РЕШЕНИЕ
№.............../.........2022
г.
В ИМЕТО
НА НАРОДА
АДМИНИСТРАТИВЕН
СЪД ВАРНА, ПЕТНАДЕСЕТИ СЪСТАВ,
В
публичното съдебно заседание на шести октомври две хиляди двадесет и първа година
в състав
СЪДИЯ
ЕВЕЛИНА ПОПОВА
При
участието на секретаря ВЕСЕЛКА КРУМОВА като разгледа докладваното от съдията
адм. дело № 2361 по описа на съда за 2020 г.,
за да се произнесе взе предвид следното:
Производството
по делото е по реда на глава ХІХ ДОПК. Образувано е по жалба на „Спартак-Таксим» ЕООД срещу изменения с решение № 223/02.10.2020
г. на директора на дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ – Варна при
ЦУ на НАП ревизионен акт № Р-03000318008273-091-001/06.07.2020
г. на органите по приходите при ТД на НАП гр. Варна, с който на дружеството
е установено задължение за корпоративен данък по ЗКПО за 2016 г. в размер на
174 979, 72 лв. и за изтекли лихви
от настъпването на падежа на вземането до издаването на ревизионния акт в
размер на 57 990, 97 лв. По изложени в жалбата съображения за незаконосъобразно
определяне на задължението по ЗКПО, а оттук и на акцесорното задължение за
изтекли лихви се иска ревизионният акт да бъде отменен от съда.
В хода на съдебното производство жалбата се поддържа чрез
пълномощника на жалбоподателя адвокат З. като се претендира при отмяна на
ревизионния акт на жалбоподателя да се присъдят и сторените по делото съдебни разноски.
Директорът на Дирекция «ОДОП» - Варна, ответник по
делото, оспорва жалбата чрез пълномощника си юрисконсулт К., която претендира при
отхвърлянето й в полза на дирекцията да се присъди юрисконсултско
възнаграждение за процесуалното й представителство от юрисконсулт.
След преценка на процесуалната допустимост
на оспорването съдът въз основа на
събраните по делото доказателства прие за установено следното по неговата основателност:
При извършената ревизия на «Спартак-Таксим»
ЕООД въз основа на ЗВР № Р-03000318008273-020-001/31.12.2018
г., изменена със ЗИЗВР № Р-03000318008273-020-002/08.04.2019 г., са установени
следните релевантни за определяне на данъчното задължение по ЗКПО за 2016 г. на
ревизираното лице факти:
На 04.04.2016г. по партидата
на «Спартак таксим» ЕООД в Търговския регистър е вписан Протокол от 17.03.2016
г. от Общото събрание на съдружниците в дружеството относно взето решение за преобразуването
на «Спартак-Таксим» ЕООД чрез отделяне на новоучредено дружество «Спартак
Тексим» ЕООД със седалище гр. Аксаково с уставен капитал 100 лв., разпределен в един дял на стойност 100 лв. и формиран от
имуществото на преобразуващото се дружество «Спартак-Таксим" ЕООД. Прието
е преобразуването да се извърши като преобразуващото се дружество «Спартак-Таксим»
ЕООД да запази правната си форма, търговската си фирма, седалището и предмета си на дейност, а имуществото
му да се разпредели между него и новоучреденото дружество „Спартак Тексим"
ЕООД като 100 лв. от активите на «Спартак-Таксим» ЕООД да преминат към
новоучреденото дружество «Спартак Тексим» ЕООД, чийто уставен капитал да е в общ
размер на 100 лв., разпределен в един дял от 100 лв., собственост на «Спартак-Таксим»
ЕООД. Вследствие на преобразуването активите на преобразуващото се дружество «Спартак-Таксим»
ЕООД, които към 31.12.2015 г. са възлизали на стойност 6 393 759,10 лв., са
намалели на 6 393 659,10 лв. Едноличен
собственик на капитала на новоучреденото търговско дружество «Спартак Тексим"
ЕООД е «Спартак-Таксим» ЕООД като и двете дружества са представлявани от
управителя Николай Чернев Чернев.
С Договор за покупко-продажба на дружествени дялове от
28.04.2016г., в сила от 01.05.2016 г. /стр. 304/, „Спартак-Таксим“ ЕООД продава на "Ви Пи
Екосолюшънс" ООД притежавания от него дружествен дял от капитала на „Спартак
Тексим" ЕООД с номинална стойност 100 лв., представляващ 100% от капитала на
новоучреденото дружество „Спартак Тексим” ЕООД. Страните по договора се споразумяват
продажната цена на дружествения дял да е в размер на 2 000 000 лв., платими по
банков път на равни месечни вноски до 5-то число на съответния месец за срок от
4 години като купувачът има възможността да се издължи и на по-големи вноски
преди изтичане на договорения четиригодишен срок за плащане на продажната цена,
при уговорка първата вноска да се направи в едномесечен срок от вписването на купувача
в Търговския регистър като едноличен собственик на „Спартак Тексим“ ЕООД. Продажбата
е осчетоводена при продавача „Спартак-Таксим“ ЕООД чрез отписването на
притежавания от „Спартак-Таксим" ЕООД дружествен дял от капитала на
„Спартак Тексим” ЕООД с номинална стойност 100 лв. и отчитане на печалба от нея
като е отразена по следните счетоводни сметки: -Дебит сч. с/ка 498 /Други
дебитори/ срещу Кредит сч. с/ка 221 /Инвестиции в дъщерни предприятия/ със
сумата от 100 лв. /стр.259/; -Дебит сч. с/ка 498 /Други дебитори/ срещу Кредит
сч. с/ка 723 /Приходи от операции с финансови инструменти/ със сумата от 1 999
900 лв. /стр.278/; -Дебит сч. с/ка 723 /Приходи от операции с финансови
инструменти/ срещу Кредит сч. с/ка 123 /Печалба за текущата година/ със сумата
от 1 999 900 лв. /стр.302/.
На 13.06.2016 г. купувачът "Ви Пи Екосолюшънс" ООД заплаща по
банков път по сметка на продавача „Спартак-Таксим“ ЕООД първата вноска по
договора в размер на 41 666, 67 лв., при което неиздължената част от продажната
цена остава в размер на 1 958 333, 33 лв.
На 28.09.2016 г. е сключен Договор за цесия, по силата на който цедентът по договора „Спартак-Таксим” ЕООД се задължава да цедира /прехвърли/ изцяло и безостатъчно вземането си от длъжника по договора за покупко-продажба на дружествени дялове от 28.04.2016 г. "Ви Пи Екосолюшънс" ООД на цесионера "Спак трейд" ЕАД /свързано лице по смисъла на пар. 1 т. 3 б. „д” ДР ДОПК/ срещу насрещното задължение на цесионера "Спак трейд" ЕАД да заплати на цедента сумата от 100 лв.
Сключеният договор за цесия е намерил счетоводно отражение в счетоводството
на цедента „Спартак-Таксим" ЕООД със следните счетоводни статии: - Дебит
сч. с/ка 411/Клиенти/ срещу Кредит сч. с/ка 723 /Приходи по операции с
финансови документи/ със сумата от 100 лв., представляваща цена на вземането
/стр. 270/; - Дебит сч. с/ка 623 /Разходи по операции с финансови документи/
срещу Кредит сч.с/ка 498 /Други дебитори/ със сумата от 1 958 333, 33 лв.
/стр.298/; - Дебит с/ка 123 /Загуба за текущата година/ срещу Кредит сч. с/ка
623 /Разходи по операции с финансови документи/ със сумата от 1 958 333, 33 лв.
/стр. 259/. При тези счетоводни операции счетоводният финансов резултат на
"Спартак Таксим" ЕООД за 2016 г. е намален със сумата от 1 958 333, 33
лв., представляваща отписано вземане от "Ви Пи Екосолюшънс" ООД в
резултат на прехвърлянето му на цедента „Спак Трейд” ЕАД с договор за цесия от
28.09.2016 г.
Независимо от сключения договор за цесия, в периода 2017 г. – 2019 г. купувачът по договора от 28.04.2016 г. за покупко-продажба на дружествени дялове "Ви Пи Екосолюшънс" ООД превежда по банков път на „Спартак-Таксим" ЕООД парични суми, възлизащи на обща стойност 643 333, 34 лв. /подробно анализирани на стр. 3 и 4 от ревизионния акт/.
При проверката, приключила с Протокол № П-0З000З19122916-073-001/15.06.2020
г. /стр. 415/, е установено, че получателят "Спартак-Таксим" ЕООД е превел
получените от "Ви Пи Екосолюшънс" ООД суми по банкова сметка ***
"Спак трейд" ЕАД като размерът на преведените средства е описан подробно
в табличен вид на стр. 4 в ревизионния акт.
С възложена и извършена на основание чл. 63 ДОПК в хода на проверката
на „Спак трейд" ЕАД счетоводна експертиза е установено, че към датата на
сключване на цесионния договор /28.09.2016 г./ пазарната стойност на вземането
на цедента "Спартак Таксим" ЕООД от "Ви Пи Екосолюшънс" ООД
е 1 749 897,13 лв. /стр. 466/.
Базирайки се на експертната оценка, приходните органи са приели, че
цесионният договор от 28.09.2016 г. е сключен в отклонение от данъчното
облагане по смисъла на чл. 15 вр. с чл. 16. ал. 1 ЗКПО и поради това са
увеличили счетоводния финансов резултат за 2016 г. на ревизираното дружество
„Спартак-Таксим” ЕООД със сумата 1 749 797,13 лв.,
представляваща разлика между действителната пазарна стойност на отписаното в счетоводството
на „Спартак-Таксим” ЕООД вземане от "Ви
Пи Екосолюшънс" ООД /с номинал 1 958 333, 33 лв./ и счетоводно
отчетените от дружеството приходи от 100 лв. в резултат на възмездното
прехвърляне на вземането на цесионера „Спак трейд” ЕАД /свързано лице по
смисъла на пар. 1 т. 3 б. „д” ДР ДОПК/.
При проведения административен контрол по реда на глава ХVІІІ ДОПК
директорът на Дирекция „ОДОП” – Варна е приел за основателно извършеното при
ревизията на „Спартак-Таксим” ЕООД увеличение на счетоводния финансов резултат
на дружеството за 2016 г. със сумата 1749797,13
лв., мотивирайки се с обстоятелството, че ревизираното лице по никакъв
начин не е доказало пред приходните органи причините за обезценката на вземането, нито причините, довели до цедирането
му на свързано лице по смисъла на пар. 1 т. 3 б. „д“ ДР ДОПК /било поради
трудна събираемост, несъбираемост или нещо друго/ като се е позовал и на
отсъствието на информация по какъв начин е формиран отбивът от номинала на
вземането, предвид липсата на каквито и да било данни за извършена последваща
оценка на вземането по договора за цесия от 28.09.2016 г. Потвърждавайки в тази
част ревизионния акт, административният орган се е мотивирал и с факта, че в
годишния финансов отчет на „Спартак-Таксим” ЕООД за 2016 г. не са оповестени финансовите
активи, свързани с договора за цесия, като в счетоводните регистри вземането е заведено
по номинална стойност към момента на сключване на договора без извършване на
последваща обезценка. Отписването му е отново по номинална стойност като по
този начин е реализирана счетоводна загуба от сделката в размер на 1 958 333, 33
лв.
При съдебното оспорване на ревизионния акт по искане на жалбоподателя е
допусната съдебно-оценителна експертиза със задача на вещото лице да извърши оценка на вземането на
„Спартак-Таксим“ ЕООД по договора за покупко- продажба на дялове от 28.04.2016
г. с длъжник „Ви Пи Екосолюшънс“ ООД към датата на прехвърлянето му като
вземане от „ Спартак-Таксим“ ЕООД към „Спак трейд“ АД с договор за цесия от
28.09.2016 г., според неговата пазарна стойност. Определената от вещото лице
пазарна стойност на вземането към посочената дата 28.09.2016 г. е в размер на
1 704 507, 76 лв., която експертът е аргументирал със следното: Към
датата на оценката - 28.09.2016 г., вземането е с естество на бъдещи вземания
предвид своята матуритетна структура /по оставащия брой вноски 47 от общо 48
бр.- 97, 92 %, според времевата структура на погасителния план, онагледен в
таблица № 1 от заключението, поради факта, че са налице просрочени три месечни
договорени вноски в общ размер на 125 000 лв./ 6, 38% от номиналната стойност
на вземането към 28.09.2016 г. в размер на 1958 333, 33 лв. С оглед на това
оценката на вземането съгласно експертизата се основава на съпоставката между
номинален остатък от вземането към 28.09.2016 г. в размер на 1 970 833, 33
лв. (2 000 000, 00 - 41 666, 67 + 12 500, 00) по смисъла на
приложимия СС32 и стойността на очакваните бъдещи постъпления /нетни парични
потоци/ в резултат на бъдещо погасяване чрез плащане до 06.05.2020 г. Вещото
лице е посочило, че при експертизата е приложен подходът на база на доходите и
методът на доходите с основен представител - методът на дисконтираните бъдещи
парични потоци /т. нар. метод на настоящата стойност/ (Discounted Cash Flows Model- DCF) като определянето
на пазарната стойност на бъдещите вземания към 28.09.2016 г. включва определяне
на настоящата стойност на всички бъдещи входящи парични потоци /плащания по
сделката с подходящ лихвен процент, отразяващ и измерващ цената на парите във
времето на отсрочване на дължимите плащания/, т. е. дисконтирането им към тази
дата чрез прилагане нормата на дисконтиране. Експертът е приел за подходящ
пазарен лихвен процент - годишен лихвен процент в размер на 4, 67%, който е
определен от БНБ за отпуснати кредити със срок на погасяване над 1 до 5 години към
нефинансови предприятия.
В отговора на въпрос втори от задачата вещото лице е посочило, че
с цел намаляване на счетоводния финансов
резултат като последица от изпълнението на двете последователни сделки от 2016
г. – Договорът за покупко-продажба на дружествени дялове от 28.04.2016 г.,
сключен между „Спартак-Таксим” ЕООД и несвързаното лице „Ви Пи екосолюшънс“ ООД
и Договорът за цесия от 28.09.2016 г., сключен между цедента „Спартак-Таксим“
ЕООД и свързаното лице-цесионер „Спак трейд“ ЕАД, от „Спартак-Таксим“ ЕООД е
реализирано отклонение/ намаление от данъчно облагане в хипотезата на чл.16 ал.
1 от ЗКПО в размер на 1 704 407, 76 лв., представляващо данъчна печалба, равна на данъчна
основа за определяне на корпоративния данък за довнасяне. Стъпвайки на този
резултат, вещото лице е определило дължимия за 2016 г. корпоративен данък за
довнасяне от ревизираното лице „Спартак-Таксим” ЕООД в размер на 170 440,
78 лв., върху който се дължи и мораторна лихва за периода от падежа на
вземането за корпоративен данък /01.04.2017 г./ до издаването на ревизионния акт
/06.07.2020 г./ в размер на 56 486, 70 лв. или общо дължимата сума на
оставащия за плащане корпоративен данък за 2016 г. и мораторна лихва върху него
е в размер на 226 927, 48 лв., до който размер следва да се намали установеното с
ревизионния акт задължение на жалбоподателя за корпоративен данък за 2016 г. и
за мораторна лихва.
Приемайки този резултат, съдът изцяло кредитира заключението на вещото лице като обективно, компетентно и добросъвестно дадено, изискващо специални познания, каквито то притежава, за да отговори на поставените въпроси.
За да приеме, че с ревизионния акт приходните органи са приложили
принципно правилно ЗКПО /с установеното посредством съдебно-счетоводната
експертиза отклонение в посока намаление единствено на размера на дължимия
корпоративен данък, но не и на основанието за неговата дължимост/ съдът
съобрази чл. 16 ал. 1 ЗКПО, съгласно който когато една или повече сделки, включително
между несвързани лица, са сключени при условия, чието изпълнение води до
отклонение от данъчно облагане, данъчната основа се определя, без да се вземат
под внимание тези сделки, някои техни условия или тяхната правна форма, а се
взема под внимание данъчната основа, която би се получила при извършване на
обичайна сделка от съответния вид по пазарни цени и насочена към постигане на
същия икономически резултат, но която не води до отклонение от данъчно
облагане.
Неоснователно е възражението на пълномощника на
жалбоподателя, че с установяването с оспорения по делото ревизионен акт на
дължимия от „Спартак-Таксим” ЕООД корпоративен данък за 2016 г. се извършва двойно
облагане с корпоративен данък на едни и същи суми - веднъж от „Спак трейд“ АД при събирането им по
закупеното вземане и втори път от „Спартак-Таксим“ ЕООД в резултат на направената
корекция на финансовия резултат на дружеството. Дължимата от цесионера „Спак
трейд” ЕАД цена от 100 лв. за вземане, което е в размер на 1 958 333, 33 лв., съществено
се отклонява от пазарната му стойност, в резултат на което ревизираното лице
/цедент по сделката/ е отписало счетоводно вземане в размер на 1 958 333,33
лв., отчитайки насрещен приход в размер само на 100 лв., от което като последица
е отчело счетоводна загуба от сделката и съответно е определило по-малък размер
на данъчната основа за 2016 г. в
сравнение с действителната, която би се получила при сключването на сделката
като обичайна по пазарни цени. С това по смисъла на чл. 16 ал. 1 ЗКПО е
постигнато отклонение от данъчно облагане, поради което съобразявайки го, приходните
органи принципно правилно са приели, че за жалбоподателя е налице задължение за
плащане на данък по ЗКПО за ревизирания период на 2016 г.
Изложеното в своята съвкупност води до извод за
частична основателност на жалбата единствено досежно размера на установените с
ревизионния акт задължения на ревизираното лице за корпоративен данък за 2016
г. и за мораторна лихва, но не и досежно основанието за установяването им.
Поради това ревизионният акт следва да се измени от
съда съгласно правомощието му по чл. 160 ал. 1 предл. трето ДОПК като на
Дирекция „ОДОП“ – Варна се присъдят на основание чл. 161 ал. 1 изр. последно ДОПК разноски за юрисконсултско възнаграждение, чийто размер по компенсация
/като се приспаднат дължимите на жалбоподателя 149, 19 лв. разноски съгласно уважената
част от жалбата му/ възлиза на 4 584, 46 лв.
Воден от изложеното, съдът
Р Е Ш И
ИЗМЕНЯ ревизионен
акт № Р-03000318008273-091-001/06.07.2020 г. на органите по приходите при ТД на
НАП гр. Варна като НАМАЛЯВА от 174 979, 72 лв. /сто седемдесет и четири хиляди
деветстотин седемдесет и девет лева и седемдесет и две стотинки/ на 170 440,
78 лв. /сто и седемдесет хиляди четиристотин и четиридесет лева и седемдесет и
осем стотинки/ размера на установеното задължение на «Спартак-Таксим» ЕООД за
корпоративен данък за 2016 г. и НАМАЛЯВА от 57 990, 97 лв. /петдесет и
седем хиляди деветстотин и деветдесет лева и деветдесет и седем стотинки/ на 56
486, 70 лв. /петдесет и шест хиляди четиристотин осемдедсет и шест лева и
седемдесет стотинки/ размера на установеното на «Спартак-Таксим» ЕООД задължение
за изтекла в периода 01.04.2017 г. – 06.07.2020 г. законна лихва върху
главницата от 170 440, 78 лв.
ОСЪЖДА «Спартак-Таксим» ЕООД, ЕИК *********, да заплати
на Дирекция «Обжалване и данъчно-осигурителна практика» - Варна при ЦУ на НАП юрисконсултско
възнаграждение в размер на 4 584, 46 лв. /четири хиляди петстотин
осемдесет и четири лева и четиридесет и шест стотинки/.
Решението подлежи на обжалване пред ВАС РБ в 14-дневен
срок от съобщаването му на страните по делото.
СЪДИЯ: