Решение по адм. дело №335/2024 на Административен съд - Смолян

Производството е по реда на чл. 156, ал. 1 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК).

Образувано е по жалба на Н. А. В., [ЕГН], с адрес: [населено място], [община], [област], [улица], чрез адв. Е. М. В., АК-[област], съдебен адрес: [населено място], [улица], против Ревизионен акт № Р-16002124000635-091-001/24.06.2024 г., потвърден за отчетната 2018 г. и изменен за отчетните 2019 г., 2021 г. и 2022 г. с Решение № 391/30.08.2024 г. на Директора на Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ - [населено място] при Централно управление на Националната агенция за приходите.

Твърди се в жалбата, че оспорения ревизионен акт е незаконосъобразен, издаден в нарушение на материалния закон и допуснато съществено нарушение на административнопроизводствените правила. Твърди се, че е налице порочност, тъй като актът не е мотивиран, не са обсъдени възраженията му срещу ревизионния доклад. Пояснява, че доходите на физическите лица съставляват положително изменение в имуществото на физическото лице и могат да бъдат с различни източници. От мотивите на РД е видно, че за процесните периоди е установено превишение на разходите над получените доходи, чрез съпоставка на доходите и имущественото състояние на жалбоподателката, като установеният паричен недостиг неправилно е определен като облагаем доход от други източници по чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ.

На следващо място се сочи, че неправилно ревизията е проведена по общия ред - чл. 112 и чл. 113 ДОПК, а не по особения ред - чл. 122-124 ДОПК, тъй като констатираното имуществено несъответствие касае производството по особения ред. Изтъкват се доводи, че са били налице основанията за прилагане на презумпцията на чл. 123, ал. 1 от ДОПК и неправилно ревизията е протекла по общия ред.

В случая не бил доказан наличен доход от конкретен източник и на практика с ревизионния акт са обложени разходи, а не доходи на лицето, което е недопустимо по аргумент от чл. 2 от ЗДДФЛ.

Твърди се в жалбата, че в ревизионното производство неправилно за отчетния период 2021 г. не са включени превод от 7000 лв., които са преведени от друга сметка на жалбоподателката. В случая за същия период не са включени и сумата от 20 000 лв., които жалбоподателката е внесла по сметката си и които представляват нейни спестявания. В случая в ревизионното производство неправилно е изключено и не фигурира в ревизионния доклад сумата, която е получена по банковата сметка на жалбоподателката в размер на 760,00 лв. от нейния съпруг, сума от 834,20 лв. от полска фирма, както и сумата от 327,34 лв., върната от [Наименование]Неправилно се приема, че е налице разход за 2021 г. в размер на 7 989,17 лв. - платени суми по задължения към трети лица. В жалбата се твърди, че в титулната част на ревизионния доклад не съществува никакво правно и фактическо основание да се приеме посоченото за установено. Затова в случая е нарушен и принципа на чл. 3 от ДОПК - безпристрастно установяване на фактите и обстоятелствата от значение за правата, задълженията и отговорността на задължените лица в производствата по този кодекс. Твърди се, че в случая неправилно за релевирания период отчетната 2021 г. се приема за разход сумата от 6400 лв., изтеглени от АТМ, и това че има изтегляне на парични средства от жалбоподателката от нейната банкова сметка чрез банкомат и респективно намаляване на салдото по банковата сметка не означава разход по смисъла на ДОПК. Сочи се, че по идентичен начин стои въпроса и с направения превод за сумата от 840,00 лв. по друга сметка на жалбоподателката, а именно по [IBAN], както и извършеното прехвърляне на сума 7 000 лв. по другата й сметка в Ю. [държава] АД [IBAN]. Ето защо не е налице хипотезата, при която направените разходи от лицето и от свързаните с него лица по &[Наименование]; 1, т. 3, буква „а“ от допълнителните разпоредби явно и съществено превишават размера на декларираните получени средства.

Твърди се в жалбата, че неправилно е определено началното салдо на жалбоподателката за отчетната 2022 г., както и че неправилно е прието, че е налице разход в размер на 8 988,89 лв., представляващи според ревизиращия екип платени други разходи - плащания чрез ПОС и преводи по банков път в размер на 6 769,96 лв., платена фактура в брой 2 218,93 лв. на СИЛВАР СТАР РИТЕЙЛ ЕАД. В случая едни и същи разходи на жалбоподателката са вписани два пъти, доколкото видно от РД в него е включен разход в размер на 14 507,99 лв. за придобиване и ремонт на превозни средства - налице е закупуване на автомобил от СИЛВАР СТАР РИТЕЙЛ ЕАД, но същото е станало посредством ОТП ЛИЗИНГ. В жалбата се сочи, че сумата от 6 769,96 лв., която се твърди че представлява разход банкови преводи, по своята правна същност представлява месечни плащания към ОТП ЛИЗИНГ за посочения автомобил, тоест налице е идентитет между придобиване и ремонт на превозни средства и разход банкови преводи, доколкото се отнасят за едно и също нещо. Това е видно от банковите извлечения на банковата сметка на жалбоподателката. Твърди се, че в случая не е налице превишаване на разходите на жалбоподателката, съпоставени с нейните приходи. Не е налице основание за определяне на дължим данък за довнасяне в размер на 1 133,16 лв. за отчетната 2022 г.

В жалбата се твърди, че с ревизионния акт са установени допълнителни задължения за данък върху годишната данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ, но в случая административния орган е приложил неправилно сочената разпоредба, доколкото съгласно чл. 17 от ЗДДФЛ общата годишна данъчна основа е сумата от годишните данъчни основи по чл. 25, 30, 32, 34 и 36, намалена с предвидените в този закон данъчни облекчения.

Прави се искане де се отмени изцяло като неправилен и незаконосъобразен Ревизионен акт № Р-16002124000635-091-001/24.06.2024 г., потвърден за отчетната 2018 г. и изменен за отчетните 2019 г. 2021 г. и 2022 г. с Решение № 391/30.08.2024 г. на Директор на дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ - [населено място].

В съдебно заседание жалбоподателката Н. А. В., редовно призована, не се явява. Представлява се от надлежно упълномощен процесуален представител адвокат Е. В., който моли жалбата да се уважи и да се присъдят съдебно-деловодни разноски по делото.

Ответникът по жалбата - Директор на дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ - [населено място] при Централно управление на Националната агенция за приходите, редовно призован, не се явява и не се представлява. В постъпила по делото молба надлежно упълномощеният му процесуален представител юрисконсулт Д. К. моли жалбата да се отхвърли като неоснователна. Претендира присъждане на юрисконсултско възнаграждение. Прави възражение за прекомерност на адвокатското възнаграждение на жалбоподателката.

Началото на ревизионното производство е сложено със Заповед за възлагане на ревизия (ЗВР) № Р-16002124000635-020-001/01.02.2024 г., издадена от В. П. А. на длъжност началник на сектор при ТД на НАП [област], упълномощена със Заповед № РД-09-1979/30.09.2021 г., изменена със заповеди № РД-09-789/13.05.2022 г., № РД-09-783/13.05.2022 г.. № РД-09-1525/31.08.2023 г. и № РД-09-2109/13.11.2023 г., с която е възложено на П. И. А. - Г. инспектор по приходите (ръководител на ревизията) и З. Д. Д. - Г. инспектор по приходите да извършат ревизия на жалбоподателката Н. А. В. за данък върху годишната данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ за периода от 01.01.2018 г. до 31.12.2022 г., като е определен срок за приключване на ревизията до 3 месеца, считано от датата на връчване на заповедта. Заповедта за възлагане на ревизия е връчена на жалбоподателката на 02.02.2024 г., чрез електронно съобщение (л. 459-462 от делото).

С Решение за изземване на разглеждането и решаването на конкретен въпрос/преписка № Р-16002124000635-098-001/22.02.2024 г. на директора на ТД на НАП [област], на основание чл. 7, ал. 3 от ДОПК е иззето разглеждането и решаването на Р-16002124000635, свързан с Н. А. В. от В. П. А. при ТД на НАП [област] в качеството на възлагащ орган и са възложени правомощията по възлагане на К. Г. Н. при ТД на НАП [област] в качеството на възлагащ орган. Разпоредено е с решението документите, свързани с иззетия въпрос/преписка да се предадат с протокол на органа по приходите, на когото са възложени правомощията в срок до 29.02.2024 г.

Със Заповед за изменение на заповед за възлагане на ревизия № Р-16002124000635-020-002/23.02.2024 г., издадена от К. Г. Н. на длъжност главен инспектор по приходите при ТД на НАП [област] (упълномощена със Заповед № РД-09-192/06.02.2024 г. на директора на ТД на НАП - [населено място]) е възложено на П. И. А. - Г. инспектор по приходите (ръководител на ревизията) и З. Д. Д. - Г. инспектор по приходите да извършат ревизия на жалбоподателката Н. А. В. за данък върху годишната данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ за периода от 01.01.2018 г. до 31.12.2022 г., като е определен срок за приключване на ревизията до 02.05.2024 г. Заповедта за изменение на заповед за възлагане на ревизия е връчена на жалбоподателката на 23.02.2024 г., чрез електронно съобщение (л. 152-155 от делото).

В срока по чл. 117, ал. 1 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) е съставен Ревизионен доклад (РД) № Р-16002124000635-092-001/16.05.2024 г. От жалбоподателката Н. А. В., чрез адв. В. е подадено Възражение с вх. № К728/13.06.2024 г. срещу ревизионния доклад.

Въз основа на Ревизионен доклад № Р-16002124000635-092-001/16.05.2024 г. е съставен Ревизионен акт (РА) № Р-16002124000635-092-001/24.06.2024 г. от К. Г. Н. на длъжност началник на сектор при ТД на НАП [област] (възложил ревизията) и П. И. А. - Г. инспектор по приходите (ръководител на ревизията) - надлежно овластени за това органи по приходите (и съгласно Заповед № РД-09-2277/30.11.2023 г. на директора на ТД на НАП - [населено място]), в изискуемата форма и не са допуснати нарушения на процесуалните разпоредби по издаването му.

Ревизиращите органи са установили следните данъчни задължения: - данък върху годишната данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ за 2018 г. 812,35 лв. и лихви в размер на 458,51 лв.; - данък върху годишната данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ за 2019 г. 808,45 лв. и лихви в размер на 374,10 лв.; - данък върху годишната данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ за 2020 г. 0,00 лв. и лихви в размер на 00,00 лв.; - данък върху годишната данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ за 2021 г. 2632,99 лв. и лихви в размер на 684,44 лв.; - данък върху годишната данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ за 2022 г. 1133,16 лв. и лихви в размер на 174,31 лв., или общо данък върху годишната данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ и лихви за периода от 2018 г. до 2022 г. в размер на 7078,31 лв.

В срока по чл. 152, ал. 1 от ДОПК ревизионния акт е обжалван от жалбоподателката Н. А. В., чрез адв. В. пред горестоящия административен орган - директора на Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ [област] при ЦУ на НАП (л. 62-64 от делото), който в срока по чл. 155, ал. 1 от ДОПК се е произнесъл с Решение № 391/30.08.2024 г., с което е потвърдил Ревизионен акт № Р-16002124000635-091-001/24.06.2024 г., издаден на Н. А. В., с който допълнително е установен данък върху годишната данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ за 2018 г. в размер на 812,35 лв., ведно с прилежаща лихва в размер на 458,51 лв. и е изменил Ревизионен акт № Р-16002124000635-091-001/24.06.2024 г., издаден на Н. А. В., с който допълнително са установени следните задължения: - данък върху годишната данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ за 2019 г. от 808,45 лв. на 500,45 лв. и лихви в размер от 374,10 лв. на 321,60 лв.; - данък върху годишната данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ за 2021 г. от 2632,99 лв. на 2570,50 лв. и лихви в размер от 684,44 лв. на 668,20 лв.; - данък върху годишната данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ за 2022 г. от 1133,16 лв. на 1093,11 лв. и лихви в размер от 174,31 лв. на 168,15 лв., или общо данък върху годишната данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ за периода от 2018 г. до 2022 г. в размер от 4574,60 лв. на 4164,06 лв. и лихви в размер от 1232,85 лв. на 1067, 95 лв.

Решение № 391/30.08.2024 г. директора на Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ [област] при ЦУ на НАП е връчено на жалбоподателката на 10.09.2024 г. по електронен път (л. 55 от делото), като жалбата срещу Ревизионен акт № Р-16002124000635-092-001/24.06.2024 г., съставен от К. Г. Н. на длъжност началник на сектор при ТД на НАП [област] (възложил ревизията) и П. И. А. - Г. инспектор по приходите (ръководител на ревизията) е подадена по пощата на 24.09.2024 г., директно пред Административен съд - гр. [област].

Установява се от събраните по делото писмени доказателства, че жалбоподателката Н. А. В. като физическо лице е данъчно задължено лице на основание чл. 3, т. 1 и чл. 6 от ЗДДФЛ за доходите, получени от нея през данъчните години, попадащи в обхвата на ревизията. През периода жалбоподателката В. е получавала доходи от трудово правоотношение от [община]. Подавала е годишни данъчни декларации (ГДД) по чл. 50 от ЗДДФЛ за получените доходи по трудови правоотношения, за доходи от друга стопанска дейност, изплатени от О. Б. и за ползване на данъчни облекчения за деца. За периодите на ревизията семейството на жалбоподателката Н. А. В., по смисъла на &[Наименование];1, т. 2 и т. 3 от ДР на ДОПК се състои от съпруг - К. Х. В. и две деца - Е. К. В. и Г. К. В.. През ревизирания период Н. В. е била наето лице по трудови правоотношения в О. Б. и е свързано лице още с А. Д. П. - баща и С. А. П. - майка.

В хода на ревизията са изискани, но не са представени справки от № 1 до № 5 за имуществено състояние/активи, като от наличната база данни на НАП органите по приходите са установили, че жалбоподтелката Н. В. притежава следното недвижим имот - земя и сграда, в [населено място], [улица], с данъчна основа в размер на 9 026,70 лв.

В хода на ревизията на основание чл. 124, ал. 1 от ДОПК на жалбоподателката като задължено лице е връчено Уведомление по чл. 124, ал. 1 от ДОПК № Р-16002124000635- 113-001/29.02.2024 г. и Уведомление по чл.17, ал.1 т.2 от ДОПК № Р-16002124000635-139- 001/29.02.2024 г. Наложени са предварителни обезпечителни мерки (ПОМ) с Искане за налагане на ПОМ № Р-16002124000635-039-001/22.04.2024 г. На основание чл. 37, ал. 3, чл. 53 и чл. 56, ал. 1 от ДОПК на ревизираното лице са връчени следните искания за представяне на документи и писмени обяснения: 1. Искане за представяне на документи и писмени обяснения от задължено лице (ИПДПОЗЛ) № Р- 16002124000635-040-001 /05.02.2024 г. Представени документи с вх. № ВхР-919/15.02.2024 г.; 2. ИПДПОЗЛ № Р-16002124000635-040-002/29.02.2024 г. От ревизираното лице не е била представена декларация по чл. 124, ал. 3 от ДОПК и становище.

С Протокол № Р-16002124000635-ППД-001/05.02.2024 г. са присъединени доказателства от извършено предходно производство на Н. В. с УИН ПФ-16002123000329.

В хода на ревизията е установено, че:

- За 2018 г. Н. А. В. е подала ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ с вх. № 2100И0044493/28.01.2019 г. с деклариран доход по Приложение № 1 Доходи от трудови правоотношения, както следва: облагаем доход 14 483,54 лв., годишна данъчна основа 12 487,67 лв., деклариран облагаем доход по Приложение № 3 Доходи от друга стопанска дейност 1750,00 лв., годишна данъчна основа за доходи от друга стопанска дейност 1 312,50 лв., Обща годишна данъчна основа 13 800,17 лв., Данък върху общата годишна данъчна основа 1380,02 лв., Авансово удържани през годината данъци 1380,01 лв.;

- За 2019 г. Н. А. В. е подала ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ с вх. № 2100И0062973/02.04.2020 г. с деклариран доход по Приложение № 1 Доходи от трудови правоотношения, както следва: облагаем доход 13 846,89 лв., годишна данъчна основа 11 938,78 лв., деклариран е доход по Приложение № 3 Доходи от друга стопанска дейност 5 379,55 лв., годишна данъчна основа за доходи от друга стопанска дейност 3 841,49 лв., сума на годишните данъчни основи 15 780,27 лв., данъчно облекчение за деца по чл. 22в от ЗДДФЛ 400,00 лв., Обща годишна данъчна основа 15 380,27 лв., Данък върху общата годишна данъчна основа 1538,03 лв., Авансово удържани през годината данъци 1539,01 лв.

- За 2020 г. Н. А. В. е подала ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ с вх. №2100И0077944/ 22.03.2021 г. с деклариран доход по Приложение № 1 Доходи от трудови правоотношения, както следва: облагаем доход 867,36 лв., годишна данъчна основа 747,84 лв., сума на годишните данъчни основи 747,84 лв., данъчно облекчение за деца по чл. 22в от ЗДДФЛ 400,00 лв., Обща годишна данъчна основа 347,84 лв., Данък върху общата годишна данъчна основа 34,78 лв., Авансово удържани през годината данъци 34,78 лв.

- За 2021 г. Н. А. В. е подала ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ с вх. №2100И0095274/10.03.2022 г. с деклариран доход по Приложение № 1 Доходи от трудови правоотношения, както следва: облагаем доход 18 075,73 лв., годишна данъчна основа 17 665,67 лв., сума на годишните данъчни основи 17 665,67 лв., ползвано данъчно облекчение за деца по чл. 22в от ЗДДФЛ 4 500,00 лв., Обща годишна данъчна основа 13 166,67 лв., Данък върху общата годишна данъчна основа 1316,57 лв., Авансово удържани през годината данъци 1 766,57 лв., Надвнесен данък 450,00 лв., който е възстановен.

- За 2022 г. Н. А. В. е подала ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ с вх. №2100И0115792/09.03.2023 г. с деклариран доход по Приложение № 1 Доходи от трудови правоотношения, както следва: облагаем доход 18 179,99 лв., годишна данъчна основа 18 179,99 лв., сума на годишните данъчни основи 18 179.99 лв., ползвано данъчно облекчение за деца по чл. 22в от ЗДДФЛ 6000,00 лв., Обща годишна данъчна основа 12 179,99 лв., Данък върху общата годишна данъчна основа 1218,00 лв., Авансово удържани през годината данъци 1818,00 лв., Надвнесен данък 600,00 лв., който е възстановен.

За установяване източниците на доходи, извършените разходи и придобитото имущество от ревизираното лице органите по приходите са извършили проверки в информационната база данни на НАП, изпратили са ИПДСПОТЛ и са извършили насрещни проверки на други задължени лица (ЗЛ), изискали са данни и доказателства от ревизираното лице, при което са установили следните факти и обстоятелства:

На основание чл. 37, ал. 3, чл. 53 и чл. 56, ал. 1 от ДОПК на ревизираното лице е връчено ИПДПОЗЛ № Р-16002124000635-040-001/05.02.2024 г., с което са изискани документи и писмени обяснения за получените през ревизирания период 01.01.2018 г. - 31.12.2022 г. доходи, придобитото имущество, притежаваните парични средства, движими ценности, вземания от трети лица, притежавани финансови активи в страната и чужбина, получени и предоставени заеми, налични парични средства, пътувания в чужбина и други данни и доказателства. С отговор вх. № ВхР-919/15.02.2024 г. от ревизираното лице е представено писмено обяснение, според което не разполага и няма да сочи други доказателства, освен тези приложени по извършената му предходна проверка от август 2023 г. При извършената предходна проверка на ревизираното лице, приключила с протокол № ПФ-16002123000329-073-001/31.01.2024 г., в отговор на връчено ИПДПОЗЛ № ПФ-16002123000329-040-001/08.08.2023 г., с придружителни писма вх. № ВхР-6014/31.08.2023 г. и № ВхР-6014#1/04.09.2023 г., от Н. А. В. са представени документи и писмени обяснения, според които през периода 2017 г. - 2022 г. членове на домакинството са тя, съпругът й К. Х. В. и двете деца Е. К. В. и Г. К. В.. Основното жилище е къща с дворно място в [населено място], придобито от съпруга й К. В. чрез дарение, съгласно Нотариален акт № 111/14.10.1993 г.

Към ревизионната преписка е приложен Нотариален акт № 043/15.02.2021 г., с който А. Д. П. С. А. П. са продали на Н. А. В. поземлен имот с площ от 748 кв. м, ведно със самостоятелен обект в сграда, с адрес: [населено място], [улица], ет. *, с площ от 92,98 кв.м, с предназначение: „жилище, апартамент“, самостоятелен обект в сграда на същия адрес, ет. 2, с площ 95,58 кв.м и сграда с предназначение „друг вид производствена, складова, инфраструктурна сграда и селскостопанска сграда“, всички за сумата от 5 200 лв.

Установено е в хода на ревизията, че жалбоподателката В. притежава ливада в землището на [населено място], м. „К.“, с площ 2 087 кв. м, придобита с Решение № 268-ОЗ/29.03.2006 г.

За периода 01.01.2018 г. - 31.12.2022 г. Н. А. В. е посочила следните източници на доходи:

- От трудови правоотношения с [община], както следва: 2018г. - 14 483,54 лв.; 2019г. - 13 846,89 лв.; 2020 г.- 867,36 лв.; 2021 г. - 18 075 лв.; 2022 г. - 18 179,99 лв.

- От отпуск по майчинство - получено обезщетение за периода от 01.11.2019 г. - 03.12.2020г. - 14 461,83 лв.;

- По граждански договор с [община]: 2018 г. - 1 750 лв.; 2019 г. - 5 379,55 лв.

Относно направени разходи за издръжка на домакинството през периода 01.01.2018 г. - 31.12.2022 г., Н. А. В. е декларирала разходи за храна (12 мес. х 400 лв.), облекло и обувки 400 лв., ел. енергия (12 мес. х 100 лв.), В и К (12 мес. х 50 лв.), общо в годишен размер 7 000 лв. Общо за 5 години 35 000 лв. е посочила, че разходите за издръжка са изцяло от нейни средства. Документи за разходи не са представени.

В хода на ревизията е установено, че през ревизирания период Н. А. В. е получила доходи от трудови и извънтрудови правоотношения от [община].

За периода 01.01.2018 г. - 31.12.2018 г. В. е подала годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ с вх. № 2100И0044493/28.01.2019 г., където са декларирани следните доходи: - Приложение №1 доходи от трудови правоотношения 12487,67лв.; - Приложение № 3 доходи от друга стопанска дейност 1750,00 лв. Извършена е проверка в ПП „Справки по чл.73 от ЗДДФЛ“, при което е установено, че за периода 01.01.2018 г. - 31.12.2018 г. са налице данни за изплатена сума на лицето от О. Б. в размер на 1750,00 лв. и удържан данък в размер на 131,25 лв.

За периода 01.01.2019 г. - 31.12.2019 г. В. е подала годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ с вх. № 2100И0062973/02.04.2020 г., където са декларирани следните доходи: - Приложение № 1 доходи от трудови правоотношения 11 938,78 лв.; - Приложение № 3 доходи от друга стопанска дейност 5379,55 лв. Извършена е проверка в ПП „Справки по чл.73 от ЗДДФЛ“, при което се установило, че за периода 01.01.2019г. - 31.12.2019 г. са налице данни за изплатена сума на лицето от О. Б. в размер на 5379,55 лв., удържани ЗОВ 193,17 лв. и удържан данък в размер на 384,15 лв.

За периода 01.01.2020 г. - 31.12.2020 г. лицето е подало годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ с вх. № 2100И0077944/22.03.2021 г., където са декларирани доходи от трудови правоотношения 747,84 лв. Извършена е проверка в ПП „Справки по чл. 73 от ЗДДФЛ“, при което е установено, че за периода 01.01.2020г. - 31.12.2020 г. няма данни за изплатени суми на лицето.

За периода 01.01.2021 г. – 31.12.2021 г. В. е подала годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ с вх. № 2100И0095274/10.03.2022 г., където са декларирани доходи от трудови правоотношения 17 665.67 лв. Извършена е проверка в ПП „Справки по чл.73 от ЗДДФЛ“, при което е установено, че за периода 01.01.2021 г. - 31.12.2021 г. няма данни за изплатени суми на лицето.

За периода 01.01.2022 г. - 31.12.2022 г. в. е подала годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ с вх. № 2100И0115792/09.03.2023 г., където са декларирани доходи от трудови правоотношения 18 179,99 лв. Извършена е проверка в ПП „Справки по чл.73 от ЗДДФЛ“, при което е установено, че за периода 01.01.2022г. - 31.12.2022 г. няма данни за изплатени суми на лицето.

При извършената проверка на ревизираното лице от органите по приходите са изпратени запитвания до доставчиците, издали фактури с получател Н. А. В., по които били получени отговори, както следва:

1. Изпратено е ИПДСПОТЛ изх. № ПФ-16002123000329-041-006/01.11.2023 г. до „Й. [държава]“ ЕАД. Представени са документи с отговор вх. № ВхР-7505/03.11.2023 г., от които се установява, че лицето има платени разходи за ревизирания период, както следва: 2018 г. - 1483,45 лв.; 2019 г. - 1596,56 лв.; 2020 г. - 241,76 лв.; 2021 г. -383,12 лв.; 2022 г. - 400,53 лв.

2. Изпратено е ИПДСПОТЛ изх. № ПФ-16002123000329-041-007/01.11.2023 г. до „М ДИ СИ“ ЕООД. Представени са документи с отговор вх. № ВхР-7503/02.11.2023 г. „М ДИ СИ“ ЕООД, с ЕИК *, е издало на Н. А. В. фактура № **********/02.12.2018 г. с обща стойност 748,17 лв., като плащането е било извършено по банков път.

3. Изпратено е ИПДСПОТЛ изх. № ПФ-16002123000329-041-008/01.11.2023 г. до „ТЪКАННА БАНКА САДАСА 2007“ ЕООД. Представени били документи с отговор вх. № К8-404-1/09.11.2023 г. „ТЪКАННА БАНКА САДАСА 2007“ ЕООД е издало на Н. В. следните фактури: - № **********/25.10.2019 г. на стойност 1 200 лв., с плащане в брой.; - № **********/08.01.2020 г. на стойност 4 700 лв., с плащане по банков път.

4. Изпратено е ИПДСПОТЛ изх. № ПФ-16002123000329-041-009/01.11.2023 г. до „СИЛВЪР СТАР РИТЕЙЛ“ ЕАД. Представени са документи с отговор вх. № ПФ-16002123000329-ПРД-002/07.11.2023 г. „СИЛВЪР СТАР РИТЕЙЛ“ ЕАД е издало на Н. А. В. фактура № **********/14.07.2022 г. на обща стойност 2218,93 лв., платена в брой.

5. Изпратено е ИПДСПОТЛ изх. № ПФ-16002123000329-041-010/01.11.2023 г. до ОТП ЛИЗИНГ. Представени са документи № ПФ-16002123000329-ПРД-001/03.11.2023г. От ОТП ЛИЗИНГ е изготвена справка за всички плащания от клиент Н. А. В., която по години е извършила следните плащания (вкл. от нейна сметка * в Ю.): 2021 г. - 31 940,29 лв.; 2022 г. - 14 507,99 лв.

Органите по приходите са установил, че жалбоподателката В. притежава следните активни банкови сметки през периода 01.01.2018 г. - 31.12.2022 г.:

- В „Ю. [държава]“ АД:

- *, лева, открита на 13.01.2006 г., не е закрита към момента.

- *, разплащателна в лева, открита на 26.05.2017г., закрита на 23.04.2021 г.

- *, разплащателна в лева, открита на 28.04.2021 г., не закрита към 31.12.2022 г. По сметката няма движение.

- *, лева, открита на 02.10.2013 г., закрита на 31.10.2018 г., където Н. В. е упълномощено лице на Н. Р. С..

От представеното извлечение на сметката органите по приходите не са установили движения на парични средства, касаещи изготвената съпоставка между стойността на придобитото имущество и направените от лицето разходи с декларираните и/или получените доходи на Н. В..

От представените по време на ревизията извлечения от посочените банкови сметки органите по приходите са установили следното:

- банкова сметка *в „Ю. [държава]“ АД: - салдо към 01.01.2018 г. - 4031,48 лв., салдо към 31.12.2018 г. - 4064,46 лв.; - салдо към 01.01.2019 г. - 4064,46 лв., салдо към 31.12.2019 г. - 7070,38 лв.; - салдо към 01.01.2020 г. - 7070,38 лв., салдо към 31.12.2020 г. - 13211,51 лв.; - салдо към 01.01.2021 г. - 13211,51 лв., салдо към 31.12.2021 г. - 3514,65 лв.; - салдо към 01.01.2022 г. - 3514,65 лв., салдо към 31.12.2022 г. - 1236,11 лв.

- банкова сметка * в „Ю. [държава]“ АД: - салдо към 01.01.2018 г. - 23,83 лв., салдо към 31.12.2018 г. - 59,33 лв.; - салдо към 01.01.2019 г. - 69,33 лв., салдо към 31.12.2019 г. - 96,05 лв.; - салдо към 01.01.2020 г. - 96,05 лв., салдо към 31.12.2020 г. - 149,17 лв.; - салдо към 01.01.2021 г. - 149,17 лв., салдо към 31.12.2021 г. - 0,00 лв.

- банкова сметка * в „Ю. [държава]“ АД: - салдо към 01.01.2021 г. - 0,00 лв., салдо към 31.12.2021 г. - 1,00 лв.

Сметка с IВАN * лева: - 2018 г. - извършвани погашения по банков кредит в размер на 2 484,50 лв.; 2019 г. - извършвани погашения по банков кредит в размер на 2 483,28 лв.; 2020 г. - извършвани погашения по банков кредит в размер на 2 466,88 лв.; 2021 г. - по сметката са получени 7 000 лв. от другата сметка на лицето с IВАN *. Извършени са погашения по банковия кредит и лихви в размер на общо 7 989,17 лв.

Сметка с IВАN * лева:

- 2018 г.: По сметката има внесени суми от следните лица: - Л. И. Л. - 3 463 лв.; - О. Н. П. - 280 лв.; - Е. К. В. - 4 300 лв.; - В. В. Д. - 7 123,41 лв.; - С. Д. Ч. - 1 000 лв.; - Г. Т. Д. - 1 258 лв., Общо получени суми от трети лица - 17 424,41 лв. По сметката Н. В. е получила обезщетения и помощи 1 004,92 лв., възнаграждения по трудови правоотношения 11 258,90 лв., хонорар 1 618,75 лв. От сметката са изтеглени на АТМ 17 580 лв. От сметката са извършени плащания за покупки чрез ПОС и преводи по банков път в размер на общо 5 484,04 лв. От сметката са направени преводи в размер на 2 520 лв. по другата й сметка с IВАN *. Н. В. е плащала суми към Т. през 2018 г. в размер на 1 483,45 лв. Удържани банкови такси 223,73 лв.

- 2019 г.: По сметката си Н. В. е получавала обезщетения и помощи 2 071,87 лв., възнаграждения по трудови правоотношения 10 878,52 лв. и хонорар 4 802,23 лв. Възстановени застрахователни премии 35,88 лв. От сметката са изтеглени на АТМ 1 500 лв. и на каса 3 000 лв. От сметката са извършени плащания за покупки чрез ПОС и преводи по банков път в размер на общо 6 022,88 лв. От сметката са направени преводи в размер на 2 520 лв. по другата й сметка с IВАN *. Н. В. е плащала суми към Т. през 2019 г. 1 594,33 лв. Удържани са банкови такси 143,76 лв.

- 2020 г.: По сметката е получено трудово възнаграждение 713,06 лв. Преведени са суми от възстановяване на застрахователни премии 35,88 лв. Лицето е получавало обезщетения и помощи 12 389,96 лв. От сметката са изтеглени на АТМ 1600 лв. и на каса 2 000 лв. От сметката са извършени плащания за покупки чрез ПОС и преводи по банков път в размер на общо 506,17 лв. От сметката са направени преводи в размер на 2 520 лв. по другата й сметка с IВАN *. Н. В. е плащала суми към Т. през 2020г. 241,76 лв. Удържани банкови такси 132,42 лв.

- 2021 г.: По сметката е получено трудово възнаграждение 15 899,09 лв. Получени са суми от възстановяване на застрахователни премии 35,88 лв. По сметката са получени суми от животозастраховане 424,24 лв. Постъпили суми от [Наименование],34 лв. и от полска фирма в размер на 834,20 лв. По сметката от Н. В. са внесени суми на каса 20 000 лв. и получени по банков път суми от съпруга й К. В. 760,00 лв. От сметката са изтеглени на АТМ 6 400 лв. От сметката са извършени плащания за покупки чрез ПОС и преводи по банков път в размер на общо 2 350,80 лв. От сметката са направени преводи в размер на 840,00 лв. по другата й сметка с IВАN *. Н. В. е плащала суми към Т. през 2021 г. 383,12 лв. Извършено е прехвърляне на сума 7 000 лв. по другата й сметка в Ю. [държава] АД IВАN * лева. Във връзка със закупен автомобил на лизинг са извършени плащания към ОТП Лизинг. Платена е застраховка Каско 1 274,71 лв. Удържани банкови такси 236,61 лв.

- 2022 г.: На Н. В. са превеждани възнаграждения по трудови правоотношения през 2022 г. 16 361,99 лв. Преведени са суми от възстановяване на застрахователни премии 32,89 лв. Върната е сума по поръчка 17,99 лв. Лицето е получавало обезщетения и помощи 484 лв. От Н. В. са внесени на каса 2 000 лв. От НАП е възстановен данък 450 лв. Възстановена е ТОЛ такса 97 лв. От сметката са платени такси 157,65 лв. Плащани са суми към Т. 400,53 лв. От сметката са извършени плащания за покупки чрез ПОС и преводи по банков път в размер на общо 6769,96 лв. Сменена е валута за 78,42 лв. Извършвани са плащания към ОТП Лизинг.

При проверката на ревизираното лице, с ИПДПОЗЛ № ПФ-16002123000329-040- 003/03.11.2023г. са изискани от органите по приходите данни и доказателства относно основанието за получените суми по сметката на лицето от описаните по-горе физически лица, изискани са идентификационни данни на вносителите на сумите (три имена, ЕГН). Изискани са документи, доказващи основанието за получените суми (договори, анекси, разписки и др.), както следва:

- От С. Х. С.: на 31.01.2018 г. - 858,00 лв., на 07.02.2018 г. - 878,00 лв., на 28.02.2018 г. - 809,00 лв., общо получени суми за 2018 г. - 4 545 лв.;

- Л. И. В.: на 02.01.2018г. - 3 463,00 лв.;

- О. Н. П. - вноска на каса на 27.03.2018 г. в размер на 180,00 лв.;

- Е. К. В.: на 25.04.2018 г. - 1 800,00 лв., на 17.09.2018 г. - 2 500,00 лв., общо получени суми 4 300,00 лв.;

- В. В. Д. - внесени на каса суми: на 04.09.2018 г. - 1 577,00 лв.; на 05.10.2018 г. - 1 150,32 лв.; на 16.10.2018 г. - 317,00 лв.; на 16.10.2018 г. - 1 523,09 лв.; на 08.11.2018 г. - 1 523,00 лв.; на 28.11.2018 г. - 1 033,00 лв.; общо получени суми - 7123,41 лв.

- С. Д. Ч.: на 19.11.2018г. - 1000,00 лв.;

- Г. Т. Д.: на 21.12.2018 г. - 1258,00 лв.

С отговор вх. № Вхр-7729/16.11.2023 г. Н. В. е представила следните писмени обяснения:

„1. Внесените през 2018 г. парични средства 4 545 лв. от С. Х. С. е на основание сключени 2 бр. договори за заем;

2. Внесените от Л. И. В. 3 463 лв. през 2018 г. е на основание сключен Договор за заем;

3. Получената сума от О. Н. П. 180 лв. е най-вероятно за заплащане на някаква такса, данък или друго, от негово име, предвид на това, че живее в [област];

4. Получената от Е. К. В. сума 4 300 лв. през 2018 г. е на основание сключен договор за заем;

5. В. В. Д. - получената сума 7 123,41 лв. общо през 2018 г. е на основание сключен договор за заем;

С. Д. Ч. - получената сума от 1 000 лв. е най-вероятно за купуване на местни продукти за лична консумация - мед, картофи, чай, гъби и т.н.;

6. Г. Т. Д. - получената сума от 1 258 лв. през 2018 г. е на основание сключен договор за заем;

Приложени са следните договори за заеми през ревизираните периоди и разписки за върнати суми:

- от 17.01.2018 г. сключен между С. Х. С. (заемодател) и Н. А. В. (заемател). Заемодателят се задължава да предаде на заемателя 4 545 лв. Заемателят се задължава да върне заетата сума, както и да заплати като възнаграждение уговорената лихва 2%. Срокът за връщане на сумата е 17.12.2019 г. Заетата сума се връща на заемодателя в брой. Приложени са разписки за получени от С. С. суми: от 01.02.2019 г. за 4 242 лв. и от 01.12.2019 г. за 396,00 лв., платени от Н. В..

- от 15.12.2018 г. сключен между Г. Т. Д. (заемодател) и Н. А. В. (заемател). Заемодателят се задължава да предаде на заемателя 1 258 лв. Заемателят се задължава да върне заетата сума, както и да заплати като възнаграждение уговорената лихва 2%. Срокът за връщане на сумата е 15.12.2019 г. Заетата сума се връща на заемодателя в брой. Приложена е разписка за получена сума от Г. Т. Д. от 01.12.2019 г. за 1 280 лв., платени от Н. В..

- от 01.01.2018 г., сключен между Л. И. В. като заемодател и Н. А. В. (заемател). Заемодателят се задължава да предаде на заемателя 3463 лв. Заемателят се задължава да върне заетата сума , както и да заплати като възнаграждение уговорената лихва 2%. Срокът за връщане на сумата е 31.12.2018г. Заетата сума се връща на заемодателя в брой. Приложена е разписка от 30.12.2018 г. за получени 3532,00 лв. от Л. И. В., платени от Н. В..

- от 15.04.2018г., сключен между Е. К. В. в качеството на заемодател и Н. А. В. (заемател). Заемодателят се задължава да предаде на заемателя 4 300 лв. Заемателят се задължава да върне заетата сума, както и да заплати като възнаграждение уговорената лихва 2%. Срокът за връщане на сумата е 15.04.2019 г. Заетата сума се връща на заемодателя в брой. Приложена е разписка от 15.04.2019 г. за получени 4 343,00 лв. от Е. К. В., платени от Н. В..

Не е представен договор за заем с В. В. Д., както и документи, удостоверяващи основанието за внесената сума от С. Д. Ч..

От органите по приходите са отправени запитвания до вносителите и са получени отговори, както следва:

1. Изпратено е ИПДСПОТЛ № ПФ-16002123000329-041-013/17.11.2023 г. до С. Х. С.. С опис/писмено обяснение вх. № К8-423#1/29.11.2023г. С. Х. С. посочва следното: „Паричните средства, преведени по банков път на траншове са от лични средства и спестявания. Заемите са в лева. Първият заем по договор от 01.02.2017 г. на стойност 15 227 лв. е със срок за връщане 31.12.2018 г. с лихва 2%. Вторият заем по договор от 17.01.2018 г. на стойност 4 545 лв. е със срок за връщане 31.12.2019 г. с лихва 2%. Сумите са ми върнати на ръка с разписки за получена сума в офиса ми, който се намира в [населено място], [улица], ет. *, ап. *.

1. На 30.12.2017 г. 7 000,00 лв.

2. На 01.02.2018 г. 8 530,00 лв.

3. На 01.02.2019 г. 4 242,00 лв.

4. На 01.12.2019 г. 396,00 лв.

Познаваме се от години, имаме си доверие и не е имало нужда от обезпечение по заемите.“ Приложени са договора за заем от 17.01.2018 г., разписки за върнат заем и лихва от 01.02.2018 г., 01.02.2019 г. и 01.12.2019 г.; ГДД по чл.50 от ЗДДФЛ за 2018 г.

Приложени са бордера за преведени суми:

31.01.2018 г. - 858,00 лв.;

07.02.2018 г. - 878,00 лв.;

28.02.2018 г. - 2809,00 лв.

2. Изпратено е ИПДСПОТЛ № ПФ-16002123000329-041-015/01.12.2023г. до Л. И. В.. С опис/писмено обяснение вх. № Вхр-8130/11.12.2023 г. Л. И. В. е приложил договор за заем от 01.01.2018 г. за сумата от 3 463 лв. в полза на Н. В.. Той посочва, че „Предоставените суми са ми от дългогодишни спестявания, които съм съхранявал в къщи. Заемът съм предоставил на Н. В. на 01.01.2018 г., превод на каса в [населено място] по нейна сметка, като срокът за връщане е до 31.12.2018 г. Размерът на договорения заем е предоставеният такъв - 3 463 лв. Предоставеният заем е в лева. Договорената лихва е 2 % на година. Няма обезпечение по заема като гаранция на неговото връщане. Върната е сумата 3 532 лв. на 30.12.2018 г. Сумата е съхранявана в дома ми и представлява дългогодишни спестявания.“

3. Изпратено е ИПДСПОТЛ изх. № ПФ-16002123000329-041-016/01.12.2023 г. до Е. К. В.. Представени са документи с опис/писмено обяснение вх. № Вхр-8131/11.12.2023г. от Е. К. В.. Приложен е договор за заем от 15.04.2018 г. за сумата от 4 300 лв. в полза на Н. В.. Посочено е, че „Предоставените суми са ми от дългогодишни спестявания, които съм съхранявала в къщи. Заемът съм предоставила на Н. В. на два пъти: на 25.04.2018 г. - 1800 лв. и на 17.09.2018 г. - 2500 лв., превод на каса в [населено място] по нейна сметка, като срокът за връщане е до 15.04.2019 г. Размерът на договорения заем е предоставеният такъв - 4300 лв. Предоставеният заем е в лева. Договорената лихва е 2 % на година. Няма обезпечение по неговото връщане. Върната е сумата 4343 лв. на 15.04.2019 г. Сумата е съхранявана в дома ми и представлява дългогодишни спестявания.“

4. Изпратено е ИПДСПОТЛ изх. № ПФ-16002123000329-041-016/01.12.2023г. до Г. Т. Д.. Получен е отговор от Г. Т. Д. с вх. № К8-472#1/05.01.2024 г., към който е приложен Договор за заем от 15.12.2018 г., съгласно който Г. Т. Д. като заемодател предоставя парична сума 1 258 лв. в заем на Н. В. (заемател). Заетата сума се предава и връща на заемателя в брой. Заемателят е длъжен да върне заетата сума в срок до 15.12.2019 г. В писмено обяснение Г. Д. пояснява, че предоставената сума е от спестявания, които е съхранявал в къщи. Заемът е предоставил на Н. В. на 21.12.2018 г. с превод на каса в [населено място] по нейна сметка. Договорената лихва е 2% на година. Няма обезпечение по заема като гаранция за неговото връщане. Приложена е Разписка от 01.12.2019 г. за получена от Г. Т. Д. сума 1 280 лв. в брой, платена от Н. А. В..

5. Изпратено е ИПДСПОТЛ № ПФ-16002123000329-041-019/19.12.2023 г. до С. Д. Ч.. Получен е от С. Д. Ч. отговор с вх. № ВхР-8378 / 21.12.2023 г., в който посочва, че не познава лицето Н. А. В..

6. Изпратено е ИИНП № ПФ-16002123000329-141-001/19.12.2023 г. на В. В. Д.. Проверката е документирана с протокол № П-22220223239497-141-001/11.01.2024 г., съгласно който до проверяваното лице е изготвено ИПДПОЗЛ № П-22220223239497- 040-001/20.12.2023 г. За връчване на ИПДПОЗЛ е извършено посещение на адрес, документирано с протокол № АА1973027/22.12.2023г. ИПДПОЗЛ е връчено по електронен път на проверяваното физическо лице на 05.01.2024г. На 05.01.2024 г. от В. В. Д. по електронен път са представени писмени обяснения, в които същият е посочил, че не познава и не е предоставял заем на лицето Н. А. В., и предвид изложеното не може да представи изисканите документи.

След преглед и анализ на събраните доказателства органите по приходите са установили, че ревизираното лице е извършило разходи, като за изразходваните парични средства не е посочило източниците на доходи и средства, послужили за извършените плащания. В резултат на извършената съпоставка между декларираните и придобити от ревизираното лице доходи и неговото имуществено и финансово състояние и направените разходи органите по приходите са установили несъответствие. Н. В. не е посочила и не е предоставила данни за източниците на средствата, послужили за финансиране на несъответствието.

Органите по приходите са приели, че са налице обстоятелства, визирани в чл. 122, ал. 1, т. 7 от ДОПК - декларираните и/или получените приходи, доходи, източници на формиране на собствения капитал или на безвъзмездно финансиране на стопанската дейност на ревизираното лице не съответстват на имущественото и финансовото му състояние за ревизирания период.

На ревизираното лице е връчено Уведомление по чл. 124, ал. 1 от ДОПК № Р-16002124000635-113- 001/29.02.2024 г., с което е уведомено, че основата за облагане с данък върху годишната данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ за ревизираните периоди ще бъде определена по реда, предвиден в чл. 122 от ДОПК. Връчени са и Уведомление по чл. 17, ал. 1, т. 2 от ДОПК № Р-16002124000635-139- 001/29.02.2024 г., както и ИПДПОЗЛ № Р-16002124000635-040-002/29.02.2024 г., с което са изискани декларации по чл. 124, ал. 3 от ДОПК за ревизираните периоди. Декларации за имуществено състояние не са представени от ревизираното лице. Не е представено и становище.

За определяне на основата за облагане с данък по чл. 48, ал.1 от ЗДДФЛ, органите по приходите са извършили анализ по чл. 122, ал. 2 от ДОПК на относимите обстоятелства, както следва:

По чл. 122, ал. 2, т. 1 - вида и характера на фактически осъществяваната дейност:

През ревизирания период Н. В. е наето лице по трудово и извънтрудово правоотношение в [община], откъдето е осигурявана.

В хода на ревизията са събрани доказателства и е установено несъответствие между получени от лицето доходи и имущественото му състояние и извършените разходи. Лицето не е посочило източници на средствата, послужили за извършените плащания. Същите не са декларирани по реда на ЗДДФЛ и не е платен дължимият данък. Размерът на несъответствието е приет като друг облагаем доход.

По чл. 122, ал. 2, т. 2 - платените данъци, мита, такси, вноски и други публични вземания:

Н. В. няма платени местни данъци и такси през ревизираните периоди.

Удържаните на лицето данъци от получените през ревизираните периоди доходи са взети предвид при определяне на данъчната основа за облагане по ЗДДФЛ.

По чл. 122, ал. 2 ,т. 3 - движението и остатъците по банковите сметки:

Ревизираното лице е титуляр/упълномощено лице на следните банкови сметки, активни през ревизирания период:

В „Ю. [държава]“ АД:

- *, лева, открита на 13.01.2006 г., не е закрита към момента.

- *, разплащателна в лева, открита на 26.05.2017г., закрита на 23.04.2021 г.

- *, разплащателна в лева, открита на 28.04.2021 г., не закрита към 31.12.2022 г. По сметката няма движение.

- *, лева, открита на 02.10.2013 г., закрита на 31.10.2018 г., където Н. В. е упълномощено лице на Н. Р. С..

От представеното извлечение на сметката не са установени движения на парични средства, касаещи изготвената съпоставка между стойността на придобитото имущество и направените от лицето разходи с декларираните и/или получените доходи на Н. В..

От представените по време на ревизията извлечения от посочените банкови сметки органите по приходите са установили следното:

- банкова сметка * в „Ю. [държава]“ АД: - салдо към 01.01.2018 г. - 4031,48 лв., салдо към 31.12.2018 г. - 4064,46 лв.; - салдо към 01.01.2019 г. - 4064,46 лв., салдо към 31.12.2019 г. - 7070,38 лв.; - салдо към 01.01.2020 г. - 7070,38 лв., салдо към 31.12.2020 г. - 13211,51 лв.; - салдо към 01.01.2021 г. - 13211,51 лв., салдо към 31.12.2021 г. - 3514,65 лв.; - салдо към 01.01.2022 г. - 3514,65 лв., салдо към 31.12.2022 г. - 1236,11 лв.

- банкова сметка * в „Ю. [държава]“ АД: - салдо към 01.01.2018 г. - 23,83 лв., салдо към 31.12.2018 г. - 59,33 лв.; - салдо към 01.01.2019 г. - 69,33 лв., салдо към 31.12.2019 г. - 96,05 лв.; - салдо към 01.01.2020 г. - 96,05 лв., салдо към 31.12.2020 г. - 149,17 лв.; - салдо към 01.01.2021 г. - 149,17 лв., салдо към 31.12.2021 г. - 0,00 лв.

- банкова сметка * в „Ю. [държава]“ АД: - салдо към 01.01.2021 г. - 0,00 лв., салдо към 31.12.2021 г. - 1,00 лв.

Сметка с IВАN * лева: - 2018 г. - извършвани погашения по банков кредит в размер на 2 484,50 лв.; 2019 г. - извършвани погашения по банков кредит в размер на 2 483,28 лв.; 2020 г. - извършвани погашения по банков кредит в размер на 2 466,88 лв.; 2021 г. - по сметката са получени 7 000 лв. от другата сметка на лицето с IВАN *. Извършени са погашения по банковия кредит и лихви в размер на общо 7 989,17 лв.

Сметка с IВАN * лева:

- 2018 г.: По сметката има внесени суми от следните лица: - Л. И. Л. - 3 463 лв.; - О. Н. П. - 280 лв.; - Е. К. В. - 4 300 лв.; - В. В. Д. - 7 123,41 лв.; - С. Д. Ч. - 1 000 лв.; - Г. Т. Д. - 1 258 лв., Общо получени суми от трети лица - 17 424,41 лв. По сметката Н. В. е получила обезщетения и помощи 1 004,92 лв., възнаграждения по трудови правоотношения 11 258,90 лв., хонорар 1 618,75 лв. От сметката са изтеглени на АТМ 17 580 лв. От сметката са извършени плащания за покупки чрез ПОС и преводи по банков път в размер на общо 5 484,04 лв. От сметката са направени преводи в размер на 2 520 лв. по другата й сметка с IВАN *. Н. В. е плащала суми към Т. през 2018 г. в размер на 1 483,45 лв. Удържани банкови такси 223,73 лв.

- 2019 г.: По сметката си Н. В. е получавала обезщетения и помощи 2 071,87 лв., възнаграждения по трудови правоотношения 10 878,52 лв. и хонорар 4 802,23 лв. Възстановени застрахователни премии 35,88 лв. От сметката са изтеглени на АТМ 1 500 лв. и на каса 3 000 лв. От сметката са извършени плащания за покупки чрез ПОС и преводи по банков път в размер на общо 6 022,88 лв. От сметката са направени преводи в размер на 2 520 лв. по другата й сметка с IВАN *. Н. В. е плащала суми към Т. през 2019 г. 1 594,33 лв. Удържани са банкови такси 143,76 лв.

- 2020 г.: По сметката е получено трудово възнаграждение 713,06 лв. Преведени са суми от възстановяване на застрахователни премии 35,88 лв. Лицето е получавало обезщетения и помощи 12 389,96 лв. От сметката са изтеглени на АТМ 1600 лв. и на каса 2 000 лв. От сметката са извършени плащания за покупки чрез ПОС и преводи по банков път в размер на общо 506,17 лв. От сметката са направени преводи в размер на 2 520 лв. по другата й сметка с IВАN *. Н. В. е плащала суми към Т. през 2020г. 241,76 лв. Удържани банкови такси 132,42 лв.

- 2021 г.: По сметката е получено трудово възнаграждение 15 899,09 лв. Получени са суми от възстановяване на застрахователни премии 35,88 лв. По сметката са получени суми от животозастраховане 424,24 лв. Постъпили суми от [Наименование],34 лв. и от полска фирма в размер на 834,20 лв. По сметката от Н. В. са внесени суми на каса 20 000 лв. и получени по банков път суми от съпруга й К. В. 760,00 лв. От сметката са изтеглени на АТМ 6 400 лв. От сметката са извършени плащания за покупки чрез ПОС и преводи по банков път в размер на общо 2 350,80 лв. От сметката са направени преводи в размер на 840,00 лв. по другата й сметка с IВАN *. Н. В. е плащала суми към Т. през 2021 г. 383,12 лв. Извършено е прехвърляне на сума 7 000 лв. по другата й сметка в Ю. [държава] АД IВАN * лева. Във връзка със закупен автомобил на лизинг са извършени плащания към ОТП Лизинг. Платена е застраховка Каско 1 274,71 лв. Удържани банкови такси 236,61 лв.

- 2022 г.: На Н. В. са превеждани възнаграждения по трудови правоотношения през 2022 г. 16 361,99 лв. Преведени са суми от възстановяване на застрахователни премии 32,89 лв. Върната е сума по поръчка 17,99 лв. Лицето е получавало обезщетения и помощи 484 лв. От Н. В. са внесени на каса 2 000 лв. От НАП е възстановен данък 450 лв. Възстановена е ТОЛ такса 97 лв. От сметката са платени такси 157,65 лв. Плащани са суми към Т. 400,53 лв. От сметката са извършени плащания за покупки чрез ПОС и преводи по банков път в размер на общо 6769,96 лв. Сменена е валута за 78,42 лв. Извършвани са плащания към ОТП Лизинг.

При проверката на ревизираното лице, с ИПДПОЗЛ № ПФ-16002123000329-040- 003/03.11.2023г. са изискани от органите по приходите данни и доказателства относно основанието за получените суми по сметката на лицето от описаните по-горе физически лица, изискани са идентификационни данни на вносителите на сумите (три имена, ЕГН). Изискани са документи, доказващи основанието за получените суми (договори, анекси, разписки и др.), както следва:

- От С. Х. С.: на 31.01.2018 г. - 858,00 лв., на 07.02.2018 г. - 878,00 лв., на 28.02.2018 г. - 809,00 лв., общо получени суми за 2018 г. - 4 545 лв.;

- Л. И. В.: на 02.01.2018г. - 3 463,00 лв.;

- О. Н. П. - вноска на каса на 27.03.2018 г. в размер на 180,00 лв.;

- Е. К. В.: на 25.04.2018 г. - 1 800,00 лв., на 17.09.2018 г. - 2 500,00 лв., общо получени суми 4 300,00 лв.;

- В. В. Д. - внесени на каса суми: на 04.09.2018 г. - 1 577,00 лв.; на 05.10.2018 г. - 1 150,32 лв.; на 16.10.2018 г. - 317,00 лв.; на 16.10.2018 г. - 1 523,09 лв.; на 08.11.2018 г. - 1 523,00 лв.; на 28.11.2018 г. - 1 033,00 лв.; общо получени суми - 7123,41 лв.

- С. Д. Ч.: на 19.11.2018г. - 1000,00 лв.;

- Г. Т. Д.: на 21.12.2018 г. - 1258,00 лв.

С отговор вх. № ВхР-7729/16.11.2023 г. Н. В. е представила следните писмени обяснения: „1. Внесените през 2018 г. парични средства 4 545 лв. от С. Х. С. е на основание сключени 2 бр. договори за заем;

2. Внесените от Л. И. В. 3 463 лв. през 2018 г. е на основание сключен Договор за заем;

3. Получената сума от О. Н. П. 180 лв. е най-вероятно за заплащане на някаква такса, данък или друго, от негово име, предвид на това, че живее в [област];

4. Получената от Е. К. В. сума 4 300 лв. през 2018 г. е на основание сключен договор за заем;

5. В. В. Д. - получената сума 7 123,41 лв. общо през 2018 г. е на основание сключен договор за заем;

С. Д. Ч. - получената сума от 1 000 лв. е най-вероятно за купуване на местни продукти за лична консумация - мед, картофи, чай, гъби и т.н.;

6. Г. Т. Д. - получената сума от 1 258 лв. през 2018 г. е на основание сключен договор за заем;

Приложени са следните договори за заеми през ревизираните периоди и разписки за върнати суми:

- от 17.01.2018 г. сключен между С. Х. С. (заемодател) и Н. А. В. (заемател). Заемодателят се задължава да предаде на заемателя 4 545 лв. Заемателят се задължава да върне заетата сума, както и да заплати като възнаграждение уговорената лихва 2%. Срокът за връщане на сумата е 17.12.2019 г. Заетата сума се връща на заемодателя в брой. Приложени са разписки за получени от С. С. суми: от 01.02.2019 г. за 4 242 лв. и от 01.12.2019 г. за 396,00 лв., платени от Н. В..

- от 15.12.2018 г. сключен между Г. Т. Д. (заемодател) и Н. А. В. (заемател). Заемодателят се задължава да предаде на заемателя 1 258 лв. Заемателят се задължава да върне заетата сума, както и да заплати като възнаграждение уговорената лихва 2%. Срокът за връщане на сумата е 15.12.2019 г. Заетата сума се връща на заемодателя в брой. Приложена е разписка за получена сума от Г. Т. Д. от 01.12.2019 г. за 1 280 лв., платени от Н. В..

- от 01.01.2018 г., сключен между Л. И. В. като заемодател и Н. А. В. (заемател). Заемодателят се задължава да предаде на заемателя 3463 лв. Заемателят се задължава да върне заетата сума , както и да заплати като възнаграждение уговорената лихва 2%. Срокът за връщане на сумата е 31.12.2018г. Заетата сума се връща на заемодателя в брой. Приложена е разписка от 30.12.2018 г. за получени 3532,00 лв. от Л. И. В., платени от Н. В..

- от 15.04.2018 г., сключен между Е. К. В.(липсва ЕГН) в качеството на заемодател и Н. А. В. (заемател). Заемодателят се задължава да предаде на заемателя 4 300 лв. Заемателят се задължава да върне заетата сума, както и да заплати като възнаграждение уговорената лихва 2%. Срокът за връщане на сумата е 15.04.2019 г. Заетата сума се връща на заемодателя в брой. Приложена е разписка от 15.04.2019 г. за получени 4 343,00 лв. от Е. К. В., платени от Н. В..

Не е представен договор за заем с В. В. Д., както и документи, удостоверяващи основанието за внесената сума от С. Д. Ч..

От органите по приходите са отправени запитвания до вносителите и са получени отговори, както следва:

1. Изпратено е ИПДСПОТЛ № ПФ-16002123000329-041-013/17.11.2023 г. до С. Х. С.. С опис/писмено обяснение вх. № К8-423#1/29.11.2023г. С. Х. С. посочва следното: „Паричните средства, преведени по банков път на траншове са от лични средства и спестявания. Заемите са в лева. Първият заем по договор от 01.02.2017 г. на стойност 15 227 лв. е със срок за връщане 31.12.2018 г. с лихва 2%. Вторият заем по договор от 17.01.2018 г. на стойност 4 545 лв. е със срок за връщане 31.12.2019 г. с лихва 2%. Сумите са ми върнати на ръка с разписки за получена сума в офиса ми, който се намира в [населено място], [улица], ет. *, ап. *.

1. На 30.12.2017 г. 7 000,00 лв.

2. На 01.02.2018 г. 8 530,00 лв.

3. На 01.02.2019 г. 4 242,00 лв.

4. На 01.12.2019 г. 396,00 лв.

Познаваме се от години, имаме си доверие и не е имало нужда от обезпечение по заемите.“ Приложени са договора за заем от 17.01.2018 г., разписки за върнат заем и лихва от 01.02.2018 г., 01.02.2019 г. и 01.12.2019 г.; ГДД по чл.50 от ЗДДФЛ за 2018 г.

Приложени са бордера за преведени суми:

31.01.2018 г. - 858,00 лв.;

07.02.2018 г. - 878,00 лв.;

28.02.2018 г. - 2809,00 лв.

2. Изпратено е ИПДСПОТЛ № ПФ-16002123000329-041-015/01.12.2023 г. до Л. И. В.. С опис/писмено обяснение вх. № Вхр-8130/11.12.2023 г. Л. И. В. е приложил договор за заем от 01.01.2018 г. за сумата от 3 463 лв. в полза на Н. В.. Той посочва, че „Предоставените суми са ми от дългогодишни спестявания, които съм съхранявал в къщи. Заемът съм предоставил на Н. В. на 01.01.2018 г., превод на каса в [населено място] по нейна сметка, като срокът за връщане е до 31.12.2018 г. Размерът на договорения заем е предоставеният такъв - 3 463 лв. Предоставеният заем е в лева. Договорената лихва е 2 % на година. Няма обезпечение по заема като гаранция на неговото връщане. Върната е сумата 3 532 лв. на 30.12.2018 г. Сумата е съхранявана в дома ми и представлява дългогодишни спестявания.“

3. Изпратено е ИПДСПОТЛ изх. № ПФ-16002123000329-041-016/01.12.2023 г. до Е. К. В.. Представени са документи с опис/писмено обяснение вх. № Вхр-8131/11.12.2023г. от Е. К. В.. Приложен е договор за заем от 15.04.2018 г. за сумата от 4 300 лв. в полза на Н. В.. Посочено е, че „Предоставените суми са ми от дългогодишни спестявания, които съм съхранявала в къщи. Заемът съм предоставила на Н. В. на два пъти: на 25.04.2018 г. - 1800 лв. и на 17.09.2018 г. - 2500 лв., превод на каса в [населено място] по нейна сметка, като срокът за връщане е до 15.04.2019 г. Размерът на договорения заем е предоставеният такъв - 4300 лв. Предоставеният заем е в лева. Договорената лихва е 2 % на година. Няма обезпечение по неговото връщане. Върната е сумата 4343 лв. на 15.04.2019 г. Сумата е съхранявана в дома ми и представлява дългогодишни спестявания.“

4. Изпратено е ИПДСПОТЛ изх. № ПФ-16002123000329-041-016/01.12.2023г. до Г. Т. Д.. Получен е отговор от Г. Т. Д. с вх. № К8-472#1/05.01.2024 г., към който е приложен Договор за заем от 15.12.2018 г., съгласно който Г. Т. Д. като заемодател предоставя парична сума 1 258 лв. в заем на Н. В. (заемател). Заетата сума се предава и връща на заемателя в брой. Заемателят е длъжен да върне заетата сума в срок до 15.12.2019 г. В писмено обяснение Г. Д. пояснява, че предоставената сума е от спестявания, които е съхранявал в къщи. Заемът е предоставил на Н. В. на 21.12.2018 г. с превод на каса в [населено място] по нейна сметка. Договорената лихва е 2% на година. Няма обезпечение по заема като гаранция за неговото връщане. Приложена е Разписка от 01.12.2019 г. за получена от Г. Т. Д. сума 1 280 лв. в брой, платена от Н. А. В..

5. Изпратено е ИПДСПОТЛ № ПФ-16002123000329-041-019/19.12.2023 г. до С. Д. Ч.. Получен е от С. Д. Ч. отговор с вх. № ВхР-8378/21.12.2023 г., в който посочва, че не познава лицето Н. А. В..

6. Изпратено е ИИНП № ПФ-16002123000329-141-001/19.12.2023 г. на В. В. Д.. Проверката е документирана с протокол № П-22220223239497-141-001/11.01.2024 г., съгласно който до проверяваното лице е изготвено ИПДПОЗЛ № П-22220223239497- 040-001/20.12.2023 г. За връчване на ИПДПОЗЛ е извършено посещение на адрес, документирано с протокол № АА1973027/22.12.2023г. ИПДПОЗЛ е връчено по електронен път на проверяваното физическо лице на 05.01.2024г. На 05.01.2024 г. от В. В. Д. по електронен път са представени писмени обяснения, в които същият е посочил, че не познава и не е предоставял заем на лицето Н. А. В., и предвид изложеното не може да представи изисканите документи.

За получените от В. В. Д. и от С. Д. Ч. суми не са представени доказателства за произход на сумата. Предвид представените отговори от В. В. Д. и от С. Д. Ч., органите по приходите са приели, че за ревизираното лице са налице доходи от други източници. Относно останалите лица, посочени като заемодатели, органите по приходите са приели, че са представени доказателства за предаването на паричните суми и същите ще се вземат предвид при извършваната съпоставка.

Началните и крайни салда по сметките, получените суми и извършените плащания органите по приходите са отразили в изготвените съпоставки за установяване на размера на несъответствието между придобитото имущество и извършени разходи от лицето и декларираните и получени от него доходи за ревизираните периоди. Относно останалите лица, посочени като заемодатели, при анализа органите по приходите са приели, че са представени доказателства за предаването на паричните суми и същите ще бъдат взети предвид при извършваната съпоставка.

По чл. 122, ал. 2, т. 4 - официалните документи и документи с достоверни данни.

Органите по приходите са взели предвид при анализа следните официални документи и документи с достоверни данни:

4.1. ИПДПОЗЛ № Р-16002124000635-040-001/05.02.2024г., представени документи с вх. № ВхР-919/15.02.2024 г.

4.2. ИПДПОЗЛ № Р-16002124000635-040-002/29.02.2024 г.

4.3. Протокол № Р-16002124000635-ППД-001/05.02.2024 г. за присъединяване на документи от предходна проверка на ревизираното лице, приключила с протокол № ПФ-16002123000329-073-001/31.01.2024 г.

4.4. Подадени ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ за ревизираните периоди.

По чл. 122, ал. 2, т. 7 - капитала и пазарната цена на придобитите имущества към момента на придобиването.

От ревизираното лице е представено копие на Нотариален акт за придобит недвижим имот през 2021 г., като посочената в него стойност е приета от органите по приходите като пазарна цена на придобитият недвижим имот и е взет предвид при определяне на данъчната основа за облагане по ЗДДФЛ.

По чл. 122, ал. 2, т. 8 - Брутни приходи/доходи, оборота.

1. Органите по приходите са приели, че през ревизирания период Н. В. има получени доходи от трудови и извънтрудови правоотношения от [община].

За периода 01.01.2018 г. - 31.12.2018 г. същата е подала годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ с вх. № 2100И0044493/28.01.2019 г., където са декларирани следните доходи:

- Приложение № 1 доходи от трудови правоотношения 12487.67лв.

- Приложение № 3 доходи от друга стопанска дейност 1750,00 лв.

Извършена е проверка в ПП „Справки по чл.73 от ЗДДФЛ“, при която се установило, че за периода 01.01.2018 г. - 31.12.2018 г. са налице данни за изплатена сума на жалбоподателката В. от О. Б. в размер на 1750,00 лв. и удържан данък в размер на 131,25 лв.

За периода 01.01.2019 г. - 31.12.2019 г. В. е подала годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ с вх.№ 2100И006297/02.04.2020 г. където са декларирани следните доходи:

- Приложение № 1 доходи от трудови правоотношения 11 938,78 лв.

- Приложение № 3 доходи от друга стопанска дейност 5379,55 лв.

Извършена е проверка в ПП „Справки по чл.73 от ЗДДФЛ“, при която се установило, че за периода 01.01.2019г. - 31.12.2019 г. са налице данни за изплатена сума на В. от О. Б. в размер на 5379,55 лв., удържани ЗОВ 193,17 лв. и удържан данък в размер на 384,15 лв.

За периода 01.01.2020 г. - 31.12.2020 г. В. е подала годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ с вх. № 2100И0077944/22.03.2021 г., където са декларирани доходи от трудови правоотношения 747,84 лв.

Извършена е проверка в ПП „Справки по чл.73 от ЗДДФЛ“, при която се установило, че за периода 01.01.2020 г. - 31.12.2020 г. няма данни за изплатени суми на В..

За периода 01.01.2021 г. - 31.12.2021 г. В. е подала годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ с вх. № 2100И0095274/10.03.2022 г., където са декларирани доходи от трудови правоотношения 17 665,67 лв.

Извършена е проверка в ПП „Справки по чл.73 от ЗДДФЛ“, при която се установило, че за периода 01.01.2021 г. - 31.12.2021 г. няма данни за изплатени суми на В..

За периода 01.01.2022 г. - 31.12.2022 г. В. е подала годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ с вх. № 2100И0115792/09.03.2023 г., където са декларирани доходи от трудови правоотношения 18 179,99 лв.

Извършена е проверка в ПП „Справки по чл.73 от ЗДДФЛ“, при която се установило, че за периода 01.01.2022 г. - 31.12.2022 г. няма данни за изплатени суми на В..

2. Органите по приходите са установили размери на несъответствието по години за ревизирания период:

- за 2019 г. - 8 094,32 лв.

- за 2021 г. - 26 329,95 лв.

- за 2022 г. - 11 331,65 лв.

са приети от органите по приходите като получен от ревизираното лице друг облагаем доход, недеклариран по реда на ЗДДФЛ.

3. Във връзка със следните получени суми по сметка с 1ВАИ * на Н. В.:

- от В. В. Д. - внесени на каса суми:

на 04.09.2018 г. - 1 577,00 лв.;

на 05.10.2018 г. - 1 150,32 лв.;

на 16.10.2018 г. - 317,00 лв.;

на 16.10.2018 г. - 1 523,09 лв.;

на 08.11.2018 г. - 1 523,00 лв.;

на 28.11.2018 г. - 1 033,00 лв.

Общо получени суми 7123,41 лв.

- от С. Д. Ч.

на 19.11,2018 г. - 1000,00 лв.

Органите по приходите са приели, че за ревизираното лице са налице доходи от други източници, тъй като нито ревизираното лице, нито проверяваните лица са представили доказателства за произход на постъпилите суми.

4. Получени обезщетения за майчинство за периода от 01.11.2019 г. - 03.12.2020 г. в размер на 14 461,83 лв.;

5. Получени суми по договори за заеми, както следва:

От С. Х. С.:

на 31.01.2018 г. - 858,00 лв.;

на 07.02.2018 г. - 878,00 лв.;

на 28.02.2018 г. - 2809,00 лв.

Общо получени суми за 2018 г. - 4 545 лв.

Л. И. В.

на 02.01.2018 г. - 3 463,00 лв.;

Е. К. В.:

на 25.04.2018 г. - 1 800,00 лв.;

на17.09.2018 г. - 2 500,00 лв.

Общо получени суми - 4 300,00 лв.

Г. Т. Д.

на 21.12.2018 г. - 1258,00 лв.

По чл. 122, ал. 2, т. 10 - сключените договори от лицето във връзка с осъществяване на дейността му.

При извършената проверка на Н. В., в отговор на ИПДПОЗЛ изх. № ПФ- 16002123000329-040-003/03.11.2023 г. от същата са представени следните договори за заеми с физически лица:

- договор за заем от 01.02.2017 г., сключен между С. Х. С. с [ЕГН] (заемодател) и Н. А. В. (заемател). Заемодателят се задължава да предаде на заемателя 15 227 лв. Заемателят се задължава да върне заетата сума, както и да заплати като възнаграждение уговорената лихва 2%. Срокът за връщане на сумата е 31.12.2018 г. Заетата сума се връща на заемодателя в брой.

Приложени са разписки за получени от С. С. суми: от 30.12.2017 г. за 7 000 лв., от 01.02.2018 г. - 8 530 лв.

- договор за заем от 17.01.2018 г., сключен между С. Х. С. (заемодател) и Н. А. В. (заемател). Заемодателят се задължава да предаде на заемателя 4 545 лв. Заемателят се задължава да върне заетата сума, както и да заплати като възнаграждение уговорената лихва 2%. Срокът за връщане на сумата е 17.12.2019 г. Заетата сума се връща на заемодателя в брой. Приложени са разписки за получени от С. С. суми: от 01.02.2019 г. за 4 242 лв. и от 01.12.2019 г. за 396,00 лв., платени от Н. В..

- договор за заем от 15.12.2018 г., сключен между Г. Т. Д. (заемодател) и Н. А. В. (заемател). Заемодателят се задължава да предаде на заемателя 1 258 лв. Заемателят се задължава да върне заетата сума, както и да заплати като възнаграждение уговорената лихва 2%. Срокът за връщане на сумата е 15.12.2019 г. Заетата сума се връща на заемодателя в брой. Приложена е разписка за получена сума от Г. Т. Д. от 01.12.2019 г. за 1 280 лв., платени от Н. В..

- договор за заем от 01.01.2018 г., сключен между Л. И. В. като заемодател и Н. А. В. (заемател). Заемодателят се задължава да предаде на заемателя 3463 лв. Заемателят се задължава да върне заетата сума, както и да заплати като възнаграждение уговорената лихва 2%. Срокът за връщане на сумата е 31.12.2018г. Заетата сума се връща на заемодателя в брой. Приложена е разписка от 30.12.2018 г. за получени 3532,00 лв. от Л. И. В., платени от Н. В..

- договор за заем от 15.04.2018 г., сключен между Е. К. В., в качеството на заемодател и Н. А. В. (заемател). Заемодателят се задължава да предаде на заемателя 4 300 лв. Заемателят се задължава да върне заетата сума, както и да заплати като възнаграждение уговорената лихва 2%. Срокът за връщане на сумата е 15.04.2019 г. Заетата сума се връща на заемодателя в брой. Приложена е разписка от 15.04.2019 г. за получени 4 343,00 лв. от Е. К. В., платени от Н. В..

Заемните суми в договорите за заем и върнатите заемни суми са отразени от органите по приходите в изготвената съпоставка между извършени разходи и получени доходи от Н. В..

По чл. 122, ал. 2, т. 14 - обичайния размер на разходите за живот, издръжка, обучение и лечение, както и на транспортните, дневните и квартирните разходи при пътувания в страната и в чужбина.

Н. В. е декларирала размер на направени разходи за издръжка на домакинството през периода 01.01.2017 г. - 31.12.2022 г., както следва: разходи за храна ( 12 мес. Х 400 лв.), облекло и обувки - 400 лв., ел. енергия (12 мес. [Наименование]лв.), В и К (12 мес. [Наименование]лв.), общо в годишен размер 7 000 лв. Общо за 5 години - 35 000 лв. Тя посочва, че разходите за издръжка са изцяло от нейни средства. Документи за разходи не е представила. Разходите за издръжка на домакинството са взети предвид при изготвяне на съпоставката между направените разходи и получени доходи за ревизираните периоди от жалбоподателката В..

Извършена е била проверка в информационния масив на НАП (Справка за обявени продажби към ЗЛ от регистрирани по ЗДД лица), при която се установило, че Н. В. има извършени покупки през периода 2018 г. - 2022 г.

При извършената предходна проверка на ревизираното лице са били изпратени запитвания до доставчиците, издали фактури с получател Н. В., по които са получени отговори, както следва:

1. Изпратено е ИПДСПОТЛ изх. № ПФ-16002123000329-041-006/01.11.2023 г. до „Й. [държава]“ ЕАД. Представени са документи с отговор вх. № ВхР-7505/03.11.2023 г., от които се установило от органите по приходите, че В. има платени разходи за ревизирания период, както следва:

2018 г. - 1483,45 лв.;

2019 г. - 1596,56 лв.;

2020 г. - 241,76 лв.;

2021 г. - 383,12 лв.;

2022 г. - 400,53 лв.

2. Изпратено е ИПДСПОТЛ изх. № ПФ-16002123000329-041-007/01.11.2023 г. до М ДИ СИ ЕООД. Представени са документи с отговор вх. № ВхР-7503/02.11.2023 г. М ДИ СИ ЕООД с ЕИК * е издало на Н. В. фактура № **********/02.12.2018г., на обща стойност 748,17 лв. Плащането е извършено по банков път.

3. Изпратено е ИПДСПОТЛ изх. № ПФ-16002123000329-041-008/01.11.2023 г. до „ТЪКАННА БАНКА САДАСА 2007“ ЕООД. Представени са документи с отговор вх. № К8-404-1/09.11,2023г.

„ТЪКАННА БАНКА САДАСА 2007“ ЕООД е издало на Н. В. следните фактури:

- № **********/25.10.2019 г. на стойност 1 200 лв. Плащането е в брой.

- № **********/08.01.2020 г. на стойност 4 700 лв. Плащането е по банков път.

4. Изпратено е ИПДСПОТЛ изх. № ПФ-16002123000329-041-009/01.11.2023 г. до „СИЛВЪР СТАР РИТЕЙЛ“ ЕАД. Представени са документи с отговор вх. № ПФ-16002123000329-ПРД-002/07.11.2023 г. „СИЛВЪР СТАР РИТЕЙЛ“ ЕАД е издало на Н. В. фактура № **********/14.07.2022 г. на обща стойност 2218,93 лв. Фактурата е платена в брой.

5. Изпратено е ИПДСПОТЛ изх. № ПФ-16002123000329-041-010/01.11.2023 г. до ОТП ЛИЗИНГ. Представени са документи с отговор вх. № ПФ-16002123000329-ПРД-001/03.11.2023 г. От ОТП ЛИЗИНГ е изготвена справка за всички плащания от клиент Н. А. В.. По години тя е извършила следните плащания (вкл. от нейна сметка * в ЮРОБАНК):

2021 г. - 31 940,29 лв.

2022 г. - 14 507,99 лв.

Декларираните и платени от Н. В. разходи за живот и издръжка, както и заплатените суми по издадените й фактури, са намерили отражение при изготвяне на съпоставка на притежаваните имущества и направените разходи и получени доходи за ревизираните периоди от органите по приходите.

По чл. 122, ал. 2, т. 16 - други доказателства, които могат да послужат за определяне на основата;

Относно разполагаема сума в брой към 01.01.2018 г.

При извършената предходна проверка, както и при настоящото ревизионно производство от Н. В. не са посочени налични парични средства в брой към 01.01.2018 г.

При проверка в информационния масив на НАП се установило, че за периода 2013 г. - 2016 г. лицето е подало ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ, където са декларирани следните доходи:

за 2013 г. - доходи по трудови правоотношения 6 910 лв. и доходи по извън трудови правоотношения в размер на 103,00 лв.

за 2014 г. не е подадена ГДД по чл.50 от ЗДДФЛ, лицето се е осигурявало по трудови правоотношения с месечен осигурителен доход 600,00 лв.

за 2015 г. - доходи по трудови правоотношения 6 889,37лв. и доходи по извън трудови правоотношения в размер на 30,00 лв.

за 2016 г. - доходи по трудови правоотношения 10 998,49 лв. и доходи по извън трудови правоотношения в размер на 4755,00 лв.

При предходната проверка на ревизираното лице от органите по приходите не е установено несъответствие при извършената съпоставка на имуществото и направените плащания с декларираните и/или получени доходи за 2017 г.

При извършената проверка от органите по приходите са приели, че разполагаема сума в брой към 01.01.2017 г. е 5 000 лв., като не са установили налични парични средства в брой към 31.12.2017 г.

Предвид изложеното ревизиращите органи са приели, че В. не е разполагала с налични парични средства в брой на 01.01.2018 г.

С оглед определяне на данъчната основа за облагане с данък върху доходите на физическите лице (ДДФЛ) за всеки ревизиран период, органите по приходите са изготвили съпоставка между стойността на придобитото имущество и направените от В. разходи с декларираните и/или получените доходи за периода 01.01.2018 г. - 31.12.2022 г., при която се установило следното:

За периода 01.01.2018 г. - 31.12.2018 г.

В резултат на събраните в хода на ревизията доказателства, органите по приходите са изготвили съпоставка между стойността на придобитото имущество и направените от лицето разходи с декларираните и/или получените доходи за периода 01.01.2018 г. - 31.12.2018 г., при което се установил следните факти и обстоятелства:

1. Налични парични средства в брой към 01.01.2018 г. - 0,00 лв.

2. Налични суми по банкови сметки към 01.01.2018 г. - 4 055,31 лв.

3. Източници на доходи и средства на проверяваното лице:

3.1. Доходи от трудови правоотношения: 11 258,90 лв.

3.2. Доходи по извънтрудови правоотношения - 1 618,75 лв.

3.3. Получени обезщетения и помощи от ДСП [община] - 1004,92 лв.

3.4. Получени заеми от трети лица - 13 566,00 лв.

- С. Х. С. - 4 545,00 лв.

- Л. И. Л. - 3 463,00 лв.;

- Е. К. В. - 4 300,00 лв.;

- Г. Т. Д. - 1 258,00 лв.

3.5. Доходи от други източници - 8 123,41 лв.

В. В. Д. - 7 123,41 лв.;

С. Д. Ч. - 1 000 лв.

4. Извършени разходи и придобито имущество:

4.1. Разходи за издръжка и живот - 7 000,00 лв.

4.2. Комунални разходи по фактури от доставчици (Й. [държава] ЕАД) - 1483,45 лв.

4.3. Плащания за покупки чрез ПОС и други плащания по банков път общо - 5484,04 лв.

4.4. Погашения за банков кредит - 2 484,50 лв.

4.5. Върнати заеми на трети лица - 12 062,00 лв. (на 01.02.2018 г. - 8 530 лв. на С. С.; на 30.12.2018 г. - 3 532,00 лв. на Л. В.)

Удържани такси по банкови сметки 223,73 лв.

4.7. Компенсация на разходи на К. В. съгласно представена декларация от съпрузите за компенсиране на разходи при наличие на превишение на единия и недостиг при другия 898,48 лв.

5. Налични суми по банкови сметки към 31.12.2018 г. - 4 123,79 лв.

6. Налични парични средства в брой към 31.12.2018 г. - 5 867,30 лв.

Органите по приходите са изготвили съпоставка между стойността на придобитото имущество и направените от лицето разходи с декларираните и/или получените доходи:

За периода 01.01.2018 г. - 31.12.2018 г. е, както следва: - 2018 година: - Налични парични средства в брой: парични средства в началото на данъчния период - Х, постъпления - Х, разходи - Х, парични средства в края на данъчния период - 5867,30 лв.; - Налични парични средства в банкови сметки: парични средства в началото на данъчния период: 4055,31 лв., постъпления - Х, разходи - Х, парични средства в края на данъчния период - 4123,79 лв.; - Доходи от трудови правоотношения: парични средства в началото на данъчния период: Х, постъпления - 11258,90 лв., парични средства в края на данъчния период - Х; - Доходи от стопанска дейност като ЕТ: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Доходи от друга стопанска дейност: парични средства в началото на данъчния период: X, постъпления: 1618,75 лв., парични средства в края на данъчния период: X; - Доходи от наеми и др. възмездно предоставяне на права или имущество: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Доходи от прехвърляне на имущество: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Други облагаеми доходи: парични средства в началото на данъчния период: X, постъпления - 8123,41 лв., парични средства в края на данъчния период: X; - Необлагаеми доходи: парични средства в началото на данъчния период: Х, постъпления: 1004,92 лв., парични средства в края на данъчния период: X; - Доходи подлежащи на облагане с окончателни данъци по реда на ЗКПО/ЗДДФЛ: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Други източници на средства-дарения, наследство и др.: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Получени суми по вземания от трети лица: парични средства в началото на данъчния период: X, постъпления: 13566,00 лв., парични средства в края на данъчния период: X; - Получени парични заеми: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Разходи за издръжка и живот: парични средства в началото на данъчния период: X, разходи: 7000 лв., парични средства в края на данъчния период: X; - Комунални разходи по фактури от доставчици: парични средства в началото на данъчния период: X, разходи: 1483,45 лв., парични средства в края на данъчния период: X; - Разходи за придобиване и подобрение на недвижимо имущество: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Разходи за придобиване и ремонт на превозни средства: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Разходи за закупуване на ценни книжа и дялови участия: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Разходи за придобиване на друго движимо имущество: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: Х; - Платени суми по задължения към трети лица-заеми, лизинги и др.: парични средства в началото на данъчния период: X, разходи: 2484,50 лв., парични средства в края на данъчния период: X; - Върнати заемни суми: парични средства в началото на данъчния период: X, разходи: 12062,00 лв., парични средства в края на данъчния период: X; - Разходи за екскурзии, пътувания и други: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Разходи за заплатени МДТ: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Разходи за обучение: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Здравни и медицински разходи: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Разходи за застраховки, охрана и др.: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Направени дарения: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Платени суми от банкова сметка: парични средства в началото на данъчния период: X, разходи: 5484,04 лв., парични средства в края на данъчния период: X; - Банкови такси: парични средства в началото на данъчния период: X, разходи: 223,73 лв., парични средства в края на данъчния период: X; - Компенсация на разходи на К. В.: 898,48 лв. Общо: парични средства в началото на данъчния период: 4055,31 лв., постъпления - 35571,98 лв., разходи - 29636,20 лв., парични средства в края на данъчния период - 9991,09 лв. Органите по приходите са установили превишение (к.2+к.3-к.4-к.5) - 0,00 лв. Не са установили несъответствие при извършената съпоставка на имуществото и направените от лицето плащания с декларираните и/или получени от него доходи за 2018 г.

За периода 01.01.2019 г. - 31.12.2019 г.

В резултат на събраните в хода на проверката доказателства, органите по приходите са изготвили съпоставка между стойността на придобитото имущество и направените от лицето разходи с декларираните и/или получените доходи за периода 01.01.2019 г. - 31.12.2019 г., при което се установили следните факти и обстоятелства:

1. Налични парични средства в брой към 01.01.2019 г. - 5 867,30 лв.;

2. Налични суми по банкови сметки към 01.01.2019 г. - 4 123,79 лв.;

3. Източници на доходи на проверяваното лице:

3.1. Доходи от трудови правоотношения - 10 878,52 лв.

3.2. Доходи по извънтрудови правоотношения - 4 802,23 лв.

3.3. Необлагаеми доходи - 2 107,75 лв. (обезщетения 2071,87 лв., застрахователна премия 35,88 лв.)

4. Извършени разходи и придобито имущество: 7 000,00 лв.

4.1. Разходи за издръжка и живот

4.2. Комунални разходи по фактури от доставчици (Й. [държава] ЕАД) - 1596,56 лв.

4.3. Плащания за покупки чрез ПОС и други плащания по банков път общо 6 022,88 лв.

4.4. Платена фактура в брой (ТЪКАННА БАНКА САДАСА 2007 ЕООД) - 1200 лв.

4.5. Платени суми по задължения за банков кредит - 2 483,28 лв.

4.6. Върнати заеми на трети лица - 10 261,00 лв. (на С. С. на 01.02.2019 г. 4 242 лв. и на 01.12.2019 г. 396,00 лв.; на Г. Д. на 01.12.2019 г. 1 280 лв.; на 15.04.2019 г. 4 343,00 лв. на Е. В.)

4.7. Удържани такси по банкови сметки - 143,76 лв.

5. Налични суми по банкови сметки към 31.12.2019 г. - 7 166,43 лв.

6. Налични парични средства в брой към 31.12.2019 г. - 0,00 лв.

Изготвената съпоставка между стойността на придобитото имущество и направените от лицето разходи с декларираните и/или получените доходи за периода 01.01.2019 г. - 31.12.2019 г. от органите по приходите е, както следва:

За периода 01.01.2019 г. - 31.12.2019 г. е, както следва: - 2019 година: - Налични парични средства в брой: парични средства в началото на данъчния период - 5867,30, постъпления - Х, разходи - Х, парични средства в края на данъчния период - 0,00 лв.; - Налични парични средства в банкови сметки: парични средства в началото на данъчния период: 4123,79 лв., постъпления - Х, разходи - Х, парични средства в края на данъчния период - 7166,43 лв.; - Доходи от трудови правоотношения: парични средства в началото на данъчния период: Х, постъпления - 10878,52 лв., парични средства в края на данъчния период - Х; - Доходи от стопанска дейност като ЕТ: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Доходи от друга стопанска дейност - хонорари: парични средства в началото на данъчния период: X, постъпления: 4802,23 лв., парични средства в края на данъчния период: X; - Доходи от наеми и др. възмездно предоставяне на права или имущество: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Доходи от прехвърляне на имущество: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Други облагаеми доходи: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Необлагаеми доходи: парични средства в началото на данъчния период: Х, постъпления: 2107,75 лв., парични средства в края на данъчния период: X; - Доходи подлежащи на облагане с окончателни данъци по реда на ЗКПО/ЗДДФЛ: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Други източници на средства-дарения, наследство и др.: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Получени суми по вземания от трети лица: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Получени парични заеми: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Разходи за издръжка и живот: парични средства в началото на данъчния период: X, разходи: 7000 лв., парични средства в края на данъчния период: X; - Комунални разходи по фактури от доставчици: парични средства в началото на данъчния период: X, разходи: 1596,56 лв., парични средства в края на данъчния период: X; - Разходи за придобиване и подобрение на недвижимо имущество: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Разходи за придобиване и ремонт на превозни средства: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Разходи за закупуване на ценни книжа и дялови участия: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Разходи за придобиване на друго движимо имущество: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: Х; - Платени суми по задължения към трети лица-заеми, лизинги и др.: парични средства в началото на данъчния период: X, разходи: 2483,28 лв., парични средства в края на данъчния период: X; - Върнати заемни суми: парични средства в началото на данъчния период: X, разходи: 10261,00 лв., парични средства в края на данъчния период: X; - Разходи за екскурзии, пътувания и други: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Разходи за заплатени МДТ: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Разходи за обучение: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Здравни и медицински разходи: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Разходи за застраховки, охрана и др.: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Направени дарения: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Платени суми от банкова сметка: парични средства в началото на данъчния период: X, разходи: 6022,88 лв., парични средства в края на данъчния период: X; - Платени суми на доставчици в брой: разходи: 1200,00 лв.; - Банкови такси и комисионни: разходи: 134,76 лв. Общо: парични средства в началото на данъчния период: 9991,09 лв., постъпления - 17788,50 лв., разходи - 28797,48 лв., парични средства в края на данъчния период - 7166,43 лв. Органите по приходите са установили превишение (к.2+к.3-к.4-к.5) - -8094,32 лв. Установеното несъответствие при извършената съпоставка на имуществото и направените от ревизираното лице плащания с декларираните и/или получени от него доходи в размер на 8 094,32 лв., е прието от данъчните органи като данъчна основа за доходи от друга трудова дейност, определена по реда на чл. 122 от ДОПК и облагаема с данък по чл. 48, ал. 1 от ЗДДФЛ.

За периода 01.01.2020 г. - 31.12.2020 г.

В резултат на събраните в хода на настоящата проверка доказателства, органите по приходите са изготвили съпоставка между стойността на придобитото имущество и направените от лицето разходи с декларираните и/или получените доходи за периода 01.01.2020 г. - 31.12.2020 г„ при което се установили следните факти и обстоятелства:

1. Налични парични средства в брой към 01.01.2020 г. - 0,00 лв.

2. Налични суми по банкови сметки към 01.01.2020 г. - 7 166,43 лв.

3. Източници на доходи на проверяваното лице:

3.1. Доходи от трудови правоотношения: 713,06 лв.

3.2. Необлагаеми доходи - 12425,84 лв. (възстановена застрахователна премия 35,88 лв., обезщетения 12 389,96 лв.)

3.3. Компенсация на разходи от К. В. съгласно представена декларация от съпрузите за компенсиране на разходи при наличие на превишение на единия и недостиг при другия - 8 102,58 лв.

4. Извършени разходи и придобито имущество:

4.1. Разходи за издръжка и живот - 7 000 лв.

4.2. Комунални разходи по фактури от доставчици (Й. [държава] ЕАД) - 241,76 лв.

4.3. Плащания чрез ПОС и други плащания към доставчици по банков път - 5 206,17 лв. (към „ТЪКАННА БАНКА САДАСА 2007“ ЕООД 4 700 лв. и други плащания по банков път - 506,17 лв.)

4.4. Платени суми по задължения за банков кредит - 2 466,88 лв.

4.5. Удържани такси по банкови сметки - 132,42 лв.

5. Налични суми по банкови сметки към 31.12.2020 г. -13 360,68 лв.

6. Налични парични средства в брой към 31.12.2020 г. - 0,00 лв.

Изготвената съпоставка между стойността на придобитото имущество и направените от лицето разходи с декларираните и/или получените доходи за периода 01.01.2020 г. - 31.12.2020 г. е както следва:

За периода 01.01.2020 г. - 31.12.2020 г. е, както следва: - 2020 година: - Налични парични средства в брой: постъпления - Х, разходи - Х; - Налични парични средства в банкови сметки: парични средства в началото на данъчния период: 7166,43 лв., постъпления - Х, разходи - Х, парични средства в края на данъчния период - 13360,68 лв.; - Доходи от трудови правоотношения: парични средства в началото на данъчния период: Х, постъпления - 713,06 лв., парични средства в края на данъчния период - Х; - Доходи от стопанска дейност като ЕТ: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Доходи от друга стопанска дейност: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Доходи от наеми и др. възмездно предоставяне на права или имущество: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Доходи от прехвърляне на имущество: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; -Други облагаеми доходи - доходи от дивиденти: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Необлагаеми доходи: парични средства в началото на данъчния период: Х, постъпления: 12425,84 лв., парични средства в края на данъчния период: X; - Доходи подлежащи на облагане с окончателни данъци по реда на ЗКПО/ЗДДФЛ: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Други източници на средства-дарения, наследство и др.: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Получени суми по вземания от трети лица: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Компенсация на разходи на К. В.: парични средства в началото на данъчния период: X, постъпления: 8102,58 лв., парични средства в края на данъчния период: X; - Разходи за издръжка и живот: парични средства в началото на данъчния период: X, разходи: 7000 лв., парични средства в края на данъчния период: X; - Комунални разходи по фактури от доставчици: парични средства в началото на данъчния период: X, разходи: 241,76 лв., парични средства в края на данъчния период: X; - Разходи за придобиване и подобрение на недвижимо имущество: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Разходи за придобиване и ремонт на превозни средства: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Разходи за закупуване на ценни книжа и дялови участия: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Разходи за придобиване на друго движимо имущество: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: Х; - Платени суми по задължения към трети лица - вноски по банков кредит: парични средства в началото на данъчния период: X, разходи: 2466,88 лв., парични средства в края на данъчния период: X; - Предоставени парични заеми от трети лица: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Разходи за екскурзии, пътувания и други: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Разходи за заплатени МДТ: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Разходи за обучение: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Здравни и медицински разходи: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Разходи за застраховки, охрана и др.: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Направени дарения: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Платени суми от банкова сметка: парични средства в началото на данъчния период: X, разходи: 5206,17 лв., парични средства в края на данъчния период: X; - Банкови такси и комисионни: разходи: 132,42 лв.; Общо: парични средства в началото на данъчния период: 7166,43 лв., постъпления - 21241,48 лв., разходи - 15047,23 лв., парични средства в края на данъчния период - 13360,68 лв. Органите по приходите са установили превишение (к.2+к.3-к.4-к.5) - 0,00 лв. Не са установили несъответствие при извършената съпоставка на имуществото и направените от лицето плащания с декларираните и/или получени от него доходи за 2020 г.

За периода 01.01.2021 г. - 31.12.2021 г.

В резултат на събраните в хода на проверката доказателства, органите по приходите са изготвили съпоставка между стойността на придобитото имущество и направените от лицето разходи с декларираните и/или получените доходи за периода 01.01.2021 г. - 31.12.2021 г., при което се установили следните факти и обстоятелства:

1. Налични парични средства в брой към 01.01.2021 г. - 0,00 лв.

2. Налични суми по банкови сметки към 01.01.2021 г. - 13 360,68 лв.

3. Източници на доходи и средства на проверяваното лице:

3.1. Доходи от трудови правоотношения - 15 899,09 лв.

3.2. Необлагаеми доходи - 494,09 лв. (лихва 33,97 лв., застрахователни премии 35,88 лв., животозастраховане 424,24 лв.)

3.3. Други източници на средства - 1206,54 лв. (възстановени суми от полска фирма 834,20; от [Наименование]и 372,34 лв.)

4. Извършени разходи и придобито имущество:

4.1. Разходи за издръжка и живот - 7 000,00 лв.

4.2. Комунални разходи по фактури от доставчици (Й. [държава] ЕАД) - 383,12 лв.

4.3. Покупка на недвижим имот - 2600 лв. (покупна цена 5 600 лв., 1/2 е 2 600 лв. за Н. В.)

4.4. Разходи за придобиване на превозни средства (ОТП лизинг) - 31 940,29лв.

4.5. Платени суми по задължения към трети лица по банков кредит - 7 989,17 лв.

4.6. Платена застраховка Каско - 1 274,71 лв.

4.7. Плащания за покупки чрез ПОС и преводи по банков път общо - 2 350,80 лв.

4.8. Удържани такси по банкови сметки - 236,61 лв.

5. Налични суми по банкови сметки към 31.12.2021 г. - 3 515,65 лв.

6. Налични парични средства в брой към 31.12.2021 г. - 0,00 лв.

Изготвената съпоставка между стойността на придобитото имущество и направените от лицето разходи с декларираните и/или получените доходи за периода 01.01.2021 г. - 31.12.2021 г. от органите по приходите е, както следва:

За периода 01.01.2021 г. - 31.12.2021 г. е, както следва: - 2021 година: - Налични парични средства в брой: парични средства в началото на данъчния период - 0,00, постъпления - Х, разходи - Х, парични средства в края на данъчния период - 0,00 лв.; - Налични парични средства в банкови сметки: парични средства в началото на данъчния период: 13360,68 лв., постъпления - Х, разходи - Х, парични средства в края на данъчния период - 3515,65 лв.; - Доходи от трудови правоотношения: парични средства в началото на данъчния период: Х, постъпления - 15899,09 лв., парични средства в края на данъчния период - Х; - Доходи от стопанска дейност като ЕТ: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Доходи от друга стопанска дейност: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Доходи от наеми и др. възмездно предоставяне на права или имущество: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Доходи от прехвърляне на имущество: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Други облагаеми доходи: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Необлагаеми доходи: парични средства в началото на данъчния период: Х, постъпления: 494,09 лв., парични средства в края на данъчния период: X; - Доходи подлежащи на облагане с окончателни данъци по реда на ЗКПО/ЗДДФЛ: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Други източници на средства-дарения, наследство и др.: парични средства в началото на данъчния период: X, постъпления: 1206,54 лв., парични средства в края на данъчния период: X; - Получени суми по вземания от трети лица: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Получени парични заеми: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Разходи за издръжка и живот: парични средства в началото на данъчния период: X, разходи: 7000 лв., парични средства в края на данъчния период: X; - Комунални разходи по фактури от доставчици: парични средства в началото на данъчния период: X, разходи: 383,12 лв., парични средства в края на данъчния период: X; - Разходи за придобиване и подобрение на недвижимо имущество: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Разходи за придобиване и ремонт на превозни средства: парични средства в началото на данъчния период: X, разходи: 31940,29 лв., парични средства в края на данъчния период: X; - Разходи за закупуване на ценни книжа и дялови участия: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Разходи за придобиване на друго движимо имущество: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: Х; - Платени суми по задължения към трети лица - заеми: парични средства в началото на данъчния период: X, разходи: 7989,17 лв., парични средства в края на данъчния период: X; - Предоставени парични заеми от трети лица: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Разходи за екскурзии, пътувания и други: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Разходи за заплатени МДТ: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Разходи за обучение: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Здравни и медицински разходи: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Разходи за застраховки, охрана и др.: парични средства в началото на данъчния период: X, разходи: 1274,71 лв., парични средства в края на данъчния период: X; - Направени дарения: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Платени суми от банкова сметка: парични средства в началото на данъчния период: X, разходи: 2350,80 лв., парични средства в края на данъчния период: X; - Банкови такси и комисионни: разходи: 236,61 лв. Общо: парични средства в началото на данъчния период: 13360 лв., постъпления - 17599,72 лв., разходи - 53774,70 лв., парични средства в края на данъчния период – 3515,65 лв. Органите по приходите са установили превишение (к.2+к.3-к.4-к.5) - -26 329,95 лв. Установеното несъответствие при извършената съпоставка на имуществото и направените от ревизираното лице плащания с декларираните и/или получени от него доходи в размер на 26 329,95 лв., е прието от данъчните органи като данъчна основа за доходи от друга трудова дейност, определена по реда на чл. 122 от ДОПК и облагаема с данък по чл. 48, ал. 1 от ЗДДФЛ.

За периода 01.01.2022 г. - 31.12.2022 г.

В резултат на събраните в хода на настоящата проверка доказателства, се изготви съпоставка между стойността на придобитото имущество и направените от лицето разходи с декларираните и/или получените доходи за периода 01.01.2022 г. - 31.12.2022 г„ при което се установиха следните факти и обстоятелства:

1. Налични парични средства в брой към 01.01.2022 г. - 0,00 лв.

2. Налични суми по банкови сметки към 01.01.2022 г. - 3 515,65 лв.

3. Източници на доходи на проверяваното лице:

3.1. Доходи от трудови правоотношения: 16 361,99 лв.

3.2. Необлагаеми доходи - 631,88 лв. (възстановена застрахователна премия 32,89; обезщетения и помощи 484 лв., върната поръчка 17,99 лв.; възстановена ТОЛ такса 97 лв.)

3.3. Възстановен ДДФЛ - 450,00 лв.

4. Извършени разходи и придобито имущество:

4.1. Разходи за издръжка и живот - 7 000,00 лв.

4.2. Комунални разходи по фактури от доставчици (Й. [държава] ЕАД) - 400,53 лв.

4.3. Разходи за придобиване и ремонт на превозни средства (ОТП лизинг) - 14507,99 лв.

4.4. Удържани такси по банкови сметки - 157,65 лв.

4.3. Платени други разходи - 8 988,89 лв. (плащания за покупки чрез ПОС и преводи по банков път в размер на общо 6 769,96 лв., платена фактура брой 2218 93 лв. на „СИЛВЪР СТАР РИТЕЙЛ“ ЕАД )

5. Налични суми по банкови сметки към 31.12.2022 г. - 1236,11 лв.

6. Налични парични средства в брой към 31.12.2022 г. - 0,00 лв.

Изготвената съпоставка между стойността на придобитото имущество и направените от лицето разходи с декларираните и/или получените доходи за периода 01.01.2022 г. - 31.12.2022 г. от органите по приходите е, както следва:

За периода 01.01.2022 г. - 31.12.2022 г. е, както следва: - 2022 година: - Налични парични средства в брой: парични средства в началото на данъчния период - 0,00, постъпления - Х, разходи - Х, парични средства в края на данъчния период - 0,00 лв.; - Налични парични средства в банкови сметки: парични средства в началото на данъчния период: 3515,65 лв., постъпления - Х, разходи - Х, парични средства в края на данъчния период - 1236,11 лв.; - Доходи от трудови правоотношения: парични средства в началото на данъчния период: Х, постъпления - 16361,99 лв., парични средства в края на данъчния период - Х; - Доходи от стопанска дейност като ЕТ: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Доходи от друга стопанска дейност: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Доходи от наеми и др. възмездно предоставяне на права или имущество: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Доходи от прехвърляне на имущество: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Други облагаеми доходи - доходи от дивиденти: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Необлагаеми доходи: парични средства в началото на данъчния период: Х, постъпления: 631,88 лв., парични средства в края на данъчния период: X; - Доходи подлежащи на облагане с окончателни данъци по реда на ЗКПО/ЗДДФЛ: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Други източници на средства-дарения, наследство и др.: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Получени суми по вземания от трети лица: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Получени парични заеми: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Възстановен ДДФЛ: постъпления: 450,00 лв.; - Разходи за издръжка и живот: парични средства в началото на данъчния период: X, разходи: 7000 лв., парични средства в края на данъчния период: X; - Комунални разходи по фактури от доставчици: парични средства в началото на данъчния период: X, разходи: 400,53 лв., парични средства в края на данъчния период: X; - Разходи за придобиване и подобрение на недвижимо имущество: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Разходи за придобиване и ремонт на превозни средства: парични средства в началото на данъчния период: X, разходи: 14507,99 лв., парични средства в края на данъчния период: X; - Разходи за закупуване на ценни книжа и дялови участия: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Разходи за придобиване на друго движимо имущество: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: Х; - Платени суми по задължения към трети лица - заеми, лизинги и др. - банкови такси: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Предоставени парични заеми от трети лица: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Разходи за екскурзии, пътувания и други: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Разходи за заплатени МДТ: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Разходи за обучение: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Здравни и медицински разходи: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Разходи за застраховки, охрана и др.: парични средства в началото на данъчния период: X, разходи: 1274,71 лв., парични средства в края на данъчния период: X; - Направени дарения: парични средства в началото на данъчния период: X, парични средства в края на данъчния период: X; - Банкови такси и комисионни: разходи: 157,65 лв.; - Платени суми от банкова сметка и в брой на доставчици: разходи: 8999,89 лв. Общо: парични средства в началото на данъчния период: 3515,65 лв., постъпления - 17443,87 лв., разходи - 31055,06 лв., парични средства в края на данъчния период - 1236,11 лв. Органите по приходите са установили превишение (к.2+к.3-к.4-к.5) - -11 331,65 лв. Установеното несъответствие при извършената съпоставка на имуществото и направените от ревизираното лице плащания с декларираните и/или получени от него доходи в размер на 11 331,65 лв., е прието от данъчните органи като данъчна основа за доходи от друга трудова дейност, определена по реда на чл. 122 от ДОПК и облагаема с данък по чл. 48, ал. 1 от ЗДДФЛ.

Ревизиращите органи са приели, че посочените в т. 5, т. 6, т. 9, т. 11, т. 12, т. 13 и т. 15 на чл. 122, ал. 2 от ДОПК обстоятелства се явяват не съотносими при определяне на данъчната основа по ЗДДФЛ.

В резултат на направените констатации и след анализ на относимите обстоятелства по чл. 122, ал. 2 от ДОПК органите по приходите са определили основа за облагане с данък по чл. 48, ал. 1 от ЗДДФЛ, както следва:

За отчетната 2018 г.

1. Годишна данъчна основа за доходи от трудови правоотношения - 12 487,67 лв.

2. Годишна данъчна основа за доходи от друга стопанска дейност - 1 312,50 лв.

3. Годишна данъчна основа за доходи от други източници - 8 123,41 лв.

5. Обща годишна данъчна основа - 21 923,58 лв.

6. Дължим данък 10% по чл.48, ал.1 от ЗДДФЛ - 2 192,36 лв.

7. Внесен данък - 1 380,01 лв.

8. Данък за внасяне - 812,35 лв.

На основание чл. 175 от ДОПК, във връзка с чл. 1 от ЗЛДТДПДВ за не внесените в срок сума се дължи лихва в размер на общо 446,37 лв.

За отчетната 2019 г.

1. Годишна данъчна основа за доходи от трудови правоотношения - 11 938,78 лв.

2. Годишна данъчна основа за доходи от друга стопанска дейност - 3 841,49 лв.

3. Данъчна основа определена по реда на чл. 122, ал. 2 от ДОПК за доходи с неустановен произход - 8 094,32 лв.

4. Сума на годишните данъчни основи - 23 874,59 лв.

5. Данъчно облекчение за деца по чл. 22в от ЗДДФЛ - 400,00 лв.

6. Обща годишна данъчна основа - 23 474,59 лв.

7. Дължим данък 10% по чл.48, ал.1 от ЗДДФЛ - 2 347,46 лв.

8. Внесен данък - 1539,01 лв.

9. Данък за внасяне - 808,45 лв.

На основание чл.175 от ДОПК, във връзка с чл.1 от ЗЛДТДПДВ за не внесените в срок сума се дължи лихва в размер на общо 362,03 лв.

За отчетната 2020 г.

1. Годишна данъчна основа за доходи от трудови правоотношения - 747,84 лв.

2. Данъчно облекчение за деца по чл. 22в от ЗДДФЛ - 400,00 лв.

3. Обща годишна данъчна основа - 347,84 лв.

4. Дължим данък 10% по чл.48, ал.1 от ЗДДФЛ- 34,78 лв.

5. Внесен данък - 34,78 лв.

6. Данък за внасяне - 0,00 лв.

За отчетната 2021 г.

1. Годишна данъчна основа за доходи от трудови правоотношения - 17 665,67 лв.

2. Данъчна основа определена по реда на чл.122, ал.2 от ДОПК за доходи с неустановен произход - 26 329,95 лв.

3. Сума на годишните данъчни основи - 43 995,62 лв.

4. Ползвано данъчно облекчение за деца по чл.22в от ЗДДФЛ - 4 500,00 лв.

5. Обща годишна данъчна основа - 39 495,62 лв.

6. Дължим данък 10% по чл.48, ал.1 от ЗДДФЛ - 3 949,56 лв.

7. Внесен данък - 1316,57 лв.

8. Данък за внасяне - 2 632,99 лв.

На основание чл.175 от ДОПК, във връзка с чл.1 от ЗЛДТДПДВ за не внесените в срок сума се дължи лихва в размер на общо 645,10 лв.

За отчетната 2022 г.

1. Годишна данъчна основа за доходи от трудови правоотношения - 18 179,99 лв.

2. Данъчна основа определена по реда на чл.122, ал.2 от ДОПК за доходи с неустановен произход - 11 331,65 лв.

3. Сума на годишните данъчни основи - 29 511,64 лв.

4. Ползвано данъчно облекчение за деца по чл.22в от ЗДДФЛ - 6 000,00 лв.

5. Обща годишна данъчна основа - 23 511,64 лв.

6. Дължим данък 10% по чл.48, ал.1 от ЗДДФЛ - 2 351,16 лв.

7. Внесен данък - 1218,00 лв.

8. Данък за внасяне - 1133,16 лв.

На основание чл.175 от ДОПК, във връзка с чл.1 от ЗЛДТДПДВ за не внесените в срок сума се дължи лихва в размер на общо 157,38 лв.

Установява се от заключението на вещото лице Н. по назначената съдебно-счетоводна експертиза, че за периода 01.01.2018 г. - 31.12.2022 г. е извършена данъчна ревизия на жалбоподателката Н. А. В., като предмет на ревизията е данъка върху годишната данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ. Вещото лице сочи, че в Ревизионния доклад № Р-16002124000635-091-001 от 16.05.2024 г. е направена съпоставка на получените доходи и средства и извършените разходи от ревизираното лице Н. А. В., при която е установено несъответствие за 2019 г., 2021 г. и за 2022 г. Това несъответствие е послужило за определяне на годишната данъчна основа през съответните години и начисляването на данък по чл.48 от ЗДДФЛ. Едновременно с това е извършена ревизия за същия период и със същия предмет на съпруга на жалбоподателката К. Х. В.. Сочи се от вещото лице, че двамата съпрузи са подали декларация за компенсиране на разходи при наличие на превишение на единия и недостиг на другия. В таблицата за извършената съпоставка между приходите и разходите за 2020 г. на Н. В. в приходната част на ред 13 „Компенсация на разходи“ от К. В. е посочена сумата от 8102,58 лв. В същата таблица на К. В. сумата е посочена в разходната част на ред 30 „Компенсация на разходи на Н. В.“. Този приход участва във формирането на приходите на жалбоподателката общо за 2020 г. в размер на 21241,48 лв., в крайното салдо на 2020 г. и в началното салдо на 2021 г. Вещото лице сочи, че е анализирало разходите, посочени по разплащателната сметка на Н. В. през периода 01.01.2021 г. - 31.12.2021 г. и е сравнило описаните в разходната част на таблицата, където са съпоставени получените приходи и извършените разходи от жалбоподателката. Сочи се от вещото лице, че на 07.03.2021 г. е нареден превод от 7000,00 лв. от сметка * до сметка [Наименование]И на двете сметки титуляр е Н. В.. Тази сума не следва да се включва и не е включена в приходите за 2021 г., не участва в годишната данъчна основа по чл. 17 и в определянето на дължимия данък но чл.48 от ЗДДФЛ.

Вещото лице сочи, че от 01.01.2021 г. до 31.03.2021 г. от разплащателната сметка * от АТМ са изтеглени 6400,00 лв. Изтеглената сума в брой не следва да се включва и не е включена в разходите за 2021 г. Сочи, че в таблицата за съпоставяне на приходите и разходите за 2021 г. на ред 20 „Платени суми по задължения към трети лица-заеми“ е записан разход в размер на 7989,17 лв. На 26.05.2017 г. на Н. А. В. е разрешен потребителски заем в размер на 14146,00 лв. Сумата е усвоена по сметка [Наименование], открита специално за обслужване на кредита. Кредитът е погасяван на равни месечни вноски. От началото на 2021 г. са погасени вноските за м. януари и февруари по 204,89 лв. На 15.03.2021 г. кредитът е предсрочно погасен със сумата от 7291,54 лв., като са начислени лихви в размер на 33,97 лв. На ред 20 „Платени суми по задължения към трети лица-заеми“ следва да се запише сумата от 7735,29 лв., т.е. по-малко с 253,88 лв. След погасяването на кредита сметката е закрита и остатъкът от 253,88 лв. е преведен по разплащателната сметка на жалбоподателката.

Вещото лице сочи, че при анализа на сумите, платени от разплащателната сметка на Н. В. през 2021 г. сумата, платена от жалбоподателката на ОТП „Лизинг“ е в размер па 29780,79 лв., а на ред 17 „Разходи за придобиване и ремонт на превозни средства“ е записана сумата 31940,29 лв., т.е. платените разходи са с 2159,50 лв. по-малко от посочените в ревизионния доклад. Разликата от 2159,50 лв. е платена от разплащателната сметка и посочена като разход на А. Х. В. на ред 19 „Разходи за придобиване на друго движимо имущество“ в таблицата за съпоставка на приходите и разходите за 2021 г. към Ревизионния доклад № Р-16002124000636/16.05.2024 г. от ревизията на К. Х. В., приложен към административната преписка. В резултат на това общият размер на разходите за 2021 г., посочени в таблицата за съпоставка на приходите и разходите, следва да се намали със сумата от 2413,38 лв. (253,88 + 2159,50).

Вещото лице сочи, че в Справка-Приложение 1 към заключението са анализирани разходите, платени от разплащателната сметка на Н. В. през 2022 г., като са посочени по вид плащане: „Други стоки и услуги“, „Лизингови вноски“, „Й. (Т.)“ и „Банкови такси“. Сочи, че платените други стоки и услуги през 2022 г. са в размер на 6769,96 лв. На ред 30 от таблицата за съпоставяне на приходите и разходите „Платени от банкова сметка и в брой на доставчици“ данъчните ревизори са добавили платената в брой сервизна услуга на „Силвър стар ритейл“ в размер на 2218,93 лв. и са посочили сумата от 8988,89 лв. Сумата, посочена в ревизионния доклад на ред 18 от таблицата „Разходи за придобиване и ремонт на превозни средства“ в размер на 14507,99 лв. съответства на сумата, която ОТП „Лизинг“ е представила при насрещната проверка за платените лизингови вноски от клиент „Н. А. В.“. Между платените лизингови вноски от разплащателната сметка на жалбоподателката и информацията от лизинговото дружество има разлика в размер на 186,16 лв. Тази сума е платена през м. април от разплащателната сметка па К. Х. В. и е посочена като разход на ред 19 „Разходи за придобиване на друго движимо имущество“ в таблицата за съпоставка на приходите и разходите за 2022 г. към Ревизионния доклад № Р- 16002124000636/16.05.2024 г. от ревизията на К. Х. В.. С разликата от 186,16 лв. следва да се намалят извършените от Н. В. разходи през 2022 г.

Сочи се от вещото лице Н., че видно от анализа на разходите, подробно показани в Справка-Приложение 1 няма идентичност на разходите, посочени на ред 30 н ред 18 от таблицата, съпоставяща приходите и разходите през 2022 г. на Н. В. към ревизионния доклад. В колони 2-ра и 3-та на Справка-Приложение 1 са посочени платените от разплащателната сметка на жалбоподателката разходи към други доставчици на стоки и услуги, като е записано основанието за плащане и доставчика. Посочените с удебелен шрифт „Покупки ПОС“ в размер на 291,25 лв. показват, че е платена сума с дебитната карта, но няма информация за доставчика и характера на платената услуга. За тези плащания не може да се твърди със сигурност, че не са включени и не дублират разходите, декларирани от Н. В. „Разходи за издръжка и живот“ в размер на 7000,00 лв. и посочени на ред 15 от таблицата за съпоставка на приходите и разходите на жалбоподателката. Според вещото лице разходите в размер на 291,25 лв. дублират разходите, посочени на ред 15 от таблицата за съпоставка на приходите и разходите на Н. В.. В резултат на това общият размер на разходите за 2022 г., посочени в таблицата за съпоставка на приходите и разходите, следва да се намали със сумата от 477,41 лв. (186,16 + 291,25).

Вещото лице сочи, че в Ревизионния доклад № Р-16002124000635-092- 001/16.05.2024 г. накратко е представена информация за разполагаемите средства от жалбоподателката в началото на ревизирания период - 01.01.2018 г. Посочено е, че за периода 2013 г. - 2016 г. ревизираното лице е получавало доходи от трудови правоотношения. Не е установено несъответствие при извършената съпоставка на имуществото и направените плащания с декларираните и/или получени доходи за 2017 г. При извършената проверка, приетата разполагаема сума в брой към 01.01.2017 г. е 5000,00 лв. Не са установени налични парични средства в брой към 31.12.2017 г. Не се споменава за усвоения кредит през 2017 г., от който 7700,00 лв. са изтеглени в брой. Към административната преписка няма достатъчно приложени документи, за да се направи анализ и се извършат изчисления за установяването на наличните пари в брой в края на 2017 г. и към 01.01.2018 г.

Сочи се от вещото лице, че в справка Приложение 2 е установено съответствието между получените доходи и извършените разходи след отстраняването на допуснатото дублиране на разходи през 2021 г. в размер на 2413,38 лв. и през 2022 г. - 477,41 лв. В Справка-Приложение 3, в колони от 3-та до 6-та е посочена общата годишна данъчна основа и начисления данък по чл. 48 от ЗДДФЛ така, както са по Решение № 391/30.08.2024 г. на директора на дирекция „Обжалване и данъчно осигурителна практика“, като дължимия данък за проверявания период е в размер на 4976,41 лв., в т.ч. за 2018 г. - 812,35 лв., за 2019 г. - 500,45 лв., за 2021 г. - 2570,50 лв. и за 2022 г. - 1093,11 лв. В колони от 7-ма до 10- та на справката са извършени необходимите изчисления, като разходите са намалени с дублираните разходи за 2021 г. и 2022 г. Така дължимият данък по чл. 48 от ЗДДФЛ за периода 01.01.2018 г. - 31.12. 2022 г. с в размер на 10140,92 лв., от него деклариран и внесен е 5453,59 лв. Дължимият данък по чл. 48 от ЗДДФЛ общо за ревизирания период е в размер на 4687,33 лв.

В съдебно заседание вещото лице Н. поддържа представеното заключение и сочи, че сумата от 7700 лв., която е била към 2017 г., не е включена в началното салдо за 2018 г. Сочи, че има и извлечения от 2017 г. и там е видяла, че (жалбоподателката) е получила заем през същата година, усвоила го е, в размер на 14500 лв. и от този заем са били изтеглени в брой 7700 лв., което не е съобразено от данъчната администрация, която е имала такива данни, защото жалбоподателката ги е предоставила в ревизионното производство. Вещото лице сочи, че в приходите, постъпленията за 2020 г. на Н., които са 21241,48 лв. влиза тази сума от 8102,58 лв. За да се получи крайното салдо на 2020 г. се събира началното салдо на 2020 г. 7166,43 лв., плюс 21241,48 лв. и се извадят разходите по същата таблица от 14805,47 лв. и се получава салдо налични пари в края на годината 13602,44 лв. Няма разлика с посоченото от данъчната администрация. Сочи се от вещото лице, че за 2018 г. дължимия данък е 812,35 лв. по решението № 391 и по експертизата е 812,35 лв., не се различава. Според вещото лице сумата 29780,79 лв. са подадени от ОТП „Лизинг“ като плащания по лизингова кола и всички са свързани с тези вноски, само че когато се проследи по банковата сметка на Н., излизат 2159,50 лв., че са платени по-малко. Всичко е плащано чрез банковата сметка на Н. В., а само тези 2159,50 лв. са платени от банковата сметка на К. В., на когото е правена ревизия и в разходите, които се поставят 2021 г., е посочена на ред 19 - разходи за придобиване на друго движимо имущество, т.е. вече са влезли като разход при него и би следвало да се изключат като разход на Н. В., на съпругата.

Вещото лице Н. сочи, че в справка Приложение 1 е сравнила данните от банковата сметка на Н. В. и лизинговите вноски, тези за Й. (Т.) съвпадат, банковите такси също съвпадат. Има разлика от 186,16 лв. през 2022 г., която пак е платена от К. В. и пак е посочена в ревизионния доклад в таблицата за съпоставимост на разходите. Има други разходи, които не са свързани с лизингови вноски, които се посочват на един общ ред от разходи, но за няколко плащания не е ясно за какво са плащани. И не е ясно дали тези покупки с дебитната карта на Н. В., не съвпадат с тези текущи разходи за обслужване на домакинството.

Установява се от заключението на вещото лице Н. по назначената допълнителна съдебно-счетоводна експертиза, че в справка Приложение 1 към допълнителното заключение е установено съответствието между получените доходи и извършените разходи след добавяне на сумата 7700,00 лв. в брой към началното салдо на 01.01.2018 г. и са преизчислени сумите през останалите години от ревизирания период. Сочи се от вещото лице, че от справката е видно, че включването на допълнителната сума в брой оказва влияние върху резултата през 2019 г и 2021 г., като през 2019 г. има остатьк от 9852,12 лв., в т.ч. в брой 2685,69 лв., вместо посоченото от ревизията превишение на разходите над приходите в размер на 5014,31 лв. През 2021 г. е намалено установеното превишение на разходите над приходите от 25705,07 лв. на 20606.00 лв. Вещото лице сочи, че в Справка-Приложение 2, в колони от 3-та до 6-та е посочена общата годишна данъчна основа и начисления данък по чл. 48 от ЗДДФЛ, така, както са по Решение № 391/30.08.2024 г. на директора на дирекция „Обжалване и данъчно осигурителна практика“. В колони от 7-ма до 10-та на справката са извършени необходимите изчисления, след включването в началното салдо към 01.01.2018 г. сумата от 7700 лв. Така дължимият данък по чл. 48 от ЗДДФЛ за периода 01.01.2018 г. - 31.12.2022 г. става в размер 9370,92 лв., от него деклариран и внесен е 5453,59 лв. Дължимият данък по чл. 48 от ЗДДФЛ общо за ревизирания период е в размер на 3917,33 лв.

В съдебно заседание вещото лице Н. поддържа представеното заключение и сочи, че по години в приложената Справка - Приложение № 2: - За 2018 г. 812,35 лв., данък от други източници; - За 2019 г. сума за възстановяване 0,98 лв.; - За 2021 г. дължимият данък е 2060,60 лв.; - За 2022 г.: дължимият данък е 1045,37 лв. Общо дължим данък: 3917,33 лв.

С оглед установеното от фактическа страна, съдът прави следните правни изводи:

Съдът намира, че оспорваният ревизионен акт за установени задължения на ревизираното лице - жалбоподателката Н. А. В. е издаден от компетентните за това лица от възложителя на ревизията на длъжност началник сектор и на длъжност главен инспектор по приходите - ръководител на ревизията, в предписаната от чл. 120, ал. 1 от ДОПК писмена форма, с всички задължителни реквизити по чл. 120, ал. 1, т. 1 - 8 ДОПК.

Във връзка с ревизията по ЗДДФЛ, на основание чл. 117 от ДОПК, е издаден Ревизионен доклад № Р-16002124000635-092-001/16.05.2024 г. който е мотивиран и приет за неразделна част от обжалвания ревизионен акт, потвърден за отчетната 2018 г. и изменен за отчетните 2019 г., 2021 г. и 2022 г. с Решение № 391/30.08.2024 г. на Директора на Дирекция „ОДОП“ - [населено място] при ЦУ на НАП.

Съдът намира, че в хода на ревизията и при предхождащата я проверка за съпоставка на имуществото и доходите на физическото лице (ПСИДФЛ) са събрани документи за съпоставка на имуществото и доходите на физическото лице, документирана с Протокол № ПФ-16002123000329-073-001/31.01.2024 г. и присъединени към ревизионното производство с Протокол № Р-16002124000635-ППД-001/05.02.2024 г. на органите по приходите. Извършена е била и паралелна ПСИДФЛ и съответно ревизия на съпругът на жалбоподателката - К. В.. Съпрузите са представили декларация за компенсиране на разходите един на друг при установено наличие на доходи с вх. № 7468/01.11.2023 г.

В хода на ревизията, с цел изясняване на факти и обстоятелства от значение за данъчното облагане на жалбоподателката, са извършени процесуални действия, подробно описани в констативната част на изготвения ревизионен доклад, неразделна част от ревизионния акт по смисъла на чл. 120, ал. 2 от ДОПК. Установено е, че ревизираното лице е внасяло средства по банковите си сметки, придобило е МПС на лизинг и е извършвало разходи за подобрения и ремонт на недвижимо имущество, като реализираните доходи за периода от Н. В. не съответстват на извършените разходи.

В хода на извършената предхождаща проверка за съпоставка на имуществото и доходите на физическото лице (ПСИДФЛ) на Н. В., с искания за представяне на документи и писмени обяснения от задължено лице (ИПДПОЗЛ), е изискана информация за източниците и размера на получените доходи по години, притежаваното имущество и финансови активи, изискани са данни за налични парични средства в брой към 01.01. на всяка ревизирана година доказателства за произхода им, доказателства за получени и върнати парични заеми - разписки, РКО, банкови извлечения и други. Изискани са данни и документи за извършени разходи от лицето за ревизирания период - закупено недвижимо и движимо имущество, за живот и издръжка, за почивка и развлечения, платени данъци и други. Жалбоподателката В. не е посочила размер на разполагаеми парични средства за проверяваният период, а само, че разходите за издръжка на семейството й са изцяло нейни, като изразходваните средства са средно по 7 000,00 лв. на година. Органите по приходите са установили, че по банковите сметки на лицето през 2018 г. има постъпили средства от трети лица общо в размер на 17 424,41 лв. В отговор № ВхР-7729/16.11.2023 г. Н. В. е посочила, че получените от: Л. И. Л. в размер на 3 463,00 лв., от О. Н. П. - 280,00 лв., от Е. К. В. - 4 300,00 лв., от В. В. Д. - 7 123,41 лв., от С. Д. Ч. - 1 000,00 лв. и от Г. Т. Д. - 1 258,00 лв., суми са й предоставени по договори за заем с лицата. Представени са 4 бр. договори за заем, за лицата В. В. Д. и С. Д. Ч. не са представени договори. На посочените физически лица, в хода на извършената ПСИДФЛ, са изпратени искания за представяне на документи и писмени обяснения от трети лица (ИПДПОТЛ). Във връзка с получените отговори са приети предоставените заемни средства по 4 бр. договори за заем, а лицата В. В. Д. и С. Д. Ч. са отговорили, че не познават лицето Н. В., като постъпилите суми от тях по банковата сметка на жалбоподателката са приети, като доходи с неустановен произход. Установено е в хода на ревизията и предхождащата я проверка за съпоставка на имуществото и доходите на физическото лице, че жалбоподателката е правила парични вноски по банковите си сметки, като за произход на средствата е посочила, че са от лични спестявания. В резултат на събраните доказателства и извършения анализ, на предходната година преди ревизирания период органите по приходите правилно са приели, че наличните парични средства в брой към 01.01.2018 г. са в размер на 0,00 лв. Органите по приходите са извършили анализ на база на доказателства за жалбоподателката, описан в ревизионния доклад, събрани в хода на ревизионното производство документи и присъединената предходна проверка.

При тези обстоятелства правилно е преценено, че е налице предпоставката на чл. 122, ал. 1, т. 7 от ДОПК (декларираните и/или получените приходи, доходи, източници на формиране на собствения капитал или на безвъзмездно финансиране на стопанската дейност на ревизираното лице не съответстват на имущественото и финансовото му състояние за ревизирания период) за определяне на данъчните основи по години по реда на чл. 122, ал. 2 от ДОПК. На Н. В., на основание чл. 124, ал. 1 от ДОПК е връчено уведомление и декларация по чл. 124, ал. 3 от ДОПК. След описание на относимите обстоятелства по ал. 2 на чл. 122 на ДОПК и съпоставка на извършените парични разходи, свързани с получените приходи/доходи, ревизиращият екип е определил доходи с неустановен произход за: 2019 г. в размер на 8 094,32 лв., 2021 г. -26 329,95 лв. и за 2022 г. - 11 331,65 лв. Така посоченият доход с неустановен произход е послужил на органите по приходите да определят годишна основа за облагане по чл. 17 от ЗДДФЛ.

При ревизията е установено, че Н. В. е получавала и парични средства от В. В. Д. и С. Д. Ч., по банковата й сметка в „Ю. [държава]“ АД в общ размер на 8 123,41 лв. през 2018 г. Същите са описани в анализа на постъпилите средства по банковите сметки в ревизионния доклад. Жалбоподателката не е представило допълнителни данни, документи и доказателства, които да оборят събраната информация от ревизиращия екип. Органите по приходите правилно са приели, че получените от жалбоподателката суми в размер на 8 123,41 лв. по личната й банкова сметка представляват недеклариран от лицето доход. За така получения доход е определена данъчна основа по реда на чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ за 2018 г. и е определена обща годишна данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ, подлежаща на облагане с данък. Върху така определената годишна данъчна основа и след приспадане на дължимите осигурителни вноски е изчислена данъчна основа и дължимият данък с прилежащите лихви за просрочие.

Съдът намира, че при ревизия по реда на чл. 122 в ДОПК органите по приходите разполагат с правомощието да определят данъчната основа по собствена преценка и да приложат установения в съответния материален закон размер на данъка към нея. За да се приложи чл. 122 от ДОПК при установяването на дължимия данък следва да е налице особен случай, който да препятства извършването на ревизия по общия ред. Тези особени случаи са уредени изчерпателно от чл. 122 от ДОПК и се установяват обективно от органа по приходите в условията на пълно доказване, за да премине ревизията по реда на чл. 122 от ДОПК. С цел постигане на обективност и достоверност при определяне на задълженията и отговорностите на задължените лица, нормата на чл. 122 регламентира: случаите на приложимост на извършване на ревизии при особени случаи; критериите, по които се извършва формирането на данъчната основа; процедурата по вменяване на задължението; възможността за налагане на обезпечителни мерки; правилата за разпределение на доказателствената тежест в процеса.

Случаите, в които се допуска извършването на ревизия при особени случаи, са изчерпателно изброени в чл. 122, ал. 1 от ДОПК. Наличието на един от тях е достатъчно основание за приложимостта на нормата. Основанията по чл. 122, ал. 1 от ДОПК са от категорията на абсолютните положителни процесуални предпоставки за протичането на производството по реда на чл. 122 от ДОПК. В ал. 2 на същата правна норма са посочени критериите, по които се определя основата за облагане в тези случаи; Приложимостта на тази алинея се обуславя от наличието на доказан фактически състав, съдържащ се в разпоредбите на ал. 1.

За да е налице предпоставката на т. 7 (цитирана в доклада и акта) за облагане на задълженото лице по реда на чл. 122 от ДОПК, органът по приходите следва да е направил съпоставка между декларираните и/или получените приходи, доходи, източници на формиране на собствения капитал или на безвъзмездно финансиране на стопанската дейност на ревизираното лице и имущественото и финансовото състояние на лицето за ревизирания период. Под имуществено и финансово състояние следва да се има предвид придобитото от лицето имущество за ревизирания период - движимо, недвижимо и парични средства в наличност. Имуществото се остойностява по направените за неговото придобиването разходи, като това са действително направените разходи. Тази сума се съпоставя със сумата на декларираните и/или получените приходи, доходи, източници на формиране на собствения капитал или на безвъзмездно финансиране на стопанската дейност на ревизираното лице. За да е налице основанието по чл. 122, ал. 1, т. 7 от ДОПК при сравнението следва да се получи несъответствие, като това несъответствие не трябва да е малозначително, а напротив да насочва ясно и недвусмислено към извода, че наличното имуществено и финанси не е възможно да бъдат налице, ако лицето вярно и честно е представило своите доходи, приходи и т.н.

Изготвянето на съпоставка на извършените от ревизираното лице разходи и на получените от него средства за съответната година е способ за установяване размера на недекларираните доходи, при липса на други доказателства

Съдът намира за неоснователно възраженията на жалбопадетлката за неправилно отразяване от страна на органите по приходите на притежаваните от нея средства в началото на ревизирания период. При съпоставката на притежаваните имущества и направените разходи с декларираните и/или получени доходи на първо място се определя началното салдо. Последното предполага извършването на обстоен анализ на приходите и разходите на ревизираното лице за един разумен период преди началото на ревизията. В случая, жалбоподателката е представила информация в хода на ревизионните действия и при предходната проверка. Органите по приходите са извършили проверки относно получените доходи и е изследвано движението по банкови й сметки. В ревизионния акт и ревизионния доклад е извършен анализ относно разполагаемите средства на лицето за предходните години на ревизирания период, изследвани са, както получените доходи, така и извършените разходи. Съдът намира, че правилно с ревизионния акт са определени на жалбоподателката налични парични средства в брой към 01.01.2018 г. в размер на 0,00 лв. В случая органите по приходите са се съобразили с получените резултати при извършената съпоставка на разходите и декларираните доходи на жалбоподателката, изследвани в ПСИДФЛ на периода, предхождащ ревизирания. В същото време директорът на дирекция „ОДОП“ правилно е приел, че органите по приходите са допуснали неточност при определяне на размера на разходите за издръжка и живот - като са включили сумите, които лицето е декларирало по периоди за „Разходи за издръжка и живот“ и отделно са включили действително платените по документи суми за комунални услуги („Й. [държава]“), а по принцип те са част от така наречената „издръжка на живот“ и е налице двойно отразяване на парични суми за един и същи разход, съответно за: 2018 г. - 1 483,45 лв., 2019 г. - 1 596,56 лв., 2020 г. - 241,76 лв., 2021 г. - 383,12 лв. и 2022 г. - 400,53 лв. Правилно е извършено преизчисление в хода на административното обжалване, като е установено, че за 2019 г. недостигът на средства е в размер на 5 014,31 лв., за 2021 г. - 25 705,07 лв., за 2022 г. - 10 931,12 лв. Правилно облагаем доход и съответно годишната данъчна основа за облагане са били коригирани в намаление с размера на сумите на посочените разходи, като годишната основа за облагане по чл. 122 от ДОПК на лицето след корекцията е изменено за 2019 г. от 8 094,32 лв. на 5 014.31 лв., за 2021 г. от 26 329,95 лв. на 25 705,07 лв. и за 2022 г. от 11 331,65 лв. на 10 931,12 лв. В резултат на това изменение правилно е коригиран и размерът на допълнително установеният данък върху годишната данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ за 2019 г. от 808,45 лв. на 500,45 лв., за 2021 г. от 2 632,99 лв. на 2 570,50 лв. и за 2022 г. от 1 133,16 лв. на 1 093,11 лв. с прилежащите лихви за закъснение.

Съдът намира за неоснователни твърденията на жалбоподателката Н. В. за неправилно отразяване от страна на органите по приходите на получените средства по банковата й сметка в „Ю. [държава]“ АД. Органите по приходите са анализирали и прегледали всички предоставени им доказателства от банкови институции в хода на ревизията и в предхождащата я проверка. От страна на жалбоподателката не са представени документи и доказателства, които да обуславят друг извод, различен от този на органите по приходите. В хода на извършената ПСИДФЛ са изпратени ИПДПОТЛ до лицата В. В. Д. и С. Д. Ч., в отговор лицата са посочили, че не познават Н. В..&[Наименование];

Жалбоподателката В. не е представила доказателства, сочещи характера на постъпилите по сметката й суми. Такива не са представени и след издаване на ревизионния доклад. Доказателствата, събрани при ревизията на жалбоподателката правилно са преценени от органите по приходите, че реализират съставът на чл. 35 от ЗДДФЛ за 2018 г., а от тук и възможността за определяне на данъчната основа и данъка по реда на материалния закон. Тъй като източникът на дохода не може да бъде отнесен към изрично изброените в закона, същият, на основание чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ, правилно е определен като доход, придобит от всички други източници, които не са изрично посочени в ЗДДФЛ, не са посочени като необлагаеми, или не са обложени с окончателни данъци по реда на ЗДДФЛ и ЗКПО или с патентен данък по реда на ЗМДТ. Органите по приходите в хода на ревизионното производство са извършили проверка на сметките на Н. В., при която са установили, че за 2018 г. са постъпвали средства. Правилно постъпилите суми по сметките й са определени като доход, попадащ в хипотезата на чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ.

С оглед на описаните факти и обстоятелства, ревизиращият екип законосъобразно е определил данъчната основа по чл. 17 от ЗДДФЛ, поради което обжалваният ревизионен акт в тази си част е обоснован и законосъобразен. Правилно за установените дължими данъци са начислени и съответните лихви на основание чл. 1 от ЗЛВДТДПДВ и чл. 175 от ДОПК.

Съдът намира, че с допуснатите и приети основна и допълнителна съдебно-счетоводна експертиза (оспорени от процесуалния представител на ответника) не бяха оборени направените от органите по приходите при ревизията изводи, които са в съответствие с данните по преписката и при правилно приложение на материалния и процесуалния закон. Вещото лице е отговорило на поставените му въпроси, но методиката му на изчисляване не отговаря на установеното в хода на ревизионните действия и съответния резултат не може да се ползва за достоверен при определяне на данъчната основа на жалбоподателката.

На стр. 16 от Ревизионния доклад (относно разполагаема сума в брой към 01.01.2018 г.) ревизиращият екип е посочил, че при извършена предходна проверка, за която е съставен Протокол № ПФ-16002123000329-073-001/31.01.2024 г., както и в хода на ревизията от жалбоподателката Н. В. не са посочени налични парични средства в брой към 01.01.2018 г. В Писмени обяснения № ВхР-6014/31.08.2023 г. и в Писмени обяснения № ВхР-6014/#1/04.09.2023 г. жалбоподателката В. в т. 22 е посочила „няма“ за размера на наличните парични средства, с които разполага към 01.01. и 31.12. на всяка година от периода 2017 г. - 2022 г. В случая органите по приходите са се съобразили с получените резултати в ПСИДФЛ на периода, предхождащ ревизирания. В резултат на събраните при проверката доказателства, видно от стр. 12 и от таблицата на стр. 13-14 от Протокол № ПФ-16002123000329-073-001/31.01.2024 г. органите по приходите са направили съпоставка между стойността на придобитото имущество и направените от лицето разходи с декларираните и/или получените доходи за периода 01.01.2017 г. - 31.12.2017 г., при което е установено:

1. Налични парични средства в брой към 01.01.2017 г. - 5 000,00 лв.

2. Налични суми по банкови сметки към 01.01.2017 г. - 1 066,12 лв.

3. Източници на доходи на проверяваното лице:

3.1. Доходи от трудови правоотношения: 8 700,87 лв.

3.2. Доходи по извънтрудови правоотношения - 3 776,00 лв.

3.3. Необлагаеми доходи - ДСП [община] - 425,22 лв.

3.4. Получен заем от Х. С. - 15 227 лв.

3.5. Получен банков кредит в Ю. - 14 146,60 лв.

4. Извършени разходи и придобито имущество:

4.1. Разходи за издръжка и живот - 6 046,00 лв.

4.2. Разходи по фактури от Й. - 954,01 лв.

4.3. Платени суми по задължения към трети лица-върнат кредит на С. С. - 7 000 лв.

4.4. Удържани такси по банкови сметки - 471,69 лв.

4.5. Платени суми по банков кредит - 1 454,47 лв.

4.6. Плащане по полица Животозастраховане - 1 146,60 лв.

4.7. Компенсация със съпруга - 27 213,73 лв.

5. Налични суми по банкови сметки към 31.12.2017 г. - 4 055.31 лв.

6. Налични парични средства в брой към 31.12.2017 г. - 0.00 лв.

В хода на ревизията и предхождащата я проверка, органите по приходите са извършили анализ на база на доказателства за жалбоподателката Н. В. и семейството й, в резултат на който ясно, конкретно и задълбочено са мотивирали констатациите си по отношение на установеното начално салдо към 01.01.2018 г. Не са представени доказателства, които да опровергават констатираното при ревизията и да доказват получаването и наличието на по-голям размер парични средства от приетия в ревизионния доклад и ревизионния акт. При анализа в т. 4.3 е посочен разход от жалбоподателката - върнат заем в размер на 7 000,00 лв. Сумата от 7 700,00 лв., приета от експерта е документално недоказана и не може да участва в изготвената съпоставка на документално обоснованите разходи и получени приходи на жалбоподателката. От горната съпоставка и таблицата се вижда, че като постъпление е взет предвид получен банков кредит в размер на 14 146,60 лв. и той участва в съпоставката на постъпленията и разходите на Н. В. и не евъзможно част от него в размер на 7 700 лв. да се вземе предвид отново и да се приеме, че е наличен към 01.01.2018 г.

Органите по приходите са извършили обстоен анализ на информацията и данните, съдържащи се във всеки един от представените от жалбоподателката документи, като в хода на ревизията са предприети и допълнителни действия, изразяващи се в изискване на информация от трети лица и от определени контролни органи, извършена е и допълнителна проверка на данните, съдържащи се в информационната система на НАП.

С оглед тези съображения жалбата е неоснователна и следва да се отхвърли.

Мотивиран от изложеното и на основание чл. 160, ал. 1 от ДОПК, Смолянският административен съд

 

Р Е Ш И:

 

ОТХВЪРЛЯ жалбата на Н. А. В., [ЕГН], с адрес: [населено място], [община], [област], [улица], чрез адв. Е. М. В., АК-[област], съдебен адрес: [населено място], [улица], против Ревизионен акт № Р-16002124000635-091-001/24.06.2024 г., издаден от К. Г. Н. на длъжност Началник на сектор, възложил ревизията и П. И. А. на длъжност Г. инспектор по приходите - ръководител на ревизията, с който на Н. А. В. са установени данъчни задължения: - данък върху годишната данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ за 2018 г. 812,35 лв. и лихви в размер на 458,51 лв.; - данък върху годишната данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ за 2019 г. 808,45 лв. и лихви в размер на 374,10 лв.; - данък върху годишната данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ за 2020 г. 0,00 лв. и лихви в размер на 00,00 лв.; - данък върху годишната данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ за 2021 г. 2632,99 лв. и лихви в размер на 684,44 лв.; - данък върху годишната данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ за 2022 г. 1133,16 лв. и лихви в размер на 174,31 лв., или общо данък върху годишната данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ в размер от 4574,60 лв. и лихви за периода от 2018 г. до 2022 г. в размер на 1232,85 лв., потвърден за отчетната 2018 г. и изменен за отчетните 2019 г., 2021 г. и 2022 г. с Решение № 391/30.08.2024 г. на Директора на Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ - [населено място] при Централно управление на Националната агенция за приходите, като е намален: - данък върху годишната данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ за 2019 г. от 808,45 лв. на 500,45 лв. и лихви в размер от 374,10 лв. на 321,60 лв.; - данък върху годишната данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ за 2021 г. от 2632,99 лв. на 2570,50 лв. и лихви в размер от 684,44 лв. на 668,20 лв.; - данък върху годишната данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ за 2022 г. от 1133,16 лв. на 1093,11 лв. и лихви в размер от 174,31 лв. на 168,15 лв., или общо данък върху годишната данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ за периода от 2018 г. до 2022 г. в размер от 4574,60 лв. на 4164,06 лв. и лихви в размер от 1232,85 лв. на 1067, 95 лв.

Решението може да се обжалва в 14-дневен срок от съобщаването му на страните пред Върховен административен съд на [държава].