Р Е Ш Е Н И Е
№ 75 /22.01.2021 година, град Бургас
Административен съд – Бургас,
на деветнадесети януари две хиляди двадесет и първа година в открито заседание
в следния състав:
СЪДИЯ: Веселин Енчев
при секретар Г. С.,
разгледа адм. дело № 2338/2020 година
Производството е по глава десета раздел І от АПК във
връзка с чл. 186 ал. 4 от ЗДДС.
Образувано е по жалба от „Цветен
бутик Б.“ ЕООД - Бургас с ЕИК ********* и адрес – град Бургас, кв. „Ветрен“,
улица „Емине“ № 16, представлявано от управителя С. Б., против заповед № ФК - 308
- 0047835/19.10.2020 година на началника на отдел „Оперативни дейности“ -
Бургас, в дирекция „Оперативни дейности“ на главна дирекция „Фискален контрол“
(ГДФК) в ЦУ на НАП (лист 3 – 11).
Със заповедта на основание чл. 186 ал. 1 т. 1, буква „а“ от Закона за данък върху добавената
стойност (ЗДДС) е наложена принудителна административна мярка (ПАМ)
„запечатване на обект” за срок от 14 (четиринадесет) дни – за търговски обект „цветен
бутик „Б.““, намиращ се в град Бургас кв. „Ветрен“, улица „Александър
Стамболийски“ № 43, стопанисван от жалбоподателя.
Жалбоподателят твърди, че заповедта е
незаконосъобразна. Изтъква, че от ответника не са установени фактическите
основания за налагане на ПАМ, а отделно – че срокът на мярката не е мотивиран
надлежно. Поддържа, че към момента на издаване на заповедта не е издавано НП,
поради което е невъзможно приложението на нормата на чл. 187 ал. 4 от ЗДДС, с
което е нарушен принципа на съразмерност по чл. 6 ал. 5 от АПК. Заявява, че
заповедта е с бланкетно съдържание.
Иска отмяната на ПАМ.
Ответникът не изразява становище по жалбата. Представя
преписката.
Жалбата е
процесуално допустима като подадена в срока по чл. 149 ал. 1 от АПК, във връзка
с чл. 186 ал. 4 от ЗДДС от надлежна страна, имаща правен интерес от
обжалването.
Разгледана по
същество, жалбата е неоснователна.
На 15.10.2020
година в 13:55 часа, в обекта, стопанисван от жалбоподателя, била извършена
проверка от служители на НАП. При проверката от органите по приходите била
извършена контролна покупка на саксийно цвете на стойност 8,00 лева, заплатена
в брой от проверяващия екип преди легитимация, като за извършената продажба не
била издадена фискална касова бележка от фискално устройство в обекта, модел Datecs WP-50Х, ИН на ФУ: DT544298 и ФП № 02544298, нито ръчна касова бележка от кочан с касови бележки при
плащането на стоката.
В хода на проверката
били разпечатани дневен финансов отчет и КЛЕН за 15.10.2020 година, от които
било установено, че контролната покупка не е отразена като регистрирана чрез
издаване на фискален бон. За извършената проверка, в присъствието на служител
на търговеца, бил съставен протокол сер. АА № 0047835/15.10.2020 година (лист 12
- 18).
Й. Т.- лицето,
фактически извършило продажбата от името на търговеца, изготвила писмено
обяснение, в което посочила, че не е издала фискален бон, защото при предходна
покупка на стойност 2,00 лева маркирала погрешно покупка на стойност 10 лева,
опитът да извърши сторниране за сумата от 8 лева се оказал неуспешен и затова
решила да приспадне сумата от 8 лева от някоя следваща покупка, като не издаде
документ за продажбата. Терзиева посочила, че е допуснала грешка при маркиране,
а не е имала никакво намерение да укрива продажба (лист 20).
На 21.10.2020
година за извършеното нарушение бил съставен АУАН № F576448/21.10.2020 година от
инспектор по приходите в ТД – Бургас на НАП (лист 26 - 27).
Междувременно,
на 19.10.2020 година, била издадена заповедта, обжалвана по настоящото дело.
Тази заповед, търговецът, получил на 20.10.2020 година (лист 11).
Като
доказателства за компетентността на органа, наложил ПАМ, са представени заповед
№ ЗЦУ – 1148/25.08.2020 година на изпълнителния директор на НАП, както и
заповед № 21-06/30.03.2018 година на изпълнителния директор на НАП за
назначаването на Д. В.за началник на отдел „Оперативни дейности“ - Бургас на
ГДФК в ЦУ на НАП. Според заповедта от 25.08.2020 година, началниците на отдели
„Оперативни дейности“ в дирекция „Оперативни дейности“ на ГДФК при ЦУ на НАП
могат да издават заповеди за налагане на ПАМ „запечатване на обект“ по чл. 186
от ЗДДС, а директорът на ГДФК в ЦУ на НАП е оправомощен да разглежда жалбите,
подадени срещу издадените заповеди за налагане на ПАМ по чл. 186 от ЗДДС (лист 28
- 30).
При така
установената фактическа обстановка, съдът прави следните правни изводи.
Съобразно
разпоредбата на чл. 168 ал.1 от АПК, законосъобразността на оспорения
административен акт следва да бъде преценена на всички основания по чл.146 от АПК.
Заповедта
е издадена от компетентен орган с оглед нормата на чл. 186 ал. 3 от ЗДДС и
правомощията, предоставени му със заповед № ЗЦУ – 1148/25.08.2020 година на
изпълнителния директор на НАП.
При
издаването на обжалваната заповед от административния орган не са допуснати
съществени нарушения на процесуалните правила. Заповедта е издадена в писмена
форма и съдържа задължителните реквизити – наименование на органа, който я
издава, наименование на акта, адресат, разпоредителна част, определяща правата
и задълженията на адресата, начина и срока на изпълнение на ПАМ, срокът и реда
за обжалване и подпис на физическото лице, персонализиращо административния
орган.
Съгласно
чл. 186 ал. 3 от ЗДДС, принудителната административна мярката се налага с
мотивирана заповед от орган по приходите или от оправомощено от него длъжностно
лице. От тази правна норма следва извод, че заповедта, издадена по този ред, в
качеството ѝ на индивидуален административен акт, следва да отговаря на
всички законови изисквания по чл. 59 от АПК. Съгласно чл. 59 ал. 2 т. 4 от АПК,
административният акт следва да съдържа фактическите и правни основания за
неговото издаване, каквито подробно са изложени в заповедта.
В
случая е налице материалноправната предпоставка за налагане на ПАМ. Съгласно
приложимата материалноправна разпоредба от ЗДДС, принудителната административна
мярка „запечатване на обект“ за срок до един месец, независимо от предвидените глоби или имуществени санкции, се
прилага на лице, което не спази реда или начина за издаване на съответен
документ за продажба, издаден по установения ред за доставка/продажба. За
налагане на ПАМ е достатъчно констатирано нарушение, каквото в случая е налице
– констатирано е, че за
извършена покупка на стоки не е издаден дължимия фискален бон, поради което и при наличие предпоставките на чл. 186 ал.
1 от ЗДДС, органът е длъжен да издаде заповед за прилагане на ПАМ, независимо
от предвидените глоби или имуществени санкции. Заповедта е мотивирана именно с
наличие предпоставките за прилагане на ПАМ – нарушение на реда за отчитане
продажбите в търговския обект, като ирелевантен е факта, дали има
издаден АУАН и НП и дали то е влязло в сила, тъй като това не е предвидено от
законодателя, като предпоставка за налагане на ПАМ. По казуса се установява, че
АУАН е съставен в деня преди налагането на мярката.
Съгласно чл.
3 ал. 1 от Наредба № Н-18/13.12.2006 година за регистриране и отчитане на
продажби в търговските обекти чрез фискални устройства, издадена от министъра
на финансите (Наредбата), всяко лице е длъжно да регистрира и отчита
извършваните от него продажби на стоки или услуги във или от търговски обект
чрез издаване на фискална касова бележка от ФУ или касова бележка от ИАСУТД,
освен когато плащането се извършва чрез внасяне на пари в наличност по платежна
сметка, кредитен превод, директен дебит или наличен паричен превод, извършен
чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и
платежните системи, или чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран
пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на
Закона за пощенските услуги.
В конкретния
случай, при извършената проверка, оформена с протокола, е констатирано
неиздаването на фискален бон за извършената продажба, т.е. налице е неотчитане
на извършена търговска продажба на клиент, което съставлява пряко нарушение на
закона.
Административният
орган – при налагането на ПАМ – действа в условията на обвързана компетентност
и при наличие на установено нарушение, той няма възможност за избор да наложи
или не ПАМ, а е длъжен да го направи.
В разпоредбата на чл. 186 ал. 1 от ЗДДС е
предвидена възможност, принудителната административна мярка запечатване на
обект да се прилага за срок до един месец. В случая запечатването на търговския
обект е постановено за срок от 14 (четиринадесет) дни, който период е близък до
средно предвидения в разпоредбата. В заповедта са изложени мотиви по отношение
на продължителността на срока на наложената ПАМ, като административният орган е
посочил целите, които иска да бъдат постигнати с налагането, а именно
преустановяване на незаконосъобразните практики в обекта, необходимото време за
създаване на нормална организация за отчитане на дейността на търговеца, както
и с цел промяна в начина на извършване на дейността в конкретния обект, като
прекият резултат е правилно отчитане на оборота от продажби, а индиректният
недопускане на вреда за фиска.
Съдът счита, че превантивната и възпираща цели,
търсени със срока на наложената ПАМ, биха били постигнати от администрацията.
Съдът приема, че ПАМ с продължителността, посочена в заповедта, е достатъчна за
защита на охраняваните от Наредбата обществени отношения.
Жалбоподателят не оспорва установения факт, че за извършената
продажба не е издаден фискален бон. По делото е представен протокол за
извършената проверка, който – при пълнота на реквизитите си - се ползва с
материална доказателствена сила по
силата на чл. 50 ал.1 от ДОПК, като обвързва съда с обстоятелствата, установени
с него. Този протокол съдържа реквизитите по чл. 50 ал. 2 от ДОПК, а
съдържанието и авторството му не са оспорени от жалбоподателя в производството.
Затова следва да бъде кредитиран.
Неоснователно е възражението на жалбоподателя, че издадената заповед е
необоснована, тъй като е лишена от фактически основания, а твърденията в нея са
бланкетни. В заповедта са описани обстоятелствата по проверката, извършена
именно в търговския обект на търговеца, като е направен и анализ на
установените среднодневни обороти на дружеството. Очевидно, част от изложените
мотиви в административния акт за налагане на ПАМ могат да бъдат използвани за
всеки един казус при обосноваването на приложението ѝ. Това обстоятелство,
обаче, не прави заповедта бланкетна. С оглед принципа за еднакво третиране на
сходните случаи, прогласен от чл. 8 ал. 2 от АПК, логично е и мотивите на
органа за налагане на мярката да са идентични с мотиви, използвани от него при
подобни случаи на установявани нарушения на фискалната дисциплина.
Неоснователно е възражението
на жалбоподателя, че е бил лишен от възможност да използва привилегирования
състав на чл. 187 ал. 4 от ЗДДС, предвид липсата на издадено НП за
констатираното нарушение - а това
обосновавало незаконосъобразност и на самата ПАМ.
Съгласно чл. 187 ал.4 от ЗДДС,
принудителната административна мярка се прекратява от органа, който я е
приложил, по молба на административнонаказаното лице и след като бъде доказано
от него, че глобата или имуществена санкция е заплатена изцяло. Отпечатването
се извършва при задължение за съдействие от страна на лицето. При повторно
нарушение не се разрешава отпечатване на обекта преди изтичането на един месец
от запечатването му.
Възможността, предвидена по
чл. 187 ал. 4 от ЗДДС, е само правна възможност и осъществяването ѝ не е
безусловно обвързано с развитието на правоотношението по налагане на ПАМ.
Нормата на чл. 187 ал. 4 от ЗДДС предвижда прекратяване на ПАМ, но тази правна
възможност е обвързана с настъпването на факти, които принципно е възможно и да
не възникнат – напр. да не бъде издадено изобщо наказателно постановление за
установеното нарушение, т.е. органът да вземе решение изобщо да не санкционира
дружеството или пък до изтичане срока на ПАМ санкционираният субект да не успее
да докаже, че е заплатил наложената му санкция. Липсата на безусловна връзка
между ПАМ и издаването на НП за нарушението се илюстрира и от последното
изречение на чл. 187 ал. 4 от ЗДДС, според което при повторно нарушение не се
разрешава отпечатване на обекта преди изтичането на един месец от запечатването
му (т.е. заплащането на санкцията, веднага след издаване на НП не води
непременно до незабавно прекратяване на мярката). В този смисъл, неиздаването
на АУАН или невръчването на НП, преди налагане на ПАМ, не може да бъде
основание за незаконосъобразност на мярката.
Що се отнася до възражението,
че с налагането на мярката се нарушава принципа на съразмерност, а това ще
доведе до значителни щети за дружеството, следва да се отбележи, че налагането
на ПАМ в конкретния случай е законово задължение на администрацията и тя не
разполага с възможност за избор – да наложи или да не наложи мярката. Отделно,
при липса на доказателства от жалбоподателя (или твърдения в тази насока) за
мащабите на търговската дейност на дружеството, както и за общия брой
работници/служители, назначени на работа, не може да бъде обоснован извод за
значителна имуществена вреда, противопоставима на обществения интерес от осигуряване
на отчетност на продажбите и защита интересите на фиска.
С оглед на изложеното, жалбата, като неоснователна, следва да се отхвърли.
Затова, на основание чл. 172 ал. 2 от АПК съдът
Р Е Ш И
ОТХВЪРЛЯ жалбата на „Цветен бутик Б.“ ЕООД - Бургас
с ЕИК ********* и адрес – град Бургас, кв. „Ветрен“, улица „Емине“ № 16,
представлявано от управителя С. Б., против заповед № ФК - 308 -
0047835/19.10.2020 година на началника на отдел „Оперативни дейности“ - Бургас,
в дирекция „Оперативни дейности“ на главна дирекция „Фискален контрол“ в ЦУ на
НАП.
Решението подлежи на обжалване с касационна жалба пред Върховен
административен съд в 14 -дневен срок от съобщаването му.
СЪДИЯ: