Решение по дело №179/2018 на Административен съд - Разград

Р Е Ш Е Н И Е 

№ 8

 

гр. Разград, 01.02.2019 г.

 

В ИМЕТО НА НАРОДА

 

РАЗГРАДСКИЯТ АДМИНИСТРАТИВЕН СЪД в открито съдебно заседание на шестнадесети януари две хиляди и деветнадесета година, в състав:

                                         ПРЕДСЕДАТЕЛ: СВЕТЛА РОБЕВА

 

с участието на секретаря Пламена Мутафова, като разгледа докладваното от съдия Робева адм. дело № 179 по описа за 2018 г., за да се произнесе, взе предвид следното:

 

Производството е по реда на чл. 156 и сл. ДОПК.

Постъпила е жалба от „КЛИО КОМЕРС – ТБ“ ЕООД – Разград, ЕИК *********, представлявано от Т. В. Б., подадена чрез адв. Л. Т. от АК - София, против Ревизионен акт № Р-03001717005344-091-001/11.06.2018 г. на органи по приходите в ТД на НАП – Варна, потвърден с Решение № 216/05.09.2018 г. на Директора на Дирекция „ОДОП“ – гр. Варна при ЦУ на НАП. С посочения ревизионен акт в тежест на дружеството-жалбоподател са установени задължения за ДДС по ЗДДС в размер на 532530,66 лева и лихви в размер 100084,09 лева,  поради това, че като доставчик не е доказал, че стоките- предмет на фактурите, описани в ревизионния доклад, са били изпратени и транспортирани до територията на Република Гърция, съответно няма реално осъществен ВОД към три гръцки дружества. В жалбата се твърди, че обжалваният ревизионен акт е незаконосъобразен и необоснован, издаден при допуснати съществени процесуални нарушения, изразяващи се в неизпълнение на задължения по чл. 2, чл. 3, чл. 5 и чл. 6 ДОПК, чл. 26 ДОПК във връзка с чл. 89 АПК. Твърди се, че ревизионният акт е издаден и в нарушение на материалния закон, тъй като дружеството притежава всички документи, изискуеми по чл. 45 ППЗДДС и органите по приходите неправилно са отказали да признаят вътреобщностните  доставки. Иска се отмяна на ревизионния акт и присъждане на разноските по делото.

Ответникът чрез процесуалния си представител юрисконсулт Д. оспорва жалбата като неоснователна. Моли за отхвърлянето й и за присъждане на юрисконсултско възнаграждение.

Разградският административен съд, като прецени събраните по делото доказателства, приема за установено от фактическа страна следното:

Ревизионното производство е образувано с издаване на Заповед за възлагане на ревизия № Р-03001717005344-020-001 от 15.08.2017 г., изменена със Заповед № Р-03001717005344-020-002 от 23.11.2017 г., като е било разпоредено извършването на ревизия на „КЛИО КОМЕРС – ТБ“ ЕООД - Разград с обхват задължения за ДДС за периодите от 01.12.2015 г. до 31.10.2016 г. и от 01.12.2016 г. до 31.05.2017г.

Производството е било спирано двукратно със Заповед № Р-03001717005344-023-001 от 12.01.2018 г. и със Заповед № Р-03001717005344-023-002 от 05.02.2018 г., и възобновено съответно със Заповед № Р-03001717005344-143-001 от 29.01.2018 г. и Заповед № Р-03001717005344-143-002 от 04.04.2018 г.

Констатациите от ревизията са отразени в Ревизионен доклад № Р-03001717005344-092-001 от 25.04.2018 г. /папка 1, л. 25 – л. 55 от ревизионната преписка/.

С молба от 30.05.2018 г. по реда на чл. 117, ал. 5, пр. 2 ДОПК ревизираното лице е поискало удължаване на срока за представяне на възражение и доказателства с един месец /п. 1, л. 23/. С писмо № Р-03001717005344-999-001 от 01.06.2018 г. органът по приходите уведомил жалбоподателя, че е получил ревизионния доклад на 14.05.2018 г. и е следвало да подаде възражение или да поиска удължаване на срока до 28.05.2018 г. /папка 1, л. 21, л. 23/

С молба от 04.06.2018 г. ревизираното лице е поискало възстановяване на срока за подаване на възражение, която не е била удовлетворена /п. 1, л. 22/.

На 11.06.2018 г. е издаден Ревизионен акт № Р-03001717005344-091-001/11.06.2018 г. на органи по приходите в ТД на НАП – Варна, с който в тежест на „КЛИО КОМЕРС – ТБ“ ЕООД са установени задължения за ДДС по ЗДДС в размер на 532530,66 лева и лихви в размер 100084,09 лева /папка 1, л. 14 – л. 18/.

Ревизионният акт е бил обжалван по административен ред и е бил потвърден с Решение № 216/05.09.2018 г. на Директора на Дирекция „ОДОП“ – гр. Варна при ЦУ на НАП /л. 14 – л. 26 от делото/.

В хода на ревизията е установено, че през ревизирания период основната дейност на „КЛИО КОМЕРС – ТБ“ ЕООД е търговия на едро с хранителни стоки, напитки и тютюневи изделия.

За ревизираните данъчни периоди дружеството е декларирало вътреобщностни доставки /ВОД/ към три гръцки фирми: ALMEGA ANONYM.COMM.TECHN.CO с VIN номер EL*********; MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING с VIN номер EL********* и RUBEZH S.M.P.C. c VIN номер EL*********.

Транспортирането на стоките по всички ВОД е извършено от името и за сметка на получателите на стоките.

Плащането по всички фактури е извършвано от пълномощник на трите гръцки фирми – В. И. Б., който е внасял съответните суми на каса по сметки на „КЛИО КОМЕРС – ТБ“ ЕООД в Уникредит Булбанк, София.

 „КЛИО КОМЕРС – ТБ“ ЕООД – Разград е декларирало ВОД към ALMEGA ANONYM.COMM.TECHN.CO с VIN номер EL*********, с адрес на управление Greece, Kalimaria, Andrionupoleos 24, представлявано от G. N., както следва:

Предмет на доставка по фактура № ********** от 17.12.2015 г. е Нес кафе 3 в 1 – 1848 кашона /папка 2, л. 35/. Данъчната основа е 42 263.29 евро, определена след приспадане на deposit-advance, ДДС 0.00 лева. Към фактурата е представен приемо-предавателен протокол от 22.12.2015 г., съгласно който доставчикът „Клио Комерс – ТБ“ ЕООД прехвърля собствеността върху Нес кафе 3 в 1 – 17 палета /1848 кашона/ на ALMEGA ANONIM.COMM.TECHN.CO с адрес на управление Greece, Kalimaria, Andrionupoleos 24, представлявано от G. N., място на прехвърляне на собствеността „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД-Разград, Бизнес зона Перистър, кола ********/********, шофьор С. Б. /п. 2, л. 37 гръб/. Към същата фактура е приложена  Декларация от клиента, че стоката, изпратена от доставчика „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД, е получена на 24.12.2015 г. от ALMEGA ANONIM.COMM.TECHN.CO, VIN № EL********* и получателят гарантира, че ще плати ДДС като пълноправен член на ЕС /п. 2, л. 38/.

Предмет на доставка по фактура № ********** от 17.12.2015 г. са бисквити, десерти, шоколади, вафли, кафе и др., описани описани в 32 позиции, чието количество е посочено в кутии, кашони и бройки/папка 2, л. 34/. Данъчната основа е 39811.38 евро, с включен deposit-advance, левова равностойност 77 864.29 лева, ДДС 0.00 лева. Към фактурата е представен Приемо-предавателен протокол от 22.12.2015 г., съгласно който доставчикът „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД прехвърля собствеността върху хранителни стоки - 16 палета на клиента ALMEGA ANONIM.COMM.TECHN.СО, място на прехвърляне на собствеността „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД-Разград, Бизнес зона Перистър, кола ********/********, шофьор С. Б. /п. 2, л. 36 гръб/. Приложена е и Декларация от клиента, че стоката, изпратена от доставчика „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД с ЕИК *********, е получена от ALMEGA ANONIM.COMM.TECHN.CO, VIN № EL*********, на 24.12.2015 г. /п. 2, л. 38 гръб/.

Към фактури № ********** и № ********** от 17.12.2015 г. е представена международна товарителница CMR - 1 брой от 22.12.2015 г. за извършен транспорт от България с изпращач „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД до Гърция с получател ALMEGA ANONIM.COMM.TECHN.CO, VIN № EL********* Kalimaria, Andrionupoleos 24. В товарителницата е вписан товар Nes 3v1, тежина бруто 15000 кг /п. 2, л. 35, гръб/. В кл. 16 на товарителницата „Превозвач“ е поставен печат на „Б. – Г. Б.“ ЕТ, като не е вписан регистрационен номер на МПС. В кл.24 е положен печат на получателя ALMEGA ANONIM.COMM.TECHN.СО, като няма посочени място и дата на получаване. В ревизионния доклад е прието, че липсва и подпис на получателя, но такъв се съдържа в екземпляра на ЧМР в п. 2, л. 36.

Плащането в размер на 82 659.81 лв. по фактура № **********/17.12.2015 г. и в размер на 77 864.29 лв. по фактура № **********/17.12.2015 г. е извършено на 18.12.2015 г. на каса в Уникредит Булбанк по сметка на доставчика от упълномощеното лице В. Б. /п. 2, л. 39/.

Предмет на доставка по фактура № ********** от 28.01.2016 г. са 288 кашона шоколадови бонбони „Фигаро“, 384 кутии шоколад млечен, 342 кутии шоколад млечен, 360 кутии шоколад „Своге“ и 36 кашона шоколадови бонбони „Фигаро“ /п. 2, л. 43/. Данъчната основа е 3919.69 евро, определена след приспадане на deposit-advance, ДДС 0.00 лева. Към фактурата е представен Приемо-предавателен протокол от 03.02.2016 г., съгласно който доставчикът „Клио Комерс – ТБ“ ЕООД прехвърля собствеността върху захарни изделия – 8 палета на ALMEGA ANONIM.COMM.TECHN.CO, място на прехвърляне на собствеността „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД-Разград, Бизнес зона Перистър, кола *******, шофьор Ц. П. /п. 2, л. 45/. Към фактурата е приложена Декларация от клиента, че стоката, изпратена от доставчика „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД, е получена на 06.02.2016 г. и получателят гарантира, че ще плати ДДС като пълноправен член на ЕС /п. 2, л. 32 гръб/. Представена е и международна товарителница CMR - 1 брой от 03.02.2016 г. за извършен транспорт от България с изпращач „Клио Комерс-ТБ" ЕООД до Гърция с получател ALMEGA ANONIM.СО /п. 2, л. 44/. В товарителницата е вписано SHB Figaro опаковка 153x16, тежина бруто 3000 кг., което е счетено за различно от вписаното във фактурата. Според ревизионния доклад в кл. 24 от товарителницата „Стоките получени“ няма нищо вписано. В действителност е положен печата на получателя. Плащането по доставката е извършено от В. Б. на 03.02.2016 г. по гореописания начин /п. 2, л. 33/.

Предмет на доставка по фактура № ********** от 24.02.2016 г. са 270 кашона кафе Якобс 3 в 1 /п. 2, л. 40/. Данъчната основа е 22.15 евро след приспадане на deposit-advance в размер на 3585.90 евро, ДДС 0.00 лева. Към фактурата е представен Приемо-предавателен протокол от 01.03.2016 г., съгласно който доставчикът „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД прехвърля собствеността върху кафе, без да е посочено количество, на ALMEGA ANONIM.COMM.TECHN.СО, място на прехвърляне на собствеността „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД -Разград, Бизнес зона Перистър, кола ********/********, шофьор С. Б. /п. 2, л. 42 гръб/. Представена е международна товарителница CMR от 01.03.2016 г. за извършен транспорт от България с изпращач „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД до Гърция с получател ALMEGA ANONIM.COMM.TECHN. CO /п. 2, л. 41/. В товарителницата е вписан товар Jacobs 3in1 с тежина 600 кг, което е счетено за различно вписаното по фактурата. В кл. 16 „Превозвач“ е посочен „Б. – Г. Б.“ ЕТ. В ревизионния доклад е прието, че в кл. 16 не е вписан рег. номер на МПС, но той е изписан в горния десен ъгъл. В кл. 24 „Стоките получени“ има печат на получателя ALMEGA ANONIM.COMM.TECHN.СО и подпис, но няма посочени място и дата на получаване. Плащането по фактурата е извършено на 01.03.2016 г. от В. Б. по гореописания начин/п. 2, л. 41 гръб/.

„КЛИО КОМЕРС-ТБ“ ЕООД е декларирало ВОД към MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING с VIN номер EL*********, c адрес на управление Greece, Athens, Deykallonos 37-39, представлявано от A. G., както следва:

Предмет на доставка по фактура № ********** от 02.02.2016 г. са захарни и шоколадови изделия, и нес кафе 3 в 1, описани в 17 позиции, в кашони и кутии /п. 1, л. 197/. Данъчната основа е 53196.98 евро, определена след приспадане на deposit-advance, равностойност в лева 104 044.25 лева, ДДС 0.00 лева. Към фактурата е представен Приемо-предавателен протокол от 03.02.2016 г., съгласно който доставчикът „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД прехвърля собствеността върху захарни изделия и кафе – 25 палета на MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING, място на прехвърляне на собствеността „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД -Разград, Бизнес зона Перистър, с кола с peг. номер ********, шофьор Ц. П. /п. 1, л. 199 гръб/. Приложена е Декларация от клиента, че стоката, изпратена от доставчика „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД с ЕИК *********, с превозвач съгласно ЧМР, е получена от MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING c VIN номер EL*********, на 06.02.2016 г. и получателят гарантира, че ще плати ДДС като пълноправен член на ЕС /п. 1, л. 199/. Представена е международна товарителница CMR - 1 брой от 03.02.2016 г. за извършен транспорт от България с изпращач „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД до Гърция с получател MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING /п. 1, л. 198/. В товарителницата е вписано Нес кафе 3в1, тежина бруто 7500 кг., което е счетено за различно от вписаното във фактурата. В ревизионния доклад е прието, че в кл.16 на товарителницата не е посочен превозвач, което е невярно. Има печат на превозвача „Ам комерс“ ООД и е посочен рег. номер на превозното средство. В кл. 24 не е вписано място на получаване и дата. Плащането по фактурата в размер на 104 044.25 лева е извършено на 03.02.2016 г. от В. Б. по горерописания начин /п. 1, л. 202 гръб/.

Предмет на доставка по фактура № ********** от 10.02.2016 г. е кафе НБ, мляно и джезве, и нес 3 в 1, описано в 5 позиции, в кашони /п. 1, л. 192/. Данъчната основа е 86415.05 евро, определена след приспадане на deposit-advance, равностойност в лева 169013.15 лв., ДДС 0.00 лв. Към фактурата е представен Приемо-предавателен протокол от 12.02.2016 г., съгласно който доставчикът прехвърля собствеността върху кафе – 33 палета на клиента, място на прехвърляне на собствеността „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД -Разград, Бизнес зона Перистър, кола ********/********, шофьор С. Б. /п. 1, л. 195/. Приложена е Декларация от клиента, че стоката е получена на 15.02.2016 г. /п. 1, л. 194 гръб/. Представена е международна товарителница CMR - 1 брой от 12.02.2016 г. за извършен транспорт от България с изпращач „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД до Гърция с получател MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING /п. 1, л. 194/. В товарителницата е вписано Нес 3в1, тежина бруто 11 000 кг, което е счетено за различно от вписаното във фактурата. В кл. 16 на товарителницата има печат на превозвача „Б. – Г. Б.“ ЕТ, над който е вписан рег. номер на превозното средство. В кл. 24 „Стоките получени“ има печат на MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING, без да е посочено място на получаване и дата. Плащането е извършено на 12.02.2016 г. от В. Б. по гореописания начин /п. 1, л. 193 гръб/.

Предмет на доставка по фактура № ********** от 29.02.2016 г. са 450 кашона кафе НБ джезве, 2160 кашона кафе НБ мляно, 2025 кашона кафе НБ мляно и 258 кашона кафе Як 3в1 /п. 1, л. 184/.  Данъчната основа е 68607.89 евро, равностойност в лева 134 185.37 лева, ДДС 0.00 лева. Към фактурата е представен Приемо-предавателен протокол, съгласно който доставчикът „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД прехвърля собствеността върху кафе – 23 палета на клиента MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING, място на прехвърляне на собствеността „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД -Разград, Бизнес зона Перистър, кола ********/********, шофьор С. Б. /п. 1, л. 188/. Приложена е Декларация от клиента, че стоката, изпратена от доставчика „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД, е получена от MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING на 04.03.2016 г. / п. 1, л. 185 гръб/.  Представена е международна товарителница CMR - 1 брой от 01.03.2016 г. за извършен транспорт от България с изпращач „Клио Комерс-ТБ" ЕООД до Гърция с получател MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING /п. 1, л. 186 гръб/. В товарителницата е вписано кафе NOVA BR, тежина бруто 11000 кг, което е счетено за различно от вписаното във фактурата. В кл. 16 на товарителницата има печат на превозвача „Б. – Г. Б.“ ЕТ, над него е вписан рег. номер на превозното средство. В кл. 24 „Стоките получени“ има печат на MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING, без да е посочено място на получаване и дата. Плащането е извършено на 01.03.2016 г. от В. Б. по гореописания начин /п. 1, л. 189 гръб/.

Предмет на доставка по фактура № ********** от 08.03.2016 г. са захарни и шоколадови изделия, и кафе, описани в 30 позиции/п. 1, л. 145/. Данъчната основа е  2988,86 евро, определена след приспадане на deposit-advance, ДДС 0,00 лв. Към фактурата е представен Приемо-предавателен протокол от 09.03.2016 г., съгласно който доставчикът прехвърля на клиента собствеността върху захарни изделия - 18 палета, място на прехвърляне на собствеността „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД -Разград, Бизнес зона Перистър, кола ********/********, шофьор Т. Д. /п. 1, л. 178 гръб/. Приложена е Декларация от клиента, че стоката, изпратена от доставчика, е получена от MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING на 13.03.2016 г. /п. 1, л. 179/.  Представена е и международна товарителница CMR - 1 брой от 09.03.2016 г. за извършен транспорт от България с изпращач „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД до Гърция с получател MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING /п. 1, л. 177 гръб/. В товарителницата товарът е описан като „Морени . . .“ с тежина бруто 6400 кг, което е счетена за различно от вписаното във фактурата. В кл. 24 „Стоките получени“ има печат на MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING, без да е посочено място на получаване и дата. Плащането в размер на 5845.70 лв. е извършено на 08.03.2016 г. от В. Б. по гореописания начин /п. 1, л. 182/.

Предмет на доставка по фактура № ********** от 22.03.2016 г. е Нес кафе 3 в 1, 1848 кашона /п. 1, л. 150 гръб/. Данъчната основа е 62361.25 евро, левова равностойност 121 968 лева, ДДС 0.00 лв. Към фактурата е представен Приемо-предавателен протокол, съгласно който доставчикът  прехвърля собствеността върху кафе – 33 палета на клиента, място на прехвърляне на собствеността „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД-Разград, Бизнес зона Перистър, кола ********/********, шофьор Ц. П. /п. 1, л. 149 гръб/. Приложена е Декларация от клиента, че стоката е получена на 28.03.2016 г. /п. 1, л. 149/.  Представена е и международна товарителница CMR - 1 брой от 25.03.2016 г. за извършен транспорт от България с изпращач „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД до Гърция с получател MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING /п. 1, л. 147/. В товарителницата е вписано нес кафе 3 в 1, 33 палета, тежина бруто 8000 кг. В кл. 24 „Стоките получени“ има печат на MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING, без да е посочено място на получаване и дата. Плащането в размер на 121 968 лв. е извършено на 24.03.2016 г. от В. Б. по гореописания начин /п. 1, л. 146/.

Предмет на доставка по фактура № ********** от 05.04.2016 г. са захарни и шоколадови изделия, и нес кафе, описани в 22 позиции, в кутии и кашони /п. 1, л. 160/. Данъчната основа е 85580.05 евро, равностойност в лева 167 380 лева, след приспадане на deposit-advance, ДДС 0.00 лв. Към фактурата е представен Приемо-предавателен протокол, съгласно който доставчикът прехвърля собствеността върху захарни изделия и кафе – 33 палета на клиента, място на прехвърляне на собствеността „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД -Разград, Бизнес зона Перистър, кола ********/********, шофьор Ц. П. /п. 1, л. 158/. Приложена е Декларация от клиента, че стоката е получена от MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING на 09.04.2016 г. /п. 1, л. 157 гръб/. Представена е международна товарителница CMR - 1 брой от 06.04.2016 г. за извършен транспорт от България с изпращач „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД до Гърция с получател MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING / п. 1, л. 159/. В товарителницата е описан товар „Морени“ с тежина бруто 14000 кг. В кл. 24 на товарителницата не са посочени място на получаване и дата. Плащането в размер на 167 380.03 лв. е извършено на 06.04.2016 г. от В. Б. по гореописания начин /п. 1, л. 156 гръб/.

Предмет на доставка по фактура № ********** от 10.05.2016 г. са захарни и шоколадови изделия, и кафе, описани в 41 позиции,         в кутии и кашони /л. 258 от адм. д. № 179/2018 г./. Данъчната основа е 61 557.09 евро, равностойност в лева – 120 395.20 лева, ДДС 0.00 лева. Към фактурата е представен Приемо-предавателен протокол, съгласно който доставчикът „Клио Комерс-ТБ" ЕООД прехвърля собствеността върху захарни изделия и кафе – 33 палета на клиента, място на прехвърляне на собствеността „Клио Комерс ТБ“ EOOД, Разград, Бизнес зона Перистър, кола ********/********, шофьор Х. П. / п. 1, л. 165/. Приложена е Декларация от клиента, че стоката е получена на 15.05.2016 г. Представена е и Международна товарителница CMR - 1 брой от 11.05.2016 г. за извършен транспорт от България с изпращач „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД до Гърция с получател MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING / п. 1, л. 163/. В кл. 16 на товарителницата не е посочен превозвач, но има печат на превозвача в кл. 23, където е вписан и рег. номер на превозното средство. В кл. 24 „Стоките получени“ не е посочено място на получаване и дата. Плащането в размер на 120 395.20 лв. е извършено на 11.05.2016 г. от В. Б. по гореописания начин/ п. 1, л. 165 гръб/.

Предмет на доставка по фактура № ********** от 12.05.2016 г. са захарни и шоколадови изделия, и кафе, в кутии и кашони, описани в 16 позиции /п. 1, л. 171 гръб/. Данъчната основа е 65 495.65 евро, равностойност в лева – 128 098.36 лв., ДДС 0.00 лв. Към фактурата е представен Приемо-предавателен протокол от 13.05.2016 г., съгласно който доставчикът прехвърля собствеността върху захарни изделия и кафе - 33 палета на клиента, място на прехвърляне на собствеността е „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД-Разград, Бизнес зона Перистър, кола *******/********, шофьор Т. Д. /п. 1, л. 169/. Приложена е Декларация от клиента, че стоката е получена от него на 16.05.2016 г. /п. 1, л. 170/. Представена е и международна товарителница CMR - 1 брой от 06.04.2016 г. за извършен транспорт от България с изпращач „Клио Комерс-ТБ" ЕООД до Гърция с получател MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING /п. 1, л. 168/. В кл. 24 „Стоките получени“ не е посочено място на получаване и дата. Плащането в размер на 128 098.36 лв. е извършено на 13.05.2016 г. от В. Б. по гореописания начин/ п. 1, л. 167 гръб/.

Предмет на доставка по фактура № ********** от 20.05.2016 г. са захарни и шоколадови изделия, и кафе, описани в 46 позиции, в кутии и кашони/п. 1, л. 176/. Данъчната основа е 36136.41 евро, определена след приспадане на deposit-advance, ДДС 0.00 лв. Към фактурата е представен Приемо-предавателен протокол от 20.05.2016 г., съгласно който доставчикът прехвърля собствеността върху захарни изделия - 33 палета на клиента,  място на прехвърляне на собствеността е „Клио Комерс-ТБ“ЕООД–Разград, Бизнес зона Перистър, кола ********/********, шофьор Х. П. /п. 1, л. 175/. Приложена е Декларация от клиента, че стоката е получена на 24.05.2016 г. /п. 1, л. 174 гръб/. Представена е и международна товарителница CMR - 1 брой от 20.05.2016 г. за извършен транспорт от България  с изпращач „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД до Гърция с получател MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING /п. 1, л. 174/. В товарителницата е вписан товар с тежина бруто 11 800 кг. В кл.16 „Превозвач“ и в кл.23 има печати на превозвача „Алби Импорт Експорт“ ООД, в кл. 23 е вписан рег. номер на МПС ********/********, но в кл. 24 не е посочено място на получаване и дата. Плащането в размер на 70 676.66 лв. е извършено на 20.05.2016 г. от В. Б. по гореописания начин/ п. 1, л. 173/.

Предмет на доставка по фактура № ********** от 27.05.2016 г. са захарни и шоколадови изделия, и нес кафе 3в1, описани в 17 позиции, в кутии и кашони/л. 257 от адм. д. № 179/2018 г./. Данъчната основа е 60932.75 евро, левова равностойност 119 174,10 лева, ДДС 0.00 лв. Към фактурата е представен Приемо-предавателен протокол, съгласно който доставчикът прехвърля собствеността върху захарни изделия и кафе - 33 палета на клиента, място на прехвърляне на собствеността - „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД - Разград, Бизнес зона Перистър, кола ********, шофьор Т. Д. /п. 1, л. 141/. Приложена е Декларация от клиента, че стоката е получена на 31.05.2016 г. /п. 1, л. 140/. Представена е и международна товарителница CMR - 1 брой от 27.05.2016 г. за извършен транспорт от България с изпращач „Клио Комерс-ТБ" ЕООД до Гърция с получател MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING /п. 1, л. 141 гръб – л. 142/. В товарителницата е вписано mirage malina, тежина бруто 15 600 кг, което е счетено за различно от вписаното във фактурата. В кл. 16 е посочен рег.номер на МПС - ********/******** и е положен печат на превозвача „Ам комерс“ ООД. В кл. 24 “Стоките получени“ е положен печат на MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING, не е вписано място и дата на получаване. Плащането в размер на 119 174.10лв е извършено на 27.05.2016 г. от В. Б. по гореописания начин /п. 1, л. 142 гръб/.

Предмет на доставка по фактура № ********** от 10.06.2016 г. са захарни и шоколадови изделия, и нес кафе 3 в 1, описани в 43 позиции, в кутии и кашони /п. 1, л. 121/. Данъчната основа е 60 046.00 евро, определена след приспадане на deposit-advance, ДДС 0.00 лева. Към фактурата има издадени две кредитни известия с № ********** от 20.06.2016 г. на стойност 308.41 евро, левова равностойност 603.19 лв. с основание за издаване - „липса“ и № ********** от 27.06.2016 г. на стойност 1243.05 евро, левова равностойност 2431.19 лв. с основание за издаване - „върната стока - срок на годност“ /п. 1, л. 127/. Към фактурата е представен Приемо-предавателен протокол от 10.06.2016 г., съгласно който доставчикът прехвърля собствеността върху захарни изделия и кафе - 33 палета на клиента MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING, място на прехвърляне на собствеността „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД-Разград, Бизнес зона Перистър, с кола ********/********, шофьор Т. Д. /п. 1, л. 123/. Приложена е Декларация от клиента, че стоката е получена от него на 14.06.2016 г. /п. 1, л. 122 гръб/. Приложена е и международна товарителница CMR - 1 брой от 10.06.2016 г. за извършен транспорт от България с изпращач „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД до Гърция с получател MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING /п. 1, л. 124/. В товарителницата е вписан товар Moreni с тежина бруто 12600 кг, което е счетено за различно от вписаното във фактурата. В кл. 24 „Стоките получени“ има положен печат на MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING, но не е вписано място и дата на получаване. Плащането в размер на 117 439.77 лв. е извършено на 10.06.2016 г. от В. Б. по гореописания начин /п. 1, л. 125/.

Предмет на доставка по фактура № ********** от 20.06.2016 г. са шоколадови и захарни изделия, описани в 12 позиции, в кашони/п. 1, л. 134/. Данъчната основа е  36714.96 евро, с левова равностойност 71 808, 22 лева, определена след приспадане на deposit-advance, ДДС 0.00 лв. Към фактурата е представен Приемо-предавателен протокол от 20.06.2016 г., съгласно който доставчикът прехвърля собствеността върху захарни изделия - 33 палета на клиента, място на прехвърляне на собствеността „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД-Разград, Бизнес зона Перистър, кола ******** /********, шофьор Т. Д. /п. 1, л. 136/. Приложена е Декларация от клиента, че стоката е получена от MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING на 24.06.2016 г. /п. 1, л. 135/. Представена е и международна товарителница CMR - 1 брой от 20.06.2016 г. за извършен транспорт от България с изпращач „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД до Гърция с получател MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING /п. 1, л. 137/. В товарителницата е вписан товар smaky с тежина бруто 13000 кг., което е счетено за различно от вписаното във фактурата. В кл. 24 „Стоките получени“ има положен печат на MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING, но не е вписано място и дата на получаване. Плащането в размер на 71 808,22 лева е извършено на 17.06.2016г.от В.Б. по гореописания начин/п.1, л. 138/.

Предмет на доставка по фактура № ********** от 27.06.2016 г. са шоколадови и захарни изделия, и кафе, описани в 34 позиции, в кутии и кашони /п. 1, л. 128/. Данъчната основа е 41328.84 евро, равностойност в лева 80832.19 лв., ДДС 0.00 лв.

Предмет на доставка по фактура № ********** от 27.06.2016 г. са 216 кашона шоколадови бонбони „Фигаро“ на стойност 3729.15 евро или 7293.58 лева, ДДС 0.00 лв./п. 1, л. 129/. Към двете фактури е приложен Приемо-предавателен протокол от 27.06.2016 г., съгласно който доставчикът прехвърля собствеността върху захарни изделия и кафе - 33 палета на клиента, място на прехвърляне на собствеността „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД -Разград, Бизнес зона Перистър, кола ********/********, шофьор Т. Д. /п. 1, л. 130/. Представена е Декларация от клиента, че стоката, изпратена от доставчика, е получена от получателя на 30.06.2016 г. / п. 1, л. 129 гръб/. Представена е и международна товарителница CMR - 1 брой от 27.06.2016 г. /п. 1, л. 132/ за извършен транспорт от България с изпращач „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД до Гърция с получател MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING. В товарителницата е вписан товар Smaky 55Х20, което е счетено за различно от вписаното във фактурата. В кл. 24 „Стоките получени“ е положен печат на MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING, но не е вписано място и дата на получаване. Плащането в размер на 85091.38 лв. е извършено на 27.06.2016 г. от В. Б. по гореописания начин/ п. 1, л. 133/.

Предмет на доставка по фактура № ********** от 30.06.2016 г. е кафе, различни видове, описани в 7 позиции, в кашони/п. 1, л. 114/. Данъчната основа е 69 791.51 евро, равностойност в лева 136 500.33 лв. и ДДС 0.00 лева. Към фактурата е представен Приемо-предавателен протокол от 08.07.2016 г., съгласно който доставчикът прехвърля собствеността върху захарни изделия и кафе – 33 палета на клиента MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING, място на прехвърляне на собствеността „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД -Разград, Бизнес зона Перистър, кола ********/********, шофьор Т. Д. /п. 1, л. 115/. Приложена е Декларация от клиента, че стоката е получена от MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING на 12.07.2016 г. /п. 1, л. 114 гръб/. Представена е и международна товарителница CMR - 1 брой от 08.07.2016 г. за извършен транспорт от България с изпращач „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД до Гърция с получател MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING /п. 1, л. 116/. В товарителницата е вписан товар кафе Nova Br – 14400 кг, което е счетено за различно от вписаното във фактурата. В кл. 24 “Стоките получени“ е положен печат на MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING, но не е вписано място и дата на получаване. Плащането в размер на 138 187.05 лв. е извършено на 07.07.2016 г. от В. Б. по гореописания начин/ п. 1, л. 117/.

Предмет на доставка по фактура № ********** от 22.07.2016 г. са 156 кутии вафли „Морени“ и 4 бр. бисквити „Белвита“ /п. 2, л. 16/. Данъчната основа е 862.41 евро, равностойност в лева 1686.73 лв., ДДС 0.00 лв.

Предмет на доставка по фактура № ********** от 25.07.2016 г. са захарни и шоколадови изделия, описани в 35 позиции, в кашони и кутии/п. 2, л. 17/. Данъчната основа е 31872.34 евро, определена след приспадане на deposit-advance, с левова равностойност 62 336,89 лева, ДДС 0.00 лева. Към фактурата е издадено кредитно известие № ********** от 25.07.2016 г. с основание „липса“ и с данъчна основа 126.45 евро, равностойност в лева 247.31 лв. /п. 2, л. 18/.  Представен е Приемо-предавателен протокол от 25.07.2016 г. към фактура № **********/22.07.2016 г., фактура № **********/25.07.2016 г. и кредитно известие № **********/25.07.2016 г., съгласно който доставчикът прехвърля собствеността върху 33 палета захарни изделия на клиента, място на прехвърляне на собствеността „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД-Разград, Бизнес зона Перистър, кола ********/********, шофьор Т. Д. /п. 2, л. 19/. Приложена е Декларация от клиента, че стоката е получена от MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING на 29.07.2016 г. /п. 2, л. 18 гръб/. Представена е международна товарителница CMR - 1 брой от 25.07.2016 г. за извършен транспорт от България с изпращач „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД до Гърция с получател MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING / п. 2, л. 20/. В товарителницата е вписано moreni – 12600 кг., което е счетено за различно от вписаното във фактурата и приемо-предавателния протокол. В кл. 24 не е вписано място и дата на получаване. Плащането в размер на 62 336.89 лв. е извършено на 25.07.2016 г. от В. Б. по гореописания начин/п. 2, л. 21 гръб/.

Предмет на доставка по фактура № ********** от 28.07.2016 г. са захарни и шоколадови изделия, описани в 20 позиции, в кашони/п. 2, л. 10/. Данъчната основа е 30089.08 евро, определена след приспадане на deposit-advance, левова равностойност 58 849.01 лева, ДДС 0.00 лева. Към фактурата е представен Приемо-предавателен протокол от 02.08.2016 г., съгласно който доставчикът „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД прехвърля собствеността върху захарни изделия - 33 палета на клиента MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING, място на прехвърляне на собствеността е „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД -Разград, Бизнес зона Перистър, кола ********/********, шофьор Н. П. /п. 2, л. 12/. Приложена е Декларация от клиента, че стоката е получена на 30.07.2016 г./п. 2, л. 11/. Приложена е и международна товарителница CMR - 1 брой от 02.08.2016 г. за извършен транспорт от България до Гърция с получател MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING /п. 2, л. 13/. В товарителницата е вписано borovec – 950 кг, което е счетено за различно от вписаното във фактурата. В кл. 24 има положен печат на MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING, но не е вписано място и дата на получаване. В декларацията от клиента е допусната грешка относно датата на получаване на стоката, тъй като и ППП, и ЧМР са с дата 02.08.2016 г. Плащането в размер на 58 849.01 лв. е извършено на 29.07.2016 г. от В. Б. на каса /п. 2, л. 13 гръб/.

Предмет на доставка по фактура № ********** от 15.08.2016 г. са захарни и шоколадови изделия, описани в 29 позиции, в кутии и кашони/ п. 2, л. 5/. Данъчната основа е 42 903.48 евро, определена след приспадане на deposit-advance, левова равностойност 83 911.91 лева, ДДС 0.00 лева. Към фактурата е представен Приемо-предавателен протокол от 15.08.2016 г., съгласно който доставчикът прехвърля собствеността върху захарни изделия - 33 палета на клиента, място на прехвърляне на собствеността „Клио Комерс-ТБ“ – Разград, Бизнес зона Перистър, кола ********/********,  шофьор Н. П. /п. 2, л. 6 гръб/. Приложена е Декларация от клиента, че стоката е получена на 19.08.2016 г. /п. 2, л. 6/. Представена е и международна товарителница CMR- 1 брой от 15.08.2016 г. за извършен транспорт от България до Гърция /п. 2, л. 7/. В товарителницата е  вписано Borovec – 13 000 кг., което е счетено за различно от вписаното във фактурата. В кл. 24 „Стоките получени“ е положен печат на MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING , но не е вписано място и дата на получаване. Плащането в размер на 83 911.91 лева е извършено на 15.08.2016 г. от В. Б. по гореописания начин/п. 2, л. 9/.

Предмет на доставка по фактура № ********** от 24.08.2016 г. са шоколадови и захарни изделия, описани в 16 позиции, в кутии и кашони/п. 1, л. 219/. Данъчната основа е 59778.14 евро, равностойност в лева – 116 915.88 лв., ДДС 0.00 лв. Към фактурата е представен Приемо-предавателен протокол от 25.08.2016 г. съгласно който доставчикът  прехвърля собствеността върху захарни изделия - 33 палета на MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING, с място на прехвърляне на собствеността „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД - Разград, Бизнес зона Перистър, кола ********/********, шофьор Х. Х. /п. 2, л. 1/. Приложена е  Декларация от клиента, че стоката е получена на 27.08.2016 г. /п. 1, л. 220/. Представена е международна товарителница CMR - 1 брой от 25.08.2016 г. за извършен транспорт от България до Гърция /п. 2, л. 1 гръб/. В товарителницата е вписано borovec, тежина бруто 12800 кг. В кл.24 „Стоките получени“ е положен печат на MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING, без да е посочено място на получаване и дата. Плащането в размер на 116 915.88 лв. е извършено на 24.08.2016 г. от В. Б. по гореописания начин/ п. 2, л. 2 гръб/.

Предмет на доставка по фактура № ********** от 14.09.2016 г. са 144 кашона шоколадови бонбони „Фигаро“ /л. 256 гръб от адм.д. № 179/2018 г./. Данъчната основа е 2983.32 евро, левова равностойност 5834.87 лева, ДДС 0.00 лева.

Предмет на доставка по фактура № ********** от 14.09.2016 г. са различни видове захарни и шоколадови изделия, описани в 33 позиции, в кашони и кутии /л. 256 и л. 255 гръб от адм.д. № 179/2018 г./.  Данъчната основа е 31 291.57 евро, определена след приспадане на deposit-advance, ДДС 0.00 лева.

Предмет на доставка по фактура № ********** от 14.09.2016 г. са различни видове вафли „Боровец“, в кутия и кашони/л. 255 от адм.д. № 179/2018 г./. Данъчната основа е 25 232.66 евро, левова равностойност 41 125.66 лв., ДДС 0.00 лв.

Към фактура № ********** от 14.09.2016 г., фактура № ********** от 14.09.2016 г. и фактура № ********** от 14.09.2016 г. е представен Приемо-предавателен протокол от 19.09.2016 г., съгласно който доставчикът „Клио Комерс-ТБ" ЕООД прехвърля собствеността върху захарни изделия - 33 палета на клиента, с място на прехвърляне на собствеността  „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД - Разград, Бизнес зона Перистър, кола ********/********, шофьор Т. Д. / п. 1, л. 217/. Приложена е Декларация от клиента, че стоката е получена на 21.09.2016 г. Представена е и международна товарителница CMR - 1 брой от 19.09.2016 г. за извършен транспорт от България с изпращач „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД до Гърция с получател MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING /п. 1, л. 216/. В товарителницата е вписан товар borovec – 19000 кг., което е счетено за различно от вписаното във фактурата и приемо-предавателния протокол. В кл. 24 „Стоките получени“ не е вписано място и дата на получаване. Плащането в размер на 116 386.65 лв. е извършено на 14.09.2016 г. от В. Б. по гореописания начин/ п. 1, л. 218 гръб/.

Предмет на доставка по фактура № ********** от 30.09.2016 г. са различни видове кроасани, бисквити и други, описани в 25 позиции, в кутии и кашони/п. 1, л. 208/. Данъчна основа 13 028.72 евро, определена след приспадане на deposit-advance, левова равностойност 25 481,96 лв., ДДС 0.00 лв.

Предмет на доставка по фактура № 10003262336 от 30.09.2016 г. са различни видове вафли „Боровец“, в кашони /п. 1, л. 209/. Данъчна основа 18 829.02 евро, определена след приспадане на deposit-advance, левова равностойност 36 826.38 лева, ДДС 0.00 лева.

 Към фактури № ********** и № 10003262336 от 30.09.2016 г. е представен-Приемо-предавателен протокол от 30.09.2016 г., съгласно който доставчикът „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД прехвърля собствеността върху захарни изделия - 33 палета на клиента, място на прехвърляне на собствеността „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД - Разград, Бизнес зона Перистър, кола ********/********, шофьор Т. Д. /п. 1, л. 210/. Приложена е Декларация от клиента, че е получил стоката на 01.10.2016 г. /п. 1, л. 209 гръб/. Представена е международна товарителница CMR - 1 брой   от 30.09.2016 г. за извършен транспорт от България с изпращач „Клио Комерс-ТБ" ЕООД до Гърция с получател MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING /п. 1, л. 211/. В товарителницата е вписано borovec – 11500 кг., което е счетено за различно от вписаното във фактурите и приемо-предавателния протокол. В кл. 24 не е вписано място и дата на получаване. Плащането в размер на 62 308.13 лева е извършено на 30.09.2016 г. от В. Б. по гореописания начин/п. 1, л. 212 гръб/.

Предмет на доставка по фактура № ********** от 17.10.2016 г. са различни видове вафли „Боровец“, в кашони /п. 1, л. 203/. Данъчната основа е 18 180.43 евро, равностойност 35 557.83 лева, като е начислен ДДС в размер на 3 636.09 евро, равностойност 7111.57 лв.

Предмет на доставка по фактура № ********** от 17.10.2016 г. са бисквити и шоколадови изделия, в кутии и кашони, описани в 27 позиции /п. 1, л. 203 гръб – л. 204/. Данъчната основа е 36 166.96 евро, равностойност в лева 58 947.01 лв., като е начислен ДДС в размер на 6027.83 евро, равностойност в лева 11 789.41 лв. На 17.10.2017 г. е било издадено Кредитно известие № **********/17.10.2016г. с данъчна основа 17000 евро, равностойност в лева - 33245.11 лв. с основание deposit-advance /п. 1, л. 204 гръб/.  Към фактури № ********** от 17.10.2016 г. и № ********** от 17.10.2016 г. е представен Приемо-предавателен протокол от 17.10.2016 г., съгласно който доставчикът  „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД прехвърля собствеността върху захарни изделия - 33 палета на клиента MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING , място на прехвърляне на собствеността е „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД - Разград, Бизнес зона Перистър, кола ********/********, шофьор Т. Д. /п. 1, л. 205/. Представена е международна товарителница CMR - 1 брой от 17.10.2016 г. за извършен транспорт от България с изпращач „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД до Гърция с получател MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING / п. 1, л. 205 гръб/. В товарителницата е вписано borovec - 55x72, което е счетено за различно от вписаното във фактурите и приемо-предавателния протокол. В товарителница има подпис и печат на превозвача „Ам комерс“ ООД, но в кл. 24 „Стоките получени“ не е вписан получател, място и дата на получаване. Плащането в размер на 80 156.72 лв. е извършено на 17.10.2016 г. от В. Б. по гореописания начин /п. 1, л. 207 гръб/.

„КЛИО КОМЕРС-ТБ“ ЕООД – Разград е декларирало ВОД към RUBEZH S.M.P.C c VIN номер EL*********, с адрес на управление Greece, Athens, Ippokratous 129-133, представлявано от R. R., както следва:

Предмет на доставка по фактура № ********** от 19.12.2016 г. са шоколади, вафли и шоколадови бонбони, описани в 5 позиции, в кутии/п. 2, л. 103 гръб/. Данъчната основа е 0.31 евро, определена след приспадане на deposit-advance, ДДС 0.00 лева. Към фактурата е представен Приемо-предавателен протокол от 21.12.2016 г., съгласно който доставчикът прехвърля собствеността върху  захарни изделия и кафе – 33 палета на клиента, място на прехвърляне на собствеността „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД-Разград, Бизнес зона Перистър, кола ********/********, шофьор Е. М. /п. 2, л. 104 гръб/. Приложена е Декларация от клиента, че стоката е получена от RUBEZH S.M.P.C  на 25.12.2016 г. /п. 2, л. 102 гръб/. Представена е и международна товарителница CMR - 1 брой от 21.12.2016 г. за извършен транспорт от България с изпращач „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД до Гърция с получател RUBEZH S.M.P.C /п. 2, л. 105/. В товарителницата е вписано Moreni, тежина бруто 2400 кг., което е счетено за различно от вписаното във фактурата. В кл.16 на товарителницата е вписан само рег.номер на МПС - ********/********, в кл.23 има подпис и печат на превозвача „Ам комерс“ ООД, в кл. 24 „Стоките получени“ има печат на RUBEZH S.M.P.C, място Атина, дата 23.12.2016 г., която е различна от датата на получаване по декларацията /п. 2, л. 104/. Плащането е извършено на 20.12.2016 г. в размер на 0.62 лв. от В. Б. /п. 2, л. 52/.

Предмет на доставка по фактура № ********** от 03.04.2017 г. са бисквити, шоколади и др., описани в 33 позиции, в кашони и кутии /п. 2, л. 84/. Данъчната основа е 35 244.35 евро, равностойност в лева 68 931.96 лв., ДДС 0.00 лв. Към фактурата е представен Приемо-предавателен протокол  от 03.04.2017 г., съгласно който доставчикът прехвърля собствеността върху захарни изделия и кафе – 33 палета на клиента RUBEZH S.M.P.C, място на прехвърляне на собствеността „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД-Разград, Бизнес зона Перистър, кола ********/********, шофьор Ж. С. Г. /п. 2, л. 86 гръб/. Приложена е Декларация от клиента, че стоката е получена на 05.04.2017 г. /п. 2, л. 87/. Представена е и международна товарителница CMR - 1 брой от 03.04.2017 г. за извършен транспорт от България с изпращач „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД до Гърция с получател RUBEZH S.M.P.C /п. 2, л. 86/. В товарителницата е вписано Borovec, тежина бруто 14500 кг., което е счетено за различно от вписаното във фактурата. Плащането е извършено на 03.04.2017 г. в размер на 68 931.96 лв. от В. Б. по гореописания начин /п. 2, л. 52 гръб/.

Предмет на доставка по фактура № ********** от 10.04.2017 г. са вафли, шоколади и други захарни изделия, описани в 23 позиции, в кутии и кашони /п. 2, л. 76 гръб/. Данъчната основа е 19 043.42 евро, левова равностойност 37 245.69 лв. и ДДС 0.00 лв.

 Предмет на доставка по фактура № ********** от 10.04.2017 г. е нес кафе 3в1 в кашони/п. 2, л. 77 гръб/. Данъчна основа е 62 089.24 евро, левова равностойност 121 436 лева, ДДС 0.00 лева. Към фактурата е издадено Кредитно известие № ********** от 10.04.2017 г. на основание промяна в цената на фактурираното нес кафе /п. 2, л. 78/. Данъчна основа е 1145.29 евро, левова равностойност 2239.99 лева, ДДС 0.00 лева.

Към фактури № ********* и № ********* е представен Приемо-предавателен протокол от 10.04.2017 г., съгласно който доставчикът прехвърля собствеността върху захарни изделия и кафе – 33 палета на клиента RUBEZH S.M.P.C, място на прехвърляне на собствеността - „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД-Разград, Бизнес зона Перистър, кола ********/********, шофьор В. П. Т. /п. 2, л.80/. Приложена е декларация от клиента, че е получил стоката на 13.04.2017 г. /п. 2, л. 80 гръб/. Представена е и международна товарителница CMR - 1 брой от 10.04.2017 г. за извършен транспорт от България с изпращач „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД до Гърция с получател RUBEZH S.M.P.C /п. 2, л. 79 гръб/. В товарителницата е вписано Borovec, тежина бруто 11 300 кг., което е счетено за различно от вписаното във фактурата. Плащането е извършено на 10.04.2017 г. в размер на 156 441.68 лв. от В. Б. /п. 2, л. 50 гръб/.

Предмет на доставка по фактура № ********** от 20.04.2017 г. са различни видове вафли, описани в 8 позиции, в кутии и кашони /п. 2, л. 71 гръб/. Данъчната основа е 25 172.29 евро, левова равностойност 49 232.72 лева, ДДС 0.00 лева. Към фактурата е представен Приемо-предавателен протокол от 20.04.2017 г., съгласно който доставчикът прехвърля собствеността върху захарни изделия и кафе – 33 палета на клиента, място на прехвърляне на собствеността „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД -Разград, Бизнес зона Перистър, кола ********/********, шофьор В. Т. /п. 2, л. 73 гръб/. Приложена е Декларация от клиента, че стоката е получена на 22.04.2017 г. /п. 2, л. 74/. Представена е международна товарителница CMR - 1 брой от 20.04.2017 г. за извършен транспорт от България до Гърция с получател RUBEZH S.M.P.C, в която е вписано Moreni, тежина бруто 9000 кг., което е счетено за различно от вписаното във фактурата /п. 2, л. 73/. В кл. 16 е посочен рег.номер на МПС - ********/******** и е положен печат на „Василеви 2005" ЕООД, а в кл. 24 има печат на RUBEZH S.M.P.C и подпис.

Предмет на доставка по фактура № ********** от 20.04.2017 г. са вафли, бисквити, кроасани, шоколади и др., описани в 61 позиции, в кашони и кутии /п. 2, л. 65 – л. 66/. Данъчната основа е 32 397.36 евро, левова равностойност 63363.72 лв., ДДС 0.00. Към фактурата е представен Приемо-предавателен протокол от 20.04.2017 г., съгласно който доставчикът прехвърля на клиента собствеността върху захарни изделия и кафе – 33 палета, място на прехвърляне на собствеността „Клио Комерс-ТБ" ЕООД - Разград, Бизнес зона Перистър, кола ********/********, шофьор Н. Т. /п. 2, л. 68 гръб/. Приложена е Декларация от клиента, че стоката е получена на 22.04.2017 г. /п. 2, л. 69/. Представена е международна товарителница CMR - 1 брой от 20.04.2017 г. за извършен транспорт от България до Гърция, в която е вписано Smaky, тежина бруто 12500 кг, което е счетено за различно от вписаното във фактурата /п. 2, л. 68/. В кл. 16 е вписан е рег.номер на МПС - ********/******** и има печат на „Василеви 2005" ЕООД, в кл. 24 „Стоките получени“ има печат на RUBEZH S.M.P.C, и подпис. Плащането по фактури № **********/20.04.2017 г. и № **********/20.04.2017 г. е извършено с вноска на каса на 20.04.2017 г. в размер на 112596.45 лв. от В. Б. / п. 2, л. 51 гръб/.

Предмет на доставка по  фактура № ********** от 05.05.2017 г. са вафли, шоколади, бонбони и др. шоколадови и захарни изделия, описани в 18 позиции /п. 2, л. 53 гръб–л. 54/. Данъчната основа е 26 179.13 евро, определена след приспадане на deposit-advance, ДДС 0.00 лв. Към фактурата е представен Приемо-предавателен протокол от 05.05.2017 г., съгласно който доставчикът прехвърля на клиента собствеността върху захарни изделия – 33 палета, място на прехвърляне на собствеността „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД -Разград, Бизнес зона Перистър, кола ********/********, шофьор Ж. Г. /п. 2, л. 56/. Приложена е Декларация от клиента, че стоката е получена на 08.05.2017 г. /п. 2, л. 57/. Представена е и международна товарителница CMR - 1 брой от 05.05.2017 г. за извършен транспорт от България до Гърция, в която е вписано Borovec, тежина бруто 15500 кг., което е счетено за различно от вписаното във фактурата. В кл. 16 е посочен превозвач „Василеви 2005“ ЕООД, рег.номер на МПС и печат на превозвача, а в кл. 24 има печат на RUBEZH S.M.P.C, и подпис. Плащането е извършено с вноска на каса на 05.05.2017 г. в размер на 51 201.93 лв. от В. Б. /п. 2, л. 51/.

Доставките към ALMEGA ANONIM.COMM.TECHN.CO, към MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING и към  RUBEZH S.M.P.C са осчетоводени по дебита на счетоводна сметка 411/20 Чуждестранен клиент и по кредита на счетоводна сметка 702/10-Приходи от продажба на стоки.

За установяване на факта дали действително плащането по доставките е било извършено от гръцките контрагенти ревизиращите органи са изискали обяснения от В. Б. Б. е обяснил, че дължимите суми по отделните доставки са му били предоставяни от гръцките дружества и той ги е внасял по банкова сметка *** „Клио Комерс – ТБ“ ЕООД. Представил е копие от Договор, сключен с гръцкото дружество MIPA SINGLE MEMBER P.S. GENERAL TRADING без превод на български език /п. 2, л. 284 – л. 290/. Представени са клетвени декларации от N. G. - управляващ „Алмега“ АД, който упълномощава Б. да купува, да плаща и да договаря цени /п. 2, л. 294 гръб/, и от MIPA SINGLE MEMBERS P.S. GENERAL TRADING c VIN № EL*********, което упълномощава Б. да закупи, да заплати и да преговаря за цените на дружеството /п. 2, л. 191, превода на гърба/.

Приложена е Декларация от 11.04.2017 г. от П. М., представляващ MIPA SINGLE MEMBERS P.S. GENERAL TRADING c VIN № EL*********, че в периода от месец февруари 2016 г. до месец ноември 2016 г. са имали  търговски отношения с фирма „Клио Комерс – ТБ“ ЕООД, като са осъществявали разплащанията по издадените срещу тях фактури чрез техния пълномощник В. Б. Сумите, необходими за разплащанията, са му били предоставяни в София и са внесени в банкова сметка *** /п. 2, л. 282/.

Приложена е и Декларация от 11.04.2017 г. от N. G. – представител на ALMEGA ANONYM.СОМ.ТЕСН.CO, че през периода от м. септември 2015 г. до м. март 2016 г. са имали търговски отношения с фирма „Клио Комерс – ТБ“ ЕООД, като са осъществявали разплащанията по издадените срещу тях фактури чрез техния пълномощник В. Б. и сумите са внасяни в банкова сметка *** /п. 2, л. 291/. Н. Г. е декларирал и че разплащанията са извършени посредством банковата система на РБългария поради икономическата криза в РГърция и неспособността на гръцките банки да издават банкови документи за извършване на международни плащания по начин, по който гръцката финансова система е работила преди икономическата криза /п. 2, л. 215/.

Разпитан като свидетел пред съда, Б. изяснява, че от много години се познавал с г-н Н. Г., покойник от 2017 г., който бил собственик на акционерното дружество ALMEGA ANONIM. Св. Б. бил пълномощник на това дружество и на останалите две, свързани с него. Гръцките фирми искали да им се осигурят групи хранителни  стоки и той осъществил контакт с „Клио комерс-ТБ” ЕООД, което било една от фирмите, предложила най-добра цена. Договарял с търговския им директор П. М., по късно се запознал и с г-н Б. Доставките се извършвали по следния начин: гръцките фирми давали заявка, от „Клио комерс” посочвали съответните цени, Б. се обаждал в Гърция и ако оттам одобрят разхода, потвърждавал заявката и отивал в банката да плати. Представители на гръцките дружества му доставяли парите за всяка фактура по отделно, в брой и в евро. Обръщали ги в лева, за да се избегне банковият арбитраж. От Гърция му съобщавали номера на автомобила, който пращат, след което той звънял в „Клио комерс- ТБ” ЕООД и казвал коя кола идва за дадена доставка. Докато товарели колата, той плащал и шофьорът тръгвал. Шофьорът се разписвал, че е взел стоката, и после се получавали обратните документи - ЧМР-тата и писмените потвърждения, че стоката е получена. Част от тези документи лично ги изпращал обратно на „Клио комерс- ТБ” ЕООД. Св. Б. е сигурен, че стоките са стигнали до Гърция, тъй като към всяка фактура имало депозит и той се освобождавал след като на „Клио комерс - ТБ” ЕООД се предоставяли обратните документи. Плащането се извършвало чрез Уникредит Булбанк – София, защото св. Б. е от гр. София и там му било по-удобно. От 2015 г. и до настоящия момент гръцките финансово-кредитни институции имали затруднения по плащанията си в чужбина. Бавели се повече от 10-15 дена, което водело до промяна в цените на стоките. Цените били договаряни в евро, но заплащането било в лева, защото сметката на „Клио комерс“ била левова.

Съдът преценява показанията на св. Б. като логични, последователни и подкрепени от останалите доказателства. Неговите показания дават отговори на неизяснените в хода на ревизията въпроси по какъв начин сумите са били получени в София и каква е причината те да не се превеждат по банков път от клиента в Гърция.

Ревизиращите органи са приели, че документите, доказващи изпращането и транспортирането на стоките по декларираните ВОД, не съдържат изискуемите реквизити и данни. В по-голямата част от Приемо-предавателните протоколи е посочено, че се прехвърля собственост върху захарни изделия – 33 палета, а в ЧМР е посочено само тежина бруто на количеството, поради което са счели, че не може да се направи извод, че става въпрос за една и съща стока. Същевременно в съставените фактури са посочени количества и мерни единици, но няма данни за тегло в килограми, т.е. не може да се направи връзка между фактурираните количества и видове стоки с тези по товарителниците.

По делото е разпитана като свидетел Н. А. – продавач-консултат в „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД - гр. Разград, която е приемала и изпълнявала заявките от клиентите. Св. А. изяснява, че заявките от гръцките фирми се получавали на имейл, но по-често по телефон. След получаване на заявката, тя изпращала проформа фактура с уточнение каква стока могат да осигурят в момента в сроковете, в които те искат да товарят. На база на проформа фактурата и след подадена от тях информация за време, ден за товарене, те подготвяли заявката. Когато подадат информация, че ще товарят, първо проверявали плащането, тъй като всички големи фирми първо плащали и тогава се освобождавала стоката. Подготвяли се необходимите документи за износ: проверка за валидността на ДДС номера на чуждестранните клиенти, инвойс фактура, ЧМР, декларация, че клиентът ще внесе ДДС-то в страната, за която се изнася стоката, приемо-предавателен протокол. В деня на товарене шофьорът подписвал първия екземпляр на ЧМР-то. Декларацията и другите документи, които било необходимо да се подпишат от клиента, му се изпращали за подпис и след това по куриер или в електронен вариант се връщали към счетоводството. Тежината на натоварената стока се определяла по компютърна програма. Св. А. ръчно изчислявала грамажа на почти всички стоки, като добавяла и теглото на опаковките, и на палетите. Не разполагала с данни за брутното тегло на всяка единица, а само нетното, което е въведено в програмата. Разликите във фактурата и ЧМР-то се получавали, защото в някои случаи по фактура били от 50 до 100 артикула, които било невъзможно да се опишат в ЧМР-то. В ЧМР-то се описвал един от редовете на фактурата, като се посочвал номера на фактурата за съответната стока. Към всеки комплект от документи св. А. прикачала и снимка на натоварения камион със съответната стока, на която да се вижда номера на колата. Прилагала и копие от лиценза на транспортната фирма, и копия от шофьорските книжки на шофьорите. Изисквали авансово плащане и товаренето на стоката започвало след потвърждение от счетоводството, че е постъпило плащане по сметката. Транспортът бил за сметка на клиентите, те си го осигурявали и заплащали. Превозвачите си слагали печатите. Комплектът документи се връщал към счетоводството, като рядко св. А. ги е получавала по имейл.

Съдът кредитира показанията на св. А. като изчерпателни и кореспондиращи с писмените доказателства. Св. А. обяснява констатираното при ревизията несъответствие относно вида на товара по ЧМР и описанието по фактурите. С оглед конкретните артикули – шоколади, вафли, бонбони, нес кафе 3в1 и подобни не е имало друга методика за определяне тежината на товара, освен с аритметични операции св. А. да сумира нетното тегло на отделните единици и да прибавя теглото на опаковките и палетите. 

При проверка на реалността на извършените транспортни услуги от посочените в CMR превозвачи ревизиращите органи са установили, че към момента на осъществяване на доставките всички превозвачи: „Ам Комерс“ ЕООД, ЕТ „Б.-Г. Б.“, „Алби Импорт Експорт“ ООД и „Василеви -2005“ ЕООД са имали издадени валидни лицензи на Общността за международен автомобилен превоз на товари. Извършени са насрещни проверки на транспортните фирми с цел установяване извършен ли е транспорт на стоките до съответните гръцки контрагенти, има ли издадени фактури, заплатени ли са транспортните услуги, наличие на заповеди за командировки на шофьорите, документи за заредено гориво, платени пътни такси и други, свързани с осъществените транспортни услуги.

Исканията до „Ам Комерс“ ЕООД са се върнали непотърсени.  Не е бил намерен управителят или упълномощено лице за представяне на документи. С оглед на това е прието, че не са представени доказателства за реално извършена доставка по смисъла на чл. 6 ЗДДС.

При извършена насрещна проверка на „Алби Импорт Експорт“ ООД са били снети обяснения от В. С. в качеството й на управляващ дружеството, която декларира, че то е с предмет на дейност товарен автомобилен транспорт и притежава тежко-товарни транспортни средства с рег.№ ********, ********, ********, но за периода 01.12.2015 г. - 30.09.2016 г. не е имало търговски взаимоотношения с „Клио Комерс ТБ“ ЕООД, с ALMEGA ANONYM.COMM.TECHN.CO и MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING /вж. Протокол за извършена насрещна проверка № П-22221517022462-141-001 от 17.03.2017 г. - п. 2, л. 279/.

Съдът счита, че обясненията на лицето В. С. не са източник на достоверна доказателствена информация. Те противоречат на твърденията на водача Х., който сочи, че е товарил стоки от „Клио Комерс ТБ“ ЕООД и е пътувал за Гърция /п. 2, л. 233/. Обясненията на С. се  опровергават и от обективни факти – движението на товарен автомобил с рег. № ******** по пътя за гр. Разград, регистрирано от органите на МВР на всяка една от датите на товарене, посочени в приемо-предавателните протоколи /вж. справката в папка 2, л. 143 – л. 147/.

Стоката по фактура № ********** от 10.05.2016 г. е била натоварена в гр. Разград на 11.05.2016 г. на т.а. № ******** с водач Х. П. От справката за движението на този автомобил се установява, че на 11.05.2016 г. в 10:04 часа той е преминал през с. Манастирско в посока към гр. Разград и в 13:28 часа е преминал в обратна посока /п. 2, л. 143/.

Стоката по фактура № ********** от 20.05.2016 г. е била натоварена на 20.05.2016 г. в гр. Разград на т.а. № ******** с водач Х. П. От справката за движението на автомобила се установява, че на 20.05.2016 г. в 10:17 часа той е преминал през с. Манастирско в посока към гр. Разград и в 13:42 часа е преминал в обратна посока.

Стоката по фактура № ********** от 24.08.2016 г. е била натоварена на 25.08.2016 г. в гр. Разград на т.а. № ******** с водач Х. Х. Справката за движението на автомобила показва, че на 25.08.2016 г. в 03:15 часа той е преминал през с. Манастирско в посока към гр. Разград и в 12:47 часа е преминал обратно.

При извършена насрещна проверка на ЕТ „Б.-Г. Б.“ са били представени 2 бр. фактури: № ********** от 22.12.2015 г. с данъчна основа в размер на 800 евро, издадена на ALMEGA ANONYM.COMM.TECHN.CO за извършен транспорт от Разград до Солун с камион ДАФ с № ********/******** и шофьор С. Б.; и № фактура № ********** от 10.02.2016 г. с данъчна основа в размер на 1564,66 лв., издадена на MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING  за извършен транспорт от Разград до Атина с камион ДАФ с рег.№ ********/******** и шофьор С. Б. И в двата случая стоката е била нес кафе 3в1. Към двете фактури са приложени инвойс фактури, ЧМР, приемо-предавателни протоколи, пътни листи, заповеди за командировка в чужбина, ведомости за заплати, фактури за гориво. Фирмата е отразила фактурите в дневниците за продажби в съответните данъчни периоди. Горните факти са описани в Протокол за извършена насрещна проверка № П-22221417022207-141-001 от 24.02.2017 г. /п. 2, л. 236/.

При извършена проверка на „Василеви 2005“ ЕООД са били представени фактура № 808/04.05.2017 г. на RUBEZH S.M.C на стойност 782.33 лв. за извършена транспортна услуга, копия на регистрационни талони на МПС - собственост на Мото-пфое Лизинг ЕООД - ********/********, копия от трудов договор и шофьорска книжка на водача Ж. С. Г. Не са били представени пътни листи, товарителници, квитанции за платени пътни/винетни такси, фактури от бензиностанции по маршрута за зареждане на горива, кантарни бележки. Представени са транспортни документи, приемо - предавателни протоколи, декларация и ЧМР към фактура № 10000403889/05.05.2017 г., издадена от „Клио Комерс – ТБ“ ЕООД на RUBEZH S.M.C /вж. Протокол за извършена насрещна проверка № П-22002317170133-141 - 001/24.10.2017 г. в п. 2, л. 120, л. 123, л. 125/. Управителят на „Василеви 2005“ ЕООД писмено е потвърдил извършените транспортни услуги - превоз на стоки с МПС рег.№ ********/******** и № ********/******** по сделки, по които доставчик е „КЛИО КОМЕРС – ТБ“ ЕООД и получател RUBEZH S.M.P.C. Представил е копия на 6 бр. ЧМР, както и копия от фактури за извършени транспортни услуги на RUBEZH S.M.P.C: № ********** от 10.04.2017 г.., № ********** от 20.04.2017 г., № ********** от 20.04.2017 г., ********** от 20.04.2017 г. и № ********** от 04.05.2017 г. /п. 2, л. 131 – л. 140/. Посочил е, че са превозвани вафли „Боровец“, десерт „Смаки“, вафли „Морени“, обекти на товарене Разград и Шумен, и разтоварване в Солун, Гърция и дати на товарене на стоките 03.04.2017 г., 10.04.2017 г., 20.04.2017 г. и 05.05.2017 г./п. 2, л. 129/.

Независимо от наличието на документи за осъществен транспорт от ЕТ „Б.-Г. Б.“ и от „Василеви 2005“ ЕООД ревизиращите органи не са ги кредитирали като доказателства за действително извършван транспорт на стоки, тъй като съгласно информация от МВР ГДБО и проверка в модул „Пътни такси и разрешителен режим" на ИС „МИС3А“ автомобилите не са напускали страната, т.е. стоките не са превозени до гръцките клиенти.

При извършените насрещни проверки на шофьорите е било установено следното:

 Х. П. Х., който е бил назначен в „Алби импорт експорт“ ООД, е декларирал, че е товарил стоки от „Клио Комерс ТБ“ ЕООД, но не си спомня датите на товаренето и разтоварването. По принцип пътувал от Гърция към Литва или Полша, товарел месо за България и от България товарел за Гърция. В повечето случаи собственикът на камиона ходел да товари и да разтоварва от Гърция /п. 2, л. 233/. Обясненията на Х. съответстват на показанията на св. Б., който заявява, че гръцките фирми изнасяли цитруси за Румъния и товарели от България на връщане, за да не са празни курсовете. Използвали и български камиони, които возели през лятото домати, краставици и други.

Т. А. Д. е работил като шофьор на тежкотоварен автомобил в „Ам комерс“ЕООД за времето от 20.11.2014 г. до 21.02.2017 г. Въпреки предприетите действия, Т. Д. не е бил намерен, за да даде обяснения по проверката /вж. Протокол за извършена насрещна проверка № П-22221417025098-141-001 / 21.03.2017 г. в п. 2, л. 263/.

С. Г. Б. - шофьор на трудов договор в ЕТ „Б.-Г. Б.“ е дал обяснения, че през м. декември 2015 г. е извършвал транспорт от Разград до Гърция на нес кафе за фирма „Алмега“. Гръцката фирма трябвало да заплати транспорта в размер на 800 евро, издал инвойс фактура, но пари не получил. През м.февруари 2016 г. отново извършил транспорт от Разград до Гърция за фирма „Мипа Сингъл Мембърс“, но отново не получил плащане /п. 2, л. 253 гръб/.

Н. П. П. декларирал, че в периода от 01.08.2014 г. до 12.10.2015 г. и от 01.06.2016 г. до 01.09.2016 г. е бил в трудови правоотношения с фирма „Ам комерс“ ЕООД, занимаваща се с транспортни услуги. В посочения период е извършавал превоз на стоки в изпълнение на трудовите си задължения, който са включвали и подпис на документи във връзка с обслужването на товарите. Всички тях е предоставил на разположение на работодателя си /п. 2, л. 271/.

Ц. О. П. е бил назначен в „Ам комерс“ от 08.12.2015 г. до 15.04.2016 г. на длъжност „шофьор на лекотоварен автомобил“. П. не е бил намерен, за да даде обяснения /вж. Протокол за извършена насрещна проверка №П-22221417025106-141-001 от 01.03.2017 г. в п. 2, л. 274/.

Ж. С. Г. – шофьор във „Василеви 2005“ ЕООД не е бил открит, като обратната разписка, с която е изпратено искането за представяне на документи и обяснения, се е върнала с отбелязване „сменен адрес“. Ревизиращите органи не са взели предвид декларацията от Ж. Г., че ЧМР от 05.05.2017 г. и ППП към фактура № ********** са подписани от него и стоката по фактурата ще бъде доставена до посочения адрес за доставка в гр. Атина /п. 2, л. 64/.

За установяване реалността на превозите ревизиращите органи са извършили проверки на данните в модул „Пътни такси и разрешителен режим“ на ИС „МИС3А“ и ИС „Фискален контрол“.

Относно „Алби Импорт Експорт“ ООД фигурират само два записа, относими по период и време на напускане на територията на страната в посока РГърция при КПП Кулата от камион с peг. номер ******** и ремарке № ********. Видът на превозваната стока, посочен в ИС „МИС3А“, не са захарни и шоколадови изделия, а дървен материал и стоки за бита. ППС е било управлявано от Х. Х., като в протокола от извършената проверка на водача е записано, че е товарил месо за България и от България е товарил за Гърция.

Относно товарен автомобил с рег. № ******** и ремарке с peг. № ********, собственост на „АМ КОМЕРС“ ЕООД, ревизиращите органи са установили, че товарът му е бил дървен материал, водачите Т. Д. и Ц. П. не са били намерени, а водачът Н. П. не е потвърдил изрично транспорта на стоките от склада на „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД. И за 16-те транспорта липсвали данни в ИС „Фискален контрол“, модул ВОД по критериите:"идентификатор на изпращач", „идентификатор на превозвач" за напускане територията на страната с посочен изпращач „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД, както и съотносими записи за моторните превозни средства, посочени в представените ЧМР-та.

Относно товарен автомобил с рег. ******** и ремарке с рег. № ********, собственост на ЕТ „Б. – Г. Б.“ и за 4-те транспорта липсвали данни в горната информационна система.

Относно товарните автомобили на „ВАСИЛЕВИ 2005“ ЕООД също липсвали данни за движение в посока към Гърция. Издадените от него фактури за транспортни услуги не били декларирани от RUBEZH S.M.P.C.

Съдът намери, че ревизиращите органи не са изискали коректно информацията за движението на товарните автомобили по републиканската пътна мрежа, не са събрали пълната такава и не са проверили задълбочено предоставените им данни. Така например искането е за проверка на движението на т.а. с рег. № ******** за периода 20 – 22.04.2017 г., но превозът в същия период е бил извършен от друг автомобил - рег. № ******** /п. 2, л. 73 гръб/.

Стоката по фактура № ********** от 20.05.2016 г. е била натоварена на 20.05.2016 г. на т.а. с рег. № ******** и е била получена на 24.05.2016 г. От справката е видно, че на 24.05.2016 г. този автомобил се е движил по пътя София - Кулата / п. 2, л. 144/.

Стоката по фактура № ********** от 10.06.2016 г. е била натоварена на 10.06.2016 г. на т.а. с рег. № ******** и е била получена на 14.06.2016 г. От справката е видно, че на 13.06.2016 г. този автомобил се е движил по пътя София – Кулата /п. 2, л. 161 гръб/.

Стоката по фактура № ********** от 20.06.2016 г. е била натоварена на 20.06.2016 г. на т.а. с рег. № ******** и е била получена на 24.06.2016 г. От справката е видно, че на 24.06.2016 г. този автомобил се е движил по пътя София /п. 2, л. 162 гръб/.

Стоката по фактура № ********** от 28.07.2016 г. е била натоварена на 02.08.2016 г. на т.а. с рег. № ******** и на 03.08.2016 г. е било регистрирано движението му по пътя София – Кулата/п. 2, л. 166/.

Относно извършените превози от ЕТ „Б. – Г. Б.“ са представени множество други доказателства, които удостоверяват осъществения транспорт. Същото се отнася и до документите за извършени превози от „Василеви 2005“ ЕООД. Наличието на тези документи внася сериозно съмнение в достоверността на справката за движението на автомобилите. Информация може да липсва и по причина на прехвърляне на товарите или групирането им. В голямата си част натоварените стоки са 33 палета, но в друга са значително по-малко. Така по фактура № 11000311007/28.01.2016 г. стоката е 8 палета, по фактура № **********/24.02.2016г. - 600 кг, по фактура № **********/02.02.2016 г. - 25 палета, по фактура № **********/29.02.2016 г. - 23 палета, по фактура № *********/08.03.3016 г. - 18 палета. При тези данни обективно е възможно с цел уплътняване на товарното пространство палетите да са били преразпределяни и превозвани с други автомобили.

С оглед на горното съдът не споделя заключението на ревизиращите органи, че стоките не са преминали границата с Гърция поради липса на данни за движение на автомобилите на датите, относими към датите на получаване.

Що се касае до вида на превозваната стока, справките от информационната система на Агенция „Митници“ са недостатъчни да установят съдържанието на товара.

Но най - същественото е, че проверките на ГКПП се извършват по метода „преценка на риска“, поради което не могат да бъдат събрани данни за всички преминали границата автомобили.

Във връзка с изпратени формуляри за обмен на информация по чл. 5 и чл. 19 на Регламент 2003/1798/ЕС „SCAC 2004“ е извършена проверка от гръцката данъчна администрация, при която е установено следното:

Гръцката фирма ALMEGA INTERNATIONAL DISTIBUTORS AID с ДДС номер EL ********* е обявила началото на дейността си на 03.03.2005 г. При посещение на обявените адреси не са били открити управителя или друг представител на дружеството и то не е отговорило на поканите. На 10.06.2016 г. е посетен клона на гръцката компания, но не е установено дружеството да е извършвало дейност там. Последната ДДС декларация за м.03.2016 г. е била подадена на 13.05.2016 г. Гръцкото дружество е представило резюме на отчети/обобщена рекапитулация за ВОП за 2015 г. и 2016 г. Последната подадена данъчна декларация е за 2014 г. ДДС номерът му е бил отписан от базата данни VIES по инициатива на гръцката данъчна администрация на 02.08.2016 г.

Гръцката фирма MIPA М IKE, ДДС номер: EL *********, е обявила начало на своята активност на 25.09.2015. Ръководител на дружеството е г-жа M. P. C. Компетентната данъчна служба е посетила седалището на дружеството на 04.08.2016 г., но на адреса не е бил открит негов представител. M. P. G. не е била намерена на адреса си и не е отговорила на поканата да представи счетоводни документи. Гръцката компания е подала ДДС декларация без да декларира ВОП за услуги. Данъчна декларация за 2015 г. не е подавана. ДДС номерът на гръцката компания е бил отписан от базата данни VIES по инициатива на гръцката данъчна администрация на 04.10.2016 г.

Гръцката компания RUBEZH MONOPROSOPI IKE II RUBEZH М IKE, ДДС номер EL*********, е регистрирано за данъчни цели на 16.09.2016 г. Законен представител на дружеството е Р. Р., която има данъчен номер ********* и издадена в България лична карта № ********* от 25.03.2008 г. Данъчният представител на Р. Р. е П. М. Данъчните органи са извършили проверка на адреса, вписан за седалище на гръцкото дружество, при която са открили празен магазин. При осъществен контакт със собственика на имота е установено, че наемът на магазина е платен от П. М., която е напуснала имота в началото на 2016 г. Собственикът на имота не познавал нито гръцката компания, нито нейния управител Р. Р. Извършено е посещение на адреса на пребиваване на П. М. и нейният данъчен представител – G. A., но и двамата не са открити. Данъчната администрация е анулирала ДДС номера на компанията на 27.06.2017 г.

Ревизиращите органи са приели, че трите гръцки дружества не осъществяват дейност на обявените адреси, нямат назначен персонал, нямат складови помещения, не представят счетоводни регистри и документи. Не се явят за проверки по искане на гръцката данъчна администрация, въпреки, че са били поканени за това. Декларираните в тази връзка от гръцките дружества ВОП с подадените деклараци в данъчната администрация на РГърция не документират реално извършен ВОД от „Клио Комерс – ТБ“ ЕООД.

Относно Р. Р. ревизиращите органи са установили, че тя не е подавала данъчни декларации по ЗОДФЛ и ЗДДФЛ за периода от 2011 г. до 2016 г., не е придобивала недвижими имоти и МПС за периода 01.01.1992 г. - 18.12.2017 г., към 15.12.2017 г. няма внасяни задължителни осигурителни вноски за периода от 01.01.2011 г. до 31.08.2017 г., като физическо лице не са извършвани данъчни ревизии и ППВ. Лицето не е било открито.

П. М. също не е била открита.

Предвид обстоятелството, че поведението на представляващите гръцките дружества и упълномощените от тях лица не кореспондира с обичайната бизнес практика и липсват данни за всякаква комуникация, ревизиращите органи са направили извода, че лицата нямат отношение към декларираните от ревизираното дружество ВОД и представените във тази връзка документи са без доказателствена стойност.

След анализ на събраните в хода на ревизията доказателства ревизиращите органи са преценили, че документите, удостоверяващи ВОД, не отговарят на изискванията по чл. 45 ППЗДДС и липсват доказателства за фактическо напускане на стоките - предмет на доставките от територията на Република България и транспортирането им до Република Гърция. Поради това са приели, че не е изпълнено задължително условие една доставка на стока да бъде квалифицирана като вътреобщностна по смисъла на чл. 7 ЗДДС, а декларираните като такива са облагаеми със ставка 20%. Позовали са се на Решение по дело С-409/04 Teleos, като са заключили, че ревизираното лице не е предприело всички разумни мерки в рамките на своите възможности да се увери в добросъвестността на получателя и че стоките са напуснали физически територията на страната, за да зашити своите интереси и да докаже, че е осъществил ВОД. Ревизиращите органи са извели извод, че „Клио Комерс-ТБ" ЕООД без основание е приложило нулева ставка на данъка съгласно чл. 53, ал. 1 ЗДДС и следва да начисли ДДС за извършените от него облагаеми доставки. Поради това в ревизионния доклад е направено предложение за установяване на задължения за ДДС за следните ревизирани периоди: 12/2015, 01/2016, 02/2016, 03/2016, 04/2016, 05/2016, 06/2016, 07/2016, 08/2016, 09/2016, 12/2016, 04/2017 и 05/2017.

С оспорения Ревизионен акт е установен размер на задълженията за горните периоди в общ размер на 632 614.75 лева, от които главница 532 530.66 лева и лихви за просрочия 100 084.09 лева.

Органите по приходите изцяло са възприели констатациите по РД и са споделили извода, че няма данни за действително извършен транспорт, изпращане и получаване на стоките, предмет на процесините фактури към гръцките контрагенти, т.е. стоките физически да са напуснали страната. Приели са, че ревизираното дружество не може да се счита за добросъвестен доставчик по процесните ВОД. Налице са облагаеми доставки, по които данъкът е изискуем от доставчика по смисъла на чл. 82, ал. 1 и чл. 86 ЗДДС. 

Ревизионният акт е бил потвърден от Директора на Дирекция „ОДОП“ с Решение № 216/05.09.2018 г. на Директора на Дирекция „ОДОП“ – Варна при ЦУ на НАП. мотивите на решаващия орган са идентични с тези по РД и РА.

В хода на съдебното производство е назначена съдебно-икономическа експертиза, която заключава, че процесните фактури отговарят на изискванията по чл. 114, ал. 1 ЗДДС. Те са намерили отражение в счетоводството на жалбоподателя чрез следните счетоводни записвания: за отразяване на извършените продажби – по дебит сметка 41120 Клиенти и по кредит сметка 70210 Приходи от продажба на стоки; за отписване на отчетната стойност на продадените стоки – по дебит сметка 70220 Себестойност на продадените стоки и по кредит сметка 30410 Отчетна стойност на продадените стоки; и за отразяване на извършените плащания по процесните фактури - по дебит сметка 503 Разплащателна сметка в лева и по кредит сметка 41120 Клиенти. По фактурите е признат счетоводен приход. За всяка една от тях е извършено разплащане по банков път. Към фактурите има издадени съпътстващи документи, като се вземе предвид, че транспортът е бил за сметка на получателя.

В съдебно заседание вещото лице сочи, че няма нищо нередно, че приемо-предавателните протоколи са с дата, съвпадаща с датата на натоварване на стоките. Нормално е в приемо-предавателните протоколи да са посочени брой палети, във фактурите  - кутии/кашони, а в ЧМР - тежина в тонове и килограми. По смисъла на чл. 45 ППЗДДС, когато доставката /ВОД/ е за сметка на получателя, тогава документите, доказващи транспортирането на стоката, трябва да бъдат или транспортен документ – ЧМР, или писмено потвърждение. Ако някой от тези документи има някакви непълноти, те се отстраняват или от фирмата-превозвач, защото тя работи с ЧМР, или от получателя, който трябва да изпрати ново потвърждение.

Заключението на вещото лице като компетентно, относимо и неоспорено от страните, се възприема от съда изцяло.

Обяснения по делото дава Т. Б. – едноличен собственик на капитала и управител на „Клио комерс-ТБ” ЕООД, който твърди, че е изряден. Сочи, че осигурявал условия за труд на над 650 работника, имал над 450 автомобила, работел с над 7000 клиента. Представлявал най-голямата дистибуторска компания в България. Не работел с отложено плащане. Задължително изисквал депозит в размер на 20%, колкото е ДДС, който се възстановявал след получаване на потвърждение от гръцката страна, че стоката е приета, че е осчетоводена, след като види VIES декларация. Разпоредил да се правят снимки на всеки един автомобил, да се вижда номера на камиона, палетите, които са най-отзад, и фактурата, закрепена към палета. Обяснява, че всичко е описано във фактурите и в ЧМР. Работил с гръцките фирми около 2 години и не е получавал сигнал, че има нещо нередно. Веднъж св. А. му съобщила, че една от фирмите няма валиден ДДС номер и тогава била издадена фактура с включен ДДС /Всъщност това са двете фактури от 17.10.2016 г., издадени към MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING /. При последната доставка към RUBEZH S.M.P.C внесеният депозит е бил над 15 000 евро, след което „Клио комерс ТБ“ ЕООД било поканено с нотариална покана да възстанови 7 196,52 евро /л. 278 от адм.д. № 179/2018 г./. В тази част обясненията на Б. се подкрепят от данните по фактура № ********** от 05.05.2017 г./п. 2, л. 53 гръб–л. 54/. Относно плащането по доставките Б. сочи, че  товаренето на стоките започвало след пристигане на парите от гръцката фирма. Попитал Б. защо парите се внасят в банка в гр. София и той отговорил, че поради голямата финансова криза в Гърция преводите много се бавят и за да дойдат парите по-бързо, се превеждали в българска банка. Цените се договаряли и плащали в лева. Търговската комуникация се водела по имейл и по телефона, а обратните документи – ЧМР и други се връщали по куриер. Заявява и че задължението по ревизионния акт е платено, за което представя доказателства. Допуска, че при изготвяне на документите е възможно да е имало грешки, но при тях всеки ден се товарели много камиони и се работело в много голям стрес. Счита, че ако има нещо нередно, то е направено в Гърция.

Горните обяснения се подкрепят и от показанията на св. П. М. – специалист контролни функции в „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД. Св. М. твърди, че през периода  декември 2015 г. -  май 2017 г. работили с гръцките фирми ALMEGA, MIPA и RUBEZH. Установили контакт с тях чрез бившия търговски директор на фирмата и осъществили среща с техния представител В. Б. Понеже нямали опит с чужди фирми, говорили със счетоводството, с адвокати, с колеги от НАП и направили повече документи, отколкото изисква държавата, за да гарантират сигурност на собственика. Всеки път проверявали дали получателят има регистрация по ДДС и когато един ден MIPA „светнала в червено“, им издали фактура с ДДС. Парите – депозит-аванс, се задържали, докато им изпратят обратните документи - ЧМР, потвърждение, подписани фактури и форма 5 на гръцкия НАП, че са декларирали продажба.

Вещото лице потвърждава показанията на св. М. и обясненията на собственика на ревизираното дружество, че действително са имали практика да се плаща депозит в размер около 20 %, което е видно от осчетоводяванията. Депозитите са отчитани по сметка 499 към други кредитори и после при извършване на реализацията, когато осчетоводяват самата фактура, част от сумата е платена в брой, а другата се взема от депозита. И в ревизионния доклад е констатирано, че в основанието на фактурите са включени депозити /авансови плащания/, които са прибавени или приспаднати от данъчната основа на стоката по съответната фактура за съответната доставка.

Св. М. твърди, че не знае как е договаряно с превозвачите. В „Клио комерс“ се обаждал Б. и спускал информация за номера на камиона, номера на ремаркето и коя е фирмата. При разговор с шофьорите М. узнал, че ходят до големи складове, някъде до Атина. Не се е случвало някой представител на гръцките фирми да е присъствал при натоварване на стоката. Не е знаел, че съдружници в гръцките фирми са българи. 

Предвид горното съдът не приема извода на ревизиращите органи, че липсват данни за всякаква комуникация между „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД и трите гръцки фирми. Такава е била осъществявана чрез техния представител св. Б., който е бил упълномощен да води търговски преговори и да сключва сделки. От неговите показания, от представените пълномощни и от останалите документи, подписани и подпечатани от ALMEGA ANONYM.СОМ.ТЕСН.CO, MIPA SINGLE MEMBERS P.S. GENERAL TRADING и RUBEZH S.M.P.C. се доказва наличието на действителни търговски отношения.

По ревизионната преписка са приложени доказателства за водена кореспонденция между „Клио Комерс-ТБ“ ЕООД и представител на фирма „Алмега“, и с Р. Р. /п. 2, л. 71, л. 82 гръб–л. 83, л. 106, л. 49 и л. 76/. И представената в съдебно заседание нотариална покана от 09.10.2017 г., изпратена от пълномощник на Р. Р., свидетелства за търговска активност на фирма RUBEZH S.M.P.C.

Въз основа на изложеното от фактическа страна, от правна страна Разградският административен съд намира следното:

Жалбата е допустима. Подадена е от надлежна страна, в срока по чл. 156, ал. 1, пр. 1 ДОПК и след оспорване на ревизионния акт по административен ред.

Разгледана по същество, жалбата е основателна.

При дължимата проверка по чл. 160, ал. 2 ДОПК съдът констатира, че ревизионният акт е издаден от компетентни органи и има изискуемата форма и съдържание.

При извършване на ревизията и при издаване на РА не са допуснати съществени нарушения на процесуалните разпоредби. Не са налице сочените от жалбоподателя пороци, изразяващи се в неизпълнение на задълженията по чл. 2, чл. 3, чл. 5 и чл. 6 ДОПК, чл. 26 ДОПК във връзка с чл. 89 АПК. Съдът не констатира нарушаване на принципите на законност, обективност, служебно начало и добросъвестност. Органите по приходите са основали изводите си на факти, събрани законосъобразно и при спазване на процесуалните правила. Правото на защита на ревизираното лице не е било накърнено поради неуважаване на молбите му за удължаване на срока за представяне на възражение и доказателства по ревизионния доклад, и за възстановяване на срока за подаване на възражение. Жалбоподателят е изложил своите оплаквания  пред съда, ангажирал е доказателства и по този начин ефективно е упражнил правото си на защита срещу РА.

Но ревизионният акт е материално незаконосъобразен.

Съгласно чл. 7, ал. 1 ЗДДС вътреобщностна доставка на стоки е доставката на стоки, транспортирани от или за сметка на доставчика - регистрирано по този закон лице, или на получателя от територията на страната до територията на друга държава членка, когато получателят е данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка. На основание чл. 53, ал. 1 ЗДДС вътреобщностните доставки по чл. 7, с изключение на освободените вътреобщностни доставки по чл. 38, ал. 2, са облагаеми с нулева ставка на данъка. По силата на чл. 53, ал. 2 ЗДДС документите, удостоверяващи извършването на вътреобщностна доставка, се определят с правилника за прилагане на закона. Съгласно чл. 45, т. 1, б.„а“ ППЗДДС доставчикът следва да разполага с документ за доставката – фактура, а съгласно чл. 45, т. 2, б.“а“ ППЗДДС документите, доказващи изпращането или транспортирането на стоките от територията на страната до територията на друга държава членка, са транспортен документ или писмено потвърждение от получателя или упълномощено от него лице, удостоверяващи, че стоките са получени на територията на друга държава членка - в случаите, когато транспортът е извършен от получателя или от трето лице за сметка на получателя; в писменото потвърждение се посочват дата и място на получаване, вид и количество на стоката, вид, марка и регистрационен номер на превозното средство, с което е извършен транспортът, име на лицето, предало стоките, и длъжностното му качество, име на лицето, получило стоките, и длъжностното му качество. До изменението на чл. 45, т. 2, б.“а“ ППЗДДС с ДВ, бр. 8 от 2016 г., в сила от 29.01.2016 г., не се е изисквало в писменото потвърждение да се посочват  длъжностното качество на лицето, предало стоките, име на лицето, получило стоките, и длъжностното му качество.

По делото е безспорно, че „КЛИО КОМЕРС-ТБ“ЕООД е издало фактури към трите гръцки дружества ALMEGA ANONYM.СОМ.ТЕСН.CO, MIPA SINGLE MEMBERS P.S. GENERAL TRADING и RUBEZH S.M.P.C.

Спорно е дали са налице документи, доказващи изпращането или транспортирането на стоките от територията на страната до територията на Гърция. В случая транспортът е извършен от трето лице за сметка на получателя, при което доставчикът следва да разполага или с транспортен документ, или с писмено потвърждение за получаване на стоката. Жалбоподателят е представил и двата вида документи. Към фактурите са приложени международни товарителници /CMR/ и декларации за получаване на стоките. Представил е и приемо-предавателни протоколи /ППП/. Органите по приходите са приели, че представените документи не съдържат изискуемите реквизити. ППП са с дата, съвпадаща с датата на натоварване на стоките, посочена в CMR, имат само подпис и печат, но без да е индивидуализирано лицето, положило подписа си от името на получателя, и неговото качество. В ППП е посочено, че се прехвърля собственост върху захарни изделия в брой палети, а в CMR е посочена тежина бруто на количеството, като при сравнение не може да се направи извод, че става въпрос за една и съща стока. Същевременно в съставените фактури са посочени количества и мерни единици /кутия, кашон/, но няма данни за тегло в килограми, т.е. не може да се направи връзка между фактурираните количества и видове стоки с тези, които са предмет на съставените CMR. Писмените потвърждения /декларации/ не съдържат информация за количеството на получената стока, име на лицето, предало стоките и длъжностното му качество, името на лицето, получило стоките и длъжностното му качество. В потвържденията са посочени номера на фактури, дата на получаване, но без да е упоменато вид на стоката, количество, регистрационен номер на МПС и име на водача, не е посочено име на лицето, предало стоките. В представените CMR, в кл. 24 не е вписано място на получаване и име и качество на лицето, получило стоките. Поради това са счели, че не е доказано изпращането и транспортирането на стоките до територията на друга държава членка, изразяващо се във фактическото напускане на стоките на границата на страната и преминаването им на друга територия и не представляват доказателства, удостоверяващи извършването на ВОД. Заключили са, че мястото на изпълнение на доставките е на територията на страната и те са облагаеми, като ДДС е изискуем от доставчика.

Съдът намира, че горните изводи са неправилни.

Първо, към всяка фактура са представени международни товарителници, които следва да отговарят на изискванията по чл. 6 във вр. с чл. 7, § 1 от Конвенцията за договора за международен автомобилен превоз на стоки /CMR/. Действително в някои товарителници, в кл. 16 не е посочен превозвач, но в кл. 23 има печат на превозвача и там е вписан и регистрационния номер на превозното средство. В кл. 24 „Стоките получени“ не е посочено място на получаване и дата, но е положен печат на фирмата - получател. Този печат е достатъчен, за да се приеме, че товарителницата има реквизита по чл. 6, § 1, б. „д“ от Конвенцията - име и адрес на получателя. Съгласно чл. 9, § 1 от Конвенцията товарителницата удостоверява, до доказване на противното, условията на договора и получаването на стоката от превозвача, а съгласно чл. 4 нередовността на товарителницата не засяга нито съществуването, нито действието на договора за превоз. Следователно непопълването на отделни клетки или неправилното им попълване не може да обоснове извод, че липсва договор за превоз или че превозът не е осъществен. По смисъла на чл. 9, § 1 от Конвенцията международните товарителници се ползват с формална и материална доказателствена сила, която по делото не е опровергана. В този смисъл са съображенията, развити в Решение № 3784 от 28.03.2017 г. на ВАС по адм. д. № 5420/2016 г., I о., Решение № 1950 от 13.02.2018 г. на ВАС по адм. д. № 6656/2017 г., I о., Решение № 3576 от 22.03.2017 г. на ВАС по адм. д. № 2050/2016 г., I о., Решение № 658 от 19.04.2017 г. на АдмС - Варна по адм. д. № 3056/2015 г., оставено в сила с Решение № 1950 от 13.02.2018 г. на ВАС по адм. д. № 6656/2017 г., I о. и много други.

Второ, писмените потвърждения, в случая декларации, са алтернативно доказателство и липсата на някои от реквизитите им не е основание за непризнаване на ВОД /вж. Решение № 1950 от 13.02.2018 г. на ВАС по адм. д. № 6656/2017 г., I о./.

И трето, представените от ревизираното лице писмени доказателства следва да се преценяват не само поотделно, но и в тяхната взаимовръзка. За всяка доставка дружеството е подготвяло приемо-предавателен протокол, CMR, писмено потвърждение – декларация. В ППП, CMR и писмените потвърждения са посочени номерата на съответните фактури, при което всякакво съмнение относно предмета на доставките е изключено.

Неаргументирано е становището на решаващия орган, че макар нередовността на товарителницата да не е условие за действителност на договора за превоз, не са представени договори за покупко-продажба, съответно транспортният документ се явява от съществена важност за изясняване вида и количеството на търгуваната стока, така и за осъществяване на твърдените облигационни отношения. Ответникът счита, че липсата на дата и място на получаване на стоките не може да бъде санирана от информация, съдържаща се в други писмени доказателства, тъй като липсват договори за покупко-продажба. Съдът отбелязва, че наличието на договор не е условие за действителност на доставките. По делото не се спори, че за всяка доставка е издадена валидна фактура, която е първият необходим документ за доказване на ВОД съгласно чл. 45, т. 1, б. „а“ ППЗДДС. Във фактурите се съдържа подробно и ясно описание на стоките – предмет на доставките, което поради своя обем е обективно невъзможно да бъде възпроизведено в кл. 9 „Вид на стоката“ в товарителниците. При положение, че в CMR, в ППП и в писмените потвърждения са посочени номерата на съответните фактури, договорените, натоварените, транспортираните и получени стоки са установими по вид и количество.

Несъмнено получаването на стоките е основен факт от предмета на доказване, който е установен по делото. Доказват го пряко данните за приемане на стоките в CMR; показанията на св. Б., който като надлежен пълномощник на трите гръцки дружества потвърждава получаването на стоките; и частично - обясненията на превозвачите и водачите на товарните автомобили; както и справките за преминаване на границата. Дори кредитните известия, издадени поради липси или изтекъл срок на годност на стоки, свидетелстват, че стоките по съответните фактури са били предадени, получени и проверени от клиентите.

Съдът споделя възражението на жалбоподателя, че всъщност органите по приходите не са ангажирали нито едно пряко доказателство в подкрепа на твърдението си, че стоките не са напуснали територията на страната и са реализирани в България. Изложили са единствено предположения, които са основани на непълна информация или на превратно тълкуване на фактите. Подробни съображения в тази насока съдът изложи при обсъждане на доказателствата.

Необосновано е и предположението, че след като плащането по доставките е в българска банка, то стоките са реализирани в България. В хода на съдебното производство е изяснено, че доставчикът е поставил условие стоките да се товарят след постъпване на сумите по сметката му, което е налагало бързина на разплащанията. И от показанията на св. Б., и от писмената декларация от 11.04.2017 г. от N. G. – управител на ALMEGA ANONYM.СОМ. ТЕСН.CO се установява, че поради икономическата криза в Гърция осъществяването на международни разплащания чрез гръцките банки е затруднено, поради което преводите се правели в българска банка. Наред с това, следва да се отбележи, че законодателят не предвижда задължение плащането непременно да изхожда от държавата, в която е седалището на получателя.

Що се отнася до формулярите SCAC за обмен на информация с гръцката данъчна администрация, съдът отчита, че получателите по доставките ALMEGA ANONYM.COMM.TECHN.CO, MIPA SINGLE MEMBERS P.S.GENERAL TRADING и RUBEZH S.M.P.C. са били регистрирани лица за целите на ДДС в Гърция в процесните данъчни периоди, за които са декларирани ВОД. Без правно значение е обстоятелството, че две от горните дружества не са декларирали ВОП. Доставчикът не е длъжен да проверява дали получателите са декларирали ВОП и не е отговорен за тяхното бездействие. Както е посочено в Решение № 15607 от 10.12.2012 г. на ВАС по адм. д. № 2986/2012 г., VIII о., законът не въвежда като предпоставка за признаване на ВОД съответстващо установяване на вътреобщностно придобиване от страна на получателя, деклариране на ВОП и заплащане на ДДС по него в съответната друга държава-членка.

Основателно е възражението на жалбоподателя за неприложимост на цитираното от решаващия орган Определение на СЕС от 03.03.2004 г. по дело С-95/02. С посоченото определение Съдът е постановил, че принципът за данъчна неутралност на общата система на ДДС не изключва възможността дадена държава-членка да събере данъка от данъчнозадължено лице, което е фактурирало неправомерно една доставка на стоки като освободена от данък. По този повод е без значение дали данъкът за последвалата продажба на въпросните стоки на крайния потребител е бил платен или не е бил платен на бюджета. В случая не става въпрос за неправомерно фактуриране към други получатели.

И органите по приходите, и решаващият орган са се позовали на Решение по СЕС от 06.09.2012 г. по дело С-273/11, според което чл. 138, § 1 от Директива 2006/112/ЕО трябва да се тълкува в смисъл, че се допуска на продавача да се откаже ползването от правото на освобождаването на ВОД, при условие, че бъде установено с оглед обективните фактори, че той не е изпълнил полагащите му се задължения в областта на доказването. В същото решение е посочено, че при липсата на конкретна разпоредба в Директива 2006/112 относно доказателствата, които трябва да представят данъчнозадължените лица, за да бъдат освободени от ДДС, в правомощията на държавите членки е да определят — в съответствие с член 131 от Директива 2006/112 — условията, при които освобождават вътреобщностните доставки от ДДС, с оглед да гарантират правилното и ясно прилагане на посочените разпоредби за освобождаване и да предотвратят всяка евентуална измама, избягване на данъци или злоупотреба.

Съдът приема, че вътрешното ни право съдържа ясна уредба относно документите за доказване на ВОД – чл. 45 ППЗДДС и жалбоподателят се е справил с доказателствената си тежест, като е представил годни международни товарителници. Нещо повече, приложил е приемо-предавателни протоколи, писмени потвърждения-декларации, дори снимки на товарните автомобили и свидетелства за управление на МПС на водачите. При всяка доставка е правена справка в базата данни VIES и след установяване на прекратена регистрация по ДДС на получателя е начисляван ДДС. Жалбоподателят е изисквал депозит-аванс и гаранция от получателя, че ще плати ДДС като член на ЕС. Според вещото лице всички документи са редовно съставени и осчетоводени.

Тези факти обосновават  изводи за добросъвестност на доставчика „КЛИО КОМЕРС-ТБ“ ЕООД – Разград и за отсъствие на намерение да се отклони от данъчно облагане или да участва в данъчна измама.

В допълнение на изложеното съдът съобрази и мотивите на ВАС по Решение № 15596 от 13.12.2018 г. по адм. д. № 8426/2018 г., I о., че съгласно постоянната практика на СЕС, освобождаването на вътреобщностната доставка на дадена стока става приложимо само когато правото на разпореждане като собственик с тази стока е прехвърлено на приобретателя и продавачът докаже, че посочената стока е изпратена или транспортирана в друга държава членка и че вследствие на това изпращане или транспортиране, същата стока е напуснала физически територията на държавата членка на доставката. Съгласно чл. 31, б. „а“ и чл. 67 от Конвенцията на ООН за договорите за международна продажба на стоки, счита се, ако друго не е уговорено, че продавачът е изпълнил задължението си за доставка с предаване на стоката на превозвач, когато се изисква превоз. Разпоредбата на чл. 67 от Конвенцията сочи, че при липса на други уговорки, рискът от погиване на стоките преминава върху купувача при предаване на стоката на първия превозвач, когато стоката е маркирана и снабдена с превозни документи. С приемане на стоката от превозвача се осъществява прехвърлянето на правото на разпореждане – първо условие за ВОД. С изпращане или транспортиране на стоката се осъществява второто условие за ВОД. Именно наличието на физическо движение на стоката между държавите-членки е обективен елемент, отличаващ ВОД от доставка на територията на страната.

Аналогично на фактите по горното дело, представените от жалбоподателя документи, обсъдени в съвкупност с останалия доказателствен материал, отговарят на изискването на Директивата да докажат вътреобщностна доставка. Доставчикът е разполагал със стоката, уверил се е, че получателят по доставката е регистрирано в съответната-държава членка лице и стоката е била предадена на превозвач, с което рисковете по нея са преминали върху купувача.

Съдът взима предвид и Решение на СЕС от 11.01.2007 г. по дело С-409/04, в което е дадено тълкуване на Член 28в, А, буква а), първа алинея от Шеста директива 77/388, изменена с Директива 2000/65, че не се допуска компетентните органи на държавата-членка на доставката да задължават даден доставчик, който е действал добросъвестно и е представил доказателства, установяващи на пръв поглед правото му на освобождаване на дадена вътреобщностна доставка на стоки, да заплати впоследствие ДДС върху тези стоки, когато тези доказателства се окажат с невярно съдържание, без обаче да бъде установено участието на споменатия доставчик в данъчната измама, доколкото той е взел всички разумни мерки в рамките на своите възможности, за да се увери, че осъществяваната от него вътреобщностна доставка не го довежда до участие в такава измама. Т.е. съюзното право допуска дори при документи с невярно съдържание добросъвестният доставчик да му бъде освободен от облагане при ВОД, ако е предприел необходимите мерки да се увери, че осъществяваната от него доставка не го довежда до участие в данъчна измама.

В случая нито се твърди, нито се доказва, че жалбоподателят е знаел или е могъл да предполага, че се извършва данъчна измама.

В заключение, при съставяне на данъчните документи жалбоподателят е действал добросъвестно и декларираните от него ВОД са доказани в съответствие с изискванията по чл. 45 ППЗДДС във вр. с чл. 53, ал. 2 ЗДДС. Поради това и на основание чл. 53, ал. 1 във вр. с чл. 7 ЗДДС те са облагаеми с нулева ставка на данъка, а РА, с който е установено обратното, следва да бъде отменен.

С оглед изхода на делото и на основание чл. 161, ал. 1, пр. 1 ДОПК претенцията на жалбоподателя за разноски е основателна. Разноските, включващи държавна такса в размер на 50 лева, депозит за вещо лице в размер на 570 лева, депозит за свидетели в размер на 90 лева и адвокатско възнаграждение в размер на 10627,38 лева, или общо 11337,38 лева, са своевременно заявени и следва да бъдат присъдени в тежест на ответника.

Предвид изложеното и на основание чл. 160, ал. 1 ДОПК Разградският административен съд

 

 

Р    Е    Ш    И    :

 

ОТМЕНЯ Ревизионен акт № Р-03001717005344-091-001/11.06.2018 г., издаден от органи по приходите в ТД на НАП – Варна, потвърден с Решение № 216/05.09.2018 г. на Директора на Дирекция „ОДОП“ – гр. Варна при ЦУ на НАП, с който в тежест на „КЛИО КОМЕРС – ТБ“ ЕООД – Разград, ЕИК *********, представлявано от Т. В. Б., са установени задължения за ДДС по ЗДДС в общ размер на 532530,66 лева и лихви в размер 100084,09 лева за данъчни периоди м.12/2015 г., м.01/2016 г., м.02/2016 г., м.03/2016 г., м.04/2016 г., м.05/2016 г., м.06/2016 г., м.07/2016 г., м.08/2016 г., м.09/2016 г., м.12/2016 г., м.04/2017 г. и м.05/2017 г.

ОСЪЖДА Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ - Варна при ЦУ на НАП да заплати на на „КЛИО КОМЕРС – ТБ“ ЕООД – Разград, ЕИК *********, представлявано от Т. В. Б., за разноски по делото сумата 11337,38 лева.

Решението подлежи на касационно обжалване пред Върховния административен съд на Република България в 14-дневен срок от съобщаването му на страните.

 

 

                                           ПРЕДСЕДАТЕЛ:/п/