Решение по дело №810/2019 на Административен съд - Пазарджик

            РЕПУБЛИКА БЪЛГАРИЯ

АДМИНИСТРАТИВЕН СЪД ПАЗАРДЖИК

 

 

 

 

РЕШЕНИЕ

 

 

№            549/3.8.2020г.

 

 

 

 

В    И М Е Т О    Н А    Н А Р О Д А

 

АДМИНИСТРАТИВЕН СЪД ПАЗАРДЖИК, ІІ състав в открито заседание на втори юли през две хиляди и двадесетата година в състав:

 

Съдия :                   ГЕОРГИ ПЕТРОВ

при секретаря :    ТОДОРКА СТОЙНОВА

 

като разгледа докладваното от съдия Петров адм. дело № 810 по описа на съда за 2019год., за да се произнесе взе предвид следното:

 

І. За характера на производството, жалбата и становищата на страните :

 

1. Производството е по реда на Глава ХІХ от ДОПК.

 

2. Образувано е по жалба на А.И.Д., ЕГН **********,***, против Ревизионен акт № Р-16001318005039-091-001 от 09.04.2019г., издаден от З.Д.В., на длъжност началник на сектор в ТД на НАП, Пловдив, като орган възложил ревизията и Ф.Г.К.на длъжност главен инспектор по приходите при ТД на НАП, Пловдив, като ръководител на ревизията при Териториална дирекция гр. Пловдив на Национална агенция за приходите,  в частта потвърдена и изменена с Решение № 400 от 01.07.2019год. на Директора на Дирекция “Обжалване и данъчно – осигурителна практика”, гр. Пловдив, при Централно Управление на Национална агенция по приходите,  с който за А.И.Д., за отчетни периоди 15.04.2017г. до 31.07.2017г. са определени задължение за данък върху добавената стойност в общ размер на 5388,50лв. и са определени лихви за просрочие при разчитането с бюджета в общ размер на 974,04лв. ; за отчетен период от 01.01.2016г. до 31.12.2016г. са установени задължения към бюджета за годишен авансов данък по ЗДДФЛ в размер на 510,17лв. и съответни лихви за просрочие при разчитането му с бюджета в размер на 100,48лв. ; за отчетен период от 01.01.2017г. до 31.12.2017г. са установени задължения към бюджета за годишен авансов данък по ЗДДФЛ в размер на 8229,98лв. и съответни лихви за просрочие при разчитането му с бюджета в размер на 786,48лв. ; за отчетната 2017г. задължителни вноски за държавно обществено осигуряване в размер на 1491,88лв. и съответни лихви за просрочие при разчитането му с бюджета в размер на 184,47лв. ; задължителни вноски за здравно осигуряване в размер на 864,86лв. и съответни лихви за просрочие при разчитането му с бюджета в размер на 106,94лв. ; вноски да допълнително задължително пенсионно осигуряване – универсален пенсионен фонд в размер на 540,53лв. и съответни лихви за просрочие при разчитането му с бюджета в размер на 105,31лв. ; за отчетната 2016г. задължителни вноски за държавно обществено осигуряване в размер на 645,12лв. и съответни лихви за просрочие при разчитането му с бюджета в размер на 174,24лв. ; задължителни вноски за здравно осигуряване в размер на 403,20лв. и съответни лихви за просрочие при разчитането му с бюджета в размер на 108,86лв.; вноски да допълнително задължително пенсионно осигуряване – универсален пенсионен фонд в размер на 252,00лв. и съответни лихви за просрочие при разчитането му с бюджета в размер на 68,07лв.

Навеждат се доводи за незаконосъобразност по същество на административният акт. Счита се, че същият е постановен при нарушаване на установените в ДОПК принципи на обективност и законност.

Възразява се, че при постановяване на оспорения ревизионен акт са съобразени единствено доказателствата събрани от органите по приходите, като изцяло са игнорирани доказателствата, представени от жалбоподателя, включително писмени обяснения с вх. № 15690 от 12.06.2018г. и годишни данъчни декларации, подадени от Йордан Начков, Асен Начков и Н.Т., данните в които, установяват начина на осъществяване на процесната търговска дейност от Д..

Иска се ревизионния акт да бъде отменен като незаконосъобразен и да се присъдят сторените разноски по производството.

 

3. Национална агенция за приходите, Дирекция “Обжалване и данъчно-осигурителна практика” Пловдив, чрез процесуалният си представител юриск. Б. е на становище, че жалбата е неоснователна и моли Съда да я остави без уважение, като се присъди съответното юрисконсултско възнаграждение и сторените разноски по производството. Поддържат се изцяло фактическите констатации и правните изводи, съдържащи се в оспорения ревизионен акт и потвърждаващото го Решение на Директора на Дирекция “ОДОП”, гр. Пловдив.

 

ІІ. За допустимостта и компетентността на съда да разреши спора:

 

4. Ревизионният акт е обжалван в предвидения за това срок, пред контролния в структурата на приходната администрация орган, който с решението си го е потвърдил в прежде посочената негова част. Този резултат е съобщен на Д. на 02.07.2019г.(л.10), а жалбата срещу ревизионния акт е регистрирана в деловодството на Административен съд Пазарджик на 12.07.2019г.

Така постановеният от Директора на Дирекция “Обжалване и данъчно осигурителна практика” - Пловдив резултат и подаването на жалбата в рамките на предвидения за това процесуален срок налагат извод за нейната ДОПУСТИМОСТ.

 

ІІІ. За процедурата и действителността на оспорения ревизионен акт :

 

5. Спрямо А.И.Д. е била извършена проверка относно установяване на факти и обстоятелства свързани с осъществяваната от него дейност в периода 01.01.2016г. до 30.06.2017г., като резултатите от същата са отразени в Протокол № П-16001317214701-073-001 от 07.08.2018г. (л.293), съставен от Николай Николаев, на длъжност старши инспектор по приходите при ТД на НАП, Пловдив.

 

6. В хода на проверката, до Д. е било отправено  Искане за представяне на документи и писмени обяснения /ИПДПО/ от 12.01.2018г.(л.312), в отговор на което са депозирани обяснения вх. №15690 от 12.06.2018г.(л.15, 319) според които, той и неговите близки, в качеството им на физически лица, закупуват от пазари и тържища, разнообразни стоки на добра цена и след това ги продават, като ги обявяват в сайтове за обяви и ги изпращат, чрез куриер „Еконт експрес“ООД. Относно мястото на извършване на дейността, отново е посочено, че стоките се закупуват при посещение на пазари и тържища, след което публикуват обяви от дома им на адресите по местоживеене, а стоките изпращат, чрез посещение до офис на „Еконт” ООД. Заявено е, че финансирането на дейността се извършва с лични парични средства. Не са съхранени и запазени първичните документи при покупка на стоките за периода от 01.01.2016г. до 30.06.2017г. и не е водена счетоводна отчетност. Продажбата на стоките и получаването на продажната цена е ставало, чрез „Еконт” ООД. Д. е заявил, че на място до офис на куриерската фирма е ходил само той и той е изпращал пратки от негово име и от името на неговите близки. Поради тази причина в базата данни на куриерското дружество, фигурирало само неговото име. Също така, при получаване на плащанията по продажбите на стоките чрез куриер, сумите за получаване от всички продажби идвали само на негово име. Офертите за продажба на стоките се правили чрез интернет в сайтове за обяви, но той и неговите близки, не притежавали собствен електронен магазин. Търговската дейност е била осъществявана от А.Д. и неговите близки, а именно: Й.А.Н.ЕГН ********** - вуйчо, А.Й.Н.ЕГН ********** - дядо и Н.И.Т.ЕГН **********, с която живее на семейни начала. Само Д. ходил до офис на куриера „Еконт“ООД от името на всички и изпращал продадените стоки, като представял своята лична карта, и съответно плащанията от продажбите се извършвали само на негово име и след като ги получавал ги предавал на „…който се полагат…“. В тази насока е заявено, че А.Д.  е реализирал приходи от продажби  за 2016 г., в размер 28 005,00 лв. и за 2017 г. в размер 17 225,00 лв., като общо реализираните приходи от продажби на стоки в качеството на физическо лице от жалбоподателя за периода 01.01.2016 г. до 31.12.2017 г. са в размер па 45 230,00 лв. Посочено е, че Йордан Начков е реализирал приходи от продажби само през 2017 г в размер на 44 805,00 лв. ; Асен Начков е реализирал приходи от продажби само през 2017 г. в размер на 24 650,00 лв. ; Н.Т. е реализирала приходи от продажби само през 2017 г. в размер на 34962.00 лв. Всичко реализирани приходи от продажби на стоки от четиримата е в размер на 149 647,00 лв. за периода 01.01.2016 г. до 31.12.2017 г. Пояснено е, че продажната цена па стоките е формирана на база завишение до 20 % от покупната им цена. Към обясненията са приложени данни от „Еконт експрес“ ООД на магнитен носител от заплатени наложени платежи; заплатени парични преводи; изпратени пратки; получени наложени платежи; получени парични преводи; получени пратки(л.292).

Въз основа на тези данни и проверените документи, органа по приходите е формирал крайният извод, че за периода от 01.01.2016 г. до 31.12.2017 г., в резултата на осъществявана търговска дейност, Д. е формирал приходи общо в размер на 99830,00лв., които подлежат на облагане по реда на ЗДДФЛ, като са налице основания за задължителна регистрация по реда на ЗДДС.

 

7. При това положение със Заповед № Р-16001318005039-020-001 от  27.08.2018 г., издадена от  З.Д.В., на длъжност Началник Сектор при ТД на НАП Пловдив(л.3016), на Ф.Г.К.(като ръководител на ревизията) и С.С.К., двамата на длъжност главни инспектори по приходите при ТД на НАП, Пловдив е възложено извършване на данъчна ревизия спрямо А.И.Д. с обхват, установяване на задълженията за годишен и авансов данък по ЗДДФЛ за едноличните търговци за данъчен период от 01.01.2016г. до 31.12.2017г.; задължение за държавно обществено осигуряване и за здравно осигуряване за периода 01.01.2016г. до  31.12.2017 г. ; задължения за данък върху добавената стойност за периода от 15.04.2017г. до 31.12.2017г.

Крайният срок за извършване на ревизията е бил съответно продължен до 11.02.2019г.  със Заповед № Р-16001318005039–020-002 от 07.12.2018г.(л.3018 и сл.); Заповед № Р-16001318005039-020-003 от 07.12.2018 г. с която в предмета на ревизионното производство е добавено установяване на задължения за осигурителни вноски за Универсален пенсионен фонд за самоосигуряващи лица, относно отчетни периоди 01.01.2016г. до 31.12.2017г. и Заповед № Р-16001318005039-020-004 от 10.01.2019 г.

 

8. Изготвени са били Уведомление № -Р 16001318005039-113-001  от 07.12.2018год. по реда на чл. 124, ал. 1 от ДОПК(л.1164) с което на Д. е съобщено, че са установени данни по чл. 122, ал. 1, т. 2 от ДОПК, поради което задълженията по ЗДДФЛ, ЗДДС и за осигурителни вноски ще бъдат определени по реда и условията на чл. 122 и сл. от ДОПК ; Уведомление № Р 16001318005039-139-001 от 07.12.2018год. по реда на чл. 17, ал. 1, т. 2 от ДОПК(л.1166) с което Д. е запознат впълнота с правата и задълженията които има в производствата по ДОПК .

 

9. С оглед делегирането на правомощия по реда на чл.112, ал. 2, т. 1 от ДОПК и определяне на длъжностни лица, които да изпълняват функциите на ръководител екип, по делото е представена Заповед № РД-09-1 от 03.01.2017 г., заедно с Приложения №1 и №2 към нея и Заповед № РД-09-1801 от 28.09.2018г. двете на Директора на Териториална дирекция Пловдив на НАП

 

10. В хода на ревизионното производство е съставен Ревизионен доклад № Р-16001318005039-092-001 от 21.02.2018г. на Териториална дирекция Пловдив на Национална агенция за приходите, връчен на адресата на 22.02.2019г. Срещу констатациите в ревизионния доклад е подадена жалба от страна на Дажамбазки, като към нея са приложени

-  Разписки за получени през 2017 г. от Н.И.Т.конкретни парични суми, предадени ѝ от А.И.Д. в изпълнение на сключено помежду им споразумение от 20.12.2016г.; Споразумение от 20.12.2016г., сключено между Н.И.Т.и А.И.Д., по силата на което А.И.Д. се е съгласил от името и за сметка на Н.И.Т.да изпраща стоки на посочени от Тодорова лица, чрез куриерски фирми и съответно да получава паричните суми, които да предава на Тодорова в края на всяка седмица срещу разписка ; Обяснение от Н.И.Т.в което е заявено, че поради необходимост от допълнителни парични средства, помолила приятелят си А.Д., с когото живеели заедно да изпраща стоки на посочени от нея лица, чрез куриерски фирми и да получава изпратените суми, защото тя нямала лек автомобил и не можела да излиза през работно време. Били се разбрали да ѝ носи получените парични суми от изпратените стоки. За тези суми подписвали разписки. Въпросните суми по късно тя декларирала;

-  Разписки за получени през 2017 г. от А.Й.Н.конкретни парични суми, предадени му от А.И.Д. в изпълнение на сключено помежду им споразумение от 20.12.2016г.; Споразумение от 20.12.2016г., сключено между А.Й.Н.и А.И.Д., по силата на което А.И.Д. се е съгласил от името и за сметка на А.Й.Н.да изпраща стоки на посочени от Начков лица, чрез куриерски фирми и съответно да получава паричните суми, които да предава на Начков в края на всяка седмица срещу разписка ; Обяснение от А.Й.Н.в което е заявено, че поради необходимост от допълнителни парични средства, помолил внука си А.Д., чрез куриерски фирми да изпраща стоки на посочени от Начков лица и да получава изпратените суми, защото бил по-млад и повече пътувал. Били се разбрали когато А.Д. идва в селото да му предава парите. За тези суми подписвали разписки. Въпросните суми по късно Начков декларирала;

-  Разписки за получени през 2017 г. от Й.А.Н.конкретни парични суми, предадени му от А.И.Д. в изпълнение на сключено помежду им споразумение от 20.12.2016г.; Споразумение от 20.12.2016г., сключено между Й.А.Н.и А.И.Д., по силата на което А.И.Д. се е съгласил от името и за сметка на Й.А.Н.да изпраща стоки на посочени от Начков лица, чрез куриерски фирми и съответно да получава паричните суми, които да предава на Начков в края на всяка седмица срещу разписка ; Обяснение от Й.А.Н.в което е заявено, че поради необходимост от допълнителни парични средства, поради малката му пенсия, помолил племенника си А.Д., чрез куриерски фирми да изпраща стоки на посочени от Начков лица и да получава изпратените суми, защото бил по-млад и повече пътувал. Били се разбрали когато А.Д. идва в селото да му предава парите. За тези суми подписвали разписки. Въпросните суми по късно Начков декларирала;

Въз основа на ревизионния доклад и след като не са приети за основателни направените срещу му възражения е издаден процесния Ревизионен акт № Р-16001318002708-091-001 от 09.04.2019г. на Териториална дирекция Пловдив на Национална агенция за приходите.

 

11. Описаните до тук данни, налагат да се приеме, че оспорения ревизионен акт е издаден в рамките на ревизионно производство, което е сложено в ход от орган по приходите, снабден с необходимите за това правомощия. Производството е осъществено от надлежно оправомощени органи по приходите, които са съставили ревизионен доклад в изискваната от закона форма и рамките на предвидения за това срок. В ревизионния доклад са описани всички приети за установи факти и тяхната относимост към съответните материални и процесуални правни норми. Така описаните данни са послужили като фактическо и правно основание за издаване на оспорения ревизионен акт, в който те са конкретно обобщени с оглед определяне на задълженията на едноличния търговец към бюджета. Ревизионния акт е постановен от снабдените с правомощията за това органи по приходите. Волеизявлението им е обективирано в предвидената за това форма. В ревизионния акт са обсъдени заявеното от Д. Възражение вх. № 3557 от 04.04.2019г. и приложените към него писмени документи(л.53 и сл.).

Казано с други думи, не се констатира липсата правообразуващ елемент, липсата факт, който обуславя самото съществуване на акта(Решение № 6319 от 1.06.2015 г. на ВАС по адм. д. № 174/2015 г., докладчик съдията Соня Янкулова). Това ще рече, че същият е валиден и действителен.

 

ІV. За фактите :

 

12. Относно статуса на задълженото лице, от страна на органа по приходите е прието, че А.И.Д. е несемеен и няма деца и като местно физическо лице по смисъла на чл. 3, т. 1 и чл. 6 от ЗДДФЛ е данъчно задължен за доходите, получени от него през отделните отчетни периоди, попадащи в обхвата на ревизията.

Констатирано е, че ревизираното лице не е организирало и не е водило текущо счетоводно отчитане в съответствие с изискванията на Закона за счетоводството и счетоводните стандарти и утвърден индивидуален сметкоплан. Няма регистриран ЕКАФП.

В отговор на ИПДПО № Р-16001618005039-040-001 от 10.09.2018г. (л.1421), жалбоподателя е представил писмени обяснения вх. № 10485 от 25.09.2018г. (л.1414) в които е заявил следното :

- за 2016г. има облагаем доход от трудово правоотношение в размер на 7325,76лв., годишна данъчна основа в размер на 6380,73лв., удържани задължителни осигурителни и здравно осигурителни вноски в размер на 945,03лв., годишен данък в размер на 638,08лв., съобразно приложена Служебна бележка № 411 от 11.09.2018г. на „ВП Брандс  интернешънъл“ АД и доход от продажба на стоки, чрез „Еконт“ ООД в размер на 28005,00лв. ;

- за 2017г. има облагаем доход от трудово правоотношение в размер на 7389,21лв., годишна данъчна основа в размер на 6406,43лв., удържани задължителни осигурителни и здравно осигурителни вноски в размер на 982,78лв., годишен данък в размер на 640,65лв., съобразно приложена Служебна бележка № 410 от 11.09.2018г. на „ВП Брандс  интернешънъл“ АД и доход от продажба на стоки, чрез „Еконт“ ООД в размер на 17225,00лв. ;

- за ревизирания период е притежавал само МПС с рег.№ РА 3269 ВК придобито преди периода на ревизията;

- не притежава финансови активи и движими ценности от благородни метали, няма вземания от трети лица, няма имущества придобити по безвъзмезден начин, не е осъществявал сделки с имущества, не е получавал заеми и кредити, не притежава акции и дялови участия в дружества в чужбина, не е пътувал в чужбина, домакинството е едночленно, не е правил разходи за пътувания в чуужбина, няма платени разходи за лечение, обучение, курсове и квалификации, не е купувал скъпи подаръци за трети лица, не е извършвал операции по внос и износ, не е учредявал, нито спрямо него са учредявани вещни права, няма сключени договори за наем, няма сключени договори за управление ;

- има сключена задължителна застраховка „Гражданска отговорност на автомобилистите“ във връзка с притежаваното МПС;

- относно началното салдо към 01.01.2016г. е декларирано, че Д. е разполагал със сумата от 7000.00 лв. налични в брой , със сумата от 8493,17лв. по сметка в „Райфайзенбанк“ АД и със сумата от €3860,00 по сметка в „Алианц банк“ АД. Посочено е, че средствата са от трудови възнаграждения, спестени през годините преди ревизията, както и доходи от работа в чужбина преди периода на ревизията.

 

13. На 13.12.2018г., на Д. е връчено Уведомление № -Р 16001318005039-113-001  от 07.12.2018год. по реда на чл. 124, ал. 1 от ДОПК, за това, че са налице предпоставките по чл. 122, ал. 1, т. 2 от ДОПК, поради което, данъчните основи за облагане с данък върху добавената стойност за периода 15.04.2017г. до 31.12.2017г. ; за годишен и авансов данък по ЗДДФЛ за отчетните 2016г. и 2017г. и осигурителния доход за облагане със задължителни осигурителни вноски за отчетните 2016г. и 2017г. ще бъдат определени по реда на чл. 122 – чл. 124а от  ДОПК. На 18.12.2018г., на жалбоподателя е връчено Уведомление № -Р 16001318005039-139-001  от 07.12.2018год. с което по реда на чл. 17, ал. 1, т. 2 от ДОПК, той е уведомен за правата и задълженията си в хода на ревизионното производство.

В отговор на ИПДПО № Р-16001618005039-040-003, връчено във връзка с Уведомлението по чл. 124, ал. 1 от ДОПК, от жалбоподателя  е представено писмено обяснение вх. № 13897 от 21.12.2018г. в което отново е заявено, че реализираните приходи съобразно справката от „Еконт експрес“ ООД са общи да него и неговите близки. Представени са Декларации по чл. 124, ал. 3 от ДОПК, като в тази относно 2016г.(л.1169) са заявени: МПС на стойност 300,00лв.  ;  налични парични средства по банкови сметки в началото на периода 130,16лв., €3858,12 8493,17лв., 124,00лв. и към края на периода в размер на 783,38лв., €3864,06 и 7000,00лв.; разходи за живот в размер на 200,00лв. месечно ; доход от трудово правоотношение в размер на 5742,65лв. ; „Еконт (печалба)“ в размер на 3967,00лв. В декларацията по чл. 124, ал. 3 от ДОПК за 2017г. са заявени: МПС на стойност 300,00лв. ; налични парични средства към края на периода 293,55лв. ; разходи за живот в размер на 200,00лв. месечно доход от трудово правоотношение в размер на 5765,78лв. ; „Еконт (печалба)“ в размер на 2440,83лв.

 

14. Приложена е Годишна данъчна декларация № 134391800675869 от 20.12.2018г.(л.1190), относно данък върху доходите за отчетната 2016г., която очевидно е подадена от Д., след връчване на Уведомлението по чл. 124, ал. 1 от ДОПК. В Приложение № 1 към декларацията, е заявен облагаем доход от трудови правоотношения в размер на 7235,76лв.; удържани осигурителни вноски в размер на  945,03лв. и годишна данъчна основа в размер на 6380,73лв. В Приложение № 2 към декларацията са заявени общо приходи от стопанска дейност, като едноличен търговец и друга стопанска дейност в размер на 28005,00лв. ; общо разходи от дейността в размер на 23337,50лв. ; финансов резултат – печалба в размер на 4667,50лв. ; данък върху годишната данъчна основа в размер 700,13лв.; дължим данък за довнасяне в размер на 700,00лв.

Приложена е и Годишна данъчна декларация № 134391800675932 от 20.12.2018г.(л.1181), относно данък върху доходите за отчетната 2017г., която също е подадена от Д., след връчване на Уведомлението по чл. 124, ал. 1 от ДОПК. В Приложение № 1 към декларацията, е заявен облагаем доход от трудови правоотношения в размер на 7389,21лв.; удържани осигурителни вноски в размер на  982,78лв. и годишна данъчна основа в размер на 6406,43лв. В Приложение № 2 към декларацията са заявени общо приходи от стопанска дейност, като едноличен търговец и друга стопанска дейност в размер на 17225,00лв. ; общо разходи от дейността в размер на 14354,17лв. ; финансов резултат – печалба в размер на 2870,83лв. ; данък върху годишната данъчна основа в размер 430,62лв.; дължим данък за довнасяне в размер на 430,00лв.

 

15. В отговор на искания за представяне на документи и писмени обяснения, отправени до търговски банки на територията на Република България, са представени справки въз основа на които е установено следното :

- В „Райфайзен банк“ ЕАД, Д. е титуляр на картова сметка в лева по издадена дебитна карта, открита на 07.02.2012 г. и закрита на 03.05.2016 г. За периода на ревизията има само едно теглене на сумата 124.09 лв. на 01.03.2016 г. Наличен е депозит открит на 23.11.2015 г. със сумата 8493.17 лв. За периода на ревизията към 01.01.2016 г. салдото по депозита е 7000.00 лв. Към 31.12.2016 г. салдото е 7000.00 лв. Към 31.12.2017 г. салдото е 7000.64 лв.

- В „Банка ДСК“ ЕАД, Д. е титуляр по разплащателна сметка  открита на 03.04.2015 г. По въпросната сметка са установени постъпления и плащания извършени за отчетната 2016год., които са с основания постъпили трудови възнаграждения от „ВП Бранс Интернешънъл“ АД и лихви ; теглени в брой суми; удържани и платени такси за услуги, за интернет, платени на сайт „Продавалник“, плащания извършени посредством ПОС терминални устройства. Сметката е с начално салдо за 2016г. в размер на 130,16лв. и с крайно салдо с размер на 783.38 лв.

Установени са постъпленията и плащанията извършени през отчетната 2017 год., които са с основания, постъпили трудови възнаграждения от „ВП Бранс Интернешънъл“ АД; теглени в брой суми; удържани и платени такси за услуги, на „Топлофикация Пловдив“, за интернет, на „ЕВН Пловдив“, за ВиК услуги, за ползване на мобилни телефонни услуги, такси за битови услуги, платени на сайт „OLX“. Сметката е с начално салдо за 2017г. в размер на 783,38 лв.

- Д. е титуляр на сметка 24135305 открита на 09.01.2017 г. в същата „Банка ДСК“ ЕАД. Начално салдо към 01.01.2017 г. 0.00 лв. На 15.09.2017 г. получена сума от собствена сметка в ДСК от 3700.00 лв. На 11.10.2017 г. е извършен трансфер по собствена сметка в размер на  3700,00 лв. Начислена е лихва 0.19 лв. Сметката е с крайно салдо 293,55лв.

- В „Алианц Банк България“ АД, жалбоподателя е титуляр на сметка по срочен, открита на 1.02.2017 г. и закрита на 11.10.2017 г. На 01.01.2016 г. са внесени  €3858,12 (7545.82 лв.), като крайното салдо към 31.12.2016 г. е в размер на €3864,06(7557.44 лв.). Преведени са лихви в размер на €6,46(12,60 лв.). Началното салдо към 01.01.2017 г. е в размер на €3864,06(7557.44 лв.). Преведени са лихви от €0.57(1,11лв.). На 11.10.2017г. са изтеглени €3864.63(7558.55 лв.). Крайното салдо към 31.12.2017 г. е  €0,00.

 

16. В хода на проверката, до ТД „Големи данъкоплатци“, София е отправено Искане за извършване на насрещна проверка на „Еконт Експрес“ ЕООД № П-16001317214701-141-001 от 15.05.2018г.(л.344). Резултатите от осъществената насрещна проверка са описани в Протокол № П-29002918096962-141-001 от 07.06.2018г.(л.3026). До дружеството е било отправено Искане за представяне на документи и писмени обяснения № П-29002918096962-141-001 от 25.05.2018г.(л.3031), в отговор на което, с писма № 6122 от 28.05.2018г. .(л.321) и  вх. № 6384 от 06.06.2018г.(л.347), „Еконт Експрес“ ЕООД е посочило, че в базата данни на търговското дружество, съществува клиентски картон  на А.И.Д., ЕГН **********, с тел. **********.

Представени са данни на магнитен носител както следва :

- ППП - информация за всички пощенски услуги с получател А.И.Д., за периода на проверката;

- КУ - информация за всички куриерски услуги с подател по тел. **********, за периода на проверката;

- КУ - информация за всички куриерски услуги с получател по тел. **********, за периода на проверката;

- ППП - информация за всички пощенски услуги с подател с тел. **********, за периода на проверката;

- ППП - информация за всички пощенски услуги с получател с тел.  **********, за периода на проверката;

- SR-49479 06.06.2018 ZIP файл - документи, показващи изплащането в брой на наложен платеж - папка rko и парични преводи - папка post_dc.

Въпросните данни са представени на хартиен носител и приложени по делото (л.353 и сл.), както следва : Разходни касови ордери, издадени от „Еконт Експрес“ ООД(л. 399 и сл.; л. 2515 и сл.), в които като получател на съответната сума е посочен А.И.Д., като изплащането на сумата е удостоверено с полагането на подпис от получателя; Разписки за доставка на пощенска пратка(л.533 и сл.; л. 1450 и сл.; л. 2017 и сл.), Разпечатка на хартиен носител на данни от електронен регистър(л.1706 и сл.; л. 2573 и сл.) ,

По административната преписа е приложено ИПДПО № Р- 16001318005039-041-028 от 18.09.2018 г.(л.1255), като не се констатира в отговор, от страна на дружеството да е постъпила някаква допълнителна информация.

 

17. Въз основа на тези данни, органа по приходите е приел за установено, че за периода от 01.01.2016г. до 31.12.2016г., Д. е получил приходи от търговска дейност общо в размер на 28039,00 лв., които са описани по всяка конкретна доставка на стр. 10 до стр. 24 на ревизионния доклад. Приходите по месеци, са следните :

месец                                                                 обороти „Еконт Експрес“ ООД

януари             2016г.                                                          506,00лв.

февруари        2016г.                                                          906,00лв.

март                 2016г.                                                           307,00лв.

април              2016г.                                                          2480,00лв.

май                   2016г.                                                         2416,00лв.

юни                  2016г.                                                          3180,00лв.

юли                  2016г.                                                          1118,00лв.

август              2016г.                                                          1917,00лв.

септември     2016г.                                                           1619,00лв.

октомври       2016г.                                                           1738,00лв.

ноември         2016г.                                                           4330,00лв.

декември       2016г.                                                          7522,00лв.

общо:                                                                                   28039,00лв.

 

За периода 01.01.2017г. до 31.12.2017г. е прието за установено, че Д. е получил приходи от търговска дейност общо в размер на 72118,00лв., които са описани по всяка конкретна доставка на стр. 24 до стр. 59 на ревизионния доклад.

Приходите по месеци обаче, всъщност са следните :

 

месец                                                                 обороти „Еконт Експрес“ ООД

януари             2017г.                                                         7737,00лв.

февруари        2017г.                                                         6702,00лв.

март                 2017г.                                                        13601,00лв.

април              2017г.                                                        12250,00лв.

май                   2017г.                                                        17197,00лв.

юни                  2017г.                                                        13619,00лв.

юли                  2017г.                                                            628,00лв.

общо:                                                                                   71734,00лв.

 

Констатира се, че за месеци март и юни 2017г., са допуснати сборни грешки при изчисляване на сумите като за м. март 2017г. е прието, че сумата е 13656,00лв., а тя всъщност е 13601,00л. За м. юни 2017г. е прието, че сумата е  14246,00лв., а тя е 13619г. Впрочем, според приетите от ревизиращите органи месечни стойности на сумите, общият сбор за отчетната 2017г. е 72417,00лв., а не 72118,00лв. както е „пресметнато“  в ревизионния доклад.

Като краен резултат е прието, че въпросните доходи са получени от упражняване на независима икономическа дейност, поради което Д. следва да се облага като едноличен търговец, като доходите не са декларирани в съответната за отчетния период, годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.

 

18. Съобразно данните предоставени от третото лице „Еконт Експрес“ ООД, органите по приходите са приели за установено, че за периода 01.01.2016г. до 31.12.2016г., Д. е заплатил на доставчици сумата от 765,99 лв. Закупените стоки са : металодетектор, пръскачка, карта, копче, поръчка.

За периода 01.01.2017г. до 31.12.2017г., Д. е заплатил на доставчици общо сумата от 1040,00лв. Стоките са : бормашина, флексове, къртач, манометри, винтоверт, пръскачка, флекс, пръскачка.

В тази насока, до Д. е отправено ИПДПО № Р- 16001318005039-040-002 от 26.11.2018 г.(л.1204), относно представяне на фактури, стокови разписки и други документи за закупените стоки, които са били продадени, посредством доставки чрез куриер „Еконт Експрес“ ООД на различни лица, както и документи относно начина на плащане.

В отговор на искането, от страна на задълженото лице са депозирани писмени обяснения вх. № 13447 от 06.12.2018г.(л.1206), в което е заявено, че в качеството си на физически лица, Д. и неговите „близки“, не са съхранявали и запазили първичните документи при покупката на стоките и не са водили счетоводство за периода 01.01.2016г. до 31.12.2017г. От тях като физически лица са били закупувани различни стоки от пазари и тържища на „добра цена“, които стоки, след това били „обявявани“ в сайтове в интернет и продавани. Стоките били изпращани на купувачите единствено от А.Д., посредством куриера „Еконт“.

 От страна на ревизиращите е констатирано, че в подадената Годишна данъчна декларация по чл.50 от ЗДДФЛ за 2016 г. и 2017 г., Д. е заявил по приложение № 2 „Доходи от стопанска дейност като едноличен търговец“, разходи в размер на 23 337,50 лв. за 2016г. и разходи в размер на 14354,17 лв. за 2017г.

Като е съобразено, че в писмените обяснения от 06.12.2018г., жалбоподателя е  заявил, че не разполага с документи и информация за извършени разходи във връзка с извършените продажби на стоки, а на 20.12.2018 г. са подадени въпросните ГДД по чл.50 от ЗДДФЛ за 2016 г. и 2017 г. и в тях са посочени конкретни размери на разходите, от фактическа страна е прието, че тези разходи са вписани в годишните данъчни декларации, единствено  за целите на осъществяваната в този момент данъчна ревизия.

 

19. При прегледа на банковите сметки на ревизираното лице е установено, че за отчетната 2016г. той е заплатил на сайта „olx.bg“ общо 72,00лв., а през отчетната 2017г. е заплатил на сайта „olx.bg“ и за „ВОВ платен телефон“ общо сумата от 678,42лв. (в случая отново е налице сборна грешка, като в ревизионния доклад е посочена сумата от 646,97лв.).

От страна на ревизиращите органи е прието, че въпросните разходи заплатени за обяви в интернет сайт и за телефонни услуги са изцяло свързани с осъществените от жалбоподателя продажби на стоки.

 

20. Въз основа Писмо № 10974 от 05.10.2018г. на „ДЗИ Общо застраховане“ ЕАД, гр. София(л.1213) е прието за установено, че жалбоподателя е внесъл по застраховка „Гражданска отговорност на автомобилистите“ на 08.06.2017г. сумата от 52,39лв. и на 09.08.2017г. сумата от 116,67лв.

 

21. Въз основа на получената информация от Община Пазарджик е прието за установено, че на 10.06.2016 г. с квитанция № 117331 е платен годишен данък за МПС в размер на 21,38 лв., съответно на 11.10.2017 г. с квитанция № 161322 е платен годишен данък за МПС в размер на 21,69лв. (л.1272 и сл.).

 

22. Въз основа на данните в програмен продукт на Националната агенция за приходите “VAT 14“ относно покупка на стоки и услуги от регистрирани по ЗДДС доставчици на ревизираното лице е установено, че от  „КУЛБОКС“, АД, ЕИК  ********* през 2016 г. е получавана  услуга „домашни абонамент троен“, за което са заплатени 13 вноски от по 36,90лв. (с включен ДДС) или общо 479,70лв. за годината. През 2017 г., на същият доставчик за същата услуга са заплатени общо 435,82лв.

На доставчика „МОБИЛТЕЛ“ ЕАД, ЕИК ********* за предоставени услуги, през 2016г. е заплатена общо сумата от 319,80лв. През 2017г., на същият доставчик са заплатени 333,62лв.

 

23. Както се посочи в т. 12 от настоящото решение, в отговор на ИПДПО № Р-16001618005039-040-001 от 19.09.2018 г.(л.1421), жалбоподателя е представил писмени обяснения вх. № 10485 от 25.09.2018г.(л.1414) в които е заявил към 01.01.2016г. е разполагал със сумата от 7000.00 лв. налични в брой. Посочено е, че средствата са от трудови възнаграждения, спестени през годините преди ревизията, както и доходи от работа в чужбина, преди периода на ревизията.

Въз основа на тези само данни, ревизиращите органи са приели следното: „…За целите на ревизията , тъй като ревизираното лице не предоставя доказателства за декларираните налични средства в брой 7000.00 лв. на 01.01.2016 г., то за начално салдо към 01.01.2016 г. се приема сумата 5000.00 лв. Не предоставя информация за наличието на крайно салдо на 31.12.2016 г. и начално и крайно салдо за 2017 г. ...“.

 

24. От страна на Д. са представени, както следва  :

- Годишна данъчна декларация вх. № 134391800660555 от 07.11.2018г., подадена от Асен Йорданов Начков, ЕГН : **********,***, относно отчетната 2017г. В Приложение № 2 към декларацията са заявени общо приходи от стопанска дейност, като едноличен търговец и друга стопанска дейност в размер на 24650,00лв. ; общо разходи от дейността в размер на 20541,67лв. ; финансов резултат – печалба в размер на 4108,33лв. ; годишна данъчна основа 4108,33лв. ; данък върху годишната данъчна основа в размер 616,25лв.; дължим данък за довнасяне в размер на 616,00лв.

В Приложение № 6 към декларацията са заявени доходи от други източници по чл. 35 от ЗДДФЛ с код 606 и пояснение Държавен фонд „Земеделие“ в размер на 444,94лв. ; данък върху годишната данъчна основа в размер 44,49лв.; дължим данък за довнасяне в размер на 44,00лв.

Декларацията е подадена след възлагане на процесното ревизионно производство, т.е. след 27.08.2018 г., и след изтичане на срока по чл. 53, ал. 1 от ЗДДФЛ(редакция ДВ, бр. 97 от 2017 г., в сила от 1.01.2018 г.), т.е. след 30.04.2018г. ;

Към декларацията е приложено пълномощно в полза на А.И.Д., относно правото да представлява Начков във връзка с подаване на декларации, актове и ревизии и всички други документи, да получава и подава отговори  и обяснения към ревизии от ТД на НАП ;

- Годишна данъчна декларация вх. № 134391800675868 от 20.12.2018 г., подадена от Й.А.Н., ЕГН : **********,***, относно отчетната 2017г. В Приложение № 2 към декларацията са заявени общо приходи от стопанска дейност, като едноличен търговец и друга стопанска дейност в размер на 44805,00лв. ; общо разходи от дейността в размер на 37337,50лв. ; финансов резултат – печалба в размер на 7467,50лв. ; годишна данъчна основа 7467,50лв. ; данъчно облекчение за лица с 50% и над 50% намалена работоспособност (тоест по чл. 18, ал. 1 от ЗДДФЛ) в размер на 7467,50лв.

данък върху годишната данъчна основа в размер 0,00лв.; дължим данък за довнасяне в размер на 0,00лв.

В Приложение № 6 към декларацията са заявени доходи от други източници по чл. 35 от ЗДДФЛ с код 606 и пояснение Държавен фонд „Земеделие“ в размер на 444,94лв. ; данък върху годишната данъчна основа в размер 44,49лв.; дължим данък за довнасяне в размер на 44,00лв.

Декларацията е подадена след възлагане на процесното ревизионно производство, т.е. след 27.08.2018 г., след връчването на уведомлението по чл. 124, ал. 1 от ДОПК, т. е. след 13.12.2018г. и след изтичане на срока по чл. 53, ал. 1 от ЗДДФЛ(редакция ДВ, бр. 97 от 2017 г., в сила от 1.01.2018 г.), т.е. след 30.04.2018г. ;

Към декларацията е приложено Експертно решение на ТЕЛК Пазарджик, от което е видно, че Начков е с 95% намалена трудоспособност ;

- Годишна данъчна декларация вх. № 164391900012983 от 18.02.2019 г., подадена от Н.И.Т., ЕГН : **********, от гр. Пловдив, относно отчетната 2017г. В Приложение № 1 към декларацията, е заявен облагаем доход от трудови правоотношения в размер на 4516,26лв.; авансово удържан данък в размер на 452,47лв. В Приложение № 2 към декларацията са заявени общо приходи от стопанска дейност, като едноличен търговец и друга стопанска дейност в размер на 34962,00лв. ; общо разходи от дейността в размер на 29135,00лв. ; финансов резултат – печалба в размер на 5827,00лв. ; годишна данъчна основа 5827,00лв. ; данък върху годишната данъчна основа в размер 874,05лв.; дължим данък за довнасяне в размер на 874,00лв.

Декларацията е подадена след възлагане на процесното ревизионно производство, т.е. след 27.08.2018 г., след връчването на уведомлението по чл. 124, ал. 1 от ДОПК, т. е. след 13.12.2018г. и след изтичане на срока по чл. 53, ал. 1 от ЗДДФЛ(редакция ДВ, бр. 97 от 2017 г., в сила от 1.01.2018 г.), т.е. след 30.04.2018г. ;

Към декларацията е приложена служебна бележка от работодателя „НИКИ“ ЕООД;

 

25. Въз основа на така приетите за установени данни, органът по приходите е съпоставил получените доходи и източници на финансиране с имущественото и финансовото състояние на жалбоподателя, като е изготвен поток отразяващ имущественото му състояние, в който са отразени установените приходи и доказаните разходи на база на събраните в хода на ревизията доказателства, съобразени са началните и крайните салда на банковите сметки към първи януари и тридесет и първи декември на съответната година, както и установените парични средства в брой към началната и крайната дата на съответната година.

Формираният в тази насока извод е, че декларираните приходи и установените постъпления за 2016 г. и 2017г. в това число и наличните пари в брой на ревизираното лице, съответстват на имущественото му състояние в края на 2016г. и в края на 2017 г. Извършените от Д. разходи през двете отчетни години, заедно с декларираните налични средства към края на годината, не превишават постъпленията през годината заедно с наличните средства на същия към начало на календарната година.

Отбелязано е обаче, че Д. има недекларирани приходи, за които се дължат данъци и задължителни осигурителни вноски.

 

26. Относно тези недекларирани приходи е прието, че те са получени от дейност, която следва да бъде квалифицирана като търговска и съответно Д., като търговец по смисъла на чл. 1, ал. 1 от Търговския закон. Посочено е, че жалбоподателя е местно физическо лице по смисъла на чл. 4 ал. 1 от ЗДДФЛ и като такова следва да се счита за търговец, защото упражнява по занятие дейността посочена в чл. 1 ал.1 т. 1 от Търговския закон.

Д. не е декларирал доходите си от дейност като едноличен търговец чрез подаване на Годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ и същите не са обложени с данък по чл. 48 ал. 2 от ЗДДФЛ .

Поради това е счетено, че тези доходи, фактически са укрити и следователно е налице хипотезата на чл. 122. ал. 1 т. 2 от ДОПК. Констатирано е също така, че Д. няма заведено счетоводство, т.е. налице е и хипотезата на чл. 122 ал. 1 т. 4 от ДОПК.

При това положение и след обсъждане на относимите спрямо Д. обстоятелства по чл. 122, ал. 2 от ДОПК, органите по приходите са определили съответната основа за облагане с преки и косвени данъци и осигурителни вноски

 

27. Относно определяне на размера на задълженията за осигурителни вноски за периода от 01.01.2016 г. до 31.12.2016г. на основание чл. 122 ал.1 по реда на ал.2 от ДОПК, органа по приходите е приел за установени доходи от продажба на стоки относно А.Д. в размер на 27201,01 лв. При това положение е прието, че Д., въз основа на осъществяваната от него търговска дейност е притежавал качеството на самоосигуряващо се лице и като такъв е следвало на основание чл.4, ал.3, т.2 от Кодекса за социално осигуряване да привежда дължимите авансови вноски в приход на държавното обществено осигуряване(ДОО) в дължимия размер и в законно установения срок. Тоест, за процесния период, при условията на чл. 6, ал.8 от КСО, жалбоподателя е следвало да се осигурява авансово на 12,8%(чл. 6, ал. 1, т. 2, б. „а“ от КСО), върху месечен размер на осигурителния доход от 420,00 лв. Определения месечен размер на авансовата вноска е 53,76лв., а общия размер за отчетната 2016г. е 645,12лв. С оглед момента на дължимост на всяка авансова вноска са определени съответни лихви за просрочие при разчитането им в общ размер на 165,82лв.

Годишния осигурителен доход по чл.6, ал.9 от КСО, върху които следва да се внасят окончателни осигурителни вноски за 2016г. е определен в размер на 27201,01 лв.  Осигурителния доход, за който Д. е бил осигуряван по трудовия договор за 2016г. е определен в размер на 7325,76 лв. Съобразен е максималния размер на осигурителния доход за 2016 г. съобразно чл.9, ал. 1, т.4 от Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване за 2016 г. (отм.) е в размер на 31 200,00 лв. (2600,00лв.х12 м.). При тези данни е определен дохода върху който следва да се внесат окончателни осигурителни вноски по държавното обществено осигуряване в размер на 18834,24лв. (тоест 31200,00лв.-5040,00лв.-7325,76лв) и съответно при ставка от 12,8% е определено задължение в размер на 2410,78лв., като съответно са начислени лихви за просрочие в размер на 443,35лв.

 

28. Относно определяне на размера на задълженията за осигурителни вноски за периода от 01.01.2017 г. до 31.07.2017г. на основание чл. 122 ал.1 по реда на ал.2 от ДОПК, органа по приходите е приел за установени доходи от продажба на стоки относно А.Д. в размер на 70431,03 лв.  При това положение е прието, че Д., въз основа на осъществяваната от него търговска дейност е притежавал качеството на самоосигуряващо се лице и като такъв е следвало на основание чл.4, ал.3, т.2 от Кодекса за социално осигуряване да привежда дължимите авансови вноски в приход на ДОО в дължимия размер и в законно установения срок. Тоест, за процесния период, при условията на чл. 6, ал.8 от КСО, жалбоподателя е следвало да се осигурява авансово на 13,8%(чл. 6, ал. 1, т. 4, б. „а“ от КСО) , върху месечен размер на осигурителния доход от 460,00 лв. Определения месечен размер на авансовата вноска е 63,48лв., а общия размер за отчетната 2017г. е 444,36лв. С оглед момента на дължимост на всяка авансова вноска са определени съответни лихви за просрочие при разчитането им в общ размер на 78,56лв.

Годишния осигурителен доход по чл.6, ал.9 от КСО, върху които следва да се внасят окончателни осигурителни вноски за 2017г. е определен в размер на 70431,03 лв.    Осигурителния доход, за който Д. е бил осигуряван по трудовия договор за 2017г. е определен в размер на 7389,21 лв. Съобразен е максималния размер на осигурителния доход за първите седем месеца на 2017 г. съобразно чл.9, ал. 1, т.4 от Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване за 2017 г. (отм.) е в размер на 18 200,00 лв. (2600,00лв.х7 м.). При тези данни е определен дохода върху който следва да се внесат окончателни осигурителни вноски по държавното обществено осигуряване в размер на 7590,79лв. (тоест 18200,00лв.-3220,00лв.-7389,21лв) и съответно при ставка от 13,8% е определено задължение в размер на 1047,52лв., като съответно са начислени лихви за просрочие в размер на 86,43 лв.

 

29. Относно допълнителното задължително обществено осигуряване за самоосигуряващите се лица за периода от 01.01.2016 г. до 31.12.2016г., като е прието, че Д. е задължено лице по смисъла на  чл. 4, ал.3, т. 2 и чл. 6, ал.8 от КСО, съобразно чл. 157, ал. 1, т. 1, б. „в“ от КСО е счетено, че той следва да заплаща авансови вноски в размер на 5,00% върху месечен размер на осигурителния доход от 420,00лв. Определения месечен размер на авансовата вноска е 21,00лв., а общия размер за отчетната 2016г. е 252,00лв. С оглед момента на дължимост на всяка авансова вноска са определени съответни лихви за просрочие при разчитането им в общ размер на 64,77лв.

Годишния осигурителен доход по чл.6, ал.9 от КСО, върху които следва да се внасят окончателни осигурителни вноски за 2016г. е определен в размер на 27201,01 лв.  Осигурителния доход, за който Д. е бил осигуряван по трудовия договор за 2016г. е определен в размер на 7325,76 лв. Съобразен е максималния размер на осигурителния доход за 2016 г. съобразно чл.9, ал. 1, т.4 от Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване за 2016 г. (отм.) е в размер на 31 200,00 лв. (2600,00лв.х12 м.). При тези данни е определен дохода върху който следва да се внесат окончателни осигурителни вноски по държавното обществено осигуряване в размер на 18834,24лв. (тоест 31200,00лв.-5040,00лв.-7325,76лв) и съответно при ставка от 5,00% е определено задължение в размер на 941,71лв., като съответно са начислени лихви за просрочие в размер на 273,185лв.

 

30. Относно допълнителното задължително обществено осигуряване за самоосигуряващите се лица за периода от 01.01.2017 г. до 31.07.2017г., като е прието, че Д. е задължено лице по смисъла на  чл. 4, ал.3, т. 2 и чл. 6, ал.8 от КСО, съобразно чл. 157, ал. 1, т. 1, б. „в“ от КСО е счетено, че той следва да заплаща авансови вноски в размер на 5,00% върху месечен размер на осигурителния доход от 460,00лв. Определения месечен размер на авансовата вноска е 23,00лв., а общия размер за отчетния период на 2017г. е 161,00лв. С оглед момента на дължимост на всяка авансова вноска са определени съответни лихви за просрочие при разчитането им в общ размер на 28,46лв.

Годишния осигурителен доход по чл.6, ал.9 от КСО, върху които следва да се внасят окончателни осигурителни вноски за 2017г. е определен в размер на 70431,03 лв.    Осигурителния доход, за който Д. е бил осигуряван по трудовия договор за 2017г. е определен в размер на 7389,21 лв. Съобразен е максималния размер на осигурителния доход за първите седем месеца на 2017 г. съобразно чл.9, ал. 1, т.4 от Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване за 2017 г. (отм.) е в размер на 18 200,00 лв. (2600,00лв.х7 м.). При тези данни е определен дохода върху който следва да се внесат окончателни осигурителни вноски по държавното обществено осигуряване в размер на 7590,79лв. (тоест 18200,00лв.-3220,00лв.-7389,21лв) и съответно при ставка от 5,00% е определено задължение в размер на 379,53 лв., като съответно са начислени лихви за просрочие в размер на 86,43 лв.

 

31. Относно задължителните здравноосигурителни вноски за самоосигуряващите се лица за периода от 01.01.2016 г. до 31.12.2016г., като е прието, че Д. е задължено лице по смисъла на  чл. 4, ал.3, т. 2 и чл. 6, ал.8 от КСО, е счетено, че съобразно чл. 2 от Закона за бюджета на НЗОК за 2016г. е следвало да заплаща авансови вноски в размер на 8,00% върху месечен размер на осигурителния доход от 420,00лв. Определения месечен размер на авансовата вноска е 33,60лв., а общия размер за отчетната 2016г. е 403,20лв. С оглед момента на дължимост на всяка авансова вноска са определени съответни лихви за просрочие при разчитането им в общ размер на 103,61лв.

Годишния осигурителен доход по чл.6, ал.9 от КСО, върху които следва да се внасят окончателни осигурителни вноски за 2016г. е определен в размер на 27201,01 лв.  Осигурителния доход, за който Д. е бил осигуряван по трудовия договор за 2016г. е определен в размер на 7325,76 лв. Съобразен е максималния размер на осигурителния доход за 2016 г. съобразно чл.9, ал. 1, т.4 от Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване за 2016 г. (отм.) е в размер на 31 200,00 лв. (2600,00лв.х12 м.). При тези данни е определен дохода върху който следва да се внесат окончателни осигурителни вноски по държавното обществено осигуряване в размер на 18834,24лв. (тоест 31200,00лв.-5040,00лв.-7325,76лв) и съответно при ставка от 8,00% е определено задължение в размер на 1506.73 лв., като съответно са начислени лихви за просрочие в размер на 277,09лв.

 

32. Относно задължителните здравноосигурителни вноски за самоосигуряващите се лица за периода от 01.01.2017 г. до 31.07.2017г., като е прието, че Д. е задължено лице по смисъла на  чл. 4, ал.3, т. 2 и чл. 6, ал.8 от КСО, е счетено, че съобразно чл. 2 от Закона за бюджета на НЗОК за 2017г. е следвало да заплаща авансови вноски в размер на 8,00% върху месечен размер на осигурителния доход от 460,00лв. Определения месечен размер на авансовата вноска е 36,80лв., а общия размер за отчетния период на 2017г. е 257,60лв. С оглед момента на дължимост на всяка авансова вноска са определени съответни лихви за просрочие при разчитането им в общ размер на 45,55лв.

Годишния осигурителен доход по чл.6, ал.9 от КСО, върху които следва да се внасят окончателни осигурителни вноски за 2017г. е определен в размер на 70431,03 лв.    Осигурителния доход, за който Д. е бил осигуряван по трудовия договор за 2017г. е определен в размер на 7389,21 лв. Съобразен е максималния размер на осигурителния доход за първите седем месеца на 2017 г. съобразно чл.9, ал. 1, т.4 от Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване за 2017 г. (отм.) е в размер на 18 200,00 лв. (2600,00лв.х7 м.). При тези данни е определен дохода върху който следва да се внесат окончателни осигурителни вноски по държавното обществено осигуряване в размер на 7590,79лв. (тоест 18200,00лв.-3220,00лв.-7389,21лв) и съответно при ставка от 8,00% е определено задължение в размер на 607.26 лв., като съответно са начислени лихви за просрочие в размер на 50,10 лв.

 

33. При тези данни, органа по приходите е определил данъчно задължение за Д. по реда на чл.48 ал.2 от ЗДДФЛ за 2016г. както следва :

- приходи от дейност като едноличен търговец                       28039,00 лв.;

- разходи от дейност като едноличен

 търговец(765,99 + 72,00)                                                                           837,99 лв.;

- данъчна основа по реда на чл.122 от ДОПК                              27201,01 лв.;

- ЗОВ по КСО и ЗЗО

(645,12+2410,78+252,00+941,71+403,20+1506,73)                                     6159,54 лв.;

- годишна данъчна основа за доходите(27201,01-6159,24)           21041,47 лв.;

- данък върху общата годишна данъчна основа (15%)                  3156,22 лв.;

На основание чл. 175 от ДОПК, във връзка с чл. 1 от ЗЛДТДПДВ и чл. 67. ал. 4 от ЗДДФЛ за невнесения данък е определена лихва за забава в размер на 580,44 лв., считано от 21.02.2019г.

 

34. Определени са задълженията за Д. по реда на чл.48 ал.2 от ЗДДФЛ за 2017г. както следва :

- приходи от дейност като едноличен търговец                        72118,00 лв.;

- разходи от дейност като едноличен

 търговец(1040,00 + 340,72 + 306,25)                                                      1686,97 лв.;

- данъчна основа по реда на чл.122 от ДОПК                              70431,03 лв.;

- ЗОВ по КСО и ЗЗО

(444,36+1047,52+161,00+379,53+257,60+607,26)                                      2896,67 лв.;

- годишна данъчна основа за доходите(70431,03 -2896,67)         67534,36 лв.;

- данък върху общата годишна данъчна основа (15%)                 10130,15 лв.;

На основание чл. 175 от ДОПК, във връзка с чл. 1 от ЗЛДТДПДВ и чл. 67. ал. 4 от ЗДДФЛ за невнесения данък е определена лихва за забава в размер на 835,80 лв., считано от 21.02.2019г.

Сумата от осигурителните вноски е 2897,27, а не 2896,67 лв.

 

35. Както се посочи, констатирано е, че Д.  не е регистрирано по ЗДДС лице. Въз основа на приетите за установени данни в хода на ревизионното производство, органа по приходите е приел за установено, че жалбоподателя е достигнал оборот за регистрация по ЗДДС към 31.03.2017 г. В тази насока, в ревизионния доклад е посочено следното :

 

месец                                             обороти                             оборот           дължим

                                               „Еконт Експрес“ ООД    с натрупване          ДДС

януари             2016г.               506,00лв.

февруари        2016г.                908,00лв.

март                 2016г.               307,00лв.

април              2016г.              2480,00лв.                4201,00лв.

май                   2016г.             2416,00лв.                 6617,00лв.

юни                  2016г.              3180,00лв.                9797,00лв.

юли                  2016г.               1118,00лв.                     10915,00лв.

август              2016г.              2086,00лв.                   13001,00лв.

септември     2016г.               1377,00лв.                    14378,00лв.

октомври       2016г.               1811,00лв.                    16189,00лв.

ноември         2016г.               4330,00лв.                  20519,00лв.

декември       2016г.               7522,00лв.                   28041,00лв.

януари            2017г.                7737,00лв.               35778.00лв.        

февруари       2017г.                6702,00лв.               42480.00лв.      

март               2017г.                 13656,00лв.              54388.00лв.      

април             2017г.                12250,00лв.                                                   93.00лв.

май                  2017г.                17197,00лв.                                                   2866.17лв.

юни                2017г.                 14247,00лв.                                                  2374.50лв.

юли                2017г.                     329,00лв.                                                       54.83лв.

август            2017г.                          0,00лв.                                                                         

 

Данъчното задължение за м. април 2017г. е изчислено въз основа на доставките, осъществени в периода след 28.04.2017г., към което дата е прието, че е следвало да бъде издаден акт за регистрация по ЗДДС.

На основание чл.175 от ДОПК, във връзка с чл.1 от ЗЛДТДПДВ, за не внесените в срок задължения за косвен данък са определени лихви в размер на 903,69лв.

 

36. Както се посочи в предходното изложение Ревизионен акт № Р-16001318005039-091-001 от 09.04.2019г. е бил обжалван по административен ред. В Решение № 400 от 01.07.2019год. на Директора на Дирекция “Обжалване и данъчно – осигурителна практика”, гр. Пловдив, контролния административен орган е приел, че поначало, действията на ревизиращите са били в правилна посока, но в ревизионния акт и ревизионния доклад, неправилно е бил изчислен размера на дължимия данък по ЗДДФЛ за едноличните търговци. Посочено от контролния в йерархията на администрацията орган е, че макар и в по-късен етап, задълженото лице е декларирало разходи за осъществяваната от него търговска дейност в ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ. Съобразено е, че според чл. 26, ал. 1, предложение първо от ЗДДФЛ, облагаемият доход от стопанска дейност като едноличен търговец е формираната по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане данъчна печалба. Данъчен финансов резултат на основание чл. 18, ал. 1 и ал. 2 от ЗКПО е счетоводният финансов резултат, преобразуван по реда на този закон. Положителният данъчен финансов резултат е данъчна печалба. При това положение е прието, че в случая би следвало от укритите приходи да се намалят съответстващите разходи в съответствие с основните принципи залегнали в  Закона за счетоводството, което при ревизията не е направено. Във връзка с това е предприето изменение на  определените разходи, като са ползвани декларираните от жалбоподателя данни : за 2016 г. разходи в размер на 23 337,50 лв. и за 2017 г. разходи в размер на 14 354,17 лв. След приспадане на дължимите и допълнително установените задължителни осигурителни вноски, данъчната основа определена по реда на ЗДДФЛ е изменена, както следва: за 2016 г. от 21041,47лв. на 3401,18лв., а за 2017 г. от 67 534,36 лв. на 54 866,56 лв.

Като краен резултат определените с ревизионния акт задължения за данък добавена стойност и лихви за просрочие и задължителни осигурителни вноски и лихви за просрочие за отчетната 2017г. са потвърдени, а за останалите периоди са определени задължения към бюджета, както следва : за отчетен период от 01.01.2016г. до 31.12.2016г. са установени задължения към бюджета за годишен авансов данък по ЗДДФЛ в размер на 510,17лв. и съответни лихви за просрочие при разчитането му с бюджета в размер на 100,48лв. ; за отчетен период от 01.01.2017г. до 31.12.2017г. са установени задължения към бюджета за годишен авансов данък по ЗДДФЛ в размер на 8229,98лв. и съответни лихви за просрочие при разчитането му с бюджета в размер на 786,48лв.; за отчетната 2016г. задължителни вноски за държавно обществено осигуряване в размер на 645,12лв. и съответни лихви за просрочие при разчитането му с бюджета в размер на 174,24лв. ; задължителни вноски за здравно осигуряване в размер на 403,20лв. и съответни лихви за просрочие при разчитането му с бюджета в размер на 108,86лв.; вноски да допълнително задължително пенсионно осигуряване – универсален пенсионен фонд в размер на 252,00лв. и съответни лихви за просрочие при разчитането му с бюджета в размер на 68,07лв.

 

37. В хода на съдебното производство са приети без заявени резерви от страните, основно и допълнително заключения по назначената съдебно счетоводна експертиза, изготвени от вещото лице Б.Д.. Според констатации на експерта по първоначалното му заключение, прието в съдебно заседание на 28.11.2019г., размера на данъчните задължения на А.И.Д. по ЗДДФЛ, на база данните, които са декларирани от него в Годишните данъчни декларации за 2016г. и за 2017г.  е следния

 

 

 

11	2017 година
12	Общо приходи	17 225.00
13	Общо разходи	14 354 17
14	Финансов резултат	2 870.83
15	Изчислени осигурителни вноски в т.ч.:	862.96
16	За ДОО (13.8%)	444 36
17	За ДЗПО (5%)	161.00
18	За здравно осигуряване (8%)	257.60
19	Данъчна основа (р.14-р.15)	2 007.87
20	Данък върху годишна данъчна основа /15%/	301.18

 

Изчислените въз основа тези данни, данъчни и осигурителни задължения на Д., са както следва :

                      2016 г.:

За ДОО в размер на                                                                            645.12 лв.

За ДЗПО (УПФ) в размер на                                                            252.00 лв.

За ЗОВ в размер на                                                                             403.20 лв.

За ДДФЛ в размер на                                                                         505.08 лв.

                   2017г.:

За фондовете на ДОО в размер на                                                444.36 лв.

За ДЗПО (УПФ) в размер на                                                            161.00 лв.

За ЗОВ в размер на                                                                             257.60 лв.

За ДДФЛ в размер на                                                                          301.18 лв.

 

38. В допълнителното заключение по съдебната експертиза, прието в съдебно заседание на 02.07.2020г., като е съобразило данните в представените годишни данъчни декларации, подадени от Асен Йорданов Начков, Й.А.Н.и Нина Иванова Тодорова, вещото лице е констатирало следното :

За отчетната 2016г., няма подадени  ГДД от Асен Йорданов Начков, Й.А.Н.и Нина Иванова Тодорова. Определените в ревизионния доклад доходи от продажби чрез „Еконт експрес“ за същата година възлизат на 28 039,00 лв. Декларираните доходи от А.И.Д. в подадената от него ГДД за 2016г. вх. №134391800675869 от 20.12.2018г. са в размер на 28 005.00лв.

За отчетната 2017г., според данните в ревизионния доклад, до 04.07.2017г. на А.И.Д. е изплатено под формата на наложен платеж сума в размер на 72 118.00лв.

Вещото лице е констатирало, че в приложените по делото CD с данни от „Еконт експрес“ООД се съдържат данни, че А.И.Д. е получавал наложни платежи и парични преводи както през целия месец юли  2017г., така и през останалите месеци на 2017г. В случая обаче, както се посочи и в предходното изложение, данъчните задължение и задълженията за осигурителни вноски за Д. са определени в ревизионния акт и в решението на директора на Дирекция „ОДОП“, Пловдив към 31.07.2017г.

Според представените по делото годишни данъчни декларации, за отчетната 2917г. са декларирани както следва :

 

Представени по делото са платежни нареждания, както следва  :

 

А.И.Д.	20.12.2018	1 274.85
Асен Йорданов Начков	07.11.2018	695.28
Нина Иванова Тодорова	18.01.2019	937.86
Общо		2 907.99

 

Според вещото лице, в случай, че от общият размер на декларираните за 2017г. доходи от четирите физически лица в размер на 121 642,00лв. отпаднат декларираните доходи от Асен Йорданов Начков, Й.А.Н. и Нина Иванова Тодорова, остават доходите в размер на 17 225,00 лв. декларирани от А.И.Д..

 

39. Според вещото лице, съобразно наличните по делото данни се констатират следните получени, чрез „Еконт експрес“ ООД парични суми :

 

Месец/година	Общо получени суми за месеца	Оборот с натрупване (ЗДДС)	Общо получени суми без ДДС 2017г	Дължим ДДС
1	2	3	4	5
Януари              2016	506.00
Февруари          2016	906.00
Март                  2016	307.00
Април                2016	2 480.00	2 480 00
Май                   2016	2 416.00	4 896.00
Юни                  2016	3 180.00	8 076 00
Юли                  2016	1 118.00	9 194 00
Август               2016	1 917.00	11 111 00
Септември       2016	1 619.00	12 730 00
Октомври         2016	1 738 00	14 468.00
Ноември          2016	4 330 00	18 798 00
Декември         2016	7 522.00	26 320 00
Общо за           2016г.	28 039.00
Януари             2017	7 737 00	34 057.00	7 737 00
Февруари         2017	6 702 00	40 759 00	6 702.00
Март                 2017	13601.00	54 360.00	13 601 00
Април               2017	12 250 00		12 157,00	93.00
Май                  2017	17 197 00		14 330.83	2 866.17
Юни                  2017	13 619.00		11 349.17	2 269 83
до 04.07.2017	628 00		523.33	104 67
Общо за          2017г.:	71 734.00		66 400.33	5 333.67
Общо           2016г. и 2017г.	99 773.00

 

При това положение, според вещото лице, за 2016г. не са констатирани различия между изчислените в ревизионният доклад задължения за данъци и осигурителни вноски и изчислените от експертизата. Същите са изменени с Решение №400 от 01.07.2019год. на Директора на Дирекция “Обжалване и данъчно - осигурителна практика“ гр. Пловдив, като са признати декларираните с ГДД на жалбоподателя разходи, както следва:

Приходи:                                                                                  28 039.00 лв.  

Признати разходи по ГДД:                                                 23 337.50 лв.

Вноски за ДОО:                                                                            645.12 лв.

Вноски за ДЗПО:                                                                          252.00 лв.

Вноски за ЗО:                                                                                403 20 лв.

Данъчна основа:                                                                         3 401.18 лв.

Данък по ЗДДФЛ (15%):                                                               510.17лв.

Относно отчетната  2017г., вещото лице е констатирало, че в ревизионният доклад при изчисляване на получените суми от „Еконт Експрес“ ООД, отразени по дати в таблиците в ревизионния доклад (л.228 до л.253), са налице  разлики както в сборовете по месеци, така и в общия размер на получените плащания за 2017г. Така, получените суми за 2017г. са изчислени на 71 734.00 лв., докато в ревизионния доклад е записана сумата 72 118.00лв. Съответно, дължимият ДДС е изчислен в експертизата на 5 333.67 лв.

В ревизионния доклад(л.264) е записано, че данъчната основа е образувана, като са взети приходите от януари до 28.04.2017г., а за периода от 29.04.2017г. до 31.12.2017г., са взети приходите без ДДС, и е определена обща сума от 66 744.50 лв. В същото време при изчисляването на дължимия данък по ЗДДФЛ на същата страница данъчната основа е образувана като от установените от проверяващия орган приходи в размер на 72 118.00 лв. са извадени установените разходи по РД в размер на 1 686.97 лв. и изчислените осигурителни вноски в размер на 2 896.67 лв. Получена е данъчна основа в размер на 67 534.36 лв. върху която е начислен 15% данък по ЗДДФЛ в размер на 10130.15лв., тоест при определяне на данъчната основа, ревизиращите са взели приходите от 29.04.2017г. до 31.12.2017г. с включен ДДС.

Определените данъчни и осигурителни задължения за 2017г. са изменени с Решение №400 от 01.07.2019год. на Директора на Дирекция “Обжалване и данъчно - осигурителна практика” гр. Пловдив., като са взети предвид декларираните от жалбоподателя разходи в ГДД за 2017г.

При определянето на нов размер на задълженията, не е отчетено, че посочените в ревизионния доклад данни за получени плащания обхващат периода от 01.01.2017г. до 04.07.2017г., и при определяне на данъчната основа са взети предвид декларираните от жалбоподателя разходи в годишната данъчна декларация, която обхваща периода от 01.01.2017г. до 31.12.2017г.

В Решение №400 от 01.07.2019г. на Директора на Дирекция “Обжалване и данъчно - осигурителна практика” гр. Пловдив е констатирано, че при определяне на годишния осигурителен доход за 2017г., върху който осигуреното лице дължи вноски за годишно изравняване в РД е взет предвид годишния осигурителен доход по трудово правоотношение за периода от 01.01.2017г. до 31.12.2017г., вместо месечния осигурителен доход за периода от 01.01.2017г. до 31.07.2017г.

При определяне на данъчната основа за облагане с данък по ЗДДФЛ не е отчетено, че следва да се вземат получените приходи след 29.04.2020г., но без ДДС. По този начин в Ревизионния доклад са изчислени следните задължения:

Приходи:                                                                                                 72 118.00 лв.

Признати разходи по ГДД:                                                                  1 4354.17лв.

Вноски за ДОО:                                                                                        1 491.88 лв.

Вноски за ДЗПО:                                                                                         540.53 лв.

Вноски за ЗО:                                                                                               864.86 лв.

Данъчна основа:                                                                                      54 866.56 лв.

Данък по ЗДДФЛ (15%):                                                                          8 229.98 лв.

ДДС за периода от 01.01.2017г. до 31.07.2017г.: 5 388.50 лв.

 

След като е констатирало неточностите при пресмятането на конкретните суми в хода на ревизионното производство, вещото лице е съобразило и получените суми от „Еконт Експрес“ ООД за периода след 29.04.2017г. без ДДС, като е изчислило следното:

Приходи:                                                                                                66 400.33лв.

Признати разходи по ГДД:                                                               14 354.17лв.

Вноски за ДОО:                                                                                       1 491.88 лв.

Вноски за ДЗПО:                                                                                        540.53 лв.

Вноски за ЗО:                                                                                              864.86 лв.

Данъчна основа:                                                                                    49 148.89 лв.

Данък по ЗДДФЛ (15%):                                                                         7 372.33 лв.

ДДС за периода от 01.01.2017г. до 31.07.2017г.:                              5 333.67 лв.

 

V. За правото :

 

40. С оглед приложения от органа по приходите ред за определяне на основата за облагане, относно приложимото право е необходимо да се посочи следното :

Според разпоредбата на чл. 122, ал.1, т. 2 от ДОПК – Органът по приходите може да приложи установения от съответния закон размер на данъка към определена от него по реда на ал. 2 основа, когато са налице данни за укрити приходи или доходи.

Съответно, според чл. 123, ал. 1 от ДОПК – В случаите по чл. 122, ал. 1 при определяне на основата по реда на чл. 122, ал. 2 се смята до доказване на противното, че е налице подлежаща на облагане с данъци печалба или доход, когато:

1. стойността на имуществото на лицето, явно съществено превишава размера на декларираните приходи, доходи, източници на формиране на собствения капитал или на безвъзмездно финансиране, получени от него;

2. направените разходи от лицето и от свързаните с него лица по § 1, т. 3, буква “а” от допълнителните разпоредби явно и съществено превишават размера на декларираните получени средства.

Според чл. 6 от ЗДДФЛ – Местните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България и в чужбина. В чл. 12, ал.1 от ЗДДФЛ е посочено, че – “Облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон”, а съответно в чл. 35, т.6 от закона е указано, че облагаем доход са и “...всички други източници, които не са изрично посочени в този закон и не са обложени с окончателни данъци по реда на този закон или с окончателни данъци по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане..”.

В случая, трябва да се съобрази и разпоредбата на чл. 124, ал.2 от ДОПК – В производството по обжалването на ревизионния акт при извършена ревизия по реда на чл. 122 фактическите констатации в него се смятат за верни до доказване на противното, когато наличието на основанията по чл. 122, ал. 1 е подкрепено със събраните доказателства.

 

41. Съотнасянето на цитираните нормативни текстове, налага явния извод, че липсата на несъмнени данни за произхода на средства които конкретен данъчен субект е добил и съответно не е декларирал по установения за това ред пред приходна администрация, налага необходимостта да се прибегне до особения ред за извършване на данъчна ревизия предвиден в чл. 122 и сл. от ДОПК, който е приложим във всеки случай, когато данъчната основа не може да бъде определена по реда на съответния материален данъчен закон. Казано с други думи, когато е налице едно противоправно развитие на данъчните правоотношения, което е последица от проявлението на някой от фактите възведени в чл. 122, ал.1 от ДОПК, следва да се приложи особеният ред за извършване на ревизионно производство, същността на което е, да се установят и анализират онези от изброените в закона обстоятелства /критерии/, които са относими към ревизирания данъчен субект, като целта на закона е да се установи възможната пълнота от данни, които се доближават максимално до тази данъчна основа, при която би се стигнало при нормално развие на правоотношението.

Това, разбира се, в никакъв случай не означава, че следва да бъдат напълно игнорирани основните принципи на облагане, възведени в съответния материален закон.

В конкретния случай, констатацията за наличието на доходи, които Д. не е декларирал през процесните отчетни периоди е била достатъчна за да се формира извод, че предпоставките по чл. 122, ал.1, т.2 от ДОПК са налице. Това пък е основание, органа по приходите в настоящия казус да определи данъчната основа за облагане с преки данъци по реда на чл. 122 и сл. от ДОПК.

 

42. Този извод не се променя в никаква степен от обстоятелството, че Д. е подал Годишна данъчна декларация № 134391800675869 от 20.12.2018г.(л.1190), относно данък върху доходите за отчетната 2016г. и Годишна данъчна декларация № 134391800675932 от 20.12.2018г.(л.1181). Това както се посочи в предходния раздел на решението е сторено, значително след изтичане на сроковете по чл. 53, ал. 1 от ЗДДФЛ(редакция ДВ, бр. 97 от 2016 г., в сила от 1.01.2017 г.), т.е. след 30.04.2017г. и след 30.04.2018г. Все в тази насока трябва да се съобрази, че въпросните декларации са подадени от Д., след осъществената по отношение на него проверка, приключила с Протокол № П-16001317214701-073-001 от 07.08.2018г. (л.293), след възлагане на процесното ревизионно производство, т.е. след 27.08.2018 г., и дори след Уведомление №Р 16001318005039-113-001  от 07.12.2018год. по реда на чл. 124, ал. 1 от ДОПК(л.1164), връчено му на 13.12.2018г., с което е съобщено, че са установени данни по чл. 122, ал. 1, т. 2 от ДОПК, поради което задълженията по ЗДДФЛ, ЗДДС и за осигурителни вноски ще бъдат определени по реда и условията на чл. 122 и сл. от ДОПК.

Тези данни налага извода, че задълженията на Д. за данъци и осигурителни вноски, са установени по надлежния за това процесуален ред, доколкото прилагането на правилата на чл. 107 от ДОПК в случая би било необосновано.

 

43. Извода на ревизиращите органи за наличие на недекларирани приходи от търговската дейност на жалбоподателя се основава на безпротиворечивите в тази насока данни съдържащи се в приобщените по делото доказателства и доказателствени средства.

Според чл. 1, ал. 1, т. 1 от Търговския закон, търговец по смисъла на този закон е всяко физическо или юридическо лице, което по занятие извършва някоя от следните сделки: покупка на стоки или други вещи с цел да ги препродаде в първоначален, преработен или обработен вид. В случая, приобщените писмените документи налагат еднозначния и несъмнен извод, че в периода 01.01.2016г. до 04.07.2017г., Д. е осъществявал именно такава дейност - покупка на стоки или други вещи с цел да ги препродаде на съответните клиенти на електронния магазин, посредством който фактически осъществява дейността си.

Тук следва да се поясни, че според заповедите за възлагане на ревизия, определения период за установяване на задълженията по ЗДДФЛ и за осигурителни вноски е 01.01.2016г. до 31.12.2017г., а за задълженията за данък върху добавената стойност е от 15.04.2017г. до 31.12.2017г.

В хода на ревизионното производство, органите по приходите са констатирали, че Д. е получавал доходи от търговска дейност в периода от 01.01.2016г. до 04.07.2017г. При това положение, въпреки, че съобразно данните представени от „Еконт експрес“ ООД на магнитен носител се съдържа информация за получавани парични суми от жалбоподателя и след 04.07.2017г. до 31.12.2017г.,  както и с оглед правилото на чл. 160, ал. 5 от ДОПК, ще следва да се приеме, че Д. е осъществявал търговска дейност в периода 01.01.2016г. до 31.07.2017г.

 

43. На следващо място, описаните в предходния раздел на решението данни на технически носител, несъмнено са създадени от „Еконт Експрес“ ООД като съконтрагент на търговеца Георги Рядков при осъществените пощенски парични преводи и куриерски услуги, във връзка с доставка на стоки на търговеца до трети лица, негови клиенти, заплащането на цената на стоките и съответно превежданите на паричните суми на търговеца. Тези данни неспорно се съдържат на компютрите и техническите носители на доставчика на пощенските услуги „Еконт Експрес“ ООД, които се намират в мястото където това търговско дружество упражнява дейността си, където се съхранява или води счетоводството му и върху които единствено то има контрол. Ето защо, няма пречка те да не бъдат зачетени като истинни при условията на чл. 54, ал. 3 от ДОПК.

Преценката им във връзка с останалите доказателства по делото (обяснения на ревизираното лице, насрещни проверки на търговски банки, застрахователни дружества, заключения по съдебната експертиза), налага преди всичко извода, че конкретните стоки предлагани в интернет от Д., са поръчани от съответния клиент, експедирани и доставени от куриера „Еконт Експрес“ ООД и получени фактически от клиента. Това впрочем, не е спорно между страните по делото. Твърдения и данни за противното, нито се заявиха, нито се установиха по делото. Казано с други думи, в случая е несъмнено установено прехвърлянето на конкретни стоки от осъществяващия търговска дейност Д. в разпореждане на неговите клиенти. Това е достатъчно за да се формира еднозначен извод, че всяка от доставките на стоки, за които са налице данни на технически и хартиен носител в счетоводството на куриера „Еконт Експрес“ ООД е позитивно проявен факт. В този смисъл, трябва да се съобрази и определението на чл. 14, § 1 от Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 г., относно общата система на данъка върху добавената стойност(ОВ L 347, 11.12.2006 г.), според което  - „Доставка на стоки“ означава прехвърлянето на правото за разпореждане с материална вещ като собственик. Това именно е осъществено между Рядков и съответния, отделен клиент.

 

44. След като конкретната доставка на всяка една от стоките, осъществена чрез дружеството - куриер до съответния клиент е установен по делото факт, което впрочем не е спорно в процеса, следва да се обсъди, становището на жалбоподателя, че не всички  осъществени доставки са били от негово име и за негова сметка и съответно не всички от процесните парични суми получени от „Еконт експрес“ООД са постъпили в неговия патримониум, тоест са негов личен приход.

 

45. Както се посочи в т. 10 от настоящото решение, с възражението срещу ревизионния доклад, Д. е представил разписки за получени конкретни парични суми през 2017 г. от Н. И. Т., от  А.И.Д. и от Й.А.Н., предадени им от А.И.Д. в изпълнение на сключени между, всеки един от тях и жалбоподателя споразумения, всички с дата 20.12.2016г.; Представени са Споразумение от 20.12.2016г., сключено между Н.И.Т. и А.И.Д.(л.108) ; Споразумение от 20.12.2016г., сключено между А.Й.Н. и А.И.Д.(л.162) и Споразумение от 20.12.2016г., сключено между Й. А. Н и А.И.Д.(л.216) и писмени обяснения от Н.Т., Й.Н. и А.Н.

Въпросните три споразумения са с идентичен текст, според който А.И.Д. се е съгласил от името и за сметка на Н.Т., Й.Н. и А. Н. да изпраща стоки на посочени от тях тримата лица, чрез куриерски фирми и съответно да получава паричните суми, които да предава на Н.Т., Й.Н. и А.Н. в края на всяка седмица срещу разписка.

 

46. Данните съдържащи се в тези писмени документи, преценени в съвкупност и в контекста на останалите събрани по делото доказателства, налага да се констатира следното :

Очевидно трите споразумения от 20.12.2016г., обективират основната форма на представителство, така както този правен институт е уреден в чл. 36 от Закона за задълженията и договорите, според който, едно лице може да представлява друго по разпоредба на закона или по волята на представлявания, като последиците от правните действия, които представителят извършва, възникват направо за представлявания.

Уговорката в обсъжданите случаи е точно такава - Н.Т., Й.Н. и А.Н. са упълномощили А.И.Д. да действа пред дружеството куриер от името и за сметка на Н.Т., Й.Н. и А.Н.. Каквито и да е данни за такова представителство от страна на жалбоподателя относно Н.Т., Й.Н. и А.Н., осъществено спрямо „Еконт експрес“ООД по делото не се установиха. Обратно, всички предоставени от дружеството куриер доказателства, безпротиворечиво сочат, че А.Д. е действал от свое име и за своя сметка, без да са налице макар и единични или откъслечни данни, които да сочат на някаква индиция, че жалбоподателя е действал пред куриера и третите лица клиенти, като представител на  Н.Т., Й.Н. и А.Н.

Все в тази насока трябва да се констатира, че споразуменията, разписките за получени суми е обясненията са представени, едва при подаването на възражение срещу ревизионния доклад. Годишна данъчна декларация вх. № 134391800660555 от 07.11.2018г., на А.Й.Н. е подадена след възлагане на процесното ревизионно производство, т.е. след 27.08.2018 г., и след изтичане на срока по чл. 53, ал. 1 от ЗДДФЛ(редакция ДВ, бр. 97 от 2017 г., в сила от 1.01.2018 г.), т.е. след 30.04.2018г. Годишна данъчна декларация вх. № 134391800675868 от 20.12.2018 г., на Й.А.Н., е подадена след възлагане на процесното ревизионно производство, т.е. след 27.08.2018 г., след връчването на уведомлението по чл. 124, ал. 1 от ДОПК, т. е. след 13.12.2018г. и след изтичане на срока по чл. 53, ал. 1 от ЗДДФЛ(редакция ДВ, бр. 97 от 2017 г., в сила от 1.01.2018 г.), т.е. след 30.04.2018г.  ; Годишна данъчна декларация вх. № 164391900012983 от 18.02.2019 г., подадена от Н.И.Т. е подадена след възлагане на процесното ревизионно производство, т.е. след 27.08.2018 г., след връчването на уведомлението по чл. 124, ал. 1 от ДОПК, т. е. след 13.12.2018г. и след изтичане на срока по чл. 53, ал. 1 от ЗДДФЛ(редакция ДВ, бр. 97 от 2017 г., в сила от 1.01.2018 г.), т.е. след 30.04.2018г.

В конкретния казус обаче, липсват каквито и да данни и доказателства за предадени от Н.Т., Й.Н. и А.Н. на жалбоподателя конкретни стоки, които той съответно да е предал от тяхно име и за тяхна сметка на куриера за изпращане на третите лица клиенти.

Липсват твърдения или пък някакви данни, как и откъде Н.Т., Й.Н. и А. Н. са закупували стоките, които са предавали на Д. за да ги експедира до клиентите.

Липсват каквито и да е твърдения или данни, кой и как е заплащал и как са уреждани помежду им куриерските такси, които се дължат на „Еконт експрес“ООД за извършената спедиция на стоки. Не се твърди Т. и Н., да са предоставяли предварително или пък след осъществяване на конкретната доставка да са заплащали парични суми на Д. за уреждане на спедиторските разноски с куриера. В този смисъл, всички разписки и обяснения на жалбоподателя и третите лица са еднозначни в смисъл, че Д. е получавал от тяхно име парични суми от клиентите, които им е предавал, но липсват каквито е да твърдения кога и как са му били предавани стоките и кога и как са уреждани спедиторските разходи.

Всичко това изключва възможността да се направи несъмнен и еднозначен извод, че Н.Т., Й.Н. и А. Н. също са извършвали търговска дейност, като Д. е действал пред куриера и пред клиентите като техен представител, от тяхно име и за тяхна сметка.

Тоест, получаването на всички процесни парични суми от Д. във връзка с осъществяваната от него търговската дейност посредством интернет, следва да бъде прието като позитивно проявени юридически факти, доколкото всички доказателства описани в предходния раздел на решението, съдържат безпротиворечиви данни в тази насока.

 

47. В случая следва да се съобрази и правилото възведено в чл.124, ал.2 от ДОПК, според което – “В производството по обжалването на ревизионния акт при извършена ревизия по реда на чл. 122 фактическите констатации в него се смятат за верни до доказване на противното, когато наличието на основанията по чл. 122, ал. 1 е подкрепено със събраните доказателства.”. Това означа, че на ревизионния акт е нормативно придадена отнапред, материална доказателствена сила по отношение на обективираните в него констатации за проявлението на конкретни факти и обстоятелства. В случая доказателства, които да опровергаят по несъмнен начин, изложените в процесния ревизионен акт факти и обстоятелства не се ангажираха.

Крайният извод при това положение е че ревизионния акт в процесната негова част е обоснован и постановен при правилно приложение на материалния закон.

 

48. С оглед данните по делото и констатациите на назначеното вещо лице, следва да се приеме, че дължимият от Д. годишен и авансов данък по ЗДДФЛ, за доходи от дейността като едноличен търговец през 2016г. е в размер на 510,17лв. и се дължат съответни лихви при разчитането му с бюджета в размер на 100,48лв., така както това е определено в решението на Директора на Дирекция „ОДОП“, Пловдив(с оглед направената корекция относно допълнително признати разходи за дейността).

Относно дължимият от Д. годишен и авансов данък по ЗДДФЛ, за доходи от дейността като едноличен търговец за 2017г., в ревизионното производство, включително и в решението на Директора на Дирекция „ОДОП“, Пловдив(с оглед направената корекция относно допълнително признати разходи за дейността)  е прието следното :

Приходи:                                                                                                 72 118.00 лв.

Признати разходи по ГДД:                                                                  1 4354.17лв.

Вноски за ДОО:                                                                                        1 491.88 лв.

Вноски за ДЗПО:                                                                                         540.53 лв.

Вноски за ЗО:                                                                                               864.86 лв.

Данъчна основа:                                                                                      54 866.56 лв.

Данък по ЗДДФЛ (15%):                                                                          8 229.98 лв.

ДДС за периода от 01.01.2017г. до 31.07.2017г.: 5 388.50 лв.

В случая обаче, при определяне на данъчната основа за облагане с данък по ЗДДФЛ не е отчетено, че следва да се вземат получените приходи след 29.04.2020г., но без ДДС. След сторниране на размера на косвения данък от получените приходи, се установява следното :

Приходи:                                                                                                66 400.33лв.

Признати разходи по ГДД:                                                               14 354.17лв.

Вноски за ДОО:                                                                                       1 491.88 лв.

Вноски за ДЗПО:                                                                                        540.53 лв.

Вноски за ЗО:                                                                                              864.86 лв.

Данъчна основа:                                                                                    49 148.89 лв.

Данък по ЗДДФЛ (15%):                                                                         7 372.33 лв.

ДДС за периода от 01.01.2017г. до 31.07.2017г.:                              5 333.67 лв.

Това ще рече че до размер на дължимият данък от 7 372.33 лв. и размер на дължимата лихва за забава от 704,49лв., ревизионния акт и решението на контролния административен орган са съответни на материалния закон. За разликата до 8 229.98 лв., същите са незаконосъобразни и ще следва да бъдат отменени.

 

49. Установените по делото данни, налагат извода, че при осъществяване на търговска дейност, през м. март 2017г., Д. е формирал облагаем оборот  над 50 000лв. за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец, поради което при условията на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС(редакция ДВ, бр. 97 от 2016 г., в сила от 1.01.2017 г.), е следвало да подаде заявление за регистрация по този закон до 14.04.2017г.. Не е спорно, че това не е сторено, като органа по приходите е приел, че от 28.04.2017г., следва да се счита, че Д. е регистриран по реда на ЗДДС. При това положение, съобразно правилото на чл. 102, ал. 3, т. 2 от ЗДДС(действалата към момента редакция ДВ, бр. 94 от 2012 г., в сила от 1.01.2013 г.), за определяне на данъчните задължения на лицето в случаите, когато е било длъжно, но не е подало заявление за регистрация в срок, се приема, че лицето дължи данък за извършените от него облагаеми доставки и облагаеми вътреобщностни придобивания и за получените облагаеми доставки на услуги, за които данъкът е изискуем от получателя: за периода от изтичането на срока, в който е следвало да бъде издаден актът за регистрация, ако лицето е подало заявлението за регистрация в срок, до датата, на която са отпаднали основанията за регистрация.

В случая за  периода от 01.01.2017г. до 04.07.2017г., органа по приходите е пресметнал, че формирания оборот от Д. е в размер на 72 118.00лв. Това пресмятане каза се е невярно, действителната сума е 71 734.00 лв. Въз основа на тези данни обаче е определено задължение за ДДС в размер на 5 333.67 лв.

При извършено пресмятане на оборотите в периода 29.04.2017г. до 31.07.2017г., се констатира следното :

- за периода 29.04.2017г. до 30.04.2017г. е формиран оборот в размер на 618,00лв. След приложение на правилото на чл. 67, ал. 2 от ЗДДС, според което, когато при договаряне на доставката не е изрично посочено, че данъкът се дължи отделно, приема се, че той е включен в договорената цена, размера на дължимия данък възлиза на сумата от 103,00лв. В ревизионния акт обаче, сумата на дължимият ДДС за периода е определена на 93,00лв., поради което с оглед правата на жалбоподателя ще следва да бъде зачетена, така както е определена от органа по приходите. ;

- за отчетен период м. май 2017г., оборота е 17197,00лв., което ще рече, че след приложение на чл. 67, ал. 2 от ЗДДС, дължимият ДДС е в размер на 2 866,17лв.;

- за отчетен период м. юни 2017г., оборота е 13619,00лв., което ще рече, че след приложение на чл. 67, ал. 2 от ЗДДС, дължимият ДДС е в размер на 2 269,83;

- за отчетен период 01.07. 2017г. до 04.07.2017г., оборота е 628,00лв., което ще рече, че след приложение на чл. 67, ал. 2 от ЗДДС, дължимият ДДС е в размер на 104,67лв. Неясно поради каква причина, в ревизионния доклад и съответно в ревизионния акт е прието, че облагаемият оборот е в размер на 329,00лв. и съответно за периода е определено задължение за ДДС в размер на 54,83лв. На основание чл. 160, ал. 5 от ДОПК, така приетия за установен резултат ще следва да бъде оставен в сила.

Общият размер на дължимият ДДС за процесния период е 5283,83лв. До този размер, ревизионния акт е съответен на материалния закон. За разликата до 5388,50лв. ревизионния акт следва да бъде отменен. Съответните лихви за просрочие в случая са в размер на 955,63лв.

 

50. Констатираните до тук данни и наложителните във връзка с тях корекции на отделните задължения за преки и косвени данъци, не налагат преуреждане на задълженията за осигурителни вноски, доколкото за отчетната 2016г., облагаемия доход е по-малък от месечния осигурителен доход, върху който са определени авансовите вноски по КСО и ЗЗО,  а за отчетната 2017г., установения размер на облагаемия доход е по-голям от максималния месечен размер на осигурителния доход, върху който са определени задължителните осигурителни вноски.

 

VІ. За разноските :

 

51. Констатираната частична незаконосъобразност на административния акт, предполага на жалбоподателя да се присъди съответната част от сторените разноски по производството. Те в случая се констатираха в размер на 61,26лв.

 

52. Констатираната частична неоснователност на жалбата означава, че на данъчна администрация се дължат сторените разноски по производството за осъществената юрисконсултска защита. На основание чл. 161, ал.1 изр. последно от ДОПК, във връзка с чл. 7, ал. 2, т. 4, във връзка с чл.8, ал. 1 от Наредба №1 от 9.07.2004 г. за минималните размери на адвокатските възнаграждения (Издадена от Висшия адвокатски съвет, редакция ДВ, бр. 64 от 23.07.2004 г.), те се констатираха в размер на 836,45 лв.

 

 

Ето защо, Съдът

 

Р  Е  Ш  И :

 

ОТМЕНЯ Ревизионен акт № Р-16001318005039-091-001 от 09.04.2019г., издаден от З.Д.В., на длъжност началник на сектор в ТД на НАП, Пловдив, като орган възложил ревизията и Ф.Г.К.на длъжност главен инспектор по приходите при ТД на НАП, Пловдив, като ръководител на ревизията при Териториална дирекция гр. Пловдив на Национална агенция за приходите, в частта потвърдена с Решение № 400 от 01.07.2019год. на Директора на Дирекция “Обжалване и данъчно – осигурителна практика”, гр. Пловдив, при Централно Управление на Национална агенция по приходите,  с който за А.И.Д., за отчетни периоди 15.04.2017г. до 31.07.2017г. са определени задължение за данък върху добавената стойност в общ размер, за разликата от 5283,83лв.  до размер на 5388,50лв. и са определени лихви за просрочие при разчитането с бюджета в общ размер на разликата от 955,63лв. до 974,04лв. ; за отчетен период от 01.01.2017г. до 31.12.2017г. са установени задължения към бюджета за годишен авансов данък по ЗДДФЛ в размер на разликата от  7 372.33 лв. до размер на 8229,98лв. и съответни лихви за просрочие при разчитането му с бюджета в размер на разликата от 704,49лв.  до размер на 786,48лв.

 

ОТХВЪРЛЯ оспорването А.И.Д., ЕГН **********,***, против Ревизионен акт № Р-16001318005039-091-001 от 09.04.2019г., издаден от З.Д.В., на длъжност началник на сектор в ТД на НАП, Пловдив, като орган възложил ревизията и Ф.Г.К.на длъжност главен инспектор по приходите при ТД на НАП, Пловдив, като ръководител на ревизията при Териториална дирекция гр. Пловдив на Национална агенция за приходите,  в частта потвърдена и изменена с Решение № 400 от 01.07.2019год. на Директора на Дирекция “Обжалване и данъчно – осигурителна практика”, гр. Пловдив, при Централно Управление на Национална агенция по приходите,  с който за А.И.Д., за отчетни периоди 15.04.2017г. до 31.07.2017г. са определени задължение за данък върху добавената стойност в общ размер на 5283,83лв. и са определени лихви за просрочие при разчитането с бюджета в общ размер на 955,63лв. ; за отчетен период от 01.01.2016г. до 31.12.2016г. са установени задължения към бюджета за годишен авансов данък по ЗДДФЛ в размер на 510,17лв. и съответни лихви за просрочие при разчитането му с бюджета в размер на 100,48лв. ; за отчетен период от 01.01.2017г. до 31.12.2017г. са установени задължения към бюджета за годишен авансов данък по ЗДДФЛ в размер на 7372,33лв. и съответни лихви за просрочие при разчитането му с бюджета в размер на 704,49лв. ; за отчетната 2017г. задължителни вноски за държавно обществено осигуряване в размер на 1491,88лв. и съответни лихви за просрочие при разчитането му с бюджета в размер на 184,47лв. ; задължителни вноски за здравно осигуряване в размер на 864,86лв. и съответни лихви за просрочие при разчитането му с бюджета в размер на 106,94лв. ; вноски да допълнително задължително пенсионно осигуряване – универсален пенсионен фонд в размер на 540,53лв. и съответни лихви за просрочие при разчитането му с бюджета в размер на 105,31лв. ; за отчетната 2016г. задължителни вноски за държавно обществено осигуряване в размер на 645,12лв. и съответни лихви за просрочие при разчитането му с бюджета в размер на 174,24лв. ; задължителни вноски за здравно осигуряване в размер на 403,20лв. и съответни лихви за просрочие при разчитането му с бюджета в размер на 108,86лв.; вноски да допълнително задължително пенсионно осигуряване – универсален пенсионен фонд в размер на 252,00лв. и съответни лихви за просрочие при разчитането му с бюджета в размер на 68,07лв.

 

 

ОСЪЖДА Дирекция “Обжалване и данъчно – осигурителна практика”, гр. Пловдив при Централно управление на Национална агенция за приходите да заплати на А.И.Д., ЕГН **********,***, сумата от 61,26лв.(шестдесет и един лв. и двадесет и шест ст.)

 

 

ОСЪЖДА А.И.Д., ЕГН **********,***, да заплати на Дирекция “Обжалване и данъчно – осигурителна практика”, гр. Пловдив при Централно управление на Национална агенция за приходите, сумата от 836,45 лв. (осемстотин тридесет и шест лв. и четиридесет и пет ст.), представляваща възнаграждение за осъществена юрисконсултска защита.

 

Решението подлежи на обжалване с касационна жалба пред Върховния административен съд на Република България в четиринадесет дневен срок от съобщаването на страните за неговото изготвяне.

 

 

Административен съдия :/П/