№
_________
гр.
Варна _____________2021 г.
В ИМЕТО
НА НАРОДА
Административен
съд – Варна, VІІІ-ми състав, в публичното заседание на деветнадесети
януари две хиляди двадесет и първа година в състав:
Административен
съдия: ИСКРЕНА ДИМИТРОВА
при секретаря Деница Кръстева, като разгледа докладваното от съдията
Искрена Димитрова адм. дело № 2531 на Административен съд – Варна
по описа
за 2020 година, за да се произнесе,
взе предвид:
Производството е по реда
на чл.186, ал.4 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), във връзка
с чл.145 и следващите от Административнопроцесуалния кодекс (АПК).
Образувано е по жалба на „Ел
Пи Джи Транс“ ЕООД, ЕИК ***, със седалище и адрес на управление обл.Варна,
с.Старо Оряхово, ***, представлявано от управителя П.К.П., против Заповед №
328-ФК/29.10.2020г. на началника на отдел „Оперативни дейности“ - София в
Главна дирекция „Фискален контрол“ при ЦУ на НАП, с която на основание чл.186,
ал.1, т.1, буква „а“ от ЗДДС и чл.187, ал.1 от ЗДДС е наложена принудителна
административна мярка /ПАМ/ – запечатване на търговски обект: газостанция,
находящ се в с.Старо Оряхово, ***, стопанисвана
от „Ел Пи Джи Транс“ ЕООД, и
забрана за достъп до него за срок от 14 /четиринадесет/ дни.
Жалбоподателят твърди, че заповедта
за налагане на ПАМ е необоснована и немотивирана, т.к. на дружеството ще се
нанесе значителна и трудно поправима вреда, а от друга страна твърдяното
нарушение е малозначително и е отстранено още на следващия ден. Твърди, че
отчитането на битовата газ в група В вместо в група Б не води до вреда за
фиска, т.к. се отчита в данъчна група, в която всички продажби се отчитат със
ставка на ДДС 20%. След констатиране на тази неточност управителят на
дружеството е предприел мерки за коригирането ѝ – обектът е посетен от
сервизна фирма за поддръжка на ЕСФП и продажбата на битова газ в обекта вече се
отчита в група Б. В жалбата са изложени и подробни доводи за това, че заповедта
не е мотивирана, в т.ч. и досежно определения срок на запечатване. Иска се
отмяна на обжалваната заповед.
Ответната страна - началника
на отдел „Оперативни дейности“ София в Главна дирекция „Фискален контрол“ при
ЦУ на НАП, оспорва жалбата по съображения, изложени в молба С.д. №
670/14.01.2021г. Сочи, че доколкото административният орган действа в условията
на обвързана компетентност, при наличие на безспорно доказано нарушение същия е
длъжен да наложи ПАМ чрез издаване на заповед. Твърди, че в случая от събраните
доказателства – протокол за проверка, АУАН и НП, се установява извършване на
нарушение по чл.186, ал.1, т.1, буква „а“ от ЗДДС, т.к. продажбата на битова
газ по ФКБ № **********/28.10.2020г. в 14:35 часа е отчетена в група „В“.
Условието за налагане на ПАМ е търговецът да е допуснал нарушение на
установения законов ред или начина на отчитане по групи на продажбите – в
случая неспазване на чл.27, ал.2, вр. ал.1 и ал.4 от Наредба №
Н-18/13.12.2006г. Излага подробни съображения за това, че ПАМ, която има
превантивен характер, отговаря и на целта на закона – дружеството да
преустанови неправомерната си дейност. Счита и че е спазено изискването за
мотивиране на заповедта, в т.ч. и по отношение на срока за запечатване. Моли
жалбата да се отхвърли като неоснователна, претендира и присъждане на юрисконсултско
възнаграждение.
Съдът, при преценка на събраните по
делото доказателства, намира за установено от фактическа страна следното:
На 28.10.2020г. в 13:35 часа инспектори
по приходите при ГД „ФК“ – София, извършили оперативна проверка на търговски
обект по смисъла на §1, т.41 от ДР на ЗДДС: газостанция, находяща се в
с.Старо Оряхово, ***, стопанисван от „Ел Пи Джи Транс“ ЕООД.
При проверката било констатирано, че в обекта е налична 1бр. ЕСФП, към която се
включват 2 бр. резервоара: Р1 за LPG
с обем 10227л. и Р2 дизел – 10267л., за които са представени 2бр. свидетелства
за калибриране. Установени са 2 бр. колонки с по 1бр. пистолет, съответно за
автогаз и за дизел. В обекта е установена и 1бр. везна с 1бр. пистолет за
битова газ, като пълненето на битова газ в бутилки се извършвало в отделно
обособено за това място. При инвентаризация на касата в търговския обект не е
установено несъответствие между разчетената и фактическата наличност. От
изведения междинен отчет е установено, че в данъчна група „В“ са отчетени
70,459л. битова газ с обща сума 193,76лв. Извършено е и скрито наблюдение, при
което е констатирано, че издаденият в 14:35 часа /по часовник на ФУ, реален час
– 13:35 часа/ ФКБ № **********/28.10.2020г. на клиент за зареждане на битова
газ, не отговаря на изискванията на Наредба № Н-18/2006г., т.к. продажбата е
отчетена в данъчна група „В“, вместо в данъчна група „Б“. Проверката
била документирана с ПИП сер.АА № 0430983/28.10.2020г.
Прието било, че
дружеството, в качеството на лице по чл.3 от Наредба
№ Н-18/13.12.2006г. за регистриране
и отчитане чрез фискални устройства на продажбите в търговските обекти,
изискванията към софтуерите за управлението им и изискванията към лицата, които
извършват продажби чрез електронен магазин /Наредба № Н-18/2006г./, е
извършило нарушение на чл.27, ал.4 от същата наредба, т.к. е отчело продажбата
на битова газ по ФКБ № **********/28.10.2020г. в данъчна група „В“, вместо в
данъчна група „Б“, поради което е издадена Заповед № 328-ФК/29.10.2020г., с
която на основание чл.186, ал.1, т.1, буква „а“ от ЗДДС и чл.187, ал.1 от ЗДДС
е наложена ПАМ – запечатване на търговски обект: газостанция, находящ се в
с.Старо Оряхово, ***, стопанисвана
от „Ел Пи Джи Транс“ ЕООД, и
забрана за достъп до него за срок от 14 /четиринадесет/ дни.
За установеното нарушение срещу „Ел
Пи Джи Транс“ ЕООД е съставен АУАН № F578607/05.11.2020г.,
а впоследствие е издадено НП № 547604-F578607/13.11.2020г.
В хода на съдебното производство
като доказателства са приети: договор за отдаване под наем от 01.06.2020г;
месечни отчети за м.09.2020г. и м.10.2019г; договор № 287/17.10.2019г. за
абонаментно поддържане на ЕСФП; разяснения от „Техникъл Сървисис Съпорт“ ЕООД.
Предвид установеното от фактическа
страна, съдът прави следните правни изводи:
Жалбата е подадена от надлежна
страна – адресата на процесната ПАМ, в законоустановения 14-дневен срок /Заповед № 328-ФК/29.10.2020г. е връчена на жалбоподателя на 05.11.2020г.,
а жалбата е подадена на 16.11.2020г./ и е ДОПУСТИМА.
Видно от Заповед № ЗЦУ-1148/25.08.2020г.
на изпълнителния директор на НАП, на основание чл.10, ал.1, т.1 от Закона за
Националната агенция за приходите и чл.186, ал.3 и ал.4 от ЗДДС, началниците на
отдели „Оперативни дейности“ в Главна дирекция „Фискален контрол“ в ЦУ на НАП,
са оправомощени да издават заповеди за налагане на принудителни административни
мерки „запечатване на обект“ по чл.186 от ЗДДС, поради което обжалваната
заповед е издадена от компетентен орган и не страда от пороци, влечащи нейната
нищожност.
В хода на административното
производство не са допуснати съществени процесуални нарушения. Всички действия
на органите по приходите по извършване на проверката и установяване на
нарушението са документирани по надлежния ред – с ПИП
№ 0430983/28.10.2020г., в който са посочени проверените документи, както и
събраните при проверката доказателства.
Разгледана по същество
жалбата е ОСНОВАТЕЛНА.
Съгласно чл.118, ал.1 от ЗДДС, всяко регистрирано и нерегистрирано по този закон
лице е длъжно да регистрира и отчита извършените от него доставки/продажби в
търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство
(фискален бон) или чрез издаване на касова бележка от интегрирана
автоматизирана система за управление на търговската дейност (системен бон),
независимо от това дали е поискан друг данъчен документ. Аналогично е и
задължението по чл.3, ал.1 от Наредба № Н-18 от 13.12.2006г.
Съгласно чл.27, ал.1 от Наредба № Н-18/2006г., лицата по чл.3, с
изключение на случаите, когато извършват дейност по чл.28, са длъжни да
регистрират всяка продажба на стока или услуга по данъчни групи според вида на
продажбите: 1/ група „А“ - за
стоки и услуги, продажбите на които са освободени от облагане с данък, за стоки
и услуги, продажбите на които се облагат с 0 % ДДС, както и за продажби, за
които не се начислява ДДС; 2/ група „Б“ - за стоки и услуги, продажбите
на които се облагат с 20 % данък върху добавената стойност; 3/ група „В“ -
за продажби на течни горива чрез измервателни средства за разход на течни
горива; 4/ група „Г“ - за стоки и услуги, продажбите на които се облагат
с 9 % данък върху добавената стойност. Съгласно ал.4 на с.р., при работа с ЕСФП
и извършване на зареждания на пропан-бутан в бутилки за битови нужди от
електронни везни същите се регистрират и отчитат в данъчна група „Б“, като
зареденото количество гориво се отчита в килограми. Тези продажби се
програмират в ЕСФП в отделен департамент.
За нарушения на посочените
разпоредби чл.185, ал.2 от ЗДДС предвижда налагането на глоба или имуществена
санкция. Отделно от налагането на глобата или имуществената санкция,
разпоредбата на чл.186, ал.1 от ЗДДС предвижда и налагането на принудителна
административна мярка – „запечатване на обект за срок до 30 дни“, като в
конкретния случай е установена хипотезата на чл.186, ал.1, т.1, буква „а“ от ЗДДС, в приложимата редакция – не е спазен реда или начина за издаване на
съответен документ за продажба, издаден по установения ред за
доставка/продажба.
Принудителната
административна мярка е израз на административната държавна принуда, поради
което за всеки конкретен случай трябва да е определена в такъв вид и обем, че
да не ограничава правата на субектите в степен, надхвърляща тази, произтичаща
от преследваната от закона цел. Преценката за съответствие на ПАМ с целта на
закона следва да се извършва в съответствие с характера ѝ във всяка една
от хипотезите на чл.186, ал.1 от ЗДДС. По отношение хипотезата в чл.186, ал.1,
буква „а“ от ЗДДС, мярката запечатване на търговски обект има превантивно
действие, а именно да се предотврати извършването на друго противоправно
поведение от страна на нарушителя.
От събраните в хода на
проверката доказателства и установените при наблюдението факти, безспорно се
обосновава извод, че дружеството е извършило нарушение на чл.27, ал.4, вр.ал.1 от Наредба № Н-18/2006г., т.к. продажбата на битова
газ по ФКБ
№ **********/28.10.2020г. е отчетена в данъчна група „В“, вместо в данъчна
група „Б“.
Вярно е, че продажбите и
в двете групи се облагат с 20% ДДС, но това не води до извод, че нарушението е
маловажно и фискът не може да бъде увреден, т.к. в група „В“ следва да се
отчитат само продажбите на течни горива чрез измервателни средства за разход на
течни горива. Изрично за продажбите на битова газ от електронни везни е
направено уточнението в чл.27, ал.4, че следва да се отчитат в група „Б“, при
това в килограми. Целта е упражняването на ефективен контрол и легитимиране на
реалните количества горива, така, че в оборота да участват само такива с платен
акциз и доказан произход.
Видно обаче от приетото
по делото становище от 04.11.2020г. на „Техникъл Сървисис Съпорт“ ЕООД - дружество, което осъществява сервизното
обслужване на процесната ЕСФП, за установения при проверката от НАП проблем с
отчитането на продажбите на битова газ, своевременно е уведомен производителя
на ЕСФП и е разработена нова версия на ЕСФП, инсталирана на обекта в с.Старо
Оряхово на 30.10.2020г. и вече продажбите на битова газ се отчитат в група „Б“.
При това положение към момента ПАМ вече
не отговаря на целите по чл.22 от ЗАНН за преустановяване и предотвратяване на
административните нарушения и вредните последици от тях, т.к. нарушението, за
което е приложена е отстранено. Това изключва необходимостта от осъществената
административна принуда, чрез която се цели преустановяване и предотвратяване
на констатираното нарушение. За извършеното административно нарушение законът
предвижда налагането на имуществена санкция, която се налага с други цели, а
именно да предупреди и превъзпита нарушителя - Решение на ВАС № 13189/30.10.2018г. по адм.д. № 5363/2018г; Решение на
ВАС № 7198/14.05.2019г. по адм.д. № 1410/2019г.
Независимо от изхода на спора
разноски на жалбоподателя не следва да се присъждат, т.к. не са поискани.
Водим от горното, Варненският
административен съд, VІІІ-ми състав
РЕШИ:
ОТМЕНЯ
по жалба на„Ел Пи Джи Транс“ ЕООД,
ЕИК ***, със седалище и адрес на управление обл.Варна, с.Старо Оряхово, ***,
представлявано от управителя П.К.П., Заповед № 328-ФК/29.10.2020г. на началника
на отдел „Оперативни дейности“ - София в Главна дирекция „Фискален контрол“ при
ЦУ на НАП, с която на основание чл.186, ал.1, т.1, буква „а“ от ЗДДС и чл.187,
ал.1 от ЗДДС е наложена принудителна административна мярка /ПАМ/ – запечатване
на търговски обект: газостанция, находящ се в с.Старо Оряхово, ***, стопанисвана от „Ел Пи Джи Транс“
ЕООД, и забрана за
достъп до него за срок от 14 /четиринадесет/ дни.
Решението подлежи на
касационно обжалване пред Върховния административен съд на РБ в 14-дневен срок
от съобщаването му на страните.
Административен
съдия: