РЕШЕНИЕ
№ 26 14. 03. 2016 година
гр.Силистра
В ИМЕТО НА НАРОДА
СИЛИСТРЕНСКИ ОКРЪЖЕН СЪД наказателен състав
На четиринадесети март през две хиляди и шестнадесета година
В публично
заседание в следния състав:
ПРЕДСЕДАТЕЛ: В.Д.
Секретар Е.Н.
Прокурор СВИЛЕН
ТОДОРОВ
Като разгледа докладваното от съдия Д.
ЧАСТНО НАКАЗАТЕЛНО ДЕЛО №364 по описа на СОС за 2015
година и на основание чл.83г, ал.6, т.1 от ЗАНН
Р
Е Ш И :
НАЛАГА имуществена санкция в размер на 681 399,46 лв. /шестотин
осемдесет и една хиляди триста деветдесет и девет лева и 46ст./ на
„Камерун груп“ ООД
гр. Силистра, ул. „София“ №41, ет.1, ап.1, вписано в търговския регистър
на Силистренски окръжен съд, ф.д. №149/23.03.2007г., ЕИК по БУЛСТАТ *********.
Решение може да се обжалва в
14-дневен срок от съобщаването му на страните пред ВАС.
ПРЕДСЕДАТЕЛ:
към Решение №26/14.03.2016г. по ЧНД
№346/2016г. по описа на СОС
Производството е по реда на чл.83а от ЗАНН. Същото е образувано по мотивирано предложение на Зам.окръжен прокурор при
ОП Силистра, на основание чл. 836 от ЗАНН за налагане на имуществена санкция на
„Камерун труп“ ООД гр. Силистра, ул. „София“ № 41, ет.1, ап.1, вписано в
търговския регистър на Силистренски окръжен съд ф.д. № 149/23.03.2007 г,
представлявано от Д.С.И.
В рамките на своята процесуална
компетентност по администриране на производството, настоящия съдебен състав
установи, че така направеното предложение отговаря на изискванията на чл.83б,
ал.2 от ЗАНН поради което се е произнесъл със съответното разпореждане, и се е
произнесъл по искането за обезпечаване на имуществената санкция на юридическото
лице.
Преди даване ход на делото, служебно
съдебния състав установи, че представляващия дружеството И. е починал, самото
дружество е обявено в неплатежоспособност, СОС е прекратил „Камерун труп“ ООД
гр. Силистра, ул. „София“ № 41, ет.1, ап.1, вписано в търговския регистър на
Силистренски окръжен съд ф.д. № 149/23.03.2007 г.
В съдебно заседание, прокурорът
поддържа изцяло предложението, излага кратки мотиви в тази насока, че е на лице
осъдителна присъда спрямо законния представител на дружеството, потвърдена от
ВАС, иска се налагане на санкция в рамките определен от закона.
Представител
на „Камерун труп“ ООД не се явява по гореизложените причини.
След като
изслуша становищата на страните и съобрази събраните по делото доказателства
настоящия съдебен състав приема за установено следното:
Досъдебно производство № 183/2014 г.
на ОД МВР Силистра е образувано с постановление на ОП Силистра от 28.08.2014 г.
срещу Д.Д.Д., за престъпление по чл. 255, ал.З, вр. е ал.1 и чл. 26 НК.
В хода на проведеното разследване
органите на досъдебното производство са установили множество доказателства за
извършено данъчно престъпление от бившия управител на дружеството Д.Д.Д. и
срещу него е бил внесен обвинителен акт в Силистренския окръжен съд за това,
че:
През периода 01.11.2010 г. -
14.10.2012 г. в гр. Силистра, в качеството му на управител на „Камерун груп”
ООД гр. Силистра, в условията на продължавано престъпление е избегнал
установяването и плащането на данъчни задължения в „особено големи размери“ по
см. на чл. 93, т.14 НК - 681 399, 46 лв. /шестотин осемдесет и една хиляди
триста деветдесет и девет лева и 46 ст./, като на различни неустановени дати е извършил
множество продажби на стоки без да издаде фактура или друг счетоводен документ,
като е затаил истина в подаваните месечни справки - декларации по чл.125 от
Закона за данъка върху добавената стойност за съответния период, като е
допуснал осъществяването на счетоводство в нарушение на изискванията на чл.2 от
ЗСч. - /Предприятията осъществяват счетоводно записване на стопанските операции
в хронологичен ред, съответстващ на извършването им/ - престъпление по чл.255,
ал.З, вр. с ал.1 , т.т. 2,3 и 5 и чл.26 НК.
По внесения обвинителен акт в
Силистренския окръжен съд е образувано НОХД № 266/2015 г. С присъда от
04.11.2015 г. Д. Д.Д. е признат за виновен по повдигнатото обвинение. Към
настоящия момент присъдата не е влязла в законна сила.
Установената фактическа обстановка
сочи следното:
Представляваното от Даниел Димитров
търговско дружество „Камерун труп” ООД е вписано в търговския регистър към
Силистренския окръжен съд по фирмено дело 149/23.03.2007 г. със седалище и
адрес на управление в гр. Силистра, ул. „София“ №41, ет.1, ап.1.
Съдружници в дружеството са били С.И.Х.
и Д.Д.Д., който е и управител на дружеството. В дружеството двамата са
притежавали по 250 дяла всеки.
На 22.11.2012 г. е протокол от общо събрание
на съдружниците обв. Д.Д. е прехвърлил 100 дяла от капитала на дружеството на Д.С.И.,
а Д.Д. е останал управител до 19.12.2013 г. След тази дата управител на
дружеството е Д.С.И..
Основният предмет на дейност на
дружеството е търговия с хранителни стоки и предимно със захар.
На дружеството е била извършена
данъчна ревизия по ЗДДС обхващаща периода 01.11.2010 г. - 30.09.2012 г. и по
отношение на корпоративен данък за периода 01.01.2011 г. - 31.12.2011 г. През
проверявания период управител на дружеството е бил Д.Д.
При извършената ревизия е установено,
че търговсокто дружество „Камерун груп” ООД е декларирало вътреобщностни
доставки на стоки със ставка 0% на ДДС по смисъла на чл.7 от ЗДДС във вр. с
чл.53 от ЗДДС към фирма SURAI GRUP SRL с БУЛСТАТ RO24442700 /дружество
регистрирано в Румъния/. Доставките са декларирани в СД по ДДС, VIES – деклараците
и дневниците за продажби на дружеството през м. декември 2010 г„ м.февруари
2011 г. , м. декември 2011 г. им. август 2012 г.
Същите са подадени от упълномощено
лице Ж.П.Г. - счетоводител на „Камерун груп” ООД. Вътрешнообщностните доставки
са документирани с фактури издадени от „Камерун груп” ООД и получател SURAI
GRUP SRL както следва:
№ **********/23.12.2010 г. на
стойност 189 лв.;
№ **********/23.12.2010 г. на
стойност 2100 лв.;
№ **********/27.02.2011 г. на
стойност 1680 лв.;
№ **********/01.03.2011 г. на
стойност 1000лв.;
№ **********/11.03.2011 г. на
стойност 2000 лв.;
№ **********/19.12.2011 г. на
стойност 39 150 лв.;
№ **********/21.12.2011 г. на
стойност 39 150 лв.;
№ **********/22.12.2011 г. на
стойност 39 150 лв.;
№ 10000000101/26.12.2011 г. на
стойност 39 150 лв.;
№ 10000000102/27.12.2011 г. на
стойност 39 150 лв.;
№ 10000000103/30.12.2011 г. на
стойност 39 150 лв.;
№ 10000000135/06.08.2012 г. на
стойност 39 120 лв.;
№ 10000000136/06.08.2012 г. на
стойност 39 120 лв.;
№ 10000000137/07.08.2012 г. на
стойност 39 120 лв.;
№ 10000000138/07.08.2012 г. на
стойност 39 120 лв.;
№ 10000000139/08.08.2012 г. на
стойност 39 120 лв.;
№ 10000000140/08.08.2012 г. на
стойност 39 120 лв.;
№ 10000000141/09.08.2012 г. на
стойност 39 120 лв.;
№ 10000000142/09.08.2012 г. на
стойност 39 120 лв.;
№ 10000000143/10.08.2012 г. на
стойност 39 120 лв.;
№ 10000000144/10.08.2012 г. на
стойност 39 120 лв.;
№ 10000000145/13.08.2012 г. на
стойност 39 120 лв.;
№ 10000000146/13.08.2012 г. на
стойност 39 120 лв.;
№ 10000000147/13.08.2012 г. на
стойност 39 120 лв.;
№ 10000000148/14.08.2012 г. на
стойност 39 120 лв.;
№ 10000000149/15.08.2012 г. на
стойност 39 120 лв.;
№ 10000000150/15.08.2012 г. на
стойност 39 120 лв. и
№ 10000000151/20.08.2012 г. на
стойност 39 120 лв.
В хода на данъчната ревизия
дружеството е представило и 17 бр. международни товарителници /ЧМР/, с
получател SURAI GRUP SRL като превозвач е фирма „Еуфорбия” ЕООД. При
извършените насрещни проверки от ревизиращият екип е установено , че няма
информация на изходящите трасета от/за Република България за извършен транспорт
за Румъния от посочените МПС в ЧМР по които превозвач е „Еуфорбия“ ЕООД.
Предвид установеното ревизията е приключила с установени задължения по ЗДДС в
размер на 181 381 , 80 лв.
В хода на разследването е протокол за
доброволно предаване от 17.10. 2014 г. св. Жана Ееоргиева, която е била нает
счетоводител от фирма „Камерун труп” ООД Е предала оригиналите на изготвените
ЧМР за извършен превоз на захар от „Еуфорбия „ ЕООД с получател SURAI GRUP SRL.
Видно от заключението на вещото лице по назначената в хода на разследването
съдебно-почеркова експертиза подписите в
графа „подпис и печат на изпращача“ във всички ЧМР са положени от Д.Д., а
подписите в графа „подпис и печат на получател“ не са положени от С.Н.С. -
собственик и управител на SURAI GRUP SRL.
При проведените разпити включително и
пред съдия на св. Янко Николов Янков - управител на „Еуфорбия“ ЕООД същия
свидетелства, че фирмата му никога не е извършвала транспорт на захар от гр.
Силистра към гр. Кълъраш с изпращач фирма „Камерун груп” ООД и получател
румънската фирма SURAI GRUP SRL. Свидетелят Я. е подписал и подпечатал
товарителниците, без да е вписан текст в тях и ги дал на Даниел Димитров по
негова молба, но не е предполагал, че той ще злоупотреби с тях. Когато Д. му върнал
екземпляр от ЧМР видял, че в тях е отразено, че е извършен транспорт на захар
от фирма „Еуфорбия“ ЕООД с изпращач „Камерун груп” ООД и получател SURAI GRUP
SRL. В същата насока и смисъл са и свидетелските показания на Димитричка Ееоргиева
Янкова.
При разпита на лицата, работещи като
шофьори в „Еуфорбия“ ЕООД, имената на които са вписани в ЧМР, същите
свидетелстват, че не са управлявали вписаните в ЧМР превозни средства и не са
извършвали транспорта описан в тях. Това е видно от показанията на свидетелите
И.И.И. , И.К.И. , М.П.Й.
В хода на извършената данъчна ревизия
на фирма „Камерун груп” ООД на 03.09.2012 г. е извършена инвентаризация на
стоково материалните запаси в обект деклариран от „Камерун груп” ООД е адрес
ул. „Хараламби Джамдиев“ № 1. Установено е, че към него момент наличните стоки
на „Камерун груп” ООД по счетоводни регистри следва да са в размер на 2 500
088,30 лв. При извършената инвентаризация обективирана в протокол от
03.09.2012г. е констатирано, че в склада няма налични стоки. В протокола Д. в качеството на управител на „Камерун груп”
ООД е декларирал, че към момента на инвентаризацията в склада няма налични
стоки, няма стока на път, бракувано стока, продадена но намираща се в склада стока
или на друго място.
След извършена съпоставка между
дебитното счетоводно салдо на счетоводна сметка „стоки” по извлечение към
31.08.2012 г. и фактически установената наличност на същите е установена липса
на стоки на стойност 2 500 088 лв„ закупени от регистрирани по ЗДДС лица.
Предвид установената липса на стоки в
размер на 2 500 088 лв. за данъчен период м.09.2012 г. на фирмата е начислен
допълнително дължим данък в размер на 500 017,66 лв.
В хода на разследването са разпитани
в качеството на свидетели , служители на НАП, които са извършили данъчната
ревизия на „Камерун груп” ООД. Същите в показанията си сочат, че в хода на
ревизията е установен предмета на дейност на фирмата който предимно е търговия
със захар. Въз основа на всички събрани документи са установили, че захарта е
придобита от фирма „Камерун груп” ООД чрез покупки от търговци от страни от ЕС
/ВОП/, като представените в хода на ревизията документи и извършените насрещни
проверки на транспортните фирми доказват реалността на извършените покупки. По
отношение декларираните вътрешно общностни доставки към фирма SURAI GRUP SRL
било установено от предоставената информация от ЕКПП - Силистра, че не е
извършван превоз на стоката е автомобилите посочени в ЧМР на фирма „Еуфорбия“
ЕООД. Към 31.08.2012 г. наличните стоки във фирма „Камерун груп” ООД по
счетоводни регистри /оборотна ведомост/ е следвало да бъдат в размер на 2 500
088,30 лв. При извършената инвентаризация на 03.09.2012 г. се е установило, че
в склада на фирмата няма налични стоки. Предвид установеното начислили ДДС в
размер на 500 017, 66 лв. Предвид установеното в хода на ревизията , че липсва
документална обоснованост за извършеният ВОД през 2011 г. . и 2012г. към фирма
SURAI GRUP SRL било прието, че доставките са реализирани на територията на
РБългария и са облагаеми е ДДС в размер на 20%. Предвид горното начислили ДДС
за периода м. декември 2012 г. - месец август 2012 г. в размер на 181 381,80
лв.
В хода на разследването са разпитани
и данъчните служители извършили инвентаризацията на 03.09.2015 г. - св. Станко Стоилов
Вълчев и св. Илхан Исмаилов. От техните показания е видно, че при извършената
проверка в склад на „Камерун груп” ООД е адрес ул. „Хараламби Джамдиев“ № 1 в
гр. Силистра не е установена наличност на стоки.
От показанията на св. Ж.Г. собственик на фирма за счетоводни услуги „Жана
- ДП” ЕООД - Силистра е видно, че е била упълномощена с пълномощно от
обвиняемия Д.Д. от 08.05.2007 г. да води счетоводството и да подава данъчни
декларации на „Камерун груп” ООД пред органите на ТД НАП. Тя е водила
счетоводството на фирмата до октомври месец 2013 г„ като винаги е контактувала
само и единствено е Д. Д., в качеството
му на управител на фирмата. Последният и е предоставял счетоводните документи,
които тя осчетоводявала. Подавала е изискуемите от закона декларации по ЗДДС на
база на предоставените счетоводни документи от Д.Д. Кочанът е фактурите стоял в
Д.Д. и той носел попълнени фактурите за осчетоводяване. И според нейните
показания по счетоводни документи би трябвало на склад да има стока за около 2
500 000 лв., но при направената инвентаризация от данъчните органи се
установило, че в склада няма налична стока.
Свидетелката сочи, че от движението
на средства по банковите сметки на фирмата се е виждало, че има внасяни пари в
брой от Д.Д. и оттам различни суми са били превеждани на фирмите доставчици, но
по този начин не се виждало кога и на коя фирма е продадена захарта за която
няма издадена фактура. За продажбите на захар, за които имало издадена фактура
паричните средства постъпвали по банковите сметки на фирмата. Другите продадени
количества захар са заплащани в брой и внасяни на каса в банката.
След получаването на информацията от
банките, които са обслужвали сметките на „Камерун груп“ ООД Е назначена
съдебно-счетоводна експертиза. Видно от заключението на вещото лице Стоянка
Жекова Иванова за периода 01.11.2011 г.
- 30.09.2012 г. причинената вреда на бюджета от невнесено ДДС от фирма „Камерун
груп” ООД е в размер на 681 399,46 лв. За същия период Д.Д. е внесъл е вносни
бележки по разплащателни сметки на дружеството в търговските банки сумата от 3
700 764,66 лв.
Установеното от експертизата сочи, че
внесената от Д.Д. сума в брой е в размер на 3 700 764,66 лв. е косвено
доказателство за продажбата на стоки в България без документи и е съпоставима с
установеният размер на липсващата на склад стока в размер на 2 500 088 лв.,
както и на фиктивно изнесената за SURAI GRUP SRL стока която по документи е на
стойност на 906 909 лв. или общо за 3 406 997 лв.
Гореизложената фактическа обстановка
сочи следните правни изводи:
Изпълнителното деяние на
престъплението по чл. 255, ал.З, във вр. с ал.1, т.т. 2, 3 и 5 и чл. 26 от НК
се изразява в извършване отделни действия или бездействия, осъществени
самостоятелно или поотделно, някои от тях характеризиращи се е извършване на
правнозабранена дейност, а други - в пропускане да се извърши правновменена
дейност. За довършване на деянието е необходимо настъпването на определения в
нормата престъпен резултат - избягване установяването или плащането на данъчни
задължения, който резултат настъпва е изтичането на предвидения в съответния
закон срок за внасяне на дължимия данък.
Правно регламентираното задължение за
извършването на определени действия (подаване на данъчна декларация или правна
норма изискваща на такива действия като документирането на всяка доставка е
издаването на счетоводен документ и задължителното отразяване на всяка една
операция са дадени извън Наказателния кодекс, в правните норми, регулиращи
обществените отношения за различните данъчни задължения. С изтичане на всеки
отделен данъчен период, данъчно задълженото лице дължи определено поведение,
свързано най-общо казано със съобщаване на правно значими обстоятелства и това
става чрез подаване на декларация ( в случая ежемесечна справка-декларация по
ЗДДС).
В конкретния случай Д.Д. Д. е бил длъжен като управляващ и
представляващ „Камерун груп“ ООД да издаде счетоводни документи (фактура,
фискален касов бон) за всяка една от извършените продажби на стоки. Това
задължение на всеки един данъчен субект, който е регистриран по ЗДДС произтича
от нормата на чл.113 и сл. от ЗДДС, както и от разпоредбите на чл.118 ЗДДС и
чл. 3 от Наредба № Н-18 от 13.12.2006 г. за регистриране и отчитане на продажби
в търговските обекти чрез фискални устройства.
Тези счетоводни документи е следвало
да намерят впоследствие отражение в съответния дневник за продажбите и да се
отразят стопанските операции по поредността на извършването им - арг. от чл. 2
от ЗСч.
Дължимото правомерно поведение е
изисквало освен това и тези извършени доставки /продажби/ да бъдат декларирани
по съответния ред в подаваните справки декларации от обвиняемия чрез
свидетелката Ж.Г., която е била негов пълноощник. Тя нито е знаела за
извършените недокументирани продажби, нито е била длъжна да знае за
противоправната дейност извършена от нейния упълномощител. В този смисъл
механизмът на извършеното престъпление разкрива белезите на т.нар.
„посредствено извършителство“.
Такъв голям обем извършени продажби
не биха могли да се осъществят е единичен акт, още повече, че придобиването на
цялото количество захар е станало с повече от една доставка и то през различни
данъчни периоди. Налице е хипотезата на
„продължаваното престъпление“ по смисъла на чл. 26 НК. Отделните деяния са
извършени в период от време, при еднородност на фактическата обстановка и
вината и всяко едно от последващите деяния се явява продължение на предходното.
От обективна страна - общия престъпен
резултат надхвърля многократно сумата от 12 000 лв., определен в чл. 97, т.14 НК като „данъци в особено големи размери“.
От субективна страна единното данъчно
престъпление е извършено с пряк умисъл като форма на вината.
Димитров умишлено не е издавал фактури или др.
счетоводни документи, по негова вина не са отразявани стопанските операции в
поредността на извършването им като е затаявана истината в подаваните
справки-декларации по ЗДДС през съответните данъчни периоди, в които са
извършвани сделките или казано с други думи деецът е съзнавал общественоопасния
характер на извършваното и е целял настъпването на противоправния резултат.
В съдебното производство по НОХД №
266/2015 г. подсъдимият е признал изцяло описаните в обвинителния акт
обстоятелства и след като са разяснени правата е дал съгласието си за това да
не се събират доказателства е и признал вината си.
По гореописания начин Д.Д.Д. е
избегнал установяването и плащането на данъчни задължения по ЗДДС, дължими от
търговското дружество „Камерун груп“, което е управлявал и представлявал.
Това е пряка последица от
неиздаването на счетоводни документи като фактури и касови бележки,
неотразяването в дневника за продажбите и умишленото затаяване на истината
относно извършени доставки в подаваните справки декларации по ЗДДС за
съответните данъчни периоди.
Търговското дружество „Камерун груп“
ООД е получило неправомерно имуществена облага, вследствие на описаните по-горе
действия на Д.Д., с които са укрити данъци в размер на 681 399, 46 лв.
/шестотин осемедесет и една хиляди триста деветдесет и девет лева и 46 ст./
Д.Д.Д. е бил по същото време
управляващ и представляващ търговското дружество и именно в качеството си на
такъв е обвинен и осъден.
Това определя наличието на пряка
връзка между него като извършител на престъплението и юридическото лице
„Камерун груп“ ООД, което е получило облагата от спестения ДДС, който е
трябвало да се декларира и внесе в бюджета.
Предвид гореизложеното, считам, че са
налице всички законови предпоставки за налагане на имуществена санкция на ЮЛ
„Камерун груп“ ООД, съгласно разпоредбите на чл.83а - чл. 83е от ЗАНН, а
именно:
1.
ЮЛ е получило неправомерна облага от укрити данъци;
2.
Връзка между извършителя на престъпното деяние и ЮЛ;
3.
Връзка между престъпното деяние и облагата за ЮЛ;
4.
Установен размер на имуществена облага.
В този случай съгласно закона,
имуществената санкция следва да се определи в размерите, определени в чл.83а ал.1 от ЗАНН
- до 1 000 000 лв., но не по- малко от равностойността на облагата, когато тя е
имуществена.
Водим от горното Силистренски окръжен съд прие, на основание чл.83г, ал.6,
т.1 от ЗАНН да НАЛОЖИ имуществена санкция в размер на 681 399,46 лв. /шестотин
осемдесет и една хиляди триста деветдесет и девет лева и 46ст./ на
„Камерун груп“ ООД
гр. Силистра, ул. „София“ №41, ет.1, ап.1, вписано в търговския
регистър на Силистренски окръжен съд, ф.д. №149/23.03.2007г.