Решение по дело №2464/2019 на Административен съд - Варна

              РЕШЕНИЕ

 

      №.............../.........2020 г.    

                                      

                                         В ИМЕТО НА НАРОДА

                        

АДМИНИСТРАТИВЕН СЪД ВАРНА, ПЕТНАДЕСЕТИ СЪСТАВ,

В публичното съдебно заседание на двадесет и шести февруари две хиляди и двадесета година в състав

 

СЪДИЯ ЕВЕЛИНА ПОПОВА

 

При участието на секретаря ВЕСЕЛКА КРУМОВА като разгледа докладваното от съдията адм. дело № 2464 по описа на съда за 2019 г., за да се произнесе взе предвид следното:

 

Производството по делото е по реда на глава ХІХ ДОПК.

Образувано е по жалба на „Кастор 2013“ ЕООД, ЕИК *********, предявена чрез управителя на дружеството Л.С.П., срещу потвърдения в обжалваната му част с решение № 140/22.07.2019 г. на директора на Дирекция „ОДОП” – Варна при ЦУ на НАП ревизионен акт № Р-03000318005934-091-001/23.04.2019 г. на органите по приходите при ТД на НАП – Варна, с който на жалбоподателя са установени задължения за ДДС за данъчни периоди м. януари 2016 г. – м. октомври 2016 г. вкл.; м. декември 2016 г.; м. януари 2017 г.; м. февруари 2017 г.; м. април 2017 г. – м. август 2017 г. вкл. и м. декември 2017 г. в общ размер на 16 911, 32 лв. и за изтекла върху тях законна лихва до издаването на ревизионния акт в общ размер на 3 988, 96 лв. По съображения за недоказаност при ревизията на доставките по отразените в ревизионния доклад и в ревизионния акт неосчетоводени при ревизираното лице фактури от доставчици, които приходната администрация е приела за реално осъществени и оттук при условията на чл. 122, ал. 2 ДОПК е определила на дружеството задължение за внасяне на ДДС по последващо реализираните от него продажби на доставените стоки и извършени с тях СМР-услуги, се иска ревизионният акт да бъде отменен от съда поради материалната му незаконосъобразност.

В проведените по делото открити съдебни заседания жалбата се поддържа чрез пълномощника на жалбоподателя адвокат Н. и се оспорва изцяло от ответника - директор на Дирекция „ОДОП“ – Варна – чрез пълномощника му юрисконсулт В..

За да се произнесе по процесуалната допустимост и основателност на оспорването, съдът съобрази следното:

По допустимостта на съдебното производство:

Като родово и местно компетентен правораздавателен орган съдът е сезиран с оспорване срещу подлежащ на съдебен контрол ИАА съгласно чл. 156, ал. 1 ДОПК, предявено от процесуално легитимирано лице в срока по чл. 156, ал. 1 ДОПК, поради което жалбата е процесуално допустима и като такава – подлежаща на разглеждане по нейната основателност. 

По основателността й съдът съобрази следното: 

Потвърденият с решение № 140/22.07.2019 г. на директора на Дирекция „ОДОП“ – Варна при ЦУ на НАП ревизионен акт № Р-03000318005934-091-001/23.04.2019 г. /л. 1350 – 1343/ финализира ревизионно производство, образувано на основание чл. 112, ал. 1 ДОПК със заповед за възлагане на ревизия № Р-03000318005934-020-001/01.10.2018 г. /л. 2 от преписката/, изменена със ЗИЗВР № Р-03000318005934-020-002/08.01.2019 г. /л. 4/ - и двете издадени на основание чл. 112, ал. 2, т. 1 ДОПК от оправомощения със заповед № 1465/31.08.2018 г. на директора на ТД на НАП – Варна орган по приходите С.Й.Г. /л. 5/.        

Със ЗВР № Р-03000318005934-020-001/01.10.2018 г. за предмет на ревизията е определено установяването на задълженията на ревизираното лице „Кастор 2013“ ЕООД за корпоративен данък за 2016 г. и 2017 г. и за ДДС за данъчни периоди от м. януари 2016 г. до м. декември 2017 г. включително За ревизиращ екип са определени главен инспектор по приходите С.А.Д., ръководител на ревизията, и инспектор по приходите Н.С.А..  

Със ЗИЗВР № Р-03000318005934-020-002/08.01.2019 г. срокът за приключване на ревизията е определен окончателно до 08.03.2019 г.

В изпълнение на чл. 124, ал. 1 ДОПК с уведомление № Р-03000318005934-113-001/18.02.2019 г. /л. 393 и 392/ ревизиращият екип е информирал ревизираното лице, че поради наличието на обстоятелства по чл. 122, ал. 1, т. 2 и т. 4 ДОПК основата за облагане с данъци ще бъде определена по реда на чл. 122 - 124 ДОПК като му е определил 14-дневен срок след съобщаване на уведомлението за представяне на доказателства и становище. 

В указания в чл. 117, ал. 1 ДОПК 14-дневен срок от извършване на ревизията ревизиращият екип е изготвил ревизионен доклад № Р-03000318005934-092-001/22.03.2019 г., отговарящ по съдържание на изискванията на чл. 117, ал. 2 и 3 ДОПК /л. 1342 – 1284/.

Срещу ревизионния доклад не е било подадено възражение от ревизираното лице и не са представени допълнителни доказателства в срока по чл. 117, ал. 5 ДОПК. В срока по чл. 119, ал. 2 ДОПК компетентните според разпоредбата органи /С.Й.Г., възложител на ревизията, и С.А.Д., ръководител на ревизията/, са издали обжалвания по делото ревизионен акт № Р-03000318005934-091-001/23.04.2019 г. /л. 1350 – 1343/.

С ревизионния акт са установени задължения на ревизираното лице, попадащи изцяло в предметните и времеви предели на възложената ревизия. Формално, актът отговаря на изискванията на чл. 120, ал. 1 ДОПК, определящ задължителните елементи от съдържанието му, като съгласно чл. 120, ал. 2 ДОПК ревизионният доклад е приложен като неразделна част от него. 

Горните констатации дават основание на съда да приеме, че при извършване на ревизията не са допуснати съществени нарушения на административнопроизводствените правила, че ревизията е проведена и ревизионният акт е издаден от лица, разполагащи с компетентност за това, и при пълно спазване на нормативно изискуемата му форма.

По материалната му законосъобразност в оспорената с жалбата част относно установените задължения за ДДС на ревизираното лице съдът намира следното:

В хода на ревизията са установени следните релевантни за данъчните задължения факти:

„Кастор 2013“ ЕООД е вписано в Търговския регистър на Агенция по вписванията на 11.04.2013 г. със седалище и адрес на управление гр. В.. Дружеството е с регистрация по ЗДДС, считано от 27.09.2013 г., на основание чл. 100, ал. 1 ЗДДС.

През ревизирания период на 2016 г. и 2017 г. дружеството е осъществявало търговска дейност в питейно заведение/сладкарница и е произвеждало собствена сладкарска продукция, като се е занимавало и с извършване на СМР-услуги, за осъществяване на които е ползвало както свои превозни средства, така и такива – семейна собственост на управителя. Разполагало е с постоянно назначени по трудов договор четирима работници за осъществяване на сладкарската дейност и един – за СМР-дейността. В този смисъл са предоставените с ППДОП вх. № 10626/19.10.2018 г. писмени обяснения от управителя /л. 33 – 32 от преписката/.  

Дейността си е упражнявало в следните търговски обекти: сладкарница „Лучиано“ в гр. Варна, ул. „Русе" № 13 с наименование на обекта към момента на извършване на ревизията Пицария и кафе „Лучиано", и павилион за продажба на пици на парче, разположен до основния търговски обект Пицария и кафе „Лучиано". Ползвало е и сладкарски цех в с. Звездица /нефункциониращ към момента на ревизията/.

Реализираните приходи на дружеството през ревизирания период са от дейността на сладкарница „Лучиано“ /към момента на ревизията Пицария и кафе „Лучиано“/; от доставки към трети ЮЛ на собствена и/или закупена сладкарска продукция; от производство и продажба на пици, спагети, сандвичи, салати и сладкарски изделия в търговския обект; от продадени ваучери на ФЛ чрез „Грабо Медия" АД; от извършени CMP-услуги с наета транспортна техника на ФЛ и ЮЛ; от префактуриране на ел. енергия на "Ротана Монтана" ООД.

Извършените доставки от ДЗЛ през ревизирания период са облагаеми доставки по смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС.

През ревизирания период дружеството е подавало редовно съставени въз основа на отчетните регистри по чл. 124, ал. 1 ЗДДС справки декларации по чл. 125, ал. 1  ЗДДС. Декларираните резултати по периоди са посочени в таблица на стр. 95 от ревизионния доклад.

От данните в информационния масив на НАП и от изисканите на основание чл. 37, ал. 5 ДОПК от трети лица – постоянни съконтрахенти на ревизираното лице, документи, сведения и писмени обяснения е установено, че в счетоводството им и в дневниците им за продажби по чл. 124, ал. 1, т. 2 ЗДДС са отразени през ревизирания период фактури за доставки с получател „Кастор 2013“ ЕООД, които обаче не са осчетоводени и не фигурират в дневниците за покупки по чл. 124, ал. 1, т. 1 ЗДДС на ревизираното лице. Става въпрос за фактури от следните доставчици:

1/ „Баумакс България“ ООД – в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-001/04.01.2019 г. /л. 398 – 397/ дружеството е представило издадени в периода м. януари 2016 г. – м. септември 2017 г. общо 35 броя сканирани фактури с получател „Кастор 2013“ ЕООД и с предмет доставката на строителни материали /л. 435 – 400/ като в писмени обяснения е посочило, че „Кастор 2013“ ЕООД е клиент на дребно на веригата му магазини „Хоуммакс“ като транспортът на стоката е извършван за сметка на клиента.   

2/ „Хектор-75“ ЕООД – в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-003/04.01.2019 г. /л. 439/ дружеството е представило копие на фактура № 2949/18.08.2016 г. с получател „Кастор 2013“ ЕООД, с предмет доставката на строителни материали, данъчна основа 56, 67 лв. и начислен ДДС 11, 33 лв. /л. 441/, като в писмените си  обяснения /л. 442/ управителят е посочил, че плащането по фактурата е извършено в брой; за доставката не са издавани стокови разписки, приемо-предавателни протоколи, или други придружаващи стоката документи; стоката е предадена на получателя от склад за строителни материали на доставчика и е превозена с транспорт на клиента.

3/ „Алтест Джи Ти Ес“ ЕООД - в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-005/07.01.2019 г. /л. 445 - 444/ дружеството е представило копия на издадени в периода м. февруари 2016 г. – м. декември 2017 г. общо 16 бр. фактури с получател „Кастор 2013“ ЕООД и с предмет доставката на алуминиеви профили и консумативи за алуминиева дограма, ведно с експедиционни бележки за предаване на стоката от доставчика на получателя /л. 466 – 450/, като в писмените си обяснения /л. 468/ управителят е посочил, че разплащането по фактурите е извършено в брой, в  потвърждение на което е представил справка от счетоводната програма за закриване на операциите /л. 467/, посочил е, че стоките са предадени от склада на доставчика в гр. Варна като транспортът е осъществен за сметка на клиента.

4/ „Виас“ ЕООД - в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-006/07.01.2019 г. /л. 472 - 470/ дружеството е представило копия на множество издадени в ревизирания период фактури /главно през 2016 г., изключая три фактури от 30.10.2017 г.; 28.02.2017 г. и 31.01.2017 г./ с получател „Кастор 2013“ ЕООД и с предмет доставката на строителни материали ведно със стокови разписки и касови бонове от касов апарат № 44265014 за заплащане на стоката по фактурите /л. 657; л. 649, гръб – 475/, както и справки за издадени документи и реализирани плащания с история на плащанията /л. 656 – 649/. В писмените си обяснения управителят на дружеството е потвърдил извършването на доставките и е посочил, че стоката е закупувана от склада на доставчика в Западна промишлена зона – Варна като е транспортирана за сметка на клиента „Кастор 2013“ ЕООД с автомобил „Нисан примера“, рег. № В **** КК /л. 657, гръб/. В представени писмени обяснения въз основа на ИПДПОЗЛ № Р-03000318005934-040-004/18.02.2019 г. /л. 370 – 369/ ревизираното лице е посочило, че закупените материали от „Виас“ ЕООД са вложени в монтажни работи на строителен обект „Айко“ като ангажиран с покупките е бил П.Г.П. /съпруг на едноличния собственик на капитала на „Кастор 2013“ ЕООД Л.П./ - л. 366 и 365. Тъй като монтажните работи на обект „Айко“ са извършени по договор от 15.09.2017 г., а неотразените от „Кастор 2013“ ЕООД доставки са по издадени далеч преди тази дата фактури от доставчика „Виас“ ЕООД, приходните органи са приели, че стоките по тях са вложени в други СМР-дейности.

5/ „Детелина - 63“ ЕООД - в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-007/07.01.2019 г. /л. 659 - 658/ дружеството е представило копия на издадени в ревизирания период 18 бр. фактури /л. 673а – л. 664/ с получател „Кастор 2013“ ЕООД и с предмет доставката на инертни материали /пясък, цимент, чакъл, мозайка, каменно брашно/, описани подробно в писмена справка /л. 674/, като в писмени обяснения управителят на дружеството доставчик е посочил, че всички фактури са платени в брой, за доставките няма съпътстващи документи, стоките са получени от представител на клиента „Кастор 2013“ ЕООД от търговския обект на „Детелина - 63“ ЕООД – борса за строителни материали в гр. Варна, ЗПЗ, като са извозени оттам с транспорт на клиента.

6/ „Доверие Брико“ АД - в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-008/07.01.2019 г. /л. 679 - 678/ дружеството е представило копия на издадени в ревизирания период общо 8 бр. фактури /л. 688 - 685/ с получател „Кастор 2013“ ЕООД и с предмет доставката на стоки на дребно /лепило за тапети, боя, тапети, фугирана смес/, както и хронологичен опис на сметка 411 „Клиенти“ - Кастор 2013“ ЕООД относно осчетоводяването на фактурите /л. 684 – 681/. В придружително писмо /л. 689/ главният счетоводител на „Доверие Брико“ АД е посочил, че за доставките по фактурите „Доверие Брико“ АД не е сключвало търговски договори с получателя „Кастор 2013“ ЕООД, плащанията са извършвани в брой на каса в момента на продажбите като всички стоки са получавани от клиента веднага от Търговския център „Mr. Bricolag“ в гр. Варна и са транспортирани без участието на „Доверие Брико“ АД.

В писмено становище вх. № 2638/06.03.2019 г. /л. 389 – 387/ управителят на ревизираното дружество „Кастор 2013“ ЕООД е потвърдил, че е получател на стоките по фактурите от „Доверие Брико“ АД като стоките са вложени в ремонт на търговския му обект. Като причина за неосчетоводяването им е посочил пропуск на служителите, при които са съхранявани фактурите.

7/ „Дияна“ ЕООД -  в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-009/07.01.2019 г. /л. 695 - 694/ дружеството е представило копия на издадени през 2016 г. общо 14 бр. фактури с получател „Кастор 2013“ ЕООД и с предмет доставката на кухи профили и тръби /л. 703 – 697/, както и хронология на сметка 501 със сметка 411 „Клиенти“ - Кастор 2013“ ЕООД за периода 01.01. – 31.12.2016 г. относно осчетоводяването на фактурите /л. 704, гръб/. В обяснителна записка управителят на „Дияна“ ЕООД е посочил, че основната дейност на дружеството е свързана с производството на кухи профили и тръби и търговия с метални изделия като към момента на издаване на процесните фактури то е имало назначен персонал и наета производствена и търговска площ в ЗПЗ – Варна, откъдето закупената в брой стока от „Кастор 2013“ ЕООД е била извозена с транспорт на клиента като е била предадена от началник склада Драгомир Димитров Драганов на управителя на „Кастор 2013“ ЕООД /л. 704/.

8/ „Антикор – Варна“ ЕООД - в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-010/07.01.2019 г. /л. 708/ дружеството е представило копия на издадени през 2016 г. фактури с получател „Кастор 2013“ ЕООД и с предмет доставката на бои  и разредители /л. 718 – 710/.

9/ „Аметист“  ЕООД - в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-011/07.01.2019 г. /л. 720/ дружеството е представило копия на издадени през ревизирания период 4 бр. фактури /две от 2016 г. и две от 2017 г./ с получател „Кастор 2013“ ЕООД и с предмет доставката на електроди /л. 723 – 722/, както и писмени обяснения, с които управителят е потвърдил извършването на доставките към „Кастор 2013“ ЕООД като е посочил, че плащанията са извършени в брой и стоката е извозена от търговския обект на доставчика в гр. Варна с транспорт на клиента. /л. 724, лице и гръб/.

10/ „Нибекс БГ“ ООД - в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-014/07.01.2019 г. /л. 726 - 725/ дружеството е представило копия на издадени през ревизирания период на 2016 г. и 2017 г. общи 28 бр. фактури с получател „Кастор 2013“ ЕООД и с предмет доставката на профили, обков, панели, панти, механизми  и др. /л. 742, гръб – 728/, както и писмени обяснения от управителя, с които е потвърдено, че стоките са закупени от складовата база на дружеството в гр. Варна и са извозени с транспорт на клиента като продажбите са заплатени в брой, за което са издадени фискални касови бонове. /л. 742/.  

11/ „Практикер Ритейл“ ЕООД - в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-015/07.01.2019 г. /л. 746 - 745/ дружеството е представило копия на издадени през ревизирания период на 2016 г. и 2017 г. общи 25 бр. фактури с получател „Кастор 2013“ ЕООД и с предмет доставката на боя, PVC-первази, врати и др. /л. 761, гръб – 749/, както и писмена декларация от главния счетоводител, в която последният е посочил, че стоките по всички фактури са продадени на клиента в магазин за продажба на дребно в гр. Варна, за продажбите няма предварително сключени договори и не са издавани съпътстващи платежни или приемо-предавателни документи, тъй като начинът на плащане е в брой като клиентът е получил стоката веднага след извършване на плащането /л. 761/.

12/ „Шон и Жо“ ООД - в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-016/07.01.2019 г. /л. 763 - 762/ дружеството е представило фактурен регистър на издадените на „Кастор 2013“ ЕООД фактури в периода 01.01.2016 г. – 31.12.2017 г. /л. 768/ и детайлна количествена справка по сметка 411 „Клиенти“ за периода 01.01.2016 г. – 31.12.2017 г., от която са видни броят и видът на закупените от „Кастор 2013“ ЕООД артикули /л. 770, гръб – 769/. В писмени обяснения управителят на „Шон и Жо“ ООД е посочил, че фактурите се съхраняват в дружеството в електронен вариант като е потвърдил, че плащането по тях е извършено в брой на касата на търговския обект на дружеството – хипермаркет „Аветисян“ в гр. Варна и стоката е получена от клиента веднага като е извозена с организиран от него транспорт /л. 770/.

В изпълнение на последващо издадено ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-039/09.01.2019 г. /л. 946/ дружеството е представило и копия на издадени на „Кастор 2013“ ЕООД през 2017 г. фактури с предмет на доставката водна помпа и ръкавици; фактурен регистър за периода 01.01.2017 г. – 31.12.2017 г. и счетоводни справки на с/ка 411 „Клиенти“ /л. 951, гръб – 949/. В писмени обяснения управителят на „Шон и Жо“ ООД е посочил, че всички фактури са заплатени в брой на касата на хипермаркет „Аветисян“ и стоките са предадени на място на получателя „Кастор 2013“ ЕООД в деня на закупуването им като транспортът е организиран от клиента /л. 951/.

13/ „Хранителна борса Александър“ ЕООД – в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-017/07.01.2019 г. /л. 772/ дружеството е представило заверени копия на издадените на „Кастор 2013“ ЕООД фактури в периода 2016 г. – 2017 г. с предмет доставката на хранителни стоки /л. 783 и л. 781, гръб – 779/, както и детайлни хронологични справки за счетоводно отразяване на стопанските операции по фактурите по сметка 411 „Клиенти“ /л. 778 – 775/. В писменото обяснение управителят на „Хранителна борса Александър“ ЕООД е посочил, че дружеството не издава товарителници и приемо-предавателни протоколи; транспортът на стоките е осъществен за сметка на доставчика с МПС, негова собственост, а заявките за доставките са направени по телефона /л. 781/. В писмено становище управителят на „Кастор 2013“ ЕООД е потвърдил получаването на стоките, а като причина за неосчетоводяване на фактурите е посочил пропуск на служителите, при които са съхранявани /л. 389 – 387/.   

14/ „Цем комерс“ ООД – в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-018/07.01.2019 г. /л. 786/ дружеството е представило заверени копия на издадените на „Кастор 2013“ ЕООД фактури в периода 2016 г. – 2017 г. с предмет доставката на цимент, лепило, флекс, съединители и други строителни материали /л. 792, гръб – 788/, както и счетоводни справки за осчетоводяване на фактурите /л. 794 – 792/. В обяснителна записка счетоводителят е посочил, че плащането на стоката е извършено в брой и стоката е предадена от обекта на доставчика в гр. Варна като е извозена с транспорт на клиента /л. 795/.

15/ „Фокус бранд дивелопмънт“ ЕАД – в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-020/07.01.2019 г. /л. 825 - 824/ дружеството е представило заверени копия на издадени през 2017 г. фактури на „Кастор 2013“ ЕООД /двустранно подписани/ с предмет доставката на кафе на зърна и захар /л. 836, гръб – 828/ и разпечатка на сметка 501 „Каса“ за осчетоводени плащания в брой по фактурите /л. 828, гръб/. В писмени обяснения управителят на „Фокус бранд дивелопмънт“ ЕАД е потвърдил извършването на доставките по фактурите и е посочил, че стоките по тях са транспортирани до обекта на клиента със служебен транспорт /л. 836/. В писмено становище управителят на „Кастор 2013“ ЕООД е потвърдил получаването на стоките, а като причина за неосчетоводяване на фактурите е посочил пропуск на служителите, при които са съхранявани /л. 389 – 387/.   

16/ „Валерий С и М Груп“ ЕООД – в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-022/08.01.2019 г. /л. 838/ дружеството е представило издадени на „Кастор 2013“ ЕООД в ревизирания период 2016 г. - 2017 г. копия на фактури с предмет доставката на ъгли PVC заедно с дубликати на служебни бонове за заплащане на стоката /л. 846 – 840/, както и декларация от изпълнителния директор, според която фактурите са издадени на клиента „Кастор 2013“ ЕООД от собствения на „Валерий С и М Груп“ ЕООД магазин „Профел Варна“ като стоките по тях не са транспортирани от доставчика /л. 845/.

17/ „Дияна 96“ ЕООД – в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-024/08.01.2019 г. /л. 851/ дружеството е представило копия на издадени на „Кастор 2013“ ЕООД през 2016 г. фактури с предмет доставката на профили и тръби /л. 855 – 853/ и хронология на сметка 501 със сметка 411 „Клиенти“ за осчетоводяване на фактурите /л. 856, гръб/, както и обяснителна записка от управителя, според която стоката по фактурите е закупена от  обекта на „Дияна 96“ ЕООД в гр. Варна, ЗПЗ, като е заплатена в брой и е предадена от управителя на дружеството доставчик на управителя на „Кастор 2013“ ЕООД Л.П.. Извозена е с транспорт на клиента /л. 856/.

18/ „Бул-ит глас“ ООД - в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-026/08.01.2019 г. /л. 860/ дружеството е представило копия на издадени на „Кастор 2013“ ЕООД през 2016 г. три фактури с предмет доставката на закалени стъкла /л. 863, гръб – л. 862/, под едната от които е положен подпис за получател, при който са вписани имената на едноличния собственик и управител на „Кастор 2013“ ЕООД Л.П.. В писмени обяснения /л. 863/ управителят на „Бул-ит глас“ ООД е посочил, че предаването на стоката е извършено от производствената база на дружеството в гр. Аксаково, ЮПЗ, като стоката е приета от представител на получателя и плащането е направено в брой. Фактурите са отразени от „Бул-ит глас“ ООД в дневника за продажби и в справките декларации по чл. 125 ал. 1 ЗДДС. 

19/ „ВТПГ-Строймат“ ООД – в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-029/08.01.2019 г. /л. 866/ дружеството е представило копия на издадени на „Кастор 2013“ ЕООД през 2016 г. и 2017 г. фактури с предмет доставката на гвоздеи и мрежа, заедно със служебни бонове към тях, счетоводни справки за осчетоводяването им при доставчика и дневници за продажби, в които фактурите са отразени /л. 875, гръб – 869/. В писмени обяснения управителят на „ВТПГ-Строймат“ ООД е посочил, че стоките са собствено производство на доставчика и от внос; предадени са на купувача „Кастор 2013“ ЕООД от продавача и отговорника на склада на доставчика в гр. Варна Станислав Станчев като фактурите са платени в брой и стоките са извозени с транспорт на купувача /л. 875/.

20/ „Макс Матириалс“ ООД - в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-031/08.01.2019 г. /л. 877/ дружеството е представило копия на издадени на „Кастор 2013“ ЕООД през 2016 г. фактури с предмет доставката на дюбели, мрежи, EРS, ленти за фуга, PVC ъгли /л. 881 – 879/, под част от които има положен подпис за получател на стоката, както и писмени обяснения /л. 882, гръб/, в които управителят на дружеството доставчик е посочил, че разплащането по фактурите е извършено в брой; предаването на стоката е удостоверено със самите фактури като е извършено в момента на плащането по тях; стоката е закупена от обекта на „Макс Матириалс“ ООД в гр. Варна, ЗПЗ и е транспортирана от клиента.

21/ „Ремстарс“ ООД – в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-032/08.01.2019 г. /л. 887/ дружеството е представило копия на издадени на „Кастор 2013“ ЕООД през 2016 г. и 2017 г. фактури с предмет доставката на тухли, цимент, керемиди и др. /л. 893 – 889/ и писмени обяснения /л. 895/, в които управителят на дружеството е посочил, че всички разплащания са извършени в брой, за което на клиента са издадени и предоставени касови бонове; между страните не са оформени приемо-предавателни протоколи като продажбите са документирани само с фактурите и с касовите бонове; стоката по тях е закупена от склада на „Ремстарс“ ООД в гр. Варна, ул. „Студентска“ № 1 и е транспортирана от клиента. Доставките са включени през съответните отчетни периоди в дневниците за продажби на „Ремстарс“ ООД.

22/ „Стоилова-2004“ ЕООД – в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-033/09.01.2019 г. /л. 898/ дружеството е представило копия на издадени на „Кастор 2013“ ЕООД през 2016 г. фактури с предмет доставката на тръби, кривки, скоби /л. 902 – 900/, касови бонове за документиране на плащането по фактурите /л. 906 – 904/ и писмени обяснения /л. 903/, с които управителят на „Стоилова-2004“ ЕООД е посочил, че  дружеството е с основна икономическа дейност търговия на дребно със строителни материали; стоките по фактурите са закупени от „Кастор 2013“ ЕООД от склада на продавача в гр. Варна, ул. „Райко Даскалов“; плащането е направено в брой, за което са издадени касови бонове и стоките са транспортирани от клиента.  

23/     „Хидромарк“ ЕООД - в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-035/09.01.2019 г. /л. 911/ дружеството е представило копия на издадени на „Кастор 2013“ ЕООД през 2016 г. фактури с предмет доставката на маркучи и нипели; счетоводни справки за осчетоводяване на доставките по фактурите и писмени обяснения, с които управителят на „Хидромарк“ ЕООД е потвърдил извършването на доставките към получателя „Кастор 2013“ ЕООД от магазин на продавача в гр. Варна, бул. „Сливница“ 196 и е посочил, че стоката е получена на място в магазина като е заплатена в брой /л. 916 – 913/.

24/ „Стромат“ ООД - в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-036/09.01.2019 г. /л. 922/ дружеството е представило копия на издадени на „Кастор 2013“ ЕООД през 2016 г. фактури с предмет доставката на профили, гипсокартон, дюбели и др. /л. 928 – 926/ и счетоводни справки за осчетоводяване на доставките по фактурите /л. 926, гръб – 924/. В писмени обяснения /л. 929/ управителят на „Стромат“ ООД е посочил, че фактурите са включени в дневниците за продажби на дружеството за съответния данъчен  период; стоките по тях са закупени от склад на продавача в гр. Варна,   ул. „Девня“ № 1; разплащането е направено в брой от купувача като предаването на стоката е единствено на база на фактурите без да са издавани стокови разписки и приемо-предавателни протоколи. Транспортирането на стоката е извършено от клиента за негова сметка.

25/ „Юта електроника“ ООД - в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-037/09.01.2019 г. /л. 932/ дружеството е представило копия на издадени на „Кастор 2013“ ЕООД през 2016 г. фактури с предмет доставката на батерии, контакти, разклонители и др. /л. 938, гръб – л. 937/ и дневници за продажбите за съответните данъчни периоди, в които са включени и процесните фактури /л. 936 – 935/. В писмени обяснения /л. 938/ управителят на „Юта електроника“ ООД е посочил, че плащането по фактурите е направено в брой от получателя „Кастор 2013“ ЕООД, за което продавачът е издал касови бонове; стоката е закупена и респективно получена от „Кастор 2013“ ЕООД от търговския обект на продавача в гр. Варна, ул. „Котел“ № 2; транспортът е осъществен от купувача.

26/ „Юкон Богданов“ ООД - в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-038/09.01.2019 г. /л. 940/ дружеството е представило копия на издадени на „Кастор 2013“ ЕООД през 2017 г. фактури с предмет доставката на хранителни продукти /л. 943, гръб – 942/; счетоводни справки на с/ка 501 „Каса“ /л. 944, гръб – л. 943/ и писмени обяснения, в които управителят на „Юкон Богданов“ ООД е посочил, че стоката по фактурите е заявена по телефон; предадена е на купувача от склад на продавача в гр. Варна, ЗПЗ, Пивоварен завод; купувачът е заплатил в брой за нея и доставката е осъществена с транспорт на продавача /л. 942, гръб/. В писмено становище управителят на „Кастор 2013“ ЕООД е потвърдил получаването на стоките, а като причина за неосчетоводяване на фактурите е посочил пропуск на служителите, при които са били съхранявани /л. 389 – 387/.   

27/ „Електромаркет“ ЕООД - в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-040/09.01.2019 г. /л. 953/ дружеството е представило копия на издадени на „Кастор 2013“ ЕООД през 2016 г. две фактури /подписани от лицето, получило стоката, с посочване на имената му/, с предмет доставката на торбички, халогенни лампи, фасунги, конзоли и др. /л. 959, гръб – л. 958/ и детайлна хронологична ведомост на с/ка 5013 „Каса“ за 10.07.2016 г. и 12.07.2016 г. /датите на издаване на фактурите/, от която е видно, че извършеното по тях плащане в брой е отразено в счетоводните регистри на доставчика /л. 957 - 956/. В писмени обяснения главният счетоводител на дружеството е посочил, че стоката по фактурите е получена на място от купувача от търговския обект на доставчика магазин „Електромаркет” /л. 958, гръб/.  

28/ „Интерком груп“ ООД - в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-043/09.01.2019 г. /л. 961/ с протокол от 07.02.2019 г. за предаване на документи на органите по приходите дружеството е представило на ревизиращите копия на издадени на „Кастор 2013“ ЕООД през 2016 г. и 2017 г. шест броя фактури с предмет доставката на лампи заедно с приходни касови ордери за приемане на цената на стоката в брой и експедиционни бележки за предаване на стоката на купувача с положен подпис и с посочени на по-голямата част от тях имена на лицето, приело стоката, както и дневници за продажби, в които в съответните данъчни периоди са отразени доставките по фактурите /л. 997 – л. 964/.  

29/ „Констру.Мат.-2000“ ООД – в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-045/09.01.2019 г. /л. 1001/ дружеството е представило копия на издадени на „Кастор 2013“ ЕООД през 2016 г. четири броя фактури с предмет доставката на гипсфазер, дюбели, винтове и др. /с положени върху тях подписи за доставчик и получател/, заедно с дневни отчети от касовия апарат за датите на издаване на фактурите и дневни отчети на касовите продажби за деня /л. 1008, гръб – 1004/. В писмени обяснения представляващият дружеството доставчик е потвърдил извършването на доставките като е посочил, че стоката е заплатена в брой на касата на склада на доставчика в гр. Варна, откъдето е транспортирана от клиента с негово транспортно средство /л. 1008/.

30/ ЕТ „Бояна-С.Т.“ – в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-046/09.01.2019 г. /л. 1010/ търговецът е представил копия на издадени на „Кастор 2013“ ЕООД през 2016 г. три броя фактури с предмет доставката на гипскартон, рапиди и рифелован алуминиев ъгъл /л. 1021, гръб – 1020/, счетоводна справка за с/ка 411 „Клиенти“ за счетоводното отразяване на фактурите и дневници за продажбите /л. 1019 – 1013/. В писмени обяснения търговецът е посочил, че разплащането по фактурите е извършено в брой като след издаването им стоката е извозена с транспорт на клиента от търговския обект на доставчика в гр. Варна, ул. „Девня“ № 1 /л. 1022, гръб/.

31/ „Илчовски трейд“ ЕООД – в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-049/09.01.2019 г. /л. 1032/ дружеството е представило копия на издадени на „Кастор 2013“ ЕООД през 2016 г. и 2017 г. общо две фактури с предмет доставката на свещи, сух инстантен крем и блат за рула заедно със справка за разплащане /л. 1036, гръб – 1034/, както и писмени обяснения, според които стоката по фактурите е заплатена в брой и предаването й на получателя е извършено от обекта на доставчика в гр. Варна, откъдето транспортът е осъществен изцяло от и за сметка на клиента /л. 1036/. В писмено становище управителят на „Кастор 2013“ ЕООД е потвърдил получаването на стоките, а като причина за неосчетоводяването на фактурите е посочил пропуск на служителите, при които са били съхранявани /л. 389 – 387/.   

32/ „Хъс“ ООД – в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-050/09.01.2019 г. /л. 1041/ дружеството е представило копия на издадени на „Кастор 2013“ ЕООД през 2016 г. две фактури с предмет доставката на квадратни тръби и ламарина /и двете с положени подписи за съставител и за получател като при получателя са вписани имената на едноличния собственик и управител на „Кастор 2013“ ЕООД Л.П./, приемо-предавателни протоколи /също с положени подписи на съставител на документа и на получател на стоката - Л.П./ и касови книги за дните, в които са извършени продажбите /л. 1045 – 1043/. В писмени обяснения икономическият директор на дружеството е посочил, че фактурираните стоки са продадени от склада на „Хъс“ ООД в гр. Варна, ЗПЗ, като транспортът и по двете продажби е за сметка на клиента „Кастор 2013“ ЕООД /л. 1046, гръб/.  

33/ „Ринг Интернешънъл“ ООД – в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-051/09.01.2019 г. /л. 1048/ дружеството е представило копия на издадени на „Кастор 2013“ ЕООД през 2016 г. две фактури с предмет доставката на плочки ригато св. зелен /л. 1051/ и писмени обяснения, според които стоките са продадени от магазина на дружеството в гр. Варна, ул. „Цариброд“ № 92 като разплащането е извършено в брой и плочките са транспортирани от клиента /л. 1050/.

34/ „ХСИ Инвест“ АД - в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-052/09.01.2019 г. /л. 1056/ дружеството е представило копия на издадени на „Кастор 2013“ ЕООД през 2016 г. и през 2017 г. общо две фактури с предмет доставката на хранителни стоки /л. 1059 – 1058/ и  писмени обяснения, според които плащането по фактурите е извършено в брой при получаването на стоките срещу фактура с касов бон като предаването и получаването на стоките е осъществено със самите фактури от обекта на дружеството на ул. „Осми септември“ № 6  и транспортът е осигурен и извършен от клиента /л. 1060/.   

35/ „Пластик София“ ООД - в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-056/10.01.2019 г. /л. 1065/ дружеството е представило копия на издадени на „Кастор 2013“ ЕООД през 2016 г. три фактури с предмет доставката на палетно фолио /л. 1069 – 1068/ и счетоводни справки за осчетоводяването им при доставчика /л. 1067/. В писмени обяснения управителят на дружеството е потвърдил извършването на доставките към получателя „Кастор 2013“ ЕООД като е посочил, че стоката е платена в брой, за което са издадени касови бонове, закупена е от търговския обект на доставчика в гр. Варна, Зеленчукова борса склад, ул. „Под игото“ № 39а и е извозена от получателя с негов транспорт. Посочено е, че продажбата на процесната стока е част от основната дейност на „Пластик София“ ООД, за която дружеството разполага с необходимата кадрова и техническа обезпеченост. Фактурите са съставени от продавач консултантите в „Пластик София“ ООД Ивелина Николова Терзиева и Снежана Славова Вълчева като не са подписвани от клиентите поради отпадане на изискването подписът да е задължителен реквизит при съставянето им.     

36/ „Ади комерс“ ЕООД – в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-059/10.01.2019 г. /л. 1075/ дружеството е представило копие на издадена през 2017 г. фактура на „Кастор 2013“ ЕООД с предмет доставката на битумни керемиди с положени върху нея подписи и две имена на служителите, представляващи купувача и продавача, искане за доставката, ПКО за приемане на цената по нея и приемо-предавателен протокол за стоката с положени подписи за двете страни по сделката и с вписване на регистрационния номер на автомобила, с който е превозен товарът /л. 1078 – 1077/.  В писмени обяснения главният счетоводител и управителят на „Ади комерс“ ЕООД са посочили, че продажбата е извършена от складовата база на дружеството в гр. Варна, ЗПЗ, като стоката е приета от представителя на „Кастор 2013“ ЕООД Й.Т.Х., подписал приемо- предавателния протокол, и е извозена с транспорт на купувача /л. 1079/. В писмено становище управителят на „Кастор 2013“ ЕООД е потвърдил получаването на стоките, а като причина за неосчетоводяване на фактурите е посочил пропуск на служителите, при които са съхранявани /л. 389 – 387/.

37/ „Акватек“ ЕООД – в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-060/10.01.2019 г. /л. 1082/ дружеството е представило копие на издадена през 2017 г. фактура на „Кастор 2013“ ЕООД с предмет доставката на лепило и фугираща смес с положени под нея подписи за купувач и продавач като при подписа на купувач са вписани имената на едноличния собственик и управител на „Кастор 2013“ ЕООД Л.П. и е посочено, че стоката е получена на датата на съставяне на фактурата 04.05.2017 г. /л. 1084/. В писмени обяснения главният счетоводител на „Акватек“ ЕООД е уточнил, че стоката е закупена от търговския обект на дружеството в гр. Варна, ул. „Ат. Москов“ № 3, плащането е извършено в брой и транспортът на стоката е организиран от купувача като фактурата е отразена в дневника за продажби на „Акватек“ ЕООД /л. 1085, гръб/.

38/ „Геопласт“ ЕООД - в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-062/10.01.2019 г. /л. 1087/ дружеството е представило копие на издадена през 2016 г. фактура на „Кастор 2013“ ЕООД с предмет доставката на дюбели-тухла, отчет по журнала на операциите в периода 01.01.2016 г. – 31.12.2016 г. с отразяване на доставката по фактурата и  дневен отчет от касова книга за деня на издаване на фактурата /л. 1092, гръб – 1089/. В писмено сведение управителят на „Геопласт“ ЕООД е посочил, че плащането по фактурата е извършено в брой като към нея е бил приложен касов бон; стоката по фактурата е произведена от дружеството доставчик като транспортирането й е извършено с негов служебен транспорт /л. 1092/.

39/ „Дияна Варна“ ЕООД - в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-063/10.01.2019 г. /л. 1096/ дружеството е представило копие на издадена през 2017 г. фактура на „Кастор 2013“ ЕООД с предмет доставката на ламарина и абкант услуга /л. 1099/ и хронология на сметка 501 със сметка 411 „Клиенти“ , от където е видно осчетоводяването на фактурата при доставчика /л. 1098/. В обяснителна записка /л. 1100/ управителят на „Дияна Варна“ ЕООД е посочил, че фактурата е платена в брой от купувача и стоките по нея са предадени лично от него на МОЛ Л.П. /едноличен собственик и управител на дружеството получател „Кастор 2013“ ЕООД/ като са извозени с транспорт на клиента. Посочено е и къде точно се е намирала производствената и търговска площ на доставчика „Дияна Варна“ ЕООД към момента на извършване на доставката по фактурата.

40/ „Ди Ес Хоум“ ООД - в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-064/10.01.2019 г. /л. 1104/ дружеството е представило копие на издадена през 2016 г. фактура на „Кастор 2013“ ЕООД с предмет доставката на грунд с нано частици с положени подписи за получател и съставител на фактурата като при подписа на получателя е посочено името на едноличния собственик и управител на „Кастор 2013“ ЕООД Л.П. /л. 1107/, както и счетоводен регистър на с/ка 411 „Клиенти“ за осчетоводяване на фактурата при доставчика /л. 1106/. В писмени обяснения управителят на „Ди Ес Хоум“ ООД е посочил, че клиентът „Кастор 2013“ ЕООД е пазарувал в базата на доставчика в гр. Варна, заплатил е доставката в брой на място в базата и е извозил стоката със свой транспорт /л. 1108/.

41/ „Джия 2001“ ООД - в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-065/10.01.2019 г. /л. 1111/ дружеството е представило копие на издадена през 2016 г. фактура на „Кастор 2013“ ЕООД с предмет доставката на строителен продукт СИКА П 600 мл., СИКАФЛЕКС PRO-3 WF подова фуга /л. 1113/ и складова разписка за предаването на стоката /л. 1114/. В писмени обяснения управителят на „Джия 2001“ ООД е посочил, че плащането по фактурата е извършено в брой срещу редовно издаден касов бон, но поради подмяна на фискалната памет на касовия апарат копие на бона не може да бъде представено, стоката е продадена от търговския обект на доставчика в гр. Варна, ЗПЗ, ул. „Ат. Москов“ № 31 и е получена оттам от представител на „Кастор 2013“ ЕООД като при предаването й е издадена складова разписка /л. 1115/.

42/ „БИ-СО“ ЕООД - в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-066/10.01.2019 г. /л. 1119/ дружеството е представило копие на издадена през 2016 г. фактура на „Кастор 2013“ ЕООД с предмет доставката на 8 бр. коминно тяло с положени подписи и две имена за получател и съставител на фактурата /л. 1123/, дневен финансов отчет за датата на издаване на фактурата 13.08.2016 г. /л. 1122/ и дневник за продажбите на „БИ-СО“ ЕООД с регистриране на доставката в него /л. 1121/. В писмена справка управителят на „БИ-СО“ ЕООД е посочил, че стоката по фактурата е платена в брой, за което е издаден фискален касов бон, продадена е на място от обекта на доставчика в с. Старо Оряхово, ул. „Асен Златаров“ № 51 и е транспортирана от клиента за негова сметка /л. 1124/.

43/ „Роден плод“ АД – в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-068/10.01.2019 г. /л. 1129/ дружеството е представило копие на издадена през 2016 г. фактура на „Кастор 2013“ ЕООД с предмет доставката на шунка калъп, дневен финансов отчет за датата на издаване на фактурата 19.06.2016 г., извлечение от хронологичния регистър на сметка 501 за датата 19.06.2016 г., хронологичен регистър на сметка 411 „Клиенти“ за периода 01.01.2016 г. – 31.12.2016 г., от които е видно осчетоводяването на доставката по фактурата, справка декларация по чл. 125 ал. 1 ЗДДС за данъчен период м. 06/2016 г. и извлечение от дневника за продажбите в частта за 18.06. и 19.06.2016 г., от които е видно декларирането на процесната доставка към „Кастор 2013“ ЕООД /л. 1134, гръб – 1131/. В писмени обяснения управителят на „Роден плод“ АД е посочил, че разплащането по фактурата е извършено в брой в момента на получаването на стоката от складовата база на доставчика в к.к. „Слънчев бряг“ като стоката е превозена с транспорт на клиента /л. 1134/. В писмено становище управителят на „Кастор 2013“ ЕООД е потвърдил получаването на стоката, а като причина за неосчетоводяване на фактурата е посочил пропуск на служителите, при които е съхранявана /л. 389 – 387/.

44/ „Новаджел“ ООД – в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-074/10.01.2019 г. /л. 1136/ дружеството е представило копие на издадена през 2016 г. фактура на „Кастор 2013“ ЕООД с предмет доставката на новаджел брюле, корнети, студен крем „Изи“ и др. /л. 1140/ с положени под нея подписи за получател и за съставител на фактурата като при получател са вписани имената на едноличния собственик и управител на „Кастор 2013“ ЕООД Л.П. /л. 1140/, експедиционен лист, пътен лист за транспорта на стоката, извлечение от счетоводните регистри на сметка 411 „Клиенти“, от които е видно, че плащането от клиента е получено в брой, за което са издадени три ПКО: от 12.12.2016 г., от 09.03.2017 г. и от 18.05.2017 г. /л. 1140, гръб – 1139/. В писмени обяснения управителят на „Новаджел“ ООД е потвърдил извършването на доставката към клиента „Кастор 2013“ ЕООД от обекта на доставчика - склад в гр. Варна като е посочил, че стоката е предадена на МОЛ Л.П. от пласьор стоки Г.В.В. /л. 1141/. В писмено становище управителят на „Кастор 2013“ ЕООД е потвърдил получаването на стоката, а като причина за неосчетоводяване на фактурата е посочил пропуск на служителите, при които е съхранявана /л. 389 – 387/.

45/ „Примабилд“ ООД – в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-077/10.01.2019 г. /л. 1143/ дружеството е представило копие на издадена на 14.05.2016 г. фактура на „Кастор 2013“ ЕООД с предмет доставката на бетон, машиносмяна и транспорт /л. 1147, гръб/ и експедиционна бележка за готова бетонна смес с положени подписи за предал и приел сместа, с отбелязан номер на заявката, клиент – „Кастор 2013“ ЕООД, обект, от който е извозен бетонът, дата на изпълнение /16.05.2016 г./, превозно средство с регистрационния му номер, натоварено количество смес и час на тръгване към обекта на получателя /л. 1146/. В писмени обяснения /л. 1147/ управителят на „Примабилд“ ООД е посочил, че бетонът по фактурата е произведен на 16.05.2016 г. в собствения на дружеството бетонов възел и е извозен също със собствен на дружеството бетоновоз. Технологичните характеристики на бетона не позволяват да се съхранява на склад като веднага след производството му трябва да бъде положен на обекта на клиента, поради което заявката и заплащането се извършват предварително, за да бъдат включени в графика за производство. Това обуславя в случая разминаването в датите на заявката и фактурата от една страна /14.05.2016 г./ и на експедиционната бележка /16.05.2016 г./.   

46/ „Обединена компания Варна“ ООД – в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-079/10.01.2019 г. /л. 1149/ дружеството е представило копие на издадена на 08.06.2017 г. фактура на „Кастор 2013“ ЕООД с предмет доставката на алкохолни и безалкохолни напитки /л. 1155/, фискален бон за заплащане на стоката по фактурата /л. 1155, гръб/, селекция на счетоводни записвания за датата 08.06.2017 г. по счетоводни справки 411 и 501, от които е видно осчетоводяването на доставката по фактурата /л. 1154/, пътен лист за транспорта на стоката до клиента „Кастор 2013“ ЕООД и свидетелство за регистрация на МПС, с което е извършен транспортът /л. 1153/. В обяснителна записка /л. 1156, гръб/ управителят на „Обединена компания Варна“ ООД е посочил, че стоките по фактурата са заявени от купувача в складовата база на доставчика в с. Тополи, община Варна; плащането е извършено в брой, доставката е осъществена чрез разнос търговия със служебен транспорт на доставчика за негова сметка като освен фактурата и пътния лист, не са издавани приемо-предавателни протоколи и стокови разписки за получаването на стоката от клиента.

47/ „Планет строй 2008“ ЕООД - в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-080/10.01.2019 г. /л. 1158/ дружеството е представило копие на издадена през 2017 г. фактура на „Кастор 2013“ ЕООД с предмет доставката на OSB 3 /л. 1160, гръб/ и писмени обяснения от управителя, според  които     „Планет строй 2008“ ЕООД е регистрирано с предмет на дейност търговия със строителни материали като процесната фактура е издадена на „Кастор 2013“ ЕООД за заплатена в брой стока, която е взета от склада на доставчика в гр. Варна с транспорт на клиента /л. 1160, заглавна страница/.

48/ „Техносервиз Елдом“ ООД, Варна - в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-082/10.01.2019 г. /л. 1165/ дружеството е представило копие на издадена през 2016 г. фактура на „Кастор 2013“ ЕООД с предмет доставката на нагревател, втулка и уплътнители /л. 1168, гръб/, ПКО за извършено по фактурата плащане в брой /л. 1168, заглавна страница/ и извадка от дневника за продажбите с регистриране на доставката в него /л. 1169/. В писмени обяснения главният счетоводител и управителят на „Техносервиз Елдом“ ООД, Варна са посочили, че плащането по фактурата е извършено в брой като стоката е закупена и получена от клиента „Кастор 2013“ ЕООД от търговския обект на доставчика – магазин за резервни части в гр. Варна, бул. Вл. Варненчик“ № 275а и е извозена с транспорт на клиента /л. 1167/.   

 49/ „Технопродукт“ ЕООД - в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-083/10.01.2019 г. /л. 1173/ дружеството е представило по електронен път копие на издадена през 2016 г. фактура на „Кастор 2013“ ЕООД с предмет доставката на горена тел /л. 1175/ като в съпровождащо електронно писмо управителят на „Технопродукт“ ЕООД е посочил, че стоката е закупена от търговския обект на дружеството в гр. Варна, ул. „Република“ № 27, заплатена е в брой от получателя и доставката не е била осъществена с транспорт на „Технопродукт“ ЕООД /л. 1176/.

50/ „Синхро“ ООД - в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-084/10.01.2019 г. /л. 1178/ дружеството е представило копие на издадена през 2016 г. фактура на „Кастор 2013“ ЕООД с предмет доставката на навес РНА1012 и писмени обяснения, в които управителят на „Синхро“ ООД е посочил, че плащането е извършено в брой в обекта на доставчика в гр. София и стоката е взета и транспортирана от клиента /л. 1180/.

 51/ „Карван“ ЕООД - в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-086/10.01.2019 г. /л. 1183/ дружеството е представило копие на издадена през 2016 г. фактура на „Кастор 2013“ ЕООД с предмет доставката на два топа мрежа /л. 1185/, спецификация към фактурата /л. 1185, гръб/ и писмено обяснение, в което управителят на „Карван“ ЕООД е посочил, че продажбата е извършена от склад на дружеството в гр. Варна, ЗПЗ, и е заплатена в брой от клиента „Кастор 2013“ ЕООД като стоката не е извозена с транспорт на доставчика /л. 1187 – 1186/.

 52/ „Карнавал 2006“ ЕООД - в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-087/10.01.2019 г. /л. 1190/ дружеството е представило копие на издадена през 2016 г. фактура на „Кастор 2013“ ЕООД с предмет доставката на ръчна пяна, цимент и конзолна кутия под мазилка и писмено обяснение, в което управителят на „Карнавал 2006“ ЕООД е посочил, че фактурата е издадена на клиента в собствения на доставчика търговски обект: борса за строителни материали в гр. Варна, местност „Варна Йолу“ и е заплатена в брой от купувача като транспортирането на стоките до обекта на „Кастор 2013“ ЕООД е извършено с негов транспорт /л. 1192, двустранно/.

 53/ „Хидрострой“ АД - в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-090/10.01.2019 г. /л. 1197/ дружеството е представило копие на издадена през 2017 г. фактура на „Кастор 2013“ ЕООД с предмет доставката на асфалтова смес /л. 1200, гръб/, експедиционна бележка за експедиране на стоката по фактурата /1200, гръб/, ПКО за плащането й в брой /л. 1199, гръб/, справка за счетоводна сметка 411 „Клиенти“, от която е видно осчетоводяването на доставката /л. 1200/ и писмени обяснения, в които изпълнителният директор на „Хидрострой“ АД е посочил, че продукцията е продадена на клиента от Асфалтовата база на доставчика в м. „Клисе баир“, заплатена е в брой от купувача и е извозена с негов транспорт /л. 1201, гръб/.  

От представения от ревизираното лице договор с „Параходство Български морски флот“ АД, органите по приходи са установили, че между двете страни по договора е било договорено частично асфалтиране на вътрешния двор на Параходството. В писмено становище управителят на „Кастор 2013“ ЕООД е потвърдил получаването на стоката по фактурата, която е вложена в изпълнението на договора с „Параходство БМФ“ АД, а  като причина за неосчетоводяването е посочил пропуск на служителите, при които е била съхранявана /л. 389 – 387/.

 54/ „Флуида“ ООД - в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-091/10.01.2019 г. /л. 1204/ дружеството е представило копие на издадена през 2017 г. фактура на „Кастор 2013“ ЕООД с предмет доставката на щуцер – външна резба /л. 1207/, като в писмени обяснения главният счетоводител на дружеството е посочил, че стоката по фактурата е продадена на клиента „Кастор 2013“ ЕООД от търговския обект на доставчика в гр. Варна, бул. „Цар Освободител“ № 246 като транспортирането е извършено от клиента за негова сметка /л. 1209/.     

 55/ „СИП Инвест“ ЕООД – в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-093/10.01.2019 г. /л. 1211/ дружеството е представило копие на издадена през 2017 г. фактура на „Кастор 2013“ ЕООД с предмет доставката на теракол флекс, върху която са положени подписи за получател и съставител на фактурата с посочени две имена на подписалите я лица като при подписа за получател е вписано името на едноличния собственик и управител на „Кастор 2013“ ЕООД Л.П. /л. 1214, гръб/. В писмени обяснения управителят на „СИП Инвест“ е посочил, че стоката по фактурата е продадена от склад за строителни материали на доставчика в гр. Варна, бул. „Христо Смирненски“ № 64, заплатена е в брой от представител на клиента и е транспортирана с негов транспорт като за продажбата не са издавани други документи освен фактурата и касовия бон за извършеното плащане /л. 1213/.

56/ „Прелог“ ЕООД - в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-094/10.01.2019 г. /л. 1216/ дружеството е представило копие на издадена през 2017 г. фактура на „Кастор 2013“ ЕООД с предмет доставката на арматура, върху която са положени подписи за получател и съставител на фактурата с посочени две имена на подписалите я лица като при подписа за получател е вписано името на едноличния собственик и управител на „Кастор 2013“ ЕООД Л.П. /л. 1218/. В писмени обяснения /л. 1219/ управителят на „Прелог“ ЕООД е посочил, че стоката по фактурата е заплатена в брой при получаването й от клиента от склада на доставчика в гр. Варна, за което е издаден фискален касов бон, и е извозена с транспорт на клиента, тъй като „Прелог“ ЕООД не предоставя такава услуга. Поради липсата на поетапно изпълнение на доставката по фактурата, не е бил съставян приемо-предавателен протокол при предаването на стоката.

 57/ „Протект“ ООД - в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-095/10.01.2019 г. /л. 1223/ дружеството е представило копие на издадена през 2017 г. фактура на „Кастор 2013“ ЕООД с предмет доставката на дюбели, конзоли др. строителни материали /л. 1225/ и писмени обяснения /л. 1226, гръб/, в които управителят на „Протект“ ООД е посочил, че фактурата е издадена от единия от трите обекта на доставчика, находящ се в ЗПЗ, База „Нова“, като материалите са закупени на място в обекта и са предадени веднага на клиента, поради което не е било необходимо да се съставя приемо-предавателен протокол. Транспортирането на стоката е извършено от клиента.

58/ „НИС-1“ ООД - в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-098/10.01.2019 г. /л. 1228/ дружеството е представило копие на издадена през 2016 г. фактура на „Кастор 2013“ ЕООД с предмет доставката на дюбели, гайки и винтове, върху която са положени подписи за получател и съставител на фактурата с посочени две имена на подписалите я лица като при подписа за получател е вписано името на едноличния собственик и управител на „Кастор 2013“ ЕООД Л.П. /л. 1230, гръб/. В писмени обяснения управителят на „НИС-1“ ООД е посочил, че разплащането по фактурата е извършено в брой, предаването на стоките е направено веднага на място в търговския обект на доставчика в гр. Варна - магазин за търговия с крепежни елементи, като е удостоверено върху самата фактура с подписа на служителя на „НИС-1“ ООД и с положения печат на дружеството, а получаването - с подписа на получателя /л. 1230/.

59/ „Орекс България“ ООД – в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-101/11.01.2019 г. /л. 1233/ дружеството е представило копие на издадена през 2017 г. фактура на „Кастор 2013“ ЕООД с предмет доставката на сифон бутилков за алпака, PVC тръба, скоби с уплътнител и винт, дюбели и гъвкави връзки, върху която са положени подписи за получател и съставител на фактурата с посочени две имена на подписалите я лица като при подписа за получател е вписано името на едноличния собственик и управител на „Кастор 2013“ ЕООД Л.П. /л. 1238/ и аналитичен регистър на с/ка 411/1, от който е видно осчетоводяването на доставката по фактурата при доставчика /л. 1237/. В писмени обяснения управителят на „Орекс България“ ООД е посочил, че разплащането по фактурата е извършено в брой, за което е издаден касов бон, стоките са предадени веднага при плащането и съставянето на фактурата от търговския обект на доставчика в гр. Варна, ул. „Прилеп“ № 31, като не са транспортирани от служители на „Орекс България“ ООД до обект или склад на получателя /л. 1235/.

60/ „Ескана“ АД - в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-104/11.01.2019 г. /л. 1243/ дружеството е представило копие на издадена на 08.02.2016 г. фактура на „Кастор 2013“ ЕООД с предмет доставката на трошен камък, върху която са положени подписи за получател и съставител на фактурата с посочени две имена на подписалите я лица като при подписа за получател е вписано името на едноличния собственик и управител на „Кастор 2013“ ЕООД Л.П. /л. 1247, гръб/, експедиционна бележка с вписани в нея превозван материал /трошен камък/, получател /“Кастор 2013“ ЕООД/, превозно средство, с което е осъществен транспортът, водач, дата на излизане от обекта на доставчика /08.02.2016 г./, с положени под нея подписи на водача на превозното средство и на оператора /л. 1246/, съкратен отчет на фискална памет за периода 04.02. – 08.02.2016 г. /л. 1246, гръб/ и счетоводна справка /л. 1245/.  В писмено обяснение заместник главният счетоводител на „Ескана“ АД е посочил, че закупеният по фактурата трошен камък се намира на депо Езеро, като фактурата, която е за доставката на 1, 98 тона, е заплатена в брой от получателя „Кастор 2013“ ЕООД /л. 1247/. В писмено становище управителят на „Кастор 2013“ ЕООД е потвърдил получаването на стоката, а като причина за неосчетоводяване на фактурата е посочил пропуск на служителите, при които е съхранявана /л. 389 – 387/.

От органите по приходите е установено, че доставките по всички изследвани фактури, ненамерили отражение в счетоводството на жалбоподателя и в дневниците му за покупки през съответните данъчни периоди, са свързани с обичайно осъществяваната му дейност – производство и продажба на собствена или закупена сладкарска и питейна продукция и извършване на СМР услуги, като фактурите са издадени от доставчици - постоянни съконтрахенти на ревизираното лице. При това от проверката на представената при ревизията първична счетоводна документация на жалбоподателя е установено, че поначало между доставчиците и получателя по доставките „Кастор 2013“ ЕООД не е имало практика доставките да се съпровождат със съставени стокови разписки, приемо-предавателни протоколи, експедиционни бележки и други, което е нормално положение като се има предвид, че от цялата събрана при ревизията документация е установено, че стоките са били получавани от купувача на място веднага след заплащането им в търговските обекти на доставчиците и са извозвани с негов транспорт. От представените от ревизираното лице с ППДОП вх. № 518/15.01.2019 г. договор за наем на МПС от 01.11.2016 г. и договор за наем на МПС и друго движимо имущество от 01.07.2015 г. /л. 320 – 316, л. 312 - 310/ е установено, че през целия ревизиран период дружеството е разполагало с наети товарни моторни превозни средства, с които е могло да осъществява транспорта на закупените стоки.

Данните за неотразените в дневниците за покупки и незаведени при ревизираното лице доставки на стоки по дебита на сч. сметки 302 „Материали“, 302-2 „Строителни материали“ и 304 „Материали СМР“, които същевременно са счетоводно отразени и регистрирани в дневниците за продажби на доставчиците, са систематизирани от ревизиращия екип в табличен вид на стр. 67, 67-73, 74-75 и 75-77 от ревизионния доклад, като са класифицирани по отчетни периоди /2016 г. и 2017 г./ и според предназначението на получената по тях стока /сладкарска или кухненска продукция и строителни материали/. Така систематизирани, резултатите сочат на закупени през 2016 г. и неотчетени стоки с предназначение сладкарска или кухненска продукция на обща стойност 241, 57 лв. и през 2017 г. на обща стойност 684, 38 лв. и съответно закупени през 2016 г. и неотчетени строителни материали на обща стойност 50 043, 58 лв. и през 2017 г. – на обща стойност 12 418, 83 лв.

Според фактическите установявания на стр. 77 от ревизионния доклад към 31.12.2016 г. строителните материали по сч. сметка 304 „Материали СМР“ са на стойност 15 518, 72 лв., а същевременно към 31.12.2017 г. сч. сметка 304 е с нулево салдо като липсват и съставени инвентаризационни описи на стоките, от което е изведен извод, че всички закупени през 2016 г. и 2017 г. и неотразени в счетоводството на ревизираното лице строителни материали са били продадени чрез извършени от ревизираното лице последващи облагаеми доставки или са били вложени от него в извършени СМР услуги, по които не са били отчетени приходи и не е начислен дължимият към бюджета ДДС.

От приложените от л. 238 до л. 191 от ревизионната преписка хронологични ведомости по дати на сч. сметка 501 „Каса“ за периода 01.01.2016 г. – 31.12.2016 г. и 01.01.2017 г. – 31.12.2017 г. приходните органи са установили, че същите са без начални и крайни дневни салда, а към определени дати в края на деня касата е била с отрицателно салдо, което означава, че платените разходи са били в повече от наличните в брой в касата парични средства в резултат на отчетените приходи. Конкретните дати през 2016 г. и 2017 г., на които в края на деня касата на дружеството е била с отрицателно салдо, и точният му размер са посочени в табличен вид на стр. 79-80 и 80-81 от ревизионния доклад. Същевременно при анализ на хронологичните ведомости на сметка 501 „Каса“ за 2016 г. и 2017 г. са установени внесени в касата на дружеството и частично върнати суми по дати, отразени по сч. сметка 422 „Подотчетни лица“, като по този начин с издадени през 2016 г. и 2017 г. приходни касови ордери /л. 377 – 375/ временно са били предоставяни за покриване на касовата разлика парични средства от едноличния собственик на капитала на дружеството и негов управител Л.П. в общ размер на 32 600 лв., разпределени по години, както следва: 22 900 лв. за 2016 г. и 9 700 лв. за 2017 г., което е анализирано на стр. 81 /втора таблица/и на стр. 82 /първа таблица/ от ревизионния доклад. Въз основа на ИПДПОЗЛ № Р-03000318005934-040-004/18.02.2019 г. /л. 370-371/ с ППДОП вх. № 2170/21.09.2019 г. /л. 381/ ревизираното лице е представило заедно с приходните касови ордери и два разходни касови ордера /л. 375, гръб/, с които част от временно предоставените парични средства са били възстановени на управителя на дружеството, като за 2016 г. възстановената сума е в размер на 8 000 лв., а за 2017 г. – 3 000 лв. Обстоятелството е установено с втората таблица на стр. 82 от ревизионния доклад.

Във връзка с така установеното обстоятелство за предоставени на дружеството временни парични средства ревизиращият екип е изискал с ИПДСПОТЛ № Р-03000318005934-041-107/22.02.2019 г. управителят и едноличен собственик на капитала на „Кастор 2013“ ЕООД Л.П. да предостави данни за източниците на всички внесени от нея в касата на дружеството парични средства /за всяка сума поотделно/, а при липсата на документи да даде на основание чл. 57 от ДОПК писмени обяснения /л. 1253/.  В изпълнение Л.П. е дала писмени обяснения с вх. № 2876/12.03.2019 г., в които е посочила, че всички внесени от нея суми в касата на дружеството с представените при ревизията приходни касови ордери са част от нейните и на съпруга й лични спестявания от предишни години като така предоставените средства са помогнали много в периодите на финансови затруднения на фирмата /л. 1256/. Към обяснението не са приложени абсолютно никакви доказателства за произхода на предоставените парични средства.

От извършената служебна проверка в информационния масив на НАП ревизиращите са установили следните декларирани обстоятелства в подадените от Л.П. и от съпруга й Петър Петров, упражняващ търговска дейност като ЕТ „Кастория – П.П.“, годишни данъчни декларации по чл. 50 ЗДДФЛ:

В декларациите по чл. 50 ЗДДФЛ на Л.П.:

- в ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ с вх. № **********/29.01.2009 г. са декларирани за 2008 г. в Приложение № 4 доходи от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество в размер на 1 800 лв.

- в ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ с вх. № **********/21.01.2010 г. са декларирани за 2009 г. в Приложение № 1 доходи от трудови правоотношения в размер на 1 727, 02 лв. и в Приложение № 4 - доходи от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество в размер на 1 800 лв.

- в ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ с вх. № **********/20.01.2011 г. са декларирани за 2010 г. в Приложение № 1 доходи от трудови правоотношения в размер на 2 187, 69 лв. и в Приложение № 4 доходи от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество в размер на 1 800 лв.

- в ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ с вх. № 034391200349779/24.02.2012 г. са декларирани за 2011 г. в Приложение № 1 доходи от трудови правоотношения в размер на 2 187, 69 лв. и в Приложение № 4 доходи от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество в размер на 1 800 лв.

В декларациите по чл. 50 ЗДДФЛ на Петър Петров, упражняващ търговска дейност като ЕТ „Кастория – Петър Петров“:

- в ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ с вх. № 300И0022422/23.03.2010 г. е декларирана за 2009 г. загуба в размер на 16 736, 10 лв. и данъчен финансов резултат данъчна загуба в размер на 12 049, 77лв.;

- в ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ с вх. № 300И0047410/05.04.2011 г. е декларирана за 2010 г. загуба в размер на 31 791, 71 лв. и данъчен финансов резултат данъчна загуба в размер на 31 791, 71 лв.;

- в ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ с вх. № 300И0078572/11.04.2012 г. е декларирана за 2011 г. загуба в размер на 102 352, 64 лв. и данъчен финансов резултат данъчна загуба в размер на 102 352, 64 лв.;

- в ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ с вх. № 0300И0105265/15.03.2013 г. е декларирана за 2012 г. загуба в размер на 78 283, 05 лв. и данъчен финансов резултат данъчна загуба в размер на 78 283, 05 лв.;

- в ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ с вх. № 0300И0150988/14.03.2014 г. е декларирана за 2013 г. печалба в размер на 4 375, 44 лв., счетоводен финансов резултат за данъчно преобразуване - положителен в размер на 4375, 44 лв., намаления на финансовия резултат 4 375, 44 лв. и данъчен финансов резултат 0, 00лв.

При анализа на тези данни и при пълното отсъствие на каквито и да било документи за произхода на предоставените в касата на „Кастор 2013“ ЕООД временни парични средства приходните органи с основание са приели, че Л.П. и съпругът й П.П. не са разполагали с финансовата възможност да внесат в касата на дружеството сума в такъв голям размер /32 600 лв./.

Наред с това от цялостната проверка на счетоводната документация на „Кастор 2013 ЕООД е установено, че ревизираното лице не е спазило изискването за аналитично отчитане на материалните запаси. От анализа на сч. с/ка 302 „Материали“ и сч. с/ка 303 „Продукция“ е установено, че не е водена отделна отчетност за  отчитане на стоките за бара; сч. с/ка 303 не е водена аналитично според предназначението и вида на продукцията и конкретното място на потреблението и разходването й; по една и съща сметка са водени стоките за директна консумация /безалкохолни напитки и готови закупени торти/ и материалите за собствена сладкарска продукция и за производство на пици; извънсчетоводно се правени калкулации по видове продукти със съответните разходни норми, количества и вид продажби; не са извършвани инвентаризации в края на всяка отчетна година; не се изготвяни калкулации относно извършените СМР услуги; строителните материали са завеждани по две различни сметки – сч. с/ка 3022 „Строителни материали" и сч. с/ка 304 „Материали СМР”; представените месечни разпечатки от ЕКАФП в питейното заведение са изготвяни по начин, непозволяващ извършването на съпоставка между заприходените и изписаните стоки и отчетените чрез ЕКАФП продажби. Приходните органи с основание са приели, че поради различния характер на извършваните дейности /дейност по производството на сладкарска продукция, кухненска продукция, СМР услуги/ ревизираното лице е трябвало да води детайлна складова и счетоводна отчетност за придобитите и изписани материали и стоки като отсъствието й не позволява извършването на надеждна съпоставка между съставените първични счетоводни документи за покупки и записванията в счетоводните регистри. Приели са също, че неправилното счетоводно отчитане на материалите и стоките е довело до невъзможност да се прецени как точно се изписвани материалите, вложени в съответните производства.  

Въз основа на така направените при ревизията констатации е изведен краен извод, че в случая са налице обстоятелства по смисъла на чл. 122, ал. 1, т. 2 и 4 ДОПК /налице са данни за укрити приходи и воденото счетоводство не дава възможност за установяване на основата за данъчно облагане/, поради което е преминато към определяне на основата за облагане с данъци по особения ред на чл. 122, ал. 2 ДОПК, за което ревизираното лице е било изрично уведомено /л. 393/.    

С ИПДПОЗЛ № Р-03000318005934-040-003/11.02.2019 г. от дружеството са изискани писмени обяснения относно използваната търговска надценка за сладкарската продукция и за производството на пици, сандвичи и др. готови за консумация хранителни изделия, както и за процента реализирана печалба от извършваните СМР-услуги за всяка от обхванатите от ревизията години /л. 343-342/. В изпълнение управителят на „Кастор 2013” ЕООД с приложения на л. 367 от ревизионната преписка протокол за предаване на документи на органите по приходите /ППДОП/ с вх. № 2097/20.02.2019 г. е представил писмени обяснения, според които през 2016 г. средната търговска надценка за сладкарската и кухненската продукция е била приблизително 56%, а през 2017 г. – 46%, а средната печалба от предоставените СМР-услуги през 2016 г. е била средно 8%, докато през 2017 г. е възлязла на 15%. При установяването на размера на укритите от ревизираното лице приходи данъчните органи са кредитирали посочените в писменото обяснение данни. Прилагайки декларираните надценки, ревизиращите са определили по реда на чл. 122 ал. 2 ДОПК подлежащата на облагане с ДДС данъчна основа като върху общата стойност на неосчетоводените при ревизираното лице фактури за доставени стоки и материали са приложили средните търговски надценки за всяка от годините, съответно за сладкарската и кухненската продукция /от една страна/ и за СМР-услугите /от друга страна/. Върху определената по този ред данъчна основа е начислен за всяка от двете ревизирани години полагаемият се към бюджета ДДС в размер на 20%.  Резултатите са показани в табличен вид на стр. 78 /двете таблици/ и на стр. 79 /първите две таблици/ от ревизионния доклад.

Определената по този ред данъчна основа за укритите приходи през 2016 г. е в размер на 65 308, 35 лв. /452, 23 лв. за укритите приходи от сладкарска и кухненска продукция + 64 856, 12 лв. за укритите приходи от СМР-услуги/, при което дължимият ДДС към месец декември 2016 г. възлиза на 13 061, 67 лв. /90, 45 лв. + 12 971, 22 лв./.

Определената по този ред данъчна основа за укритите приходи през 2017 г. е в размер на 18 337, 17 лв. /1 199, 17 лв. за укритите приходи от сладкарска и кухненска продукция + 17 138 лв. за укритите приходи от СМР-услуги/, при което дължимият ДДС към месец декември 2017 г. възлиза на 3 667, 43 лв. /239, 83 лв. + 3 427, 60 лв./.

Отделно от така определения за внасяне към бюджета ДДС, приходните органи са установили в тежест на ревизираното лице и задължения за ДДС в общ размер на 76, 42 лв. от непризнато на основание чл. 71 вр. чл. 68, ал. 1, т. 1 ЗДДС право на приспадане на данъчен кредит по отразени от него в дневниците за покупки в съответните данъчни периоди фактури, в които обаче „Кастор 2013” ЕООД не фигурира като получател на стоката по доставките. Фактурите са описани подробно по данъчни периоди в таблицата на стр. 97 и 98 /горе/ от ревизионния доклад с посочване на номера на всяка от тях, датата на съставяне, доставчика и получателя, данъчната основа и начисления ДДС.

В жалбата до съда не се сочат никакви пороци в ревизионния акт във връзка с непризнатото на жалбоподателя право на приспадане на данъчен кредит по посочените на стр. 97 и 98 от ревизионния доклад фактури като абсолютно всички оплаквания са насочени към оспорване на изводите на приходните органи за дължимостта на ДДС върху определената от тях по реда на чл. 122, ал. 2 ДОПК данъчна основа на укритите приходи през 2016 г. и 2017 г. Твърдението на жалбоподателя е, че не е получател на стоките по неотразените в дневниците му покупки доставки в съответните данъчни периоди /изключая доставките, за които управителят на „Кастор 2013” ЕООД сам е потвърдил в писмените обяснения на л. 389 -387 от преписката, че стоката по тях е получена, а неосчетоводяването на фактурите се дължи на пропуск на служителите/. Оспорвайки реалността на доставките по неотчетените фактури, жалбоподателят счита, че няма как да е укрил и приходи от последващо извършени от него облагаеми доставки на стоките /в първоначален или в преработен вид/, респективно от извършени с получените строителни материали СМР-услуги.

В хода на съдебното производство, освен документите по ревизионната преписка, единственото друго приобщено към доказателствения материал по делото доказателство е заключението на извършената по почин на жалбоподателя съдебно-изчислителна експертиза, имаща за задача да определи по данъчни периоди задълженията по ЗДДС на „Кастор 2013” ЕООД като изключи от общия им размер по ревизионния акт тези, които произтичат от допълнително начислен ДДС по твърдени от приходните органи последващи продажби на стоки и услуги /л. 34 – 47 от делото/.  

Така събраният доказателствен материал и изградените въз основа на него фактически констатации дават основание на съда да приеме следното от правна страна:

За да преминат приходните органи към определяне по реда на чл. 122, ал. 2 ДОПК на основата за облагане с данъци, трябва по безсъмнен начин при ревизията да е установено наличието на поне едно от изчерпателно регламентираните обстоятелства по чл. 122, ал. 1 ДОПК, представляващи всяко поотделно материално-правно основание за извършване на ревизията по особения ред. При съдебното обжалване на ревизионния акт в тежест на приходната администрация е да установи посредством пълно и главно доказване наличието на съответните фактически обстоятелства по чл. 122, ал. 1 ДОПК, послужили като основание за определяне на данъчната основа по реда на чл. 122, ал. 2 ДОПК, и едва тогава по силата на чл. 124, ал. 2 ДОПК настъпва разместване на доказателствената тежест като посредством въведената с разпоредбата оборима презумпция за вярност на съдържащите се в ревизионния акт фактически констатации жалбоподателят е този, който трябва по убедителен начин да установи тяхната несъстоятелност.

В случая приходната администрация е аргументирала възможността за определяне на основата за облагане с ДДС по реда на чл. 122, ал. 2 ДОПК с установеното от нея наличие на данни за укрити от ревизираното лице приходи и с нередовно воденото му счетоводство, недаващо възможност за установяване на основата за данъчно облагане.  

Съдът намира, че със събраните по ревизионната преписка писмени доказателства и двете обстоятелства са доказани.  

Обосновано въз основа на представените документи от доставчиците по неосчетоводените при ревизираното лице и невключени в регистрите му по чл. 124, ал. 1, т. 1 ЗДДС фактури приходните органи са приели, че доставките по тях са реално осъществени.

Съгласно чл. 6, ал. 1 ЗДДС доставка на стока е прехвърлянето на право на собственост или на друго вещно право върху стоката. Според чл. 24, ал. 2 ЗЗД при договори за прехвърляне на собственост върху родово определени вещи, каквито са тези по всички неосчетоводени при ревизираното лице фактури, собствеността се прехвърля щом вещите бъдат определени по съгласие на страните, а при липсата на такова, когато бъдат предадени. Следователно, за обосноваването на извода за реалността на извършените доставки  по неосчетоводените фактури, от значение е да се установи фактът на предаване на стоката по тях от доставчиците на получателя „Кастор 2013” ЕООД. При това по смисъла на чл. 14, пар. 1 от Директива 2006/112/ЕО, според който доставката на стока е прехвърлянето на правото на разпореждане с материалната вещ като собственик, не е задължително доставчиците да са притежавали собствеността върху стоката, а само фактическата власт върху нея, за да може да я предадат на получателя.

В обичайния случай се приема, че предаването на стоката се установява със съставени за целта частни удостоверителни документи от порядъка на приемо-предавателни протоколи между страните по доставката, експедиционни бележки, товарителници за превоза на стоката, пътни листи. В случая за по-голямата част от доставките такива документи не са съставяни, изключая доставките по фактурите от доставчиците „Ади комерс” ЕООД /издаден е приемо-предавателен протокол/; „Новаджел” ООД /издадени са експедиционен лист и пътен лист/; „Хидрострой” АД /издадена е експедиционна бележка/; „Ескана” АД /издадена е експедиционна бележка/; „Джия 2001” ООД /издадена е складова разписка за предаване на стоката/; „Примабилд” ООД /издадена е експедиционна бележка/; „Обединена компания Варна” ООД /издаден е пътен лист/; „Хъс” ООД /издадени са приемо-предавателни протоколи/; „Виас” ЕООД /издадени са стокови разписки/ и „Интерком груп” ООД /издадени са експедиционни бележки/. От изброените доставки управителят на „Кастор 2013” ЕООД е признал в ревизионното производство за реално осъществени само тези от доставчиците „Ади комерс” ЕООД; „Новаджел” ООД; „Хидрострой” АД и „Ескана” АД. Не е оспорена обаче автентичността на положените за получател подписи под останалите издадени складови разписки, приемо-предавателни протоколи и експедиционни бележки, част от които е посочено, че принадлежат на самия едноличен собственик и управител на „Кастор 2013” ЕООД. При това положение няма основание автентичността на документите да се постави под съмнение, а оттук и верността на удостоверените с подписите в тях обстоятелства за предаването на стоката по фактурите.  

С изключение на доставките от „Новаджел” ООД; „Обединена компания Варна” ООД; „Фокус бранд дивелопмънт” ЕАД, „Юкон Б.” ООД, „Примаблид” ООД и „Хранителна борса Александър” ЕООД, за които в писмените си обяснения доставчиците твърдят, че стоката е извозена с техен транспорт като пътни листи за превоза са представили само първите двама, но пък ревизираното лице е признало с писмените обяснения на управителя доставките и от останалите четирима доставчици, всички останали общо 54 доставчика сочат в обясненията си пред ревизиращите все един и същ факт - че стоката е предадена на получателя още със закупуването от търговските им обекти и оттам е извозена с негов транспорт. Фактът, че жалбоподателят е разполагал с транспортни възможности за  осъществяване на превоза на стоката по тези доставки е установен при ревизията /налице са сключени от „Кастор 2013” ЕООД като страна наемател договори за наем на МПС, а и в писмените си обяснения пред ревизиращите управителят на „Кастор 2013” ЕООД е посочил, че в дейността на дружеството е използван и авомобилен  парк – СИО/.   

При подобен начин на търговия, при който стоката се предава фактически на купувача веднага при закупуването, е логично и житейски оправдано да не се издават непременно приемо-предавателни протоколи, още повече, че при ревизията е установено, че и към осчетоводените при ревизираното лице фактури, които в преобладаващата си част са пак от същите доставчици, също липсват съпровождащи документи, от което с основание може да се заключи, че такъв поначало е бил начинът, по който дружеството е закупувало стоки от постоянните доставчици. Фактът, че управителят на „Кастор 2013” ЕООД е признал при ревизията доставките на стоки по някои от неосчетоводените при него фактури, към които също не са издадени съпровождащи документи /например доставките от „Фокус бранд дивелопмънт” ЕАД, „Юкон Богданов” ООД, „Хранителна борса Александър” ЕООД/ също индикира на извод, че далеч не във всички случаи на получаване на стоката са били съставяни приемо-предавателни протоколи, експедиционни бележки и други подобни документи, удостоверяващи това обстоятелство.  

Според обясненията на доставчиците фактурите са издавани веднага при заплащането на стоката, в който момент тя е била предавана на получателя, като така на фактурите е придадено значението на документи, удостоверяващи факта на предаване и получаване, замествайки по този начин необходимите за целта стокови разписки и приемо-предавателни протоколи. Последното обстоятелство изрично е посочено в обясненията на доставчиците „Макс матириалс” ООД, „Ремстарс” ООД, „Стромат” ООД, „ХСИ Инвест” АД и „НИС-1” ООД. Немалка част от доставчиците са представили касовите бонове и приходните касови ордери, с които е приета цената на стоката, което е допълнителен аргумент, че след като е била заплатена, тя очевидно е достигнала до купувача.

Самите фактури като първични счетоводни документи - носители на информация за регистрирана за пръв път стопанска операция, съдържат всички изискуеми за редовността им реквизити по чл. 6, ал. 1 ЗСч. Нормативната уредба не изисква под съдържанието им да има подписи на съставител и получател, но независимо от това върху немалка част от неосчетоводените при ревизираното лице и непризнати с писмените обяснения на управителя на „Кастор 2013” ЕООД фактури такива подписи са положени и за двете страни по доставките /това са фактурите от доставчиците „Констру.-Мат-2000” ООД; „Хъс” ООД; „Акватек” ЕООД; „Ди Ес Хоум” ООД; „БИ-СО” ЕООД; „СИП Инвест” ЕООД; „Прелог” ЕООД; „НИС-1” ООД; „Орекс България” ООД; „Бул-ит глас“ ООД /. При това върху фактурите от „Хъс“ ООД; „Акватек” ЕООД; „Ди Ес Хоум” ООД; „СИП Инвест” ЕООД; „Прелог” ЕООД; „НИС-1” ООД; „Орекс България” ООД; „Бул-ит глас“ ООД при подписа на лицето, получило стоката, е вписано името на едноличния собственик и управител на „Кастор 2013” ЕООД Л.П.. Фактът, че именно тя се е подписала за получател на стоките по фактурите не е оспорен нито в хода на ревизионното производство и на проведения административен контрол по реда на глава ХVІІІ ДОПК, нито при съдебното обжалване на ревизионния акт. При това положение няма основание да се постави под съмнение автентичността на подписа й в документите, а оттук и верността на удостоверения по този начин факт на получаване на стоките по тях. 

От значение за формиране на извода за реалността на доставките по неосчетоводените при ревизираното лице фактури е и обстоятелството, че доставките по тях обезпечават осъществяването на обичайната му търговска дейност /търговия с безалкохолни, сладкарски и хранителни изделия – закупени и собствено производство, и СМР-услуги/, за която през ревизирания период според дадените писмени обяснения на управителя на дружеството то е разполагало с кадрова и техническа обезпеченост /посочено е колко работници е имало постоянно за всяко от двете направления на дейността/. При това в едната си част закупените стоки са лесно и бързо потребима продукция, което сочи на необходимостта от честота на доставките. Косвено доказателство за реалността на доставките е и обстоятелството, че всички доставчици по фактурите в периода на издаването им са експлоатирали действащи търговски обекти, от които е била закупена стоката, като и за тях доставките са били свързани с обичайната им търговска дейност. В допълнителна подкрепа на извода за реалното осъществяване на доставките е и факта на счетоводното им отразяване при абсолютно всички доставчици – все редовни контрахенти на ревизираното търговско дружество, и отчитането им в регистрите по чл. 124, ал. 1, т. 2 ЗДДС. Нелогично е да се приеме, че 53 независими един от друг доставчици /доставките от 7 от общо 60-те доставчици са признати от ревизираното лице/ са осчетоводили и отчели в регистрите по чл. 124, ал. 1, т. 2 ЗДДС нереални доставки към един същ получател, като при това по всяка от тях като данъчно задължени лица са начислили и внесли в бюджета и дължимия ДДС.

Обвързването на извода за реалността на доставките по неосчетоводените при жалбоподателя фактури с установения при ревизията факт, че към края на ревизирания период стоките по тях, които са свързани все с обичайната му търговска дейност, не са били налични при него, като за тях липсват и съставени инвентаризационни описи, безсъмнено сочи на възприетото от приходната администрация обстоятелство, че  всички закупени през 2016 г. и 2017 г. и неосчетоводени при „Кастор 2013” ЕООД стоки са били продадени от дружеството към края на съответната година със средната годишна търговска надценка чрез извършени последващи облагаеми доставки или са били вложени от него в извършени СМР услуги, по които обаче не са отчетени приходи, респективно не е начислен и внесен и дължимият към бюджета ДДС. Доказано е първото от посочените от ревизиращите обстоятелство по чл. 122, ал. 1 ДОПК – наличието на данни за укрити от ревизираното лице приходи. За това обстоятелство свидетелстват и представените при ревизията за всяка от двете години хронологични ведомости на сч. сметка 501 „Каса“, според които към определени дати в края на деня касата на дружеството е била с отрицателно салдо, което значи, че платените разходи са били в повече от наличните в брой в касата парични средства в резултат на отчетените приходи. При установената невъзможност на управителя на дружеството да даде логично и документообосновано обяснение относно произхода на паричните средства, с които е покрита тази отрицателна касова разлика, закономерно се налага изводът за наличието на укрити от дружеството приходи от продажбите.     

Признатият от управителя на „Кастор 2013” ЕООД факт, че дружеството е получател на стоките по част от неосчетоводените доставки, но служителите, натоварени с осчетоводяването им, са пропуснали да ги отразят в счетоводните регистри, както и обстоятелството, че през обхванатия от ревизията период счетоводството на ревизираното лице не е водено аналитично, при което е невъзможно да се проследи движението на стоките от закупуването до изписването им, сочат на обоснованост и на другия основен извод на приходната администрация – относно наличието на обстоятелство по смисъла на чл. 122, ал. 1, т. 4 ДОПК в хипотезата на водено счетоводство, недаващо възможност за установяване на основата за данъчно облагане.  

Безсъмнената доказаност на обстоятелствата по чл. 122, ал. 1, т. 2 и 4 ДОПК обуславя законосъобразността на предприетото от приходните органи определяне на данъчната основа за облагане с ДДС по реда на чл. 122, ал. 2 ДОПК, както и приложимостта на оборимата презумпция на чл. 124, ал. 2 ДОПК за вярност на съдържащите се в това отношение фактически констатации в ревизионния акт. В съдебното производство тази презумпция не бе оборена от жалбоподателя, доказателствената активност на който се сведе единствено до искането за допускане на съдебно-изчислителна експертиза с посочената по-горе задача.

Съгласно чл. 82, ал. 1 ЗДДС данъкът е изискуем от регистрирано по този закон лице – доставчик по облагаема доставка. Чл. 86, ал. 1, т. 1 и 2 ЗДДС вменява в задължение на регистрираното по ЗДДС лице, за което данъкът е станал изискуем, да го начисли като издаде данъчен документ /фактура/, в който да посочи данъка на отделен ред и съответно да го включи в справката декларация по чл. 125, ал. 1 при определянето на резултата за данъчния период като съгласно чл. 86, ал. 2 ЗДДС данъкът е дължим от регистрираното лице за данъчния период, през който е издаден данъчният документ, а когато такъв не е издаден или не е издаден в срока – за данъчния период, през който данъкът е стана изискуем. Чл. 25, ал. 6, т. 1 ЗДДС определя, че при облагаемите доставки изискуемостта на данъка настъпва на датата на възникване на данъчното събитие като същевременно чл. 25, ал. 1 ЗДДС регламентира, че данъчно събитие по смисъла на закона е доставката на стоки или услуги, извършена от данъчно задължени по този закон лица. Съгласно чл. 6, ал. 1 ЗДДС доставка на стока по смисъла на този закон е прехвърлянето на правото на собственост или на друго вещно право върху стоката, а съгласно чл. 9, ал. 1 доставка на услуга е всяко извършване на услуга. При съобразяване на така дадените легални определения за доставка на стока и услуга чл. 25, ал. 2 ЗДДС регламентира, че данъчното събитие възниква на датата, на която собствеността върху стоката е прехвърлена или услугата е извършена.

Съобразявайки тези разпоредби, приходните органи правилно са приели, че ревизираното лице е следвало да начисли ДДС върху последващо извършените от него към 31.12.2016 г. и 31.12.2017 г. доставки на стоки и СМР-услуги във връзка с неосчетоводените при него фактури като е следвало да издаде по последващите доставки изискуемия данъчен документ /фактура/, в който да посочи данъка на отделен ред и съответно да го включи в справката декларация по чл. 125, ал. 1 ЗДДС при определянето на резултата за данъчни периоди м. декември 2016 и м. декември 2017 г.

Относно ревизионния акт в частта, в която на ревизираното лице не е признато правото на данъчен кредит по фактури, по които в тях друго лице е посочено като получател, трябва да се има предвид следното:

Съгласно чл. 68, ал. 1, т. 1 и т. 2 ЗДДС данъчен кредит е сумата на данъка, която регистрираното лице има право да приспадне от данъчните си задължения по този закон за получени от него стоки или услуги по облагаеми доставки, както и за извършено от него плащане, преди да е възникнало данъчното събитие по облагаема доставка. В същия порядък чл. 69, ал. 1, т. 1 ЗДДС регламентира правото на регистрираното лице да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави, когато тези стоки или услуги се използват за целите на извършвани от регистрирания по този закон получател по облагаеми доставки. От тези разпоредби с основание може да се заключи, че субект на правото на данъчен кредит поначало може да бъде само лице – получател по облагаема доставка. В тежест на жалбоподателя е да докаже в процеса факта, че именно той е получател по доставките, по които с ревизионния акт му е отказано правото на приспадане на данъчен креди. Такива доказателства не само че не са събрани, но дори самата жалба не съдържа доводи в този смисъл. При това положение и като се има предвид, че във фактурите като получатели са вписани други лица, а не жалбоподателят, следва да се приеме, че и в тази част ревизионният акт е издаден в пълно съответствие със закона.

Върху размера на така определените по данъчни периоди задължения за ДДС правилно и в съответствие с чл. 175, ал. 1 ДОПК приходните органи са начислили следващата се законна лихва от момента на настъпване на изискуемостта на всяко от вземанията за ДДС до издаването на ревизионния акт.

Съвкупната преценка на възприетите фактически и правни констатации обуславя извод за неоснователност на жалбата, поради което тя следва да се отхвърли съгласно правомощието на съда по чл. 160 ал. 1 предл. последно ДОПК. 

Предвид крайния изход на спора и изрично направеното в с. з. на 26.02.2020 г. искане на пълномощника на ответника, на основание чл. 161 ал. 1 изр. 2 и 3 ДОПК на Дирекция „ОДОП” – Варна следва да се присъдят разноски за юрисконсултско възнаграждение в размер на 1 157 лв. за осъществено по делото процесуално представителство от юрисконсулт, определено съгласно чл. 8, ал. 1 вр. чл. 7, ал. 2, т. 4 от Наредба № 1/09.07.2004 г. 

Воден от изложеното, съдът

 

      Р  Е  Ш  И

 

ОТХВЪРЛЯ жалбата на „Кастор 2013” ЕООД, ЕИК *********, срещу потвърдения в обжалваната му част с решение № 140/22.07.2019 г. на директора на Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика” – Варна при ЦУ на НАП ревизионен акт № Р-03000318005934-091-001/23.04.2019 г. на органите по приходите при ТД на НАП – Варна, с който на „Кастор 2013” ЕООД са установени задължения за ДДС за данъчни периоди м. януари 2016 г. – м. октомври 2016 г. вкл.; м. декември 2016 г.; м. януари 2017 г.; м. февруари 2017 г.; м. април 2017 г. – м. август 2017 г. вкл. и м. декември 2017 г. в общ размер на 16 911, 32 лв. и за изтекла върху тях законна лихва до издаването на ревизионния акт в общ размер на 3 988, 96 лв.

ОСЪЖДА „Кастор 2013” ЕООД, ЕИК *********, да заплати на Дирекция „Обжалване и данъчно осигурителна практика” – Варна при ЦУ на НАП юрисконсултско възнаграждение в размер на 1 157 лв. /хиляда сто петдесет и седем лева/.

Решението подлежи на обжалване пред ВАС РБ в четиринадесетдневен срок от съобщаването му на страните по делото.

 

СЪДИЯ: