Р Е Ш Е Н И
Е
№ 270
гр. Русе, 13.10.2023 г.
В И М Е Т О Н А
Н А Р О Д А
Административен съд - Русе, IХ-ти състав, в публичното заседание на четиринадесети септември през две хиляди двадесет и трета година, в състав:
Съдия: ГАЛЕНА ДЯКОВА
при секретаря Цветелина Димитрова, като разгледа докладваното от съдия ДЯКОВА административно дело № 91
по описа на съда за 2023 година, за
да се произнесе, съобрази следното:
Производството е по реда на Глава
деветнадесета от ДОПК, във връзка с чл.24ж, ал. 6 от Закона за акцизите и
данъчните складове (ЗАДС).
Образувано е по жалба на „Каолин“ ЕАД, със седалище: гр. Сеново, обл. Русе,
представлявано от И. М. Т. и Д. А. А. – изпълнителни членове на управителния
съвет и законни представители, депозирана чрез адвокат-пълномощник Д.Й., против
Решение за възстановяване на акциз № BG004000-ИВ-24-2-4-РВ63 от 31.10.2022 г./л.40-79
преписка/ на Директора на ТД „Митница Русе“, потвърдено с Решение №
Р-40/32-29519 от 23.01.2023 г./л.3-19
пр./ на директора на Агенция „Митници“, с което е отказано да се възстанови
акциз в размер на 33 637,79 лева, представляващ заплатен акциз за 16 818,900 MWh електрическа енергия, използвана
през 2021 г. за осъществяване на производствени процеси по производство на
кварцов пясък, доломит и варовик във фабриките на дружеството, находящи се в
гр. Сеново, гр. Ветово, гр. Каолиново, с. Игнатиево и с. Устрем, за които
дейности е прието, че не представляват минералогични процеси по смисъла на чл.
4, т. 33 от ЗАДС.
В жалбата се излагат подробни съображения за противоречие на акта с
материалноправни разпоредби и за допуснати съществени процесуални нарушения. Тези
съображения са доразвити и в приложените писмени бележки.
Претенцията е за отмяна на решението и връщане на преписката на
компетентния административен орган за постановяване на решение за
възстановяване на акциза, ведно с лихвите, по отношение на който е постановен
отказ. Претендира се и присъждане на направените в производството разноски.
Ответната в производството страна, чрез
процесуален представител, оспорва основателността на подадената жалба, като
излага подробни съображения в приложените писмени бележки. Претендира
присъждане на направените в производството разноски.
Съдът, след като съобрази становищата на
страните и събраните по делото доказателства, приема за установено следното:
Жалбата е процесуално допустима –
подадена е в срок, от надлежно легитимирана страна и е насочена срещу акт,
подлежащ на съдебен контрол.
Разгледана по същество, жалбата е основателна.
Административното производство е започнало
въз основа на искане рег. № ИВ-24-1-12/32-130313 от 20.04.2022г./л.45-48, т.1/
по описа на ТД Митница Русе на Агенция „Митници“, заявено от „Каолин" ЕАД,
със седалище гр. Сеново, община Ветово, за възстановяване на акциз на основание
чл. 24ж, ал. 1, т. 1 от ЗАДС, заплатен за електрическа енергия, използвана за
минералогични процеси. Размерът на искания за възстановяване акциз е бил 96939,96
лв. за общо 48469.983 MWh електрическа енергия с код по КН 27160000, потребена
през 2021 г. Искането е изготвено съгласно чл. 21а, ал. 1 от ППЗАДС според
утвърдения в Приложение № 3б към тази норма, образец и съдържа изискуемата
информация. Приложени са и документи съгласно чл. 21а, ал. 2 от ППЗАДС.
Съгласно представена от дружеството
справка продуктите, получени при процесите, за които се иска възстановяване на
акциз за използваната електрическа енергия са каолин, кварцов пясък, шамот и
калциниран каолин, варовик, доломит и фелдшпат, произвеждани във фабрики „Ветово“,
„Сеново“, „Каолиново“, „Игнатиево“ и „Устрем“.
Във връзка с подаденото искане служители
на ТД Митница Русе са извършили проверка, за която е съставен Протокол за
възстановяване на акциз № BG004000-ИВ-24-2-4-ПП34/17.06.2022г./л.21-38,
т.1/ В хода на проверката са изискани и представени от проверяваното лице, по
реда на чл. 37 ал. 2 и ал. 3, чл. 53 и чл. 56 ал. 1 ДОПК, заверени копия на
документи, справки и писмени обяснения, изготвени са искания до трети лица за
представяне на данни, сведения и други доказателства, приобщени са документи от
проведена кореспонденция с Националния статистически институт и Министерство на
енергетиката. Направен е и подробен анализ на събраните в хода на проверката
доказателства, въз основа на който е изготвена таблица с процесите/дейностите,
осъществявани от проверяваното лице, които са предмет на искането. В таблицата
проверяващите са посочили и кодовете съгласно Приложение NACE Rev 1.1 (Обща
статистическа класификация на икономическите дейности в Европейската общност)
от Регламент (ЕИО) № 3037/90 на Съвета от 9 октомври 1990 г. относно
статистическата класификация на икономическата дейност в Европейската общност,
на които според тях отговарят съответните процеси/дейности. В заключение, на
базата на тази класификация, е направен извод, че процесите/дейностите по
получаване на продуктите обогатен каолин, калциниран каолин и шамот, както и
фелдшпат се класифицират в код 26.82 „Производство на други продукти от нерудни
минерали н.д.“ от подраздел ГИ 26 „Производство на продукти от нерудни
минерали“ от NACE Rev 1.1, следователно представляват „минералогични процеси“
по смисъла на чл. 4 т. 33 от ЗАДС и за същите е изпълнено изискването на чл.24ж
ал. 1 т. 1 ЗАДС за възстановяване на акциз за електрическа енергия, използвана
в миниралогични процеси.
По отношение на останалите
процеси/дейности, класифицирани с код 14.12, код 14.22 и код 14.50 от NACE Rev
1.1 проверяващите са приели, че същите не попадат в обхвата на миниралогични
процеси по смисъла на чл. 4 т. 33 ЗАДС и за тях не е изпълнено изискването на
чл. 24ж ал. 1 т. 1 ЗАДС за възстановяване на акциз за електрическа енергия,
използвана в минералогични процеси.
Въз основа на тези констатации е издадено Решение за възстановяване на
акциз № BG004000-ИВ-24-2-4-РВ32 от 17.06.2022г./л.1-19,
т.1/ на директор на ТД Митница Русе, който приел, че на
дружеството-жалбоподател следва да бъде възстановен акциз единствено за
използваната електроенергия само за производството на калциниран каолин и шамот
от обогатен каолин, както и производство на фелдшпат, тъй като извършваните
процеси/дейности в това производство представляват „минералогични процеси“ по
смисъла на чл. 4, т. 33 от ЗАДС. Размерът на акциза, който е възстановен с това
Решение е в размер на сумата от 63302,17 лв. за 31651,083 MWh електрическа
енергия. По отношение на останалата част от искания за възстановяване акциз
директорът на ТД Митница Русе, съобразно изводите на служителите, извършили
проверката, приел, че не са налице основанията по чл. 24ж, ал. 1, т. 1 от ЗАДС,
тъй като процесите/дейностите, извършвани при производството на каолин
(различни марки), кварцов пясък, доломит и варовик, не представляват
минералогични процеси по смисъла на ЗАДС. С оглед на това с решението е
постановен отказ за възстановяване на акциз в размер на 33637,79 лв. за 16818,900
MWh електрическа енергия, използвана през 2021 г. за дейности, които не
представляват минералогични процеси по смисъла на чл. 4, т. 33 от ЗАДС.
В частта, с която е бил възстановен акциза, Решението не е обжалвано и е
влязло в сила. В частта, с която е било отказано възстановяването на акциз в
размер на 33637,79 лв., представляващ заплатен акциз за 16818,900 MWh
електрическа енергия от „Каолин“ ЕАД, използвана през 2021 г. от дружеството за
дейности, които не са класирани в ГИ 26 от NACE Rev 1.1., с което не отговарят на условието заложено в чл. 4, т. 33 от ЗАДС, във
връзка с изискванията на чл. 24ж, ал. 1, т. 1 ЗАДС, Решението е обжалвано от
дружеството и с Решение № Р-393/32-291504/30.08.2022г./л.984, т.2/ на директора
на Агенция Митници, Решение BG004000-ИВ-24-2-4-РВ32 от
17.06.2022г./л.1-19, т.1/ е отменено в обжалваната му част и е върнато за ново
произнасяне, с указания за възлагане на експертиза относно естеството на
конкретните дейности и процеси, включени в производствената дейност на
дружеството, въз основа на която да се направи преценка дали изследваните
дейности и процеси попадат в обхвата на определението „минералогични процеси“
по смисъла на чл. 44, т. 33 от ЗАДС.
Отново била извършена проверка, в
хода на която след подадено Искане за възлагане на експертиза BG004000-ИВ-24-2-4-10
от 03.10.2022г./л.122пр./ от ръководителя на проверката с Акт за възлагане на експертиза BG004000-ИВ-24-2-4-11
от 04.10.2022г./л.125-128 пр./ на Директора на ТДМитница Русе била възложена и
извършена експертиза вх.№ 32-366810 от 27.10.2022г./л.130-151 пр./ Съгласно заключението
на експерта процесите/дейностите, извършвани при производството на каолин
/различни марки/, кварцов пясък, доломит и варовик, не представляват процеси по
производство на продукти от нерудни материали, в тази връзка, същите не
представляват „минералогични процеси“ по смисъла на ЗАДС.
За резултатите от проверката е съставен Протокол за възстановяване на акциз
№ BG004000-ИВ-24-2-4-14 от 31.10.2022 г./л.81-121 пр./, въз основа на който е издадено процесното атакувано Решение за възстановяване
на акциз № BG004000-ИВ-24-2-4-РВ63 от 31.10.2022г./л.40-79 пр./ на Директора на
ТД „Митница Русе“, с което е отказано да се възстанови акциз в размер на
33 637,79 лева, представляващ заплатен акциз за 16 818,900 MWh електрическа енергия, използвана
през 2021 г. за осъществяване на производствени процеси по производство на
кварцов пясък, доломит и варовик във фабриките на дружеството, находящи се в
гр.Сеново, гр.Ветово, гр. Каолиново, с.Игнатиево и с.Устрем, за които дейности
е прието, че не представляват минералогични процеси по смисъла на чл. 4, т. 33
от ЗАДС. Протоколът за възстановяване на акциз и Решение за възстановяване на
акциз били връчени на жалбоподателя „Каолин“ЕАД по пощата с обратна
разписка/л.80 пр./ на 14.11.2022г. В срока и по реда на чл.24ж, ал.6 от ЗАДС дружеството
обжалва това решение с жалба от 17.11.2022г./ л.24-37 пр./, което е потвърдено
с Решение № Р-40/32-29519 от 23.01.2023г./л.3-19 пр./ на директора на Агенция
„Митници“, връчено на жалбоподателя по пощата с обратна разписка на 26.01.2023г./л.1 пр./ Решаващият орган е
приел, че директорът на ТД Митница Русе е спазил указанията дадени в Решение №
Р-393/32-291504/30.08.2022 г. на директора на Агенция Митници.
За да постанови отказа за възстановяване
на акциз за електроенергия, директорът на ТД Митница Русе приел, че
производствата на кварцов пясък, доломит и варовик не попадат в минералогичните
процеси по подраздел DI 26 „Производство на продукти от други неметални
минерални суровини" от НКИД – 2003 (Национална класификация на
икономическите дейности – версия 2003) – подклас 26.82 „Производство на
продукти от други неметални минерали, некласифицирани другаде”, съответстващ на
подраздел ГИ 26 „Производство на продукти от други нерудни материали” от
Приложение NACE Rev.1.1. В решението е направен обстоен анализ както на Приложение
NACE Rev.1.1 и на установеното с Регламент (ЕО) 1893/2006 г. на Европейския
парламент и на Съвета от 20 декември 2006 г. за установяване на статистическа
класификация на икономическите дейности NACE Rev. 2 и за изменение на Регламент
(ЕИО) № 3037/90 на Съвета, както и на някои ЕО регламенти относно специфичните
статистически области, в сила от 01.01.2018 г., Приложение NACE Rev. 2 Обща
статистическа класификация на икономическите дейности към Регламент (ЕО)
1893/2006 г. Посочено е, че съгласно писмо от Националния статистически
институт, утвърдените със заповеди на председателя на НСИ, Национална
класификация на икономическите дейности – версия 2003 (НКИД-2003) и
Класификацията на икономическите дейности – версия 2008 (КИД-2008) осигуряват
прякото приложение на Приложение NACE Rev.1.1 и Приложение NACE Rev 2 в
практиката на Р България, като терминологията, използвана в НКИД – 2003, която
следва структурата и логиката на NACE Rev.1.1, както и методологическите и
обяснителни бележки към НКИД – 2003, са относими и следва да се вземат под
внимание при класифициране на дейностите, съгласно класификацията NACE Rev.1.1,
за целите на определянето им като „минералогични процеси“ по смисъла на чл. 4
т.33 от ЗАДС.
Крайния си извод административният орган обосновал с анализ на
представените от дружеството технологии на производство, спецификации на
продукти и въз основа на текстовете и обяснителните бележки към сектори на НКИД
– 2003, където е посочено, че обогатяването на руди и други минерали се
класифицират в Раздел В „Минно дело и експлоатация на кариери“/ сектор D „Преработваща
промишленост“, поради което добиването/производството на кварцов пясък следва
да бъде отнесено именно към Раздел В „Минно дело и експлоатация на
кариери“/сектор С „Добивна промишленост“ – неметални материали и суровини
(нерудни минерали). Технологичните процеси и операции, на които в последствие
се подлагали вече добитите/изцвлечени минерални продукти при операции по
обогатяване – каолин, пясък, както и закупените от трети лица суровини –
доломит и варовик, от своя страна също попадали в обхвата на допълнителните
операции от Раздел В „Минно дело и експлоатация на кариери“/сектор С „Добивна
промишленост“, а именно - раздробяване, смилане, промиване (флотация), сушене,
сортиране. При тези процеси не се извършвала трансформация на минералните
продукти, които се преработват - каолин, пясък, доломит и варовик, при която
получените продукти губят естествения си природен минерален произход, напротив
– получените продукти запазвали същността си на минерални продукти, които
представлявали неметални минерални суровини (нерудни минерали). В тази връзка
прилаганите технологии при обогатяването и другите допълнителни операции с цел
получаване на различните разновидности на продуктите (продукти с различна
зърнометрия, влага, съдържание на примеси, едрина), предназначени за различни
приложения, не били свързани с получаването на продукти, различни от природни
минерални продукти.
Към преписката и по делото са представени
писмени доказателства – технологични схеми и документация с описания на
производствените процеси и са приети заключение на съдебно-техническа
експертиза и съдебно-счетоводна експертиза.
Съдът, при установяване на релевантните за
правния спор факти, възприема изцяло заключенията на вещите лица с оглед
притежаваните от тях специални знания и съответствието им със събраните по
делото писмени доказателства.
От заключението на съдебно-техническата
експертиза се установява, че производствените процеси по производство на
кварцов пясък (различен от кварцов пясък за флоат стъкло и флотиран пясък),
производството на продукти от варовик за керамичната, стъкларската, химическата
и фуражната промишленост, производството на продукти от доломит за керамичната
и стъкларската промишленост, извършвани във фабриките в Сеново, Ветово,
Каолиново, Игнатиево и Устрем представляват дейности и процеси по производство
на неметални минерални продукти от нерудни минерали, обособени в съответните
технологии. Произведените продукти като резултат от тези дейности представляват
неметални минерални продукти с нови свойства, качествено различни от влаганата
в производствения процес суровина. Във всички обогатителни фабрики на „Каолин“
ЕАД (Сеново, Ветово, Каолиново, Игнатиево и Устрем) се прилагат различни
минералогични процеси при обогатяването на нерудни минерални изкопаеми. След
прилагането на различни минералогични процеси се получават крайни продукти –
неметални минерални продукти с различни качествени характеристики, съобразени с
приложението им в различни отрасли. От природната суровина се произвеждат нови
продукти с коренно различни качествени показатели от суровината. Суровината се
трансформира в нови принципно различни продукти, като се получава и отпадък.
Новите неметални минерални продукти притежават нови, различни от суровината
химични, физични и физикомеханични свойства, благодарение на които те намират
приложение в различни отрасли (различни марки каолин и различни марки кварцов
пясък, различни марки варовик, различни марки доломит). Дейностите на „Каолин” ЕАД
по производство на неметални минерални продукти (различни марки кварцов пясък, различен
от кварцов пясък за флоат стъкло и флотиран пясък; продукти от варовик за
керамичната, стъкларската, химическата и фуражната промишленост; продукти от
доломит за керамичната и стъкларската промишленост) са обособени технологично,
производствено и териториално като самостоятелни дейности от дейността по добив
на нерудни минерални изкопаеми (добив на кварц-каолинови пясъци). Процесите на
добив на кварц-каолинови пясъци и процесите на производство на различни
неметални минерални продукти – различни марки каолин, кварцов пясък, варовик,
доломит и фелдшпат са разграничени и във времево отношение. Добитата суровина в
кариерите може да бъде преработвана в съответната обогатителна фабрика след
неопределено време. Нерудните минерални полезни изкопаеми (варовик и доломит),
които се преработват в обогатителните фабрики в Игнатиево и Устрем, не са
продукт на добивна дейност на „Каолин“ ЕАД, а са добити и закупени от трети
лица.
Според заключението на
съдебно-счетоводната експертиза (ССчЕ), дейностите по производство на неметални
минерални продукти са разграничени счетоводно от дейностите по добива. Организирано е синтетично и аналитично
отчитане по кариери – за добива, по фабрики и цехове – за производството на
готовата продукция.
Нерудните минерални полезни изкопаеми (варовик, доломит), които се преработват
в обогатителните фабрики в Игнатиево и Устрем са закупени от трети лица с
фактури.
Съдът, при така установените релевантни за правния спор факти, прави
следните правни изводи:
Обжалваният индивидуален административен
акт – решение за отказ за възстановяване на акциз за използвана електрическа
енергия за минералогични процеси, е издаден от компетентен орган по чл. 24ж,
ал. 5 от ЗАДС – Директора на ТД Митница Русе. Актът е в изискуемата писмена
форма, с излагане на фактически и правни основания. Актът е издаден при
спазване на процесуалните правила, но неправилно е приложен материалният закон.
При проверката относно наличието на
основания за възстановяване на платения акциз за електрическа енергия следва да
бъдат съобразени материалноправните предпоставки за това, регламентирани в чл. 24ж,
ал. 1, т. 1 от ЗАДС. Посочената разпоредба предвижда правото на възстановяване
на платеният акциз за електрическа енергия на лицата – потребители на
електрическа енергия, използвана за химическа редукция или в електролитни,
металургични или минералогични процеси. Това означава, че възстановяване на
акциз за електроенергия се допуска единствено в изчерпателно изброените четири
хипотези, една от които е използването на електроенергията за минералогични
процеси.
Понятието „минералогични процеси" е
легално понятие, което има точно определено съдържание. Законът за акцизите и
данъчните складове в чл. 4, т. 33 съдържа легална дефиниция на понятието
„минералогични процеси". Според последното определение „минералогични
процеси" са процесите, класифицирани според NACE Rev. 1.1 с код ГИ 26
"Производство на продукти от други нерудни минерали".
Разпоредбите на чл. 24ж, ал. 1, т. 1 и чл. 4, т. 33 от ЗАДС са в
съответствие с нормата на чл. 2, § 1, б. (б) от Директива 2003/96/ЕО на Съвета
от 27 октомври 2003 г. относно преструктуриране на правната рамка на Общността
за данъчно облагане на енергийните продукти и електроенергията („Директива
2003/96/ЕО" или „Директивата"). Последната норма изключва от обхвата
на прилагане на облагането по Директивата енергийните продукти и
електроенергията, използвани за минералогични процеси. В същото време понятието
„минералогични процеси" има своето определение в разпоредбата на чл. 2, §
4, б. (б), пето тире от Директивата. Според същото определение за минералогични
процеси се считат, процесите класифицирани според номенклатурата NACE с код
DI 26 „Производство на други неметални минерални продукти" в
Регламент (ЕИО) № 3037 на Съвета от 9 октомври 1990г. относно статистическата
класификация на икономическите дейности в Европейската общност („Регламент №
3037/90"). И двата нормативни акта (и ЗАДС и Директива 2003/96/ЕО)
определят минералогичните процеси еднозначно като процеси класифицирани с код
ГИ (DI) 26 от NACE Rev. 1.1 към Регламент № 3037/90.
От анализа на раздел ГИ 26 "Производство на продукти от други нерудни
минерали" в Регламент № 3037/90 е видно, че същият раздел съдържа код
26.82 – производство на други продукти от нерудни минерали, некласифицирани
другаде, т.е. производството на други нерудни (неметални) продукти (от каквото
естество е производството на търговското дружество), следва да бъде
класифицирано като минералогични процеси.
Спорът между страните по делото е дали производството на кварцов пясък,
доломит и варовик попадат в понятието "минералогични процеси".
В оспореното решение, директорът на ТД Митница Русе приема, че не следва на
"Каолин" ЕАД да се възстанови платения акциз за електрическа енергия
при производството на кварцов пясък, доломит и варовик, като митническият орган
е приел, че производството им не представлява минералогични процеси по смисъла
на ЗАДС. Този извод е обоснован със заключението на възложената от
административния орган експертиза и обяснителните бележки към сектори от Националната
класификация на икономическите дейности – версия 2003 (НКИД – 2003), както и с
експертно становище от Министерство на енергетиката, като се посочва, че
дейностите , извършвани от „Каолин“ ЕАД по получаване на продуктите кварцов
пясък, варовик и доломит, не попадат в нито една конкретна позиция от обхвата
на Подраздел ГИ 26 ”Производство на продукти от други нерудни минерали” по
Приложение NACE Rev.1.1, съответно не попадат в обхвата на детайлно изброените
позиции в подсектор DI "Производство на продукти от други неминерални
суровини" от НКИД – 2003. Директорът на ТД Митница Русе е приел, че
производствените процеси на дружеството, за които е поискано възстановяване на
акциз, попадат в обхвата на допълнителните операции на от Раздел В „Минно и експлоатация на кариери“ от
NACE Rev.1.1.
Използваната от митническия орган национална статистическа класификация не
следва да се прилага при изясняване на съдържанието на понятието „минералогични
процеси", предвид на обстоятелството, че същото понятие има строго
определена легална дефиниция. Формалното класифициране на даден процес/дейност
с изброени в статистическа класификация кодове на икономически дейности, без да
се вникне в конкретиката на съответната дейност, води до необоснованост на
административния акт. Като е направил констатациите си въз основа на неотносим
нормативен документ и без да изследва конкретно дали извършваните в дружеството
производствени процеси представляват минералогични процеси по смисъла на код
26.82 от раздел ГИ 26 "Производство на продукти от други нерудни
минерали", директорът на ТД Митница Русе е постановил решението си в тази
част в нарушение на разпоредбите на чл. 24ж, ал. 1, т. 1 от ЗАДС, във връзка с
чл. 4, т. 33 от ЗАДС. Такова изследване формално е изискано с възложената в
хода на административното производство експертиза, но при извършването й не са
анализирани детайлно извършваните в дружеството производствени процеси, а само
е класифицирано съответно производство към съответен раздел от NACE Rev.1.1 от
Регламент № 3037/90. Така
например в самата експертиза е посочено, че продукта кварцов пясък се
произвежда посредством обогатяване на кварц-каолинови пясъци, които се добиват
от жалбоподателя, като тази суровина се използва в обогатителните фабрики в гр.
Каолиново, гр. Ветово и в гр. Сеново до получаване на пясъци с различни
качествени показатели, позволяващи използването им в стъкларската, хартиената,
леярската промишлености и за строителството, кварцов пясък за флоат стъкло, сух
кварцов пясък, флотиран кварцов пясък. От представените по експертизата
документи, вещите лица установили, че разгледаните технологии по фабрики се
отнасят едновременно за продуктите обогатен каолин и кварцов пясък, но въпреки
това са приели, че производството на обогатен каолин представлява минералогичен
процес по смисъла на код 26.82 от раздел ГИ 26 "Производство на продукти
от други нерудни минерали", а производството на кварцов пясък – не.
Понятието „минералогични процеси", както вече се посочи, представлява
собствено понятие на правото на ЕС, чието съдържание произтича от разпоредбата
на чл. 2, § 4, б. (б), пето тире от Директивата във връзка с раздел ГИ 26 от NACE
Rev.1.1 от Регламент № 3037/90, представляващ действащ акт на правото на ЕС.
Административният орган е следвало да изясни съдържанието на това понятие
именно като анализира текстовете, включени в раздел ГИ от европейската
класификация по Регламент № 3037/90. Митническият орган не е направил в
достатъчна степен анализ на позициите, включени в Регламент № 3037/90.
Липсата на точен анализ на приложимите нормативни актове относно понятието
„минералогични процеси" е довело до необосновано заключение на митническият
орган за естеството на извършваните във фабриките на дружеството производствени
дейности. Органът не е взел предвид обстоятелството, че както освобождаването,
така и възстановяването на акциз съгласно ЗАДС се предоставят именно за процеси,
отнасящи се до производство на други неметални минерални продукти.
Според приложимото законодателство правото на възстановяване на акциз за
използвана електрическа енергия се предоставя за конкретни процеси, имащи
характер на минералогични процеси, а не на предприятия, имащи определен
статистически код на основна дейност или за продукти, представляващи резултат
от основната дейност, поради което, за да се прецени дали даден производствен
процес е минералогичен е необходимо да се вземе предвид техническия смисъл на това
понятие. Поради това преценката за наличие на минералогичен процес следва да се
извършва въз основа на технически анализ на съответните процеси, при които да
се установи видът на прилагания процес и дали в резултат на този процес се
стига до производство на неметални продукти. В този смисъл е и константната
практика на ВАС - Решение № 3455/16.03.2009 г. по адм.д. № 11463/2008 г.,
Решение № 348/11.01.2010 г. по адм.д. № 10903/2009 г., Решение №
6706/22.05.2009 г. по адм.д. № 1461/2009г. Съдебни решения по въпроса, свързан
с класификацията на производствените процеси като минералогични по смисъла на
чл. 4, т. 33 от ЗАДС, са постановени и между страните по настоящия спор, относно
процесните производства в обогатителните фабрики на дружеството по повод освобождаване
от акциз за други енергийни продукти (Решение № 2084 от 17.02.2021 г. на ВАС по
адм. д. № 9237/2020 г., I о., Решение № 14476 от 29.10.2019 г. на ВАС по адм.
д. № 7064/2019 г., I о. и др.)
Както вече се посочи правното понятие „минералогичен процес" не
предвижда непременно промяна на химично ниво, нито драстично изменение в
суровините, използвани в производството. От съществено значение е само
обстоятелството, дали въпросните процеси съставляват процеси на производство на
неметални минерални продукти.
От събраните по
делото доказателства безспорно се доказва, че извършваните от дружеството
технологични процеси по производството на кварцов пясък, доломит и варовик, представляват
минералогични процеси, както и че продуктите, които са получени в резултат на
използването на тези минералогични процеси представляват продукти от нерудни
минерали.
В заключението на
приетата СТЕ се посочва, че обогатяването /преработка/ на минерални полезни
изкопаеми е съвкупност от минералогични процеси, обособени в съответна
технология, с цел разделяне на минералите, в зависимост от техните свойства и
получаване на крайни продукти с нови качествени характеристики, коренно
различни от тези на суровината. При тези технологични процеси добитата суровина
се трансформира в качествено нови продукти с нови свойства.
Производствените процеси по производство на
обогатен кварцов пясък /различен от кварцов пясък за флоат стъкло и флотиран
пясък/, производство на продукти от варовик за керамичната, стъкларската,
химическата и фуражната промишленост, производство на продукти от доломит за
керамичната и стъкларската промишленост извършвани във фабриките в Сеново,
Ветово, Каолиново, Игнатиево и Устрем представляват дейности и процеси по
производство на неметални минерални продукти, обособени в съответните
технологии. Произведените продукти, като резултат от тези дейности
представляват неметални минерални продукти, с нови свойства качествено различни
от влаганите в производствения процес суровини.
Във всички
обогатителни фабрики на фирма „КАОЛИН" ЕАД (Сеново, Ветово, Каолиново,
Игнатиево и Устрем) се прилагат различни минералогични процеси при
преработването на нерудни минерални изкопаеми. Тези процеси са съобразени със
специфични качествени характеристики на преработваните минерални суровини. След
прилагането на различни минералогични процеси се получават крайни продукти -
неметални минерални продукти с различни качествени характеристики, съобразени с
приложението им в различни отрасли. От природната суровина се произвеждат нови
продукти с различни качествени показатели (химичен, минерален и зърнометричен
състав) от суровината. Суровината се трансформира в нови принципно различни
продукти, като се получава и отпадък. Новите неметални минерални продукти
притежават нови, различни от суровината химични, физични и физикомеханични
свойства благодарение на които те намират приложение в различни отрасли
(различни марки каолин и различни марки кварцов пясък, различни марки варовик,
различни марки доломит). Новите продукти имат характер на продукти, получени от
нерудни минерали и съответно попадат под код 26.82 „Производство на други
продукти от нерудни минерали" от подраздел „ГИ" от Приложение NACE Rev.1.1. към Регламент
3037/90.
На следващо място,
директорът на ТД „Митница Русе“ необосновано е приел, че извършваните от дружеството
процеси по производство на продуктите от нерудни минерали представляват добивни
процеси. Този извод в решението е направен без анализ на икономическите
дейности на дружеството и без да се вземе предвид, че производствените дейности
на дружеството са различни от добивната му дейност, още повече, че за част от
произвежданите продукти дружеството въобще не извършва добив, а ги закупува от
други добиващи предприятия.
От събраните по делото
доказателства безспорно се доказва, че при дружеството има ясно разделение
между добивната и производствените дейности. В заключенията и на двете
експертизи (СТЕ и ССЕ) се посочва, че производствените дейности са обособени
териториално, технологично, времево, икономически и счетоводно в отделни
производствени подразделения, а именно – фабриките в Сеново, Ветово, Каолиново,
Игнатиево и Устрем. Същите производствени дейности се извършват самостоятелно в
отделни производствени мощности и не представляват част от добивната дейност на
дружеството. Добивната дейност на дружеството, от своя страна, се извършва в
специализирани кариери, като добитата суровина може може да бъде преработвана в
съответната обогатителна фабрика след неопределено време.
В приетите по делото
заключения, вещите лица подробно са описали конкретните аспекти на извършването
и въведената отчетност за различни дейности, които показват установената от
дружеството обособеност на добивната и производствената му дейност по добив на
кварц-каолинова суровина и процесите на производство от тази суровина и от
закупени от трети лица други нерудни минерални суровини на нови неметални
продукти. В техническата експертиза се посочва, че добивът на суровината се
извършва в кариерите, а суровината се подлага на минералогични процеси, които
се извършват в обогатителните фабрики. От заключението на съдебно-счетоводна
експертиза е видно, че в дружеството е налице обособяване на дейностите на
добив на суровина и тези на производство на неметални продукти, като има ясно
разграничение между различните фази от добива до последващо производство на
продукти.
От събраните по делото доказателства безспорно се доказва, че извършваните
от дружеството технологични процеси по производството на кварцов пясък, варовик
и доломит (които няма данни да са с изменена технология през годините) представляват
минералогични процеси и продуктите, които са получени в резултат на
използването на тези минералогични процеси представляват продукти от нерудни
минерали.
Предвид изложените съображения и липсата на доводи за наличие на други
несъответствия на подаденото искане за възстановяване на акциз, съдът приема,
че са били налице всички предпоставки – процесуални и материални за
възстановяване платения от „Каолин" ЕАД акциз за използваната електрическа
енергия през 2021 г. при производството на продукти от нерудни минерали. Като е
постановил процесното решение, с което е отказано възстановяване на платен
акциз за използвана електрическа енергия при извършване на минералогични
процеси, директора на ТД „Митница Русе“ се е произнесъл в нарушение на
разпоредбата на чл. 24ж, ал. 1 ,т. 1, във връзка с чл. 4, т. 33 от ЗАДС.
Оспореното решение, потвърдено от
горестоящия административен орган, е незаконосъобразно и следва да бъде
отменено, а преписката следва да се върне на компетентния орган, който следва
да постанови решение за възстановяване на акциз.
При този изход от делото и съгласно
разпоредбата на чл. 161, ал. 1 изр. първо от ДОПК, ответникът дължи на
жалбоподателя заплащане на разноските по
делото и възнаграждението за един адвокат. В настоящия случай се претендират
разноски по представен списък /л.96 дело/ в общ размер на 4501,55 лв. – 50 лв.
държавна такса, 900 лв. депозити за вещи лица и 3 551,55 лв. адвокатски
хонорар по приложени фактури № **********/28.02.2023 г., № **********/28.04.2023
г. /л.97 и л.98 дело/, както и платежно нареждане към тях /л. 99/. Действително
по представените фактури и платежни нареждания сумите за адвокатско
възнаграждение са посочени с ДДС, но доколкото с представения списък по чл. 80 ГПК са поискани сумите без ДДС, съдът следва да се произнесе до размера на
поисканата сума за адвокатско възнаграждение в размер на 3551,55 лв.
На основание чл. 161, ал. 1 от ДОПК,
приложим по силата на чл. 24ж, ал. 6 от ЗАДС, на жалбоподателя следва да се
присъдят разноските по делото в общ размер от 4501,55 лв., от които: 50 лева –
държавна такса за образуване на производство, 900 лева - разноски за двете
назначени по делото експертизи и 3 551,55лв. – възнаграждение за
процесуалното представителство.
Мотивиран така и на основание чл. 160, ал.
1 и ал. 3 от ДОПК, съдът
Р Е Ш И:
ОТМЕНЯ по жалба на "Каолин" ЕАД, със седалище гр. Сеново, общ. Ветово, Решение
за възстановяване на акциз № BG004000-ИВ-24-2-4-РВ63 от 31.10.2022 г. на
Директора на ТД „Митница Русе“, потвърдено с Решение № Р-40 Решение №
Р-40/32-29519 от 23.01.2023 г. на
директора на Агенция „Митници“, с което е отказано да се възстанови акциз в
размер на 33 637,79 лева, представляващ заплатен акциз за 16 818,900 MWh електрическа енергия, използвана
през 2021 г. за осъществяване на производствени процеси по производство на
кварцов пясък, доломит и варовик във фабриките на дружеството, находящи се в
гр. Сеново, гр. Ветово, гр. Каолиново, с. Игнатиево и с. Устрем, за които
дейности е прието, че не представляват минералогични процеси по смисъла на чл.
4, т. 33 от ЗАДС.
ВРЪЩА преписката на Директора на Териториална дирекция "Митница Русе"
при Агенция "Митници", гр. София, за ново произнасяне по искане за
възстановяване на акциз за електрическа енергия на "Каолин" ЕАД с
рег. № ИВ-24-1-12/32-130313 от 20.04.2022 г. по описа на ТД "Митница Русе",
съгласно дадените задължителни указания в мотивите на настоящото съдебно
решение по тълкуване и прилагане на закона.
ОСЪЖДА Агенция "Митници", гр. София да
заплати на "Каолин" ЕАД, ЕИК *********, със седалище и адрес на
управление: гр. Сеново, община Ветово, област Русе, ул. "Дъбрава" №
8, сумата от 4501,55 лв. – разноски по делото.
Решението подлежи на касационно обжалване
пред Върховния административен съд на Република България в 14-дневен срок от
съобщаването му на страните.
СЪДИЯ: