МОТИВИ
Към Решение №69
от 31.03.2016г. по НАХД №1244/2015г. по описа на Бургаски окръжен съд
В Бургаски
окръжен съд е внесено Постановление на основание чл.375 НПК - предложение за освобождаване от наказателна отговорност срещу Т.П.Т. -
роден на *** ***, ЕГН **********
,за това,че през периода м.
юни - м. октомври 2009 година, при условията на продължавано престъпление в гр.
Бургас, в качеството на председател на Земеделска кооперация за производство и
услуги „************“ - с. Б., ЕИК:*************, със седалище и
адрес на управление; с. Б.,
общ.Бургас, избегнал установяването и плащането на
данъчни задължения по ЗДДС ******************“-с. Б.в големи размери
- сумата от общо 5136,35 лв. /пет хиляди сто тридесет
и шест лева и тридесет и пет стотинки/, като не е
издал фактури за извършени продажби на земеделска продукция и не е начислил ДДС
и е потвърдил неистина в справки-декларации по закон и правилника за
приложението му - чл.125 от ЗДДС и чл. 116 ал.1 ППЗДДС, както следва:
1. За данъчен
период м. юни 2009 г. не е издал фактури за извършени
продажби на земеделска продукция - 4647 кг. ранни
череши и 17604 кг. череши Ван и не е начислил ДДС в
размер на 3193,32 лв., върху данъчна основа 15966,60 лв., а на 13.07.2009 г. е избегнал установяването и плащането на данъчни
задължения в големи размери - 3193,32 лв., като в СД
по ЗДДС на **************“ - с. Б., за данъчен период от 01.06.2009г.
до 30.06.2009г., с вх. № 1177274/13.07.2009 г., подадена
пред ТД на НАП-Бургас, е потвърдил неистина - в
раздел „А“ от декларацията - относно размера на данъчните основи за облагане с
ДДС и размера на начисления ДДС - като декларирал общ размер на
данъчни основи за облагане с ДДС в размер на 355,26 лв.
и начислен ДДС в размер на 71,05лв., а е следвало да
декларира общ размер на данъчни основи за облагане с ДДС в размер 16321,86 лв. и начислен ДДС в размер на 3264,37 лв.,
и е променил резултата за периода, като в раздел „В“ е декларирал ДДС за
възстановяване в размер на 2657,80 лв., а
действително установеният е ДДС за внасяне в размер на 535,52 лв.;
2. За данъчен
период м. юли 2009 г. не е издал фактури за извършени
продажби на земеделска продукция - 1370 бр. бали и не е начислил ДДС в размер
на 253,33 лв., върху данъчна основа 1266,67 лв., а на 07.08.2009 г. е избегнал установяването и плащането на данъчни
задължения в размер на 253,33 лв., като в СД по ЗДДС
на ************“- с. Б., за данъчен период 01.07.2009
г. до 31,07.2009 г., с вх. № 1184724/07.08.2009г.
подадена пред ТД на НАП-Бургас, е потвърдил неистина - в раздел „А“ от
декларацията – относно размера на данъчните основи за облагане с ДДС и размера
на начисления ДДС - като декларирал общ размер на данъчни основи за облагане с
ДДС в размер на 48174,92 лв. и начислен ДДС в размер на
9634,99 лв., а е следвало да декларира общ размер на
данъчни основи за облагане с ДДС в размер 49441,59 лв.
и начислен ДДС в размер на 9888.31 лв., и е променил
резултата за периода, като в раздел ,,В“ е декларирал ДДС за внасяне в размер на
558,69 лв., а действително установеният е ДДС за
внасяне в размер на 812,02 лв.;
3. За
данъчен период м.
септември 2009 г. не
е издал фактури
за извършени продажби на земеделска продукция - 25248 кг. грозде и 6,5 л. ракия и не е начислил ДДС в размер на 1689,70
лв. върху данъчна основа 8448,50 лв.,
а на 14.10.2009 г. е
избегнал установяването и плащането на данъчни задължения в размер на 1689,70 лв.. като в СД по ЗДДС на ************“-
с. Б., за данъчен
период 01.09.2009г. до 30.09.2009г.,
с вх. № 1216435/14.10.2009г.
подадена пред ТД на НАП-Бургас, е потвърдил неистина
- в раздел „А“ от декларацията - относно размера на данъчните основи за
облагане с ДДС и размера на начисления ДДС - като декларирал общ размер на
данъчни основи за облагане с ДДС в размер на 26092,02 лв.
и начислен ДДС в размер на 5218,41 лв., а е следвало
да декларира общ размер на данъчни основи за облагане с ДДС в размер 34540,52 лв. и начислен ДДС
в размер на 6908,11 лв., и е променил
резултата за периода, като в раздел „В“ е декларирал ДДС за внасяне в размер на
3805,65 лв., а
действително установеният е ДДС за внасяне в размер на 5495,35 лв., като до приключване
на съдебното следствие
в първоинстанционния съд неплатеното данъчно задължение ведно с
лихвите е било внесено в бюджета –престъпление по вр. чл. 255 ал.4, вр. ал.1 т.2, пр.1, т.3,
пр.1, вр. чл. 26, ал.1 от НК като на основание чл.78а от НК предлага
обвиняемият да бъде освободен от наказателна отговорност и му бъде наложено
административно наказание.
В съдебно
заседание прокурорът не се явява и не взема становище.
Защитата на обв.Т. - адв.Г.М. от БАК моли
предложението на прокуратурата да бъде уважено като основателно, като
подзащитният му бъде освободен от наказателна отговорност и му бъде наложено
наказание към минимума. Посочва при определяне размера на глобата съдът да
вземе предвид самопризнанията на подзащитният му и обстоятелството, че
невнесеният данък ДДС ведно с лихвите е погасен още през 2010г.,
като бюджета на държавата не е бил ощетен дълго време.
В последната си
дума обв.Т. се признава за виновен, изразява
съжаление, че е допуснал пропуск в контрола на счетоводните си документи на
ръководената от него кооперация и моли за минимален размер глоба.
Съдът след преценка на събраните доказателства по ДП
и тези в хода на съдебното следствие прие за
установена следната фактическа обстановка:
Т.П.Т. е роден на *** ***, ЕГН ********** .С чисто съдебно минало,
на 69 години ,женен,със средно специално образование.
От 2006г. до настоящия момент е председател на *************“ с.Б.,обл.Бургас.
Кооперация „*********************“, била вписана в Търговския
регистър, с Решение от 21.06.1993 г.
по ф.д. 3539/93 г. на
Бургаски окръжен съд, със седалище и адрес на управление с. Б., обл. Бургаска, с основен предмет на дейност
производство, изкупуване, съхранение, реализация, търговия с и без посредничество
от страната и чужбина в прясно състояние на всички видове селскостопанска
продукция, произведена в кооперацията.
*************“ - с. Б. е с ЕИК **************. Регистрирана по ЗДДС от 01.04.1994
г.
С Решение № 1/23.06.2006 г. на Окръжен съд-Бургас по ф.д. № 3539/93 г. били вписани промени
по партидата на ***********“ - с. Б., изразяващи с в
нов състав на УС, нов състав на КС и нов председател на кооперацията - обв. Т.Т..
През периода
2008 - 2010 г. св. И.
С.изпълнявал длъжността „домакин“ в **********“ - с. Б.. От м. април 2009 г. св. Т. Д., била
назначена на длъжността „счетоводител“.
През 2009 г. ***********“
-
с. Б. реализирала
собствена продукция от череши - ранни череши и череши Ван. Прибирането и
продажбата на черешовата реколта се извършвала по следния начин: през месец юни
2009 г. черешите се
берели от наети външни лица. Св. И. С. водил специална тетрадка, в която записвал имената
на наетите лица - берачи на череши, съответната дата, набраното от всеки берач
количество череши, сумата възнаграждение за труда на берача /надник/
и негов подпис. Продукцията от череши се беряла през деня, до към 16 часа, след
което набраното количество от всеки берач се претегляло от св. И. С. на кантар,
изчислявало се нетното количество и се вписвало във водената нарочна тетрадка.
Надниците на берачите се заплащали от обв. Т.Т., на базата на отразеното в тетрадката, водена от св. И. С.. Цялото набрано
количество череши се изкупувало от св. С.
И. - управител на „***********
- гр. П.. Св. И. С. издавал стокови
разписки в два или три екземпляра, в които отразявал продаденото количество
череши, собствена на кооперацията продукция. Единият екземпляр от издадените
стокови разписки същият предавал лично на председателя на кооперацията обв. Т.Т. или на счетоводителя -
св. Т. Д. за
осчетоводяване -издаване на данъчна фактура и описване в ДНЕВНИК ПРОДАЖБИ.
През м. юни 2009
г. *********“
реализирала
общо количество от реколта ранни череши равняващо се на 4647 кг., с единична продажна цена на килограм 0,60 лв., както и 47604 кг. череши
Ван, с единична продажна цена на килограм 0,93 лв.
Председателят на **********“ - обв. Т., не издал фактури за цялото количество добити и
продадени ранни череши, а именно 4647 кг., както и за
17604 кг. от общо реализираното количество 47604 кг. череши Ван. Т.е. обв. Т. издал фактури само за 30000 кг.
череши Ван, а не за цялото добито и продадено количество череши. Издадените
фактури 30000 кг. били с данъчна основа 22320 лв.
и дължим ДДС - 5580 лева.
За данъчен
период м. юни 2009 г, обв. Т.
не е издал фактури за извършени продажби на земеделска продукция - 4647 кг. ранни череши и 17604 кг.
череши Ван и не е начислил ДДС в размер на 3193,32 лв.,
върху данъчна основа 15966,60 лв., съответно тези
сделки не били описани в дневник продажби. От посочените стойности сумата от
3193,32 лв. представлява дължимия за внасяне ДДС за
недекларираните сделки с череши за периода.
В подадената на
основание чл.125 от ЗДДС на 33.07.2009
г. справка-декларация по ЗДДС с вх. № 1177274/13.07.2009г. на ТД на НАП-Бургас, подписана от обв. Т.Т. в качеството му на председател на **************“, за данъчен период от 01.06.2009г. до 30.06.2009г.,
същият потвърдил неистина, като в
раздел „А“ от декларацията - относно размера на данъчните основи
за облагане с ДДС и размера на начисления ДДС - декларирал общ размер на
данъчни основи за облагане с ДДС в размер на 355,26 лв.
и начислен ДДС в размер на 71,05лв., а е следвало да
декларира общ размер на данъчни основи за облагане с ДДС в размер 16321,86 лв. и начислен ДДС в размер на 3264,37 лв.,
и е променил резултата за периода, като в раздел „В“ е декларирал ДДС за
възстановяване в размер на 2657,80 лв., а
действително установеният е ДДС за
внасяне в размер на 535,52 лв.
През м. юли 2009
г. *************“
-
с.Б. реализирала
собствена продукция-бали слама. Продажбата им се извършвала по следния начин:
купувачът на балите заявявал количеството, което желае да закупи, св. И. С. издавал стокова
разписка, в която посочвал бройката продадени бали слама, купувача и адреса.
Два екземпляра от стоковата разписка предавал на тракториста на кооперацията,
който транспортирал балите до адреса на купувача, предавал му ги, ведно с един
екземпляр от стоковата разписка и получавал продажната цена, която отчитал в
счетоводството. Св. И. С. лично предавал екземпляр от стоковите разписки на
продадените бали в счетоводството на кооперацията за осчетоводяване - издаване
на данъчна фактура и описване в Дневник продажби.
През м. юли 2009
г. **************“
реализирала
1070 бр. бали с продажна цена 1 лев на брой и 300 бр. бали с продажна цена 1,50
лева на брой. Въпреки наличието на стокови разписки, удостоверяващи наличието
на реализирана собствена земеделска продукция - бали слама, обв.
Т. не издал фактури за тези сделки, съответно в отчетните регистри - дневниците
за продажби не били отразени продадените общо 1370 бр. бали слама.
За данъчен
период м. юли 2009 г. обв. Т.
не е декларирал пред данъчните органи продажби на 1370 бр. бали, продадени за
общо 1520 лева, от която сума данъчната основа е в размер на 1266,67 лева, а
ДДС - 253,33 лева. От посочените стойности сумата от 255,33 лв.
представлява дължимият за внасяне ДДС за недекларирани сделки с бали за
периода.
В подадената на
основание чл.125 от ЗДДС на 07.08.2009
г. справка-декларация по ЗДДС с вх. № 1184724/07.08.2009г. пред ТД на
НАП-Бургас, подписана от обв.
Т.Т. в качеството му на председател на **************“ за данъчен период от 01.07.2009г. до 31.07.2009г.,
същият потвърдил неистина - в раздел „А“ от декларацията - относно размера на
данъчните основи за облагане с ДДС и размера на начисления ДДС - като
декларирал общ размер на данъчни основи за облагане с ДДС в размер на 48174,92 лв. и начислен ДДС в размер на 9634,99 лв.,
а е следвало да декларира общ размер на данъчни основи за облагане с ДДС в
размер 49441,59 лв. и начислен ДДС в размер на 9888.31 лв., и е променил резултата
за периода, като в раздел „В“ е декларирал ДДС за внасяне в размер на 558,69 лв., а действително установеният е ДДС за внасяне в размер
на 812,02 лв.
През м.
септември 2009 г. **************“ - с. Б.реализирала собствена продукция; грозде - 165104 кг. и 6,5 литра ракия. Продажбата на гроздето първоначално
се извършвала от св. И. С., който издавал стокова разписка в 3 екземпляра, в
която било описано продаденото количество грозде и съответната цена. Издадените стокови разписки св. И. С. предавал в счетоводството за осчетоводяване.
Впоследствие обв. Т.Т.
забранил на св. И. С. да извършва продажби на грозде, като гроздето се
продавало от счетоводителя - св. Т. Д. или лично от него, като те съставяли
стокови разписки. Въпреки наличието на стокови разписки, удостоверяващи
наличието на реализирана собствена земеделска продукция - грозде, обв. Т. не издал фактури за продадени 25248 кг. грозде и 6,5 литра ракия. Съответно в отчетните
регистри - дневниците за продажби не били отразени 25248 кг.
реализирано грозде, както и 6,5 литра продадена ракия и обв.
Т.Т. не декларирал пред данъчните органи цялото
реализирано количество грозде, а само 139856 кг. Общо
за м. септември 2009 г. недекларираните продажби от
кооперацията са в размер на 10138,20 лева, от които данъчна основа 8448,50 лева
и дължим ДДС - 1689,70 лева. От посочените стойности сумата от 1689,70 лева
представлява дължимият за внасяне ДДС за недекларирани сделки с грозде и ракия
за периода.
В подадената на
основание чл.125 от ЗДДС на 14.10.2009г.
справка -декларация по ЗДДС с вх. № 1216435/14Л0.2009г. пред ТД на НАП-Бургас, обв. Т.Т. в качеството му на председател на ***************“ за данъчен период от 01.09.2009г. до 30.09.2009г.,
същият потвърдил неистина - в раздел „А“ от декларацията - относно размера на
данъчните основи за облагане с ДДС и размера на начисления ДДС - като
декларирал общ размер на данъчни основи за облагане с ДДС в размер на 26092,02 лв. и начислен ДДС в размер на 5218,41 лв.,
а е следвало да декларира общ размер на данъчни основи за облагане с ДДС в
размер 34540,52 лв. и начислен ДДС в размер на
6908,11 лв., и е променил резултата за периода, като
в раздел „В“ е декларирал ДДС за внасяне в размер на 3805,65 лв., а действително установеният е ДДС за внасяне в размер
на 5495,35 лв.
През процесния период м. юни-м.
октомври 2009 по описания начин, обв. Т. избегнал
установяването и плащането на данъчни задължения по ЗДДС на ************“ - с. Б. в големи размери, по смисъла на чл. 93 т.14 НК - сумата от
общо 5136,35 лв. /сбор от
сумите 3193,32 лв., 253,33 лв.
и 1689,70 лв./.
С ревизионен акт
№ 02-00-1000102/12.04.2010 г. на орган на приходите при ТД-НАП-Бургас
на ********************“ - с. Б. били определени задължения по ЗДДС за различни
данъчни периоди, сред които за данъчен период 01.06.2009г.
- 31.06.2009г. в размер на 3 262, 68 лева - главница
и 42,11 лева - лихва и за данъчен период 01.07.2009г.
- 31.07.2009г. в размер на 253,33 лева - главница и
58,49 лева - лихва. Установените задължения по ДРА №
02-00-1000102/12.04.2010 г.
били погасени чрез прихващане на ДДС по СД с АПВ № 1006601/09.06.2010
г. /л. 78, том I/.
С ревизионен акт
№ **********/10.05.2010 г. на орган на приходите при ТД-НАП-Бургас
на ******************“-с. Б. били определени задължения по ЗДДС за данъчен
период септември 2009 г. в размер на 1724,03 лв. - главница и 230,60 лв. -
лихва. Установените задължения по ДРА № **********/10.05.2010 г. били
погасени чрез прихващане на ДДС по СД с АПВ № 1006601/09.06.2010
г. и № 1015557/21.12.2012
г. /л. 78, I том/.
В хода на
разследването е назначена и извършена графична експертиза на подписи /л. 156, том XIV/. От
заключението й се установява, че процесиите справки декларации по ЗДДС с вх. № 1177274/13.07.2009 г. на ТД на НАП-Бургас и с вх. № 1184724/07.08.2009г. на ТД на НАП-Бургас са подписани от обв. Т.Т..
Съдебният състав
формира своите фактически и правни изводи като
кредитира изцяло Допълнителната съдебно-счетоводна експертиза изготвена
от ВЛ А.Б. от 22.05.2015г, назначена по ДП след
прекратяване на съдебното производство по НОХД №27/2015г. в съответствие с
изпълнение указанията на съда дадени в прекратителното определение, както и
назначената и приета в хода на съдебното следствие допълнителна ССЕ изготвена
от ВЛ-Т.Д. Съдът им дава вяра и кредитира като компетентни, обосновани, пълни , като в
тези две заключения вещите лица не са ползвали само ревизионните актове като
основа за констатации и заключения.
Съдът не
кредитира съдебно-счетоводните експертизи изготвени в хода на досъдебното производство /основна
и допълнителна/, /находящи
се в том четвърти от ДП/, тъй като вещото лице не е
ползвало като основа за формиране на своите констатации и експертни изводи
доказателствата по делото, а само приложените ревизионни актове и констатациите
направени по тях, които не обвързват съда и имат само информативен характер-пр.аргумент -Тълкувателно Решение 1/07.2009г.
на ВКС на ОСНК.
От заключението
на назначената по делото съдебносчетоводна експертиза
/допълнителна/ / л. 4-17, том 1А се установява, следното:
За инкриминираните периоди
***************“
с.Б. има реализирани
продажби на собствена продукция /череши, бали, грозде
и ракия/, за които
въпреки задължението кооперацията не е издала фактури и
при липса на документи, продажбата на тези стоки, не е включена в Дневника
на продажбите на кооперацията за съответния данъчен период.
За периода месец
юни 2009г.. *************“
с.Б. не е
декларирало продажби на 4647 кг. ранни череши и 17604
кг. череши Ван. От гореизложеното се изчислява обща
сума на недекларираните продажби в размер на 19159,92лв.
(2788,20+16371,72), от която сума данъчната основа е
в размер на 15966,60лв. (2323,50+13643,10)
и дължимия ДДС е в размер на 3193,32лв. (464,70+2728,62).
От посочените
стойности сумата от 3193,32лв. представлява дължимия
за внасяне ДДС за недекларираните сделки за периода.
В подадената СД
по ДДС и дневника за продажбите от *************** с.Б.са декларирали
общ размер на продажбите за месеца 426,31лв., от
която сума данъчната основа е в размер на 355,26лв. и
ДДС - 71,05лв.
Невярно
декларираната от ***************“ с.Б.в СД по ДДС сума
на продажбите следва да се увеличи с установената като недекларирана сума, а
именно:
Към
декларираната данъчна основа от 355,26лв. следва да
се добави установената недекларирана данъчна основа от продажби в размер на 15966,60лв., от където се получава общ резултат на
данъчните основи на продажби, които е следвало да се декларират в размер на
355,26 + 15966,60 = 16321,86лв. и съответно ДДС - към декларираното дължимо ДДС
от 71,05лв. следва да се добави установеното като
недекларирано 3193,32лв., от където се получава общ
резултат на ДДС на продажби, които е следвало да се декларират в размер на
71,05 + 3193,32 - 3264,37лв.
За период месец
юли 2009г. *************“
с.Б.като реализирани
продажби за които от кооперацията не са издали данъчни фактури са декларирали:
• бали – 00,0бр.- 00,00лв.
От анализа
на счетоводните документи
се установява недекларирани реализирани продажби за които няма издадени от кооперацията данъчни фактури, за
месеца: бали общо 1370бр., от които
1070бр. х 1,00лв. - 1070,00лв.,
от които данъчна основа - 891,67лв. и
дължим ДДС - 178,33лв. (891,67 +
178,33 = 1070,00) и
300 бр. х 1,50лв. =
450,00 лева, от които данъчна основа - 375,00лв. и дължим
ДДС - 75,00лв. (375,00 +
75,00- 450,00);
Общо за месеца
недекларираните продажби от кооперацията са в размер на 1070,00 + 450,00 - 1520,00лв., от които
данъчна основа - 1266,67лв. и дължим ДДС - 253,33лв. (1266,67 + 253,33-
1520,00)
За периода месец
юли 2009г., ************“
с.Б. не е
декларирало продажби на 1370 бр. бали, от които 1070 бр. продадени за сумата 1070,00лв. и 300бр. продадени за сумата
от 450,00лв. или общо постъпила сума от продажба на
бали в размер на 1520,00лв., от която сума данъчната
основа е в размер на 1266,67лв. и ДДС - 253,33лв.
От посочените
стойности сумата от 253,33лв. представлява дължимия
за внасяне ДДС за недекларираните сделки за периода.
В подадената СД
по ДДС и дневника за продажбите от ************“ с.Б. са декларирали
общ размер на продажбите за месеца 57809,91лв., от
която сума данъчната основа е в размер на 48174,92лв.
и ДДС - 9634,99лв.
Невярно декларираната
от ************“ с.Б. в СД по ДДС сума на продажбите следва да се увеличи
с установената като недекларирана сума, а именно:
Към
декларираната данъчна основа от 48174,92лв. следва да
се добави установената недекларирана данъчна основа от продажби в размер на 1266,67лв., от където се получава общ резултат на данъчните
основи на продажби, които е следвало да се декларират в размер на 48174,92 + 1266,67 = 49441,59лв.
и съответно ДДС - към декларираното дължимо ДДС от 9634,99лв.
следва да се добави установеното като недекларирано 253,33лв.,
от където се получава общ резултат на ДДС на продажби, които е следвало да се
декларират в размер на 9634,99 + 253,33 - 9888,32лв.
За период месец
септември 2009г. *************“ с.Б. като реализирани продажби за които има издадени
данъчни фактури, са декларирали:
Грозде - 139856 кг. х 0,40лв.
= 55942,40лв. от които
данъчна основа -
46618,67лв. и дължим ДДС - 9323,73лв.
(46618,67 + 9323,73 - 55942,40)
Ракия - 00,00л. - 0,00лв.
От анализа на
счетоводните документи се установява недекларирани реализирани продажби, за
които НЯМА издадени от кооперацията данъчни фактури за месеца:
Грозде - 165104 кг., които количества се намалят с декларираните от
кооперацията 139856кг., следователно като
недекларирани продажби се изчисляват 165104кг. - 139856кг. - 25248кг. х 0,40лв. - 10099,20лв.,
от които данъчна основа - 8416,00лв.
и дължим ДДС - 1683,20лв. (8416.00
+
1683,20-10099,20);
Ракия - 6,5л. х 6,00лв.
= 39,00лв., от които
данъчна основа - 32,50лв. и дължим
ДДС - 6,50лв. (32,50 + 6,50= 39,00)
Общо за месеца
недекларираните продажби от кооперацията са в размер на 10099,20 + 39,00 = 10138,20лв.,
от които данъчна основа - 8448,50лв. и дължим ДДС - 1689,70лв. (8448,50 + 1689,70 -
10138,20)
За периода месец
септември 2009г., ************“ с.Б. не е декларирало продажби на Грозде - 165104кг. на стойност 10099,20лв.,
от които данъчна основа - 8416,00лв. и дължим ДДС - 1683,20лв. и ракия
- 6,5л. на стойност 39,00лв., от които данъчна основа - 32,50лв.
и дължим ДДС - 6,50лв. или общо недекларирани
продажби:
-
данъчна
основа - 8416,00 + 32,50лв.
= 8448,50лв. (грозде + ракия)
-
дължим
ДДС - 1683,20 + 6,50 - 1689,70лв.
(грозде + ракия)
От посочените
стойности сумата от 1689,70лв. представлява дължимия
за внасяне ДДС за недекларираните сделки за периода.
В подадената СД
по ДДС и дневника за продажбите от ***********“ с.Б. са декларирали
общ размер на продажбите за месеца 31310,43лв., от
която сума данъчната основа е в размер на 26092,02лв.
и ДДС - 5218,41лв.
Невярно
декларираната от ************“ с.Б. в СД по ДДС
сума на продажбите следва да се увеличи с установената като недекларирана сума,
а именно:
Към
декларираната данъчна основа от 26092,02лв. следва да
се добави установената недекларирана данъчна основа от продажби в размер на 8448,50лв., от където се получава общ резултат на данъчните
основи на продажби, които е следвало да се декларират в размер на 26092,02 + 8448,50 - 34540,52лв. и
съответно ДДС - към декларираното дължимо ДДС от 5218,41лв.
следва да се добави установеното като недекларирано 1689,70лв.,
от където се получава общ резултат на ДДС на продажби, които е следвало да се
декларират в размер на 34540,52 + 1689,70 - 6908,11лв.
Съгласно чл.88 от ЗДДС - Резултатът за данъчния период е разликата
между общата сума на данъка, който е изискуем от лицето за този данъчен период
(ДДС за продажбите) и общата сума на данъчния кредит (ДДС за покупките).
Ако двете суми
са равни - не възниква задължение и право на приспадане, т.е.
няма да се дължи данък за внасяне и няма да е налице данък за възстановяване.
Когато
начисленият данък (ДДС от продажбите) превишава данъчния кредит (ДДС за
покупките), разликата представлява резултат за периода -данък за внасяне.
Когато данъчният
кредит (ДДС за покупките) превишава начисления данък (ДДС от продажбите),
разликата представлява резултат за периода - данък за възстановяване - редът и
начин описани в чл.92 от ЗДДС.
Съгласно чл. 89
от ЗДДС - Когато е налице резултат за периода - данък за внасяне,
регистрираното лице е длъжно да внесе данъка в държавния бюджет по сметка на
компетентната ТД на НАП в срока за подаване на справка-декларацията за този
данъчен период, а именно преди да подаде за месеца текущата СД по ДДС.
В текста на чл.92 от ЗЗДС е описана процедурата по възстановяване,
прихващане и приспадане на данъка, която е била използвана при възстановяване
на дължимия ДДС за инкриминираните периоди,както и за
погасяване на лихвата върху тези суми. Това се установява от назначената и
изслушана от съда в хода на съдебното следствие допълнителна съдебно-счетоводна
експертиза, изготвена от ВЛ - Т.Д..
Вещото лице
посочи, че след като се е запознала с материалите по делото,както
и след проверка на счетоводната документация
на място в ************“,с.Б. и
конкретно с приложения в хода на
съдебното следствие Акт за прихващане или възстановяване на ТД на НАП Бургас от 09.06.2010г.
е констатирала , че срокът за внасяне на дължимия ДДС не е спазен,
тъй като задълженията са установени в един по-късен момент. Вещото лице
конкретизира при изслушването й в съда, че задължението на кооперацията , включващо
дължимата сума ДДС и дължимите лихви към тази сума са погасени изцяло чрез
приспадане и прихващане още към 09.06.2010г., като
само една малка сума в размер на 18,91 лв. е
ефективно внесена в бюджета към 14.10.2009г. Вещото
лице констатира, че лихвите върху дължимия ДДС определен с ревизионни актове е в размер на 380,21 лв. По счетоводните експертизи по делото
дължимата лихва възлиза на сума в размер 370,97 лв., тъй
като дължимия данък ДДС по обвинението за инкриминирания период е по-нисък размер от този посочен в РА. Като
накрая експертът обобщава, че е налице
пълно възстановяване на дължимия ДДС за трите инкриминирани периода ведно с
погасяване на лихвите по тях още към 2010г. от страна
на кооперацията в съответствие с установения дължим ДДС по счетоводните
експертизи и размер на лихвата.
От
съдебно-счетоводните експертизи се установява , че за процесните три данъчни периода 01-30.06.2009г.,
01 -30.07.2009г. и 01-30.09.2009г.
от **********“ с.Б. са декларирали съответно следните резултати:
1. За периода
01-30.06.2009г. са декларирали ДДС за възстановяване
от бюджета в размер
на 2657,80лв., а
е следвало да декларират ДДС за внасяне в бюджета в размер на 535,52лв.
2. За периода
01-31.07.2009г. са декларирали ДДС за внасяне в
бюджета в размер на 558,69лв., от който са
приспаднали 558,69лв. Остатък за приспадане 2657,80 -
558,69 =2099,11лв., като е следвало да декларират ДДС
за внасяне в бюджета в размер на 812,02лв.
3. За периода
01-31.08.2009г. са декларирали ДДС за възстановяване
от бюджета в размер на 1687,63лв., същия в процедура
по приспадане. Общо за приспадане 2099,11 + 1687,63 =3786,74лв.
4. За периода
01-30.09.2009г. са декларирали ДДС за внасяне в
бюджета в размер на 3805,65лв., от който са
приспаднали 3786,74лв. и ефективно са внесли 18,91лв., като е следвало да декларират ДДС за внасяне в
бюджета в размер на 5495,35лв.
За месец 06.2009г. от **********“ с.Б. са декларирали
ДДС за възстановяване и следователно не е налице ефективно внесен данък.
Изчисления за възстановяване ДДС не е възстановен ефективно на кооперацията
през текущия месец.
За месец 07.2009г. от ***********“ с.Б.са декларирали
ДДС за внасяне в размер на 558,69лв., но същия не
е внесен ефективно, тъй като са
направили приспадане от изчисления за възстановяване за предходния период.
Остатък от ДДС за възстановяване не е възстановен ефективно на кооперацията
през текущия месец.
За месец 09.2009г. от ************“ с.Б.са декларирали
ДДС за внасяне в размер на 3805,65лв., но същия НЕ Е
внесен ефективно, тъй като са направили приспадане от изчисления за
възстановяване за предходния период 08.2009г. и
остатъка за възстановяване от м.06.2009г. Остатък от
ДДС за възстановяване не е възстановен ефективно на кооперацията през текущия
месец.
Заключенията на
извършените съдебно-счетоводни експертизи потвърждават установеното
по-горе по несъмнен и категоричен начин.
Горната
фактическа обстановка се установява и от събрания по делото доказателствен
материал , включващ 22 т. ДП /фактури,стокови разписки, ревизионни
актове, тетрадка за водене на продажби на череши, справки-декларации/, както и от
разпитите на свидетелите Т.
Д.,св.Д.В., св.О. Х.,св. И. С.и други писмени
доказателства.
Безспорно е
установено по делото, че обвиняемият Т. към инкриминираният момент е имал качеството на председател на ************“ с.Б.. С оглед
регистрацията на земеделската кооперация
по ЗДДС при воденето на счетоводството му е следвало да бъдат спазени
изискванията на ЗДДС и ППЗДДС за всеки един от
посочените по-горе три данъчни периода.
В Дневник
продажби се записват всички направени през текущия месец продажби /облагаеми доставки/ на стоки от ***********“
с. Б.. За тези
продажби на стоки ЗКПУ задължително следва да има издадена фактура. Издаването
на фактурата е задължително, щом има извършена продажба на стока. Документът -
фактурата се издава от продавача ***************“ на купувача. В
нея се записва дължимата стойност /обща дължима цена/, като същата се формира от три елемента: данъчна
основа - т.е. цена на стоката, дължим ДДС - 20 % върху цената /данъчната основа/ и обща стойност, представляваща сбор от данъчната
основа и дължимият ДДС. С това е бил нарушен принципът на счетоводна отчетност
и обоснованост на дейността на
кооперацията . Операциите-продажби е следвало да намерят отражение в подаването
за всеки един от периодите ежемесечни справки декларации по ЗДДС. Сумите
удостоверени като паричен оборот на кооперацията в подадените справки
декларации отразени в подадените справки
декларации не съответстват на
действителния брой продажби и получените от тях суми. Декларираната информация
е била невярна. С това обв.Т. е избегнал
плащането на дължим ДДС за всеки един от периодите , инкриминирани
по делото, като е потвърдил неистина в подадени от него три
справки-декларации описани по-горе, както и не е издал фактури за осъществени
от него продажби на горепосочената селскостопанска продукция. Общият размер на
данъците, които е избегнал да плати Т. са в размер на 5,136,35
лв и по смисъла на чл.93 т.14 от НК представляват „данъци в големи размери“, тъй
като сумата надхвърля 3 000 лв.
Деятелността му следва да бъде квалифицирана като едно
престъпление, но осъществено с три отделни деяния като продължавано престъпление, тъй като са
извършени при еднородност на вината при
една и съща фактическа обстановка , през
непродължителен период от време.
С оглед
обстоятелството, че още към 2010 г. , преди
приключване на съдебното следствие дънъчното
задължение е било внесено заедно с
лихвите, то деянието правилно е било
квалифицирано от прокуратурата по
привилегирования състав на чл.255 ал.4
вр. ал.1 т.2 пр.1 т.3 пр.1
вр.чл.26 ал.1 от НК.
Процесното деяние е
извършено при форма на вината „пряк умисъл“ по смисъла на чл.11,
ал.2 от НК, тъй като обв. Т.Т. е съзнавал общественоопасния му характер, предвиждал е
неговите общественоопасни последици и е искал настъпването им, а именно
избягване установяването и плащането на данъчни задължения по ЗДДС в големи
размери. Именно с тази цел той е потвърдил неистина в подадените справки
декларации , както и умишлено не е издавал фактури за реализирана
и продадена от него селскостопанска продукция, което му поведение е продължило
няколко месеца /продължавано престъпление/, което
формира извод за трайност на престъпния умисъл.
От събраните по
делото доказателства безспорно се установи по категоричен и несъмнен начин , че
обв. Т.Т. е осъществил от
обективна и субективна страна състава на чл. 255, ал.4,
вр. ал.1, т.2, пр.1, т.3, пр.1,
вр. чл. 26, ал. НК.
За извършеното
престъпление се предвижда наказание до две години и глоба до 500 лв.
В случая са налице всички предпоставки на чл. 78а от НК за освобождаване от наказателна отговорност на обв. Т.Т. и налагане на
административно наказание.
За извършеното
от него умишлено престъпление се предвижда наказание „лишаване от свобода“ до 2
години и глоба до 500 лв., деецът не е осъждан за
престъпление от общ характер и не е освобождаван от наказателна отговорност по
реда на Раздел IV от НК; имуществените вреди от престъплението са възстановени
, както и са заплатени лихвите върху дължимите суми до
приключване на съдебното следствие в първоинстанционният съд.
Съдът при
определяне размера на наказанието глоба взе предвид ниската степен на
обществена опасност на дееца, същият е с чисто
съдебно минало, социална и семейна ангажираност, направи самопризнания и изрази
съжаление и разкаяние за случилото се.
От друга страна
съдът взе предвид високата степен на обществена опасност на престъплението, с
които деяния се ощетява фиска на държавата, като
посегателствата против паричната и кредитната система на една държава
рефлектират на икономическата стабилност на държавата. Взе предвид от друга
страна , че престъплението е извършено при усложнената
престъпна форма-осъществени три деяния.
Към момента на
извършване на престъплението нормата на чл.78а на НК
е предвиждала наказание глоба в размер от 500лв до 5000лв. /ДВ бр.26/2010г/.Безспорно
при това положение, следва да се приложи , законът , който е бил в
сила към инкриминирания момент, тъй като той се
явява по-благоприятен за дееца, предвид предвидения по нисък минимален размер
на глобата. Съдът наложи глоба в размер на 1000 лв., в
близост до минимума при превес на смекчаващи отговорността обстоятелства. Според
настоящия съдебен състав това наказание
в достатъчна степен ще осъществи целите визирани в чл.36
от НК, като ще превъзпита обвиняемия към спазване на
закона, както и ще подейства възпитателно и на останалите членове на
обществото.
С оглед на
признаването на обвиняемия за виновен по повдигнатото обвинение , съдът
на основание чл.189 ал.3 осъди обв. Т.П.Т. - роден на *** ***, ЕГН **********
да заплати в полза на
бюджета по сметка на Окръжен
съд-Бургас сума в размер на 1960,80 лв. /хиляда деветстотин и шестдесет лева и осемдесет стотинки/, представляващи разноски направени в досъдебното и съдебно производство.
Мотивиран от
горното съдът постанови решението си.
ПРЕДСЕДАТЕЛ: