Р Е
Ш Е Н
И Е
Номер 250 24.02.2022 г. град Бургас
В ИМЕТО НА НАРОДА
АДМИНИСТРАТИВЕН СЪД БУРГАС, първи състав, в открито
заседание на двадесет и шести януари две хиляди двадесет и втора година, в
състав:
Съдия: Димитър Гальов
Секретар: Кристина Линова
като разгледа докладваното от съдията административно
дело № 2553 по описа за 2021 година, за да се произнесе, взе
предвид следното:
Производството
е по чл.156 и сл. ДОПК.
Делото се
разглежда за втори път от настоящата инстанция, след като с Решение № 11056 от
02.11.2021г. по адм. дело № 2539 от 2021г. на ВАС на РБ- Осмо отделение, е
отменено Решение № 1425 от 28.10.2020г. на АС-гр.Бургас по адм. дело № 650 по
описа на съда за 2019г., само В ЧАСТТА, с която е отменен Ревизионен акт №
Р-02-000218002690-091-001 от 20.12.2018г. издаден от началник сектор, възложил ревизията и
главен инспектор по приходите при ТД на НАП – Бургас – ръководител на ревизията, в частта, в която на дружеството „Агрон
груп“ ЕООД, с ЕИК: *********, със седалище и адрес на управление: гр. Бургас,
к-с „Изгрев“, бл. 60, ет. 15, ап. 88, представлявано от управителя А.Г.Х.за
корпоративен данък за периода от 01.01.2017г. – 31.12.2017г. в размер на
12 254.15 лева и лихви в размер на 851.66 лева и делото е ВЪРНАТО за ново
разглеждане от друг състав на съда В ТАЗИ ЧАСТ.
В ОСТАНАЛАТА
ЧАСТ, съдът е отхвърлил оспорването на Ревизионен акт №
Р-02-000218002690-091-001 от 20.12.2018г. издаден от началник сектор, възложил
ревизията и главен инспектор по приходите при ТД на НАП – Бургас – ръководител
на ревизията, с постановеното Решение № 1425 от 28.10.2020г. на АС-гр.Бургас по
адм. дело № 650 по описа на съда за 2019г., а касационната инстанция ОСТАВЯ В
СИЛА решението на Административен съд- гр.Бургас, в частта, в която е отхвърлена жалбата на дружеството „Агрон груп“
ЕООД против цитирания РА, с който на юридическото лице са установени задължени,
както следва:
за корпоративен данък /КД/ за данъчен период от 01.01.2017г. до 31.12.2017г. в размер на
65 252.69 лева главница и лихва в размер на 4537.19 лв. и
за данък върху добавената стойност /ДДС/ за
данъчните периоди от 01.02.2017 г. до 30.06.2017 г. и от 01.08.2017 г. до
31.03.2018 г. в общ размер на 272 079,26 лв. главница, ведно с дължимите лихви
– 30 848,64 лв.
Следователно,
след произнасянето на ВАС на РБ е влязъл
в сила Ревизионен акт № Р-02-000218002690-091-001 от 20.12.2018г. издаден
от началник сектор, възложил ревизията и главен инспектор по приходите при ТД
на НАП – Бургас – ръководител на ревизията, с който са установени задължения на
„Агрон груп“ ЕООД, както следва:
за
корпоративен данък /КД/ за данъчен период
от 01.01.2017г. до 31.12.2017г. в размер на 65 252.69 лева главница
и лихва в размер на 4537.19 лв. и
за данък върху
добавената стойност /ДДС/ за данъчните периоди от 01.02.2017 г. до 30.06.2017
г. и от 01.08.2017 г. до 31.03.2018 г. в общ размер на 272 079,26 лв. главница,
ведно с дължимите лихви – 30 848,64 лв., поради което и не е предмет на
настоящото съдебно производство при частичното ново разглеждане на делото.
В сезиращата съда жалба
дружеството прави искане за отмяна на РА като незаконосъобразен в цялата му обжалвана
част, респективно и в частта, в която производството все още е висящо, с оглед
контекста на изложеното по-горе. Претендират се разноски.
Ответникът –
Директорът на Дирекция „ОДОП” –Бургас при ЦУ НАП, чрез процесуалния си
представител, оспорва жалбата. Счита същата за неоснователна. Моли, съда да
постанови решение, с което да я отхвърли, респективно да се присъди в полза на
ответника дължимото юрисконсултско възнаграждение. Представена е
административната преписка по издаване на оспорения акт.
При
частичното ново разглеждане на делото страните не ангажират нови доказателства,
нито твърдят нововъзникнали факти от значение за производството във висящата му
част.
С отменителното
решение на ВАС на РБ са дадени задължителни указания на касационната инстанция
само относно обсъждане на факти и обстоятелства от ревизионния доклад,
съставляващ неразделна част на РА, събраните доказателства и във връзка с
приключило предходно ревизионно производство, оспорването по което е завършило
с влизане на този предходен ревизионен акт в законна сила. Не са дадени
указания за извършване на други процесуални действия и събиране на допълнителни
доказателства.
Административен съд –гр.Бургас, като взе предвид
доводите и становищата на страните, след преценка на събраните по делото
доказателства и като съобрази разпоредбите на закона, намира следното от
фактическа и правна страна:
Въпросите
оттносно допустимостта на оспорването по принцип са обсъдени при първоначалното
разглеждане на делото и доколкото жалбата е подадена срещу ревизионния акт в
потвърдената му част от горестоящия административен орган е приета за процесуално
ДОПУСТИМА, липсват основания за констатиране на противното при новото
разглеждане на делото.
По същество,
във връзка с разглеждане на жалбата срещу РА, в частта в която не е влязъл в
сила към настоящият момент, респективно производството по неговото оспорване
все още е висящо, съдът констатира следното:
За
констатациите от извършената ревизия е изготвен ревизионен доклад (РД) №
Р-02000218002690-092-001 от 05.11.2018г. (л.68
и сл. –том първи на адм. дело № 650 от 2019г. на АС-гр.Бургас).
Направените констатации в хода на ревизионното
производство са дали основание на ревизиращия екип да обоснове извод, че
организацията на счетоводната отчетност в проверяваното дружество не дава
възможност да се проследят аналитично разходите, набрани за всеки един
строителен обект. Същевременно, в края на отчетния период няма незавършено
строителство, като сметки 601 и 602 се приключват със сметка 611 Разходи за
основана дейност, а последната се приключва със сметка 123 Печалби и загуби.
По отношение издадените фактури от „Ситистрой консулт“ ЕООД, „Румикс строй 1“
ЕООД и „Топливо 2“ ЕООД и обоснования извод за неправомерно намален
счетоводния финансов резултат на дружеството, производството вече е приключило,
респективно не е предмет на настоящото съдебно производство при новото разглеждане
на делото.
Висящо към момента е производството само относно счетоводният
финансов резултат за 2017 г., във връзка с анализирани фактури, издадени от „Агрос билд“ ЕООД, вследствие на което
е преобразуван резултата, на основание чл.26, т.2 от ЗКПО, т.е. е увеличен
счетоводния финансов резултат първоначално със сумата 143 374,72 лв. относно 6
бр. издадени данъчни фактури. Следва да бъде съобразено, че в Решение №
35/27.02.2019г. на Директора на ОДОП Бургас при ЦУ на НАП, след извършен
преглед на счетоводните записвания на фактурите в приложената справка на сметка
401 „Доставчици, партида 209 – „Агрос билд“ ЕООД е установено, че фактура №
**********/28.01.2017 г., която е с
данъчна основа 20 833.33 лева е за аванс и е отчетена по дебита на сметка 402
„Доставчици по аванси“, която сметка не участва при формиране на счетоводния
финансов резултат. При това положение, в хода на обжалването по административен
ред е прието от решаващия орган, че неправилно е увеличен финансовия резултат с
посочената сума и че са налице материално-правните предпоставки за увеличаване
на счетоводния финансов резултат за 2017г. само със стойността на останалите
фактури, издадени от „Агрос билд” ЕООД, цитирани по-горе. Следователно, от
счетоводния финансов резултат на база фактурите от посочената фирма в размер на
143 374, 72 лева се намалява сумата от 20 833.33 лева и с решението
на директора на дирекция „ОДОП“-Бургас е потвърден акта досежно основата
формирана от пет фактури, издадени от посочения доставчик, а именно в размер на
122 541, 39 лева.
При
формиране на този резултат, предвид произнасянето на горестоящия орган и
потвърждаване на констатациите относно петте данъчни фактури /с изключение на фактура №
**********/28.01.2017 г./, основата следва да включва именно данъчните
основи на фактури, както следва:
№ **********/10.01.2017г.,
№ **********/ 23.01.2017г.,
№ **********/27.01.2017г.,
№ **********/27.01.2017г., и
№ **********/29.01.2017 г., всички издадени от
„Агрос билд” ЕООД. С протокол № Р-02000218002690-ППД-004/26.09.2018 г. на ТД на
НАП Бургас, съгласно чл.50, ал.4 от ДОПК са приобщени събраните доказателства
относно приключилата ревизия на „Агрон груп” ЕООД /ДДС от 01.02.2016 г. до
31.01.2017 г./ с РА № Р-02000218000484-091-001/11.09.2018 г., издаден от органи
по приходите при ТД на НАП Бургас. При анализ на приложените доказателства са
обосновани констатации, че посочените
фактури не документират реално извършени доставки на услуги. След като същите са издадени без основание, с
тяхното отчитане неправомерно е намален счетоводния финансов резултат.
В заключение, решаващият орган е определил
допълнително задължение за корпоративен данък в размер на 77 506.84 лева и
лихви в размер на 5 388.85 лева. РА е предмет на оспорване при новото
разглеждане в потвърдената част относно установените задължения по ЗКПО, но
само в упоменатия в началото на решението размер, отменен при първото
разглеждане на оспорването.
При отчитане на влязлата в сила част от РА след
произнасянето на АС-гр.Бургас и ВАС на РБ, а именно относно допълнително
определен корпоративен данък в размер на 65 252.69 лева /главница/ и 4537.19
лева /лихви/ за данъчен период 01.01.2017г.- 31.12.2017г., предмет на висящото
към настоящият момент оспорване е само допълнителното задължение за
корпоративен данък за същия данъчен период, в размер на 12 254.15 лева
/главница/ и 851.66 лева /лихви/, формирано при съобразяване на основата на счетоводния финансов резултат
само по отношение на сумата от 122 541.39 лева /от фактурите на „Агрос
билд” ЕООД/.
Видно от
констатациите на ревизиращите са представени документи от доставчика „Агрос
билд“ ЕООД, с оглед изискването от страна на НАП това дружество да представи
справка с кои извършени доставки /по коя фактура и на кой клиент/ са
префактурирани получените услуги по фактури издадени от „Агрос билд“ ЕООД
/съответно ВГ Фешън ЕООД, Хоум Констръкшън ЕООД/ през периода от 01.01.2016г.
до 31.01.2017г. Направен е анализ на информацията от представената справка,
съставляваща писмено доказателство в хода на ревизионното производство. В този
смисъл, са уточнени възложителите на „Агрон груп“ ЕООД по обекти, на които
„Агрос билд“ ЕООД се явява подизпълнител на жалбоподателя „Агрон груп“ЕООД, при
което са извършени и насрещни проверки на възложителите на дружеството-
жалбоподател, а именно фирмите „Скай инвест 2“ ООД и „Кларео“ ЕООД. Установени
са несъответствия в хронологията на събитията, като датата на префактурирането
към клиентите предхожда датите на възлагането на работата на подизпълнителя. От
представените документи са установени разминавания във вида и количествата на
СМР получени от доставчика и префактурирани на клиента- в протоколите акт
обр.19. Относно ползването на подизпълнители управителите на клиентите са дали
обяснения приобщени като писмени доказателства в хода на ревизионното
производство, от които става ясно, че не им е известно дали „Агрон груп“ ЕООД
са използвали подизпълнители и че изпълнението на работата на обекта се е
извършвала изключително с ресурси и работна ръка на дружеството- жалбоподател.
При проверка
на лицата назначени към онзи момент в „Агрос билд“ ЕООД е констатирано, че са назначени
на длъжност „общ работник“, а някои от тях са назначени за същия период от
време и в други фирми, много от тях на 4-часов работен ден, като прави
впечатление обстоятелството, че повечето са работили за кратък период- 2-3 дни.
Анализът на
приобщените в хода на ревизионното производство писмени доказателства,
респективно установените въз основа на тях факти и обстоятелства водят до
извода, че вписаният във фактурите доставчик „Агрос билд“ ЕООД няма потенциал
да извърши документираните услуги и въпросните строително-монтажни работи са
извършени от работници на дружеството „Агрон груп“ ЕООД.
Следва да се
отбележи и друга съществена констатация, а именно, че от събраните
доказателства- фактурите за доставка на материали, не се установява наличие на
заприходени или изписани такива по материалните счетоводни сметки, т.е. сметка
302 /материали/ или сметка 304- стоки. Констатирана е липсата на извършени СМР
от „Агрос билд“ ЕООД по фактури издадени през 2017г., а именно по фактури № **********
от 10.01.2017г.; № ********** от 23.01.2017г.; № ********** от 27.01.2017г.; №
********** от 27.01.2017г. и № ********** от 29.01.2017г. Гореописаните
фактури, макар и да съдържат формално реквизитите на закона, поради липса на
реално получена доставка са съставени от доставчика в противоречие с
изискванията на чл.113 от ЗДДС.
Във връзка с
посочените фактури, като е взета предвид организацията на счетоводната
отчетност, е направен извод, че тази отчетност не дава възможност да се
проследят аналитично разходите набрани за всеки строителен обект поотделно,
защото не се водят натрупаните разходи за дейността аналитично по обекти.
Въз основа
на така анализираните писмени доказателства е обоснован правилен извод, че
задълженото лице неправомерно е намалило счетоводния финансов резултат на
дружеството в размер на 122 541.39 лева /143 374.72 – 20 833.33 лева/, като е
осчетоводило по дебита на сметка „Разходи за външни услуги“, сумата по
гореописаните фактури, документирани от „Агрос билд“ ЕООД, по които в
предходното производство е доказано по категоричен начин, че липсват реално
извършени услуги.
На съдът е служебно известно
обстоятелството, че с Решение № 1622 от 20.11.2020г. по адм. дело № 3406 по
описа за 2018г. на АС-гр.Бургас е отхвърлена жалбата на „Агрон груп“ЕООД,
против ревизионен акт РА № Р-02000218000484-091-001/11.09.2018 г., издаден от
органи по приходите при ТД на НАП Бургас, поправен с РАПРА №
П-02000218213280-003-001 от 03.12.2018г., потвърден с Решение № 256 от
03.12.2018г. на директор на дирекция „ОДОП“ – гр.Бургас при ЦУ на НАП
Съдебното
решение е влязло в сила, след като с Разпореждане № 2819 от 02.03.2021г. по
адм. дело № 2512 от 2021г. на ВАС на РБ, касационната жалба на дружеството срещу
Решение № 1622 от 20.11.2020г. по адм. дело № 3406 по описа за 2018г. на
АС-гр.Бургас е оставена без разглеждане и касационното производство е
прекратено.
С този предходен влязъл в сила
ревизионен акт са установени
задължения за данък върху добавената стойност на „Агрон груп“ ЕООД, като е отказано правото на данъчен
кредит, включително по процесните фактури издадени от „Агрос билд“ ЕООД,
както следва: за данъчен период 01.01.2017г. - 31.01.2017г., по дан.ф-и № *********/10.01.2017г.,
№ **********/23.01.2017г., **********/27.01.2017г., **********/27.01.2017г. и №
**********/29.01.2017г.
Предвид
изложеното, съдът счита, че законосъобразно е определен допълнителен
корпоративен данък за посочения данъчен период, с оглед увеличеният счетоводен
финансов резултат за 2017г. на дружеството-жалбоподател и във връзка с
фактурите издадени от „Агрос билд“ ЕООД, а именно корпоративен данък в размер
на 12 254.15 лева /главница/ и 851.66 лева /лихви/, поради което РА е
законосъобразен и по отношение на тази си част, предмет на настоящото съдебно
производство.
При тези констатации жалбата е неоснователна,
в съответната част, предмет на това дело, което обуславя отхвърлянето й.
При този изход от спора, с оглед
своевременно направеното искане от процесуалния представител на ответника
жалбоподателят следва да плати в полза на НАП дължимо юрисконсултско
възнаграждение в съответния минималния размер, предвид материалния интерес на
настоящото съдебно производство или възнаграждение на юрисконсулт в размер на
923 лева.
Мотивиран
от изложеното и на основание чл.160, ал.1 ДОПК, Административен съд- Бургас,
първи състав:
Р Е
Ш И:
ОТХВЪРЛЯ като неоснователна жалбата от „Агрон груп“ ЕООД, с
ЕИК *********, със седалище и адрес на управление: гр.Бургас, к-с „Изгрев“, бл.
60, ет. 15, ап. 88, представлявано от управителя Апостол Георгиев Христов,
против Ревизионен акт № Р-02-000218002690-091-001 от 20.12.2018г. издаден от
началник сектор, възложил ревизията и главен инспектор по приходите при ТД на
НАП – Бургас – ръководител на ревизията, потвърден с Решение № 35 от 27.02.2019
г. на директора на дирекция „ОДОП“ – Бургас при ЦУ на НАП, В ЧАСТТА, в която на дружеството-жалбоподател са определени задължения
за корпоративен данък за периода от 01.01.2017г. – 31.12.2017г. в размер на
12 254.15 лева /главница/ и лихви в размер на 851.66 лева.
ОСЪЖДА „АГРОН ГРУП“
ЕООД, с ЕИК *********, със седалище и
адрес на управление: гр.Бургас, к-с „Изгрев“, бл. 60, ет.15, ап.88,
представлявано от управителя Апостол Георгиев Христов, да заплати на Националната агенция по
приходите /НАП/ сумата от 923 лв. /деветстотин двадесет и три лева/, разноски по делото- юрисконсултско възнаграждение.
РЕШЕНИЕТО може
да се обжалва от страните с касационна жалба, в 14 дневен срок от съобщението,
пред Върховния административен съд на Република България.
СЪДИЯ: