Решение по дело №647/2019 на Административен съд - Перник

Р   Е   Ш   E   Н   И   Е

№182

 

Гр. Перник, 25.06.2020 година.

 

В   И М Е Т О   Н А   Н А Р О Д А

 

Административен съд – Перник, в публично съдебно заседание проведено на двадесет и шести май през две хиляди и двадесета година, в състав:

                                                                                   Съдия: Ивайло Иванов

 

при съдебния секретар Анна Манчева, като разгледа докладваното от съдия Ивайло Иванов административно дело № 647 по описа за 2019 година на Административен съд – Перник, за да се произнесе взе предвид следното: 

 

Производството е по реда на чл. 156 – чл. 161 от Данъчно – осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/.

Образувано е по жалба на „***“ ЕООД с ЕИК ***, със седалище и адрес на управление гр. Перник, ж.к. „***представлявано от Р. И. В., чрез адвокат А.И. *** против Ревизионен акт № Р-22001418000496-091-001/25.03.2019 година издаден от Т. П. Н. на длъжност началник на сектор, възложил ревизията и Е. Д. П. – Сотирова на длъжност главен инспектор по приходите – ръководител на ревизията, който е потвърден с Решение                № 1 011/13.06.2019 година на Директора на Дирекция „Обжалване и данъчно – осигурителна практика“ София, в частта с която на дружеството са определени задължения по Закона за данък върху добавената стойност /ЗДДС/ в общ размер на 222 887.30 лева, произтичащи от непризнато право на приспадане на данъчен кредит в размер на 154 663.95 лева за отделните данъчни периоди – месец 12.2012 година, от месец 03.2013 година до месец 12.2013 година, от месец 02.2014 година до месец 03.2014 година, от месец 05.2014 година до месец 04.2016 година, от месец 08.2016 година до месец 01.2017 година, от месец 03.2017 година до месец 05.2017 година, от месец 07.2017 година до месец 08.2017 година, от месец 10.2017 година до месец 11.2017 година по фактури, издадени от „***“ ЕООД, ЕИК **************, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ****, „**" ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***" ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК *** и „***" ЕООД, ЕИК ***, както и са начислени лихви за забава в размер на 68 223.35 лева.

Жалбоподателят твърди, че така издадения РА, потвърден с Решение № 1 011/13.06.2019 година на директора на дирекция „ОДОП“ – София е неправилен, постановен при неправилно приложение на материалния закон и при съществено нарушение на процесуалните правила, тьй като е налице реалност на доставките получени от доставчиците, както и са свързани с икономическата дейност на ревизираното дружество, съответно не са налице основания за съмнения на доставките. В подкрепа на твърдените си жалбоподателя е приложил фактури, приемно – предавателни протоколи и извлечения от плащания по банков път. Твърди, че са налице кумулативните изисквания за признаване правото на данъчен кредит по фактурите издадени от доставчиците на жалбоподателя за посочените данъчни периоди. Моли съда да отмени РА, като незаконосъобразен, неправилен, необоснован и противоречащ на правото на Съда на Европейския съюз и съдебната практика на Върховния административен съд на Република България.

В проведеното съдебно заседание на 26.05.2020 година жалбоподателя „***“ ЕООД редовно призован се представлява от процесуалния си представител адвокат А.И. ***, която поддържа жалбата и моли съда да отмени РА, като незаконосъобразен. Подробни съображения развива в представените писмени бележки. Претендира присъждане на направените съдебни разноски.

В проведеното съдебно заседание на 26.05.2020 година ответникът по жалбата – директора на Дирекция „ОДОП“ София редно призован не се явява, представлява се от главен юрисконсулт Б. В., която оспорва жалбата, като неоснователна и недоказана, поради което моли съда да я отхвърли. Подробни съображения развива в представените писмени бележки. Претендира присъждане на юрисконсултско възнаграждение с представените писмени бележки.

Окръжна прокуратура Перник, редовно уведомена за възможността за встъпване в настоящото производство, не изразява становище по жалбата.

Административен съд – Перник, в настоящия съдебен състав, след като обсъди доводите на страните и прецени по реда на чл. 235, ал. 2 от ГПК, във връзка с чл. 144 от АПК приетите по делото писмени доказателства, приема за установено от фактическа страна следното:

Жалбата е процесуално допустима, като подадена от лице с активна процесуална легитимация в срока по чл. 156, ал. 1 от ДОПК, поради което следва да се разгледа по изложените в същата доводи.

Разгледана по същество жалбата е основателна.

Административното производство по издаване на оспорения ревизионен акт е започнало със Заповед за възлагане на ревизия /ЗВР/ № Р-22001418000496-020-01 от 26.01.2018 година, издадена от Т.П. Н. – началник сектор „Ревизии“ в дирекция „Контрол“ при ТД на НАП София, оправомощена със Заповед № РД-01-803 от 07.06.2017 година на директора на ТД на НАП София, с която на основание чл. 112 и чл. 113 от ДОПК е възложено извършването на ревизия на настоящия жалбоподател /„***“ ЕООД/ за определяне на задължения на дружеството по ЗДДС за данъчните периоди от 01.12.2012 година до 31.12.2017 година. В заповедта е определен срок от три месеца за извършване на ревизията. Издадената заповед е връчена на дружеството – жалбоподател на електронния адрес на 05.02.2018 година, съгласно  чл. 114, ал. 1 от ДОПК.

Със Заповед за изменение на заповед за възлагане на ревизия /ЗИЗВР/ № Р-22001418000496-020-002 от 03.05.2018 година на основание чл. 112, ал. 2, т. 1, чл. 113, ал. 3 и чл. 114, ал. 2 от ДОПК, издадена от П. Т.П., на длъжност началник сектор „Ревизии“ в дирекция „Контрол“ при ТД на НАП София, оправомощена със Заповед № РД-01-803 от 07.06.2017 година на директора на ТД на НАП София, в качеството на заместник, упълномощена със Заповед № РД-84-2200-502 от 27.04.2018 година, срока на ревизията е продължен, като е указано да завърши до 05.07.2018 година. Издадената заповед е връчена на дружеството – жалбоподател на електронния адрес на 08.05.2018 година, съгласно чл. 114, ал. 1 от ДОПК.

С Ревизионен доклад /РД/ № Р-2200141800496-092-001 от 21.12.2018 година, издаден в срока по чл. 117, ал. 1 от ДОПК е връчен на електронния адрес на дружеството – жалбоподател на 27.12.2018 година. С молба                    вх. № 53-00-725#35 от 07.01.2019 година дружеството – жалбоподател е поискало продължаване на срока за подаване на възражение по чл. 117,  ал. 5 от ДОПК. С уведомление № Р-22001418000496-РУС-001 от 11.01.2019 година срокът е продължен до 08.02.2019 година, за което ревизираното дружество е известено. В така удължения срок от дружеството – жалбоподател е подадено писмено възражение с вх. № 53-00-725#36 от 08.02.2019 година.

С РД е установено, че дружеството – жалбоподател е вписано в Търговския регистър на Агенцията по вписванията на 20.06.2008 година като ЕООД с наименование „***“, с управител и едноличен собственик на капитала Румен Илиев Велинов. През ревизирания период основаната дейност на дружеството е търговия на едро с железария, водопроводно и отоплително оборудване и арматура за него. Дружеството е прилагало счетоводни стандарти за малки и средни предприятия, както и е водило текущо счетоводно отчитане в съответствие с изискванията на Закона за счетоводството. Формата на счетоводството осигурява синхронизирано хронологично и систематично счетоводно отчитане. За ревизираните периоди в съответствие с изискванията на чл. 124, ал. 1 от ЗДДС дружеството води редовно за всеки данъчен период задължителнит4е регистри – „Дневник за покупките“ и „Дневник за продажбите“, които съдържат реквизитите посочени в чл. 113, ал. 1 от ППЗДДС. За периода на ревизията ежемесечно са подавани справки – декларации в установения съгласно чл. 100, ал. 3 от ЗДДС срок. Не са констатирани нарушения по счетоводното законодателство и по Закона за разплащанията в брой. Всички плащания се отчитат по банков път. В регистрите на КАТ е установено, че дружеството „***“ има регистриран един товарен автомобил, който е транспортирал закупените материали и „В и К“ и е използван за осъществяване на своята дейност. За ревизирания период дружеството е декларирало продажби на строителни материали, „В и К“ части и услуги, подлежащи на облагане с 20 % данък, с получатели регистрирани по ЗДДС лица в България. По данни на ПП „VAT 14“ дружеството – жалбоподател е извършвало продажби на относително постоянен клиент „***“ ЕАД, с ЕИК ***, „***“ ООД, с ЕИК *** и други, като за декларираните продажби на територията на страната е начислило данък, съгласно изискванията на чл. 86, ал. от ЗДДС. За ревизирания период „***“ ЕООД не е декларирало ВОД на стоки по реда на чл. 7 от ЗДДС, нито доставки подлежащи на облагане с 0 % на данъка. За ревизирания период дружеството „***“ ЕООД доказва личното участие на управителя за продажба на „***“ материали и услуги, като не са констатирани основания за корекция на данъчната основа за реализираната продукция и начисления данък по ЗДДС. За отчетните периоди ревизирания субект е получател на доставки, за които притежава данъчни фактури, които отговарят на изискванията на чл. 114, ал. 1 от ЗДДС, относими към съответните данъчни периоди. Издадените фактури на „***“ ЕООД, в качеството му на получател са отразени от доставчиците в регистър „Дневник за продажби“ за съответните данъчни периоди и размера на данъка по фактурите е включен при определяне на резултатите им в СД по ДДС за тези данъчни периоди. Всички дружества – доставчици на настоящия жалбоподател макар и на по – късен етап представят изисканите по надлежния ред документи. В РД е направен извод, че от събраните доказателства не може да се направи извод, че доставчиците на ревизираното лице са извършили продажбата на стоки и услуги, макар последното да представя стоков/услугов поток за обвръзка между получените стоки и и услуги и префактурираните такива, не представя доказателства че продадените стоки и услуги са получени именно от доставчиците му. С оглед на събраните доказателства е направен извод, че не се доказва по несъмне начин извършването на реални доставки, като предпоставка за възникване и упражняване правото на данъчен кредит по фактури издадени от „***“ ЕООД, ЕИК **************, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ****, „**" ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***" ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК *** и „***" ЕООД, ЕИК *** за следните данъчни периоди – месец 12.2012 година, от месец 03.2013 година до месец 12.2013 година, от месец 02.2014 година до месец 03.2014 година, от месец 05.2014 година до месец 04.2016 година, от месец 08.2016 година до месец 01.2017 година, от месец 03.2017 година до месец 05.2017 година, от месец 07.2017 година до месец 08.2017 година, от месец 10.2017 година до месец 11.2017 година 01.042017 година до 30.04.2017 година.

РД е връчен на „***“ ЕООД 27.12.2018 година. Срещу ревизионния доклад е подадено възражение в срока по чл. 117, ал. 5 от ДОПК с вх. № 53-00-725#36/08.02.2019 година, като са представени допълнителни писмени доказателства, обособени в 5 приложения към делото, относно реалността на доставките, както следва:

По отношение на „***“ ЕООД, ЕИК ****, е налице Фактура № **********/09.08.2016 година с начислен ДДС 159.40 лева и предмет на доставката – мембранен вентил 1 бр. с единична цена 797.00 лева; Фактура № 1000000613/25.08.2016 година с начислен ДДС 1 164.00 лева и предмет на доставката СМР – изработка и монтаж на трасе за оборотна вода 3 970.00 лева, болт 350.00 лева и кран бътерфлай 2 бр. 1 500.00 лева; Хронологична аналитика ведомост за осчетоводяването на фактурите и плащането им по банков път на 09.11.2016 година; Стоков поток oт който е видно, че стоките са продадени и префактурирани на „****“ ЕАД; Приемно – предавателен Протокол от 19.08.2016 година между двете дружества за предаване на монтаж на 24 м. тръба, монтаж на кран, скоба, своден фланец и други; Договор oт 10.08.2016 година сключен между „*** „ЕООД и „***“ ЕООД/изпълнител/, съгласно който ще изпълни изработка и монтаж на трасе за оборотна вода в с. Челопеч срещу възнаграждение от 3 970.00 лева в срок до 14 дни от подписването му.

По отношение на „***“ ЕООД, ЕИК ***, е налице Фактура № **********/22.10.2015 година с предмет ножов шибър – редуктор 1 бр. с начислен ДДС 754.00 лева и копие па касов бон; Фактура № **********/12.11.2015 година с предмет кран мембранен 1 бр. с ДДС 994.00 лева и копие на касов бон; Фактура № 10000004864/04.12.2015 година с предмет: тръба, коляно, фланец. вентил и др. с ДДС 1259.40 лева и на касови бележки; Свидетелство на регистрация на касов апарат от 24.09.2015 година № ФУ DY377192 и № на ФП 36491444;Фактура                        № **********/17.09.2015 година издадена от „***“ ЕООД с ЕИК *** с предмет – съгласно договор с ДО 10 560.00 лева без начислен ДДС; Приемно – предавателен Протокол от 17.09.2015 година за предаване на тръба, мембранен вентил, фланец, берт. колена, кран. ножов шибър и други; Договор от 01.09.2015 година сключен между „Ем Конструкт“ ЕООД /продавач/ и „***“ ЕООД /купувач/, с който продавачът се задължава да продаде различни по вид и качество стоки, материали и други, а купувача да заплати договорената цена. Стоките, предмет на договора да се доставят 10 дни след сключването на Договора. Транспортните разходи са за сметка на продавача; Аналитичен регистър от 01.09.2015 година до 31.12.2015 година на сметка 304 „Стоки“, относно осчетоводяването на изброените стоки по сметката, съответно и заприходени от фактурата на „***“ ЕООД и изписани на „***“ ЕООД; Аналитичен регистър от 01.09.2015 година до 31.12.2015 година на сметка 401 „Доставчици“, относно осчетоводяване на изброените стоки по сметката, като за доставчик е цитирай „***“ ЕООД; Аналитичен регистър от 01.09.2015 година до 31.12.2015 година на сметка 411 „Клиенти“, относно осчетоводяване на изброените стоки но сметката, като клиент е посочен „***“ ЕООД; Хронологичен регистър на сметка 501 „Каса“ от който е видно че в брой е платена сухата от 4 524.00 лева по фактура № ********** и сумата от 5964.00 лева по фактура № 4**********; Хронологичен регистър па сметка 702 „Продажби на стоки“, от който е видно, че са осчетоводени на приход цитираните фактури през 2015 година; Стоките са посочените фактури са продадени на „***“ с. Ч* ЕАД с фактура № **********/05.11.2015 година с ДО 4 275.80 лева и е начислен ДДС 855.16 лева и фактура № *********/14.12.2015 година, фактура                            № **********/14.12.2015 година с ДО 4 630.00 лева и ДДС 926. 00 лева, фактура № **********/02.09.2016 година с ДО 11 759.94 лева и ДДС                    2 351.99 лева, както и на „В и К“ ООД по фактура                                                       № **********/24.11.2016 година е ДО 7 136.21 лева и ДДС 1 427.24 лева.

По отношение на „***“ ЕООД, ЕИК ***, е налице Фактура № **********/16.09.2015 година с предмет гумен компенсатор 4 бр., оборудван тройник с бертове и флакул 4 бр. и ремонт па скоростна кутия и ходова част на „Ситроен Джъмпер“ 1 бр. с ДО 6 560.00 лева и ДДС 1 312.00 лева; Аналитичен регистър на сметка 401 „Доставчици“, от която е видно, че по дебита на сметка 304 „Стоки“ са заприходени 2 700.00 лева и по сметка 602 „Външни услуги“ на разход са отнесени 3 860.00 лева, стоков поток, от който е видно, че материали по посочените фактури са продадени на „***“ ЕАД, с. Ч* с фактура № **********/10.11.2016 година.

По отношение на „***“ ЕООД, ЕИК *********, са налице Фактура № **********/29.09.2014 година с ДО 8 000.00 лева и ДДС 1 600.00 лева с предмет: авансово плащане по договор; Фактура                            № **********/29.09.2014 година с ДО 12 000.00 лева и ДДС 2 400.00 лева с предмет – наем на склад; Фактура № **********/22.10.2014 година с ДО             2 961.40 лева и ДДС 592.28 лева с предмет; берт /различни Ф/, фланец и тръба; Фактура № 00О0000062/30.10.2014 година с ДО 2 130.00 лева и ДДС 426.00 лева с предмет – транспорт и товаро – разтоварна работа по маршрут гр. Перник – с. Ч*; Фактура № **********/29.12.2014 година с ДО 1 115.00 лева и ДДС 223.00 лева с предмет – транспорт и товаро – разтоварна работа по маршрут гр. П. – с. Ч*; Фактура                          № **********/30.12.2014 година с ДО 7 600.00 лева и ДДС 1 520.00 лева с предмет – СМР по договор; Фактура № **********/31.12.2014 година с ДО 1 990.00 лева и ДДС 398.00 лева с предмет – коляно 1 бр.;Фактура                           № **********/07.01.2015 година с ДО 1 680.00 лева и ДДС 336.00 лева с предмет – транспорт и товаро – разтоварна работа по маршрут гр. Перник – с. Ч. - 2 курса и гр. П. – гр. Х. - 1 курс; Фактура                          № **********/12.01.2015 година с ДО 5 100.00 лева и ДДС 1 020.00 лева с предмет – СМР по договор; Фактура № **********/13.01.2015 година с ДО 2 730.00 лева и ДДС 546.00 лева с предмет – ПЕ коляно и други; Фактура № **********/16.01.2015 година с ДО 430.00 лева и ДДС 86.00 лева с предмет – ножов шибър с ръчно колело; Дневник за продажбите за месец 12.2014 година и месец 01.2015 година; Оборотна ведомост за месец 10, 12 2014 година и месец 01.2015 година; Договор за подизпълнение от 05.01.2015 година с предмет – СМР па територията на „***“ ЕАД, с. Ч.; Приемно – предавател Протокол от 12.01.2015 година с предмет – демонтаж и монтаж на трасе Ф 400. завършени СМР; Договор за подизпълнение от 01.12.2014 година с предмет – СМР на територията на „***“ ЕАД, с. Ч., а именно: монтаж на алтернативно трасе за срок от 01.12,2014 година до завършване на СМР с възнаграждение е 7 600.00 лева без ДДС и гаранция 36 месена; Договор за подизпълнение от 15.09.2014 година. с предмет – СМР на територията на „***“ ЕАД съгласно Приложения, неразделна част от договора за срок от 01.10.2014 година до завършване на СМР с възнаграждение е 8 000.00 лева без ДДС и гаранция 36 месеца от датата на подписване па ПП Протокол за извършената услуга; Договор за наем на недвижим имот, сключен на 29.09.2014 година за временно и възмездно ползване на имот склад, в град София при месечен наем от    1 000.00 лева, като при подписването на договора наемателя изплаша предплата от 12 месеца, а именно сумата от 12 000.00 лева без ДДС; Банкови извлечения за периода от 01.09.2014 година до 01.05.2015 година; договор за наем от 25.09.2014 година; Договор за подизпълнение от 15.09.2014 година и ПП Протокол от 28.10.2014 година за приемане на модификация па захранващо трасе и монтаж на трасе за варно мляко ф. 50 с дължина 143 м.; Договор за подизпълнение от 01.12.2014 година; Договор за подизпълнение от 05.01.2015 година; ПП Протокол от 12.01.2015 година и банкови бордера за превод по банков път; Хронологична аналитична ведомост на сметка 401 „Доставчици“ от която е видно осчетоводяване на фактурите по сметки 304 и 602 и тяхното разплащане; Стоков поток, от който е видно. че закупените резервни части са продадени на „***“ ЕАД със следните фактури: фактура № **********/29.09.2014 година, фактура                                                 № **********/24.11.2014 година и фактура № **********/24.11.2014 година, фактура № **********/23.10.2014 година, фактура                                                 № **********/07.11.2014 година, фактура № **********/30.10.2014 година, фактури № ********** /30.12.2017 година, фактура                                   № **********/16.12.2014 година, фактура № **********/14.07.2015 година, фактура № **********/29.01.2015 година, фактура                                    № 10000457/29.01.205 година, фактура № **********/26.01.2015 година е издадена на „***“ ЕООД с ДО 3 144.00 лева и ДДС 628.80 лева.

По отношение на „***“ ЕООД, ЕИК ***, е налице Оборотна ведомост за месец 07.2015 година; Договор за изпълнение от 01.07.2015 година за изпълнение на монтажни и демонтажни дейности на територията на „

 ***“ ЕАД, като срока е от сключването до завършването на СМР за сумата от                     33 580.00 лева; Фактура № **********/04.05.2015 година с предмет – транспорт по маршрут гр. Перник – с. Ч. 2 курса и товаро – разтоварна работа с ДО 1 115.00; Фактура № **********/07.05.2015 година с предмет – доставка ъглова стомана и изработка укрепителни конзоли с ДО 1 010.00 лева и ДДС 202.00 лева; Фактура № **********/18.06.2015 година с предмет – демонтаж съществуващо трасе и монтаж и изработка на конзоли, укрепване на ново трасе с ДО 7 770.00 лева и ДДС 1 554.00 лева; Фактура № **********/15.06.2015 година с предмет – транспорт                          гр. Перник – с. Ч.2 курса и товаро –разтоварна работа с ДО 2 230.00 лева и ДДС 446.00 лева; Фактура № **********/21.08.2015 година с предмет – вентил, спирателен кран, свободен фланец, берт, болт комплект с гайка с ДО 13 228.60 лева и ДДС 2 645.72 лева; Фактура                                      № **********/17.08.2015 година с предмет – транспорт гр. Перник –                      с. Ч. 2 курса и гр. П. – гр. Х. 1 курс, товаро – разтоварна работа с ДО 1 680.00 лева и ДДС 336.00 лева; Фактура                                             № **********/27.07.2015 година с предмет – монтажни и демонтажни дейности и монтаж на полиетиленови детайли за високо налягане с ДО                3 3580,00 лева и ДДС 6 716.00 лева; Фактура № **********/22.07.2015 година с предмет – транспорт гр. Перник – с. Челопеч 2 курса и товаро – разтоварна работа с ДО 2 230.00 лева и ДДС 446.00 лева;          ПП Протокол от 27.07.2015 година за демонтаж па трасе, разпробиване на бетонна стена, изработка на конзоли н заварки на полиетиленови детайли за високо налягане; Договор за изпълнение от 01.07.2015 година; ПП Протокол от 27.07.2015 година; аналитичен регистър на сметка 401 „Доставчици“, от който е видно осчетоводяването на фактурите на разход по дебита на сметка 602 и плащането банков път на 06.08.2015 година и частично по фактура № **********/27.7.2015 година.

По отношение на „***“ ЕООД, ЕИК ***, са налице 22 броя фактури с обща стойност на ДО 115 773.11 лева и ДДС в размер на 23 154.62 лева, както и Договор за монтаж от 08.08.2013 година за изработка на укрепителни конзоли за отвеждащия шламта улей за сумата от 1 972.64 лева; ПП Протокол от 19.08.2013 година за приемане на укрепителни конзоли към фактура№ **********/19.08.2013 година; Договор за монтаж от 09.09.2013 година за изработка метален фундамент до 14 дни от подписването на договора за сумата от 7 518.00 лева; ПП Протокол от 16.09.2013 година за приемане на метален фундамент, крепежни конзоли, скара и други; анекс към доктор за монтаж; ПП Протокол 01 09.10.2013 година за приемане метален фундамент към помпа; ПП Протокол 01 21.10.2013 година за приемане разбиване на бетон и промяна на киселинните трасета; Договор за монтаж от 06.12.2013 година за извършване укрепване на неръждаема тръба и запълване на подземни камери и укрепвало на вертикално трасе за сумата от 9 300.00 лева; ПП Протокол от 20.12.2013 година; Договор за монтаж от 12.02.2014 година за укрепване трасе в пиритна флотация, фактура № ********** от 25.02.2014 година; ПП Протокол от 25.02.2014 година; Договор за изпълнение от 20.02.2014 година до 30 дни за извършване на СМР в рудник Челопеч; ПП Протокол от 04.03.2014 година за приемане на СМР в рудник Ч.; ПП Протокол от 10.03.2014 година за приемане на изработка и подвързване на 2 бр. смукатели;ПП Протокол от 14.03.2014 година за приемане на пастово пълнене и модификация на трасе за предна вода в мелнично; ПП Протокол от 17.03.2014 година за приемане на извършено СМР; Аналитичен регистър на сметка 401 „Доставчици“ относно осчетоводяване на цитираните фактури по дебита на сметки 304 „Стоки“, 601 „Разходи за материали“, 602 „Външни разходи“, като плащането е както в брой, така и по банков път по следните фактури                      № **********, № 00000000840, № **********, № **********,                                № **********, № ********** и № ********** за което са приложени банкови извлечения, а за извършените плащане в брой са приложени касови бонове от касов апарат с данни на ФУ № 36478242; анекси към договорите, с които се уточнява, че фактури ще бъдат издадени след приемане на услугите от инвеститора; Стоков поток, от който е видно, че получените резервни части и услуги са препродадени на „***“ ЕАД, с. Ч. със следните фактури – № *********/04.12.2012 година, фактура № **********/13.03.2013 година, фактура                                                      № **********/08.04.2013 година, фактура № **********/18.04.2013 година, фактура № **********/24.07.2013 година, фактура                                    №  **********/31.07.2013 година, фактура № **********/03.10.2013 година, фактура № **********/29.08.2013година, фактура                                     № **********/23.09.2013 година, фактура                                                               № **********/03.10.2013година, фактура № *********/09.10.2013 година, фактура № **********/09.10.2013 година, фактура                                                   № *********/09.10.2013 година, фактура № **********/09.10.2013 година, фактура № **********/21.12.2013 година, фактура                                                    № **********/03.12.2013 година, фактура № **********/18.02.2014 година, фактура № **********/14.03.2014 година, фактура                                     № **********/18.04.2014 година, фактура № **********/18.02.2014 година, фактура № 10000000331/06.О3.2О14 година, фактура                                   № **********./25.03.2014 година, фактура № **********/25.03.2014 година, фактура № **********/25.03.2014 година и фактура                                    № **********/25.03.2014 година.

По отношение на „***“ ЕООД, ЕИК *********, са налице Договор от 01.11.2012 година за изпълнението на превоз на материали до определено място; фактура № **********/16.11.2012 година с предмет – транспорт от гр. Перник – склад с. Челопеч „***“ и товаро – разтоварни работи с ДО 525.82 лева и ДДС 105.16 лева; Фактура                               № **********/06.11.2012 година с предмет – транспорт от гр. Перник – склад с. Ч. „***“ и товаро – разтоварни работи с ДО 525.82 лева и ДДС 105.16 лева; Фактура № 00000001612/21.12.2012 година с предмет – транспорт от гр. Перник – склад с. Челопеч „*** 9 курса и товаро – разтоварни работи с ДО 3 832.38 лева и ДДС 766.48 лева; Фактура № **********/06.03.2013 година с предмет – транспорт от гр. Перник – склад с.Челопеч „***“10 курса с ДО 4 258.20 лева и ДДС 851.64 лева; Фактура № **********/05.04.2013 година с предмет – транспорт от                     гр. Перник – склад с. Челопеч „***“ с ДО 1 703.28 лева и ДДС 340.66 лева и касов бон от 13.05.2013 година; Фактура № **********/17.05.2013 година с предмет – транспорт от гр. Перник – склад с. Ч. „*“ с ДО 1 277.46 лева и ДДС 255.49 лева; Аналитичен регистър па сметка 401 „Доставчици“', относно осчетоводяването на фактурите по дебита па сметка 602 „Външни услуги“, като разплащането е по банков път на фактури № ********** и № ********** като превода е на 21.01.2014 година, видно от приложено банково бордеро; Услугов поток, от който е видно, че получените транспортни услуги са префактурирани на „***“ ЕАД, с. Ч., със следните фактури                                          № **********/06.11.2012 година, № **********/16.11.2012 година,                          № **********/20.12.2012 година, № **********/16.01.2013 година,                          № 10000000207/21.01.2013 година, № **********/13.03.2013 година,                  № **********/08.04.2013 година и № **********/28.05.2013 година.

По отношение на „***“ ЕООД, ЕИК ***, са налице Договор за изпълнение от 18.07.2014 година с предмет – модификация трасе на помпа и преместване на напорно трасе на помпа, за сумата от                  4 436.56 лева без ДДС; ПП Протокол от 22.07.2014 година за приемане на извършените работи; фактура № **********/29.05.2014 година с предмет – кран шибърен с ел. провод ДО 5 170.00 лева и ДДС 1 034.00 и плащане в брой с касов бон от 06.06.2014 година с № на ФП 36483859; Фактура                   № **********/11.06.2014 година с предмет – полиетиленова тръба, електро муфа, спирателен кран шибърен чугунен и др. с ДО 8 595.55 лева и ДДС 1 719.11 лева и плащане в брой с касов бон от 11.07.2014 година с               № на ФП 36483859; Фактура № **********/29.07.2014 година с предмет по договор за монтаж с ДО 3 396.00 лева и ДДС 679.20 лева и плащане в брой с касов бон от 12.08.2014 година с № на ФП 36483859; Стоков поток, от който е вилно, че стоките са префактурирани на „***“ ООД с фактури              № **********/05.06.2014 година, № **********/05.06.2014 година,                             № **********/12.08.2014 година; Придружителю писмо – декларация, удостоверяваща, че дейността е извършена, относно модификация на трасе на помпа и преместване на напорно трасе на помпа в обект в землището на               с. Ч. – мина, като заплащането е извършено по банков път; Договор за изпълнение от 18.07.2014 година с предмет – модификация трасе на помпа и преместване на напорно трасе на помпа за сумата от 4 436.56 лева без ДДС и ПП Протокол от 22.07.2014 година.

По отношение на „***“ ЕООД, ЕИК ***, са налице Фактура № **********/03.08.2017 година с предмет – ножов шибър с ДО               2 980.00 лева и ДДС 596.00 лева; Фактура № **********/20.07.2017 година с предмет – тръба ПЕ с ДО 1 680.00 лева и ДДС 336.00 лева; Фактура                                     № **********/07.07.2017 година с предмет – транспорт с ДО 3 253.00 лева и ДДС 650.60 лева; Фактура № 10000010941/07.06.2017 година с предмет – транспорт с ДО 2 494.00 лева и ДДС 498.80 лева; Фактура                                     № **********/03.11.2016 година с предмет – тръба метална с ДО 9 052.50 лева и ДДС 1 810.50 лева; Фактура № **********/26 09.2016 година с предмет – СМР с ДО 32 900.00 лева и ДДС 6 580.00 лева; Договор за подизпълнение от 12.09.2016 година за СМР на носещи опори за геотермална отоплителна система на оранжериен комплекс като сумата на извършените СМР е 32 900.00 лева; Аналитичен регистър на сметка 401 „Доставчици“ и осчетоводяване на фактурите по дебита на сметка 602 „Външни услуги“ и 304 „Стоки“, както и осчетоводяването на разплащането им, съответно закупените стоки са префактурирани с конкретно посочени фактури на ЕТ „***“ и на „***“ ЕАД, с. Ч.

По отношение на „***“ ЕООД, ЕИК *********, са налице 31 фактури подробно описани, с непризнато право на данъчен кредит в размер на 36 168.40 лева, Договор за монтаж от 13 02.2014 година с предмет – преместване трасе на помпа с дължина 30 метра и ПП Протокол за приемане на извършените работи от 25.02.2014 година; Оферта от „***“ ЕООД на стойност 29 910.00 лева; Договор от 04.03.2013 година за изграждане на естакади от ъглова стомана и ПП Протокол от 15.03.2013 година за приемане извършените работи; Оферта за доставка и монтаж на ъглова стомана и изграждане на естакада за сумата от 15 720.00 лева; Договор за монтаж от 01.05.2013 година и ПП Протокол от 14.06.2013 година за приемане на извършените работи; Договор за монтаж от 10.09.2013 година за разбиване на бетон и укрепване на тръбни линии и ПП Протокол от 18.09.2013 година; Договор за монтаж от 28.10.2013 година с предмет – рязане на вана за хвост на Денвер 3 и ПП Протокол от 11.11.2013 година; Договор за монтаж от 23.10.2013 година с предмет – изработка и монтаж на байпас от стоманени тръби, колена н монтаж на спирателен кран и ПП Протокол от 06.11.2013 година; Констативен протокол за установяване на завършеността на изпитанието от 30.11.2012 година; Оферта на стойност от 55 3847.00 лева; Договор за монтаж от 15.112012 година; Констативен протокол за установяване завършеността и цялостното изпълнение на СМР от 03.12.2012 година и ПП Протокол от същата дата; Договор от 05 11.2012 година за изграждане напорни трасета в подземни условия; Аналитичен регистър на сметка 401 „Доставчици“, относно осчетоводяването на фактурите по дебита на сметки 601 „Разходи за материали“ и 602 „Разходи за външни услуги“; Банкови бордера относно плащанията но банков път; 5 броя анекси към сключените договори от страна на инвеститора „***“ ЕАД; Стоково/услугов поток от който е видно, че закупените услуги и материали са префактурирани на „***“ ЕАД с ЕИК *********, „***“ ООД, „***“ ЕООД и „***“ ЕООД със следните фактури № **********/13.03.2013 година,                                                 № 10000000232/18.04.2013 година, № 10000000232/18.04.2013 година,                № **********/28.05.2013 година, № 10000000250/12.06.2013 година,                  № **********/31.07.2013 година, № **********/13.08.2013 година,                        № **********/13.08.2013 година, № **********/29.08.2013 година,                       № **********/11.09.2013 година, № 10000000275/26.09.2013 година,                       № **********/26.09.2013 година, № **********/10.10.2013 година,                     № **********/3.10.2013 година, № **********/29.11.2013 година,                        № **********/19.11.2013 година, № **********/19.11.2013 година,                        № **********/21.122013 година, № **********/25.11.2013 година,                       № **********/15.08.2013 година, № **********/21.12.2013 година,                                      № **********/06.02.2014 година, № **********/13.02.2014 година,                       № **********/18.02.2O14 година, № **********/06.02.2014 година,                       № **********/18.02.2014 година, № **********/16.03.2016 година,                     № **********/13.3.2015 година № *********/15.04.2014 година.

По отношение на „***“ ЕООД, ЕИК ***, са налице Фактура № **********/26.05.2015 година с предмет – изработка на НЖ смукател комплект с ДО 3 350.00 лева и ДДС 670.00 лева; Фактура                        № **********/14.05.2015 година с предмет – полиетиленов накрайник, фланец, колена, скоби, кранове, тройник и други с ДО 1 329.87 лева и ДДС 265.97 лева; Аналитичен регистър на сметка 401 „Доставчици“, и осчетоводяване на фактурите по сметка 304 „Стоки“ и на разход по дебита на сметка 602 „Външни услуги“, както и разплащане по банков път; Банково извлечение за извършен превод в размер на 5 615.82 лева на 10.12.2015 година.

По отношение на „***“ ЕООД, ***, са налице Фактура № **********/28.09.2016 година с предмет – транспорт на тръби гр. София – гр. Велинград с ДО 595.00 лева и ДДС 19.00 лева; Фактура № **********/12.10.2016 година с предмет – транспорт на тръби гр. С* – гр. В* с ДО 1 190.00 лева и ДДС 238.00 лева с приложен касов бон за платена сума в размер на 1 428.00 лева на 14.11.2016 година от ЕКЛФП с № ФП 36498608; Фактура                                   № **********/17.11.2016 година с предмет – транспорт на тръби                         гр. Перник – с. Ч*. Гр. Перник – гр. София, гр. Перник –                                  гр. В* с ДО 2 990.00 лева и ДДС 598.00 лева; Фактура                                 № **********/28.12.2016 година с предмет – транспорт гр. Перник –                      с. Челопеч, гр. Перник – гр. София, гр. Перник – гр. Велинград с ДО                    2 545.00 лева и ДДС 509.00 лева и касов бон за платена сума 3 054.00 лева на 07.01.2017 година; Фактура № **********/11.01.2017 година с предмет – транспорт на тръби гр. Перник – гр. София, гр. Перник – с. Челопеч с ДО 1 800.00 лева и ДДС 360.00 лева с приложен касов бон за плащане в брой               2 160.00 лева на 10.02.2017 година; Фактура № **********/17.03.2017 година с предмет – транспорт гр. Перник – с. Челопеч и товаро – разтоварни работи е ДО 1 106.00 лева и ДДС 221.20 лева и касов бон за платени в брой 1 327.20 лева на 11.04.2017 година; Договор от 02.09.2016 година за превоз на материали до определено място за срок от една година; Фактура № 00073967/05.01.2017 година издадена от „***“ ЕООД с ЕИК ***с ДО 7 982.00лева без ДДС; Хронологичен регистър на сметка 401 „Доставчици“ относно факта. че фактурата издадена от ***“ ЕООД е осчетоводена на разход по дебита на сметка 602 „Външни услуги“ ; Хронологичен регистър на сметка 411 „Клиенти“, където е видно, че издадени от на РЛ фактури са осчетоводени по кредита на сметка 703 „Приходи от услуги“; Хронологичен регистър на сметка 501 „Каса“ за разплащане в брой на 4 бр. фактури; Хронологичен регистър на сметка 503 „Банка“ за плащане по банков път на 2 бр.фактури; Хронологичен регистър на сметка 602 „Външни услуги“ за осчетоводяване фактурата на подизпълнителя; банково бордеро за превод на 4 302.00 лева на 06.02.2017 година по фактура № ********** и № **********; Хронология на аналитичен регистър на сметки 401 „Доставчици“, от който се вижда осчетоводяването на получените фактури по дебита на сметка 602 „Разходи за външни услуги“, както и тяхното разплащане; Стоков/услугов поток, съгласно който получените транспортни услуги са префактурирани съответно на ЕТ „***“с ЕИК *** с фактура № **********/18.10.2016 година с ДО 20 000.00 лева и ДДС                     4 000.00 лева, фактура № **********/11.11.2016 година с ДО 20 000.00 лева и ДДС 4 000.00 лева; префактурирани на „***“ ЕАД с фактура № **********/10.01.2017 година с ДО 2 990.00 лева и ДДС 598.00 лева, фактура № **********/27.01.2017 година с ДО 11 397.32 лева и ДДС 2 279.46 лева, съответно на „***“ ООД фактура                                           № **********/30.01.2017 година с ДО 2 973.20 лева и ДДС 594.64 лева.

По отношение на „*“ ЕООД, ЕИК *********, са налице Фактура № **********/28.07.2014 година с предмет – транспорт и товаро – разтоварни работи с ДО 1 477.46 лева и ДДС 295.49 лева; Фактура                      № *********/21.07.2014 година с предмет – смяна масла, филтри, ремъци гуми, регулатор налягане, фланец. коляно и други с ДО 6 993.90 лева и ДДС 1 398.78 лева; Фактура № **********/18.03.2014 година с предмет – рекламен билборд, съгласно договор с ДО 16 800.00 лева и ДДС 3 360.00 лева; Договор за рекламен билборд от 04.03.2014 година с предмет – проектиране, дизайн, изработка, поставяне и абонамент на рекламен билборд 8x4. съгласно оферта, в град София. бул. „България“и                          бул. „***“ /ХЕИ/ с възнаграждение от 16 800.00лева; Оферта за рекламен билборд; Фактура № **********/17.06.2014 година с предмет – съгласно договор за монтаж с ДО 8 694.00 лева и ДДС 1 738.80 лева; Договор за изпълнение от 13.06.2014 година за изпълнение на модификация на тръбопровод в с. Челопеч за срок от 14 дни срещу възнаграждение от 8 694.00 лева; ПП Протокол от 17.06.2014 година подписан двустранно; Фактура № **********/26.05.2014 година с предмет – транспорт гр. Перник – с. Челопеч 2 курса и товаро – разтоварни работи с ДО 851.64 лева и ДДС 190.33 лева; Аналитичен регистър на сметка 401 „Доставчици“, относно осчетоводяването на фактурите по дебита на сметка 602 „Външни услуги“ и тяхното разплащане по касов път, за което са приложени касови бонове от ЕКАФП с ФП № 36483854 за плащане през периода месец 06, 07 и 08.2014 година.

По отношение на „***“ ЕООД, ЕИК ***, са налице Придружително писмо; Декларация от Венцислав Белмустаков, че фактурите, издадени на „***“ ЕООД са включени в счетоводството на фирмата и са заплатени в пълен размер; Стоково/услугов поток, от който е видна препродажбата на получените материали и услуги по фактура № **********/14.11.2017 година с предмет – водоземна скоба, усилена мембрана за налягане, ножов шибър, неръждаема обратна клапа с ДО 13 884.00 лева и ДДС 2 776.80 лева и фактура № **********/18.10.2017 година с предмет транспорт и товаро – разтоварни работи с ДО 2 147.00 лева и ДДС 429.40 лева, префактурирана „**** в брой 2 576.40 лева на 13.11.2017 година; Фактура                                                    № **********/14.09.2017 година с предмет – ножов шибър, клапа обратна, вентил мембранен с ДО 21 360.00 лева и ДДС 4 272.00 лева, префактурирани на „.***“ ЕАД с ЕИК ********* по фактури с № **********/21.03.2018 година, № **********/06.02.2018 година,  № **********/18.10.2017 година, № ********** и №********** от 20.09.2017 година; Фактура № **********/16.06.2017 година с предмет – гумена мембрана за налягане, ножов шибър, коляно, фланец. берт и други с ДО 5 003.00 лева и ДДС 1 000.00 лева, префактурирани на „***“ ЕАД с ЕИК **** с фактури                                                   № **********/25.05.2017 година с ДО 1 176.00 лева и ДДС 235.00 лева,              № **********/10.07.2017 година с ДО 5 469.94 лева и ДДС 1 093.99 лева, № **********/22.06.2017 година с ДО 1 860.00 лева и ДДС 372.00 лева, с приложен е касов бон за платени в брой 6 003.60 лева на 13.07.2017 година; Фактура № **********/04.09.2017 година с предмет – транспорт и товаро – разтоварни работи с ДО 3 047.00 лева и ДДС 609.40 лева, префактурирана на „***“ ЕАД с ЕИК *** с фактура № **********/29.092017година с ДО 1 597.50 лева и ДДС 319.50 лева и на „В и К“ ООД с фактура № **********/21.09.2017 година с ДО              3 463.38 лева и ДДС 692.68 лева, с приложен е касов бон за платени в брой 3 656.40 лева на 11.10.2017 година;Фактура № **********/22.11.2017 година с предмет – транспорт и товаро – разтоварни работи е ДО 2 147.00 лева и ДДС 429.40 лева, префактурирана на „***“ ЕАД с ЕИК *** по фактура с № **********/30.11.2017 година с ДО                     3 976.00 лева и ДДС 795.20 лева, с приложен е касов бон за разплащане в брой на 2 576.40 лева на 11.12.2017 година; Аналитичен регистър на сметка 401 „Доставчици“, относно осчетоводяването на фактурите по дебита на сметка 304 „Стоки“ и на разход по дебита на сметка 602 „Външни услуги“; разплащането по фактурите е по банков път на 14.12.2017 година, като са преведени 16 660.80 лева по фактура                             № ********** и № ********** на 14.12.2017 година са преведени                         25 632.00 лева, като останалите фактури платени в брой, за което са налични касови бонове от ЕКАФП с № ФП 6507453.

По отношение на „***“ ЕООД, ЕИК ***, са налице Декларация от Николай Лазаров, от която е видно, че фактурите издадени на „***“ ЕООД са включени в счетоводната отчетност на дружеството и са платени изцяло; Придружително писмо и стоково/услугов поток; Фактура № **********/25.08.2014 година с предмет – аванс за СМР по договор с ДО 25 000.00 лева и ДДС 5 000.00 лева, която е префактурирана с фактури на „***“ ЕАД с ЕИК *** през месец 08. 09. И 10 2014 година; Договор за подизпълнение от 26.08.2014 година на СМР на територията на „* ***“ ЕАД. като видовете работи по Договора са конкретизирани в Приложение обр.19, неразделна част от договора, като възложителя се задължава да заплати авансово възнаграждение от                        25 000.00 лева след подписване ПП Протокол за извършената услуга и предоставяне на фактура в 30-дневен срок след представянето й; Фактура № **********/26.08.2014 година с предмет реклама онлайн и билборд с ДО 10 000.00 лева и ДДС 2 000.00 лева; Договор за рекламна услуга от 01.08.2014 година за проектиране, дизайн, изработка, поставяне и абонамент на рекламен билборд 8 х 4. който ще бъде разположен в град София, със срок на договора до 15 дни и започва да тече от деня на подписването на договора, с възнаграждението в размер на 10 000.00 лева без ДДС; Хронологична ведомост за сметка 401 „Доставчици“, както и банкови извлечения за разплащане по банков път на 20 000.00 лева на 28.10.2015 година и 20 000.00 лева на 29.10.2015 година.

По отношение на „***“ ЕООД, ЕИК ***, са налице Придружително писмо; Фактура № **********/08.09.2016 година с предмет – телеподавашо заваръчно устройство, кемпакт, бренер и ръкохватка с ДО 6 190.00 лева и ДДС 1 238.00 лева; Фактура                                      № **********/28.11.2016 година с предмет – реклама с ДО 10 000.00 лева и ДДС 2 000.00 лева; Договор за реклама от 23.11.2016 година с предмет – подготовка, изработване и разпространение на информационни и рекламни материали за дейността на възложителя, със срок на договора 3 месеца; Рекламните материали – календари 500 бр., тефтери 500 бр., флаери 500 бр. и химикали 500 броя; аналитичен регистър на сметка 401 „Доставчици“. от който с видно, че фактура № ********** е осчетоводена по дебита на сметка 206, а фактура № ********** е осчетоводена на разход по дебита на сметка 602 „Външни услуги“ и са разплатени по банков път.

По отношение на ***“ ЕООД, ЕИК ***, са налице Придружително писмо; Фактура № **********/14.03.2017 година с предмет – демонтаж и монтаж на 8 бр. тройници с ДО 5 040.00 лева и ДДС 776.00 лева; Фактура № **********/06.04.2017 година с предмет – транспорт гр. Перник – с. Ч*, гр. Перник – гр. София, товаро – разтоварна дейност с ДО 2 494.00 лева и ДДС 498.80 лева; Фактура                               № **********/18.04.2017 година с предмет – обратна клапа и кран шибърен е ДО 4 927.00 лева и ДДС 985.40 лева; Фактура                                        № **********/07.10.2016 година с предмет – тръба за вода с ДО 990.12 лева и ДДС 198.02 лева; Фактура № **********/14.09.2016 година с предмет – тръби стоманени с ДО 15 075.00 лева и ДДС 3 015.00 лева; Фактура № **********/14.12.2016 година с предмет – тройник, берт, фланец, скоба водоземна неръждаема е ДО 8 946.00 лева и ДДС 1789.20 лева; Фактура № **********/16.11.2016 година с предмет – болт, берт, фланец, изработка на въздуховод в отоплителна фабрика в „Дънди Прешъс Метал“ с ДО 4 200.00 лева и ДДС 840.00 лева; копия на касови бонове за разплащане в брой, издадени от КА с № ФП 36500740. който е регистриран в HAП; Фактура № **********/06.04.2017 година е платена на 15.05.2017 година; Фактура № **********/18.04.2017 година е платена на 15.05.2017 година; Фактура№ *********/14.03.2017 година е платена на 11.04.2017 година; Фактура № **********/07.10.2016 година е платена на 18.11.2016 година; Банково бордеро осчетоводено чрез сметка 503 „Банкова сметка“ ***,20 лева на 31.01.2017 година по Фактура                    № **********/16.11.2016 година и Фактура № **********/14.12.2016 година и 18 090.00 лева преведени на 09.11.2016 година по Фактура                    № **********/ 14.09.2016 година; Аналитичен регистър на сметка 401 „Доставчици“, относно осчетоводяването на фактурите по дебита на сметка 304 „Стоки“ и на разход по сметка 602 „Външни услуги“, както и техните плащания в брой и по банков път;

По отношение на „*“ ЕООД, ЕИК *, са налице Фактура № **********/16.12.2014 годна с предмет – рекламни материали с ДО 5 560.00 лева и ДДС 1 112.00 лева; Аналитичен регистър на сметка 401 „Доставчици“, относно осчетоводяване на фактурата по дебита на сметка 602 „Външни услуги“, както н разплащане по касов път, като е наличен касов бон с № ФП 44148366.

По отношение на „*“ ЕООД, ЕИК *, са налице Придружително писмо и стоково/услугов поток, от който е видно префактуриране на закупените материали; декларации от представляващия дружеството М* М*, който декларира, че издадената на „***“ ЕООД фактура е отразена в счетоводството и е платена по сметка; Фактура № **********/18.04.2016 година с предмет – фланец, клапа, коляно, тръба, тройник, гарнитура и други материали с ДО 10 508.20 лева и ДДС 2 101.64 лева; Стоков поток от който е видно, че закупените материали са префактурирани: на „*“ ЕООД с ЕИК * по фактура № **********/26.04.2016 година с ДО 2 238.06 лева и ДДС 447.61 лева, съответно на „*“ ЕООД е ЕИК *** по фактура № **********/05.10.2016 година с ДО 834.60 лева и ДДС 166.92 лева, на „***“ ЕАД с ЕИК ********* по фактура                     № **********/31.05.2018 година с ДО 3570.00 лева и ДДС 714.00 лева и на ЕТ „***“ с ЕИК ********* по фактура                               № **********/24.11.2017 година с ДО 15 000.00 лева и ДДС 3 000.00 лева; Аналитичен регистър на сметка 401 „Доставчици“, относно осчетоводяването на фактурата по дебита на сметка 304 „Стоки“ и нейното разплащане по банков път на 13.05.2016 година, за което е приложено банково бордеро за този период.

По отношение на „***“ ООД, ЕИК ***, са налице Фактура № 30000000011/09.03.2015 година с ДО 2 230.00 лева и ДДС 446.00 лева с предмет – транспорт гр. Перник – с. Ч*** 2 курса и товаро – разтоварни работи; Фактура № 30000000012/11.03.2015 година с ДО               17 760.00 лева и ДДС 3 552.00 лева с предмет – СМР съгласно договор; Фактура № 30000000015/21.09.2015 година с ДО 1 672.50 лева и ДДС 334.50 лева с предмет – транспорт гр. Перник – с. Челопеч 3 курса и товаро – разтоварни работи; Банкови извлечения от сметка на дружеството в „Пиреос Банк“ клон България, от която е вилно, че сумата за първите две фактури е преведена на 15.04.2015 година, а превода по последната фактура е на 09.12.2015 година; Договор за подизпълнение от 25.02.2015 година, сключен за СМР на територията на „***“ ЕАД, с. Ч* за сумата от 17 760.00 лева; ПП Протокол от 11.03.2015 година за приемане на напорно трасе, вентил, филтър регулатор, електро – пневматичен позиционер, пневматично задвижване;        Оборотна ведомост за месец 03.2015 година; Аналитичен регистър на сметка 401 „Доставчици“, относно осчетоводяването на разход по дебита на сметка 602 „Външни услуги“ и плащане по банков път на сумата от 23 988.00 лева, което са преведени на 15.04.2015 година; Стоково/услугов поток, от който е видно, че закупените материали и транспортни услуги са префактурирани.

По отношение на „***“ ЕООД, ЕИК *** са налице Придружително писмо; Декларация, че фактурите издадени на „***“ ЕООД са отразени в счетоводството на дружеството – доставчик и са платени изцяло; Оферта за сумата от                       7 500.00 лева и Договор за монтаж от 06.01.2015 година с предмет СМР за срок до 30.04.2015 година за сумата от 7 500.00 лева; Акт № 1/29.04.2015 година към договор за установяване на действително извършените работи и заплащането им, като са изброени видове работи – разкройване и лепене на ПЕ тръба, изграждане на напорно трасе на помпа, разкройване и лепене на ПЕ плоскости за хвосто – хранилище и за изработка на предпазни екрани; Стоково/услугов поток, от който е видно, че услугите са префактурирани съответно с Фактура № **********/28.04.2015 година с предмет – транспорт, товаро – разтоварни работи, наем на машина за електродифузно заваряване с ДО 1 898.00 лева и ДДС 379.60 лева на „***“ ЕООД с ЕИК ***; Фактура № **********/15.05.2015 година с ДО 870.00 лева и ДДС 174.00 лева на „***“ ЕАД с ЕИК *** по фактура № **********/15.05.2015 година с ДО 3 890.00 лева и ДДС 778.02 лева; Фактура № **********/29.04.2015 година с предмет – СМР съгласно договор с ДО 7 500.00 лева и ДДС 1 500.00 лева; Оферта за сумата от 7 500.00 лева и Договор за монтаж от 06.01.2015 година с предмет СМР, префактурирани „***“ ЕАД с ЕИК *** с фактури № **********/04.06.2015 година с ДО 2 176.00 лева и ДДС 435,20 лева и № *********/04.06.2015 година с ДО 6 528.00 лева и ДДС 1 305.60 лева; Аналитичен регистър на сметка 401 „Доставчици“, относно осчетоводяване на разход по дебита на сметка 602 „Външни услуги“', както и са осчетоводени и плащанията, извършени по банков път на 06.08.2015 година в размер на 11 277.60 лева, за което е приложено банково бордеро.

По отношение на „***“ ЕООД, ЕИК ***, са налице Опис; Декларация от управителя, с която декларира, че фактурите са осчетоводени, разплащането е по банков път и са платени изцяло; Фактура № **********/08.11.2016 година с предмет СМР на носещи опори на отоплителна система на оранжериен комплекс с ДО 4 950.00 лева и ДДС 990.00 лева; Договор за подизпълнение с предмет „СМР за изработване на носещи опори за геотермална отоплителна система на оранжериен комплекс“ със срок до завършването и сумата от 4 950.00 лева; Фактура             № **********/21.11.2016 година с предмет – наем на склад за 12 месеца по 500.00 лева с ДО 6 000.00 лева и ДДС 1 200.00 лева; Договор за наем от 21.11.2016 година, с който се предоставя складово помещение в гр.София от 60 кв. м. за срок от 1 година, считано от 01.12.2016 година; ПП Протокол по договора за изпълнение; Аналитичен регистър на сметка 401 относно счетоводния разход по дебитна на сметка 602 „Външни услуги“; Стоково/услугов поток, от който е видно, че получените услуги – СМР по фактура№ **********/08.11.2016 година с ДО 4 950.00 лева и ДДС 990.00 лева са префактурирани на ЕТ „***“с ЕИК *** с фактура № 10000000684/04.11.2016 година с ДО 15 000.00 лева и ДДС 3 000.00 лева; Осчетоводени са и плащанията, извършени по банков път на 24.04.2017 година в размер на 13 140.00 лева с приложено банково бордеро за превод по сметка в „Банка Пиреос България“.

По отношение на „***“ ЕООД, ЕИК ***, са представени Фактура № **********/29.12.2014 година с предмет – рекламни материали с ДО 5 900.00 лева и ДДС 1 180.00 лева; Аналитичен регистър на сметка 401 „Доставчици“, относно осчетоводяване на фактурата по дебита на сметка 601 „Разходи за материали“, както и разплащане по банков път; Банково извлечение за извършен превод в размер на 7 080.00 лева на28.01.2015 година.

По отношение на „***“ ЕООД, ЕИК *** са налице конкретно приложени 7 фактури; Договор от 13.02.2016 година с предмет – „Изработка на колектор от НДРЕ“ със срок до 10 дни за сумата от 2 540.00 лева без ДДС и ПП Протокол от 17.02.2016 година за приемане на колектора; Договор от 01.12.2015 година с предмет – „Доставка и монтаж на улей полиетилен под СВ 8402“ в с. Челопеч за срок от 14 дни за сумата от 4 800.00 лева без ДДС; ПП Протокол от 14.12.2015 година за приемане на изработка на коляно и тръба за 4 800.00 лева; Анекс към договора от 02.12.2015 година към Договор от 01.12.2015 година, съгласно който изпълнителя ще издаде фактура след приемането на извършената услуга от страна на инвеститора „***“ ЕАД; Договор от 20.10.2015 година с предмет – „СМР на байпасно трасе на амдела за руда“ в                           с. Ч.. за срок от 14 дни за сумата от 12 900.00 лева, без ДДС; ПП Протокол от 05.11.2015 година за приемане на изработка на коляно, тръба, редукция, берт, фланец и други; Анекс към договора от 20.10.2015 година, съгласно който изпълнителя ще издаде фактура след приемането на извършената услуга от страна на инвеститора „***“ ЕАД; Договор от 02.10.2015 година с предмет – „Демонтаж и монтаж на 8 бр. гумени компенсатори и подмяна на 4 бр. оборудвани тройника с бертове и фланци“ за срок от 14 дни за сумата от 9 200.00 лева; ПП Протокол от 16.10.2015 година за приемане на извършените работи; касови бонове за разплащане в брой с № ФП 36491321; Аналитичен регистър по сметка 401 „Доставчици“, относно осчетоводяване на фактурите по дебита на сметка 602 „Външни услуги“, както и тяхното разплащане; плащане по банков път на фактури № 10000005467/24.11.2015 година и № **********/ 22.12.2015 година на 20.01.2016 година на обща стойност от 21 240.00 лева по сметка в „***“ АД.

По отношение на „***" ЕООД, ЕИК *** са налице Опис на документите с подпис и печат; Оборотна ведомост за месец 11.2014 година и месец 02.2015 година;          Хронология на сметка 453-2 „ДДС на продажбите“ за месец 11.2014 година и месец 02.2015 година; Хронология на сметка 411 „Клиенти“ за месец 11.2014 година и месец 02.2015 година; Хронологии на сметка 703 „Постъпления от продажба на услуги“ за месец 11.2014 година и месец 02.2015 година; Банкови извлечения на сметки за 2014 година и 2015 година;          Разчетно – платежна ведомост за ноември 2014 година и февруари 2015 година; Договор за подизпълнение от 01.11.2014 година, сключен между „***“ ЕООД – „Възложител“ и „***“ ЕООД – „Изпълнител“ с предмет – СМР на територията на „***“ ЕАД, с. Челопеч, които се състоят в разпробиване на съществуваш тръбопровод Ф 280, изработка на У образен улей и трасе за медна вода, със срок – до завършване на СМР, като възложителят се задължава да изплати на изпълнителя авансово възнаграждение в размер на 10 000.00 лева без ДДС; ПП Протокол от 14.11.2014 година; Фактура № 30000000773/14.11.2014 година с предмет –  аванс за СМР по договор с ДО 10 000.00 лева и ДДС 2 000 лева и приложен ПП Протокол за приемане на извършените работи от същата дата; Фактура № 30000000772/13.11.2014 година с предмет – транспорт гр. Перник –                   с. Челопеч 1 курс и товаро – разтоварна работа с ДО 557.50 лева и ДДС 111.50 лева; Фактура № 40000000129/18.02.2015 година с предмет – транспорт гр. Перник – с. Челопеч 2 курса и гр. Перник – гр. Хасково 1 курс и товаро – разтоварни работи с ДО 1 680.00 лева и ДДС 336.00 лева; Договор за подизпълнение от 01.11.2014 година; ПП Протокол от 14.11.2014 година; Хронология на сметка 401 „Доставчици“ аналитична „Фарляти груп“ ЕООД, относно осчетоводяване на фактурите ни като разход по дебита на сметка 602 „Външни услуги“, които са платени по банков път на 30.03.2015 година в общ размер на 14 685.00 лева; Банково бордеро за извършеното разплащане но сметка на лицето в „Банка Пиреос България“ АД.

Въз основа на издадения РД в срока по чл. 119, ал. 2 от ДОПК е бил издаден и Ревизионен акт /РА/ № Р-22001418000496-091-001/25.03.2019 година. С РА е установено, че липсват доказателства за реалност на доставките, поради което е отказано право на данъчен кредит в размер на        1 323.40 лева за данъчен период месец 08.2016 година по 2 фактури, издадени от „*** ЕООД, с предмет на доставките – мембранен винтил и СМР – изработка и монтаж на трасе за оборотна вода и кран бътерфлай; отказано право на данъчен кредит в размер на 3 007.40 лева за данъчните периоди месец 10, месец 11 и месец 12.2015 година по                          3 фактури, издадени от „Алекс 10“ ЕООД, с предмет на доставките – ножов шибър – редуктор, кран мембранен, тръба, коляно, фланец, винтил и други; отказано право на данъчен кредит в размер на 3 007.40 лева за данъчен период месец 09.2015 година по фактура, издадена от „Бизнес Гарант България“ ЕООД, с предмет на доставката – гумен компенсатор, оборудван тройник с бертове и флакул, ремонт на скоростна кутия и ходова част на автомобил „Ситроен Джъмпер“; отказано право на данъчен кредит в размер на 8 229.28 лева за данъчните периоди месец 09, месец 10, месец 12.2014 година и месец 01.2015 година по 11 фактури, издадени от „****“ ЕООД, с предмет на доставките – наем на склад, берт, фланец, тръба, транспорт и товарно – разтоварна работа по маршрут гр. Перник – с. Челопеч, гр. Перник – гр. Хасково, СМР по договор, ПЕ коляно, ножов шибър с ръчно колело; отказано право на данъчен кредит в размер на 12 568.72 лева за данъчните периоди месец 05, месец 06, месец 07, месец 08 и месец 09.2015 година по 8 фактури, издадени от „Виктория Сити Груп“ ЕООД, с предмет на доставките – транспорт и товарно – разтоварна работа по маршрут гр. Перник – с. Челопеч, гр. Перник –                 гр. Хасково, ъглова стомана и изработка укрепителни конзоли, демонтаж съществуващо трасе, монтаж и изработка на укрепителни конзоли, укрепване на ново трасе, вентил, спирателен кран, свободен фланец, берт, болт комплект с гайка, монтажни и демонтажни дейности и монтаж на полиетиленови детайли за високо налягане; отказано право на данъчен кредит в размер на 23 154.62 лева за данъчните периоди месец 12.2012 година, месец 03, месец 04, месец 06, месец 07, месец 08, месец 09, месец 10, месец 12.2013 година, месец 02 и месец 03.2014 година по 22 фактури, издадени от „Гаранстрой“ ЕООД, с предмет на доставките – болтове, гайки, шайби, скоби, неръждаема стомана и ламарина и монтаж, скара, неръждаема тръба, възвратен кран, изграждане помпа и конзоли, изработка конзоли и скара, разбиване бетон, укрепване тръба, укрепване трасе, скоби, преход шибър, СМР и други; отказано право на данъчен кредит в размер на размер на 2 424.59 лева за данъчните периоди месец 12.2012 година, месец 03, месец 04 и месец 05.2013 година по 6 фактури, издадени от „***“ ЕООД, с предмет на доставката – транспорт гр. Перник – с. Ч*,товаро – разтоварни работи; отказано право на данъчен кредит в размер на 3 432.31 лева за данъчните периоди месец 05, месец 06 и месец 07.2014 година по 3 фактури, издадени от „Делта Мед“ ЕООД с предмет на доставките – кран шибърен, електрически провод, полиетиленова тръба, електро муфа, спирателен, шибърен и чугунен кран и монтаж; отказано право на данъчен кредит в размер на 12 265.90 лева за данъчните периоди месец 05, месец 07 и месец 08.2017 година по 7 фактури, издадени от „**“ ЕООД с предмет на доставките – ножов шибър, тръба ПЕ, транспорт, тръба метална, СМР; отказано право на данъчен кредит в размер на 36 168.40 лева за данъчните периоди месец 12.2012 година, месец 03, месец 04, месец 05, месец 06, месец 08, месец 09, месец 10, месец 11 и месец 12.2013 година, месец 02 и месец 03.2014 година по 31 фактури, издадени от „Енконструкт“ ЕООД с посочен предмет – изграждане на естакади, транспорт, товаро – разтоварни работи, аварийни скоби, преместване на помпа, адаптори, аварийна скоба, клин, тръба, муфа, ъглова стомана, вентил, шибърен кран, изготвяне оферта, изпитание 72 часови проби, изграждане трасета в подземни условия, стомана, изграждане на тръбни линии, рязане на вана, изграждане и монтаж на байпас, скоба, тръба и винтил, разбиване бетон и укрепване на линии; отказано право на данъчен кредит в размер на 935.97 лева за данъчния период месец 05.2015 година по 2 фактури, издадени от „Ертекс БГ“ ЕООД с предмет – изработка на НЖ смукател комплект, полиетиленов накрайник, фланец, колена, скоби, кранове, тройник и други; отказано право на данъчен кредит в размер на 2 045.20 лева за данъчните периоди месец 09, месец 10, месец 11, месец 12.2016 година, месец 01 и месец 03.2017 година по 6 фактури, издадени от „**“ ЕООД с предмет – транспорт на тръби гр. С* – гр. В*, гр. П*– гр. Ч*, гр. П* – гр. С*; отказано право на данъчен кредит в размер на                6 983.40 лева за данъчните периоди месец 03, месец 05, месец 06 и месец 07.2014 година по 5 фактури, издадени от „Йоан“ ЕООД и предмет на доставките — транспорт и товаро – разтоварни работи, смяна масла, филтри, ремъци, гуми, регулатор налягане, фланец, коляно, рекламен билборд, монтаж на билборд, транспорт гр. Перник – гр. Челопеч; отказано право на данъчен кредит в размер на 9 517.60 лева за данъчните периоди месец 10 и месец 11.2017 година по 6 фактури, издадени от „***“ ЕООД, с предмет на доставките – водоземна скоба, усилена мембрана за налягане, ножов шибър, неръждаема обратна клапа, транспорт и товаро – разтоварни работи, клапа обратна мембранен винтил, коляно, фланец, берт; отказано право на данъчен кредит в размер на 5 309.40 лева за данъчните периоди месец 01, месец 02, месец 03 и месец 04.2016 година по 4 фактури, издадени от „*“ ЕООД с предмет на доставките – ножов шибър, кран с редуктор, коляно, гарнитура, кран, мембранен винтил, изработка накрайник, транспорт гр. Перник – с. Челопеч; отказано право на данъчен кредит в размер на 7 000.00 лева за данъчен период месец 08.2014 година по 2 фактури, издадени от „Мултитрейд Къмпани“ ЕООД с предмет на доставките – аванс за СМР по договор, реклама онлайн и билборд; отказано право на данъчен кредит в размер на 3 238.00 лева за данъчните периоди месец 09 и месец 11.2016 година по 2 фактури, издадени от „Нова Поща“ ЕООД с предмет на доставките – телеподаващо заваръчно устройство, кемпакт, бренер, ръкохватка, реклама; отказано право на данъчен кредит в размер на 8 489.62 лева за данъчни периоди месец 09, месец 10, месец 11, месец 12.2016 година, месец 03 и месец 04.2017 година по 7 фактури, издадени от „Надомно“ ЕООД с предмет на доставките – демонтаж и монтаж на тройници, обратна клапа и кран шибърен, транспорт гр. Перник – с. Челопеч и товаро – разтоварни работи, тръба за вода, тръби стоманени, тройник, берт, фланец, водоземна скоба неръждаема, болт, изработка на въздухоотоплителна фабрика; отказано право на данъчен кредит в размер на 1 112.00 лева за данъчен период месец 12.2013 година по фактура, издадена от „*“ ЕООД с предмет на доставката – рекламни материали; отказано право на данъчен кредит в размер на 2 101.64 лева за данъчен период месец 04.2016 година по фактура, издадена от „***“ ЕООД с предмет на доставката – фланец, клапа, коляно, тръба, тройник, гарнитура и др. материали; отказано право на данъчен кредит в размер на 4 332.50 лева за данъчните периоди месец 03 и месец 09.2015 година по 3 фактури, издадени от „Паралииски“ ООД с предмет на доставките – транспорт гр. Перник –                 с. Челопеч, товаро – разтоварни работи, СМР по договор; отказано право на данъчен кредит в размер на 1 879.60 лева за данъчен период месец 04.2015 година по 2 фактури, издадени от „***“ ЕООД с предмет на доставките – товаро – разтоварни работи, наем на машина за електродифузно заваряване и СМР; отказано право на данъчен кредит в размер на 2 190.00 лева за данъчен период месец 11.2016 година по 2 фактури, издадени от „***“ ЕООД с предмет на доставките – СМР на носещи опори на отоплителна система на оранжериен комплекс, наем на склад; отказано право на данъчен кредит в размер на 1 180.00 лева за данъчен период месец 12.2014 година по фактура, издадена от „***“ ЕООД с предмет на доставката – рекламни материали; отказано право на данъчен кредит в размер на 7 163.40 лева за данъчните периоди месец 10, месец 11, месец 12.2015 година, месец 01, месец 02 и месец 03.2016 година по 7 фактури, издадени от „Теле Адванс“ ЕООД с предмет на доставките – СМР и транспортни услуги; отказано право на данъчен кредит в размер на 2 447.50 лева за данъчните период месец 11.2014 година и месец 02.2015 година по 3 фактури, издадени от „Фарляти Груп“ ЕООД с предмет на доставките – аванс по договор за СМР, транспорт гр. Перник – с. Ч*** и гр. Перник – гр. Хасково и товаро – разтоварни работи. С РА е отказано право на приспадане на данъчен кредит на основание чл. 68, ал. 1, т. 1 и чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, във връзка с чл. 6 и чл. 9 от ЗДДС в размер на 154 663.95 лева за посочените данъчни периоди по извършените доставки от посочените търговски дружества на дружеството – жалбоподател, както и е начислена лихва за забава в размер на 68 223.35 лева.

В случая ревизионен акт е издаден от компетентен орган, в изискуемата се форма и при спазване на административно – процесуалните правила.

В срока по чл. 152, ал. 1 от ДОПК РА е обжалван от ревизираното дружество изцяло пред директора на Дирекция „ОДОП“ София при ЦУ на НАП с жалба вх. №53-06-3574 от 08.04.2019 година.

С Решение № 1 011 от 13.06.2019 година, постановено в срока по               чл. 155, ал. 1 от ДОПК Директора на Дирекция „Обжалване и данъчно – осигурителна практика“ София е потвърдил Ревизионен акт № Р-22001418000496-091-001/25.03.2019 година, в частта с която на дружеството са определени задължения по Закона за данък върху добавената стойност /ЗДДС/ в общ размер на 222 887.30 лева, произтичащи от непризнато право на приспадане на данъчен кредит в размер на                         154 663.95 лева за отделните данъчни периоди – месец 12.2012 година, от месец 03.2013 година до месец 12.2013 година, от месец 02.2014 година до месец 03.2014 година, от месец 05.2014 година до месец 04.2016 година, от месец 08.2016 година до месец 01.2017 година, от месец 03.2017 година до месец 05.2017 година, от месец 07.2017 година до месец 08.2017 година, от месец 10.2017 година до месец 11.2017 година по фактури, издадени от „***“ ЕООД, ЕИК **************, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ****, „**" ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***" ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК *** и „***" ЕООД, ЕИК ***, както и са начислени лихви за забава в размер на 68 223.35 лева.

Така издаденото решение е постановено от компетентен орган, в изискуемата се форма и при спазване на административно – процесуалните правила.

Пред настоящата съдебна инстанция е прието и неоспорено от страните основно и допълнително заключение по извършена съдебно – счетоводна експертиза от вещото лице П.Д.К., от което се установява, че фактурите издадени от доставчиците на дружеството – жалбоподател са осчетоводени, съгласно приложения в основното заключение табличен вид, съответно е налице последваща реализация, както следва: на лист 228 от приложение 2 към делото с приложена справка стоков поток за периода от 01.12.2012 година до 31.12.2012 година; на лист 229 от приложение 2 към делото е приложена справка стоков поток за периода от 01.01.2013 година до 31.12.2013 година; на лист 233 от приложение 2 към делото е приложена справка стоков поток за периода от 01.12.2014 година до 31.12.2014 година; на лист 236 от приложение 2 към делото е приложена справка стоков поток за периода от 01.12.2015 година до 31.12.2015 година; на лист 238 от приложение 2 към делото е приложена справка стоков поток за периода от 01.12.2016 до 31.12.2016 година и на лист 241 от приложение 2 към делото е приложена справка стоков поток за периода от 01.12.2017 година до 31.12.2017 година. Вещото лице е установило ,че плащанията по процесиите доставки са извършвани преобладаващо по банков път, като в съставената таблица са посочени за всяка процесна сделка каква сума и на каква дата е заплатена. За ревизираните периоди в съответствие с изискванията на чл. 124, ал. 1 от ЗДДС дружеството е водило редовно за всеки данъчен период задължителните регистри „Дневник за покупките“ и „Дневник за продажбите“, които съдържат реквизитите, посочени в чл. 113, ал. 1 от ППЗДДС, като за периода на ревизията ежемесечно са подавани справки – декларации в установения съгласно чл. 100. ал. 3 от закона срок. В съответствие с разпоредбите на чл. 125. ал. 6 от ЗДДС информацията от регистрите по този член е подавана и на магнитен носител, за което са издавани протоколи. Вещото лице след анализ на всички документи, находящи се по делото и всички негови приложения е достигнало до извода, че е налице спазване на принципите в Закона за счетоводството и са налице данни за положителен извод, че счетоводството на жалбоподателя по отношение на процесните фактури е водено редовно. Вещото лице на основание издадените съдебни удостоверения е направило проверка как са осчетоводили получателите на жалбоподателя процесните сделки, които са следните: „*** ЕАД; „***“ ООД; „***а“ ЕООД; „***“ ЕООД; „Скай Монт“ ЕООД; „*** ЕООД; ЕТ „***^“. Съгласно отговор от „***“ EAД, с. Челопеч следва, че за процесния период от 01.12.2012 година до 31.12.2017 година в счетоводството на „***“ ЕАД, с. Ч** са осчетоводени подробно изброени фактури /лист 4 – лист 20/, издадени от „***“ ЕООД на обща стойност 2 224 812.34 лева. Съгласно отговор от „***“ ООД гр. Перник изх. № 663/05.05.2020 година за процесния период от 01.12.2012 година до 31.12.2017 година в счетоводството на получателя на доставките по издадените фактури от „***“ ЕООД същите са осчетоводени, като са подробно описани в писмото /отговор/ на 25 листа, всички на обща стойност 903 020.98 лева. Съгласно отговор от ЕТ „***“ от 27.02.2020 година следва, че за процесния период от 01.12.2012 година до 31.12.2017 година в счетоводството на ЕТ „***“ са осчетоводени фактури, издадени от „***“ ЕООД, като са описани подробно в писмото /отговор/ един /1/ лист, всички на обща стойност 204 334.37 лева. В отговора на търговеца е посочено, че за посочените фактури имат Ревизионен акт и Ревизионен доклад, с който са установени след насрещна проверка към „***“ ЕООД, че фактурите за осчетоводени и че има реални сделки. Съгласно отговор от „***“ ЕООД от 02.03.2020 година следва, че за процесния период от 01.12.2012 година до 31.12.2017 година в счетоводството на „Кюстендилска вода“ ЕООД са осчетоводени фактури, издадени от „***“ ЕООД, като същите са описани подробно в писмото /отговор/ на 1 /един/ лист, като са представени с писмото и копия на получените фактури, всички на обща стойност 19 794.53 лева. Съгласно отговор от „***“ ЕООД, подучен на 02.03.2020 година и направеното уточнение от вещото лице в проведеното съдебно заседание на 26.05.2020 година има издадена фактура от „***“ ЕООД и материалите по нея са вложени. Съгласно отговор от „Скай Монт“ЕООД от 05.03.2020 година следва, че за процесния период от 01.12.2012 година до 31.12.2017 година в счетоводството на „***“ ЕООД са осчетоводени фактури, издадени от „***“ ЕООД. Така даденото основно и допълнително заключение настоящия съдебен състав го кредитира като обективно, компетентно и кореспондиращо със събраните по делото писмени доказателства.

Пред настоящата съдебна инстанция е разпитан свидетеля Петьо Генов Куртев, воден от страна на жалбоподателя, от чиито показания се установява, работи като старши шлосер в „***“                          с. Челопеч от 2016 година, като преди това е работил „***“ ЕООД гр. Хасково. Свидетелят заявява, че дружество „***“ ЕООД е доставчик на тръбна арматура и консумативи, като доставките са регулярни. Заявява, че „***“ ЕООД извършва и строително ремонтни дейности като услуги. Дружеството закупува материалите, които са много специфични. На обектите „***“ ЕООД влага части и труд, като съвместната работа между дружеството и свидетеля е повече от 14 години. Така дадените свидетелски показания настоящия съдебен състав ги кредитира, тьй като са лични и непосредствени и кореспондират на приетите по делото писмени доказателства.

При така установените факти, настоящия съдебен състав на Административен съд – Перник като извърши цялостна проверка за законосъобразността на оспорения индивидуален административен акт, достигна до следните правни изводи:

На дружеството – жалбоподател са определени задължения по ЗДДС в общ размер на 222 887.30 лева, произтичащи от отказано правото на данъчен кредит в размер на 154 663.95 лева за отделните данъчни периоди – подробно посочени, както и начислената лихва за забава в размер на68 223.35 лева по издадените фактури, описани подробно по – горе от посочените 26 доставчика на дружеството - жалбоподател, поради липса на реално извършени доставки по смисъла на чл. 6 и чл. 9 от ЗДДС.

Предпоставките за приспадане на данъчен кредит са уредени в разпоредбите на част V, глава VІІ от ЗДДС. Като цяло за възникването му е необходимо кумулативното наличие на следните условия: доставка между регистрирани по ЗДДС лица, облагаема с данък върху добавената стойност /68, ал. 1, т. 1 от ЗДДС/, предметът по която се използва за целите на извършвани от получателя облагаеми доставки /чл. 69, ал. 1/, удостоверена по някой от начините, посочените в чл. 71 от ЗДДС, като счетоводният документ е отразен в дневника за покупки за съответния данъчен период и размерът на данъчния кредит е включен в справката – декларация за същия период /чл. 72, ал. 2 от ЗДДС/.

Съгласно чл. 6, ал. 1 от ЗДДС доставка на стока по смисъла на този закон е прехвърлянето на правото на собственост или друго вещно право върху стоката, а съгласно чл. 25, ал. 2 от ЗДДС данъчното събитие възниква на датата, на която собствеността върху стоката е прехвърлена или услугата е извършена.

По аргумент от чл. 68, ал. 1 от ЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит е субективно публично право на данъчно задълженото лице /ДЗЛ/ с насрещен субект приходната администрация. По общото правило на чл. 154, ал. 1 от ГПК, във връзка с § 2 от ПЗР на ДОПК в тежест на носителя на правото е да докаже осъществяването на предпоставките за възникването му. В тази връзка не е достатъчно притежаването на данъчния документ по чл. 71, т. 1 от ЗДДС, а е необходимо стоките и услугите по облагаемата доставка да са реално получени /арг. чл. 68, ал. 1, т. 1 от ЗДДС/. В настоящия случай предмет на процесните доставки са специфични части, използвани при построяването и ремонт на обекти свързани с дейността на „***“ Челопеч ЕАД; „***“ ООД; „***“ ЕООД; „***“ ЕООД; „***“ ЕООД; „***“ ЕООД; ЕТ „***“, по които настоящия жалбоподател е доставчик. По посочените по – горе фактури, вещите предмет на получените доставки от дружеството – жалбоподател са префактурирани на посочените по – горе дружества, които се явяват получатели. Безспорно от събраните по делото писмени доказателства получените стоки и услуги от настоящия жалбоподател са свързани с неговата основна дейност, което дружество от своя страна е извършвало строеж и ремонт именно с тези стоки, видно от префактурирането им на „***“ Челопеч ЕАД; „***“ ООД; „***“ ЕООД; „***“ ЕООД; „***“ ЕООД; „***“ ЕООД; ЕТ „***“,  от една страна, а от друга страна последните дружества еднозначно установяват, че именно с тези специфични стоки са извършване строежите и ремонтите, който факт не се оспори от страните във връзка с представеното и прието по делото допълнително заключение. В тази връзка е напълно неоснователно твърдението на приходната администрация, че липсата на материална и кадрова обезпеченост на доставчиците на дружеството – жалбоподател предполага липса на реални доставки. От приложените множество писмени доказателства, както от страна на доставчиците на „***“ ЕООД, така и от последното се налага категоричния извод, че стоките и услугите са реално получени, като същите тези стоки са вложени впоследствие при извършваните строежи и ремонти, видно от сключените оферти, договори, приемно – предавателни протоколи и плащания по банков път, както и извършения превоз и товаро – разтоварна дейност до посочените дружества – получатели на стоки, доставени от настоящото дружество – жалбоподател. Както се посочи по – горе органите по приходите са формирали изводи за отсъствието на реални доставки, съответно на прехвърляне на правото на собственост върху стоките и поради обстоятелството, че доставчиците на дружеството – жалбоподател са дерегистрирани по ЗДДС, но не е отчетено обстоятелство, че дерегистрацията се е случила в много по – късен момент след получаване на стоките и услугите по издадените фактури, който факт е ирелевантен, съответно не установява недоказаност относно реалното им изпълнение. Ето защо така направения извод на органите на приходната администрация е напълно неоснователен и не се споделя от настоящия съдебен състав. В административната преписка са ангажирани убедителни писмени доказателства за реалното изпълнение на доставките от посочените 26 дружества – доставчици на „***“ ЕООД по посочените фактури, който факт се установи и от приетото и неоспорено от страните основно заключение на вещото лице, като такива доказателства са приложените към всяка една от издадените фактури /подробно описани по – горе/. Посочените документи съответстват и кореспондират на всяка една от издадените фактури за съответната доставка на стоки и услуги. Налице е еднозначна връзка между издадените фактури и съответните търговски документи. От друга страна представените писмени доказателства не бяха оспорени от процесуалния представител на ответника по жалбата, съответно се ползват с доказателствена стойност. Ето защо съвкупната оценка на тези писмени доказателствени източници сочи на пълно количествено съответствие на стоките по фактурите с тези отразени в обсъжданите документи. Въпреки, че се посочи по – горе в изложението, следва отново да се уточни, че същите тези доставки са вложени при извършените строителни и ремонтни работи в дружествата*********. В случая дружеството – жалбоподател с оглед разпределената по делото доказателствена тежест ангажира преки и косвени доказателства, при условията на пълно и главно доказване, с които установи, че правото на собственост върху стоките и услугите, предмет на облагаемите доставки са му прехвърлени и същите са му предадени фактически от доставчиците – 26 дружества, респективно.

На следващо място несъвместимо с неутралността на ДДС е признаването на реалността на доставката за целите на плащането на начисления от доставчика данък, но не и за правото на приспадане на данъчен кредит от получателя по нея. В тази връзка е практиката на СЕС по Решението от 21.06.2012 година по съединени дела C-80/11 и C-142/11. Разпоредбите на чл. 167, чл. 168, буква а), чл. 178, буква а) и чл. 273 от Директива 2006/112 трябва да се тълкуват в смисъл, че не допускат национална практика, съгласно която данъчният орган отказва да признае право на приспадане, поради това че данъчнозадълженото лице не се е уверило, че издателят на фактурата за стоките, във връзка с които се иска упражняване на това право, има качеството на данъчнозадължено лице, разполагал е със стоките, предмет на доставката, бил е в състояние да ги достави и е изпълнил задълженията си за деклариране и за внасяне на данъка върху добавената стойност, или поради това че въпросното данъчнозадължено лице не притежава други документи, освен фактурата, от които да е видно съществуването на посочените обстоятелства, макар да са изпълнени предвидените в Директива 2006/112 процесуални и материалноправни условия за упражняването на правото на приспадане и данъчнозадълженото лице да не разполага с данни за евентуални нарушения или измама от страна на въпросния издател." /т. 2 от диспозитива на решението/.

В разглеждания казус притежаването на данъчния документ по                чл. 71, т. 1 от ЗДДС, редовната счетоводна отчетност на доставчиците и получателя по тях, сключените договори, приемно – предавателните протоколи, префактурирането, банковите бордера, стоково/услуговите потоци сочат на осъществяване на предпоставките на правото на приспадане на данъчен кредит. Задължението за извършването на оценка на доказателствата е за националната юрисдикция и то по правилата на националния правопорядък /вж. т. 32 от решението на СЕС по дело С-285/11/. При този извод за реалност на доставките правото на приспадане на данъчен кредит не може да бъде отказано, съгласно т. 33 от Решението по дело С-285/11 на СЕС. Санкцията на отказа на право на приспадане на ДДС е недопустима при липса на обективни данни за участие от ДЗЛ в данъчна измама, съгласно т. 39 – т. 41 от цитираното решение. В посочения смисъл е съдебната практика на Върховния административен съд на Република България, обективирана в Решение № 53 от 04.01.2013 година, постановено по адм. дело № 5302/2012 година, I отд., Решение                  № 26 от 03.01.2013 година, постановено по адм. дело № 4038/2012 година, I отд. и Решение № 7703 от 25.06.2015 година, постановено по адм. дело                    № 9274/2014 година, I отд.

Поради всички изложени по – горе съображения се налага изводът, че процесните фактури, издадени от от „***“ ЕООД, ЕИК **************, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ****, „**" ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***" ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК *** и „***" ЕООД, ЕИК ***за отделните данъчни периоди – месец 12.2012 година, от месец 03.2013 година до месец 12.2013 година, от месец 02.2014 година до месец 03.2014 година, от месец 05.2014 година до месец 04.2016 година, от месец 08.2016 година до месец 01.2017 година, от месец 03.2017 година до месец 05.2017 година, от месец 07.2017 година до месец 08.2017 година, от месец 10.2017 година до месец 11.2017 година по фактури, издадени удостоверяват осъществени облагаеми доставка по смисъла на чл. 6, ал. 1 и чл. 9 от ЗДДС, които са надлежно документирани с първичен счетоводен документ, и осчетоводени на база същите, по които е начислен правомерно данък, и които формират данъчен кредит за приспадане по смисъла на                  чл. 68, ал. 1 и чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, който неправилно е отказан на получателя, поради което така постановения отказ следва да бъда отменен.

С оглед на изложените мотиви настоящия съдебен състав намира, че обжалвания РА се явява неправилен и незаконосъобразен, поради неправилно приложение на материалния закон и като такъв следва да бъде отменен.

Относно разноските:

С оглед изхода на делото направеното искане от процесуалния представител на жалбоподателя за присъждане на направените съдебни разноски следва да бъде уважено, като ответника по жалбата заплати на „***“ ЕООД с ЕИК ***, със седалище и адрес на управление гр. Перник, ж.к. „***представлявано от Румен Илиев Велинов сумата от 1 400 /хиляда и четиристотин/ лева, представляващо платено възнаграждение на вещото лице.

С оглед изхода на делото направеното искане от страна на процесуалния представител на ответната страна главен юрисконсулт Благовеста Венева за присъждане на юрисконсултско възнаграждение следва да се остави без уважение.

Мотивиран от гореизложеното и на основание чл. 160, ал. 1 от ДОПК настоящия съдебен състав на Административен съд – Перник

 

Р   Е   Ш   И   :

 

ОТМЕНЯ Ревизионен акт № Р-22001418000496-091-001/25.03.2019 година издаден от Т П Н на длъжност началник на сектор, възложил ревизията и Е Д. Па – С на длъжност главен инспектор по приходите – ръководител на ревизията, който е потвърден с Решение № 1 011/13.06.2019 година на Директора на Дирекция „Обжалване и данъчно – осигурителна практика“ София, в частта с която на дружеството са определени задължения по Закона за данък върху добавената стойност /ЗДДС/ в общ размер на 222 887.30 лева, произтичащи от непризнато право на приспадане на данъчен кредит в размер на 154 663.95 лева за отделните данъчни периоди – месец 12.2012 година, от месец 03.2013 година до месец 12.2013 година, от месец 02.2014 година до месец 03.2014 година, от месец 05.2014 година до месец 04.2016 година, от месец 08.2016 година до месец 01.2017 година, от месец 03.2017 година до месец 05.2017 година, от месец 07.2017 година до месец 08.2017 година, от месец 10.2017 година до месец 11.2017 година по фактури, издадени от от „***“ ЕООД, ЕИК **************, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ****, „**" ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***" ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК ***, „***“ ЕООД, ЕИК *** и „***" ЕООД, ЕИК ***, както и са начислени лихви за забава в размер на 68 223.35 лева, като незаконосъобразен.

ОСЪЖДА Национална агенция за приходите София да заплати на „***“ ЕООД с ЕИК ***, със седалище и адрес на управление гр. Перник, ж.к. „***представлявано от Р. И. В. направените съдебни разноски в размер на 1 400 /хиляда и четиристотин/ лева.

РЕШЕНИЕТО може да се обжалва пред Върховния административен съд на Република България в 14 – дневен срок от връчването му на страните.

 

 

                                                                                     Съдия:/п/