Решение по дело №420/2024 на Административен съд - Русе

Производството е по чл.156 и сл. от ДОПК.

Образувано е по жалба на „Сема ауто импорт експорт“ ЕООД с ЕИК *********, със седалище и адрес на управление в село Бъзън, обл. Русе, [улица],представлявано от Ж. А. Б., чрез адвокат Б. Ж. от АК-Русе срещу Ревизионен акт No Р-03001823003697-091-001/12.02.2024 г., издаден от органи по приходи от ТД на НАП Варна, в частта, относно установени задължения за ДДС по ЗДДС общо в размер на 7400,15лв за данъчни периоди: м.04, 05, 09, 10, 11.2019г., м. 01, 02, 06, 2020г., м.01,02,06.2021г. и начислени лихви за забава в общ размер на 3296,28лв, потвърден в тази част с Решение № 45/22.04.24 г. на Директор Дирекция ОДОП Варна при ТД на НАП-Варна. В жалбата се посочва, че се оспорват само определените задължения по ЗДДС /главници и лихви/ за данъчни периоди м.04, 05, 09, 10, 11. 2019 г., м. 01, 02, 06.2020 г., м. 01, 02, 06.2021 г. и молят същите да бъдат отменени изцяло като незаконосъобразни.

В жалбата се излагат съображения за незаконосъобразност на РА поради неправилно приложение на материалноправните и процесуалноправните разпоредби. Оспорва се основанието за извършване на ревизията по особения ред на чл. 122-124 от ДОПК. Посочват, че производството е преминало по реда на чл. 122 и сл. ДОПК при липса на предпоставките, посочени в закона. Считат, че описаното от органите по прихода не кореспондира с доказателствения материал, както и че не са предприети всички процесуални действия по закон, поради което се е достигнало до неправилен резултат за различните периоди. Иска се отмяна на ревизионния акт в оспорената част и присъждане на направените по делото разноски, за които не е представен списък. В съдебно заседание не се явява представител на дружеството –жалбоподател. Не се представят доказателства, освен направено искане за назначаване на съдебно-счетоводна експертиза .

Ответната страна - Директорът на Дирекция "ОДОП" гр. Варна при ЦУ на НАП, чрез процесуалния си представител - главен юрисконсулт З. Е., оспорва жалбата. Моли да се отхвърли жалбата и да се присъдят разноски за юрисконсулт по представен списък /л.58 дело/.

Производството е процесуално допустимо.

Жалбата е подадена от лице с надлежна процесуална легитимация и интерес от оспорването - адресат на акта. Същата отговаря на изискванията на чл. 149 от ДОПК. Изчерпана е задължителната фазата на административния контрол – РА, в оспорената част, е потвърден с Решение № 45/22.04.2024г. на Директора на ОДОП Варна при ЦУ на НАП. Решението на горестоящия орган е издадено и подписано от изпълняващ длъжността директор на Дирекция „ОДОП“ Варна – Д.Ж.. Така, решението, с което е потвърден частично оспорения РА, е издадено от компетентния орган, предвид разпоредбата на чл. 152, ал.2 от ДОПК. Налице е годен предмет на съдебен контрол – РА, в частта, в която е потвърден с решението на горестоящия орган. Спазен е преклузивния 14 дневен срок за оспорване по чл. 156, ал. 1 от ДОПК. Потвърдителното решение на решаващия орган е съобщено на дружеството на 26.04.2024г. с електронно съобщение, за което е приложено удостоверение за извършено връчване по електронен път/л.543дело/. Жалбата до съда е изпратена чрез административния орган с писмо с обратна разписка на 08.05.2024г./л.544 д./ и е входирана в деловодството на съда на 13-05.2024г.

След преценка на събраните по делото доказателства, съдът намира за установено следното от фактическа и правна страна:

Ревизията на „Сема ауто импорт експорт“ ЕООД гр.Русе е възложена със Заповед за възлагане на ревизия /ЗВР/ № Р-03001823003697-020-001 /22.06.2023/ л.1 пр./, с обхват задължения за ДДС за период 15.10.2018г. до 30.11.2022г. и корпоративен данък 01.01.2018г. до 31.12.2022г. ЗВР е издадена от С. С. А. – началник сектор „Ревизии“ при ТД на НАП Варна, надлежно оправомощен орган да възлага ревизии със Заповед №Д- 150/01.02.2022 г. на директора на ТД на НАП Варна, съгласно чл.112,ал.2,т.1 от ДОПК /л.4 от преписката/. Със ЗВР е определен срок за извършване на ревизията - три месеца от връчване на ЗВР и ревизиращ екип:1.Р. М. С. - Главен инспектор по приходите (ръководител на ревизията) и 2.Р. Д. Ж. – Главен инспектор по приходите. Заповедта е връчена на РЛ на 18.07.2023 г. срещу разписка /л.5 пр. /.

Със Заповед № 91424 от 22.06.2023г. /л.56дело/ на Изпълнителния директор на НАП е прекратено сл.правоотношение със С. С. А. на длъжност началник сектор при ТД на НАП Варна, дирекция „Контрол“, отдел „Ревизии“. Със Заповед № 31-414/30.06.2023г. на Директора на ТД НАП Варна Р. М. С. на длъжност Главен инспектор по приходите е преназначена на длъжност началник сектор при ТД на НАП Варна, дирекция „Контрол“, отдел „Ревизии“. ЗВР е изменена със Заповед Р- 03001823003697-020-002 / 03.07.2023г./л.7 пр./, подписана от Р. М. С., като за ръководител на ревизията е определена Д. Д. П., на която със Заповед № Д-2405/30.11.2023г. /л.533 пр./ на Директора на ТД НАП Варна са възложени функции на ръководител на екип в сектор „Ревизии“, отдел Ревизии в дирекция Контрол при ТД НАП Варна. Заповедта е връчена на РЛ на 18.07.2023 г. срещу разписка /л.8 пр./. Представени са доказателства за компетентността на Р. М. С. да издава заповеди за възлагане на ревизии, съгласно чл. 112 от ДОПК – Заповед № Д-1261 от 03.07.2023г./л.531 пр./ където под № 6 е вписана Р.М.С.. Заповедта е подписана в условията на заместване от С. К. А. – И., изпълняваща правомощия на Директор на ТД НАП Варна в отсъстмвие на титуляра, съгласно Заповед № ЗЦУ-ОПР-32/19.06.2023г./л.530 пр./ на Изпълнителния директор на НАП, като са представени писмени доказателства /Заповед № 5344 от 29.06.2023г. на Изпълнителния директор на НАП – л.529пр./ за законовото отсъствие на Директора на ТД НАП Варна.

Издадена е Заповед за изменение на ЗВР № Р-03001823003697-020-003 /18.10.2023г. / л.11пр./, подписана от Р. М. С., с която е определен срок за завършване на ревизията 18.12.2023г. Заповедта е връчена електронно на 25.10.2024г., за което е приложено удостоверение за извършено връчване по електронен път/л.12пр./.

На 28.11.2023г. на дружеството-жалбоподател са връчени уведомление № Р-03001823003697-139 -001/л.344 пр./ по чл.17, ал.2 от ДОПК с което, на основание чл.17, ал.1, т.2 от ДОПК, са му разяснени неговите права и отговорности и уведомление № Р-03001823003697-113 -001/л.340 пр./ по чл.124, ал.1 от ДОПК. Уведомленията са връчени електронно, заедно с искане за представяне на документи и писмени обяснения на задължено лице (удостоверение за електронно връчване л.341 пр.) С уведомлението по чл. 124 от ДОПК дружеството-жалбоподател са били уведомени, че в хода на ревизията са установени обстоятелства по чл.122, ал.1, т.2 от ДОПК/налице са данни за укрити приходи или доходи/ и по чл.122, ал.1, т.5 от ДОПК / липсват или са повредени документи, необходими за установяване на основата за облагане с данъци/.

С уведомлението по чл. 124, ал. 1 от ДОПК ревизираното лице е уведомено, че данъчната основа по ЗКПО за облагане с корпоративен данък

За периода 2018г. - 2022г. и с данък добавена стойност по ЗДДС за периода 15.10.2018 г. - 30.11.2022г. ще бъде определена по особения ред. Предоставена му е и възможност в указания срок да представи становище и доказателства /стр.313/. В определения 14-дневен срок от лицето са представени първични документи и счетоводни регистри, не са представени декларации за периода 2018г. - 2022г. по чл. 124, ал. 3 от ДОПК.

На основание чл. 122, ал. 4, вр. ал. 1, т. 2 от ДОПК, е извършен анализ на относимите факти и обстоятелства за установяване на основата по ал. 2 /стр.8-21 в РД/, в резултат на което са определени данъчните основи за облагане с данъци за всеки отделен данъчен период.

Съставен е ревизионен доклад /РД/ № Р-03001823003697-092-001 /11.01.2024г. /л.484 пр./, със съдържанието по чл. 117, ал. 2 ДОПК. Ревизионният доклад е връчен електронно на ревизираното дружеството на 15.01.2024г., за което е издадено и приложено по делото удостоверение за извършено връчване по електронен път ИС „Контрол“ /л.489 пр./.В 14-дневния срок по чл.117, ал.5 от ДОПК срещу него не е подадено възражение и не са представени допълнителни доказателства.

Последвало е издаване на Ревизионен акт № Р-03001823003697-091-001 на 12.02.2024г. в предвидената в чл. 120 ДОПК форма и от компетентните органи по приходите - Р. М. С. на длъжност "началник сектор“, възложител на ревизията и Д. Д. П. на длъжност "главен инспектор по приходите" – ръководител на ревизията /л.519 пр./. Не се спори от страните по делото, че ЗВР, заповедите изменение на ЗВР, РД и РА са подписани с квалифицирани електронни подписи от съответните органи-издатели, а това се установи и при извършената служебно от съда проверка /протокол от съдебно заседание 11.07.2024 г./. Актовете в хода на ревизионното производство са съставени чрез информационна система „Контрол“ на НАП като електронни документи по смисъла на чл.3, ал.1 от ЗЕДЕУУ вр. чл.3, т.35 от Регламент (ЕС) № 910/2014 и представляват текстов запис, съхраняван в електронна форма. Освен като електронни документи, записани на оптичен носител, на основание чл.184, ал.1 от ГПК вр. § 2 от ДР на ДОПК с преписката ответникът по жалбата е представил същите в заверен препис на хартиен носител. Актовете в производство са издадени като електронни документи, поради което писмената форма се счита спазена съгласно чл.3, ал.2 от ЗЕДЕУУ.

В хода на ревизионното производство не са допуснати съществени нарушения на процесуалните правила.

Ревизионен акт № Р-03001823003697-091-001 на 12.02.2024г./л.519 пр./ е връчен електронно на ревизираното лице на 16.02.2024г., за което е приложено удостоверение за извършено връчване по електронен път/л. 520 пр./ Ревизионният акт е оспорен изцяло по административен ред в 14-дневния срок по чл.152, ал.1 от ДОПК с жалба, подадена на 22.02.2024г. по пощата и заведена с вх. № 2182/22.02.2024г. по описа на ТД на НАП Варна, заведена с вх. № Ю-45/06.03.2024г. в регистъра на отдел "Обжалване" при дирекция ОДОП Варна.

При оспорването по административен ред, с постановено Решение № 45/22.04.2024г. на Директора на Дирекция "ОДОП" гр.Варна при ЦУ на НАП, с което е потвърден ревизионният акт за задълженията за ДДС по ЗДДС и е оставено без разглеждане и прекратено производството по жалбата, в частта на обжалвани задължения по ЗКПО за 2018г„ 2020г. и 2022г., като е прието, че в резултат на извършените корекции в увеличение на приходите от продажба на МПС в размер на 9 900.00 лв. за 2019г. и 24 609.00 лв. за 2021г. и на разходите в размер на 29 533,04 лв. за 2019г. и 20 260,43 лв за 2021г. не се дължат суми за данък и лихви.

Решението на Директора на Дирекция "ОДОП" гр.Варна при ЦУ на НАП е връчено на дружеството електронно на 26.04.2024г., за което е приложено удостоверение за извършено връчване по електронен път/л. 7 от делото/.

Срещу решението, с което е потвърден РА за задълженията за ДДС по ЗДДС е предприето обжалване по съдебен ред, като в срока по чл.156, ал.1 от ДОПК , като на на 08.05.2024г. е подадена по пощата жалба чрез Дирекция ОДОП Варна до Административен съд - Русе.

В хода на ревизионното производство е установено, че ревизираното дружество „Сема Ауто Импорт Експорт" ЕООД с ЕИК ********* е вписано първоначално в Търговския регистър на 10.09.2018г., с дружествен капитал 500,00лв.Едноличен собственик на капитала е Ж. А. Б., който е управител. Дружеството е регистрирано със седалище и адрес на управление с. Огняново, [улица], общ. Пазарджик. Считано от 06.03.2023г. е вписана в търговския регистър промяна в седалището и адреса на управление - с. Бъзън, [улица], общ. Русе. Упражнява дейност през ревизираният период в следните обекти: автокъща с адрес гр. Русе, [улица]. Дружеството е регистрирано по ДДС считано от 15.10.2018г. и е дерегистрирано на основание чл. 176 от ЗДДС на 23.12.2022г.

В хода на настоящата ревизия ревизиращият екип е предприел действия за събиране и обезпечаване на доказателства. На основание чл. 37, ал. 3, чл. 53 и чл. 56, ал. 1 от ДОПК на ревизираното лице са изготвени и връчени Искане за представяне на документи и писмени обяснения от задълженото лице /ИПДПОЗЛ/. От ревизираното лице са представени документи – фактури, договори за покупко-продажба на автомобила, счетоводни документи, получени с вх.№ 8158-7/17.11.23г. На основание чл.37, ал.5 от ДОПК са изпратени искания за представяне на документи и писмени обяснения до трети лица /ИПДПОТЛ/, както следва: до клиенти - физически лица на ЕООД „СЕМА АУТО ИМПОРТ ЕКСПОРТ" и до доставчици на ревизираното лице, във връзка с удстановени данни за несъответствия. Извършен е преглед и анализ на представените документи , като в хода на ревизионното производство са установени данни за неотчетени приходи . С Протокол № Р-03001823003697-ППД-002/01.12.23г,, към настоящото ревизионно производство са приобщени събрани доказателства в хода на извършена предходна ревизия на РЛ, приключила с издаване на PA № Р-03001823001623-091-001 /17.10.2023 г.Същите са приложени и към съд.счетоводната експертиза, назначена в хода на настоящото съдебно производство, заключението по която е прието в с.з./ л.66 и сл. дело/

Въз основа на събраните доказателства в хода на предходното ревизионно производство и представените документи в хода на настоящото ревизионно производство с вх.№ 8158-8/14.12.23г. по ИПДПОЗЛ № Р-03001823003697-040-003/28.11 2023г., са установени данни за неотчетени приходи от продажба на следните автомобили:

1.Автомобил БМВ Х5 с рама WBAKS4109E0H49122 с рег.№ [рег. номер]

Съгласно представена ЕАД № 19BG003004004724R0, автомобил БМВ Х5 с рама WBAKS4109E0H49122 е внесен на 12.06.2019г.. закупен от ОТОКОС ОТОМОТИВ ТИК.ВЕ С. А.С. - Истанбул, с посочена митническа стойност 29533,04лв.Придобитият автомобил е заведен по дебита на счетоводна сметка 304 „Стоки" през 2019г с отчетна стойност 29533,04лв. и по счетоводни данни е наличен към 31.12.2022г.Съгласно представените ОД на МВР - Пазарджик, сектор „Пътна полиция" документи, за автомобил БМВ Х5 с рама WBAKS4109E0H49122, на 03.10.2019г. е вписана служебна промяна на регистрация на МПС, въз основа на регистриране на договор за продажба.Във връзка с продажбата на автомобила е сключен договор за покупко продажба на МПС от 03.10.2019г., съгласно който ЕООД „Сема Ауто Импорт Експорт", продава на Л. А. от гр. Пловдив, лек автомобил БМВ Х5 с рама WBAKS4109E0H49122, с per. № [рег. номер] за сумата 9900,00лв.Застрахователната стойност на автомобила е 9900,00лв.

В хода на предходното и настоящото ревизионно производство, от ревизираното дружество не е представена издадена фактура за продажбата на автомобила.

В конкретния случай от ревизираното дружество не са отчетени приходи от продажбата, не е начислен дължимият ДДС .

2.Мерцедес Е-класа Е250СДИ с рама WDD2122821А526580. Във връзка с покупката на Мерцедес Е-класа Е250СДИ с рама WDD2122821А526580 от РЛ е представена ф-ра /инвойс/ №DERE-0076-1955/14.09.2020г. на стойност 8560,00евро /16741,90лв./ издадени от "AUT01 European Cars B.V." с VIN DE309458299 и ф-ра /инвойс/ №DEHL- 00856302/14.09.2020г. на стойност 572,00евро /1118,73лв/ , издадени от "AUT01 Group" с VIN DE286118911. Автомобилът е заведен по дебита на счетоводна сметка 304 „Стоки" през 2020r с отчетна стойност 17860,63лв. и по счетоводни данни е наличен към 31.12.2022г.Във връзка с регистрацията на автомобил Мерцедес Е-класа Е250СДИ с рама WDD2122821А526580 е получен отговор от ОД на МВР - Русе, сектор „Пътна полиция", съгласно който, автомобилът е регистриран в България на 23.04.2021 г. с per. № [рег. номер] от собственик С. И. от гр. Русе.При регистрацията, от собственика е представен договор за покупко продажба на превозно средство от 19.04.2021г., сключен между А. К. от Берлин, Германия като продавач и С. И. като купувач. Продажната цена на автомобила е 1000 евро. Въз основа на представените документи от РЛ е установено, че Мерцедес Е-класа Е250СДИ с рама WDD2122821А526580 е закупен през м.09.2020г. от ЕООД „Сема Ауто Импорт Експорт" на търг, организиран от "AUT01 Group" с VIN DE286118911, във връзка с което, представеният от С. И. договор за покупко продажба не е взет в предвид за целите на настоящото ревизионно производство.

В хода на предходното и настоящото ревизионно производство, от ревизираното дружество не е представена издадена фактура или сключен договор за продажбата на автомобила, т.е. от ревизираното дружество не са отчетени приходи от продажбата, не е начислен дължимият ДДС .

А. М. Е-кпаса Е250СДИ с рама WDD2122821А526580 е регистриран в КАТ на 23.04.2021 г., органите по приходи приемат, че на тази дата е извършена продажба на посочения автомобил, с продавач ЕООД „Сема Ауто Импорт Експорт" и купувач - С. И. от гр. Русе. За целите на настоящото ревизионно производство при определяне продажната цена на автомобила са използвани данни от сайт за продажба на автомобили - MOBILE.BG .Използвани са данни за продажни цени на автомобил Мерцедес Е-класа 250 с характеристики на закупеният от РЛ автомобил - година на производство 2011г., дизел. По този начин е определена средна продажна цена на А. М. Е-кпаса Е250СДИ с рама WDD2122821А526580 – 18 684,00лв.

3. Т. К. ВЕРСО с рама NMTEB16R60R081643

Във връзка с покупката на Т. К. ВЕРСО , 2.2., D-4D, с рама NMTEB16R60R081643 от РЛ е представена ф-ра /инвойс/ №FRRE-0022-2826/31.01.2020r. на стойност 686,00евро /1341.70лв./ издадени от "AUT01 European Cars B.V." с VIN FR29825358682 и ф-ра /инвойс/ №DEHL- 00597342/31.01 2020г. на стойност 541,00евро /1058.10лв./ , издадени от "AUT01 Group" с VIN DE286118911.

Автомобилът е заведен по дебита на счетоводна сметка 304 „Стоки" през 2020г. с отчетна стойност 2399.80лв. и по счетоводни данни е наличен към 31.12.2022г.

Автомобилът е регистриран в България на 10.02.2021 г. с per. № [рег. номер] от собственик М. В. М. от гр. София.

Във връзка с регистрацията на автомобил Т. К. с рама NMTEB16R60R081643 е получен отговор от ОД на МВР - софия, сектор „Пътна полиция", съгласно който, при регистрацията, от собственика М. М. е представен договор за покупко продажба на превозно средство от 02.02.2021 г., сключен между Д. К. от Безие, Франция като продавач и М. М. като купувач. Продажната цена на автомобила е 1000 евро.

Въз основа на представените документи от РЛ е установено, че Т. К. с рама NMTEB16R60R081643 е закупен през м.01.2020г. от ЕООД „Сема Ауто Импорт Експорт" на търг, организиран от "AUT01 Group" с VIN DE286118911, във връзка с което, представеният от М. М. договор за покупко продажба няма да бъде взет в предвид за целите на настоящото ревизионно производство.

В хода на предходното и настоящото ревизионно производство, от РЛ не е представена издадена фактура или сключен договор за продажбата на автомобила, т.е. от РЛ не са отчетени приходи от продажбата, не е начислен дължимият ДДС .Имайки в предвид е регистриран в Пътна полиция на 10.02.2021 г., органите по приходи приемат, че на тази дата е извършена продажба на посочения автомобил, с продавач ЕООД „Сема Ауто Импорт Експорт" и купувач - М. М. от гр. София.

За целите на настоящото ревизионно производство при определяне продажната цена на автомобила са използвани данни от сайт за продажба на автомобили - MOBILE.BG .Използвани са данни за продажни цени на автомобил Т. К. ВЕРСО с рама NMTEB16R60R081643 с характеристики на закупеният от РЛ автомобил - година на производство 2007г., 2.2, дизел. По този начин е определена продажна цена на автомобил М. Т. К. ВЕРСО , 2.2, D-4D, с рама NMTEB16R60R081643 към м.01.2021 г., която е 5925,00лв.

Въз основа на гореизложеното в раздел III на РД, при формиране на данъчната основа за облагане с ДДС по реда на чл.122 от ДОПК, са включени допълнително следните данъчни основи:

м.10.2019г. - ДО - 8250,00лв. и ДДС 1650,00лв. / общо 9900,00лв./- продажба на лек автомобил БМВ Х5 - внос от Турция

м.01.2021г. - ДО - 686,14лв. и ДДС 137,23лв. - продажба на лек автомобил Мерцедес Е-класа Е250СДИ, покупка от ЕС, ДО на маржа 18684,00 /продажна цена/ - 17860,63 /покупна ст-ст/ = 823,37лв.

м.04.2021 г. - ДО - 2938,33лв. и ДДС 587,67 лв. - продажба на лек автомобил Т. К. ВЕРСО, покупка от ЕС, ДО на маржа 5925,00 /продажна цена/ - 2399.80 /покупна ст-ст/ = 3526,00лв.

През ревизирания период ЕООД „Сема Ауто Импорт Експорт" е извършило продажбата на автомобили като дилър на стоки втора употреба, за която е приложен специалният ред за облагане на маржа на цената, съгласно разпоредбите на чл.143 от ЗДДС, във връзка с т. 19 и т. 23от& 1 от ДР на ЗДДС.Съгласно т 17 от § 1 от ДР на ЗДДС: Нови превозни средства са моторни превозни средства с обем на двигателя над 48 куб. см или с мощност над 7,2 киловата, предназначени за превоз на пътници или товари, за които е налице едно от следните условия:

а/ към датата на възникване на данъчното събитие за доставката им не са изминали повече от 6 месеца считано от датата на първата им регистрация, или

б/ към датата на възникване на данъчното събитие за доставката им не са изминали повече от 6000 км

За да бъдат превозните средства квалифицирани като „автомобили втора употреба", не следва да са в сила изискванията на т.17 на § 1 от ДР по ЗДДС, т е. следва да не са изпълнени двете условия. Съгласно т.23 от §1 на ДР на ЗДДС: Дилър на стоки втора употреба е данъчно задължено лице, което в процеса на икономическата си дейност закупува, придобива или внася стоки втора употреба с цел да ги продаде, независимо от това, дали лицето действа като комисионер по смисъла на ТЗ. Съгласно т.19 от §1 от ДР на ЗДДС: Стоки втора употреба са употребявани движими вещи, годни за по-нататъшна употреба в същия вид или след ремонт, които могат да се използват по предназначението, за което са създадени.

Съгласно чл. 143. (1) от ЗДДС, разпоредбите на тази глава се прилагат за доставка, извършена от дилър, на стоки втора употреба, произведения на изкуството, предмети за колекции, антикварни предмети, доставени му на територията на страната или от територията на друга държава членка. Съгласно чл.144. (1), място на изпълнение на доставки по чл. 143 е мястото, където се намира седалището или постоянният обект на дилъра, от който той извършва тези доставки.

1.Данъчното събитие на доставките по чл. 143 възниква съгласно общите правила по този закон.

2.Данъкът за доставки по чл. 143 става изискуем на последния ден от данъчния период, през който е възникнало данъчното събитие за доставката съгласно ал. 2.

3.Данъкът се начислява с издаването на протокол по ред и начин, определени с правилника за прилагане на закона.

Съгласно чл. 145. (1) от с.з., данъчната основа на доставката на стока по тази глава е маржът на цената, който представлява разликата, намалена с размера на дължимия данък, между:

1.продажната цена, представляваща общата сума, която дилърът е получил или ще получи от клиента или третото лице за доставката, включително субсидиите и финансиранията, пряко свързани с тази доставка, данъците и таксите, както и съпътстващите разходи за амбалаж, транспорт, комисиони и застраховки, начислени от доставчика на получателя, но без предоставените търговски отстъпки;

2.сумата, която е платена или ще бъде платена за получените от лицата по чл. 143, ал 1 и 3 стоки, включително данъка по този закон, а когато стоката е внесена - данъчната основа при внос, включително данъка по този закон.

(2) Данъчната основа по ал.1 не може да бъде отрицателна величина.

Съгласно чл.151, ал.1 от ЗДДС, дилърът може да прилага общия ред за облагане по закона на доставката на стоки втора употреба. Правото по ал.1 се упражнява от лицето за всяка отделна доставка, като в издадената фактура не се посочва, че се прилага специалния ред по глава 17 от ЗДДС /ал.2, чл.151/. Съгласно ал.З от същия член данъчната основа на доставката се определя по реда на чл.26 и чл.27 от ЗДДС.

Извършените доставки на автомобили втора употреба, са документирани от дружеството с фактура, съгласно изискванията на чл.89, ал.1 от ППЗДДС.

На основание издадените фактури за продажба, от РЛ са изготвени протоколи по реда на чл.117 от ЗДДС, с които е начислен ДДС за извършени доставки на стоки втора употреба върху данъчна основа - маржа /разлика между покупната и продажната цена/.

ЕООД „Сема Ауто Импорт Експорт" е извършило и доставки на автомобили втора употреба, за които е приложило общия ред за облагане по закона и начислило дължимият ДДС с издаването на фактура.

Данъчна основа на доставки на услуги по чл.21 ал.2 и чл.22-24 от ЗДДС с място на изпълнение на територията на друга държава-членка:

За ревизираните данъчни периоди в отчетните регистри по чл.124 от ЗДДС, дружеството не декларира извършени / получени доставки на услуги по чл.21 от ЗДДС.В хода на ревизионното производство е извършена проверка в системата за обмен на информация по ДДС - ПП VIES, при което са установени данни за декларирани извършени услуги с получател ЕООД „Сема Ауто Импорт Експорт" и извършена ВОД с получател ЕООД „Сема Ауто Импорт Експорт", които не са намерили отражение в дневниците за продажби на РЛ и съответно на е начислен дължимият ДДС.

Декларираните данни от доставчик "BO AUT01 European Cars B.V." с VIN ВЕ0666915877 за ВОД с получател ЕООД „СЕМА АУТО ИМПОРТ ЕКСПОРТ" през м. 12.2019г. са на стойност 6109 евро. Във връзка с установените несъответствия с ИПДПОЗЛ № Р-03001823003697- 040-002/24.10.23г., от РЛ са изискани представянето на издадените от съответния доставчик документи и счетоводното ими отражение ва счетоводството на РЛ

От ревизираното лице са получени документи :

-Относно декларирана ВОД от доставчик "BO AUT01 European Cars B.V." с VIN ВЕ0666915877 и получател ЕООД „СЕМА АУТО ИМПОРТ ЕКСПОРТ" през м. 12.2019г. на стойност 6109 евро са представени следните писмени обяснения:„Във връзка с връчено ИПДПОЗЛ №Р-03001823003697-040-002/24.10.2023г., декларирам, че ЕООД „СЕМА АУТО ИМПОРТ ЕКСПОРТ" няма получена доставка на стока през м.12.2019г. на стойност 6109 евро от доставчик "BO AUT01 European Cars B.V." с VIN ВЕ0666915877 и няма извършени плащания към посоченото дружество."

Относно декларирани данни от горепосочените доставчици за извършени услуги с получател ЕООД „СЕМА АУТО ИМПОРТ ЕКСПОРТ", от РЛ за представени издадени фактури от

-'AUT01 Group Operations SE" с VIN DE286118911 - от дружеството са фактурирани услуги,

-"AUT01 ITALIA COMMERCIO S.R.L." c VIN IT09487630965 - от дружеството са фактурирани услуги, свързани с превоз на автомобил

-MAUT01 European Auctions GmbH & Co. KG" c VIN DE306353567 - от дружеството са фактурирани услуги, свързани с такса за търг

-"NOI COMPRIAMO AUTO.IT SRL" с VIN IT08406540966 - от дружеството са фактурирани услуги, свързани с услуги по управление на автомобили и услуги по управление на документи

Представените фактури са свързани с покупката на автомобили от РЛ и са счетоводно отразени по с/ка 304 - стоки.

Съгласно чл.21 ал.2 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.

В конкретния случай, РЛ е получило услуги от регистрирани по ЗДДС лица, във връзка с покупката на автомобили втора употреба през различни данъчни периоди, описани в РАкт стр.21. Описаните в таблицата фактури са включени в покупната цена са автомобилите.

Съгласно чл. 145, ал.1, т.2 от ЗДДС, при определяне на маржът на цената, участва сумата, която е платена или ще бъде платена за получените от лицата по чл. 143, ал 1 и 3 от ЗДДС стоки.

Имайки в предвид законовата разпоредба, когато дружеството прилага специалния ред на облагане на маржа на цената, следва да се вземе предвид сумата, която е платена или ще бъде платена от дилъра за покупката на самата стока втора употреба. В тази сума не се включват извършените услуги, направени допълнително във връзка със закупуването на стоката. Във връзка с разпоредбите на чр.21 ал.2 и чл. 145 ал.1 т.2 от ЗДДС, ревизираното дружество дължи ДДС за получените от него услуги във връзка с покупката на автомобилите в общ размер 5836, 67лв.

Настоящата ревизия на „СЕМА АУТО ИМПОРТ ЕКСПОРТ" ЕООД, обхваща задълженията на дружеството по ЗДДС за данъчни периоди: 15.10.2018 г. - 30 11.2022г. От дружеството в срок са подадени СД по ЗДДС на основание чл.125 от ЗДДС, съставени въз основа на отчетните регистри по чл.124 от ЗДДС.

Установени са различия с декларираните от лицето данни както следва:

За данъчен период от 01.04.2019г. до 30.04.2019г. ревизираното дружество дължи ДДС в размер на 413,85лв. за получените от него услуги във връзка с покупката на автомобилите в размер на 2069,26лв. Дължимата лихва на основание чл. 175 ЗДДС е в размер на 211,00лв.

За данъчен период от 01.05.2019г. до 31.05.2019г. ревизираното дружество дължи ДДС в размер на 913,37лв. за получените от него услуги във връзка с покупката на автомобилите в размер на 4566,85лв. Дължимата лихва на основание чл. 175 ЗДДС е в размер на 457,57лв

За данъчен период от 01.09.2019г. до 30.09.2019г. ревизираното дружество дължи ДДС в размер на 32,86лв. за получените от него услуги във връзка с покупката на автомобилите в размер на 164,29лв. Дължимата лихва на основание чл. 175 ЗДДС е в размер на 15,35лв.

За данъчен период от 01.10.2019г. до 31.10.2019г. ревизираното дружество дължи ДДС 939,58лв. за получените от него услуги във връзка с покупката на автомобилите в размер на 4697,91лв.

Във връзка с гореизложеното за продажбата на лек автомобил БМВ Х5- внос от Турция е формирана данъчна основа за облагане с ДДС по реда на чл. 122 от ДОПК и за м.10.2019г. ДДС е в размер на 1650,00лв.

Дължимата лихва на основание чл. 175 ЗДДС е в размер на 1187,22лв.

За данъчен период от 01.11.2019г. до 30.11.2019г., ревизираното дружество дължи ДДС 691,19лв. за получените от него услуги във връзка с покупката на автомобилите в размер на 3455,95лв. Дължимата лихва на основание чл. 175 ЗДДС е в размер на 311,12лв.

За данъчен период от 01.01.2020г. до 31.01.2020г. ревизираното дружество дължи ДДС 845,00лв. за получените от него услуги във връзка с покупката на автомобилите в размер на 4225,04лв. Дължимата лихва на основание чл. 175 ЗДДС е в размер на 365,80лв .

За данъчен период от 01.02.2020г. до 28.02.2020г. ревизираното дружество дължи ДДС 452,19лв. за получените от него услуги във връзка с покупката на автомобилите в размер на 2260,94лв. и лихва в размер на 192,11лв.

За данъчен период от 01.06.2020г. до 30.06.2020г. ревизираното дружество дължи ДДС 386,08лв. за получените от него услуги във връзка с покупката на автомобилите в размер на 1930,40лв. и лихва в размер на 150,94лв.

За данъчен период от 01.09.2020г. до 31.09.2020г. ревизираното дружество дължи ДДС 223,75лв. за получените от него услуги във връзка с покупката на автомобилите в размер на 1118,73лв. и лихва в размер на 81,76лв.

За данъчен период от 01.01.2021 г. до 31.01.2021 г..Във връзка с разпоредбите на чл.21 ал.2 и чл. 145 ал.1 т.2 от ЗДДС, ревизираното дружество дължи ДДС 267,17лв. за получените от него услуги във връзка с покупката на автомобилите в размер на 1335,85лв.

2. Въз основа на гореизложеното за продажба на лек автомобил Мерцедес Е-класа Е250СДИ, покупка от ЕС, е формирана данъчната основа за облагане с ДДС за по реда на чл.122 от ДОПК :

м.01.2021г. - ДДС 137,23лв. - ДО на маржа 18684,00 /продажна цена/ - 17860,63 /покупна ст-ст/ = 823,37лв.

В резултат на направените констатации декларираните в справката-декларация данни се променят, както следва ДДС за внясяне за периода 404,40лв и лихва в размер на 133,95лв.

За данъчен период от 01.02,2021 г. до 28.02.2021 г.ревизираното дружество дължи ДДС 314,10лв. за получените от него услуги във връзка с покупката на автомобилите в размер на 1570.53лв. и лихва в размер на 101,60лв.

За данъчен период от 01.04.2021 г. до 30.04.2021 г.

Въз основа на гореизложеното за продажба на лек автомобил Т. К. ВЕРСО, покупка от ЕС, е формирана данъчната основа за облагане с ДДС за по реда на чл.122 от ДОПК . Определен е за м.04.2021г. - ДДС в размер на 587,67 лв и лихва в размер на 180,12лв.

За данъчен период от 01.06.2021 г. до 30.06.2021 г. ревизираното дружество дължи ДДС 357,53лв за получените от него услуги във връзка с покупката на автомобилите в размер на 1787,63лв. лихва в размер на 103,53лв.

За обективното установяване на обстоятелствата, имащи значение за ревизията, органите по приходи са извършили процесуални действия, подробно описани в констативната част на изготвения РД, неразделна част от РА па смисъла на чл. 120, ал.2 от ДОПК /стр. 2-4, раздел II от РД/. С Протоколи са приобщени документи, събрани в хода на други производства, имащи отношение към настоящото ревизионно производство, в т.ч. в хода на извършена проверка за установяване на факти и обстоятелства /ПУФО/ на „Сема ауто импорт експорт" ЕООД и при извършена ревизия на дружеството, приключила с PA № Р-03001823001623-091 -001/17.10.2023г.

От жалбоподателя е поискано назначаване на съдебно-счетоводна експертиза, която да отговори на следните въпроси:1.Обложените сделки с пътно-транспортни средства, описани в PA Р- 03001823003697-091-001/12.02.2024 г. били ли са предмет на данъчен контрол в друго производство и ако отговорът е положителен - да се посочат сделките. 2.При положителен отговор по задача № 1, вещото лице да изключи тези сделки и да определи нови данъчни основи, дължими ДДС и КД по периоди и съответстващите им лихви като използва табличен вид на организиране на данните по модела на РА и решенето по чл. 155, ал. 2 от ДОПК.

След извършено проучване назначеното по делото вещо лице е установило, че във връзка с дерегистрацията на дружеството по ЗДДС в предходен PA - РА № Р-03001823001623-091 -001 /17.10.2023 г„ обхватът на ревизията е за следните задължения и периоди: задължения по ДДС за периода 01.12.2022 г. - 31.12.2022 г.

Експертът е установил, че в РА № Р-03001823001623-091-001/17.10.2023 г. ревизиращият орган е определил, че на основание чл. 111, ал. 1 във връзка с чл. 27, ал.5 от ЗДДС „Сема ауто импорт експорт" ЕООД дължи ДДС при дерегистрация на обща стойност 12289,26 лв., както следва:

-за наличните резервни части по дебита на сч. сметка 3021 е начислен дължим ДДС в размер на 4227,08 лв.

-за наличното гориво по дебита на сч. сметка 3024 е начислен дължим ДДС в размер на 159,00 лв.

-за наличен лек автомобил „Шкода Супърб" на лизинг, заведен по сч. сметка 304 „Стоки", е начислен дължим ДДС в размер на ползвания данъчен кредит до момента на дерегистрация възлизащ на 7903,18 лв.

В ревизионния доклад № Р-03001823001623-092-001/25.09.2023 г. ревизиращият екип е посочил установените факти относно начисляването на горните задължения в РА № Р-03001823001623-091-001/17.10.2023 г., като е посочил още, че към момента на ревизията останалите 6 бр. автомобили, заведени в сч. сметка 304 „Стоки" липсват, тъй като са продадени, съгласно справка от МВР, но дружеството не ги е отписало от сметка 304 при продажбата им. Въпреки направените констатации ревизиращия екип не е начислил в РА дължимия ДДС по тези сделки със следните автомобили:

модел МПС Р. №

БМВХ5 WBAKS4109ЕОН49122

БМВ 320Д WBAAP71020J L48154

М. С., per. № [рег. номер] WDB9066331P185895

М. С., per. № [рег. номер] WDB9066331Р167177

Мерцедес Е-класа Е250СДИ WDD2122821А526580

Т. К. NMTEB16R60R081643

Ш. С., рег.[рег. номер] TMBLJ9NP7K7077690

Експертът е установил, че по данни от счетоводството на „Сема ауто импорт експорт" ЕООД за 3 бр. от продадените автомобили в последствие е установено, че са били издадени фактури при продажбата им, които са осчетоводени и своевременно е бил начислен и внесен дължимия ДДС, но поради техническа грешка същите са останали заведени в сч. сметка 304 към датата на дерегистрация на дружеството 01.12.2022 г.

В.л. е установило, че в процесния РА № Р-03001823003697-091-001/12.02.2024 г. при формирането на данъчната основа за облагане с ДДС по реда на чл. 122 от ДОПК са включени данъчните основи за три от автомобилите, за които при предходната ревизия е констатирано, че са продадени от жалбоподателя, а именно:

модел МПС Р. №

БМВХ5 WBAKS4109ЕОН49122

Мерцедес Е-класа Е250СДИ WDD2122821А526580

Т. К. NMTEB16R60R081643

В РА е начислен и дължимият от жалбоподателя ДДС На основание на горните констатации експертът счита, че няма обложени сделки с пътно-транспортни средства, описани в PA № Р-03001823003697-091 - 001/12.02.2024 г., които да са били предмет на данъчен контрол в друго производство и за които да е бил начислен дължим ДДС в него. Заключението на в.л. е прието в с.з. и е част от доказателствения материал. Същото е изготвено от в.л. специалист, за което няма съмнения за предубеденост и заинтересованост от изхода на делото, поради което съдът изцяло кредитира представеното заключение.

При така изложеното жалбата е неоснователна.

В ревизионното производство е установено, че през ревизирания период ревизираното дружество „Сема Ауто Импорт Експорт" ЕООД е извършило продажба на три броя автомобили БМВ Х5 през 2019г. в размер на 9900,00 лв. и през 2021 г. на автомобили Мерцедес Е-класа Е250 СДИ и Т. К. общо в размер на 24 609,00 лв. Във връзка с извършените продажби от дружеството не са издадени фактури, не са отчетени приходи от продажбата, не е начислен дължимият ДДС и не са отразени в счетоводството на дружеството.Предвид установените данни за укрити приходи по реда на чл. 122 от ДОПК е определена данъчна основа по реда на чл. 122 от ДОПК и дължим ДДС на основание чл. 86, ал.1 от ЗДДС. Установен е допълнителен ДДС за внасяне за данъчни периоди м. 10.2019 г. в размер на 1650,00 лв., м.01.2021г. в размер на 137,23 лв. и м.04.2021г. в размер на 587.67 лв.С оспорвания РА органът по приходите е изследвал и установил продажбата на автомобили, за които не са издадени фактури, не са отчетени приходи, не е начислен ДДС. Както бе посочено по-горе в изложението в частта по ЗКПО, в хода на ревизията са събрани достатъчно доказателства, които доказват безспорно, че „Сема Ауто Импорт Експорт" ЕООД е получател по фактури и ЕАД за закупени автомобили, които са продадени без да са отчетени приходи от тях. При преглед на представените фактури за покупката на автомобил Мерцедес Е- класа Е250СДИ и Т. К. ВЕРСО се установява, че в тях е вписан режим на стоки втора употреба /облагане на маржа/.

Съгласно § 1, т. 23 от ДР на ЗДДС дилър на стоки втора употреба" е данъчно задължено лице, което в процеса на икономическата си дейност закупува, придобива или внася стоки втора употреба с цел да ги продаде, независимо от това, дали лицето действа като комисионер по смисъла на ТЗ. Според т. 19 от § 1 от ДР на ЗДДС „стоки втора употреба" са употребявани движими вещи, годни за по-нататъшна употреба в същия вид или след ремонт, които могат да се използват по предназначението, за което са създадени.

Предвид изложеното, правилно е прието, че „Сема Ауто Импорт Експорт" ЕООД е извършило продажбата на процесиите автомобилите като дилър на стоки втора употреба, за която следва да се приложи специалният ред за облагане на маржа на цената, съгласно разпоредбите на чл. 143 от ЗДДС, във връзка с т. 19 и т. 23 от & 1 от ДР на ЗДДС.

Правилно е определена на основание чл. 122 от ДОПК данъчната основа, при съобразяване с разпоредбата на чл. 88, ал. 1 от ППЗДДС, като за лек автомобил Мерцедес Е-класа Е250СДИ е в размер на 686,14 лв. и за лек автомобил Т. К. ВЕРСО е в размер на 2938,33 лв. Съгласно чл. 144, ал. 2 от ЗДДС данъчното събитие на доставките по чл. 143 възниква съгласно общите правила по този закон. В конкретния случай за дата на данъчното събитие е приета датата на регистрация на автомобилите в КАТ.

В хода на ревизията е извършена проверка в системата за обмен на информация по ДДС - ПП VIES, при която са установени данни за декларирани извършени услуги от "AUTOl Group Operations SE" с VIN DE286118911, "AUTOl ITALIA COMMERCIO S.R.L." c VIN IT09487630965, "AUTOl European Auctions GmbH & Co. KG" c VIN DE306353567, "NOI COMPRIAMO AUTO.IT SRL" c VIN IT08406540966 c получател „Сема Ауто Импорт Експорт" ЕООД и извършена ВОД от "BO AUTOl European Cars B.V." с VIN ВЕ0666915877, с получател ЕООД „Сема Ауто Импорт Експорт", които не са намерили отражение в дневниците за продажби на дружеството. Декларираните данни са подробно посочени в табличен вид на стр.29-30 в РД, съдържаща данни за контрагент, данъчен период и стойност в евро. Във връзка с установените несъответствия от дружеството са представени писмени обяснения, в които е посочено, че „Сема Ауто Импорт Експорт" ЕООД няма получена доставка на стока през м.12.2019г. на стойност 6109 евро от доставчик "ВО AUTOl European Cars B.V." с VIN ВЕ0666915877 и няма извършени плащания към посоченото дружество.

Относно декларираните данни от горепосочените доставчици е установено, че извършените услуги са свързани с управление на автомобили и услуги по управление на документи. Получените услуги са във връзка с покупката на автомобили втора употреба и са отразени по сч. с/ка 304 /стоки/. При така установеното и на основание на чл. 21 ал. 2 и чл. 145 ал. 1 т. 2 от ЗДДС, ревизираното дружество дължи ДДС за получените от него услуги във връзка с покупката на автомобилите общо в размер на 5836,67 лв. по периоди, посочени в табличен вид на стр.33 в РД. Съдът намира, че фактическата обстановка е правилно установена и РА в обжалваната част е законосъобразен, поради което следва да се потвърди.

Ревизията по чл. 122-124 от ДОПК е подчинена на специални правила по отношение на хипотезите, в които може да се осъществи, изчерпателно посочените обстоятелства, които органът по приходите следва да съобрази и доказателствената сила на ревизионния акт. Съгласно чл. 124, ал. 2 от ДОПК в производството по обжалване на ревизионен акт при извършена ревизия по чл. 122 от ДОПК, фактическите констатации в него се смятат за верни до доказване на противното, когато наличието на основанията по чл. 122, ал. 1 от ДОПК е подкрепено от събраните доказателства. Така установената презумпция за вярност на фактическите констатации е оборима и доказателствената тежест за това носи жалбоподателят. Следователно в производството по съдебно обжалване на РА издаден по реда чл.122 от ДОПК, в тежест на органите по приходите е да установят основанията за извършване на ревизия при особени случаи, както и спазването на императивния процесуален ред за това, а в тежест на жалбоподателя е да установи при условията на пълно и насрещно доказване твърдените от него факти и обстоятелства, с които се опровергават фактическите констатации в акта.

Съдът намира, че с представените доказателства от страна на ревизираното лице, не са оборени констатациите, че са налице данни за укрити приходи или доходи и че декларираните получени доходи/приходи не съответстват на имущественото финансово състояние на жалбоподателя за ревизирания период.Фактическите констатации и изводи в обжалвания ревизионен акт кореспондират с анализа на фактите, обстоятелствата и събраните в хода на ревизионното производство доказателства. С оглед на това съдът намира извършването на ревизията по реда на чл. 122 от ДОПК съобразено със закона.

След като фактическите констатации са верни, т. е., не са оборени фактите, то правилно и обосновано при ревизията са установени задължения за данък по ЗДДС.

Жалбата срещу частично оспорения РА, потвърден от решаващия орган, е неоснователна.

С оглед изхода на спора, претенцията на ответната страна за присъждане на разноски по делото е основателна. Съгласно чл. 161, ал. 1, изр. трето от ДОПК на администрацията вместо възнаграждение за адвокат се присъжда за всяка инстанция юрисконсултско възнаграждение в размера на минималното възнаграждение за един адвокат. Съдът като съобрази, че делото е с определен материален интерес счита, че съгласно чл. 8, ал. 1,вр.чл.7, ал.2, т. 3 от Наредба № 1/9.07.2004 г. за минималните размери на адвокатските възнаграждения, минималния размер за юрисконсултско възнаграждение е 1362,68лв. и в този размер се присъждат разноски на страната-ответник.

Мотивиран така и на основание чл.161 ДОПК, съдът

Р Е Ш И:

ОТХВЪРЛЯ жалбата на „Сема ауто импорт експорт“ ЕООД с ЕИК *********, със седалище и адрес на управление в село Бъзън, обл. Русе, [улица], представлявано от Ж. А. Б., срещу Ревизионен акт No Р-03001823003697-091-001/12.02.2024 г., издаден от органи по приходи от ТД на НАП Варна, в частта, относно установени задължения за ДДС по ЗДДС общо в размер на 7400,15лв за данъчни периоди: м.04, 05, 09, 10, 11.2019г., м. 01, 02, 06, 2020г., м.01,02,06.2021г. и начислени лихви за забава в общ размер на 3296,28лв, потвърден в тази част с Решение № 45/22.04.24 г. на Директор Дирекция ОДОП Варна при ТД на НАП-Варна.

ОСЪЖДА „Сема ауто импорт експорт“ ЕООД с ЕИК *********, със седалище и адрес на управление в село Бъзън, обл. Русе, [улица], представлявано от Ж. А. Б. да заплати на Дирекция "ОДОП" гр.Варна при ЦУ на НАП сумата 1362, 68 /хиляда триста шестдесет и два лв 68ст/ - разноски по делото.

Решението подлежи на касационно обжалване пред Върховния административен съд на Република България в 14-дневен срок от съобщаването му на страните.