Решение по дело №1560/2024 на Административен съд - Пловдив

Производството е по реда на чл. 156 и сл. от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/.

Образувано е по жалба на „Първомай –БТ“ АД, с ЕИК *********, със седалище и адрес на управление [населено място], [улица], представлявано от К. Н., против ревизионен акт № Р - 16001623000929-091-001/17.04.2024г., издаден от С. М. И. на длъжност инспектор по приходите, възложил ревизията и Р. И. Й. на длъжност инспектор по приходите – ръководител ревизията при ТД на НАП – Пловдив, потвърден с решение № 281/ 24.06.2024 г. на директора на дирекция „Обжалване и данъчно - осигурителна практика“ - [населено място] при ЦУ на НАП, с който на ревизираното лице е начислен допълнително данък върху добавената стойност в размер на 96889,46 лв. и лихви от 31718,76 лв.

В жалбата се навеждат доводи за незаконосъобразност и неправилност на ревизионния акт и се иска отмяната му от съда. Счита за неправилни констатациите, на които основават изводите си ревизиращите, че в хода на ревизията не са събрани доказателства, обосноваващи ВОД по доставките към дружествата SLOVIMPEKS D.O.O. с ДДС номер [Наименование]в размер 32 857,94 лв., [Наименование]е ДДС номер [Наименование]в размер 15 959,97 лв., VUMEED TRADING KFT с ДДС номер [Наименование]в размер 9 737,68 лв., EAST IMPORT SINGLE MEMBER PC IMPORT EXPORT c ДДС номер [Наименование]в размер 35 048,47 лв. и FENOVOMIO TRADING LIMITED с ДДС номер [Наименование]в размер 3 285,80 лв.

Според жалбоподателя направените изводи от ревизиращите са напълно погрешни и не отговарят на установените факти от събраните доказателства. Макар да са изброени в РД наличните доказателства, не е направен обективен и пълен анализ в цялост и поотделно на масата от доказателствата. Голяма част от доказателствата по доставките само са вписани в РД и РА, но въобще не са коментирани, което допълнително прави констатациите неправилни и необосновани. Освен това от ревизираното дружество са представени доказателства за напускането на стоката на страната и транспортирането й от България до страни в ЕС, които се подкрепят от данните от АПИ и МВР, както и от документите представени от българските дружества превозвачи. Счита, че не са подкрепени с доказателства твърденията на приходната администрация, че въз основа на извършените насрещни проверки, справки от други контролни органи и доказателства при обмен на данни е други държави членки на ЕС, категорично опровергавали тезата на дружеството за реално осъществени ВОД към описаните дружества, както и за осъществен превоз на стоки от България до държава член на ЕС. Намира, че цитираната съдебна практика

на СЕС в конкретния случай е неприложима, тъй като цитираната извадка засяга различна фактическа обстановка /деклариран ВОП, какъвто в случая не се твърди да има/. От друга страна от пълния и обективен анализ на фактите от доказателствата се налага изводът, че са изпълнени условията на ЗДДС за прилагане на нулева ставка на ВОД - получателят да е регистрирано лице в друга държава член на ЕС и стоките да са напуснали територията на държавата, от която тръгва транспорта. Прието от органа като безспорно установено, че получателите не са декларирали и не са обложили насрещно процесиите доставки, като намира, че за това твърдение не се навеждат конкретни доказателства - няма позоваване на данни от чуждестранните администрации, които категорично да потвърждават, че не са декларирани придобиванията, включително и от администрациите на държавите, в които стоките пристигат. Също така твърденията на органа в решението за липсата на данни за регистрация на получателите в други държави членки на ЕС не е подкрепено с никакви доказателства.

По тези и изложени в открито съдебно заседание съображения моли да се отмени издаденият на дружеството ревизионен акт, като се присъдят и направените по делото разноски съгласно представен списък. Ответникът - директор на дирекция “Обжалване и данъчно - осигурителна практика” – [населено място], чрез процесуалния си представител юрк. Б., е на становище, че жалбата е неоснователна и моли съда да я остави без уважение. Излага подробни съображения в депозирана писмена защита. Претендира присъждане на юрисконсултско възнаграждение.

Ревизионният акт, обект на настоящото производство, е бил обжалван в предвидения за това процесуален срок пред горестоящия в йерархията на приходната администрация орган, който е счел същият за законосъобразен. Така постановеният от приходния орган резултат и подаването на жалбата, в рамките на установения в закона срок, по повод на която е образувано настоящото производство, налагат извода за нейната ДОПУСТИМОСТ.

Ревизията на лицето започнала съгласно заповед за възлагане на ревизия № Р-16001623000929-020-001 / 22.02.2023г., съгласно която срокът за извършване на ревизията е бил определен до три месеца, считано от връчването на заповедта, което е сторено по електронен път на 06.03.2023г. /л.498/. Съобразно цитираната заповед ревизираният период обхваща по задължения за Корпоративен данък за периода от 01.01.2021 г. до 31.12.2021 г. и за Данък върху добавената стойност за периода от 01.01.2021г. до 31.10.2022г. Ревизията е изменена със заповеди Р- 16001623000929-020-002 /06.06.2023, Р-16001623000929-020-003/ 06.07.2023, Р-16001623000929-020- 004/31.07.2023, спряна със заповед Р-16001623000929-023-001 /01.11.2023, възобновена със заповед № Р-16001623000929-143-001 / 31.01.2024, с ревизиращи: С. М. И. - главен инспектор по приходите(ръководител на ревизията) и Р. И. П. - старши инспектор по приходите.

С Решение № Р-16001623000929-098-001/26.03.2024 г. на основание чл. 7, ал. 3 от ДОПК, е иззето разглеждането и решаването на административната преписка от Г. П. Й. в качеството й на възлагащ орган, поради прекратяване на служебните й правомощия поради достигнато право на пенсия за осигурителен стаж и възраст и са възложени правомощията й на С. М. И.. Със ЗИЗВР № Р- 16001623000929-020-005/26.03.2024 г., издадена от органа, възложил ревизията, е продължен срокът за приключване на ревизията до 05.02.2024г.

В срок е издаден ревизионен доклад № Р-16001623000929-092-001 от 19.02.2024г., против констатациите в който е подадено възражение от 03.04.2024 г. и са представени допълнителни доказателства – 9 бр. ЧМР. Въз основа на констатациите в ревизионния доклад е издаден обжалваният ревизионен акт.

Всички цитирани актове са издадени от надлежно оправомощени органи по приходите, видно от приложените по делото заповед № РД-09-1979/30.09.2021г. на директора на ТД на НАП - Пловдив и приложения № 1 и № 2. Същата е изменена със заповед № РД-09-789 от 13.05.2022 г. и Приложения № 1 и № 2 към нея на директора на ТД на НАП – Пловдив, заповед № РД-09-2514 от 29.11.2021 г., заповед № РД-09-2277 от 30.11.2023 г. и заповед № РД-09-518/ 22.03.2024 г. на директора на ТД на НАП Пловдив, ведно с Приложение № 1, от които е видно, че Г. П. Й. е началник сектор при ТД на НАП – Пловдив и е определена да издава заповеди за възлагане на ревизии и е снабдена с правомощията по чл.119, ал.2 ДОПК, както и че съгласно заповед № РД-09-518/ 22.03.2024 г. С. М. И. е определена да изпълнява длъжността началник на сектор „Ревизии“, на мястото на Г. П. Й., поради достигане на пенсия за осигурителен стаж и възраст, поради което съдът намира, че издадените ЗВР, РД и РА са издадени от компетентен орган. Освен това РА, РД и ЗВР са подписани с квалифициран електронен подпис съгласно Закона за електронния документ и електронните удостоверителни услуги, като за валидното им подписване от органите по приходите са представени писмени доказателства, приобщени към делото, които не са оспорени. РА е издаден в установената писмена форма, мотивиран е с посочване на фактическите и правни основания за издаването му, като съдържа и диспозитивна част в табличен вид с посочени основание, период и размер на установени данъчни задължения. Съгласно чл. 120, ал. 2 от ДОПК, РД е неразделна част от РА и в този смисъл изложените в него мотиви се ползват и като мотиви на РА. Не се установяват съществени процесуални нарушения в ревизионното производство, които да са самостоятелно основание за отмяна на РА като незаконосъобразен.

Ревизионният акт е обжалван изцяло по административен ред с възражения против констатациите в РА, повторени при съдебното оспорване.

От фактическа страна, съдът намира за установено следното:

Ревизията по ЗДДС обхваща данъчните периоди от 01.01.2021 г. до 31.10.2022 г., като е установено, че за ревизирания период дружеството е декларирало вътреобщностни доставки (ВОД) на тютюн, част от които са оспорени от страна на органите по приходите, както следва:

1. „Словимпекс“ ДОО / „SLOVIMPEKS“ D.O.O. - Словения /с VIN SI23622032 по инвойс-фактури с №№ 5250/31.07.2021 г. и 5259/04.08.2021 г., двете на стойност от по 82 144,86 лв. за продажбата от по 14 000 кг тютюн. Посочено е, че при извършена проверка от органите по приходите в ИС на НАП е установено, че посоченият клиент е с невалиден номер за регистрация за целите на ДДС от 30.07.2021г., т.е. към датите на доставките лицето е с прекратена регистрация за целите на ДДС.

Съгласно приложени доказателства от ревизираното лице плащанията по фактурите са извършени по сметката му в ТБ ДСК АД с вноски на каса от физическото лице Б. Т. - Босна и Херцеговина от името на „Словимпекс“ ДОО. Превозът е извършен от трето лице - превозвач от името и за сметка на получателя по доставките: Съгласно представени международни товарителници съответно № 180 от 31.07.2021г. и № 192/04.08.2021 г. транспортът по двете фактури е извършен от превозвачи от Босна и Херцеговина с маршрут от [населено място] до Белгия, А. П.. Приложени са писмени потвърждения от получателя по ВОД.

Ревизиращите са приели, че поради липсата на редовна регистрация на посочения клиент за целите на ДДС в друга държава-членка, не са изпълнени всички изисквания по чл. 7, ал. 1 от ЗДДС. След датата на извършена фактическа дерегистрация на словенския контрагент- 30.07.2021 г., е налице нереализирано вътреобщностно придобиване на територията на държава-членка на ЕС. Поради това е прието, че не се доказва прилагането на нулевата ставка по чл. 53, ал. 1 във връзка с чл. 7, ал. 1 от ЗДДС по издадените две фактури от м.07.2021 г. и м.08.2021 г. с номера 5250 и 5259. На основание чл. 86, ал. 1 и ал. 2 във връзка с чл. 82, ал.1 и чл. 67, ал. 1 от ЗДДС е начислен допълнително ДДС в общ размер 32857,94 лв.

2. „А. ПРВИ“ ДОО/„ARTUR PRVI“ D.O.O./, Л., Словения, с VIN № SI39599485 по фактура с № 4990/05.02.2021 г. за продажба на 12 000 кг тютюн на стойност 79797,86 лв. Плащането по фактурата е извършено чрез вноска на каса от физическото лице М. М., Босна и Херцеговина от името на „А. први“ ДОО. Съгласно представено ЧМР № 26 от 06.02.2021 г. превозът е извършен от чужд превозвач „С § I Recycling“ D.O.O. с превозно средство (ПС) марка ВОЛВО - Словения с peг. № *** по маршрут: България, Първомай - до адрес/обект 9464 Und, Hungary/Унгария/, приключен (стоките получени) на 29.02.2021 г., съгласно попълнените данни от получателя в кл. 24 на ЧМР. В същото време в приложено писмено потвърждение на получателя по ВОД, стоките са получени на 09.02.2021 г. Направена е констатация за наличие на противоречиви данни в документите относно датите на приключване на транспорта и на получаването на стоките.

Във връзка с отправено запитване и получен отговор на ОД МВР Пазарджик, са установени налични данни за регистрирани преминавания на товарна композиция с рег.№ SGCZ-465 и ремарке с рег.№ MBFA-172 - Словения през ГКПП Калотина шосе - влизане на 05.02.2021 г., като насрещни данни за регистрирано насрещно излизане на посочените товарна композиция не са налични; данни за регистрирано преминаване - влизане на товарната композиция на 21.02.2021 г. и насрещно излизане на посочената товарна композиция през ГКПП-Кулата шосе на 22.02.2021 г. Направена е констатация, че се установяват несъпоставими данни на движението на товарната композиция с вписаните данни в представените документи за превоз. Според ревизиращите от представените документи от ревизираното дружество е видно, че подписаната от водача на МПС декларация за съгласие за обработка на личните му данни се отнася за „Първомай БТ експорт“ ООД, а не за ревизираното лице.

За посочения контрагент SI39599485, „Artur prvi“ D.O.O. се установява наличие на регистрация за целите на ДДС от 08.08.2019 г. до 31.05.2022 г., когато лицето е дерегистрирано. Към словенския търговец са предприети действия за откриване на процедура по административен обмен на информация - SCAC, към данъчната администрация на Словения. В отговор е предоставена информация, че словенският търговец е с основна дейност - неспециализирана дейност в търговията с разнообразни стоки, активен статус - започване на дейност от 08.10.2018 г., дата на прекратяване на дейност: 31.12.2020 г. Потвърждава се налична регистрация за целите на ДДС от 08.08.2019 г., дерегистрирация за целите на ДДС, считано от 31.05.2022 г. От 05.05.2023 г. е стартирана процедура по заличаване на дружеството, който процес не е приключен. Лицето не поддържа счетоводство от 01.01.2021 г., не подава ДДС, годишни декларации и всякакви други отчети. Посочената фактура за придобиване от словенското дружество не е осчетоводена от лицето, дружеството няма обект, и не може да бъде установен контакт с представляващ - чуждестранно лице.

За превозвача по приложено ЧМР от м.02.2021 г. се посочва, че същият не е подавал декларации по ДДС от 01.11.2019 г., както и годишни отчети и други декларации. Собствеността върху използваните ПС - като товарна композиция с ЧМР е прехвърлена на 23.12.2020г. от превозвача. Лицето е заличено от съдебния регистър.

Направен извод, че не може да бъде потвърдено реално придобиване на стоки от ВОП от посочения словенски търговец по фактура № 4990/05.02.2021 г., издадена от „Първомай - БТ“ АД, поради което е прието, че не се доказва прилагането на нулевата ставка по чл. 53, ал. 1 във връзка с чл. 7, ал. 1 от ЗДДС и на чл. 86, ал. 1 и ал. 2 във връзка с чл. 82, ал. 1 и чл. 67, ал. 1 от ЗДДС на дружеството е начислен допълнително ДДС в размер на 15 959,57 лв.

3.„ВУМЕТ Трейдинг“ КФТ /„VUMEED TRADING“/ KFT, Будапеща, Унгария с VFN HU26780977 по фактури с №№ 4945/18.01.2021 г. за продажбата на тютюн В. стрипс - 2 000 кг и бърлей - стрипс - 1 980 кг на стойност 27 549,82 лв. и 5155/28.05.2021 г. за продажбата на тютюн В. стрипс - 1 600 кг и бърлей - стрипс - 1 440 кг на стойност 21 138,61 лв.

Съгласно представени доказателства от ревизираното лице отразено е плащане по доставките с основание проформа - инвойс чрез извършени преводи от чуждестранна банкова сметка по сметка на ревизираното дружество в ТБ ДСК АД за периода 11.01.2021 г. - 20.01.2021 г. в размер на 14 046 евро, левова равностойност на 27 471,59 лв. по фактура № 4845.

Съгласно представените транспортни документи превозвач по фактура № 4945/18.01.2021 г. е „Бул спринт“ ЕООД с ЕИК *********, от името и за сметка на дружеството - получател, с товарна композиция с peг. № [рег. номер]/[рег. номер] (собственост на дружеството превозвач) и товарна композиция с рег.№ [рег. номер] (собственост на „ Формула-7“ ЕООД с ЕИК ********* до 23.02.2021 г.) и ремарке за товарен автомобил с рег.№ [рег. номер] - като последователен превозвач при осъществен превоз на товар/тютюн - 4 274 бруто/нето - 3 980 кг по ЧМР от 18.01.2021 г. с отправна точка от България [населено място] [рег. номер] обект/ адрес в Словения, 8261. Водач на МПС е лицето Й. Л. М. (наето по трудови правоотношения в „Бул спринт“ ЕООД), което е приело стоката, съгласно представени експедиционна бележка и приемо-предавателен протокол от ревизираното лице.

За посочената инвойс-фактура са представени и международна товарителница ЧМР по реализиран вътреобщностен транспорт на превозвач „Бул спринт“ ЕООД с обозначена и товарна композиция за превоза с peг. № [рег. номер]/[рег. номер], потвърдено със служебна проверка на органите на дирекция „Фискален контрол“, обективирана с протокол при изход на ГКПП Видин Дунав мост 2 на 19.01.2021 г. за осъществен превоз на товар тютюн -4 274 бруто/ нето - 3 980 кг, с ЧМР от 18.01.2021 г. с отправна точка от България [населено място] [рег. номер] обект/адрес в Словения, 8261 по инвойс 4945/18.01.2021 г. с идентификационни данни на шофьор/и: Г. П. Г. ЕГН***ххххх и Ч. Й. К. ЕГН **ххххх.

За посочен превозвач с идентификация: „Бул спринт“ ЕООД ЕИК ********* с товарен състав [рег. номер]/[рег. номер] и идентифицирани данни за последващ превозвач с товарен състав [рег. номер]/[рег. номер] се констатират регистрирани преминавания през републиканската пътна мрежа в страната за периода - 18.01.2021 г. за ПС с рег.№ [рег. номер], но посоченото ПС не е част от товарна композиция при преминаване на територията на общ. Пловдив, както и данни за ПС № [рег. номер] на 19.01.2021 г., което ПС не е част от товарна композиция при движение с посока - изход Видин.

Установено е за посочения период по Справка данни от МВР в АИС на ГКПП, че са налични регистрирани преминавания през ГКПП Видин Д. М. за тов. автомобил Марка МАН с рeг. № [рег. номер] без идентифициращи данни за съпътстващо ремарке, регистрирано на ГКПП Изход Видин Дунав мост на 19.01.2021 г. с данни за шофьор/и: Г. П. Г. и Ч. И. К..

Съгласно приложен от ревизираното дружество застрахователен документ - данни за дружество, в полза на което е извършена застраховка на товар при риск по превоз в рамките на ЕС със застрахован товар бруто количество - 4 274 кг./нето 3 980 кг. тютюн - стрипс и бърлей стрипс/вирджиния - по инвойс № 4945/18.01.2021 г. на „Първомай БТ“ АД, в застрахователната полица е вписано „Първомай БТ експорт“ ООД, с ЕИК ********* като собственик на стоката, свързано на РЛ дружество.

В приложено от ревизираното лице потвърждение от получателя на стоките е записан транспорт: [рег. номер]/[рег. номер].

Съгласно отговор на превозвача „Бул спринт“ ЕООД за периода 01.01.2021 г. - 31.01.2021г. е извършена транспортна услуга с изпращач „Първомай - БТ“ АД с ЕИК ********* към получател Vumeed trading KFT, Унгария. Посочват се приложени ЧМР, пътен лист и пътни такси. За транспорта се сочи издадена от „Бул Спринт“ ЕООД на унгарския търговец проформа фактура № 21/19.01.2021 г., но тъй като нямало плащане за транспортната услуга, няма издадена последваща редовна фактура. Посочено е, че товаренето на стоката се извършва от адрес [населено място], [улица], и е разтоварена на адрес Словения, Obrezje 79, 8261 Hsenise La Dolenjsvem. Прилагат се ЧМР, спецификация на товара, протокол от НАП - Фискален контрол, Дунав мост 2, заповед и пътен лист. Сочи се, че стоката е натоварена в ремарке с peг. № [рег. номер] и влекач с peг. № [рег. номер], като в последствие влекачът е сменен в базата на „Бул Спринт“ ЕООД и ремаркето е прекачено към влекач с per. № [рег. номер], поради групиране на товари с един превоз. МПС е шофирано от лицето Г. П. Г. с ЕГН***ххххх, за което се прилагат трудов договор на служителя, заповед за командировка, разчетно-платежна ведомост и лиценз за извършване на транспортната услуга.

От прегледа на служебния документ за командировка на шофьор/и по маршрут за съответния период е отразен период, а командированите служители за извършване на международен превоз по направление - Словения - Италия - Румъния за срок от 8 дни, считано от 16.01.2021 г. до 26.01.2021 г., а заповедта за командировка с № 12 и 12 А е с дата 19.01.2021 г., т.е. началният период на определената със заповед служебна командировка, предшества издаването на самия вътрешен документ.

Направена е констатация, че представените основни документи за превоз - ЧМР и съпътстващите ги такива от превозвача и тези, представени от ревизираното дружество, съдържат противоречиви данни. Не е прието от органите по приходите, че тези документи обективират реално превоз на цитираните количества за посочения унгарски търговец.

При извършена служебна проверка в ИМ на НАП - данни за деклариран обем доставки - ВОД от българския търговец „Първомай - БТ“ АД спрямо деклариран обем доставки - ВОП от страна на унгарския търговец към периода на деклариране е установено несъответствие в размер на 24 894 евро, в т.ч. за периода м.01.2021 г. в размер на 14 086 евро, като недеклариран обем доставки ВОП от страна на унгарския търговец.

Ревизираното дружество е декларирало извършена ВОД на стоки с получател същия унгарски търговец и по фактура 5155/28.05.2021 г. за продажбата на тютюн В. стрипс - 1 600 кг и бърлей-стрипс - 1 440 кг на стойност 21 138,61 лв.

Отразено е плащане от ревизираното лице чрез извършен превод от чуждестранна сметка по негова сметка в ТБ ДСК АД за периода 26.05.2021 г. - 27.05.2021 г. в размер на 9 260,42 евро, левова равностойност на 18 111,81лв.

Представени са от ревизираното дружество приемо-предавателен протокол с шофьор на МПС и ЧМР № 119/28.05.2021 г. за превоз от обект Първомай, България [рег. номер] обект в Словения 8261, Jesenice La - Dolenjskem, с превозвач българското дружество „Гермар - 2007“ ЕООД, ЕИК ********* и водач на МПС Е. П. Е., нает по трудов договор в „Гермар- 2007“ ЕООД на товар тютюн - 3 292 кг бруто/нето - 3 040 кг, с МПС [рег. номер].

За посочения период по справка данни от отговор на ОД МВР не са установени налични данни за регистрирани преминавания на МПС с рег.№ [рег. номер] на вход/изход през ГКПП на Р България.

При документиране на превоз на товар от обект BG Първомай на ревизираното дружество, експедиран с експедиционна бележка 442/28.05.2021г., издадена от ревизираното дружество, също е вписано МПС с peг. № [рег. номер], което е собственост на „Ан марисс транс“ ЕИК *********, видно от приложен peг. талон към представените документи от РЛ и шофьор - Е. Е., превозвач „Гермар - 2007“ ООД по ЧМР № 119/28.05.2021 г. по инвойс 5155/28.05.2021 г. за осъществен превоз на товар/тютюн - 3 292 кг бруто/нето - 3 040 кг.

Съгласно приложено писмено потвърждение от получателя по доставката от 31.05.2021 г. за доставка на тютюн - В. стрипс - 1600кг. и бърлей стрипс - 1440 кг по инвойс № 5155/28.05.2021 г., е вписан транспорт: [рег. номер]/[рег. номер].

О. Агенция пътна инфраструктура (АПИ) е получен отговор за налични регистрирани преминавания през републиканската пътна мрежа в страната за периода 28.05.2021г. за МПС с рег.№ [рег. номер] на територията на общ. Пловдив и регистрационни данни за товарна композиция с peг. №[рег. номер]/[рег. номер] за периода 30.05- 31.05.2021 г., т.е. през периода на регистрираните преминавания през и само по републиканска пътна мрежа на страната, поддържана в ИМ на АПИ от 30.05.2021 г. - 31.05.2021 г. са налице и данни за посочената товарна композиция.

Във връзка с отправено искане до „Гермар - 2007“ ЕООД дружеството е посочило, че притежава налични ДМА - собствени и наети транспортни средства по лизинг, вкл. влекач с рег.№ [рег. номер] и полуремарке с рег.№ [рег. номер], регистрирана собственост с посочен номер на свидетелство за регистрация.

От превозвача е представена международна товарителница ЧМР № 119/28.05.2021 г. за осъществен превоз с товарна композиция с peг. № [рег. номер]/[рег. номер] и представен придружаващ документ пътен лист № 197402, издаден за товарен състав Даф с рег.№ [рег. номер]/[рег. номер] на шофьор Г. Н. А., осигурено лице по договор в дружеството и период на осъществен превоз от 01.06.2021 г. до 07.06.2021 г. по описан маршрут - от България, Пещера - Хърватия - Словения - Италия - България [населено място].

Посочено е от органите по приходите, че представените от ревизираното лице и от превозвача документи по процесната фактура са противоречиви. Счетено е, че липсва реално/фактическо движение на стоки и прехвърляне на собственост върху тях за посочения унгарски търговец.

При извършена служебна проверка в ИМ на НАП - данни за деклариран обем доставки - ВОД, обявени от българския търговец „Първомай - БТ“ АД спрямо деклариран обем доставки - ВОП от страна на унгарския търговец, е налице несъответствие в размер на 24 894 евро, в т.ч. за периода м.05.2021 г. - 10 808 евро като недеклариран обем доставки ВОП от страна на унгарския търговец.

За контрагент „Vumeed jrading“ KFT са налични данни за регистрация за целите на ДДС от 05.07.2019 г. до 26.10.2021 г. - дерегистрация.

Към унгарския търговец са предприети действия за откриване на процедура по административен обмен на информация - SCAC, към данъчна администрация Унгария. Съгласно получен отговор е декларирано от дружеството започване на дейност на 05.07.2019 г. с предмет: Бизнес и други управленски консултантски дейности. Дружеството е регистрирано по ДДС, считано от 05.07.2019 г. и дерегистрация за целите на ДДС, считано от 26.10.2021 г., поради неоткриване на деклариран адрес и/или не представяне на счетоводна отчетност. Дружеството не е имало активи, помещения и служители. Подадената информация по ДДС последно е за м. 10.2020 г. Дружеството е окончателно заличено на 07.07.2023 г.- дата на прекратяване на дейност. В служебните регистри няма налична информация, отнасяща се до реалната дейност на дружеството. Не е налична и информация за сделката, посочена в молбата за информация - SCAC.

Прието е от органите по приходите, че не се доказва прилагането на нулевата ставка по чл. 53, ал. 1 във връзка с чл. 7, ал. 1 от ЗДДС по издадените фактури към посочения унгарския контрагент. Поради това на основание чл. 86, ал. 1 и ал. 2 във връзка с чл. 82, ал. 1 и чл. 67, ал. 1 от ЗДДС на ревизираното лице е начислен допълнително ДДС в общ размер 9737,68 лв.

4.„ΕΑΣΤ ΙΜΠΟΡΤ ΜΟΝΟΠΡΟΣΩΠΗ Ι Κ Ε||ΕΑΣΤ ΙΜΠΟРТ“, Солун, Гърция, с VIN EL801212186 по две инвойс - фактури с №№ 5030/05.03.2021 г. и 5058/22.03.2021 г. всяка на стойност 87 621,18 лв. за доставка на 14 000,00 кг тютюн бленд стрипс по всяка фактура. Общо фактурираната сума по доставките е 89 600евро. Общо отразената платена сума от РЛ по доставките е 89 601 евро, левова равностойност на 175 242,36 лв., внесени на два пъти - 02.03.2021 г. и 12.03.2021 г. по 44 800,00 евро. Плащането е извършено, чрез вноски във валута на каса в Банка ДСК АД, внесени по банкова сметка на ревизираното дружество от лицето К. П., който, според приложения договор, сключен с „Първомай - БТ“ АД се явява представител на гръцкия търговец.

На лицето К. С. П., ЕГН 8006хххххх е извършена насрещна проверка, документирана с протокол от 20.11.2023 г. за установяване на основания и наличие на пълномощно, договор и/или др. документи за удостоверяване на делегирани права по разпоредителни действия от името на гръцкото дружество, както и доказателства за всички разплащания във връзка е получените парични средства в брой от собственика на гръцката фирма East import single member pc , c цел извършвани разплащания и/или банкови парични преводи, послужили за извършените разплащания.

В отговор лицето е представило обяснения, че няма договор е гръцката фирма East import single member pc за извършване на разпоредителни действия на територията на Република България от нейно име. Притежавал е пълномощно, издадено от посочената фирма за извършване на разпоредителни действия на територията на Р България от нейно име, но към момента не притежава и не може да представи такъв документ, тъй като го е върнал на лицето М. Н. В. преди около година, но за същото лице имал информация, че е починал преди около три месеца. Сочи, че за периода м.01.2021 г.- м. 10.2022 г. му е изплащано възнаграждение от същото лице - М. Н. В., по 150,00 лв. на ходене - при сделки и извършени плащания от гръцката фирма към „Първомай - БТ“ АД. Обикновено ходене до Първомай е осъществявано два пъти месечно, като е имало и месеци, в които не е пътувал. Не може да представи документи за изплатените му възнаграждения, тъй като такива не са му предоставяни от М. В. и поради тази причина те не са декларирани пред НАП за съответните години. Предоставяните му от М. Н. В. парични средства на ръка за внасяне в банката са средно в диапазон средно между 30-50 хиляди евро, които лицето е внасяло по банковата сметка на „Първомай - БТ“АД от името на гръцката фирма. За периода: м.01.2021 г. — м. 10.2022 г. около 10 пъти е внасял пари от името на гръцката фирма по банковата сметка на „Първомай - БТ“ АД. При внасяне на парите, в качеството на пълномощник, пред банката е попълвал декларация за произхода на средствата, в която е декларирал, че това са парични средства от търговска дейност на гръцката фирма, както му е казвал М. В. за деклариране пред Банка ДСК - клон Първомай. По отношение на извършени плащания от името на гръцката фирма в касата на „Първомай - БТ“ АД, лицето отговаря, че не си спомня да има такива плащания, поради изминал дълъг период от време. Не е извършвал парични преводи по банков път от територията на друга страна членка на ЕС и/или територията на трети страни. Не разполага с никакви документи за всички разплащания, както и доказателства за получени парични суми в брой от собственика на гръцката фирма. Всички парични средства е получавал от М. В. от [населено място], които са му предоставяни в брой на територията на [населено място], с които да извършва разплащания от името на гръцката фирма. Никога не е получавал парични средства от собственика на гръцката фирма. Него го е виждал веднъж, когато ги е запознал М. Н. В.. Всички документи, дадени му от Банка ДСК Първомай, е предавал на М. В.. За пътуванията до [населено място] от М. Н. В. са му предоставяни по 120,00лв. за гориво от [населено място] до [населено място] и обратно, като се е прибирал на същия ден. Лицето сочи, че доколкото е запознато предметът на доставките и разплащанията са свързани с тютюневи изделия.

Във връзка с отправено запитване до ТБ ДСК АД относно извършените плащания от посоченото физическо лице са приложени от банката вносни бележки за операции по разплащателна сметка на „Първомай-БТ“ АД от лицето К. С. П., като посочен пълномощник на гръцкото дружество и декларирани данни с декларация по образец от лицето за произхода на средства за извършените вноски, а именно: от търговска дейност на дружеството East import single member pc - Гърция от търговия със строителни материали.

Приложени са копия на вноски бележки, документ за самоличност на вносител на суми, декларация за произход на средства. Не са налични като приложение в отговора на ТБ ДСК АД копие на документ - пълномощно за предоставяне на разпоредителни действия на лицето от името на гръцкия търговец.

Посочено е от органите по приходите, че гръцкият търговец с VIN EL801212186 е с валидна регистрация по ДДС от 06.09.2019 г. - до 12.05.2021 г. Установени са данни за несъответствие - недекларирани ВОП в размер на 89 601 евро от страна на гръцкия контрагент по сделките с РЛ.

Съгласно приложени товарителници за транспорт по цитираните две фактури, превозът е от България, [населено място] до обект/адрес на територията съответно на Италия по първата фактура и Словения по втората.

По фактура № 5030/05.03.2021 г. за превозвач е идентифицирано „Плам плюс“ ЕООД с ЕИК ********* с МПС: [рег. номер]/[рег. номер], за който товарен състав са установени регистрирани преминавания през републиканската пътна мрежа в страната на изход К. П. В. на 05.03.2021 г. с данни за шофьор: В. И. Л. ЕГН хххххх, осигурено лице при дружеството - превозвач.

Във връзка с отправено искане до превозвача „Плам плюс“ ЕООД за реализиран превоз с ЧМР от 05.03.2021 г. на товар - 14 000 кг тютюн по инвойс № 5030/05.03.2021 г., приключен на 08.03.2021 г. в държава-членка Италия, Каронно, е представена заявка за транспорт от гръцкия търговец от 02.03.2021 г. за заявена транспортна услуга/превоз на товар България [населено място] до Италия 21042, без наличие на данни за доставчик по нея, с товарна композиция: МПС с рег.№ [рег. номер]/[рег. номер] с маршрут: България, Първомай, [рег. номер] адрес/обект. 21042 Caronno, Italya, Via Asiago. Дружеството потвърждава превозът, за което е издало фактура № 3195/21.04.2021 г. на гръцкия търговец. Съгласно представени счетоводни справки, транспортната услуга не е платена към 31.12.2021 г.

Според представена от ревизираното дружество поръчка за доставка от 02.03.2021 г. от посочения гръцки търговец към „Първомай-БТ“ АД, в указанията за ЧМР е посочен друг товарен състав за превоз - [рег. номер]/[рег. номер], което не кореспондира с данните в ЧМР и тези на превозвача. Също така, съгласно декларация за съгласие от шофьор за обработка на личните му данни, представена от ревизираното дружество, същата се отнася за „Първомай - БТ експорт“ ООД, свързано на РЛ дружество.

Съгласно декларация за съответствие на товар, представена от РЛ по процесната доставка, е вписан получател VIN EL801400204 (който е с валидна регистрация за целите на ДДС от 26.08.2020 г. - до 30.03.2021 г., когато е дерегистриран), съответстващ на „FIRST CONTINENTAL MOΝΟΠΡΟΣΩΠΗ Ι Κ Е“ Гърция, докато клиентът на ревизираното лице по тази доставка е с друг идентификационен номер за целите на ДДС - VIN EL801212186.

По инвойс - фактура № 5058/22.03.2021 г. органите по приходите сочат за идентифициран превозвач „Д. ер ес транспорт“ ЕООД с ЕИК *********. Представена е от ревизираното лице товарителница за обществен автомобилен превоз в страната с № 412537/22.03.2024 г., съгласно която от превозвач [интернет адрес] Transport LTD се извършва превоз на тютюн с товарен състав с peг. № С07355СК/С01845ЕМ с място на товарене [населено място] и на разтоварване - Single memler рс. Но съгласно международна товарителница № 67/22.03.2021 г. от същия товарен пункт - [населено място] и за същия получател стоките са натоварени на товарен състав peг. № С07183СМ/С01845ЕМ, (без вписани данни и печат на превозвач) за който товарен състав при извършена проверка се установяват регистрирани преминавания през републиканската пътна мрежа в страната на 22.03.2021 г. от [населено място]. Съгласно ЧМР маршрутът е от България, BG 4270 Първомай - до Словения SI 1420 Oberon industrial zona neza 47 по инвойс № 5058/22.03.2021 г. За посочения период по справка данни от МВР в АИС на ГКПП са налични регистрирани преминавания през ГКПП Калотина шосе за посочената товарна композиция на 23.03.2021 г. с данни за шофьор: Р. В. М. ЕГН хххххх, осигурено лице в дружеството - превозвач „Д. ер ес транспорт“ ЕООД. В представените документи от ревизираното лице обаче (приемо-предавателен протокол, декларация-съгласие за обработка на лични данни) стоките са приети и превозени от шофьор Г. Т. П..

Установен е наличен митнически документ ЕАД за реализиран транзит на стоки - България - Словения през Сърбия при режим Т2 с данни за изпращач „Първомай - БТ“ АД от обект на България, Първомай с получател „East import single member рс“ – Гърция до обект обект/пункт на разтоварване - Словения с определен по вид/ количество товар - тютюн 14 000 кг, предмет на доставка по инвойс № 5058/22.03.2021 г.

С оглед обследване реалността и достоверността на изложените обстоятелства е приложените документи по документирани ВОД за периода м.03.2021 г. към гръцкия търговец са предприети действия по реда на ДОПК за присъединяване на молба и отговор по молба във връзка с процедура по административен обмен на информация - SCAC към данъчна администрация на Гърция за горепосочения контрагент във връзка с доставки от други български търговци. Съгласно получения отговор, основна дейност на дружеството е търговия на едро с облекло и обувки с активен статус 06.09.2019 г. и дерегистрация по ДДС на 12.05.2021 г. след данъчна проверка на гръцката администрация и предприети действия за осъществяване на контакт. Поради неоткриване и неоказано съдействие - дружеството не се намира на деклариран адрес - жилищен блок, [населено място], е извършена дерегистрация за целите на ДДС.

С оглед установените факти и обстоятелства, счетено е при ревизията, че представените документи са противоречиви и не следва да се приеме, че с тях се доказва прехвърляне на собственост за посочения гръцки търговец, респ. извършено придобиване на стоки от него по фактури № 5030/05.03.2021 г. и № **********/22.03.2021 г., издадени от „Първомай - БТ“ АД.

Прието е от приходната администрация, че не се доказва прилагането на нулева ставка по чл. 53, ал. 1 във връзка с чл. 7, ал. 1 от ЗДДС, поради което на основание чл. 86, ал. 1 и ал. 2 във връзка с чл. 82, ал. 1 и чл. 67, ал. 1 от ЗДДС на дружеството е начислен допълнително ДДС в общ размер 35 048,47 лв.

5. „FENOVOMIO TRADING LIMITED“ - Кипър с VIN CY10371684R - Ревизираното лице е декларирало извършени ВОД за посоченото дружество, вкл. по фактури с №№ 5182/07.05.2021 г. и 5246/28.07.2021 г. и двете на стойност 8 214,49 лв. и с предмет на доставките от по 1 000,00 кг тютюн бленд стрипс. Сумите са платени в брой в обекта на ревизираното дружество и регистрирани по ЕКАФП.

Превозите са извършени от български превозвачи от името и за сметка на дружеството - получател.

По фактура № 5182/07.05.2021 г. е приложена товарителница № 608636/ 07.05.2021 г. за автомобилен превоз на товар в страната на превозвач „Спарта транс логистикс“ ЕООД с ЕИК ********* с маршрут от [населено място], обект на РЛ - до [населено място] обект на получател „Бумитспед“ ООД и МПС с peг. № [рег. номер]. Същото МПС е вписано и в представената международна товарителница - ЧМР № 89/07.05.2021 г. за извършен международен превоз с подпис Н. (идентифициран като В. Д. Н. с ЕГН хххххх). Последното лице е вписано и в приемо-предавателния протокол с „Първомай-БТ“ АД, като получател на стоките и в декларация - съгласие за обработване на личните данни. В приложен друг екземпляр на същата международна товарителница освен посоченото МПС и подписът на Н. на мястото на превозвач, е наличен печат и вписани допълнително като последователен превозвач „НН ауто“ ЕООД с ЕИК *********, МПС с рег.№ [рег. номер]/[рег. номер] с посочена дестинация на извършен превоз от България, BG 4270 Първомай - до 1420 Trbovlie, Slovenia, гр. Oberon Industrial, zona neza 47 -приключен на 10.05.2021 г. Съгласно отговор на ОД МВР [населено място] не са установени налични данни за регистрирани преминавания на МПС с peг. № [рег. номер]/[рег. номер] през ГКПП изход/вход на територията на страната за периода на документиран транспорт с ЧМР № 89/07.05.2021 г.

Предвид несъответствието във вписаните данни за МПС в ЧМР - [рег. номер], е извършена служебна проверка в хода на административното обжалване, при което се установява, че представлява лек автомобил Пежо 205, собственост на физическо лице и МПС с peг. № [рег. номер], който е влекач Скания, собственост на „Бумитспед“ ООД с ЕИК *********, като за последното не са установени данни да е превозвач, а спедитор по процесната доставка. Освен това, в съпътстващите документи вкл. и в ЧМР, представени от ревизираното дружество е записано, че стоките са приети и ще бъдат извозени от В. Д. Н. с МПС [рег. номер].

От представена от ревизираното дружество декларация, подписана от представляващия Fenovomio trading limited CY10371684R е видно, че лицето декларира, че носи пълната отговорност за стоките по фактура № 5104/07.05.2021 г. (която е инвойс- фактура към фактура № 5182/07.05.2021 г.) и в която за транспорт е вписано Х1833/КР превозвани от превозвач „Спарта транс лоджистикс“ ЕООД.

В отговор на служебна заявка и предоставена информация на контролен орган - АПИ за преминавания на ППС по първокласни и второкласни пътища/автомагистрали, като част от републиканската пътна мрежа с регистрационни данни, са налични данни движение/ маршрут на тов. автомобил с рег.№ [рег. номер] - с обозначен товар за времевия период по обследван транспорт в страната от обект - [населено място] - до обект [населено място] с получател „Бумитспед“ ООД, (последното в качеството му на спедитор на превозвач „НН ауто“ ЕООД, възложен превоз чрез договор заявка на последващ вътреобщностен транспорт България-Словения с товар 1 000 кг. тютюн предмет на ВОД по фактура № 5182 от 07.05.2021г.).

По фактура с № 5246/28.07.2021 г., издадена от „Първомай-БТ“ АД на Fenovomio trading limited CY10371684R са представени от ревизираното дружество товарителница № 376090 /нечетими данни за период - д. м. г./ за автомобилен превоз на товар в страната на превозвач ,Д. 2020“ ЕООД с ЕИК ********* натоварване [населено място], обект на РЛ - разтоварване [населено място] обект на получател „Бумитспед“ ООД и вписано МПС с peг. [рег. номер]. В инвойс-фактура № 5246/28.07.2021 г. за транспорт е посочено същото МПС [рег. номер]. В приемо-предавателен протокол към фактурата стоката е приета от шофьор С. Г. С. и е вписано МПС с peг. № [рег. номер]. Същото лице/шофьор е подписало и декларация-съгласие за обработка на личните му данни. От представена от ревизираното дружество декларация, подписана от представляващия Fenovomio trading limited CY10371684R е видно, че лицето декларира, че носи пълната отговорност за стоките по фактура № 5246/28.07.2021 г., превозвани от превозвач „Д. 2020“ ЕООД.

В приложена от РЛ международна товарителница ЧМР с № 186/28.07.2021 г. за превозвач е положен печат само на „Д. 2020“ ЕООД, а в кл. 17 - Последователни превозвачи е положен печат на „НН ауто“ ЕООД с ЕИК ********* и е вписано [рег. номер]/[рег. номер], с посочена дестинация на извършен превоз от България, BG 4270 Първомай - до 1420 Trbovlie, Slovenia, гр. Oberon Industrial, zona neza 47- приключен на 02.08.2021 г.

Съгласно отговор на ОД на МВР - Пазарджик са установени налични данни за регистрирани преминавания на ПС с рег.№ [рег. номер]/[рег. номер] през ГКПП изход Кулата шосе на 01.08.2021 г. и насрещни данни на вход през ГКПП - Кулата шосе на 04.08.2021 г. с идентификационни данни за шофьор: С. В. С. ЕГН ***хххххх, което е осигурено лице при условия на втора категория труд, чрез ЕИК ********* на „НН ауто“ ЕООД за периода на документиран транспорт с ЧМР от 28.07.2021 г.,

Превозът е възложен чрез договор заявка от „Бумитспед“ ООД - като спедитор.

В отговор на служебна заявка и предоставената информация на контролен орган - АПИ за преминавания на ППС по първокласни и второкласни пътища/ автомагистрали, като част от републиканската пътна мрежа с регистрационни данни - не са налични данни за движение/маршрут на транспортно средство - автомобил с peг. № [рег. номер], идентифицирано ПС с товарителница на превозвач ,Д. 2020“ ЕООД при автомобилен превоз на товар в страната 1 000 кг тютюн за периода 28.07.2021 г. - 02.08.2021 г.

Извършена е насрещна проверка на „НН Ауто“ ЕООД, при която не е открит представляващ дружеството на деклариран адрес за кореспонденция/управление, удостоверено с върната пратка - товарителница № R3110013072895 на 10.07.2023 г. с отбелязано „преместен“. Същевременно при извършена проверка на подадени данни в дневниците за продажби на дружеството е установена отразена фактура с № 468/02.08.2021 г. на стойност 3 159,00 лв„ издадена на „Бумитспед“ ООД с предмет на доставката извършен вътреобщностен транспорт с ПС [рег. номер]/[рег. номер], релация Унгария-България- Гърция по заявка №5111+5125.

При извършена насрещна проверка на „Бумитспед“ ООД, в качеството на спедитор, по транспорта за м.05.2021 г. не са представени никакви документи. Представен е договор - заявка № 005125 от 27.07.2021 г. за възложена транспортна услуга/превоз на дружество „НН ауто“ ЕООД с ЕИК ********* - превозвач на товар от обект на „Бумитспед“ ООД - склад на територията на страната с начална дата - 28.07.2021 г. на товарене с обозначен товар - 3 евро палета/1100 кг като групаж и място на разтоварване - ЧМР, Словения без конкретни данни за място, обект, код. Срок на възложената транспорта услуга – до 02.08.2021 г., транспорт с МПС с peг. №[рег. номер]/[рег. номер].

Според приложени писмени обяснения на „Бумитспед“ ООД то разполага със [населено място] и складово хале и административна сграда, с адрес [населено място], посочен за приложен договор за наем с „КБ Консултинг“ ЕООД. Не се посочва наличие на стопанисвани бази в Кремиковци и [населено място], съгласно товарителниците за обществен транспорт в страната. Няма представени доказателства за предоставяне за ползване на „НН ауто“ ЕООД на собствените МПС, вписани в двете ЧМР.

При извършена проверка на данните в отчетни регистри по ЗДДС на „Бумитспед“ ООД е установена отразена фактура № 12274/16.06.2021 г. с получател Fenovomio trading limited CY10371684R с предмет спедиторски услуги за извършен транспорт с ПС peг. № [рег. номер]/[рег. номер].

За целите на настоящата ревизия са предприети действия за откриване на процедура по административен обмен на информация - SCAC към данъчна администрация на Кипър за извършване на проверка на посочения кипърски търговец. В отговор е предоставена информация, че основна дейност е търговия на едро с млечни продукти, яйца и масло, начало на дейност: 21.07.2017 г., регистрация за данъчни цели ДДС:21.12.2017 г., регистрирана промяна: дерегистрация по ДДС на 31.05.2023 г., дата на прекратяване на дейност: 31.05.2023 г. След предприети действия за осъществяване на контакт/откриване на лицето и /или управител във връзка с проверката, не е оказано съдействие от кипърския търговец. Поради непредставяне на документи и обяснения при законопредоставен срок на дан. администрация в хода на предприети действия, предшестващи периода на запитване с молба за откриване на административна процедура СКАК за целите на настоящото производство, е извършена дерегистрация на същото за целите на ДДС, считано от 31.05.2023 г. Съгласно предоставената информация, дружеството никога не е наемало служители и никога не е поддържало офиси в Кипър.

С оглед на установеното и преценката на доказателствата, прието е при ревизията, че не може да бъде потвърдено реално придобиване на стоки - ВОП по фактура № 5182 от 07.05.2021 г. и по фактура № 5246/28.07.2021 г., издадени от „Първомай-БТ“ АД на недоказани обстоятелства за фактическо и реално придобиване на стоки от посочения във фактурата контрагент, респективно правото на разпореждане като собственик със стоката.

Поради това на основание чл. 86, ал. 1 и ал. 2 във връзка с чл. 82, ал. 1 и чл. 67, ал. 1 от ЗДДС на дружеството е начислен допълнително ДДС в размер общо на 3 285,80 лв. по двете фактури.

В съдебно заседание на 28.11.2024 г. е изслушана и приета съдебно - счетоводна експертиза /ССчЕ/, изготвена от вещото лице И. С., с направено възражение от страна на ответника за установени данни за невалиден номер на „Словимпекс“ и по същество с писмената защита. Същата установява, че от формална гледна точка всички отговорят на изискванията на ЗДДС. Всички спорни фактури отговарят на законовите изисквания на чл. 114 от ЗДДС - осчетоводени са в дружеството, като са взети следните стопански операции - Дебит сметка 411 Клиенти, на Кредит сметка 701 Приходи от продажба на продукция и Кредит сметка 702 Постъпления от продажба на други стоки.

Вещото лице установява, че за всяко от дружествата получатели към датата на издаване на съответната фактура от съответния доставчик към момента на запитването са имали валидна регистрация за целите на ДДС. Същите подробно са изброени в заключението по доставчици и фактури. – л.1509 -1510 по делото.

В табличен вид в ССЕ са посочени документите, съпътстващи доставките по фактурите, издадени от „Първомай БГ“ АД, взети счетоводните записвания в дружеството за извършените доставки и кои от тези документи са налични по делото - договори, поръчки/заявки, ЧМР, експедиционни бележки, опаковъчни листи, декларации от представител на купувача, складови/стокови разписки, потвърждения за получаването на стоките, подписи на получател и печат на дружеството получател.

Така за получател „Словимпекс“ ДОО:

• по ф.№5250/ 31.07.2021 г. вещото лице установява: експедиционна бележка с №536/31.07.2021г. Изпратил - С. Г., получател от Ж. Ж. - шофьорът на камиона; посочено е транспортно средство рег.№К39-Е-675/Т90-0-676 - стр. 364 т. 1; Пакинг лист към фактура с №5250/31.07.2021г., с описани количества кашони и тегло поотделно и заедно. посочен е номер на транспротното средство - К39-Е-675/Т90-О-676 - стр. 368; ЧМР с №189/31.07.2021г - екземпляр 1., с попълнени данни за превоз на стоки по фактура 5250/31.07.2021г. с изпращач „Първомай-БТ“ АД, получател SLOVIMPEKS D.O.O., превозвач Zivanic Transport D.O.O., регистрационни номера на превозните средства К39-Е-675/Т90-О-676. Мястото на доставка е вписано - Port Antwerpen, Zaha Hadidplein 1, 2030 Antwerpen, Belgium. В ЧМР е описана подробно стоката по фактурата и количеството, кл. 24 не е попълнена - стр. 369 т. 1; Наличен е екземпляра от ЧМР - еккземпляр 6, с попълнена кл.24 от получателя с положен подпис и печат на дружеството получател и дата на получаване 03.08.2021г. - стр. 396 т. 1; Приемо- предавателен протокол от 31.07.2021г., подписан между страните „Първомай-БТ“ АД и SLOVIMPEKS D.O.O. от шофьорът на камиона Zeljko Zivanic, и положен печат на дружеството превозвач - Zivanic Transport D.O.O. за 99 кашона тютюн с нето количество 14 000кг и посочен номер на МПС и лични данни на шофьора- стр. 371 т. 1; декларация от 31.07.2021 за произхода на стоката - стр. 373 т. 1; спесификация за качество - стр. 375 т. 1 за произхода на стоката; декларация за съгласие за обработка на личните данни на Zeljko Zivanic - стр. 377 т. 1; копие на паспорт на Ж. Ж. - стр. 373 т. 1; проформа фактура № 125/26.07.2021г - стр. 383 т. 1; поръчка за доставка от 26.07.2021г за закупуване на тютюн - стр. 385 т. 1; Договор от 26.07.2021 между страните за продажба на тютюн 28 000кг с положени подписи и печати на страните - стр. 390 т. 1; спесификация приложение към договор от 26.07.2021г за 28 000кг и посочени банкови данни на продавача - стр. 391 т. 1; Декларация подписана от Miralem Secic в качеството си на управител на купувача, във връзка със сключен договор за доставка, че стоката ще бъде използвана за осъществяване на легална дейност - стр. 393 т. 1; Потвърждение съдържащо номера на фактурата и номерата на превозните средства с рег..№К39-Е-675/Т90-О-676, и декларация, че стоката е получена в Port Antwerpen, Zaha Hadidplein 1, 2030 Antwerpen, Belgium с положени са печат на дружеството и подпис на представител - стр. 395 т. 1; ЕАД с .№21BG00580320744791 с декларатор „Първомай-БТ“ АД, получател SLOVIMPEKS D.O.O., идентификационни данни на превозното средство К39-Е-675/Т90-О-676, превозвач Zivanic Transport D.O.O., номер на пломбата 0749543, брутна маса - 15425,600 кг - стр. 398 т. 1; Застрахователна полица .№07002105200001605, по инвойс .№5250/31.07.2021г., като застраховащ е „Първомай-БТ“ АД, застрахован е SLOVIMPEKS D.O.O., с посочени номерата на превозните средства, с които се извършва транспортът К39-Е- 675/Т90-О-676 и направлението на транспорта България, Първомай за Антверпен, Белгия - стр. 400 т. 1; декларация от М. С., управител на SLOVIMPEKS [интернет адрес], подписана и подпечатана на дата 26.07.2021г, че носи пълна отговорност пред митническите власти за движението на стоката,декларацията е подписана и от шофьора Zeljko Zivanic на дата 31.07.2021 и положен печат на дружеството превозвач.
• по ф. 5259/ 04.08.2021 г. експедиционна бележка с №541/04.08.2021г. Изпратил - Ц. Ц., получател няма записани данни - стр. 335 т. 1; Пакинг лист към фактура с №5259/04.08.2021г., с описани количества кашони и тегло поотделно и заедно. посочен е номер на транспротното средство - рег.№М39-Т-464/М09-А-058. - стр. 339; ЧМР с №192/04.08.2021г - екземпляр 1., с попълнени данни за превоз на стоки по фактура 5259/04.08.2021г. с изпращач „Първомай-БТ“ АД, получател SLOVIMPEKS D.O.O., превозвач MG Group., регистрационни номера на превозните средства рег.№М39-Т-464/М09-А-058. Мястото на доставка е вписано - Port Antwerpen, Zaha Hadidplein 1, 2030 Antwerpen, Belgium. В ЧМР е описана подробно стоката по фактурата и количеството, кл. 24 не е попълнена - стр. 340 т. 1; Наличен е екземпляра от ЧМР - еккземпляр 6, с попълнена кл.24 от получателя с положен подпис и печат на дружеството получател и дата на получаване 08.08.2021г. - стр. 358 т. 1; Приемо-предавателен протокол от 04.08.2021г., подписан между страните „Първомай-БТ“ АД и SLOVIMPEKS D.O.O. от шофьорът на камиона М. И., и положен печат на дружеството превозвач - MG Group. за 99 кашона тютюн с нето количество 14 000кг и посочен номер на МПС и лични данни на шофьора- стр. 342 т. 1; декларация от 04.08.2021 за произхода на стоката - стр. 344 т. 1; спесификация за качество - стр. 346 т. 1 за произхода на стоката; декларация за съгласие за обработка на личните данни на М. И. - стр. 348 т. 1; копие на паспорт на М. И. - стр. 350 т. 1; проформа фактура № 126/26.07.2021г - стр. 383 т. 1; Декларация подписана от Miralem Secic в качеството си на управител на купувача, че носи отговорност за движението на стоката по фактура N° 5259/04.08.2021- стр. 356 т. 1; Потвърждение съдържащо номера на фактурата и номерата на превозните средства с рег.№М39-Т- 464/М09-А-058., и декларация, че стоката е получена на 08.08.2021г в Port Antwerpen, Zaha Hadidplein 1, 2030 Antwerpen, Belgium с положени са печат на дружеството и подпис на представител - стр. 357 т. 1; ЕАД с N21BG00580320747364 с декларатор „Първомай-БТ“ АД, получател SLOVIMPEKS D.O.O., с посочени номера на транспортното средство М39-Т-464/М09-А-058, превозвач MG Group, номер на пломбата 0749789, брутна маса - 15425,600 кг. - стр. 360 т. 1; Застрахователна полица 07002105200001638 по инвойс №5259/04.08.2021г., като застраховащ е „Първомай-БТ“ AД, застрахован е SLOVIMPEKS D.O.O., с посочени номерата на превозните средства, с които се извършва транспортът М39-Т-464/М09-А-058 и направлението на транспорта България, Първомай за Антверпен, Белгия - стр. 362 т. 1.

За А. ПРВИ ДОО по ф. 4990/ 05.02.2021 г. експедиционна бележка с №834/06.02.2021г., подписана от Ц. Ц. която е във връзка с натоварването на стоката и подписана за получател от шофьора на камиона - стр. 297 т. 1; Пакинг лист към фактура с № 4990/05.02.2021г., с описани количества кашони и тегло поотделно и заедно, с посочен регистрационен номер на превозните средства на които е натоварено количеството - *** - стр. 301; ЧМР екземпляр 1 с №26/06.02.2021г., с попълнени данни за превоз на стоки по фактура 4990/05.02.2021г. с изпращач „Първомай-БТ“ АД, получател ARTUR PRVI D.O.O., превозвач C&I recycling D.o.o., регистрационни номера на превозните ***. Мястото на доставка е вписано - Fluesi, utca 11, 9464 Und, Hungary. В ЧМР е описана подробно стоката по фактурата и количеството, кл. 24 не е попълнена - стр. 302;. Наличен е екземпляр № 6 от ЧМР, който остава при изпращача и вторият екземпляр от ЧМР, който му се връща с попълнена кл.24 от получателя - стр. 331; Приемо-предавателен протокол от 05.02.2021г., с посочени имена на шофьорът на камиона Muhamed Mehtic и негови лични данни, положен печат на дружеството превозвач - C&I recycling [интернет адрес] - стр. 304; декларация от 05.02.2021г към фактура 4990/05.02.2021 за произхода и качеството на стоката - стр. 306; спефикация за качество от 05.02.2021г - стр. 308; декларация за съгласие на Muhamed Mehtic за съгласие за обработване на личните данни - стр. 310; копие на паспорт на шофьора - стр. 312; копие на талон на МПС - 314; поръчка за доставка от 05.02.2021 с дата на товарене 06.02.2021г - стр. 318; проформа фактура № 27/05.02.2021г; договор от 05.02.2021 сключен между страните за доставка на тютюн 12000кг с положени подписи и печати на страните - стр. 325; спесификация приложение към договор от 05.02.2021г за тютюн 12000кг с посочени банкови данни на продавача - стр. 326; декларация от Jakov Stanic, в качеството на управител на Artur Prvi, че стоката ще бъде използвана за осъществяване на легална търговска дейност - стр. 328; Декларация от управителя на Artur Prvi от 05.02.2021г, че носи пълна отговорност пред властите за движението на стоката - 12000кг с положен подпис и печат и положен подпис на шофьора от дата 05.02.2021 с посочени номера на транспортното средство - стр. 329; Потвърждение съдържащо номера на фактурата и номерата на превозните средства с рег.N^***, и декларация, че стоката е получена в Fluesi, utca 11, 9464 Und, Hungary с положени са печат на дружеството и подпис на представител от дата 02.02.2021г/09.02.2021г поправяна - стр. 330; Застрахователна полица №07002105200000306, с която е застрахован товарът по инвойс №4990/05.02.2021г., като застраховащ е „Първомай-БТ“ ДД, застрахован е ARTUR PRVI [интернет адрес], с посочени номерата на превозните средства, с които се извършва транспортът ***, както и направлението на транспорта България, Първомай за Унгария, 9464 - стр. 333.

За ВУМЕЕД ТРЕИДИНГ КФТ

• по ф. 4945/18.01.2021 - експедиционна бележка с №804/18.01.2021г., с посочен превозно средство с рег.№ [рег. номер]/[рег. номер]. изпратил - Ц. Ц. която е положила подписа сии шофьор- Й. М., положен подпис - стр. 262; Пакинг лист към фактура с №4945/18.01.2021г., с описани количества кашони и тегло поотделно и заедно, посочен е регистрационен номер на превозните средства на които е натоварено количеството - [рег. номер]/[рег. номер] - стр. 266; ЧМР екземпляр 1 с от 18.01.2021г., с попълнени данни за превоз на стоки по фактура 4945/18.01.2021г. с изпращач „Първомай-БТ“ АД, получател VUMEED TRADING KFT, превозвач „Бул Спринт“ ЕООД, регистрационни номера на превозните [рег. номер]/[рег. номер] и мястото на доставка е вписано - Slovenia, 8261, Jesenice La-Dolenjskem, Obrezje 79, кл. 24 не е попълнена - стр. 267; налично е ЧМР екземпляр 5 от 18.01.2021г., с попълнени данни за превоз на стоки по фактура 4945/18.01.2021г. с изпращач „Първомай-БТ“ АД, получател VUMEED TRADING KFT, превозвач „Бул Спринт“ ЕООД, регистрационни номера на превозните [рег. номер]/[рег. номер], добавени са регистрационни номера на друг влекач [рег. номер], мястото на доставка е вписано - Slovenia, 8261, Jesenice La-Dolenjskem, Obrezje 79, положен подпис и печат в кл. 24 - стр. 293; Приемо-предавателен протокол от 18.01.2021г., по инвойс с №**********/18.01.2021г., шофьорът на камиона Й. Л. М. с посочени лични данни и МПС [рег. номер] и [рег. номер], положен печат на дружеството превозвач - „Бул Спринт“ ЕООД - стр. 269, декларация от 18.01.2021 за качеството на тютюневите листа - стр. 271; спесификация за качество за стоката от 18.01.2021г - стр. 273; декларация за съгласие от Й. М. за обработка на личните данни - стр. 275; копие на лична карта на Й. М. - стр. 277; копие на талон ана МПС - стр. 278; Заявка за доставка от 12.01.2021 - стр. 280; проформа фактура № 3/11.01.2021 стр. 283; договор от 11.01.2021г за доставка на тютюн - стр. 287; спесификация приложение към договор от 11.01.2021г с посочени банкови данни на продавача - стр. 288; Декларация от управителя на Vummed traiding - Д.Р., че продадена стока ще бъде използвана само за осъществяване на легална търговска дейност - стр. 290; декларация от Д.Р. от 11.01.2021г че носи пълна отговорност за движението на стоката по фактура № 4945/18.01.2021г с положен печат и подпис на шофьор от 18.01.2021 с МПС [рег. номер] - стр. 291; Потвърждение съдържащо номера на фактурата и номерата на превозните средства с рег.№[рег. номер]/[рег. номер], и декларация, че стоката е получена в Slovenia, 8261, Jesenice La-Dolenjskem, Obrezje 79 с положени са печат на дружеството и подпис на представител на дата 20.01.2021г - стр. 292 Протокол за извършена проверка на 19.01.2021 на ГКПП Дунав мост 2 - стр 295; Застрахователна полица .№07002105200000131, с която е застрахован товарът по инвойс №4945/18.01.2021г., като застраховащ е „Първомай-БТ“ АД, застрахован е VUMEED TRADING KFT, с посочени номерата на превозните средства, с които се извършва транспортът [рег. номер]/[рег. номер], както и направлението на транспорта България, Първомай за Словения, Доленжски - стр. 260;

- по ф. 5155/ 28.05.2021г. - експедиционна бележка с №442/28.05.2021г., с посочено превозно средство с рег.№ [рег. номер]. изпратил - С. Г. -положен подписа, шофьор - Е. Е., - положен подпис - стр. 227; Пакинг лист към фактура с №5155/28.05.2021г., с описани количества кашони и тяхното тегло поотделно и заедно, с посочен номер на МПС - [рег. номер] - стр. 231; ЧМР екземпляр 1 с №119/28.05.2021г., по фактура 5155/28.05.2021 г. с изпращач „Първомай-БТ“ АД, получател VUMEED TRADING KFT, превозвач „Гермар 2007“ ЕООД, номер на МПС [рег. номер], мястото на доставка е вписано - Slovenia, 8261, Jesenice La-Dolenjskem, Obrezje 79, кл 24 не е попълнена - стр. 232; наличен е екземпляр № 5 на ЧМР с №119/28.05.2021г., с попълнени данни за превоз на стоки по фактура 5155/28.05.2021г. с изпращач „Първомай-БТ“ АД, получател VUMEED TRADING KFT, превозвач „Гермар 2007“ ЕООД, регистрационни номера на превозните [рег. номер] в кл. 24 дата на получаване 31.05.2021 и положен печат - стр. 258, същият е наличен в по-четлив вариант екземпляр 5 на ЧМР /стр. 1452/, от който в кл. 23, макар и бледо се вижда вписано МПС .... 2936ЕМ; Приемо- предавателен протокол от 28.05.2021г., по инвойс с №**********/28.05.2021г. с посочен шофьорът на камиона Е. П. Е. и негови лични данни - положен печат на превозвача и положен подпис - стр. 234; декларация от 28.05.2021г - стр. 236 за произхода на стоката по фактура № 5150/28.05.2021г - стр. 236; спесификация за качество от 28.05.2021г - стр. 238; декларация за съгласие от Е. Е. за обработка на лични данни - стр. 240; лична карта на Е. Е. - стр. 242; копие на талон на МПС - стр. 243; поръчка за доставка от 21.05.2021г - стр. 245; проформа инвойс № 82/21.05.2021 - стр. 247; договор от 21.05.2021г сключен между страните за доставка на тютюн вирджиния стрипс - 1600кг и бърлей стрипс - 1440кг - стр. 252; спесификация към договор от 21.05.2021г - стр. 253; Декларация от управителя на Vummed traiding - Д.Р., че продадена стока ще бъде използвана само за осъществяване на легална търговска дейност - стр. 255; декларация от Д.Р. от 21.05.2021г че носи пълна отговорност за движението на стоката по фактура № 5155/28.05.2021г с положен печат и подпис на шофьор от 28.05.2021 от дата 28.05.2021г с МПС [рег. номер] - стр. 256; Потвърждение съдържащо номера на фактурата и номерата на превозните средства с рег.№[рег. номер]/[рег. номер], и декларация, че стоката е получена в Slovenia, 8261, Jesenice La- Dolenjskem, Obrezje 79 с положени са печат на дружеството и подпис на представител - стр. 257;

 

За ЕАСТ ИМПОРТ СИНГЪЛ МЕМБЕР ПС

• по ф. 5030/ 05.03.2021 г. - експедиционна бележка с №861/05.03.2021г., с посочено транспортно средство рег.№ [рег. номер]/[рег. номер]; изпратил стоката С.Г. и шофьор В. Л. - стр. 89 т. 1; Пакинг лист към фактура с №5030/05.03.2021г., с подробно описани количества кашони и тяхното тегло поотделно и заедно и посочен номер на транспортното средство [рег. номер]/[рег. номер] - стр. 93 т. 1; ЧМР с №50/05.03.2021г - екземпляр 1, с попълнени данни за превоз на стоки по фактура 5030/05.03.2021г. с изпращач „Първомай-БТ“ АД, получател EAST IMPORT SINGLE MEMBER PC IMPORT EXPORT, превозвач „Плам плюс“ ЕООД, регистрационни номера на превозните [рег. номер]/ [рег. номер]. Мястото на доставка е вписано - Via Asiago, Caronno 21042, Italy. В ЧМР е описана подробно стоката по фактурата и количеството - стр. 94 т. 1; Наличен е екземпляр № 3 от ЧМР, с попълнена кл.24 от получателя- положен подпис и печат на Eurotabac s.c.at.l., с дата на получаване 08.03.2021г. - стр 121 т. 1; 2.7. Приемо-предавателен протокол от 05.03.2021г., по инвойс с №**********/05.03.2021г. за 14000кг тютюн с посочени номера на транспортното средство [рег. номер]/[рег. номер] и шофьор В. Л. - стр 96 т. 1; Декларация за произход на стоката - стр. 98 т. 1; Спесификация за качество от 05.03.2021г за произхода на стоката - стр. 100 т. 1; декларация за съгласие за обработване на личните данни, подписана от В. Л. - стр. 102; копие на лична карта на шофьора - стр. 104; поръчка за доставка на 14000кг тютюн с дата на товарене 05.03.2021г с МПС **/ [рег. номер]- стр. 108; проформа фактура № 42/01.03.2021г - стр. 110; Договор от 01.03.2021г сключен между страните за продажбата на тютюн 14 000кг - стр. 112; спесификация - приложение към договора с посочени банкови данни на продавача - стр. 116; декларация, към договора, Декларация от управителя на Vummed traiding - Д.Р., че продадена стока ще бъде използвана само за осъществяване на легална търговска дейност - стр. 118; 2.12. Потвърждение за получаване на стоката, съдържащо номера на фактурата и номерата на превозните средства с рег.№[рег. номер]/[рег. номер], и декларация, че стоката е получена в Via Asiago, Caronno 21042, Italy с положени са печат на дружеството и подпис на представител - стр. 120 т. 1; фактура за извършен транспорт № 3195/21.04.2021г издадена от Плам плюс ЕООД за извършен транспорт България - Италия с камион [рег. номер] / [рег. номер] - 3520,48лв стр. 123; декларация от Д.Р. от 01.03.2021г че носи пълна отговорност за движението на стоката по фактура №5030/05.03.2021г с положен печат и подпис на шофьор от 01.03.2021 с МПС .№[рег. номер]/КШ414ЕЕ - стр. 119; Потвърждение съдържащо номера на фактурата и номерата на превозните средства с рег.№ .№[рег. номер]/[рег. номер], и декларация, че стоката е получена в Via Asiago, Caronno 21042, Italy с положени са печат на дружеството и подпис на представител - стр. 120;
• по ф.№ 5058/ 22.03.2021 г. - експедиционна бележка с №876/22.03.2021г., с спосочено транспортно средство рег.№ [рег. номер]/[рег. номер]. Изпратил - Ц. Ц. с положен подпис и подпис на шофьор - стр. 125 т.1; товарителница за вътрешен транспорт с №412537/22.03.2021г. с изпращач „Първомай-БТ“ АД, получател EAST IMPORT SINGLE MEMBER PC IMPORT EXPORT, превозвач „Д. ер ес транспорт“ ЕООД, превозни средства [рег. номер]/[рег. номер] - стр 126 т. 1; 1.6. Пакинг лист към фактура с №5058/22.03.2021г., с описани количества кашони и теглото им поотделно и заедно с посочен номер на транспортно средство [рег. номер]/[рег. номер] - стр. 130; ЧМР екземпляр 1 с №67/22.03.2021г., за превоз на стоки по фактура 5058/22.03.2021г. с изпращач „Първомай-БТ“ АД, получател EAST IMPORT SINGLE MEMBER PC IMPORT EXPORT, превозвач „Д. ер ес транспорт“ ЕООД, регистрационни номера на превозните [рег. номер]/[рег. номер]. Мястото на доставка е - 1420 Trbovlje, Slovenia, Oberon Industrial zone 47 В ЧМР е описана подробно стоката по фактурата и количеството без положен подпис и печат в кл. 24 - стр. 131; . Наличен е екземпляр № 4 от ЧМР, с попълнена кл.24 е положен подпис и печат на BM Log Servic s.r.o., с дата на получаване 25.03.2021г. - стр. 159; 1.7. Приемо-предавателен протокол от 22.03.2021г., с по инвойс с №**********/22.03.2021г. за приел е посочен шофьорът на камиона Г. П., посочено е транспортното средство № [рег. номер]/[рег. номер] - стр. 133; декларация от 22.03.2021г към фактура № 5058/22.03.2021г за произхода на стоката - стр. 135; спесификация за качеството от 22.03.2021 за 14000кг тютюн - стр. 137; декларация за съгласие подписана от Г. П. за обработка на лични данни - стр. 139; лична карта на Г. П. - копие стр 141; талон на МПС [рег. номер] и [рег. номер] - стр. 142; поръчка за доставка от 11.03.2021г с посочено място на доставка и дата на товарене - 12.03.2021г - стр. 144; проформа фактура № 47/11.03.2021г - стр. 146; договор от 11.03.2021г сключен между страните за доставка на тютюн 14000кг -положени подписи и печати на страните - стр. 153; спесификация приложение към договор за доставка на тютюн 14 000кг и посочени банкови данни на продавача - стр. 154; декларация от К. П. управител на EAST IMPORT SINGLE MEMBER, че стоката ще бъде използвана само за легална търговска дейност - стр. 156; Потвърждение за доставка по фактурата 5058/22.03.2021г, с посочени номера на превозните средства с рег.№[рег. номер]/[рег. номер], и декларация, че стоката е получена в 1420 Trbovlje, Slovenia, Oberon Industrial zone 47 с положени са печат на дружеството и подпис на представител на дата 25.03.2021 - стр. 158; ЕАД с №21BG00580320655773 с декларатор „Първомай-БТ“ АД, получател EAST IMPORT SINGLE MEMBER PC IMPORT EXPORT, идентификационни данни на превозното средство [рег. номер]/[рег. номер], превозвач „Д. ер ес транспорт“ ЕООД, номер на пломбата 0599082, брутна маса - 15425,600 кг - стр. 161; инвойс № 135/22.03.2021г издаден от GRS Transport за извършен транспорт Първомай - Братислава с получател EAST IMPORT SINGLE MEMBER- 700 евро - стр. 163;

За FENOVOMIO TRADING LIMITED:

• По ф. 5182/ 07.05.2021г. експедиционна бележка с №410/07.05.2021г., с посочено превозно средство рег.№ [рег. номер] и изпратил - Ц. Ц. с положен подпис и шофьор - Н. - положен подпис - стр. 197; товарителница за в№608636/07.05.2021г. с изпращач „Първомай-БТ“ АД, превозвач „Спарта транс лоджистикс“ ЕООД и получател „Бумитспед“ ЕООД за МПС с рег.№[рег. номер]. и място на разтоварване Кремиковци за палети - 3 бр и автомобил Мерцедес [рег. номер] - стр. 198; Пакинг лист към фактура с №5104/07.05.2021г., с описани количества кашони и тегло поотделно и заедно, с посочен номер на МПС [рег. номер] - стр. 202; 1.9. ЧМР екземпляр 1 с №89/07.05.2021г., с по фактура 5104/07.05.2021г. с изпращач „Първомай-БТ“ АД, получател FENOVOMIO TRADING LIMITED, превозвач „НН Ауто“ ЕООД, регистрационен номер на МПС - [рег. номер] и мястото на доставка е - 1420 Trbovlje, Slovenia, Oberon Industrial zone 47, кл .24 не е попълнена - стр. 203; наличен е екземпляр № 3 ЧМР с №89/07.05.2021г., с попълнени данни за превоз на стоки по фактура 5104/07.05.2021г. с изпращач „Първомай-БТ“ АД, получател FENOVOMIO TRADING LIMITED, превозвач „НН Ауто“ ЕООД, регистрационен номер на превозните на първия превозвач [рег. номер] и на следващия [рег. номер]/[рег. номер]. Мястото на доставка е вписано - 1420 Trbovlje, Slovenia, Oberon Industrial zone 47 и попълнена кл. 24 - стр. 224; Приемо-предавателен протокол от 07.05.2021г., към инвойс с №**********/07.05.2021г.с посочено МПС [рег. номер] и шофьор В. Д. Н. за стока тютюн 1000кг; декларация от 07.05.2021г [рег. номер] тютютн по фактура № 5104/07.05.2021г за произхода на стоката - стр. 207; спесификация за качество - стр. 209; декларация за съгласие от В. Н. за обработване на личните данни - стр. 211; копие на лична карта на В. Н. - стр. 213; талон на МПС [рег. номер]; договор от 07.05.2021г сключен между страните за доставка [рег. номер] тютюн подписан и подпечатан двустранно - стр. 218; спесификация - приложение към договор от 017.05.2021 [рег. номер] тютюн с посочени банкови данни на продавача - стр. 219; Декларация от Christodoulos Chrysouliotis - управител на Fenomovio trading limited, че стоката ще бъде използвана само за осъществяване на легална търговска дейност - стр. 221; Потвърждение към фактурата, с номерата на превозните средства с рег.№ [рег. номер]/[рег. номер], и декларация, че стоката е получена в 1420 Trbovlje, Slovenia, Oberon Industrial zone 47 с положени са печат на дружеството и подпис на представител - стр 223;
• - по ф. № 5246/ 28.07.2021 г. - експедиционна бележка с №531/28.07.2021г., с посочено превозно средство рег.№[рег. номер]. изпратил - Ц. Ц. с положен подпис и шофьор - С. С. - стр. 165; Пакинг лист към фактура с №5246/28.07.2021г., с описани количества кашони и тегло поотделно и заедно, с посочен номер на транспортното средство - [рег. номер] - стр. 170; Приемо-предавателен протокол от 28.07.2021г., къминвойс с №**********/28.07.2021г [рег. номер] тютюн с шофьор С. С. и МПС [рег. номер] - стр. 171; декларация от 28.07.2021 за произхода на стоката - стр. 173; спесификация за качество от 28.07.2021г за качеството [рег. номер] тютюневи листа - стр. 175; декларация за съгласие от С. С. за обработване на лични данни - стр. 177; копие на шофьорска книжка на С. С. - стр. 179; копие на талон на МПС [рег. номер] - стр. 180; договор за доставка [рег. номер] тютюн между страните от 28.07.2021г - стр. 181; спесификация- приложение към договора от 28.07.2021г [рег. номер] тютюн с посочени банкови данни на продавача - стр. 185; Декларация от Christodoulos Chrysouliotis - управител на Fenomovio traiding limited, че стоката ще бъде използвана само за осъществяване на легална търговска дейност - стр. 187; Потвърждение за доставка по фактурата 5246/28.07.2021 с посочени номерата на превозните средства с рег.№ [рег. номер]/[рег. номер], и декларация, че стоката е получена в 1420 Trbovlje, Slovenia, Oberon Industrial zone 47 с положени са печат на дружеството и подпис на представител - стр. 189; ЧМР екземпляр 2 с №186/28.07.2021г., по фактура 5246/28.07.2021г. с изпращач „Първомай-БТ“ АД, получател FENOVOMIO TRADING LIMITED, превозвач „Д. 2020“ ЕООД и втори превозвач „НН Ауто“ ЕООД - кл. 17 , регистрационен номер на превозните на първия превозвач [рег. номер] и на следващия [рег. номер]/[рег. номер]. Мястото на доставка е вписано - 1420 Trbovlje, Slovenia, Oberon Industrial zone 47, кл. 24 стоките са получени на 02.08.2021 с печат на дружеството получател - стр. 190; наличен е и ЧМР екземпляр 1 без попълнени данни в кл.17 и кл. 24 - стр. 192; Застрахователна полица .№07002105200001580, с която е застрахован товарът по инвойс №5246/28.07.2021г., като застраховащ е „Първомай-БТ“ AA, застрахован е FENOVOMIO TRADING LIMITED. вписани са номерата на превозните средства, с които се извършва транспортът [рег. номер], както и направлението на транспорта България, Първомай за Словения, Трвоже - стр. 134; инвойс от Бумитспед ООД № 122/16.09.2021 издаден към Fenomovio traiding за извършен транспорт България - Словения - 500 евро - стр. 195; товарителница № 376090 за МПС Форд [рег. номер]/ВМ с превозвач Д. 2020 ЕООД - стр. 166 с място на разтоварване [населено място].

Експертизата подробно е обследвала съпътстващите доставките документи и установила, че във всички международни товарителници товарът е ясно посочен, има съответствие между товара, посочен в ЧМР и всички останали документи, както и със самия предмет на фактурите. От всички посочени документи експертизата е извела данни за лицата, които са ги подписали за представители на доставчик, получател и шофьор.

Експертизата е направила и съпоставка от наличните документи по делото - събрани от МВР за регистрирани преминавания на превозните средства, с които са осъществени ВОД през границата на Република България през ревизирания период, датите, на които са регистрирани такива преминавания на превозните средства по процесните доставки, както и шофьорите на автомобилите, както и съпоставка с информацията, събрана от АПИ за регистрираните преминавания през контролни точки на републиканската пътна мрежа на превозните средства вписани в ЧМР - на датите на товарене на превозните средства и преминаване през границата.

Експретизата е направила и съпоставка на документите по други фактури за периодите на ревизията, по които не е било спорно, че е налице ВОД.

Вещото лице е изследвало подробно и документите и писмените обяснения при насрещните проверки на дружествата превозвачи.

По делото бе разпитана като свидетел лицето Ц. В. Ц., за която се установява, че работи от 2014 год. работи в „Първомай БТ“ АД като технолог. Сочи, че технологът отговоря цялостно за производството, за приемане на стоката, която пристига за обработване, следи технологичния процес, отговаря за съхраняването на готовата продукция в склада и съответно присъства на предаването на продукцията, която е за експедиране. Основната дейност на „Първомай БТ“ е преработка на тютюни във вид на готова продукция на бала тонга и във вид на готова продукция на стрип, в зависимост от това какво желае клиента, с каква опаковка да му бъде експедирана стоката, която е заявил, че иска да закупи стока. Подробно разяснява процеса по експедиране на стоката: знае се какво трябва да се натовари, когато идва транспортът на клиента, имали охрана на входа на предприятието, който се обажда на свидетелката или на колегата й и казва, че е дошъл превоз, те потвърждават, като предварително разполагат с номерата на камиона, които са им предоставени от клиента, когато е заявил поръчката и когато е посочил кога ще бъде експедирана стоката. Камионът влиза, паркира се на склада за готовата продукция, а свидетелката с мотокариста, който ще товари експедицията, присъства на цялото товарене на стоката, която е за деня за експедиране на този клиент и му пише експедиционна бележка, която е индикирана. С тази бележка шофьорът трябва да излезе от границите на предприятието и да получи документите, които са му оформили за експедицията на суровината или стоката, зависи какво е натоварено.

Посочва, че в експедиционната бележка се пише фирмата - клиент, фирма „Първомай БТ“ АД, упоменато ако се товарят кашони С-48, ако клиентът е заявил, че си иска стоката в такава опаковка, се изписва бройката кашони и съответно колко тежат. Ако клиентът е заявил, че си иска в опаковка тип „бала тонга“, също се изписват бройките на балата тонга колко са балите, плюс тонажа, на който отговарят или килограмите, името на свидетелката, името на шофьора, който се подписва за приел защото в момента, в който се натовари стоката, отговорност затова, което е в камиона, носи шофьора. Затова той присъства през цялото време на товаренето. В експедиционната бележка се изписани регистрационните номера на камиона и на ремаркето и с неговия подпис, на шофьора и на св. Затваря се, оборудва се камиона и с експедиционната бележка шофьорът напуска предприятието и отива в счетоводството. Тази експедиционна бележка носи данни затова, че камионът е натоварен и съответно стоката е излязла от склада.

Сочи, че на балите и кашоните има етикети. Балите си носят обозначение бруто тегло и нето тегло и вървят под номер от едно и така нататък. Ако е голяма партида от порядъка на 20 тона бала тонга, варират като бройка до някъде 725 – 726 бали отговарят на 20 тона бала тонга, ако са кашони С-48, самия кашон като празен тежи 14 кг, може и 200 и 300 грама, но се приема 14 кг средно. От това колко килограма суровина ще поиска клиента, товарят съответните кашони, които си имат бруто, тара и нето и се описват в документа, който се изготвя.

Свидетелката посочва, че експедицията за всички клиенти е еднаква. Не може да влезе някой, който не е поръчал стока. Заявките стават по имейла на цех „Производство“, степенуват се по дати и кога ще могат да бъдат изпълнени. Обратната връзка с клиентите се осъществява от счетоводството, които ориентирали клиентите на коя дата ще бъде готова стоката за експедиция.

Спомня си да е чувала за дружествата „СЛОВИМПЕКС“, „А. ПРВИ“ и „ЛИМИТЕД“, но е виждала само шофьорите на клиентите.

Експедиционната бележка е при нас в производството и аз я пиша въз основа на получен имейл затова какво да произведем и колко от даденото количество и тя се изготвя. Определено е опаковката бали, кашони, бройката кашони и бали. Бала тонга е опаковката. Експедиционната бележка се изготвя, когато приключи товареното на стоката, като в момента на експедицията се маркирали килограмите, защото тютюнът е жива стока, има фира, минава през кантара, маркира се с марката, трупа се на петичка по пет бали, качва се на камиона и така докато се натовари изцяло. След като приключи товаренето, свидетелката ги маркира и изписва експедиционната бележка с номерата на камиона, шофьорът се подписва/ той е там през цялото време/. Това се случва в порядъка на четири, пет часа.

Изслуша се и св. В. В. В., която в периода 2021 – 2022 г. била назначена в „Първомай БТ“ АД на длъжност „оперативен счетоводител“. Задълженията й били обработка на документи, предимно счетоводни, износни и внос също така, комуникация с клиенти. Посочва, че кореспонденцията с клиентите на дружеството се водела предимно на официалния имейл на дружеството и в редки случаи на място в офиса. Когато постъпела заявка от клиент, получавали заявката, свидетелката изготвяла проформа фактура, типов договор, след което уточнявали деня, в който ще е възможно товареното на стоката. Самата експедиция на стоката става като клиента си организирал транспорт и съответно изпращал фирма и шофьорът реално товари. Когато дойдел шофьорът за стоката, той отивал първо в производствената база, след което сверяваме номерата, които сме получили и данните на шофьора и стоката се товари. После шофьорът отивал при свидетелката за останалите транспортни документи. Той задължително носи експедиционна бележка, която изготвяли колегите в производството, личната си карта, талоните на колата и печата на фирмата.Посочва, че не е възможно да излезе шофьор от предприятието, без необходимите документи. Не е възможно да си тръгне шофьорът само с експедиционната бележка, тъй като той след товаренето вземал експедиционната бележка и в повечето случаи свидетелката е уведомена от колегите, че товаренето е приключило и очаквам да дойде шофьорът. Св. изготвя инвойс, т.е. фактура, приемо-предавателен протокол, паркинг лист с описаните стоки, сертификати за стоката, декларации, договора, ЧМР и декларация, която е за защита на личните данни - това е.

Св. виждала кога е извършено плащането и не експедирали стока преди то да е постъпило, поне два, три дни преди датата на товаренето. След издаването на проформа от нейна страна първо изисква получи плащането и тогава давали дата за товарене. Плащането ставало по сметката на дружеството, като предпочитаме да е по банков път. Ако плащането е в брой, клиентът трябвало да дойде на място и да отиде и да направи вноска в банков клон, като св. чакала да постъпи такова плащане.

Посочва също, че няма как да бъдат съставени документи, без да дойде камион. И тя не би съставила документ без стока. Не е имало случаи, в които да съставя документи, без да види, че стоката е натоварена.

След като изготвела документите, св. ги връчвала на шофьора, като фактурата била в 4 екземпляра, както и паркинг листа, в два екземпляра от сертификатите и декларациите, в два приемо-предавателни протокола, като единият оставал в счетоводството, а другият - за шофьора, а декларацията за лични данни е в един екземпляр, която остава в счетоводството.

В хода на съдебното обжалване са приети следните писмени доказателства, представени от страните и трети неучастващи по делото лица, в хронологичен ред:

1. От ЦУ на НАП – заверено копие на наличният в досието на фирмата „Бул Спринт“ ЕООД протокол сер. АА№ 0286740/ 19.01.2021 г.;

2. Писмо рег.№ 32-1049049 от 21.10.2024 г. от ЦМУ при Агенция „Митници“ копия на документи: Т2 c MPH 21BG00580320655773/22.03.2021г.; Т2 с МPH 21BG00580320744791/31.07.2021г. и Т2 c MPH 21BG00580320747364/04.08.2021г., ведно с всички приложени придружаващи документи при оформянето на горецитираните митнически декларации, както и данни от митническата информационна система „Транзит“ (МИСТ) за приключване на режим „Транзит“; T2 c MPH 21BG00580320655773/22.03.2021 г. с превозно средство с рег. № [рег. номер]/[рег. номер], пломбиран с митническа пломба № 0599082 е „Снет от отчет" на 24.03.2021 г.; T2 c MPH 21BG00580320744791/31.07.2021 г. с превозно средство с рег. № ***/[рег. номер], пломбиран с митническа пломба № 0749543 е „Снет от отчет" на 03.08.2021; г. T2 c MPH 21BG00580320747364/04.08.2021 г. с превозно средство с рег. № М39T464/M09A058, пломбиран с митническа пломба № 0749789 е „Снет от отчет“ на 06.08.2021г.;

3. Писмо с рег.№ 328200-255/34 от 18.10.2024 г. на Главна дирекция „Гранична полиция“ за посочените периоди, лица и МПС записи на данни за преминавания през ГКПП на Република България; писмо от „Средни данъкоплатци и осигурители при ТД на НАП – София относно липсата на справка в РА на жалбоподателя от ПП на Агенция „Митници“ за осъществен износ и платени пътни такси при влизане/излизане на описани регистрационни номера на МПС за посочените периоди;

4. Писмо изх.№ 11-00-2671/ 22.10.2024 г. на Агенция „Пътна инфраструктура с приложен СD, с което се предоставя информация за движението по републиканската пътна мрежа на страната на 4 бр. МПС и прикачени към тях ремаркета, съдържащо данни от регистрираните през стационарни контролни точки на BG Toll и Автоматични устройства за запис на пътния трафик (АУЗПТ) движения на превозните средства за периоди. Посочено е, че в системите няма регистрирани движения на МПС с рег. № ***за периода: 01.08.2021 г. – 10.08.2021 г., както и че АУЗПТ сканират само предната част на МПС, тъй като системата не може да извлича данни за ремаркета и полуремаркета, поради близкото отстояние до превозното средство към което са прикачени;

5. Писмо с изх.№ 11-00-1594/ 17.03.2025 г. на АПИ, с което е предоставена информация за движението на МПС с рег. Nº ***, в което е посочено че през стационарни контролни точки на BG Toll и Автоматични устройства не запис на пътния трафик няма регистрирани движения на превозното средство за периода: 01.08.2021 г.- 10.08.2021 г.;

6. Писмо с изх. № 32-95334 от 27.03.2025 г. на ЦМУ при Агенция „Митници“, с което се представят седем броя справки от Митническата информационна система –III-A/модул ПТТР за регистрираните преминавания през МП/ ГКПП на съчленено ППС със съответния ДКН. Посочено е в справката, че единствено за МПС с рег. Nº *** за периода 01.08.2021 г. – 10.08.2021 г. няма регистрирани преминавания през МП/ ГКПП на Република България;

7. С молба от 23.04.2025 г. от „БумитСпед“ ООД са представени договор-заявка за превоз на товари от 13.05.2021 г., Спедиционен договор от същата дата, инвойс фактура от 22.07.2021 г., фактура № 434 от 17.05.2021 г. и и дебитно известие към ф.№ 434 от 17.05.2021 г. , ЧМР.

От жалбоподателя са представени във връзка с изготвянето на ССЕ: 1. Хронологична ведомост за издадени фактури към А. ПЪРВИ; 2. Хронологична ведомост за получени плащания от А. ПЪРВИ; 3.Хронологична ведомост за издадени фактури към ВУУМЕД ТРЕЙДИНГ; 4. Хронологична ведомост за получени плащания от ВУУМЕД ТРЕЙДИНГ; 5. Хронологична ведомост за издадени фактури към ЕАСТ ИМПОРТ; 6. Хронологична ведомост за получени плащания от ЕАСТ ИМПОРТ; 7. Хронологична ведомост за издадени фактури към СЛОВИМПЕКС; 8. Хронологична ведомост за получени плащания от СЛОВИМПЕКС; 9. Хронологична ведомост за издадени фактури към ФЕНОВОМИО ТРЕЙДИНГ; 10. Хронологична ведомост за получени плащания от ФЕНОВОМИО ТРЕЙДИНГ; 11. Товарителница №376090 и експедиционна бележка; 12. Извлечение от банкова сметка 12 бр.; 13. Копие на дневен финансов отчет от ЕКАФП; Представени са от жалбоподателя също документите, представени по делото от третото лице „Джи Ер Ес транспорт“ ЕООД: Касов бон за отсечков билет – ОМВ от 24.03.2021 година за МПС рег. [рег. номер]; ОМВ касов бон за продажба на гориво с карта от 24.03.2021 година за МПС рег. [рег. номер]; Разписка от ОП Пътища Сърбия от 23.03.2021 година; Разписка от ОП Пътища Сърбия от 23.03.2021 година; Такса Ц№ 114924 от Македония за МПС рег. [рег. номер].

Въз основа на представените доказателства, съдът достигна до следните изводи:

За да бъде доказано по несъмнен начин осъществяването на ВОД е необходимо да бъде установено кумулативното наличие на всички елементи от фактическия състав, регламентиран с чл. 7, ал. 1 ЗДДС: стоките следва да са транспортирани от или за сметка на доставчика - регистрирано по този закон лице, или на получателя, от територията на страната до територията на друга държава членка, когато получателят е данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка, и е предоставил идентификационния си номер по ДДС на доставчика. Съгласно постоянната практика на Съда на ЕС по тълкуване на чл. 138 от Директива 2006/112/ЕО, освобождаването от облагане с ДДС на вътреобщностните доставки се прилага само, когато правото да се разпорежда като собственик със стоката е прехвърлено на получателя по доставката и доставчикът докаже, че стоката е изпратена или превозена в друга държава-членка и че вследствие на това изпращане или превозване стоката е напуснала физически територията на държавата-членка на доставката, от която е изпратена - решение по делото Teleos C-409/04, решение по дело Twoh International C-184/05, решение от 16.12.2010 г. по дело Euro Tyre Holding, C-430/09, т. 29. Основанията за прилагане на нулева ставка съгласно чл. 53, ал. 2 ЗДДС се доказват с документите, предвидени в чл. 45 от ППЗДДС, а доказателствената тежест е за лицето, което претендира освобождаване на доставката от ДДС.

В случая няма спор по делото, че ревизираното дружество е притежавало стоките, предмет на процесните ВОД, които са конкретно индивидуализирани в документите, представени при ревизията. Съдът намира също така за безспорно и обстоятелството, че получателите по ВОД са били с валиден идентификационен номер по ДДС към датата на съответното данъчно събитие. Това обстоятелство е установено и от изготвената по делото ССЕ, макар да се твърди от ответната администрация, че по отношение на „Словимпекс“ ДОО – Словения, че към датите на доставките лицето е с прекратена регистрация.

Няма спор също, че транспортът по процесните ВОД е за сметка на дружествата - получатели. От представените договори с петимата получатели по фактурите, които са типови договори, в точка 3 „Експедиция“ е посочено, че транспортът е за сметка на купувача и е налице прехвърляне на собственост по сделката в момента на предаване на стоката на превозвача – т.3.1 и т.3.3. При това положение, условията на доставка съгласно международната класификация на ИНКОТЕРМС са: EXW - франко завода, където купувачът поема почти всички разходи и рискове в процеса на изпращане, а задължението на продавача е единствено да гарантира, че купувачът има достъп до стоките. След като купувачът получи достъп, всичко останало е негова отговорност (в това число и натоварването на стоките). Рискът се прехвърля от продавача на купувача в склада или офиса на продавача, или на мястото, откъдето се взимат стоките.

След като транспортът по процесните ВОД е за сметка на дружествата получатели, приложима е разпоредбата на чл. 45, т. 2, б. "а" ППЗДДС, която обвързва доказването на изпращането или транспортирането на стоките с представянето на транспортен документ или с писмено потвърждение от получателя или от упълномощено от него лице, удостоверяващи че стоките са получени на територията на друга държава – членка. Потвърждението е със задължителни реквизити: дата и място на получаване, вид и количество на стоката, вид, марка и регистрационен номер на превозното средство, с което е извършен транспортът, име на лицето, предало стоките, и длъжностното му качество, име на лицето, получило стоките, и длъжностното му качество.

В хода на ревизията от ревизираното дружество са представени транспортни документи – международни товарителници, които доказват както транспортиране на стоките по всяка от спорните доставки до територията на други държави членки – Словения, Унгария, Гърция и Кипър и получаването им от горепосочените дружества. Видно е, че превозните документи съдържат всички изискуеми реквизити според чл. 6, т. 1 от Конвенцията за договора за международен автомобилен превоз на стоки, като е посочен изпращачът, превозвачът, рег. номер на транспортните средства, получателят, разтоварният пункт, положени са подписи и печати от изпращача, превозвача и получателя. Поради това и съгласно чл. 9, ал. 1 от Конвенцията за договора за международен автомобилен превоз на стоки следва да се приеме, че процесните международни товарителници се ползват с материална доказателствена сила относно факта на получаването на стоката от превозвача.

Както се посочи по-горе основен елемент от фактическия състав на вътреобщностната доставка съгласно чл. 7, ал. 1 ЗДДС и чл. 138 от Директива 2006/112/ЕО е транспортирането на стоките от или за сметка на доставчика или на получателя, от територията на страната до територията на друга държава членка. Липсва нормативно изискване превозът да е осъществен, респ. стоките да са получени, на територията на държавата по идентификация на получателя по ВОД, в който смисъл е и постоянната практика на СЕС (решение по делото Teleos C-409/04, решение по дело Twoh International C-184/05, решение от 16.12.2010 г. по дело Euro Tyre Holding, C-430/09, т. 29). В този смисъл е и Решение № 11626/30.10.2024 г. по адм. дело № 5349/2024 г. по описа на ВАС, VIII отд.

Съгласно тълкуването на чл. 138, параграф 1 от Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 година относно общата система на данъка върху добавената стойност, изменена с Директива 2010/88/ЕС на Съвета от 7 декември 2010 г., дадено в решението по дело С-273/11 Mecsek-Gabona, правото на освобождаване на вътреобщностна доставка може да бъде отказано, при условие че бъде установено, с оглед на обективни фактори, че доставчикът не е изпълнил полагащите му се задължения в областта на доказването или че е знаел или е трябвало да знае, че осъществената от него операция е била част от извършена от приобретателя измама, и че не е взел всички зависещи от него разумни мерки за избягване на собственото си участие в тази измама.

В процесния случай ревизираното дружество е представило изискуемите според националния закон документи, сочещи осъществяване на предпоставките за освобождаване от облагане с ДДС на декларираните вътреобщностни доставки. Правото да се разпорежда като собственик със стоката е прехвърлено на получателя по доставките още с предаването й и стоката е изпратена в друга държава-членка, вследствие на което е напуснала физически територията на България. От представените при ревизията приемо –предавателни протоколи и експедиционни бележки, неоспорени от приходната администрация, е видно, че конкретно индивидуализирани стоки – тютюни, са предадени от доставчика на представител на транспортното дружество, наето от съответния получател, натоварени са на МПС, с посочен рег. №, с цел превозването им до адрес на територията на друга държава членка. Осъществяването на транспорта и приемането на стоките на територията на Словения, Унгария, Гърция и Кипър е установено от представените международни товарителници, експедиционни бележки, приемо-предавателни протоколи , договори, декларации на шофьори и копия от личните им документи, копия на св. за регистрация. Посоченото обстоятелство сочи по несъмнен начин, че е изпълнено изискването за транспортиране на стоките до територията на друга държава членка, което, заедно с установеното по несъмнен начин прехвърляне на правото да се разпорежда като собственик със стоката на получателя по доставката, е основен елемент от фактическия състав на ВОД.

Нещо повече, от събраните по делото доказателства в хода на настоящото производство се установява, че по доставката по ф.№ 5250/ 31.07.2021 г. и ф. № 5259/ 04.08.2021 г. е налична ЕАД с № 23BG00580321215684, потвърдена и от Агенция „Митници“ в получения отговор, който установява по безспорен начин преминаването на камиона през границата на РБългария, съответно доставянето на стоките до мястото, посочено в ЧМР.

По доставката по ф. № 4990/ 05.02.2021 г. от представените данни от Агенция „Митници“ с искане по реда на чл.192 ГПК се установява, че в модул ПТРР са налице данни за излизане на товарна композиция с рег.№ *** от РБългария на 06.02.2021 г. през ГКПП Кулата.

По доставката по ф. № 5155/ 28.05.2021 г. от представените данни от Агенция „Митници“ с искане по реда на чл.192 ГПК се установява, че в модул ПТРР са налице данни за излизане на товарна композиция с рег.№ [рег. номер]/[рег. номер] от България на 01.06.2021 г. през ГКПП Оряхово, като собственик на камиона е превозвача, посочен в ЧМР – „Гермар 2007“ ЕООД и сред превозваните товари е суров непреработен тютюн. Товарът по посочената доставка е 1600+1440, което означава, че действително е било налице претоварване на тютюна от превозното средство, на което са били натоварени първоначално. Тези данни съответстват на предоставените такива и от АПИ,съгласно които се установява движение на композиция с рег.№ [рег. номер]/[рег. номер] на 01.06.2021 г. до ГКПП Оряхово, както ина данните от МВР. Също така са налице и доказателства за заплатени от същото превозно средство на винетни такси в Румъния на дата 01.06.2021 г. Неправилните изводи на ревизиращите идват от това, че са били изискани данни само за движението на превозно средство с рег.№ [рег. номер] и единствено за дата 28.05.2021 г., без да се вземат предвид представените при насрещната проверка на превозвача доказателства – превозни документи, които установяват осъществения превоз чрез претоварването на стоките на други превозни средства, посочени в ЧМР. Доказателства за обстоятелство, че доставката е била осъществена с ППС с № [рег. номер] и с ППС с № [рег. номер]/[рег. номер] се откриват и в изпратеното от получателя писмено потвърждение.

По доставката с ф.№ 4945/ 18.01.2021 г. се установява от представените доказателства, че посочените превозни средства в ЧМР са [рег. номер]/[рег. номер], съгласно писменото потвърждение стоките са доставени с превозните средства [рег. номер]/[рег. номер], като от документите се установява, че влекачът на товарната композиция е заменен с друг, но ремаркето, на което са натоварени стоките е същото. Извършената замяна се потвърждава от представените документи от превозвача „Бул Спринт“ ЕООД и писмени обяснения за замяна на влекача на композицията в базата на дружеството, като при насрещната проверка на превозвача, са представени съпътстващи транспорта документи, които установяват изпълнението на превоза след замяна на влекача на товарната композиция като ремаркето, на което са натоварени стоките е същото, което е вписано в ЧМР – [рег. номер]. Представените експедиционна бележка, приемо-предавателния протокол и ЧМР се установява, че тютюна е натоварен на влекач с рег. № [рег. номер] и ремарке [рег. номер], което се потвърждава от данните от АПИ, които установяват движение по АМ Тракия на 18.01.2021г. по направление от Първомай - Пазарджик, където е базата на превозвача „Бул Спринт" ЕООД. След замяната на влекача с друг с рег.№[рег. номер] с ремарке № [рег. номер]. От представените на съда данни от МВР в хода на съдебното производство, се установява, товарна композиция с влекач с рег. № ****на 19.01.2021г. в 21:50 часа е излязла от Република България през ГКПП Видин Дунав мост. В подкрепа на това обстоятелство е и представения по делото протокол серия АА с № 0286740/19.01.2021г., съставен от служители на НАП от ГД „Фискален контрол", които са осьществили физически контрол на камиона и ремаркето по ф. № 4945 от 18.01.2021 г. с , за съответствие на товара с данните от съпътстващите документи, при което не са открити несъответствия /л.1535-1536/. Въпреки, че в случая от събраните при ревизията данни от Агенция „Митници" липсва регистрирано преминаване, то наличието на такива официални документи от МВР, както и извършената физическа проверка от НАП за съответствие безспорно установяват напускането на товара от територията на България.

По поставка по ф.5030/ 05.03.3021 г. представените в хода на ревизията документи – ЧМР и писмено потвърждение, експедиционна бележка и приемо-предавателен протокол, договор за покупко-продажба, копие от лични документи на шофьора и декларация за съгласие, копие на свидетелство за регистрация на МПС, както и данни от АПИ за регистрирано движение на товарната композиция с рег.№ [рег. номер]/[рег. номер], че на 05.03.2021г. е засечена на контролна точка Опълченец на АМ Тракия в близост до отбивката за [населено място], като при проследяване движението след натоварването до ГКПП [населено място], засечено в 13:43:29 часа на 05.03.2021г. От представените данни от МВР, се установява, че товарна композиция с влекач и ремарке с рег.№ [рег. номер]/[рег. номер] на 05.03.2021г. в 15:48 часа е излязла от Република България през ГКПП [населено място], с водач В. Л.. Товарният автомобил е собственост на дружеството превозвач „Плам плюс" ЕООД, като насрещната проверка е потвърден транспортът и са представени документи, установяващи изпълнението на превоза на стоките, съответно доставянето им на представител на получателя EAST IMPORT SINGLE MEMBER. Превозът е за сметка на получателя, за което е издадена фактура от „Плам плюс" ЕООД. В този смисъл дори да липсват, както е установено, данни от Агенция „Митници" за регистрирано излизане на превозно средство с посочения номер, тези данни противоречат на данните от МВР и АПИ.

По доставка по ф.№ 5058/ 22.03.2021 г. освен събраните в хода на ревизията доказателства, от представените от АПИ за регистрирано движение данни се установява, че тютюнът е натоварен на товарна композиция с № [рег. номер]/[рег. номер] на 22.03.2021г., когато камионът е засечен на контролна точка в [населено място]. Също така от представените от МВР данни се установява, че товарна композиция с влекач с peг.№ [рег. номер]/[рег. номер] на 23.03.2021г. в 01:45 часа е излязла от Република България през ГКПП Калотина, с водач Р. М.. Товарният автомобил е собственост на дружеството превозвач „Джи Ер Ес Транспорт" ЕООД, видно от представеното свидетелството за регистрация. В ревизионното производство на това дружество не е извършена насрещна проверка, но е налична издадената фактура за транспорт с № 135/22.03.2021г. с получател EAST IMPORT SINGLE MEMBER, на което е издадена от „Джи Ер Ес Транспорт" ЕООД, с предмет транспортна услуга Първомай – Братислава. Също така от данните от Агенция „Митници" е налице регистрирано излизане на превозните средства с рег.№ [рег. номер]/[рег. номер] на дата 23.03.2021г., натоварени с тютюн. Представена е в хода на съдебното производство от Агенция „Митници" митническа декларация за режим T2L, потвърдена съгласно полученото писмо по делото и приложените документи, от които безспорно се установява, че транспортът на стоките по тази фактура и ЧМР е изпълнен и тютюна е получен от представител на получателя EAST IMPORT SINGLE MEMBER.

По доставка с ф. № 5182/ 07.05.2021 г. установено е, че в ЧМР са попълнени данни за превозно средство с рег. № [рег. номер] и превозвач „Бумитспед" ООД, както и последваш превозвач „НН - Ауто" ЕООД и превозни средства с рег. № [рег. номер]/[рег. номер]. Горното кореспондира и с представената експедиционна бележка, подписана от представител на „Първомай - БТ" АД Ц. Ц. и шофьорът на превозното средство с рег. № [рег. номер], в което е натоварена стоката – Н., за който са представени копие на лични документи и декларация за съгласие. Посочено е, че предвид на малкото количество 1000 кг. тютюн се касае за обединяване на товари и доставката е изпълнена с товарна композиция като част от група товари. Налице е и писмено потвърждение за получаването на тютюна от представител на дружеството получател. От експедиционната бележка, приемо-предавателния протокол и ЧМР се установява, че тютюнът е натоварен на камиона на 07.05.2021г., като е налице товарителница за вътрешен транспорт с № 608636/07.05.2021г. с място на натоварване [населено място], разтоварване в Кремиковци, получател „Бумитспед" ООД, и превозно средство [рег. номер]. По делото са представени в хода на настоящото производство посочените договор-заявка за превоз на товари с възложител „Бумитспед" ООД, изпълнител ,,НН - Ауто" ЕООД, и получател FENOVOMIO TRADING LIMITED, както и спедиционният договор сключен между взложителя по транспорта FENOVOMIO TRADING LIMITED и „Бумитспед" ООД. Представен е издаденият инвойс № **********/22.07.2021г. с получател FENOVOMIO TRADING LIMITED с предмет на доставката - спедиторски услуги за извършен транспорт с превозни средства с рег.№[рег. номер]/[рег. номер]. Съгласно фактура с № 434/17.05.2021г. за превоз, както и дебитно известие към фактура Nº434 с доставчик „НН - Ауто" ЕООД и получател „Бумитепед" ООД за извършения транспорт с кола [рег. номер]/[рег. номер]. Представено е ЧМР идентично по съдържание с това, което е представено от „Първомай - БТ" АД в хода на ревизията. На превозвачът „НН - Ауто" ЕООД в хода на ревизионното производство не е била извършена насрещна проверка.

От събраните доказателства за движението на МПС по транспортните документи, се установява по данни от АПИ за регистрирано движение на превозно средство [рег. номер], че на 07.05.2021г. камионът е засечен на контролна точка в [населено място]. След това е проследено след натоварването до [населено място] в базата на „Бумитспед“, като е извършено претоварване на стоките на товарна композиция с рег. № [рег. номер]/[рег. номер], посочена също в ЧМР. От данните на МВР се установява, че въпросната товарна композиция на 11.05.2021г. е излязла от Република България през ГКПП Кулата. Съдът следва да кредитира тези доказателства като официални данни, въпреки липсата на данни от Агенция „Митници" за регистрирано излизане.

По доставката по фактура № 5246/28.07.2021г. също се касае за продажба на 1 000 кг. /малко количество/ тютюн бленд стрипс, 7 кашона, за които по инвойс/фактура с № **********/28.07.2021 г. с доставчик „Първомай - БТ" АД и получател FENOVOMIO TRADING LIMITED, като транспортът на стоките е осъществен с превозно средство с рег. № [рег. номер], посочени в инвойса. Номерът на превозното средство също е посочено в ЧМР с превозвач „Д. 2002" ООД и последващ превозвач „НН - Ауто" ЕООД с превозни средства с рег. №[рег. номер]/[рег. номер]. Получаването на стоката е извършено с писмено потвърждение от представител на дружеството получател за доставяне с превозните средства - [рег. номер]/[рег. номер], с положени печат на фирмата получател, подпис и дата на получаване 02.08.2021 г.

Съгласно представена експедиционна бележка с Nº531/28.07.2021 г. се установява, че количеството тютюн е натоварено, като документът е подписан от представител на ревизираното лице Ц. Ц. и шофьора на превозното средство с рег.№ [рег. номер], в което е натоварена стоката - С. С., за който са представени копие на лични документи и декларация за съгласие. Представена е товарителница за вътрешен транспорт № 376090/28.07.2021г. с място на натоварване [населено място], получател „Оикс Лоджистикс" ООД, място на разоварване [населено място], превозно средство [рег. номер], превозвач „Д. 2002" ЕООД. Въз основа на представените от „Бумитспед" ООД документи по извършения транспорт - Договор-заявка за превоз на товари с взложител „Бумитспед" ООД, изпълнител „НН - Ауто" ЕООД, и получател FENOVOMIO TRADING LIMITED и издаденият в тази връзка инвойс № **********/16.09.2021г. с получател FENOVOMIO TRADING LIMITED с предмет на доставката - спедиторски услуги за извършен транспорт с превозни средства с peг.№ [рег. номер]/[рег. номер], както и фактура № 468/02.08.2021 г. за превоза с доставчик „НН - Ауто" ЕООД и получател „Бумитепед" ООД за извършения транспорт с кола [рег. номер]/[рег. номер], се установява безспорно осъщественият транспорт на стоката. В представеното ЧМР, идентично по съдържание от представеното от „Първомай - БТ" АД в хода на ревизията. Тези доказателства за движението на превозните средства по транспортните документи се потвърждават от представените данни от МВР данни, че товарната композиция с peг.Nº***/[рег. номер] на 01.08.2021г. се е движила от София до ГКПП Кулата и е излязла от Република България. Също така установеното се потвърждава и от информацията, предоставена от Агенция „Митници" модул ПТРР, събрана в настоящото производство.

Отказ на правото на освобождаване от облагане с ДДС при ВОД е допустимо само когато доставчикът не е изпълнил предвидените от закона задължения в областта на доказването или когато е бил недобросъвестен, т.е. е знаел или е трябвало да знае, че осъществяваната от него операция е част от извършвана от приобретателя измама. В случая органите по приходите нито доказват, нито твърдят РЛ да е взело участие в данъчна измама, т.е. че е недобросъвестно лице, което е знаело или е трябвало да знае, че осъществяваната от него операция е част от извършвано противоправно действие.

Настоящата инстанция намира, че събраните доказателства по делото сочат на действително реализирани вътреобщностни доставки, тъй като правото на разпореждане е прехвърлено на получателя на доставката и доставчикът притежава документи, потвърждаващи превоза на стоката до друга държава - членка.

При преценка на доказателства в тяхната съвкупност се обосновава извод, че ревизираното лице доказва, в съответствие с поставените от националното законодателство условия и тълкуването на член 28 а, § 3, първа алинея и чл. 28 в, А, буква "а", първа алинея от Шеста директива 77/388/ЕИО на Съвета от 17 май 1977 г., относно хармонизиране на законодателствата на държавите-членки относно данъците върху оборота обща система на данъка върху добавената стойност: единна данъчна основа, изменена с Директива 2000/65/ЕО на Съвета от 17 октомври 2000 г. и на чл. 28 в, А, буква "а", първа алинея от Шеста директива 77/388/ЕИО, изменена с Директива 2000/65, направено в Решение от 27 септември 2007 г. по дело С-409/04, Teleos plc, ОВ C 300, 4.12.2004 г., извършването на вътреобщностини доставки на стоки по процесните фактури, поради което незаконосъобразно приходните органи са му определили допълнителни задължения за ДДС.

Предвид всичко изложено, жалбата се явява основателна, а оспореният административен акт следва да бъде отменен като незаконосъобразен.

При този изход на делото Националната агенция за приходите следва да бъде осъдена да заплати на жалбоподателя направените по делото разноски, които се доказват в общ размер на 13250 лева, от които 12000 лева за адвокатско възнаграждение, 50 лева - заплатена държавна такса и 1200 лева за възнаграждение на вещи лица. Възражението на ответника за прекомерност на разноските за адвокатска защита е неоснователно. Претенцията на жалбоподателя е за присъждане на разноски е в рамките на предвидения размер в чл. 7, ал. 2, т. 5 от Наредба №1 от 9.07.2004 г. за възнаграждения за адвокатска работа, тъй като размерът на възнаграждението съобразно имуществения интерес се изчисли на 9794,33 лв., т.е. близо до 10000 лв., а видно от представените фактури, адвокатът е регистриран по ЗДДС и е начислил данък в размер [рег. номер]., който следва да му се възстанови на основание §2а от ДР на Наредбата.

Не следва да се уважава и претенцията на ответника по чл.161, ал.3 ДОПК, тъй като касаят в голямата си част събирането на информация от институции - АПИ, Агенция „Митници“, Главна дирекция „Гранична полиция“ и НАП, което, в случай, че е било сторено от приходната администрация, е било възможно на дружеството да не бъдат установени сочените задължения.

Мотивиран от гореизложеното и на основание чл. 160, ал. 1 от ДОПК, съдът

 

Р Е Ш И :

 

ОТМЕНЯ ревизионен акт № Р - 16001623000929-091-001/17.04.2024г., издаден от С. М. И. на длъжност инспектор по приходите, възложил ревизията и Р. И. Й. на длъжност инспектор по приходите – ръководител ревизията при ТД на НАП – Пловдив, потвърден с решение № 281/ 24.06.2024 г. на директора на дирекция „Обжалване и данъчно - осигурителна практика“ - [населено място] при ЦУ на НАП, с който на „Първомай –БТ“ АД, с ЕИК *********, със седалище и адрес на управление [населено място], [улица], представлявано от К. Н., е начислен допълнително данък върху добавената стойност в размер на 96889,46 лв. и лихви от 31718,76 лв.

ОСЪЖДА Национална агенция за приходите да заплати на „Първомай –БТ“ АД, с ЕИК *********, със седалище и адрес на управление [населено място], [улица], представлявано от К. Н., сумата от 13250 лв./тринадесет хиляди двеста и петдесет лева/ разноски по делото.

Решението подлежи на обжалване с касационна жалба пред Върховния административен съд в четиринадесетдневен срок от съобщаването за неговото изготвяне с препис за страните.