Решение по дело №28/2023 на Административен съд - Ямбол

Производството е образувано по жалба от "КУАТРО 2013"ЕООД, ЕИК *, *, **, представлявано от П.М.Л., против Ревизионен акт № Р-02002821006433-091-001/06.10.2022г., потвърден с Решение №171/30.12.2022г. на Директора на Дирекция"ОДОП"-Бургас по отношение на установени задължения за корпоративен данък за: период 01.01.2019г. до 31.12.2019г.- главница 8632.71лв. и лихва 1985.69лв.; период 01.01.2020г. до 31.12.2020г.- главница 800.00лв. и лихва 102.90лв.

С жалбата се излагат съображения за допуснати съществени процесуални нарушения, неизясняване на всички относими факти и обстоятелства, несъбиране на доказателства по реда на ДОПК.

В съдебно заседание жалбоподателят "КУАТРО 2013"ЕООД, гр.Ямбол, редовно призован, не изпраща представител.

Ответната страна Директора на Дирекция „ОДОП“ – Бургас при ЦУ на НАП, се представлява от главен юрисконсулт В.М., който оспорва жалбата и моли съдът да постанови решение, с което да я отхвърли жалбата като неоснователна и недоказана. Поддържа съображенията, изложени в решението на Директора на Дирекция „ОДОП“ – Бургас.Моли съдът да присъди юрисконсултско възнаграждение, съгласно Наредбата за минималните размери на адвокатските възнаграждения.

Съдът, след като прецени събраните по делото доказателства, ведно с доводите, възраженията и изразените становища на страните и отдели спорното от безспорното, прие за установено следното:

Жалбата е подадена по електронен адрес на НАП на 30.01.2023г., допустима е за разглеждане като депозирана от надлежна, неблагоприятно засегната страна от ревизионния акт в потвърдената му част след изчерпване на реда за оспорване по административен ред, и в рамките на 14-дневния от връчването на решението на решаващия орган(на 16.01.2023г.).Спорът е подсъден за разглеждане на настоящия съд като компетентен по седалището на жалбоподателя.

По същество съдът намира жалбата за неоснователна, по следните съображения:

Със Заповед № РД-349/30.06.2021г. Директорът на ТД на НАП Бургас е определил за периода 01.07.2021г.-31.12.2021г. органи по приходите, които е оправомощил да издават заповеди за възлагане на ревизии и резолюции за извършване на проверки на органите по приходи от отдел „Ревизии“.С последваща Заповед РД-3/04.01.2022г. Директорът на ТД на НАП Бургас е определил за периода 04.01.2022г.-30.06.2022г. органи по приходите, които е оправомощил да издават заповеди за възлагане на ревизии и резолюции за извършване на проверки на органите по приходи от отдел „Ревизии“. С нова Заповед РД-265/17.05.2022г. Директорът на ТД на НАП Бургас е определил за периода 16.05.2022г-31.12.2022г. органи по приходите, които е оправомощил да издават заповеди за възлагане на ревизии и резолюции за извършване на проверки на органите по приходи от отдел „Ревизии“. Сред лицата е Р.К.Т. – началник сектор „Ревизии“, възложила със Заповед за възлагане на ревизия №Р-02002821006433-020-001 / 15.11.2021 г. ревизия на „КУАТРО 2013“ ЕООД, ЕИК * с обхват задължения за корпоративен данък за периода 01.01.2019-31.12.2020г..Разпоредено е ревизията да бъде извършена от Д.Б.М.-Главен инспектор по приходите(ръководител на ревизията) и Д.Д.С.-Главен инспектор по приходите.

Възложената ревизия е била спряна за срок от два месеца със Заповед №Р-02002821006433-023-001 / 25.11.2021г. на възложителя по искане на ревизираното лице; възобновена е със Заповед №Р-02002821006433-143-001 / 26.01.2022 на възложителя; със Заповед№ Р02002821006433-020-002 / 10.02.2022 на възложителя е изменена като в ревизиращия екип е включен и трети служител – Д.Т.Н. – Главен инспектор по приходите и е определен срок за завършване до 19.04.2022г.; със Заповед № Р-02002821006433-020-003 / 12.04.2022г. на възложителя е определен нов срок за завършване до 19.05.2022г.;със Заповед № Р-02002821006433-020- 004 / 12.05.2022г. на възложителя е определен нов срок за завършване до 17.06.2022г.

С Уведомление № Р-02002821006433-113-001/06.06.2022г. ревизираното лице е уведомено, че са налице обстоятелства по чл.122, ал.1, т.2, т.4 и т.5 от ДОПК, както следва: 2.налице са данни за укрити приходи или доходи;4.липсва или не е представена счетоводна отчетност съгласно Закона за счетоводството или воденото счетоводство не дава възможност за установяване на основата за данъчно облагане, както и когато документите, необходими за установяване на основата за облагане с данъци или за определяне на задължителните осигурителни вноски, са унищожени не по установения ред;5.документите, необходими за установяване на основата за облагане с данъци, липсват или са повредени до степен негодни за ползване;поради което основата за облагане с: Корпоративен данък за период 01.01.2019 - 25.12.2020 ще бъде определена по реда на чл.122-124а от ДОПК.Уведомлението е връчено на ревизираното лице с искане за представяне на документи и писмени обяснения №Р-02002821006433-040-005/06.06.2022г.

Териториалният директор на НАП Бургас е отправил до Районен съд Ямбол искане №Р-02002821006433-050-001/13.06.2022г. за разкриване на банкова тайна по отношение на КУАТРО 2013"ЕООД, ЕИК *, след което със Заповед №Р-02002821006433-023-002/14.06.2022г. възложената ревизия е спряна до получаване на решение от Районен съд Ямбол. С Решение №331/23.06.2021г. Районен съд Ямбол е постановил разкриване на банкова тайна, информация за налична разплащателна банкова сметка *** „Търговска банка Д“АД гр.София на 04.07.2022г.

Със Заповед № Р-02002821006433-143-002 / 30.06.2022г. ревизията е възобновена.

Ревизиращият екип е съставил Ревизионен доклад № Р-02002821006433-092-001/10.08.2022г. с констатации по закона за корпоративното подоходно облагане(раздел ІV), обосновани с изискани документи и писмени обяснения от дружеството, отправени запитвания и искания за представяне на документи и писмени обяснения до трети лица и приобщени доказателства от информационните масиви на НАП, подробно описани в ревизионния доклад. Въз основа на анализ на събраните в хода на ревизията документи и получената информация от изследваните различни източници органите по приходите са преценили, че са налице хипотезите на чл. 122, ал. 1, т. 2, т. 4 и т. 5 ДОПК.

В РД за ревизираното лице се съдържа две констатации:

КОНСТАТАЦИЯ 1 - Сключен договор за финансово управление от 01.04.2019г. между Синчец ММ ЕООД, ЕИК *********- доверител и Куатро 2013 ЕООД- довереник, с който страните се споразумяват за следното: 1. Доверителя предоставя на Довереника за управление всички свои входящи и изходящи парични потоци, произтичащи от обичайната дейност на Доверителя, а именно туристическа и/или туроператорска дейност. За целта доверителят се задължава да уведоми всички свои контрагенти. Таксите за преводите /при валутните преводи/ са за сметка на довереника. 2. Довереника предоставя своите банкови сметки, разкрити в „Токуда Банк" АД, както следва: *************- в лева и ************ - в евро, като в основание за плащане ще се вписва номер на фактура и наименование на дружеството Доверител. Довереника се задължава да превежда при заявка от доверителя дължими суми към доставчици, като вписва номер на фактура и наименование на доставчика. Таксите за преводите са за сметка на довереника. Договора се сключва за срок до 31.12.2020г. При наличие на оставаща сума при довереника към края на срока на договора, последният се задължава да възстанови на доверителя сумата по банковата сметка в 5 -дневен срок или при взаимно съгласие да бъде оформена като заем. Лихвата по този договор не може да надвишава размер 6 % годишно. Договора за заем трябва да бъде оформен от страните в 10 дневен срок преди изтичане на настоящия договор. Възнаграждението по договора се определя на 1000лв., платима в месец декември. Договорът е приобщен с Протокол КД-73 № Р-02002821006433-ППД-001/30.06.2022г. В хода на ревизионното производство от ревизираното лице многократно е изисквано представянето на счетоводни документи и писмени обяснения, които обективно да послужат за изясняване на фактическата обстановка и дължимия КД. В основната си част такава информация не бе предоставена. От ревизираното лице са представени банкови извлечения от Токуда АД и извлечение от с-ка 503 - разплащателна сметка в лева и с-ка 504 -разплащателна сметка в евро.

Установени са 1.Доходи от финансово управление – входящи и изходящи преводи по банковите сметки в лева и в евро на ревизираното лице и на други дружества, извършващи туристическа и туроператорска дейност (Д. травел и туризъм“ЕООД; „Д. 2010 ГЛ“ЕООД; „Д. 2019 ГЛ“ЕООД „Галитур 2019“ЕООД „Политур 2016“ЕООД; „Инвест“ ЕООД; „Синчец ММ“ЕООД, , посочени като постъпления и плащания за всяка конкретна сметка за 2019 и 2020г., установени са внесени и изтеглени пари в брой (стр.5-31 от РД).

Извършен е анализ на банковите сметки и формиран извод, че Куатро 2013 ЕООД, в качеството си на довереник извършва финансово управление на доверителя Синчец ММ ЕООД, Д. Травел и туризъм ЕООД, Д. травел и туризъм Интернешенъл ЕООД, Д. 2010 ГЛ ЕООД, Д. 2019 ГЛ ЕООД, Галитур 2019 ЕООД, Политур 2016 ЕООД, Инвест ЕООД, З. 2003 ЕООД, основан на представените аналитични дневници на с-ка 503 - разплащателна сметка в лева и с-ка 504 - разплащателна сметка валута са открити партиди на горепосочените фирми в сметка 439 Други вътрешни разчети. Поради непредставяне на счетоводни документи, ревизията приема, че Куатро 2013 ЕООД в качеството си на довереник е сключил договори за финансово управление с възнаграждение 1000лв. с доверителите Д. Травел и туризъм ЕООД, Д. травел и туризъм Интернешенъл ЕООД, Д. 2010 ГЛ ЕООД, Д. 2019 ГЛ ЕООД, Галитур 2019 ЕООД, Политур 2016 ЕООД, Инвест ЕООД, З. 2003 ЕООД. Ревизията приема за извършени услуги в размер на 1000 лв. за всеки довереник, на който доверителя Куатро 2013 ЕООД извършва управление на техните входящи и изходящи парични потоци, произтичащи от обичайната им дейност по своите банкови сметки, разкрити в „Токуда Банк" АД *********- в лева и ************** - в евро. Ревизията приема финансови разходи за банкови такси- такса теглене, такса обслужване по банковите сметки на РЛ при Токуда банк АД: в лева- ***.

КОНСТАТАЦИЯ 2

По банкова сметка ***ООД на 04.07.2019г. е постъпила сумата в размер на 81200лв., с име на наредителя Омар БГ Ленд ЕООД, с основание на плащане - предоставен заем, осчетоводена в с-ка 1529 Получени дългосрочни заеми- Омар БГ Ленд ЕООД. При ревизията е установено осчетоводяване на паричните средства по дебита на счетоводна сметка 503 Разплащателна сметка в лева срещу кредитиране на счетоводна сметка 1529 Получени дългосрочни заеми. От банкова сметка *** П.М.Л. по голяма част от сумата, видно от представения аналитичен дневник на с-ка 5039. От ревизираното лице не е представен договор за заем, не са представени счетоводни регистри, не е представена информация: каква е целта на предоставения заем, разходван ли е, има ли извършени погасителни вноски. Поради липса на счетоводна отчетност не може да се установи за какво са използвани получените средства. За 2019г. не са подадени ГДД по чл.92 от ЗКПО от Куатро 2013 ЕООД и Омар БГ Ленд ЕООД. Събраните доказателства, дават основание на ревизиращия екип за приемане на постъпилите суми по дебита на счетоводна сметка 503 „Разплащателна сметка в лева" и кредита на счетоводни сметки 1529 "Получени дългосрочни заеми", като неосчетоводени приходи от дейността /постъпили суми с неустановен произход/. Формира е извода, че в патримониума на ЗЛ е постъпила сума с неустановен произход в размер на 81200лв., по отношение на която в хода на ревизията е установено, че няма характер на привлечени средства, т.е. горепосочената сума е постъпила безвъзмездно в разплащателната сметка на Куатро 2013 ЕООД и като такава представлява неотчетен приход за ревизираното лице, който не е намерил отражение във финансовият резултат на дружеството за 2019г.

Съобразно констатациите, ревизията е определила данъчните основи за облагане с корпоративен данък за 2019 и 2020 година по реда на чл.122 от ДОПК, на база представената информация от РЛ, събраната информация от ИС на НАП и приобщените доказателства, като е взела предвид и обстоятелствата, че ревизираното лице не е подало ГДД по чл.92 от ЗКПО за 2019г., а за подадената Годишна данъчна декларация за финансовата 2020 година, с вх. № 2800И0111069/ 29.06.2021 г., е с деклариран счетоводен финансов резултат (печалба) в размер на 1569,50лв. и формиран данъчен финансов резултат (данъчна печалба) в размер на 1569,50 лв ., който следва да бъде различен.

Ревизиращият екип е предложил да бъдат установени размери на задълженията по видове, периоди и лихвите за просрочие към тях, изчислени към 10.08.2022 г. –Таблица 1 от РД.След връчване на РД от „Куатро 2013“ЕООД е депозирана молба от 29.08.2022г. с искане за удължаване на срока за възражения по доклада с 30 дни, този срок е продължен до 29.09.2022г. от орна по приходите.На 29.09.2022г. е представено становище/възражение с искане да бъде анализирана още веднъж информацията за постъпленията и плащанията.

Ревизията е завършила с РА №Р-02002821006433-091-001/06.10.2022г., издаден от възложителя на ревизията и ръководителя на ревизията, с който по отношение на ревизираното лице, са установени задължения за корпоративен данък за 2019г.- главница 8632.71лв. и лихва 1985.69лв.(изчислена към датата на РА); за 2020г.- главница 956.95.00лв. и лихва 123.08лв(изчислена към датата на РА).

С Решение №171/30.12.2022г. на Директора на Дирекция „ОДОП“ – Бургас се е произнесъл по жалба на ревизираното лице срещу Ревизионен акт № Р-02002821006433-091-001/06.10.2022г., като РА е потвърден по отношение на установени задължения за корпоративен данък за: период 01.01.2019г. до 31.12.2019г.- главница 8632.71лв. и лихва 1985.69лв.; период 01.01.2020г. до 31.12.2020г.- главница 800.00лв. и лихва 102.90лв. Решаващият орган е изложил мотиви от фактическа и правна страна като е обсъдил всички събрани в хода на ревизионното производство доказателства, обсъдил е възраженията на жалбоподателя, наличието на основание за извършване на ревизията по особен ред.

Съгласно разпоредбата на чл. 124, ал. 2 ДОПК, в производството по обжалване на ревизионен акт при извършена ревизия по чл. 122 ДОПК, фактическите констатации в него се смятат за верни до доказване на противното, когато наличието на основанията по чл. 122, ал. 1 ДОПК е подкрепено от събраните доказателства. За 2019 година ревизираното лице въобще не е подало данъчна декларация, за следващата 2020 година е подало декларация с финансов резултат, несъответстващ на движението по банковите му сметки(постъпления и плащания от други лица, извършващи туристически услуги), не е представило и документи за основанието за получаване на дългосрочен заем, поради което и получената сума от „ОМАР БГ ленд“ ЕООД правилно е приета за такава с неустановен произход.Предвид това съдът приема за доказани сочените в РА основания за ревизия при особени случаи по чл.122, ал.1, т.2, т.4 и т.5 от ДОПК.

Оспореният ревизонен акт е валиден административен акт, като издаден от компетентни органи, след провеждане на ревизия, възложена от надлежно оправомощени длъжностни лице. Съдът не констатира пороци, касаещи формалната, процесуалната и материалната законосъобразност на РА.

РА отговаря на изискванията за съдържание по чл. 120, ал. 1 ДОПК, съдържа препращане към мотивите на РД Нормата на чл. 120, ал. 2 ДОПК определя, че ревизионният доклад е неразделна част от ревизионния акт, поради което фактическите и правни основания, посочени в доклада съставляват мотиви на ревизионния акт по смисъла на чл. 120, ал. 1, т. 5 ДОПК.

РА и РД са надлежно подписани с квалифицирани електронни подписи от длъжностните лица, провели и приключили ревизията.На ревизираното лице е предоставена възможност за възражения, същото е упражнило това свое процесуално право.Следва да се отбележи, че при пренасяне на спора за разглеждане до решаващия орган-Директорът на Дирекция „ОДОП“ е проявил процесуална активност като е поискал предоставяне на документи и обяснения както от ревизираното лице, така и от дружествата, за които е прието, че извършват съвместна дейност с "КУАТРО 2013"ЕООД, гр.Ямбол, включително и във връзка с предоставения заем от „Омар БГ ленд“ЕООД, счетен за приход с неустановен произход.Такива документи не са представени, поради което е необосновано твърдението на жалбоподателя, че не са поискани документи за установяване на факти и обстоятелства в негова защита.

Поради изложеното съдът намира жалбата за неоснователна и същата следва да се отхвърли.

Изходът на спора обуславя основателност на претенцията за разноски, заявени от името на решаващия орган, дължими на осн. чл.161, ал.1 от ДОПК – за юрисконсултско възнаграждение в размер на 369 лева, изчислен според материалния интерес по делото, който е в размер на установените задължения за корпоративен данък като главница и лихва общо в размер 11521.30лв., в приложимата редакция на Наредба № 1 от 9 юли 2004 г. за минималните размери на адвокатските възнаграждения, след изменението от 04.11.2022г., юрисконсултско възнаграждение следва да се присъди съобразно правилото „при интерес от 10 000 до 25 000 лв. – 1300 лв. плюс 9 % за горницата над 10 000 лв.“, като стойността му възлиза на 1436.92 лева.

Водим от горното съдът

Р Е Ш И :

ОТХВЪРЛЯ жалбата на "КУАТРО 2013"ЕООД, ЕИК *, гр.Ямбол, **, представлявано от П.М.Л., против Ревизионен акт № Р-02002821006433-091-001/06.10.2022г., потвърден с Решение №171/30.12.2022г. на Директора на Дирекция"ОДОП"-Бургас по отношение на установени задължения за корпоративен данък за: период 01.01.2019г. до 31.12.2019г.- главница 8632.71лв. и лихва 1985.69лв.; период 01.01.2020г. до 31.12.2020г.- главница 800.00лв. и лихва 102.90лв.

ОСЪЖДА"КУАТРО 2013"ЕООД, ЕИК *, *, **, представлявано от П.М.Л., да заплати на Национална агенция за приходите, Централно управление, Дирекция“Обжалване и данъчно-осигурителнапрактика“-Бургас разноски за юрисконсултско възнаграждение в размер 1436.92 лева (хиляда четиристотин тридесет и шест лева, деветдесет и две стотинки).

Решението подлежи на обжалване в 14-дневен срок пред Върховния административен съд на Република България.

	Съдия:	/п/ не се чете