Решение по дело №1143/2021 на Административен съд - Бургас

Р  Е  Ш  Е  Н  И  Е

 

№  43                                       14.01.2022 година                                      гр.Бургас

 

В  И М Е Т О  Н А  Н А Р О Д А

 

Бургаският административен съд, седемнадесети състав, на петнадесети декември две хиляди двадесет и първа година, в публично заседание в следния състав:

                              Председател: Атанаска Атанасова

 

при секретаря Галина Драганова, като разгледа докладваното от съдията Атанасова административно дело № 1143 по описа за 2021 година, за да се произнесе, взе предвид следното:

 

Производството е по реда на чл. 156 и сл. от ДОПК и е образувано по повод постъпила жалба от „Бургаска Газова Компания“ ЕООД с ЕИК *******, със седалище и адрес на управление: гр. Ахелой, м. „Къмпинга“, Газопълначна станция, представлявано от управителя В.П.Н., против ревизионен акт № Р-02000220000800-091-001/20.01.2021 г., издаден от Г.Д.П.на длъжност началник на сектор, възложил ревизията и Р.К.Т.на длъжност главен инспектор по приходите при ТД на НАП- Бургас, ръководител на ревизията, в частта, потвърдена с Решение № 73/23.04.2021г. на директора на дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ Бургас при ЦУ на НАП.

В жалбата са наведени доводи за незаконосъобразност на оспорения ревизионен акт, поради съществени нарушения на процесуални правила и противоречие с материалния закон. Оспорват се изводите на ревизиращия екип за наличие на обстоятелства по чл. 122, ал. 1, т. 4 и т. 5 от ДОПК. Оспорва се резултатът от извършената на 30.09.2020 г. инвентаризация, като се твърди, че служителят на дружеството, участвал при извършването и́, няма такива правомощия, предвид заеманата длъжност. Наред с това се сочи, че не е взето предвид от приходните органи обстоятелството, че по оборотна ведомост дружеството разполага и с други стоки, освен втечнен нефтен газ, както и че представената към 30.09.2020 г. оборотна ведомост е междинна и не отразява действителното положение. Оспорват се и констатациите за укрити приходи от реализация на стоките, закупени с фактури № **********/08.11.2016 г. (л.1266), № **********/21.02.2018 г. и № **********/04.10.2019 г. Твърди се също, че правилно е определена от дружеството икономическата дейност по КИД, респ. правилно са начислени и внесени дължимите осигурителни и здравни вноски. По същество се иска отмяна на ревизионния акт в обжалваната част.

В съдебното заседание процесуалният представител на жалбоподателя поддържа жалбата. Представя доказателства. Моли за отмяна на ревизионния акт, по съображения, изложени в писмени бележки.

Пълномощникът на ответната страна заявява становище за неоснователност на жалбата. Ангажира доказателства. Моли за отхвърляне на жалбата и присъждане на разноски в размер на 4 298 лева- възнаграждение за юрисконсулт.

Представителят на Окръжна прокуратура- Бургас заявява становище за неоснователност на жалбата и моли същата да бъде отхвърлена.

Жалбата е подадена от надлежна страна, в срока по чл. 156, ал.1 от ДОПК и е процесуално допустима. При разглеждането и́ по същество, съдът намира за установено следното:

Оспореният ревизионен акт е издаден в резултат на ревизия с обхват задължения за: професионален пенсионен фонд за периода 01.01.2016 г. – 31.12.2019 г.; данък върху доходите от трудови и приравнени на тях правоотношения за периода 01.01.2016 г. – 31.12.2019 г.; корпоративен данък за периода 01.01.2016 г. – 31.12.2018 г.; универсален пенсионен фонд за осигурители за периода 01.01.2016 г. – 31.12.2019 г.; данък върху добавена стойност за периода 01.12.2015 г. – 31.12.2019 г. и 01.01.2020 г. – 30.09.2020 г.; вноски за здравно осигуряване за периода 01.01.2016 г. – 31.12.2019 г.; и ДОО за осигурител за периода 01.01.2016 г. – 31.12.2019 г. С него са определени на жалбоподателя „Бургаска Газова Компания“ ЕООД задължения, както следва: корпоративен данък в общ размер на 2912.80 лева и лихва за забава в размер на 913.96 лева; данък върху добавената стойност в общ размер на 139 944.52 лева и лихва за забава в размер на 10 289.66 лева; данък върху доходите от трудови и приравнени на тях правоотношения в общ размер на 128.98 лева и лихва за забава в размер на 41.62 лева; вноски ДОО за осигурител в общ размер на 15 444.10 лева и лихва за забава в размер на 5368.88 лева; вноски за универсален пенсионен фонд за осигурител в общ размер на 2 830.46 лева и лихва за забава в размер на 1 097.89 лева; вноски за професионален пенсионен фонд в общ размер на 2 605.48 лева и лихва за забава в размер на 783.97 лева; вноски за здравно осигуряване за осигурител в общ размер на 5 952.58 лева и лихва за забава в размер на 2 150.89 лева.

В хода на ревизията е установено, че „Бургаска Газова Компания“ ЕООД е регистрирано през 2001 г., с едноличен собственик на капитала Ю.Д.Д.. Последният е и управител на дружеството до 15.04.2019 г., когато е назначена на тази длъжност В.П.Н.. Дружеството е регистрирано по ЗДДС на 26.01.2004 г. Осъществява дейност в регистриран данъчен склад в гр. Ахелой, м. „Къмпинга“, УПИ № 00833.7.77, общ. Поморие, като няма регистрирани клонове и не стопанисва други обекти. През ревизирания период дружеството е декларирало код на основната дейност по КИД 4730-търговия на дребно с автомобилни горива и смазочни материали. Основната му дейност- продажба на втечнен нефтен газ на физически и юридически лица е извършвана в собствен данъчен склад и включва разтоварване на закупения втечнен нефтен газ, пълнене в собствени на дружеството бутилки от по 10 кг, 20 кг и 30 кг и доставянето им на клиентите. Обектът разполага с едно пълначно помещение и открити складови площи, без регистрирано фискално устройство. Стоките са внасяни в склада с придружителен акцизен документ и са извеждани с акцизен данъчен документ.

В хода на ревизията са отправени искания до трети лица за представяне на справки и информация, и са извършени насрещни проверки, за които са изготвени съответните протоколи- протокол за насрещна проверка от 23.11.2020 г. на „Газ Тех България“ ЕООД (л.936); протокол от 30.10.2020 г. за насрещна проверка на „Салина 7“ ЕООД (л.947 и сл.). Изпратени са искания за извършване на действия от контролни органи: Дирекция „Инспекция по труда“- гр. Бургас (л.1094-1108) и Дирекция „Инспекция по труда“- гр. Варна (л.1109); ОД на МВР- Бургас, сектор „Пътна полиция“ (л.1110-1112); и Териториална дирекция „Южна морска“- гр. Бургас (л.1113-1231 и л.1233-1237), от които са постъпили съответните отговори.

Искания за представяне на доказателства и писмени обяснения са изпратени и до „Бургаска Газова Компания“ ЕООД. С ИПДПОЗЛ № P-02000220000800-040-001/06.03.2020 г. (л.239), връчено на 11.03.2020 г. (л.246), е поискан от дружеството достъп до оригиналите на трудовите договори, разчетно-платежните ведомости, платежните документи- касовите и банковите документи, гражданските договори, сметките за изплатени суми на наети лица за периода 01.01.2016 г.- 31.12.2019 г. Поискани са също справки относно дължими, начислени и изплатени възнаграждения на наети лица по трудови и граждански договори, осигурителни вноски, в т.ч. за фонд ДОО, НЗОК, ДЗПО УПФ, ДЗПО ППФ, в т.ч. относно работещите при условията на I, II, III категория труд, и за внесените осигурителни вноски на възстановени работници и служители за времето на незаконно уволнение или недопускане на работа, както и относно автомобилите, с които е осъществявана дейността на дружеството и лицата, които са ги управлявали. В отговор са представени от дружеството изисканите справки (л.253-267) със съпроводително писмо (л.253), но не и оригиналите или заверени копия на посочените документи.

С ИПДПОЗЛ № Р-02000220000800-040-002/09.04.2020 г. (л.268), връчено на ревизираното лице на 23.04.2020 г. (л.279), са изискани справки № 1, 2, 3, 4 и 5 за наличните недвижими имоти, моторни превозни средства, машини, стоки, оборудване, стопански инвентар, за дългосрочни и краткосрочни инвестиции и за вземания от банки и трети лица; декларация за стопанисваните обекти; както и справка за недвижими имоти, справка за собствени/наети пътни превозни средства, в които броят на местата за сядане, без мястото на водача, е не повече от 8, с технически допустима максимална маса не повече от 3,5 тона и справка за придобити през последните 12 месеца мобилни телефони или преносима офис-техника, във връзка с установяване използването или отделянето на стоки/активи за лични нужди. В отговор ревизираното дружество е представило придружително писмо (л.281) и единствено справка за наличните недвижими имоти; за наличните МПС и за наличните машини, стоки, оборудване, стопански инвентар и справка за придобити през последните 12 месеца мобилни телефони или преносима офис техника (л.281-287).

С ИПДПОЗЛ № Р-02000220000800-040-003/14.08.2020 г. (л.288), връчено на ревизираното дружество на 19.08.2020 г. (л.295), са изискани писмени обяснения относно вида на упражняваната дейност и източниците на финансиране, както и първични документи, свързани с доставки и продажби за ревизирания период, счетоводни регистри, дневници и други счетоводни документи относно осъществяваната от дружеството дейност. В отговор са представени счетоводни документи- ГДД, ОПР, баланс и справки за дълготрайни активи и вземания и задължения за 2018 г., за 2019 г., за 2017 г., за 2016 г. (л.304-361); хронологичен регистър на сметка 401 „Клиенти“ за 2017 г. (л.362), за 2018 г. (л.386), за 2019 г.(л.394); хронологичен регистър за сметка 503 за 2019 г. (л.393); аналитична ведомост на сметка 501 „каса в лева“ за м.01-м.08.2016 г. (л.407), за сметка 503 „разплащателна сметка“ (л.410), за сметка 504 (л.413); годишна оборотна ведомост към м.08.2016 г. (л.413); хронологичен регистър на сметка 602 за 2019 г. (л.415) за 2018 г. (л.427) за 2017 г. (л.455); хронологичен регистър на сметка 601 за 2019 г. (л.416), за 2018 г. (л.428), за 2017 г. (л.435); хронологичен регистър за 2018 г. на сметка 603 (л.434), сметка 604 (л.434), с-ка 605 (л.435); хрон.р-р за 2017 г. на сметка 604 (л.457), на сметка 603 (л.458) и на сметка 609 (л.458); оборотна ведомост за 2017 г. (л.459), за 2018 г. (л.460), за 2019 г. (л.461); главна книга за 2018 г. (л.462), за 2019 г. (л.463), за 2017 г. (л.465); хронологичен регистър на сметка 304 „стоки“ за 2019 г. (л.467), за 2018 г. (л.468), за 2017 г. (л.470), за м.10-м.12.2016 г. (л.475); аналитична счетоводна ведомост на сметка 304 за м.01-м.08.2016 г. (л.472); оборотна ведомост за 2016 г. (л.572); хронологичен регистър на сметка 453/1 за 2017 г. (л.665), на сметка 453/9 за 2017 г. (л.688), на сметка 411 (453/2) за 2017 г. (л.688); хрон. регистър на сметка 453/1 за 01.10.2016 г. – 31.12.2016 г. (л.729); както и справки-декларации по ЗДДС и дневници за покупки и продажби за 2016 г., с изкл. на м. 9.2016 г. (л.634-658), за 2017 г. (л.569-630), за 2018 г. (л.526-545), за 2019 г. (л.476-519). Не са представени от ревизираното лице, следните изискани документи: фактури, протоколи, складови разписки, пътни листи, транспортни документи; справка-декларация по ЗДДС за м. 09.2016 г.; справки за счетоводни сметки 453/1 и 453/2 за периода м.12.2015 г. и м.09.2016 г.;  счетоводни регистри на сметка 304 „стоки“ за периода м.12.2015 г. и м.09.2016 г.; главни книги за м.12.2015 г. и за 2016 г.; оборотна ведомост за м.12.2015 г. и за 2016 г.; амортизационни планове за 2016 г., 2017 г. и 2018 г.; инвентарни книги за 2016 г., 2017 г., 2018г., и 2019 г.; счетоводни регистри на сметки от група 60 за периода м.12.2015 г. и за 2016 г.; счетоводни регистри на сметки от група 50 за периода м.12.2015 г. и 01.09.2016 г. – 31.12.2016 г.; счетоводни регистри на сметка 702 „приходи от продажба на стоки“ за периода м.12.2015 г. и за м.09.2016 г.; граждански договори; част от фактури за продажба на стоки и др., изрично посочени в искането. Поради това е прието от ревизиращия екип, че са налице обстоятелствата, посочени в чл. 122, ал. 1, т. 4 и т. 5 от ДОПК, и ревизията следва да се проведе по особения ред. До ревизираното дружество са изпратени уведомление № Р-02000220000800-113-001/14.09.2020 г. (л.1238) по чл. 124, ал. 1 от ДОПК и уведомление № Р-02000220000800-139-001/14.09.2020 г. (л.1242), в които е посочено, че задълженията за корпоративен данък за периода 01.01.2016 г. – 31.12.2018 г., данък върху добавената стойност за периода 01.12.2015 г. - 31.12.2019 г., данък върху доходите от трудови и приравнените на тях правоотношения за периода 01.01.2016 г. - 31.12.2019 г. и осигурителния доход за установяване на задължения по ЗОВ за периода 01.01.2016 г. - 31.12.2019 г. ще бъдат определени по реда на чл. 122 от ДОПК. В тази връзка е изпратено до дружеството и ИПДПОЗЛ № Р-02000220000800-040-004/14.09.2020 г. (л.732), връчено електронно на 15.09.2020 г. (л.736) за представяне на декларации по чл. 124, ал. 3 от ДОПК. В отговор е представена декларация от 29.09.2020 г. (л.738). Не са представени от дружеството декларации за 2016 г., 2017 г. и 2018 г.

С ИПДПОЗЛ № Р-02000220000800-040-005/23.09.2020 г. (л.741), връчено на ревизираното лице на 25.09.2020 г. (л.743), са изискани от дружеството допълнителни документи: разчетно-платежни ведомости и рекапитулации за периода 2016 г. – 2019 г., и изисканите по-рано справки за автомобили, с които се осъществява дейността на дружеството и лицата, които ги управляват, както и писмени обяснения за налични търговски обекти и банкови сметки, но в отговор са представени единствено изисканите разчетно-платежни документи и рекапитулации за 2016 г. (л.746 – 757); за 2017 г. (л.758-769), с изключение на РПВ за м. юли; за 2018 г. (л.770-781); за 2019 г. (л.781-793).

С ИПДПОЗЛ № P-02000220000800-040-006/02.10.2020 г. (л.794), връчено на 06.10.2020 г. (л.796), отново са изискани непредставените с отговора на ИПДПОЗЛ № Р-02000220000800-040-003/14.08.2020 г. документи, както и допълнителни документи за периода 01.01.2020 г. – 30.09.2020 г.- банкови документи, главни книга, аналитична отчетност, инвентаризационни описи и др.; изискана е информация за средна надценка при продажба на стоките; касови отчети за ревизирания период; информация за произхода на парични средства отчетени по сметка 112 „Резерви от последваща оценка на дълготрайни активи“; обяснения относно начисленото начално салдо по сметка 499 „Други кредитори“ към 01.01.2016 г.; информация за ползвания програмен продукт и обслужващата счетоводна фирма и др. С постъпилия отговор са представени от дружеството само фактури за покупки за периода 01.01.2020 г. - 30.09.2020 г., оборотна ведомост и главна книга за периода 01.01.2020 г. - 30.09.2020 г., счетоводни регистри на сметки 501, 499, 503, 112, 4532, 304, 602, 4531, 603, 604, 605, 611, 629, 601, 702 за периода 01.01.2020 г. - 30.09.2020 г., ведомости и рекапитулации за периода 01.01.2016 г. - 31.12.2019 г. (л.802 и сл.).

С ИПДПОЗЛ № P-02000220000800-040-007/20.10.2020 г., връчено на 21.10.2020 г., отново са изискани от ревизираното лице доказателства и писмени обяснения, в т.ч. относно фактури № **********/08.11.2016 г. (л.1266), № **********/21.02.2018 г. и № **********/04.10.2019 г. (л.954), и относно начина на реализиране на дейността, както и документи за произход на конкретно посочени средства и др., като до момента на издаване на РД отговор по това искане не е постъпил.

Ревизиращият екип е извършил и посещение на адреса на дружеството- Газопълначна станция, м. „Къмпинга“, гр. Ахелой, при което е извършен оглед на базата. При посещението са съставени протоколи № 0959526 (л.1257) и № 0959527 (л.1260), двата от 24.09.2020 г. При извършена на 30.09.2020 г. проверка на място са установени наличните в обекта стоки. Представени са от ревизираното лице фактури от 2019 г. и от м.01.2017 г. – м.05.2017 г. За резултатите от проверката е съставен протокол № 0959528 от 30.09.2020 г. (л.1262). Съставен е и протокол № 0421736/30.09.2020 г. (л.171) за извършена оперативна проверка, при която са установени стоковите наличности в обекта на дружеството.

Събраните допълнителни доказателства са приобщени към материалите от преписката с протокол № 0959530/22.10.2020 г. (л.1264), ведно със справки от информационния масив на НАП.

След анализ на постъпилите документи е прието от ревизиращия екип, че са налице обстоятелствата по чл. 122, ал. 1, т. 2 от ДОПК и основата за облагане с ДДС за периода 01.01.2020 г. – 30.09.2020 г. следва да бъде определена по особения ред. До жалбоподателя са изпратени Уведомление № Р-02000220000800-113-002/15.10.2020 г. (л.1247) по чл. 124, ал. 1 от ДОПК и Уведомление № Р-02000220000800-139-002/15.10.2020 г. (л.1250) на основание чл. 17, ал. 1, т. 2 от ДОПК.

Задълженията на ревизираното лице за корпоративен данък са определени от ревизиращия екип въз основа на следните констатации:

През 2016 г. в справка-декларация по ЗДДС от дружеството са посочени данъчни основи по фактури за извършени продажби на стойност 688 554.96 лева, а в ОПР за същия период са декларирани получени приходи в размер на 682 094.16 лева. Прието е от приходните органи, че установената разлика в размер на 6 460.80 лева представлява неотчетени по сметка 702 приходи от продажби, които не са намерили отражение в изготвения отчет за приходите и разходите. Поради това, приходите на дружеството за 2016 г. са увеличени със сумата от 6 460.80 лева.

Ревизираното дружество е представило фактура № **********/08.11.2016 г. (л.1266), издадена от „Газтрейд“ АД за доставка на 6920 кг. втечнен нефтен газ, с данъчна основа 5691.70 лева и ДДС 1138.34 лева. Фактурата е включена в дневниците за продажби на доставчика. От отговор с вх.№ 11804/03.11.2020 г. (на л. 1233) от Агенция „Митници“ е установено, че на датата на издаване на фактурата е получена в данъчния склад на „Бургаска Газова Компания“ ЕООД доставка на същото количество втечнен нефтен газ, придружена със съответните митнически документи. Констатирано е от ревизиращия екип, че  фактурата не е отразена в счетоводството на дружеството- стоките не са заприходени. При тези данни е формиран извод, че доставеният втечнен нефтен газ по ф.№ **********/08.11.2016 г. е получен от дружеството и впоследствие е реализиран без надлежни документи за продажба, като не са отчетени приходи от тази продажба. За установяване на получения приход от реализацията на стоката, в хода на ревизията е установено, че прилаганата от дружеството надценка според данните от ОПР за 2016 г. е в размер на 50.55 % и е изчислена продажна цена на доставената стока 10282.63 лева, с вкл. ДДС 1713.77 лева. Приходите на дружеството за 2016 г. са увеличени със сумата от 3452.59 лева, представляваща надценката върху фактурираната стойност на втечнения нефтен газ по посочената фактура.

За периода 2017 г. е установено, че ревизираното дружество е включило в дневниците си за продажби по ДДС (за м.април и м.май (л.625-630)), следните 27 бр.фактури: № **********/30.04.2017 г., издадена от ЕТ „МИЛКО РУШАНОВ“ с ЕИК *******, с данъчна основа - 275,00 лв. и ДДС - 55,00 лв.; № **********/30.04.2017 г., издадена от „МАЙСТОР МАНОЛ 2013“ ЕООД с ЕИК *******, с данъчна основа - 281,67 лв. и ДДС - 56,33 лв.; № **********/30.04.2017 г., издадена от „БАДЕР 2015“ ЕООД с ЕИК *******, с данъчна основа - 192,50 лв. и ДДС - 38,50 лв.; № **********/30.04.2017 г., издадена от „НИК ЛОГИСТИК“ ЕООД с ЕИК *******, с данъчна основа - 83,33 лв. и ДДС - 16,67 лв.; № **********/30.04.2017 г., издадена от „РОТАНА ВАРНА“ ООД с ЕИК ******* с данъчна основа - 400,00 лв. и ДДС - 80,00 лв.; № **********/30.04.2017 г., издадена от „ГЕРИКА ВАРНА“ ООД с ЕИК *******, с данъчна основа - 105,83 лв. и ДДС - 21,17 лв.; № **********/30.04.2017 г., издадена от „МАРТИНЕС 2013“ ЕООД с ЕИК *******, с данъчна основа - 113,33 лв. и ДДС - 22,67 лв.; № **********/30.04.2017 г., издадена от „АСЕНКО – 04“ ЕООД с ЕИК *******, с данъчна основа - 283,33 лв. и ДДС - 56,67 лв.; № **********/30.04.2017 г., издадена от СНЦ „ЗКСИУР“ с ЕИК *********, с данъчна основа - 402,50 лв. и ДДС - 80,50 лв.; № **********/30.04.2017 г., издадена от „ЗАЛИВА 47 СП“ АД с ЕИК *******, с данъчна основа -127,50 лв. и ДДС - 25,50 лв.; № ********** / 30.04.2017 г., издадена от „АГЕНА 13“ ЕООД с ЕИК *******, с данъчна основа - 165,00 лв. и ДДС - 33,00 лв.; № **********/30.04.2017 г., издадена от „ИНТЕРИОР – И“ ООД с ЕИК *******, с данъчна основа - 31,67 лв. и ДДС - 6,33 лв.; № **********/30.04.2017 г., издадена от „МЕБЕЛНА КЪЩА ЛАЗУР“ АД с ЕИК *******, с данъчна основа - 38,33 лв. и ДДС -7,67 лв.; № **********/30.04,2017 г., издадена от „ХЕЛИКС ПРЕС“ ЕООД с ЕИК *******, с данъчна основа - 16,67 лв. и ДДС - 3,33 лв.; № **********/30.04.2017 г., издадена от „ПОРТ БЪЛГАРИЯ УЕСТ“ АД с ЕИК ******* с данъчна основа - 57,50 лв. и ДДС - 11,50 лв.; № **********/30.04.2017 г., издадена от „БОМАКО“ ЕООД с ЕИК *******, с данъчна основа - 1288,33 лв. и ДДС - 257,67 лв.; № **********/30.04.2017 г., издадена от „АЙ БИ СИ“ ЕООД с ЕИК *******, с данъчна основа – 120,00 лв. и ДДС – 24,00 лв.; № **********/30.04.2017 г, издадена от „ИНТЕРТРАНС БЪЛГАРИЯ“ ЕООД с ЕИК *******, с данъчна основа - 291,67 лв. и ДДС - 58,33 лв.; № **********/30.04.2017 г., издадена от „МУЛТИ КУКИ“ ЕООД с ЕИК *******, с данъчна основа - 87,50 лв. и ДДС -17,50 лв.; № **********/30.04.2017 г., издадена от „КИП 1 ГРУП“ ЕООД с ЕИК *******, с данъчна основа - 28,33 лв. и ДДС - 5,67 лв.; № **********/30.04.2017 г., издадена от „МЪРЗЕЛИВАТА ПЧЕЛА“ ЕООД с ЕИК *******, с данъчна основа - 120,83 лв. и ДДС -24,17 лв.; № **********/30.04.2017 г., издадена от „БИМЕКС ИНЖЕНЕРИНГ“ АД с ЕИК *******, с данъчна основа - 60,00 лв. и ДДС - 12,00 лв.; № **********/30.04.2017 г., издадена от „ДОНЧЕВ ГАЗ“ ЕООД с ЕИК *******, с данъчна основа - 3813,74 лв. и ДДС - 762,75 лв.; № **********/30.04.2017 г., издадена от „ГЕТРАЕНКЕ ЛОГИСТИК ИНТЕРНЕШЪНЪЛ“ ООД с ЕИК *******, с данъчна основа - 1807,86 лв. и ДДС - 361,57 лв.; № **********/30.04.2017 г., издадена от „ЛАВ ПИЦА“ ООД с ЕИК *******, с данъчна основа -13,33 лв. и ДДС -2,67 лв.; ф.№ **********/30.04.2017 г., издадена от „ПРОДАЖБИ НА НАСЕЛЕНИЕТО“ с данъчна основа- 7333,69 лв. и ДДС 1466,74 лв.; и № **********/27.05.2017 г.,  с която са продадени стоки на стойност - 122,50 лв. Описаните фактури не са намерили отражение в счетоводството на дружеството- получените приходи от извършените продажби не са отразени по сметка 702 „Приходи от продажби“ и не са намерили отражение в изготвения отчет за приходите и разходите и ГДД за 2017 г. Предвид тези констатации, приходните органи са приели, че приходите на дружеството за 2017 г. следва да се увеличат със сумата от 17 661,94 лева, представляваща неотчетени приходи от продажба на стоки по описаните фактури.

В хода на ревизията е представена от търговското дружество фактура № **********/21.02.2018 г., издадена от „Салина 7“ ЕООД, с данъчна основа 7894.26 лева и ДДС 1578.85 лева, с предмет на доставката- 8860 кг. пропан бутан газ. Посочената фактура не е отразена в отчетните регистри и дневниците за покупки на ревизираното лице за 2018 г. При извършена насрещна проверка (л. 947 и сл.) на доставчика е установено, че фактурата е отразена в неговите счетоводни регистри, дневниците за продажби, начислен е ДДС, стойностите по фактурата са платени по банков път. От отговора с вх. № 11804/03.11.2020 г. (на л.1233) от Агенция „Митници“ е установено, че на датата на издаване на фактурата е получена в данъчния склад на „Бургаска Газова Компания“ ЕООД доставка на 8860 кг. втечнен нефтен газ, придружена със съответните митнически документи. Не са представени от ревизираното лице изисканите инвентаризационни описи и други документи, удостоверяващи наличието на стоките и тяхното разходване. Въз основа на тези данни е прието от приходните органи, че стоките по фактура № **********/21.02.2018 г. са реално получени от дружеството и са реализирани, без да са съставени съответните счетоводни документи. За установяване на получения приход от реализацията на стоката, е взета предвид прилаганата от дружеството надценка според ОПР за 2018 г. в размер на 16,39 % и е изчислена продажна цена на доставената стока- 11025.75 лева, с вкл. ДДС 1837.63 лева. С размера на изчислената надценка от 1552.64 лева на стоките по фактура № **********/21.02.2018 г. са увеличени декларираните в ГДД за 2018 г. приходи.

На основание чл. 122, ал. 2, т. 4 и т. 5 от ДОПК е определен финансов резултат за 2016 г. данъчна печалба в размер на 53321.82 лева и дължим корпоративен данък в размер на 5332.18 лева, от който през 2018 г. е внесен данък в декларирания размер от 4340.84 лева. С РА е определен остатък за внасяне в размер на 991.34 лева, ведно с лихва за просрочие в размер на 383.07 лева. За 2017 г. е определен нов финансов резултат данъчна печалба в размер на 27 861.94 лева и дължим корпоративен данък в размер на 2786,19 лева, от който през 2018 г. е внесен данък в декларирания размер от 1020,00 лева. С РА е определен остатък за внасяне в размер на 1766,19 лева, ведно с лихва за просрочие в размер на 502.42 лева. За 2018 г. е определен финансов резултат данъчна печалба в размер на 11768.37 лева и дължим корпоративен данък в размер на 1176.84 лева, от който, след приспадане на заплатени авансови вноски, през 2019 г. е внесен данък в декларирания размер от 445.63 лева. С РА е определен остатък за внасяне в размер на 155.27 лева, ведно с лихва за просрочие 28.47 лева.

По ЗДДС

На основание чл. 82 от ЗДДС и чл. 86, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС са определени на ревизираното дружество допълнителни задължения за ДДС, както следва:

- за периода м.11.2016 г. е начислен допълнителен данък върху добавената стойност в размер на 1713.77 лева от реализацията на стоки с определена от органа продажна цена от 10 282.63 лева при надценка 50.55% за 2016 г. Стоките са закупени от ревизираното дружество с фактура № **********/08.11.2016 г. (л.1266) с данъчна основа 5691.70 лв. и ДДС 1138,34 лв., издадена от „Газтрейд“ АД, с предмет на доставката 6920 кг ВВГ, но за реализацията им не са изготвени счетоводни документи;

- за периода м. 02.2018 г. е начислен допълнителен данък върху добавената стойност в размер на 1837.63 лева от реализацията на стоки с определена от органа продажна цена от 11 025.75 лева при надценка 16.39 % за 2018 г. Стоките са закупени от ревизираното дружество с фактура № **********/21.02.2018 г. (л.953) с данъчна основа 7894.26 лв. и ДДС 1578,85 лв., издадена от „Салина 7“ ЕООД, с предмет на доставката пропан бутан газ, но за реализацията им не са изготвени счетоводни документи;

- за периода м.10.2019 г. е начислен допълнителен данък върху добавената стойност в размер на 1379.28 лева от реализацията на стоки с определена от органа продажна цена от 8275.70 лева при надценка 30.18% за 2019 г. Стоките са закупени от ревизираното дружество с фактура № **********/04.10.2019 г. с данъчна основа 5297,60 лв. и ДДС 1059,52 лв., издадена от „Салина 7“ ЕООД, с предмет на доставката пропан бутан газ, но за реализацията им не са изготвени счетоводни документи.

Посочените три фактури- № **********/08.11.2016 г. (л. 1266), издадена от „Газтрейд“ АД, № **********/21.02.2018 г. (л.953) и № **********/04.10.2019 г. (л.954), издадени от „Салина 7“ ЕООД, са представени от „Бургаска Газова Компания“ ЕООД в хода на ревизията. Същите не са отразени в отчетни регистри и дневници за покупки на дружеството. При извършените насрещни проверки е установено, че фактурите са отразени в регистрите и дневниците за продажби на доставчиците „Газтрейд“ АД и „Салина 7“ ЕООД (л. 947 и сл.). Според данните от писмо с вх.№ 11804/03.11.2020 г. (л.1233) от Агенция „Митници“, на датата на издаване на фактурите са получени в данъчния склад на „Бургаска Газова Компания“ ЕООД доставки, съответстващи по предмет и количество на тези по цитираните фактури. За извършените доставки са представени от „Салина 7“ ЕООД копие на фактурите, аналитични извлечения на сметка 3041 /Склад горива/, сметка 411 /Клиенти/, сметка 5031 /Разплащателна сметка – Булбанк/, сметка 50311 /Разплащателна сметка – ДСК АД/ за м. 02.2018 г. и м. 10.2019 г., както и оборотни ведомости, банкови извлечения, фирмени технически спецификации на продукта на производителя („Лукойл България“ ЕООД), фактури за покупка на стоките от „Лукойл България“ ЕООД (л.956-1093). Не са представени от ревизираното лице доказателства за реализация на стоките по трите фактури, нито доказателства, че те са налични и са в собственост на дружеството. Не са представени изисканите от приходните органи годишни инвентаризационни описи към 31.12.2015 г., 31.12.2016 г., 31.12.2017 г., 31.12.2018 г. и 31.12.2019 г., и декларация за прилаганата надценка през 2015 г., 2016 г., 2017 г., 2018 г. и 2019 г. С оглед горните данни е прието от приходните органи, че стоките по тези фактури са доставени на ревизираното дружество и са реализирани, без да са изготвени съответните счетоводни документи или да са описани в счетоводните регистри приходи от продажба на доставените стоки в изпълнение на чл. 124, ал. 1 от ЗДДС, във вр. с чл. 113, ал. 1 от ЗДДС, т.е. извършени са доставки по смисъла на чл. 6 от ЗДДС, за които данъкът върху добавената стойност е станал изискуем от дружеството на основание чл. 82, ал. 1 от ЗДДС, а поради липса на счетоводни документи за реализацията на стоките на основание чл. 86, ал. 2 от ЗДДС е станали и дължим за същия период.

Въз основа на данните от ОПР за 2016 г., 2018 г. и 2019 г. е определена средна надценка на стоките, както следва- за 2016 г. 50.55%, за 2018 г. 16.39%, и за 2019 г. 30.18%, и е определена и продажна цена на доставените стоки: на стоките по фактура № **********/08.11.2016 г.- продажна цена от 10 282.63 лева, с вкл. ДДС в размер на 1713.77 лева; на стоките по фактура № **********/21.02.2018 г.- продажна цена от  11 025.75 лева, с вкл. ДДС в размер на 1837.63 лева; на стоките по фактура № **********/04.10.2019 г.- продажна цена от  8275.70 лева, с вкл. ДДС в размер на 1379.28 лева, и е начислен на ревизираното дружество допълнителен ДДС в размер на установения ДДС при продажба на получените стоки, към съответния период (данъчните периоди в който са издадени трите фактури от „Газтрейд“ АД и „Салина 7“ ЕООД).

На основание чл. 86 от ЗДДС, във вр. с чл. 6, ал. 1, т. 3 от ЗДДС по отношение е определено за периода м. 03.2017 г. допълнително задължение за ДДС в размер на 10500 лева по фактура № **********/27.03.2017 г., издадена от „Газ Тех България“ ЕООД, с данъчна основа 52 500 лева, за покупка на автомобил „Субару“. Констатирано е от приходните органи, че посочената фактура е отразена в дневниците за покупки на ревизираното лице през м. 03.2017 г. с право на пълен данъчен кредит. Изискани са документи и писмени обяснения от ревизираното лице във връзка с употребата на закупения автомобил, но такива не са представени в указания срок. Не са представени и документи, сочещи употреба на автомобила за стопанската дейност на дружеството. За изясняване на посочените обстоятелства е изискана справка от ОД на МВР, сектор „Пътна полиция“, като от получената информация, съдържаща се в писма с вх. № 11802/03.11.2020 г. и 11803/03.11.2020 г., е установено, че в регистрите се съдържа информация за издаден на 29.08.2018 г. фиш на Ю.Д.Д., който е управлявал автомобил Субару с рег. № А****НА, а на 31.05.2017 г. същият автомобил е спрян за проверка, при която е отразено, че е управляван от И. Димова. При тези данни е прието от приходните органи, че автомобил Субару с рег. № А****НА не се ползва за стопанската дейност на търговското дружество, няма да бъде ползван за облагаеми доставки, поради което на основание чл. 6, ал. 3, т. 1 от ЗДДС, във връзка с чл. 86 от ЗДДС за периода м.03.2017 г. е начислен ДДС в размер на 10 500 лева, посочен във фактура № **********/27.03.2017 г. с издател „Газ Тех България“ ЕООД.

На основание чл. 79, ал. 1 и ал. 3 от ЗДДС е определено за периода м.09.2020 г. допълнително задължение за ДДС в размер на 118 917.16 лева, при данъчна основа в размер на 594 585.78 лева, представляваща стойността на установени липси. При извършената на 30.09.2020 г. проверка в стопанисвания от дружеството обект е установено (протокол за извършена проверка № 0421736/30.09.2020 г. на л.171), че закупеният газ пропан-бутан се пълни в бутилки с вместимост от 10 кг., 20 кг. и 30кг., като от обекта не се извършват директни продажби на клиенти, а се осъществява разнос до крайния потребител. За съхранение на продуктите дружеството разполага със стационарен резервоар за газ с вместимост 10 куб.м., от който се осъществява и пълненето на бутилки. При извършена инвентаризация на наличните стоки, в присъствието на служител на дружеството- И.Г.Д., е констатирано, че към 30.09.2020 г. в единствения данъчен склад на „Бургаска Газова Компания“ ЕООД, находящ се в гр. Ахелой, местност „Къмпинга“, са налични 5600 кг. газ пропан-бутан с единична цена с ДДС 1.50 лв., на обща стойност 8400.00 лв. С декларация е заявено от Димова (л.179), че към момента на инвентаризацията на територията на склада има продадени, но неизнесени стоки- 24 броя бутилки по 10 кг, т.е. 240 кг. газ пропан-бутан с единична цена с ДДС 1.50 лв., на обща стойност 360,00 лв., което количество е извадено от инвентаризационния опис. Определено е общо налично количество към датата на извършване на инвентаризацията 5360 кг. пропан-бутан с отчетна стойност 5146.72 лева, като от продажната цена е приспаднат ДДС и надценката, установена по данни от ОПР за 2019 г. В хода на проверката е представена от ревизираното дружество оборотна ведомост за периода 01.01.2020 г. - 30.09.2020 г., с отбелязано салдо по счетоводна сметка 304 „Стоки“ към 30.09.2020 г. в размер на 599732.50 лв.  При тези данни е прието от ревизиращия екип, че разликата от 594 585.78 лева в отчетните стойности на наличните стоки по оборотна ведомост и действително установените стоки при извършената инвентаризация в обекта на 30.09.2020 г. представлява липси. При закупуване на стоките, отчетени като липси, е ползван данъчен кредит от ревизираното лице, поради което на основание чл. 79, ал. 1 и ал. 4 от ЗДДС е прието, че следва да бъде възстановен ползваният данъчен кредит до размера на установените липси, като за м. 09.2020 г. (момента на установяване на липсите) е начислен ДДС в размер на 118 917.16 лева върху данъчна основа 594 585.78 лева.

На основание чл. 71, ал. 1, т. 1 от ЗДДС не е признато правото на приспадане на данъчен кредит за следните периоди: 01.10.2016 г.- 31.10.2016 г. – за данък в размер на 1018.64 лева; 01.12.2016 г. - 31.12.2016 г. – за данък в размер на 98.82 лева; 01.04.2017 г. - 30.04.2017 г. – за данък в размер на 9.32 лева; 01.05.2017 г. – 31.05.2017 г. – за данък в размер на 6 лева; 01.11.2017 г. - 30.11.2017 г. – за данък в размер на 1701.17 лева; 01.01.2018 г. - 31.01.2018 г. – за данък в размер на 1 365.55 лева; 01.03.2018 г. - 31.03.2018 г. - за данък в размер на 9.15 лева; 01.05.2018 г. - 31.05.2018 г. - за данък в размер на 200 лева; 01.06.2018 г. - 30.06.2018 г. - за данък в размер на 1267.3 лева; 01.01.2019 г. - 31.01.2019 г. - за данък в размер на 1.02 лева; 01.03.2019г. - 31.03.2019 г. - за данък в размер на 4.42 лева; 01.10.2019 г. - 31.10.2019 г. – за данък в размер на 89.39 лева; 01.11.2019 г.- 30.11.2019 г. - за данък в размер на 109.3 лева; 01.01.2020 г. - 31.01.2020 г.- за данък в размер на 89.39 лева; 01.05.2020 г. - 31.05.2020 г. - за данък в размер на 158.33 лева. Прието е от приходните органи, че в дневниците за покупки към съответните периоди са включени от дружеството фактури, издадени от нерегистрирани по ЗДДС търговци, а част от фактурите са отразени за втори път в дневниците за покупки.

При анализ на представените справки-декларации и дневници за покупки по ЗДДС е констатирано, че дружеството е отразило повторно следните фактури, за които е ползван повторно пълен данъчен кредит:

- в СД и дневника за покупки за периода 01.10.2016 г. - 31.10.2016 г. (л.646) са отразени фактури № **********/06.09.2016 г., с данъчна основа 51,29 лв. и ДДС 10,26 лв., издадена от „Грифит Петрол“ ЕООД и № **********/30.09.2016 г., с данъчна основа 13,74 лв. и ДДС 2,75 лв., издадена от „Лукойл България“ ЕООД, които фактури са включени и в дневника за покупки и СД за м. 09.2016 г.; за същия период е отразена и фактура № **********/19.08.2016 г., с данъчна основа 5028.13 лева и ДДС 1005.63 лева, с посочен издател ЕТ „Аванти-Живко Граничаров“, като същата фактура (л.1265), но с издател „Газтрейд“ АД е включена в СД и дневника за покупки за м. 08.2016 г.;

 - в СД и дневника за покупки за периода 01.12.2016 г. - 31.12.2016 г. е отразена ф. № **********/28.09.2016 г., с данъчна основа 302.45 лв. и ДДС 60.49 лв., издадена от „Булхаус Логистик“ ООД, включена и в дневника за покупки и СД за м. 09.2016 г.;

- в СД и дневника за покупки за периода 01.04.2017 г. - 30.04.2017 г. е отразена ф. № **********/27.12.2016 г., с данъчна основа 46,58 лв. и ДДС 9,32 лв., издадена от „Автоактив“ ООД, включена и в дневника за покупки и СД за м. 12.2016 г.;

- в СД и дневника за покупки за периода 01.11.2017 г. - 30.11.2017 г. е отразена ф. № **********/30.09.2017 г. (л.1269), с данъчна основа 8505,86 лв. и ДДС 1701.17 лв., издадена от „Салина 7“ ЕООД, включена и в дневника за покупки и СД за м. 10.2017 г.;

- в СД и дневника за покупки за периода 01.01.2018 г. - 31.01.2018 г. са включени фактура № **********/30.11.2017г. с данъчна основа 61,77 лв. и ДДС 12,35 лв., издадена от „ЕВН България Електроснабдяване“ ЕАД, и фактура № **********/30.12.2017 г. (л.1269) с данъчна основа 6766,00 лв. и ДДС 1353,20 лв., издадена от „Салина 7“ ЕООД, като тези фактури са включени и в СД и дневниците за покупки към датата на издаването им, съответно за м. 11.2017 г. и м. 12.2017 г.;

- в СД и дневника за покупки за периода 01.03.2018 г. - 31.03.2018 г. два пъти е включена една и съща фактура- № **********/03.03.2018 г. с данъчна основа 45,76 лв. и ДДС 9,15 лв., издадена от „Грифит Петрол“ ЕООД;

- в СД и дневника за покупки за периода 01.05.2018 г. - 31.05.2018 г. е отразена фактура № **********/19.09.2017 г., с данъчна основа 1000,00 лв. и ДДС 200.00 лв., издадена от „Стерлинг Зихи България“ ЕООД, включена и в дневника за покупки и СД за м. 10.2017 г.;

- в СД и дневника за покупки за периода 01.01.2019 г. - 31.01.2019 г. два пъти е включена една и съща фактура- № **********/29.01.2019 г. с данъчна основа 5.10 лв. и ДДС 1,02 лв., издадена от „Салина 7“ ЕООД;

- в СД и дневника за покупки за периода 01.03.2019г. - 31.03.2019 г. два пъти е включена една и съща фактура- № **********/29.03.2019 г. с данъчна основа 22,10 лв. и ДДС 4,42 лв., издадена от „Салина 7“ ЕООД;

- в СД и дневника за покупки за периода 01.10.2019 г. - 31.10.2019 г. два пъти е включена една и съща фактура- № **********/31.10.2019 г. с данъчна основа 446.96 лв. и ДДС 89,39 лв., издадена от „ЕВН България Електроснабдяване“ ЕАД;

- в СД и дневника за покупки за периода 01.11.2019 г. - 30.11.2019 г. са отразени фактури № **********/29.10.2019 г. с данъчна основа 25,83 лв. и ДДС 5,17 лв., издадена от „Лукойл България” ЕООД, № **********/31.10.2019 г. с данъчна основа 446,96 лв. и ДДС 89.39 лв., издадена от „ЕВН България Електроснабдяване“ ЕАД, № **********/31.10.2019 г. с данъчна основа 40.22 лв. и ДДС 8,04 лв., издадена от „ЕВН България Електроснабдяване“ ЕАД и № **********/31.10.2019 г. с данъчна основа 33,50 лв. и ДДС 6,70 лв., издадена от „Вистамар“ ООД, включени и в дневника за покупки и СД за м. 10.2019 г., когато са издадени;

- в СД и дневника за покупки за периода 01.01.2020 г. - 31.01.2020 г. за трети път е включена фактура № **********/31.10.2019 г. с данъчна основа 446,96 лв. и ДДС 89.39 лв., издадена от „ЕВН България Електроснабдяване“ ЕАД, отразена в дневниците за покупки и СД за м. 10.2019 г. и м.11.2019 г.

При тези констатации е отказано приспадане на данъчен кредит на основание чл. чл. 71, ал. 1, т. 1 от ЗДДС по цитираните фактури за данъчните периоди, в които са повторно отразени в СД и дневниците за покупки.

На основание чл. 71, ал. 1, т. 1 от ЗДДС е отказано право на приспадане на данъчен кредит по фактури, издадени от нерегистрирани по ЗДДС контрагенти, до размера на посочения ДДС и за периода, в който фактурите са включени в СД и дневниците за покупки на ревизираното лице, както следва:

- в СД и дневниците за покупки за периода 01.12.2016 г. – 31.12.2016 г. е отразена фактура № **********/15.11.2016 г. с данъчна основа 191,67 лв. и ДДС 38,33 лева, с предмет на доставката- материали, издадена от нерегистрираното по ЗДДС „Лаптоп партс“ ЕООД;

- в СД и дневниците за покупки за периода 01.05.2017 г. – 31.05.2017 г. е отразена фактура № **********/09.05.2017 г. с данъчна основа 30,00 лв. и ДДС 6,00 лева, с предмет на доставката- наем, издадена от нерегистрираното по ЗДДС „Агенция дага полис“ ООД;

- в СД и дневниците за покупки за периода 01.05.2020 г. - 31.05.2020 г. е отразена фактура № **********/22.05.2020 г. с данъчна основа 791.67 лв. и ДДС 158.33 лева, с предмет на доставката- ремонт, издадена от нерегистрираното по ЗДДС „Анджи кар“ ЕООД.

За периода 01.06.2018 г. - 30.06.2018 г. в дневника за покупки на ревизираното дружество е включена фактура № **********/04.06.2018 г. с данъчна основа 6336,48 лв. и ДДС 1267,30 лв., с посочен издател „Салина 7“ ЕООД. При извършена насрещна проверка (ПИНП № П-16001620166688-141- 001/30.10.2020 г.) е заявено от представител на посоченото дружество, че такава не е издавана фактура на ревизираното лице. При тези данни е отказано на последното право на приспадане на данъчен кредит по фактура № **********/04.06.2018 г. за данъчен период м. 06.2018 г., на основание чл. 71, ал. 1, т. 1 от ЗДДС.

Въз основа на горните констатации са определени на ревизираното лице задължения за ДДС и лихва за забава, както следва: за периода 01.10.2016 г. - 31.10.2016 г.- данък в размер на 1018.64 лева и лихва в размер на 432.39 лева; за периода 01.11.2016 г. - 30.11.2016 г. данък в размер на 1713.77 лева и лихва за забава в размер 713.18 лева (с решение № 73/23.04.2021 г. РА е отменен в частта относно определеното задължение в размер на 30.17 лева и лихва за забава в размер на 12.56 лева); за периода 01.12.2016 г. - 31.12.2016 г.- данък в размер на 98.82 лева, ведно с лихва за забава в размер 40.22 лева; за периода 01.03.2017 г.- 31.03.2017 г. - данък в размер на 9999.05 лева, ведно с лихва за забава в размер 3624.95 лева (с решение № 73/23.04.2021 г. РА е отменен относно определените задължения за ДДС за м. 03.2017 г., ведно с размера на декларирания от лицето данък за възстановяване); за периода 01.04.2017 г. - 30.04.2017 г. - данък в размер на 9.32 лева, ведно с лихва за забава в размер 190.8 лева; за периода 01.05.2017 г. – 31.05.2017 г. - данък в размер на 6 лева, ведно с лихва за забава в размер 2.19 лева; за периода 01.11.2017 г. - 30.11.2017 г. - данък в размер на 1701.17 лева, ведно с лихва за забава в размер 535.44 лева; за периода 01.01.2018 г. - 31.01.2018 г. - данък в размер на 1 365.55 лева, ведно с лихва за забава в размер 406.28 лева; за периода 01.02.2018 г. - 28.02.2018 г. - данък в размер на 1 837.63 лева, ведно с лихва за забава в размер 532.44 лева; за периода 01.03.2018 г. - 31.03.2018 г. - данък в размер на 9.15 лева, ведно с лихва за забава в размер 2.57 лева; за периода 01.05.2018 г. - 31.05.2018 г. - данък в размер на 200 лева, ведно с лихва за забава в размер 52.84 лева; за периода 01.06.2018 г. - 30.06.2018 г. - данък в размер на 1267.3 лева, ведно с лихва за забава в размер 323.54 лева; за периода 01.01.2019 г. - 31.01.2019 г. - данък в размер на 1.02 лева, ведно с лихва за забава в размер 0.2 лева; за периода 01.03.2019 г.- 31.03.2019 г. - данък в размер на 4.42 лева, ведно с лихва за забава в размер 0.79 лева; за периода 01.10.2019 г. - 31.10.2019 г. - данък в размер на 1468.67 лева, ведно с лихва за забава в размер 176.66 лева; за периода 01.11.2019 г. - 30.11.2019 г. - данък в размер на 109.3 лева, ведно с лихва за забава в размер 12.18 лева; за периода 01.01.2020 г. - 31.01.2020 г. - данък в размер на 89.39 лева, ведно с лихва за забава в размер 8.47 лева; за периода 01.05.2020 г. - 31.05.2020 г. - данък в размер на 158.33 лева, ведно с лихва за забава в размер 9.63 лева; за периода 01.09.2020 г. - 30.09.2020 г. - данък в размер на 118 917.16 лева, ведно с лихва за забава в размер 3237.45 лева.

По ЗДДФЛ

При извършена от ревизиращия екип проверка в информационната система на НАП е установено, че за периода м.01.2016 г. – м.12.2019 г. са подавани от ревизираното дружество декларации обр. 1 и обр. 6, в предвидения от Наредба № Н-8/29.12.2005 г. срок. Установено е, че декларирания данък е внесен и възнагражденията са изплатени на назначените лица. При съпоставяне на декларираните данни с тези от разчетно-платежните ведомости и рекапитулации, са констатирани несъответствия за периодите м.02.2016 г. - м.08.2016г., м.11.2016г., м.09.2019 г. и м.10.2019г. (л.182-229). Прието е от приходните органи, че ревизираното лице дължи допълнителни вноски за данък върху доходите от трудови и приравнени на тях правоотношения (по ЗДДФЛ), в случаите, в които дължимите вноски по разчетно-платежни ведомости надвишават декларирания данък с декларация обр. 6, а именно: за м. 3.2016 г. – 11.88 лева; за м. 04.2016 г. – 0,44 лева; за м.05.2016 г. – 0,44 лева; за м.08.2016 г.- 67,94 лева; за м.09.2019 г. – 7,02 лева и за м.10.2019 г. – 41,26 лева, или общо в размер на 128.98 лева. На основание чл. 175 от ДОПК за невнесения в срок данък е определена лихва в размер на 41.62 лева.

Осигурителни вноски по КСО и ЗЗО

За установяване задълженията за осигурителни вноски по КСО и ЗЗО, са анализирани представените от ревизираното лице разчетно-платежни ведомости (л.182-229) за наети лица по трудови договори и рекапитулации, и са извършени справки в информационната система на НАП за подадени декларации и регистрирани трудови договори. Установено е, че са заплатени от дружеството декларираните задължения по КСО и ЗЗО и възнагражденията на назначените лица. За периода 01.01.2016 г. - 31.12.2019 г. е декларирана с годишна данъчна декларация основна икономическа дейност, както следва: в ГДД за 2016 г. - „търговия на дребно с автомобилни горива и смазочни материали“ с код по НКИД 4730; в ГДД за 2017 г.- „други разнообразни производства некласифицирани другаде“ с код по НКИД 3299; в ГДД за 2018 г.-„търговия на дребно с автомобилни горива и смазочни материали“ с код по НКИД 4730; и в ГДД за 2019 г.- „търговия на дребно с автомобилни горива и смазочни материали“ с код по НКИД 4730. Във всички сключени трудови договори през ревизирания период като основна икономическа дейност е посочено- „други разнообразни производства некласифицирани другаде“ с код по НКИД 3299.

В хода на ревизията е установено, че ревизираното дружество извършва търговия с газ (пропан-бутан). Закупената газ се пълни в бутилки и се доставя директно до мястото на клиента, като дружеството не поддържа стационарен обект за продажба на стоките. При тези данни е прието от приходните органи, че извършваната дейност съответства на основна икономическа дейност „търговия на дребно извън търговски обекти, некласифицирана другаде“ с код по НКИД 4799, която включва „директни продажби на нафта за отопление, газ в бутилки, дърва за горене и други, доставени до мястото на клиента“. Прието е, че неправилното определяне на икономическа дейност на дружеството е довело до неправилно определяне минималния осигурителен доход по основните икономически дейности и квалификационни групи професии, и неправилно е определен размерът на дължимите вноски за фонд „ТЗПБ“, съгласно Приложение №1 към чл.9, т. 1 и Приложение №2 към чл.14 от Закона за бюджета на ДОО за 2016г., 2017г., 2018г., и 2019г., както и дължимите осигурителни вноски за ДОО, УПФ, ППФ и ЗО, а именно върху полученото брутно трудово възнаграждение, но върху не по-малко от минималния месечен осигурителен доход за съответната професия по основна икономическа дейност на дружеството и не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход в съответствие с разпоредбите на чл.6, ал.2 и ал.3 от КСО, във връзка с чл.1, ал.1 и ал.2 от Наредбата за елементите на възнаграждението и за доходите, върху които се правят осигурителни вноски. Прието е, че не е спазен редът за определяне размера на осигурителната вноска за фонд „Трудова злополука и професионално заболяване“, тъй като са определени осигурителни вноски в размер на 0,7%, вместо 0,5%, съгласно чл. 6, ал. 1, т. 7 от КСО и Приложение № 2 към чл. 14 от Закона за бюджета на ДОО за съответните календарни години.

При провеждане на ревизията е установено също, че неправилно е третирана от ревизираното лице категорията на полагания труд. За периода 01.2017г. - 08.2017г. лицето Н. Роман е назначено на длъжност работник пропан-бутан станция и е осигурявано за първа категория труд, вместо за трета. През целия ревизиран период, с изключение на месеците 9, 10 и 11.2017г., дружеството има назначени шофьори на тежкотоварни автомобили над 12 и повече тона, т.е. полаган е втора категория труд, а лицата са осигурявани за трета. Поради неправилно определената категория труд и неправилно определената икономическа дейност, е прието относно част от работниците, че неправилно са определени дължимите осигурителни вноски за ДЗПО- Професионален пенсионен фонд за периода м.01.2016г.-м.12.2019 г. По отношение на длъжността „пълнач“ на част от служителите в дружеството е прието, че длъжността е относима към преработващата промишленост и предвид установената икономическа дейност на дружеството и НКПД, е следвало те да бъдат назначени на длъжност „работник пропан-бутанова станция“ (код 72122019).

При анализ на данните от разчетно-платежните ведомости (л.182-229) е установено от приходните органи, че с лицето Е.Н.Д.е сключен трудов договор от 09.09.2016 г., прекратен на 01.09.2017 г., както и договор от 11.05.2011 г., но от м.09.2016 г. лицето не фигурира в разчетно-платежните ведомости. Прието е, че договорът следва да бъде прекратен от м.10.2017 г. По отношение на лицето Калоян Георгиев Янев е констатирано, че фигурира във ведомостите за заплати за м. 01 и м.02.2016 г. на 8- часов работен ден при пълен месец отработено време, за м. 03.2016 г.има отработени 13р.дни и 9дни неплатен отпуск, а от м.04.2016 г.-м.07.2018 г. за всеки месец е отразявана самоотлъчка за всеки работен ден. При извършена справка в ПП на НАП е установено, че Янев има сключен трудов договор с друго дружество от 31.03.2016 г. и не е назначаван отново в „Бургаска Газова Компания” ЕООД. При тези данни е прието, че Янев следва да бъде изключен от ОВ, респ. от списъка на осигуряваните лица, считано от м.04.2016 г. Относно лицето Г.М.К.е установено, че е назначено с трудов договор от 28.01.2016 г. и е освободено от 01.08.2016 г., като във ведомостите за заплати за м. 04 и м. 07.2016 г. е отразен неплатен отпуск, а за м. 05 и м. 06.2016 г. е отразена самоотлъчка. Всички ведомости са подписани от Крушков. Прието е от приходните органи, че за м. 05 и м. 06.2016 г. Крушков е в неплатен отпуск.

Въз основа на извършен анализ на данните за сключени трудови договори и декларираните възнаграждения на назначените лица, данните от представените разчетно-платежни ведомости (л.182-229), коригираната основна икономическа дейност, както и данните за различни категории труд, са определени от ревизиращия екип минималните осигурителни прагове за длъжностите и назначените лица за ревизирания период и са изчислени дължимите осигурителни вноски за ДОО, ТЗПЗ, ДЗПО – УПВ и ППФ, и задължителни осигурителни вноски за здравно осигуряване (подробно описани и изложени в РД на л. 115-147 от делото), въз основа на което са определени допълнителни задължения за осигурителни вноски и лихва за забавено плащане, както следва:

-                     ДОО за осигурител: за периода 01.01.2016 г. - 31.01.2016 г. – вноска в размер на 429.28 лева, ведно с лихва за забава в размер 213.60 лева; за периода 01.02.2016 г. - 28.02.2016 г. – вноска в размер на 544.83 лева, ведно с лихва за забава в размер 266.70 лева; за периода 01.03.2016 г. - 31.03.2016 г. – вноска в размер на 600.05 лева, ведно с лихва за забава в размер 288.56 лева; за периода 01.04.2016 г. - 30.04.2016 г. – вноска в размер на 587.19 лева, ведно с лихва за забава в размер 277.48 лева; за периода 01.05.2016 г. - 31.05.2016 г. – вноска в размер на 367.53 лева, ведно с лихва за забава в размер 170.51 лева; за периода 01.06.2016 г. - 30.06.2016 г. – вноска в размер на 393.83 лева, ведно с лихва за забава в размер 179.43 лева; за периода 01.07.2016 г. - 31.07.2016 г. – вноска в размер на 416.04 лева, ведно с лихва за забава в размер 185.96 лева; за периода 01.08.2016 г. - 31.08.2016 г. – вноска в размер на 541.33 лева, ведно с лихва за забава в размер 237.3 лева; за периода 01.09.2016 г. - 30.09.2016 г. – вноска в размер на 569.73 лева, ведно с лихва за забава в размер 245 лева; за периода 01.10.2016 г. - 31.10.2016 г. – вноска в размер на 523.12 лева, ведно с лихва за забава в размер 220.45 лева; за периода 01.11.2016 г. - 30.11.2016 г. – вноска в размер на 516.46 лева, ведно с лихва за забава в размер 213.34 лева; за периода 01.12.2016 г. - 31.12.2016 г. – вноска в размер на 524.19 лева, ведно с лихва за забава в размер 212.02 лева; за периода 01.01.2017 г. - 31.01.2017 г. – вноска в размер на 475.42 лева, ведно с лихва за забава в размер 188.20 лева; за периода 01.02.2017 г. - 28.02.2017 г. – вноска в размер на 538.91 лева, ведно с лихва за забава в размер 209.14 лева; за периода 01.03.2017 г. - 31.03.2017 г. – вноска в размер на 511 лева, ведно с лихва за забава в размер 193.91 лева; за периода 01.04.2017 г. - 30.04.2017 г. – вноска в размер на 591.50 лева, ведно с лихва за забава в размер 219.53 лева; за периода 01.05.2017 г. - 31.05.2017 г. – вноска в размер на 645.39 лева, ведно с лихва за забава в размер 233.97 лева; за периода 01.06.2017 г. - 30.06.2017 г. – вноска в размер на 630.26 лева, ведно с лихва за забава в размер 223.23 лева; за периода 01.07.2017 г. - 31.07.2017 г. – вноска в размер на 605.82 лева, ведно с лихва за забава в размер 209.36 лева; за периода 01.08.2017 г. - 31.08.2017 г. – вноска в размер на 607.78 лева, ведно с лихва за забава в размер 204.80 лева; за периода 01.09.2017 г. - 30.09.2017 г. – вноска в размер на 160.64 лева, ведно с лихва за забава в размер 52.79 лева; за периода 01.10.2017 г. - 31.10.2017 г. – вноска в размер на 140.11 лева, ведно с лихва за забава в размер 44.84 лева; за периода 01.11.2017 г. - 30.11.2017 г. – вноска в размер на 140.11 лева, ведно с лихва за забава в размер 43.67 лева; за периода 01.12.2017 г. - 31.12.2017 г. – вноска в размер на 156.15 лева, ведно с лихва за забава в размер 47.33 лева; за периода 01.01.2018 г. - 31.01.2018 г. – вноска в размер на 183.87 лева, ведно с лихва за забава в размер 54.14 лева; за периода 01.02.2018 г. - 28.02.2018 г. – вноска в размер на 183.87 лева, ведно с лихва за забава в размер 52.71 лева; за периода 01.03.2018 г. - 31.03.2018 г. – вноска в размер на 183.87 лева, ведно с лихва за забава в размер 51.13 лева; за периода 01.04.2018 г. - 30.04.2018 г. – вноска в размер на 183.87 лева, ведно с лихва за забава в размер 49.6 лева; за периода 01.05.2018 г. - 31.05.2018 г. – вноска в размер на 189.8 лева, ведно с лихва за забава в размер 49.56 лева; за периода 01.06.2018 г. - 30.06.2018 г. – вноска в размер на 66.07 лева, ведно с лихва за забава в размер 16.7 лева; за периода 01.07.2018 г. - 31.07.2018 г. – вноска в размер на 59.12 лева, ведно с лихва за забава в размер 14.44 лева; за периода 01.08.2018 г. - 31.08.2018 г. – вноска в размер на 59.12 лева, ведно с лихва за забава в размер 13.93 лева; за периода 01.09.2018 г. - 30.09.2018 г. – вноска в размер на 59.12 лева, ведно с лихва за забава в размер 14.44 лева; за периода 01.10.2018 г. - 31.10.2018 г. – вноска в размер на 59.12 лева, ведно с лихва за забава в размер 12.93 лева; за периода 01.11.2018 г. - 30.11.2018 г. – вноска в размер на 143.46 лева, ведно с лихва за забава в размер 30.17 лева; за периода 01.12.2018 г. - 31.12.2018 г. – вноска в размер на 206.66 лева, ведно с лихва за забава в размер 41.68 лева; за периода 01.01.2019 г. - 31.01.2019 г. – вноска в размер на 193.22 лева, ведно с лихва за забава в размер 37.31 лева; за периода 01.02.2019 г. - 28.02.2019 г. – вноска в размер на 193.22 лева, ведно с лихва за забава в размер 35.8 лева; за периода 01.03.2019 г. - 31.03.2019 г. – вноска в размер на 193.22 лева, ведно с лихва за забава в размер 34.14 лева; за периода 01.04.2019 г. - 30.04.2019 г. – вноска в размер на 235.66 лева, ведно с лихва за забава в размер 39.67 лева; за периода 01.05.2019 г. - 31.05.2019 г. – вноска в размер на 243.15 лева, ведно с лихва за забава в размер 38.84 лева; за периода 01.06.2019 г. - 30.06.2019 г. – вноска в размер на 243.15 лева, ведно с лихва за забава в размер 36.81 лева; за периода 01.07.2019 г. - 31.07.2019 г. – вноска в размер на 243.15 лева, ведно с лихва за забава в размер 34.72 лева; за периода 01.08.2019 г. - 31.08.2019 г. – вноска в размер на 243.15 лева, ведно с лихва за забава в размер 32.63 лева; за периода 01.09.2019 г. - 30.09.2019 г. – вноска в размер на 215.39 лева, ведно с лихва за забава в размер 27.11 лева; за периода 01.10.2019 г. - 31.10.2019 г. – вноска в размер на 215.39 лева, ведно с лихва за забава в размер 25.25 лева; за периода 01.11.2019 г. - 30.11.2019 г. – вноска в размер на 215.39 лева, ведно с лихва за забава в размер 23.46 лева; за периода 01.12.2019 г. - 31.12.2019 г. – вноска в размер на 215.39 лева, ведно с лихва за забава в размер 21.6 лева;

-                     универсален пенсионен фонд за осигурители: за периода 01.01.2016 г. - 31.01.2016 г. – вноска в размер на 89.27 лева, ведно с лихва за забава в размер 44.42 лева; за периода 01.02.2016 г. - 28.02.2016 г. – вноска в размер на 122.16 лева, ведно с лихва за забава в размер 59.8 лева; за периода 01.03.2016 г. - 31.03.2016 г. – вноска в размер на 122.15 лева, ведно с лихва за забава в размер 58.74 лева; за периода 01.04.2016 г. - 30.04.2016 г. – вноска в размер на 116.04 лева, ведно с лихва за забава в размер 54.83 лева; за периода 01.05.2016 г. - 31.05.2016 г. – вноска в размер на 95.23 лева, ведно с лихва за забава в размер 44.18 лева; за периода 01.06.2016 г. - 30.06.2016 г. – вноска в размер на 103.04 лева, ведно с лихва за забава в размер 46.94 лева; за периода 01.07.2016 г. - 31.07.2016 г. – вноска в размер на 107.35 лева, ведно с лихва за забава в размер 47.98 лева; за периода 01.08.2016 г. - 31.08.2016 г. – вноска в размер на 124.4 лева, ведно с лихва за забава в размер 54.53 лева; за периода 01.09.2016 г. - 30.09.2016 г. – вноска в размер на 139.39 лева, ведно с лихва за забава в размер 59.94 лева; за периода 01.10.2016 г. - 31.10.2016 г. – вноска в размер на 122.26 лева, ведно с лихва за забава в размер 51.52 лева; за периода 01.11.2016 г. - 30.11.2016 г. – вноска в размер на 133.84 лева, ведно с лихва за забава в размер 55.29 лева; за периода 01.12.2016 г. - 31.12.2016 г. – вноска в размер на 141.09 лева, ведно с лихва за забава в размер 57.07 лева; за периода 01.01.2017 г. - 31.01.2017 г. – вноска в размер на 124.09 лева, ведно с лихва за забава в размер 49.12 лева; за периода 01.02.2017 г. - 28.02.2017 г. – вноска в размер на 142.13 лева, ведно с лихва за забава в размер 55.16 лева; за периода 01.03.2017 г. - 31.03.2017 г. – вноска в размер на 134.49 лева, ведно с лихва за забава в размер 51.04 лева; за периода 01.04.2017 г. - 30.04.2017 г. – вноска в размер на 139.81 лева, ведно с лихва за забава в размер 51.89 лева; за периода 01.05.2017 г. - 31.05.2017 г. – вноска в размер на 140.01 лева, ведно с лихва за забава в размер 50.76 лева; за периода 01.06.2017 г. - 30.06.2017 г. – вноска в размер на 135.66 лева, ведно с лихва за забава в размер 48.05 лева; за периода 01.07.2017 г. - 31.07.2017 г. – вноска в размер на 130.25 лева, ведно с лихва за забава в размер 45.01 лева; за периода 01.08.2017 г. - 31.08.2017 г. – вноска в размер на 130.04 лева, ведно с лихва за забава в размер 43.82 лева; за периода 01.09.2017 г. - 30.09.2017 г. – вноска в размер на 12.8 лева, ведно с лихва за забава в размер 4.21 лева; за периода 01.10.2017 г. - 31.10.2017 г. – вноска в размер на 7 лева, ведно с лихва за забава в размер 2.24 лева; за периода 01.11.2017 г. - 30.11.2017 г. – вноска в размер на 7 лева, ведно с лихва за забава в размер 2.18 лева; за периода 01.12.2017 г. - 31.12.2017 г. – вноска в размер на 9.52 лева, ведно с лихва за забава в размер 2.89 лева; за периода 01.01.2018 г. - 31.01.2018 г. – вноска в размер на 10.8 лева, ведно с лихва за забава в размер 3.18 лева; за периода 01.02.2018 г. - 28.02.2018 г. – вноска в размер на 10.8 лева, ведно с лихва за забава в размер 3.10 лева; за периода 01.03.2018 г. - 31.03.2018 г. – вноска в размер на 10.8 лева, ведно с лихва за забава в размер 3 лева; за периода 01.04.2018 г. - 30.04.2018 г. – вноска в размер на 10.8 лева, ведно с лихва за забава в размер 2.91 лева; за периода 01.05.2018 г. - 31.05.2018 г. – вноска в размер на 10.8 лева, ведно с лихва за забава в размер 2.82 лева; за периода 01.06.2018 г. - 30.06.2018 г. – вноска в размер на 10.8 лева, ведно с лихва за забава в размер 2.73 лева; за периода 01.07.2018 г. - 31.07.2018 г. – вноска в размер на 10.8 лева, ведно с лихва за забава в размер 2.64 лева; за периода 01.08.2018 г. - 31.08.2018 г. – вноска в размер на 10.8 лева, ведно с лихва за забава в размер 2.54 лева; за периода 01.09.2018 г. - 30.09.2018 г. – вноска в размер на 10.8 лева, ведно с лихва за забава в размер 2.45 лева; за периода 01.10.2018 г. - 31.10.2018 г. – вноска в размер на 10.8 лева, ведно с лихва за забава в размер 2.36 лева; за периода 01.11.2018 г. - 30.11.2018 г. – вноска в размер на 10.8 лева, ведно с лихва за забава в размер 2.27 лева; за периода 01.12.2018 г. - 31.12.2018 г. – вноска в размер на 10.8 лева, ведно с лихва за забава в размер 2.18 лева; за периода 01.01.2019 г. - 31.01.2019 г. – вноска в размер на 5.8 лева, ведно с лихва за забава в размер 1.12 лева; за периода 01.02.2019 г. - 28.02.2019 г. – вноска в размер на 5.8 лева, ведно с лихва за забава в размер 1.07 лева; за периода 01.03.2019 г. - 31.03.2019 г. – вноска в размер на 5.8 лева, ведно с лихва за забава в размер 1.02 лева; за периода 01.04.2019 г. - 30.04.2019 г. – вноска в размер на 16.64 лева, ведно с лихва за забава в размер 2.8 лева; за периода 01.05.2019 г. - 31.05.2019 г. – вноска в размер на 18.55 лева, ведно с лихва за забава в размер 2.96 лева; за периода 01.06.2019 г. - 30.06.2019 г. – вноска в размер на 18.55 лева, ведно с лихва за забава в размер 2.81 лева; за периода 01.07.2019 г. - 31.07.2019 г. – вноска в размер на 18.55 лева, ведно с лихва за забава в размер 2.65 лева; за периода 01.08.2019 г. - 31.08.2019 г. – вноска в размер на 18.55 лева, ведно с лихва за забава в размер 2.49 лева; за периода 01.09.2019 г. - 30.09.2019 г. – вноска в размер на 15.9 лева, ведно с лихва за забава в размер 2 лева; за периода 01.10.2019 г. - 31.10.2019 г. – вноска в размер на 15.9 лева, ведно с лихва за забава в размер 1.86 лева; за периода 01.11.2019 г. - 30.11.2019 г. – вноска в размер на 15.9 лева, ведно с лихва за забава в размер 1.73 лева; за периода 01.12.2019 г. - 31.12.2019 г. – вноска в размер на 15.9 лева, ведно с лихва за забава в размер 1.59 лева;

-                     професионален пенсионен фонд: за периода 01.01.2016 г. - 31.01.2016 г. – вноска в размер на 41.3 лева, ведно с лихва за забава в размер 20.55 лева; за периода 01.02.2016 г. - 28.02.2016 г. – вноска в размер на 41.3 лева, ведно с лихва за забава в размер 20.22 лева; за периода 01.03.2016 г. - 31.03.2016 г. – вноска в размер на 82.6 лева, ведно с лихва за забава в размер 39.72 лева; за периода 01.04.2016 г. - 30.04.2016 г. – вноска в размер на 101.19 лева, ведно с лихва за забава в размер 47.82 лева; за периода 01.05.2016 г. - 31.05.2016 г. – вноска в размер на 82.6 лева, ведно с лихва за забава в размер 38.32 лева; за периода 01.06.2016 г. - 30.06.2016 г. – вноска в размер на 82.6 лева, ведно с лихва за забава в размер 37.63 лева; за периода 01.07.2016 г. - 31.07.2016 г. – вноска в размер на 100.3 лева, ведно с лихва за забава в размер 44.83 лева; за периода 01.08.2016 г. - 31.08.2016 г. – вноска в размер на 84.4 лева, ведно с лихва за забава в размер 37 лева; за периода 01.09.2016 г. - 30.09.2016 г. – вноска в размер на 82.6 лева, ведно с лихва за забава в размер 35.52 лева; за периода 01.10.2016 г. - 31.10.2016 г. – вноска в размер на 82.6 лева, ведно с лихва за забава в размер 34.81 лева; за периода 01.11.2016 г. - 30.11.2016 г. – вноска в размер на 82.6 лева, ведно с лихва за забава в размер 34.12 лева; за периода 01.12.2016 г. - 31.12.2016 г. – вноска в размер на 82.6 лева, ведно с лихва за забава в размер 33.41 лева; за периода 01.01.2017 г. - 31.01.2017 г. – вноска в размер на 37.91 лева, ведно с лихва за забава в размер 15.01 лева; за периода 01.02.2017 г. - 28.02.2017 г. – вноска в размер на 27.4 лева, ведно с лихва за забава в размер 10.63 лева; за периода 01.03.2017 г. - 31.03.2017 г. – вноска в размер на 27.4 лева, ведно с лихва за забава в размер 10.4 лева; за периода 01.04.2017 г. - 30.04.2017 г. – вноска в размер на 43.46 лева, ведно с лихва за забава в размер 16.13 лева; за периода 01.05.2017 г. - 31.05.2017 г. – вноска в размер на 27.4 лева, ведно с лихва за забава в размер 9.93 лева; за периода 01.06.2017 г. - 30.06.2017 г. – вноска в размер на 27.4 лева, ведно с лихва за забава в размер 9.7 лева; за периода 01.07.2017 г. - 31.07.2017 г. – вноска в размер на 27.4 лева, ведно с лихва за забава в размер 9.47 лева; за периода 01.08.2017 г. - 31.08.2017 г. – вноска в размер на 27.4 лева, ведно с лихва за забава в размер 9.23 лева; за периода 01.12.2017 г. - 31.12.2017 г. – вноска в размер на 16.06 лева, ведно с лихва за забава в размер 4.87 лева; за периода 01.01.2018 г. - 31.01.2018 г. – вноска в размер на 42.91 лева, ведно с лихва за забава в размер 12.64 лева; за периода 01.02.2018 г. - 28.02.2018 г. – вноска в размер на 42.91 лева, ведно с лихва за забава в размер 12.3 лева; за периода 01.03.2018 г. - 31.03.2018 г. – вноска в размер на 42.91 лева, ведно с лихва за забава в размер 11.93 лева; за периода 01.04.2018 г. - 30.04.2018 г. – вноска в размер на 42.91 лева, ведно с лихва за забава в размер 11.57 лева; за периода 01.05.2018 г. - 31.05.2018 г. – вноска в размер на 42.91 лева, ведно с лихва за забава в размер 11.21 лева; за периода 01.06.2018 г. - 30.06.2018 г. – вноска в размер на 42.91 лева, ведно с лихва за забава в размер 10.85 лева; за периода 01.07.2018 г. - 31.07.2018 г. – вноска в размер на 42.91 лева, ведно с лихва за забава в размер 10.48 лева; за периода 01.08.2018 г. - 31.08.2018 г. – вноска в размер на 42.91 лева, ведно с лихва за забава в размер 10.11 лева; за периода 01.09.2018 г. - 30.09.2018 г. – вноска в размер на 42.91 лева, ведно с лихва за забава в размер 9.75 лева; за периода 01.10.2018 г. - 31.10.2018 г. – вноска в размер на 42.91 лева, ведно с лихва за забава в размер 9.38 лева; за периода 01.11.2018 г. - 30.11.2018 г. – вноска в размер на 42.91 лева, ведно с лихва за забава в размер 9.02 лева; за периода 01.12.2018 г. - 31.12.2018 г. – вноска в размер на 66.75 лева, ведно с лихва за забава в размер 13.46 лева; за периода 01.01.2019 г. - 31.01.2019 г. – вноска в размер на 85.82 лева, ведно с лихва за забава в размер 16.57 лева; за периода 01.02.2019 г. - 28.02.2019 г. – вноска в размер на 85.82 лева, ведно с лихва за забава в размер 15.9 лева; за периода 01.03.2019 г. - 31.03.2019 г. – вноска в размер на 85.82 лева, ведно с лихва за забава в размер 15.16 лева; за периода 01.04.2019 г. - 30.04.2019 г. – вноска в размер на 85.82 лева, ведно с лихва за забава в размер 14.45 лева; за периода 01.05.2019 г. - 31.05.2019 г. – вноска в размер на 85.82 лева, ведно с лихва за забава в размер 13.71 лева; за периода 01.06.2019 г. - 30.06.2019 г. – вноска в размер на 85.82 лева, ведно с лихва за забава в размер 12.99 лева; за периода 01.07.2019 г. - 31.07.2019 г. – вноска в размер на 85.82 лева, ведно с лихва за забава в размер 12.25 лева; за периода 01.08.2019 г. - 31.08.2019 г. – вноска в размер на 85.82 лева, ведно с лихва за забава в размер 11.52 лева; за периода 01.09.2019 г. - 30.09.2019 г. – вноска в размер на 42.91 лева, ведно с лихва за забава в размер 5.4 лева; за периода 01.10.2019 г. - 31.10.2019 г. – вноска в размер на 42.91 лева, ведно с лихва за забава в размер 5.03 лева; за периода 01.11.2019 г. - 30.11.2019 г. – вноска в размер на 42.91 лева, ведно с лихва за забава в размер 4.67 лева; за периода 01.12.2019 г. - 31.12.2019 г. – вноска в размер на 42.91 лева, ведно с лихва за забава в размер 4.3 лева;

-                     вноски за здравно осигуряване за осигурител: за периода 01.01.2016 г. - 31.01.2016 г. – вноска в размер на 179.69 лева, ведно с лихва за забава в размер 89.41 лева; за периода 01.02.2016 г. - 28.02.2016 г. – вноска в размер на 232.34 лева, ведно с лихва за забава в размер 113.73 лева; за периода 01.03.2016 г. - 31.03.2016 г. – вноска в размер на 245.93 лева, ведно с лихва за забава в размер 118.27 лева; за периода 01.04.2016 г. - 30.04.2016 г. – вноска в размер на 236.13 лева, ведно с лихва за забава в размер 111.58 лева; за периода 01.05.2016 г. - 31.05.2016 г. – вноска в размер на 171.65 лева, ведно с лихва за забава в размер 79.63 лева; за периода 01.06.2016 г. - 30.06.2016 г. – вноска в размер на 184.14 лева, ведно с лихва за забава в размер 83.89 лева; за периода 01.07.2016 г. - 31.07.2016 г. – вноска в размер на 174.04 лева, ведно с лихва за забава в размер 77.79 лева; за периода 01.08.2016 г. - 31.08.2016 г. – вноска в размер на 225.44 лева, ведно с лихва за забава в размер 98.83 лева; за периода 01.09.2016 г. - 30.09.2016 г. – вноска в размер на 241.32 лева, ведно с лихва за забава в размер 103.78 лева; за периода 01.10.2016 г. - 31.10.2016 г. – вноска в размер на 229.04 лева, ведно с лихва за забава в размер 96.52 лева; за периода 01.11.2016 г. - 30.11.2016 г. – вноска в размер на 220.4 лева, ведно с лихва за забава в размер 91.04 лева; за периода 01.12.2016 г. - 31.12.2016 г. – вноска в размер на 225.77 лева, ведно с лихва за забава в размер 91.32 лева; за периода 01.01.2017 г. - 31.01.2017 г. – вноска в размер на 198.51 лева, ведно с лихва за забава в размер 78.58 лева; за периода 01.02.2017 г. - 28.02.2017 г. – вноска в размер на 227.4 лева, ведно с лихва за забава в размер 88.25 лева; за периода 01.03.2017 г. - 31.03.2017 г. – вноска в размер на 215.17 лева, ведно с лихва за забава в размер 81.65 лева; за периода 01.04.2017 г. - 30.04.2017 г. – вноска в размер на 242.33 лева, ведно с лихва за забава в размер 89.94 лева; за периода 01.05.2017 г. - 31.05.2017 г. – вноска в размер на 263.07 лева, ведно с лихва за забава в размер 95.37 лева; за периода 01.06.2017 г. - 30.06.2017 г. – вноска в размер на 256.11 лева, ведно с лихва за забава в размер 90.71 лева; за периода 01.07.2017 г. - 31.07.2017 г. – вноска в размер на 227.93 лева, ведно с лихва за забава в размер 78.77 лева; за периода 01.08.2017 г. - 31.08.2017 г. – вноска в размер на 247.13 лева, ведно с лихва за забава в размер 83.28 лева; за периода 01.09.2017 г. - 30.09.2017 г. – вноска в размер на 59.54 лева, ведно с лихва за забава в размер 19.57 лева; за периода 01.10.2017 г. - 31.10.2017 г. – вноска в размер на 50.27 лева, ведно с лихва за забава в размер 16.09 лева; за периода 01.11.2017 г. - 30.11.2017 г. – вноска в размер на 50.27 лева, ведно с лихва за забава в размер 15.67 лева; за периода 01.12.2017 г. - 31.12.2017 г. – вноска в размер на 54.32 лева, ведно с лихва за забава в размер 16.46 лева; за периода 01.01.2018 г. - 31.01.2018 г. – вноска в размер на 58.03 лева, ведно с лихва за забава в размер 17.09 лева; за периода 01.02.2018 г. - 28.02.2018 г. – вноска в размер на 58.03 лева, ведно с лихва за забава в размер 16.64 лева; за периода 01.03.2018 г. - 31.03.2018 г. – вноска в размер на 58.03 лева, ведно с лихва за забава в размер 16.14 лева; за периода 01.04.2018 г. - 30.04.2018 г. – вноска в размер на 58.03 лева, ведно с лихва за забава в размер 15.65 лева; за периода 01.05.2018 г. - 31.05.2018 г. – вноска в размер на 59.93 лева, ведно с лихва за забава в размер 15.65 лева; за периода 01.06.2018 г. - 30.06.2018 г. – вноска в размер на 19.55 лева, ведно с лихва за забава в размер 4.94 лева; за периода 01.07.2018 г. - 31.07.2018 г. – вноска в размер на 17.28 лева, ведно с лихва за забава в размер 4.22 лева; за периода 01.08.2018 г. - 31.08.2018 г. – вноска в размер на 17.28 лева, ведно с лихва за забава в размер 4.07 лева; за периода 01.09.2018 г. - 30.09.2018 г. – вноска в размер на 17.28 лева, ведно с лихва за забава в размер 3.93 лева; за периода 01.10.2018 г. - 31.10.2018 г. – вноска в размер на 17.28 лева, ведно с лихва за забава в размер 3.78 лева; за периода 01.11.2018 г. - 30.11.2018 г. – вноска в размер на 44.83 лева, ведно с лихва за забава в размер 9.43 лева; за периода 01.12.2018 г. - 31.12.2018 г. – вноска в размер на 62.27 лева, ведно с лихва за забава в размер 15.56 лева; за периода 01.01.2019 г. - 31.01.2019 г. – вноска в размер на 53.94 лева, ведно с лихва за забава в размер 10.41 лева; за периода 01.02.2019 г. - 28.02.2019 г. – вноска в размер на 53.94 лева, ведно с лихва за забава в размер 9.99 лева; за периода 01.03.2019 г. - 31.03.2019 г. – вноска в размер на 53.94 лева, ведно с лихва за забава в размер 9.53 лева; за периода 01.04.2019 г. - 30.04.2019 г. – вноска в размер на 67.25 лева, ведно с лихва за забава в размер 11.32 лева; за периода 01.05.2019 г. - 31.05.2019 г. – вноска в размер на 74.34 лева, ведно с лихва за забава в размер 11.87 лева; за периода 01.06.2019 г. - 30.06.2019 г. – вноска в размер на 74.34 лева, ведно с лихва за забава в размер 11.26 лева; за периода 01.07.2019 г. - 31.07.2019 г. – вноска в размер на 74.34 лева, ведно с лихва за забава в размер 10.61 лева; за периода 01.08.2019 г. - 31.08.2019 г. – вноска в размер на 74.34 лева, ведно с лихва за забава в размер 9.97 лева; за периода 01.09.2019 г. - 30.09.2019 г. – вноска в размер на 70.09 лева, ведно с лихва за забава в размер 8.82 лева; за периода 01.10.2019 г. - 31.10.2019 г. – вноска в размер на 70.10 лева, ведно с лихва за забава в размер 8.22 лева; за периода 01.11.2019 г. - 30.11.2019 г. – вноска в размер на 70.10 лева, ведно с лихва за забава в размер 7.63 лева; за периода 01.12.2019 г. - 31.12.2019 г. – вноска в размер на 70.10 лева, ведно с лихва за забава в размер 7.03 лева.

За резултатите от ревизията е съставен ревизионен доклад № Р-02000220000800-092-001/16.11.2020 г., връчен на ревизираното лице на 23.11.2020 г. (л.166). На 08.01.2021 г. е депозирано възражение (на л.80), с което са оспорени определените задължения за корпоративен данък и ДДС. Ревизията е приключила с оспорения ревизионен акт № Р-02000220000800-091-001/20.01.2021 г., издаден от началник сектор (възложил ревизията) и главен инспектор по приходите (ръководител на ревизията). В него изцяло са възприети констатациите, съдържащи се в ревизионния доклад, а възражението на ревизираното лице е прието за неоснователно.

С решение № 73/23.04.2021 г. на директора на дирекция „ОДОП“ оспореният ревизионен акт е отменен в частта относно определеното задължение за корпоративен данък за 2016 г. в размер на 18.10 лева и лихва за забава в размер на 6.99 лева, както и в частта относно определените задължения за данък върху добавената стойност за периода 01.11.2016 г. - 30.11.2016 г. в размер на 30.17 лева и лихва за забава в размер на 12.56 лева и определените задължения за данък върху добавената стойност за периода 01.03.2017 г. – 31.03.2017 г. в размер на 10 500 лева и лихва за забава в размер на 3813.83 лева. Прието е от решаващия орган, че за 2016 г. неправилно е определена годишната надценка в размер на 50.55%, вместо надценка в размер на 47.9%. Въз основа на определената надценка е изчислена и нова продажна цена на стоките по фактура № 05000040662/08.11.2016 г. (л.1266) в размер на 10 101.63 лева. След отразяване на така определената продажна цена, е определен финансов резултат за годината данъчна печалба в размер на 53140.82 лева, въз основа на която е изчислен дължим корпоративен данък в размер на 5314.08 лева за 2016 г., т.е. с 18.10 лева по-малко от установения данък в хода на ревизията. Прието е от решаващия орган, че определеното задължение за ДДС за периода 01.11.2016 г. - 30.11.2016 г. в размер на 30.17 лева и лихва за забава в размер на 12.56 лева е незаконосъобразно, предвид новоопределената продажна цена на стоките по фактура № 05000040662/08.11.2016 г. (л.1266), от която произтича и начисленият ДДС за посочения период. Ревизионния акт е отменен и в частта, с която е определен данък върху добавената стойност за периода 01.03.2017 г. – 31.03.2017 г. в размер на 10 500 лева и лихва за забава в размер на 3813.83 лева. Прието е от решаващия орган, че не е доказано по-безспорен начин използването на закупения с фактура № **********/27.03.2017 г. автомобил Субару за лични нужди. В тази част преписката е върната на приходните органи за провеждане на нова ревизия със задължителни указания.

В останалата част ревизионният акт е потвърден. Изводите на ревизиращия екип са възприети от решаващия орган, а направените от ревизираното дружество възражения са приети за неоснователни. В допълнение е посочено, че при определяне финансовия резултат на дружеството неправилно е отразена от ревизиращия екип само надценката на стоките, за които е прието, че са реализирани без издадени счетоводни документи. Прието е, че за изчисляване на дължимия корпоративен данък за 2016 г. и 2018 г., вместо да се отрази единствено установената надценка и да се увеличат приходите с нейния размер, е следвало приходите да се увеличават с цялата установена стойност на продадените стоки и съответно да се увеличават разходите със стойността на закупените стоки по фактури № **********/08.11.2016 г. (л.1266) и № **********/21.02.2018 г. Така възприетия от решаващия орган подход за изчисляване на финансовия резултат на дружеството за посочените години не е дал отражение на определения размер на данъчната печалба за съответните периоди, респ. върху размера на определения корпоративен данък.

Във връзка с възраженията на жалбоподателя относно определения размер на ДДС за липсващите към 30.09.2020 г. стоки, е посочено от решаващия орган, че съгласно оборотна ведомост за периода 01.01.2020 г. - 30.09.2020 г. крайното салдо на сметка 304 „Стоки“ е дебитно в размер на 599 732.50 лева, като по данни от хронологичния счетоводен регистър на посочената сметка за същия период са отразени дебитни обороти с отчетна стойност 314 429.04 лева, съответстващи на оборотите от ведомостта. Прието е, че представените счетоводни документи удостоверяват всички стопански операции по заприходяването и изписването на стоките в периода 01.01.2020 г. - 30.09.2020г., т.е. обстоятелството, че оборотната ведомост е междинна (издадена преди края на отчетната година) не води до промяна на направените констатации. В решението е отбелязано още, че съгласно подадените от ревизираното дружество справки-декларации основните му доставчици са „Зара- Е“ ООД и „Салина 7“ ЕООД, като е ползван от дружеството пълен данъчен кредит за доставките от посочените контрагенти през периода 2016 г. – 30.09.2020 г. По фактурите, издадени от посочените доставчици през ревизирания период, е ползван данъчен кредит в размер на 605 756 лева върху данъчна основа от 3 028 779.73 лева, а във връзка с констатираните липси е извършена корекция на данъчния кредит в размер на 118 917.16 лева. Констатирано е от решаващия орган, че ревизираното лице не разполага с място за съхранение на газ пропан-бутан на стойност, описана в оборотната ведомост към 30.09.2020 г. Въз основа на данните получени от Агенция „Митници“, че в данъчния склад на дружеството за м. 08.2020 г. са получени 79380 кг и са изведени 76764,100 кг. втечнен нефтен газ, а за м. 09.2020 г. са получени 54300 кг. и са изведени 57955.060 кг, е формиран извод, че ако посочените в оборотната ведомост стоки са налични, то за ревизираното лице не би имало нужда да получава ежемесечно нови количества от продукта, за които няма условия за съхранение. За неоснователно е прието и твърдението на жалбоподателя, че по сметка 304 са осчетоводени и други стоки освен втечнен нефтен газ. В тази връзка е посочено, че стойността на заприходените стоки за периода от 01.01.2020 г. до 30.09.2020 г. съответства на стойността на получените доставки на втечнен нефтен газ от „Салина 7“ ЕООД през същия период, като не са представени от жалбоподателя допълнителни доказателства, опровергаващи този извод (например аналитична счетоводна ведомост на сметка 304 „Стоки“). Отбелязано е също, че И.Д.е назначена в „Бургаска Газова Компания” ЕООД на трудов договор от 21.09.2020 г. до 04.12.2020 г., като именно в това си качество е присъствала при извършената проверка от органите по приходите на 30.09.2020 г.

При тези фактически данни съдът намира от правна страна следното:

Оспореният ревизионен акт е издаден от компетентен орган, овластен с нормата на чл. 119, ал.2 от ДОПК, в обема на правомощията му. Издаден е в предвидената от закона писмена форма и съдържа изискуемите реквизити по 120 от ДОПК, в т.ч. фактически и правни основания за издаването му, изложени подробно както в РА, така и в съставения ревизионен доклад, представляващ неразделна част от него.

При извършена служебна проверка съдът не констатира нарушения на административнопроизводствените правила. Ревизираното лице е надлежно уведомено за ревизията, възложена със Заповед за възлагане на ревизия (ЗВР) № Р-02000220000800-020-001/11.02.2020 г. (л.1274), изменена със Заповеди за изменение на ЗВР № Р-02000220000800-020-002/27.04.2020 г. (л.1278), № Р-02000220000800-020-003/28.08.2020 г. (л.1291), № Р-02000220000800-020-004/25.09.2020 г. (л.1295), № Р-02000220000800-020-005/01.10.2020 г. (л.1299) и № Р-02000220000800-020-006/29.10.2020 г. (л.1304), издадени от началник на сектор при ТД на НАП- Бургас, връчени на електронно на дружеството. Производството е спряно със Заповед № Р-02000220000800-023-001/12.05.2020 г. (л.1283) и възобновено със Заповед № Р-02000220000800-143-001/13.08.2020 г. (л.1287), издадени от началник на сектор при ТД на НАП- Бургас. Заповедите за възлагане на ревизия, за нейното изменение, както и заповедите за спиране и възобновяване на производството са издадени от компетентен орган, оправомощен със Заповед № РД-3/21.01.2020 г. (л.12) и Заповед № РД-360/29.06.2020 г. (л.14), на директора на ТД на НАП- Бургас.

Ревизията е проведена по особения ред на чл. 122 от ДОПК, поради наличие на предпоставките, предвидени в ал. 1, т. 2, т. 4 и т. 5 от цитираната норма. За направените от приходните органи констатации и предприети действия за определяне данъчната основа по особения ред на чл. 122, ал. 1, т. 4 и т. 5 от ДОПК жалбоподателят е уведомен по реда на чл. 124, ал. 1 от ДОПК с уведомление № Р-02000220000800-113-001/14.09.2020 г. (л.1238) и уведомление по чл. 17, ал. 1, т. 2 от ДОПК с № Р-02000220000800-139-001/14.09.2020 г. (л. 1242). За наличието на обстоятелства по чл. 122, ал. 1, т. 2 от ДОПК при установяване размера на данъчната основа за облагане с ДДС за периода 01.01.2020 г. – 30.09.2020 г. същият е уведомен с уведомление № Р-02000220000800-113-002/15.10.2020 г. (л.1247) и уведомление по чл. 17, ал. 1, т. 2 от ДОПК с № Р-02000220000800-139-002/15.10.2020 г. (л.1250).

Според настоящия съдебен състав в случая са налице предпоставките на чл. 122, ал. 1, т. 2, т. 4 и т. 5 от ДОПК и законосъобразно данъчната основа е определена по този ред. От данните по делото е видно, че до жалбоподателя са отправени множество искания за представяне на писмени обяснения и доказателства (ИПДПОЗЛ № P-02000220000800-040-001/06.03.2020 г. (л.239); ИПДПОЗЛ № Р-02000220000800-040-002/09.04.2020 г. (л.268); ИПДПОЗЛ № Р-02000220000800-040-003/14.08.2020 г. (л.288); ИПДПОЗЛ № Р-02000220000800-040-004/14.09.2020 г. (л.732); ИПДПОЗЛ № Р-02000220000800-040-005/23.09.2020 г. (л.741); ИПДПОЗЛ № P-02000220000800-040-006/02.10.2020 г. (л.794); ИПДПОЗЛ № P-02000220000800-040-007/20.10.2020 г.). В изпълнение на дадените указания са представени от жалбоподателя само част от изисканите счетоводни документи (подробно описани по-горе в изложението), а писмените обяснения са лаконични и не изясняват релевантните факти. Видно от приложените ИПДПОЗЛ и отговорите към тях, не е осигурен от дружеството достъп до оригиналите на трудовите договори, разчетно- платежните ведомости, платежните документи- касови и банкови документи, граждански договори, сметки за изплатени суми на наети лица за периода 01.01.2016 г.- 31.12.2019 г. От изисканите документи са представени единствено справки за изплатените трудови възнаграждения. Едва по-късно в хода на ревизията са представени разчетно-платежни ведомости и рекапитулации за назначените лица. Не са представени и изисканите с ИПДПОЗЛ № Р-02000220000800-040-002/09.04.2020 г. (л.268) справки за собствени или наети автомобили. Към отговора по ИПДПОЗЛ № Р-02000220000800-040-003/14.08.2020 г. (л.288) не са приложени преписи от изисканите документи: фактури, протоколи, складови разписки, пътни листи, транспортни документи; справка-декларация по ЗДДС за м. 09.2016 г.; справки за счетоводни сметки 453/1 и 453/2 за периода м.12.2015 г. и м.09.2016 г.;  счетоводни регистри на сметка 304 „стоки“ за периода м.12.2015 г. и м.09.2016 г.; главни книги за м.12.2015 г. и за 2016 г.; оборотна ведомост за м.12.2015 г. и за 2016 г.; амортизационни планове за 2016 г., 2017 г. и 2018 г.; инвентарни книги за 2016 г., 2017 г., 2018г., и 2019 г.; счетоводни регистри на сметки от група 60 за периода м.12.2015 г. и за 2016 г.; счетоводни регистри на сметки от група 50 за периода м.12.2015 г. и 01.09.2016 г. – 31.12.2016 г.; счетоводни регистри на сметка 702 „приходи от продажба на стоки“ за периода м.12.2015 г. и за м.09.2016 г.; граждански договори; част от фактури за продажба на стоки и др., изрично посочени в искането. Не са представени и декларации по чл. 124, ал. 3 от ДОПК за всички ревизирани периоди. Само частично са представени и изисканите с ИПДПОЗЛ № P-02000220000800-040-006 от 02.10.2020 г. документи, без инвентаризационните описи за ревизирания период. Не е постъпил и отговор по ИПДПОЗЛ № P-02000220000800-040-007/20.10.2020 г., с което е изискана информация относно фактури № **********/08.11.2016 г. (л.1266), № **********/21.02.2018 г. и № **********/04.10.2019 г., както и обяснения относно начина на реализиране на дейността, както и документи за произхода на конкретно посочени средства и др. Неизпълнението на указанията за представяне на посочените документи без конкретни обяснения от своя страна сочи, че счетоводството на дружеството не е водено съгласно изискванията на Закона за счетоводството.

При извършените насрещни проверки на доставчиците- издатели на фактури № **********/08.11.2016 г., № **********/21.02.2018 г. и № **********/04.10.2019 г. („Газтрейд“ АД и „Салина 7“ ЕООД) е установено, че фактурите са посочени в техните дневници за продажби и стойностите по тях са заплатени. Според данните, предоставени от Агенция „Митници“ с отговор вх.№ 11804/03.11.2020 г. (на л. 1233) на датите на издаване на фактурите са приети в данъчния склад на жалбоподателя стоки, отговарящи по предмет, количество и стойност на описаните във фактурите. При тези данни следва да се приеме, че стоките по трите фактури действително са доставени на „Бургаска Газова Компания” ЕООД. Видно от представените от жалбоподателя хронологични регистри по сметка 304 „Стоки“, доставките по трите фактури не са отразени в регистрите за съответните периоди. Те не са намерили отражение и в дневниците за покупки на ревизираното дружество за м.11.2016 г. (652), за м. 10.2019 г. (л.510) и за м.02.2018 г. (л.1381 и л.530). Получените стоки не са заприходени и не са участвали документния стокооборот. Не са представени счетоводни документи за наличие на стоките към момента на инвентаризацията, извършена на 30.09.2020 г., нито такива за тяхната реализация.

Съдът намира за неоснователно възражението на жалбоподателя за извършване на инвентаризацията в отсъствие на негов представител. От данните по делото е видно, че инвентаризацията е извършена служебно от приходните органи в присъствието на представител на задълженото лице- Ивелина Димова, служител на дружеството през периода 21.09.2020 г. до 04.12.2020 г. Ирелевантно за законосъобразното и́ провеждане е обстоятелството, че Димова не е материално-отоговорно лице.

Според данните от представената оборотна ведомост за периода 01.01.2020 г. - 30.09.2020 г., към 30.09.2020 г. салдото по счетоводна сметка 304 „Стоки“ (л.803) е дебитно (т.е. стоките са налични), с посочена отчетна стойност 599732.50 лева. Дружеството е отразило по сметка 304 „Стоки“ дебитни обороти на стойност 314 439.04 лева и кредитни обороти на стойност 249 861.08 лева. Идентични данни за дебитни обороти са посочени и в представения хронологичен регистър на сметка 304 „Стоки“ (л.851). Видно от приложения протокол № BG001000-РК9-ПП8/21.10.2020 г., представен от Агенция „Митници“ (л.1115), „Бургаска Газова Компания“ ЕООД е получавало и извеждало от данъчния си склад близки количества стоки ежемесечно (напр. през м. август 2020 г. са получени 79380 кг. и са изведени 76 764.100 кг, а през м. септември 2020 г. са получени 54 300 кг. и са изведени 57 955.060 кг). В този смисъл са и данните от приложените в преписката оборотна ведомоста към м.08.2016 г. (л.413); оборотна ведомост за 2017 г. (л.459), за 2018 г. (л.460), за 2019 г. (л.461); и оборотна ведомост за 2016 г. (л.572), според които през периодите са закупени и реализирани близки количества стоки за годишна база. По делото не е спорно, че ревизираното дружество не разполага с условия за съхранение на големи количества газ пропан-бутан. Същото е закупувало приблизително едни и същи количества стоки и не ги е съхранявало на склад, а ги е препродавало. При тези данни и доколкото не са представени по делото доказателства за налични към 30.09.2020 г. на територията на стопанисвания от дружеството обект стоки в по-големи количества от установените при инвентаризацията, следва да се приеме, че са налице констатираните от приходните органи липси с отчетна стойност 594 585.78 лева (определена като разлика между отчетната стойност на установените стоки и отчетените количества по оборотна ведомост). За така установените липси, не са съставени документи за продажба, за бракуване или загуби.

Съдът констатира, че към 2016 г. по сметка 304 „Стоки“ не е отразено начално салдо, но предвид размера на крайното салдо и регистрираните дебитни и кредитни обороти, следва да се приеме, че дружеството е разполагало с налични стоки към началото на 2016 г. В оборотната ведомост за м.01-м.12.2016 г. са отразени единствено дебитни обороти по сметка 304 в размер на 507 034.61 лева. В такъв размер е и крайното салдо на сметката, което от своя страна не съответства на началното салдо посочено в оборотна ведомост за 2017 г., както и регистрираните дебитни и кредитни обороти във ведомостта към м.август 2016 г.

С оглед горните съображения следва да се приеме, че в случая са налице предпоставките на чл. 122, ал. 1, т. 2, т. 4 и т. 5 от ДОПК- налице са данни за укрити приходи или доходи (т. 2); не е представена счетоводна отчетност съгласно Закона за счетоводството (т. 4); липсват документите, необходими за установяване на основата за облагане с данъци (т. 5). С нормата на чл. 124, ал.2 от ДОПК е въведена презумпция за вярност на фактическите констатации в РА. При положение, че органите по приходите са установили наличието на основание за определяне на данъчната основа по този ред, в тежест на ревизираното лице е да обори презумпцията. Това процесуално задължение в случая не е изпълнено- със събраните по делото доказателства презумпцията по чл.124, ал.2 от ДОПК относно верността на фактическите установявания в ревизионния акт не е оборена.

През 2016 г. жалбоподателят е декларирал в справки-декларации и е отразил в дневниците си за продажби реализирани приходи в по-голям размер от приходите, отчетени в ОПР за същия период- с разлика от 6 460.80 лева. Посочената разлика представлява реализирани приходи през 2016 г., които не са надлежно отразени по сметка 702 „Приходи от продажби“, поради което с тази сума законосъобразно е увеличен финансовият резултат.

Налице са също приетите от приходните органи основания за увеличаване финансовия резултат на дружеството, както следва: за 2016 г. със сумата от 3452.59 лева, представляваща надценката върху фактурираната покупна стойност на втечнения нефтен газ по фактура № **********/08.11.2016 г. (л.1266), издадена от „Газтрейд“ АД с данъчна основа 5691.70 лева и ДДС 1138.34 лева; за 2018 г. със сумата от 1552.64 лева, представляваща надценката върху фактурираната покупна стойност на пропан-бутан газ по фактура № **********/21.02.2018 г., издадена от „Салина 7“ ЕООД, с данъчна основа 7894.26 лева и ДДС 1578.85 лева. Страните не спорят, че стоките, предмет на доставките по тези фактури, са получени от дружеството (в този смисъл са и твърденията в жалбата), а и се установява от приложените доказателства- писмо от Агенция „Митници“ и документи от извършените насрещни проверки на контрагентите по тях. Видно от представените счетоводни документи, двете фактури не са намерили отражение по сметка 304 „Стоки“. Стоките не са заприходени в счетоводството на дружеството, което не позволява тяхното по-нататъшно отчитане, респ. отразяване на получените приходи от продажбата им по сметка 702 „Приходи от продажба“ и включването им в годишния финансов резултат. Закупените стоки по двете фактури са реализирани от ревизираното лице, според данните от протокол № BG001000-РК9-ПП8/21.10.2020 г. (л.1115), представен от Агенция „Митници“- в него се сочи, че през м. 11.2016 г. изведените количества стоки в данъчния склад на дружеството са повече от получените, а през м. 02.2018 г. получените стоки са повече от изведените, но разликата между тях е по-малка от доставеното количество по фактура № **********/21.02.2018 г. (неизведени за месеца са 5333 кг., а съгласно цитираната фактура получените стоки са 8860 кг., като през следващия месец изведените количества от данъчния склад са в значително по-голям размер от получените). При тези данни следва да се приеме, че са налице основания за изменение финансовия резултат на дружеството. Не са ангажирани от жалбоподателя доказателства за размера на надценката през съответните периоди, поради което тя законосъобразно е изчислена на база декларираните с ОПР приходи и разходи, респ. правилно е определена продажната цена на стоките по двете фактури. С оглед размера на неотчетените приходи и разходи е изменен финансовият резултат за 2016 г. и 2018 г., и е определен дължимият корпоративен данък, ведно с лихва за забава, определена на основание чл. 175 от ДОПК.

През 2017 г. дружеството е реализирало продажби по 27 фактури на обща стойност 17 661.94 лева (26 през м. 04.2017 г. и една през м.05.2017 г.), като тези приходи не са отразени във финансовия резултат. Налице е приетото от приходния орган основание за изменение на финансовия резултат чрез увеличение на приходната част и законосъобразно е определен дължимият корпоративен данък, ведно с дължимата на основание чл. 175 от ДОПК лихва за забава.

Жалбоподателят е реализирал стоки, които е закупил с фактури № **********/08.11.2016 г. (л. 1266), издадена от „Газтрейд“ АД, № **********/21.02.2018 г. (л.953) и № **********/04.10.2019 г. (л.954), издадени от „Салина 7“ ЕООД. За последвалата реализация на тези стоки не са издадени данъчни фактури, не са извършени счетоводни записвания, респ. не е начислен дължимият ДДС. Налице е прехвърляне на правото на собственост, т.е. доставка по смисъла на чл. 6 от ЗДДС и съобразно нормата на чл. 25, ал. 2 от същия закон е възникнало данъчно събитие, поради което на основание чл. 25, ал. 6, т. 1 от ЗДДС данъкът е станал изискуем. Доколкото жалбоподателят е регистрирано по ЗДДС лице, извършило облагаема доставка, за него е възникнало задължение да начисли ДДС върху продажната цена на стоките. Продажната цена на реализираните стоки възлиза на 11 025.75 лева, с вкл. ДДС 1837.63 лева (при определената надценка 16.39 % за 2018 г.) за стоките закупени с фактура № **********/21.02.2018 г. (л.953); 8275.70 лева, с вкл. ДДС 1379.28 лева (при надценка 30.18% за 2019 г.) за стоките закупени с фактура № **********/04.10.2019 г.; и 10101.63 лева, с вкл. ДДС 1683,61 лева (при надценка 47.90% за 2016 г.) за стоките закупени с фактура № **********/08.11.2016 г. (л.1266). При тези констатации следва да се приеме, че законосъобразно е начислен от приходните органи данък върху добавената стойност върху определената продажна цена на стоките по горните фактури, като правилно е определен и моментът на възникване на данъчното събитие, доколкото закупуваните от дружеството стоки са реализирани в същия данъчен период.

Съгласно чл. 79, ал. 1 и ал. 4 от ЗДД  регистрирано лице, което изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност, е приспаднало данъчен кредит за произведена, придобита или внесена от него стока, при унищожаване, установяване на липси или при бракуване на стоката начислява и дължи данък в размер на ползвания данъчен кредит, като начисляването на данъка се извършва в данъчния период, през който е възникнало съответното обстоятелство, чрез съставяне на протокол за определяне размера на дължимия данък и отразяването му в дневника за продажбите и справка-декларацията за този данъчен период. В настоящия случай при служебно извършена инвентаризация на стоките в стопанисвания от ревизираното лице склад в гр. Ахелой, са констатирани липси на стойност 594 585.78 лева, изчислена като разлика в отчетните стойности на наличните стоки по оборотна ведомост и действително установените стоки при извършената инвентаризация в обекта на 30.09.2020 г. Върху тази стойност е определен ДДС в размер на 118 917.16 лева. Жалбоподателят е ползвал право на приспадане на данъчен кредит за закупуваните стоки (газ пропан-бутан) който за периода от 01.01.2016 г. до 30.09.2020 г. възлиза на 605 756 лева, и съобразно цитираната разпоредба следва да възстанови ползвания данъчен кредит до размера на ДДС за липсващите стоки.

На жалбоподателя е отказано и право на приспадане на данъчен кредит по фактури, включени в дневниците за покупки, но издадени от нерегистрирани по ЗДДС търговци, както и по фактури, отразени за втори/трети път в дневниците за покупки. Съгласно нормата на чл. 69, т. 1 ЗДДС, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът- регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави. По делото не е спорно, че доставчиците „Лаптоп партс“ ЕООД, „Агенция дага полис“ ООД и „Анджи кар“ ЕООД са нерегистрирани по ЗДДС лица. Следователно, по фактури № № **********/15.11.2016 г. с данъчна основа 191,67 лв. и ДДС 38,33 лева, № **********/09.05.2017 г. с данъчна основа 30,00 лв. и ДДС 6,00 лева и № **********/22.05.2020 г. с данъчна основа 791.67 лв. и ДДС 158.33 лева, отразени в СД и в дневниците за покупки, получателят „Бургаска газова компания“ ЕООД не са налице законоустановените предпоставки за приспадне данъчен кредит. Законосъобразно е отказано от приходните органи и повторното упражняване на това право по множество фактури, подробно описани по-горе в изложението. От дневниците за покупки и от приложения диск със сканирана административна преписка, в папка с наименование „061. КД-73 № 0959530 - 22.10.2020“, съдът констатира, че описаните фактури действително са приложени от жалбоподателя повече от веднъж и по тях незаконосъобразно е упражнено право на приспадане на данъчен кредит.

Определените с РА задължения по ЗДДФЛ произтичат от констатирано несъответствие между подадените от жалбоподателя данни с декларации обр. 6 и данните, вписани в разчетно-платежните ведомости и рекапитулации за изплатени възнаграждения и удържан данък. Такова несъответствие действително е налице, поради което правилно е определено допълнително задължение по ЗДДФЛ, като за невнесения в срок данък е начислена лихва за забава на основание чл. 175 от ДОПК.

По делото не е спорно, че жалбоподателят извършва продажби на газ в бутилки, като доставя същите до съответните получатели. Същият не осъществява продажби в стопанисвания от него склад. Следователно, икономическа му дейност следва да бъде определена под код от КИД -4799 „търговия на дребно извън търговски обекти, некласифицирана другаде“, както е прието и с оспорения ревизионен акт.

Съгласно чл. 6, ал. 3 от КСО осигурителните вноски за работниците и служителите и за лицата по чл. 4, ал. 1, т. 7 и 8 се дължат върху получените, включително начислените и неизплатените, брутни месечни възнаграждения или неначислените месечни възнаграждения, но върху не по-малко от минималния осигурителен доход по ал. 2, т. 3, а за лицата, за които не е определен минимален осигурителен доход- минималната месечна работна заплата за страната и не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход. Според чл. 6, ал. 1, т. 7 от КСО за фонд „Трудова злополука и професионална болест“ се внасят от 0,4 до 1,1 на сто, въз основа на определени със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване за съответната година по групи основни икономически дейности. В ЗДБДО за 2016 г., 2017 г., 2018 г. и 2019 г. за определената група икономическа дейност е предвиден размер на осигуровките за ТЗПБ 0,5%. Посочените размери на осигуровките и на минималния и максималния праг са съобразени от приходните органи при определяне на задълженията за осигурителни вноски.

Според чл. 2, т. 25 от Наредбата за категоризиране на труда при пенсиониране трудът на шофьорите на товарни автомобили с товароподемност 12 и повече тона е от втора категория при пенсиониране. Съобразно цитираната норма, следва да бъде определена втора категория труд на назначените в дружеството шофьори на тежкотоварни автомобили, вместо определената трета категория. Трудът на невключените в чл. 1 и чл. 2 от посочената наредба работници, специалисти и служители е от трета категория (чл. 3). Следователно, назначеният на длъжност работник пропан-бутан станция Никотенко Роман следва да бъде осигуряван за трета категория труд, вместо за първа. Поради неправилно определяне на категорията труд и икономическа дейност, неправилно е определен и размерът на дължимите осигурителни вноски на тези работници за ДЗПО- Професионален пенсионен фонд за периода м.01.2016г.-м.12.2019 г., поради което законосъобразно с ревизионния акт са определени допълнителни задължения по КСО и ЗЗО, със съответната лихва за забава.

С оглед изложените съображения съдът приема, че жалбата е неоснователна и на основание чл. 160, ал.1, предл. последно от ДОПК следва да се отхвърли.

При този изход на спора и с оглед направеното искане, на основание чл. 161, ал. 1 от ДОПК следва да се присъдят на ответната страна направените разноски по делото в размер на 4 298 лева- възнаграждение за юрисконсулт.

Мотивиран от горното, съдът

 

Р Е Ш И:

 

ОТХВЪРЛЯ жалбата на „Бургаска Газова Компания“ ЕООД с ЕИК *******, със седалище и адрес на управление: гр. Ахелой, м. „Къмпинга“, Газопълначна станция, представлявано от управителя В.П.Н., против Ревизионен акт № Р-02000220000800-091-001/20.01.2021 г., издаден от Г.Д.П.на длъжност началник на сектор, възложил ревизията и Р.К.Т.на длъжност главен инспектор по приходите при ТД на НАП- Бургас, ръководител на ревизията, в частта, потвърдена с Решение № 73/23.04.2021г. на директора на дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ Бургас при ЦУ на НАП.

ОСЪЖДА „Бургаска Газова Компания“ ЕООД с ЕИК ******* да заплати на дирекция „ОДОП„- Бургас при ЦУ на НАП сумата от 4 298 лева (четири хиляди двеста деветдесет и осем лева), представляваща разноски по делото.

Решението може да се обжалва пред Върховния административен съд на Република България в 14-дневен срок от връчване на съобщението.

 

                                                             СЪДИЯ: