РЕШЕНИЕ
№1357 дата 22
ноември 2022г. град
Бургас
В ИМЕТО НА НАРОДА
АДМИНИСТРАТИВЕН СЪД – БУРГАС, ІХ-ти състав,
в публично заседание на 27 октомври 2022г., в следния
състав:
Съдия: ПАВЛИНА СТОЙЧЕВА
Секретар: Илияна Георгиева
Прокурор: Соня Петрова
разгледа адм. дело № 985 по описа за 2022г.
и за да се произнесе взе предвид
следното:
Производството е по реда на чл.156 и сл. от ДОПК.
Предмет на
оспорване е Ревизионен акт № Р-02000221004232-091-001/01.03.2022г., издаден от началник сектор и главен инспектор по приходите в ТД на НАП
гр.Бургас, потвърден с Решение № 81/30.05.2022г. на директора на Дирекция
„ОДОП” Бургас, с който, в тежест на търговското дружество РЕНЕСАНС ЕООД, с.Равадиново, обл.Бургас, са установени
задължения за ДДС в данъчни периоди м.06.2020г., м.07.2020г., м.08.2020г. и
м.09.2020г. и м.12.2019г. в общ размер от 142501,31лв. поради отказано право на
данъчен кредит на основание чл.68, ал.1, т.1, чл.69, ал.1, т.1, във вр. с
чл.70, ал.5, чл.6 и чл.25 от ЗДДС, по фактури издадени от ДЕКОМАТ 19 ЕООД,
както и задължение за корпоративен данък за 2020г. в размер на 7345,37лв..
Начислени са и съответните лихви за забава.
Жалбоподателят
РЕНЕСАНС ЕООД обжалва издадения ревизионен акт като незаконосъобразен, като
счита фактическите констатации на органа по приходите за необосновани, в
частност оспорва извода, че не са били осъществени реални доставки на стоки,
възразява, че органът по приходите не е кредитирал представените документи,
касаещи доставките – фактури с фискални бонове, приемо-предавателни протоколи,
извлечения от счетоводни сметки и оборотни ведомости, свидетелства за
регистрация на автомобили, дадените справки и обяснения в хода на ревизията.
Оспорва извода на органа по приходите за липса на надеждна одитна следа за
закупените растения като възразява, че закупената по процесните фактури
растителност е била налична в обекта по време на извършената на място фактическа
проверка и е било възможно да се установи наличността по количество и видове.
Счита за необоснован извода на органа по приходите за липса на документална
обоснованост на начислените амортизации и извършената с тях корекция на
данъчната печалба за 2020г., на което основание е определено задължението по
ЗКПО. Иска се отмяна на ревизионния
акт.
В съдебно заседание
жалбоподателят се представлява от пълномощник, който поддържа жалбата на
сочените в нея основания, както и ангажира допълнителни доказателства, моли за
присъждане на разноските. Подробни съображения е развил в представени писмени
бележки.
Ответникът –
директор на Дирекция ”ОДОП”– Бургас се представлява от юрисконсулт, който
пледира за отхвърляне на жалбата, доводите за което подробно е изложил в
писмена защита, претендира възнаграждение.
Съдът, след като
прецени събраните по делото доказателства, обсъди доводите на страните и
съобрази разпоредбите на закона, установи следното:
Със Заповед №
Р-02000221004332-020-001/29.07.2021г. на началник сектор в ТД на НАП – Бургас,
е възложено извършването на ревизия на търговското дружество РЕНЕСАНС ЕООД,
с.Равадиново, обл.Бургас, с
предметен обхват – установяване на задължения за данък върху добавената
стойност за периода 01.12.2018г.-30.06.2021г. и корпоративен данък за периода
01.01.2019г.-31.12.2020г. Резултатите от ревизията са обобщени в съставен РД №
Р-02000221004332-092-001 / 06.01.2022 г., като въз основа на съдържащите се в
него фактически констатации е издаден процесният Ревизионен акт №
Р-02000221004232-091-001/ 01.03.2022 г. от началник сектор и главен инспектор по приходите в ТД на НАП гр.Бургас,
с който, в тежест на ревизираното дружество РЕНЕСАНС ЕООД, са установени
допълнителни задължения за ДДС в данъчни периоди - м.06.2020г. – в размер на
6856,30лв., м.07.2020г. – в размер на 31077,35лв., м.08.2020г. – 74518,60лв. и
м.09.2020г. – 33049,06лв. поради отказано право на данъчен кредит на основание
чл.68, ал.1, т.1, чл.69, ал.1, т.1, чл.70, ал.5, чл.6 и чл.25 от ЗДДС, по 95бр.
фактури издадени от доставчика ДЕКОМАТ 19 ЕООД. Определено е и допълнително
задължение за корпоративен данък за 2020г. в размер на 7345,37лв. в резултат на
преобразуване на счетоводния финансов резултат на основание чл.26, т.2 от ЗКПО.
Начислени са и съответните лихви за забава. При оспорването по административен
ред ревизионният акт е потвърден изцяло с Решение № 81/30.05.2022г. на
директора на Дирекция „ОДОП“ Бургас.
В хода на
ревизията е установено, че в ревизирани данъчни
периоди м.06.2020г., м.07.2020г., м.08.2020г. и м.09.2020г. доставчикът
ДЕКОМАТ 19 ЕООД е издал към жалбоподателя следните фактури:
№ **********/22.06.2020г.,
с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна основа - 6416,67лв. и
начислен ДДС - 1283,33лв.,
№
**********/16.06.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа - 6953,21лв. и начислен ДДС - 1390,64лв.,
№ **********/24.06.2020г.,
с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна основа - 7166,67лв. и
начислен ДДС - 1433,33лв.,
№
**********/18.06.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа - 6732,57лв. и начислен ДДС - 1346,51лв.,
№
**********/25.06.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа - 7012,47лв. и начислен ДДС - 1402,49лв.,
№
**********/30.08.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа – 1680лв. и начислен ДДС – 336лв.,
№
**********/31.08.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа – 2875лв. и начислен ДДС – 575лв.,
№
**********/30.09.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа - 6418,75лв. и начислен ДДС - 1283,75лв.,
№
**********/27.07.2020г., с предмет на
доставката - саксиени растения, с данъчна основа – 8197лв. и начислен ДДС -
1639,4лв.,
№
**********/13.08.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа – 8197лв. и начислен ДДС - 1639,4лв.,
№
**********/21.08.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа – 8197лв. и начислен ДДС - 1639,4лв.,
№
**********/12.09.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа – 8197лв. и начислен ДДС - 1639,4лв.,
№ **********/23.09.2020г.,
с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна основа - 8197лв. и
начислен ДДС - 1639,4лв.,
№
**********/08.07.2020г., с предмет на доставката - декоративни м-ли, с данъчна
основа 7680лв. и начислен ДДС – 1536лв.,
№ **********/19.08.2020г.,
с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна основа – 7680лв. и
начислен ДДС – 1536лв.,
№
**********/25.08.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа – 7680лв. и начислен ДДС – 1536лв.,
№
**********/17.07.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа - 8270,07лв. и начислен ДДС - 1654,01лв.,
№
**********/10.08.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа - 6158,33лв. и начислен ДДС - 1231,67лв.,
№
**********/16.08.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа - 6158,33лв. и начислен ДДС - 1231,67лв.,
№
**********/26.08.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа - 6158,33лв. и начислен ДДС - 1231,67лв.,
№
**********/29.07.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа - 6158,33лв. и начислен ДДС - 1231,67лв.,
№
**********/11.09.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа - 6158,33лв. и начислен ДДС - 1231,67лв,
№
**********/22.09.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа - 6158,33лв. и начислен ДДС - 1231,67лв.,
№
**********/29.09.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа - 8137,50лв. и начислен ДДС - 1627,50лв.,
№
**********/28.07.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа - 6964,50лв. и начислен ДДС -
1392,90лв.,
№
**********/07.08.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа - 6964,50лв. и начислен ДДС - 1392,90лв.,
№
**********/23.08.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа - 6964,50лв. и начислен ДДС - 1392,90лв.,
№
**********/10.09.2020 г., с предмет на доставката - саксиени растения, с
данъчна основа - 6964,50лв. и начислен ДДС - 1392,90лв.,
№
**********/21.09.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа - 6964,50лв. и начислен ДДС - 1392,90лв.,
№
**********/14.08.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа - 6964,50лв. и начислен ДДС - 1392,90лв.,
№
**********/30.07.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа – 8138лв. и начислен ДДС - 1627,60лв.,
№
**********/20.08.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа – 8138лв. и начислен ДДС - 1627,60лв.,
№
**********/21.07.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа - 7641,67лв. и начислен ДДС - 1528,33лв.,
№
**********/18.09.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа - 7641,67лв. и начислен ДДС - 1528,33лв.,
№
**********/22.08.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа – 7975лв. и начислен ДДС – 1595лв.,
№
**********/22.07.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа - 7850,21лв. и начислен ДДС - 1570,04лв.,
№
**********/18.08.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа - 7850,21лв. и начислен ДДС - 1570,04лв.,
№
**********/28.08.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа - 7850,21лв. и начислен ДДС - 1570,04лв.,
№
**********/26.09.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа - 7850,21лв. и начислен ДДС - 1570,04лв.,
№
**********/27.09.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа - 7832,17лв. и начислен ДДС - 1566,43лв.,
№
**********/30.09.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа - 7850,21лв. и начислен ДДС - 1570,04лв.,
№
**********/17.09.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа - 7883,33лв. и начислен ДДС - 1576,67лв.,
№
**********/10.07.2020г., с предмет на доставката - декоративни м-ли, с данъчна
основа - 7883,33лв. и начислен ДДС - 1576,67лв.,
№
**********/13.08.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа – 7925лв. и начислен ДДС – 1585лв.,
№
**********/17.08.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа - 7883,33лв. и начислен ДДС - 1576,67лв.,
№
**********/17.08.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа - 7416,67лв. и начислен ДДС - 1483,33лв.,
№
**********/13.09.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа - 7416,67лв. и начислен ДДС - 1483,33лв.,
№
**********/24.09.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа - 7416,67лв. и начислен ДДС - 1483,33лв.,
№
**********/16.09.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа - 7832,17лв. и начислен ДДС - 1566,43лв.,
№
**********/28.09.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа - 7883,33лв. и начислен ДДС - 1576,67лв.,
№
**********/05.08.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа – 7975лв. и начислен ДДС – 1595лв.,
№
**********/11.08.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа – 7975лв. и начислен ДДС – 1595лв.,
№
**********/27.08.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа - 7850,21лв. и начислен ДДС - 1570,04лв.,
№
**********/31.07.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа – 7975лв. и начислен ДДС – 1595лв.,
№
**********/31.08.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа – 7975лв. и начислен ДДС – 1595лв.,
№
**********/20.09.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа – 7975лв. и начислен ДДС – 1595лв.,
№
**********/11.07.2020г., с предмет на доставката - декоративни м-ли, с данъчна
основа – 8138лв. и начислен ДДС - 1627,60лв.,
№
**********/20.08.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа – 8138лв. и начислен ДДС - 1627,60лв.,
№
**********/29.08.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа – 8138лв. и начислен ДДС - 1627,60лв.,
№
**********/14.09.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа – 8138лв. и начислен ДДС - 1627,60лв.,
№
**********/19.07.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа - 7832,17ЛВ. и начислен ДДС - 1566,43лв.,
№
**********/15.07.2020г., с предмет на доставката - декоративни м-ли, с данъчна
основа - 7850,21лв. и начислен ДДС - 1570,04лв.,
№
**********/06.07.2020г., с предмет на доставката - декоративни м-ли, с данъчна
основа – 7925лв. и начислен ДДС – 1585лв.,
№
**********/07.07.2020г., с предмет на доставката - декоративни м-ли, с данъчна
основа – 7325лв. и начислен ДДС – 1465лв.,
№
**********/09.07.2020г., с предмет на доставката - декоративни м-ли, с данъчна
основа - 7641,67лв. и начислен ДДС - 1528,33лв.,
№
**********/13.07.2020г., с предмет на доставката - декоративни м-ли, с данъчна
основа – 8000лв. и начислен ДДС – 1600лв.,
№
**********/14.07.2020г., с предмет на доставката - декоративни м-ли, с данъчна
основа – 7700лв. и начислен ДДС – 1540лв.,
№ **********/16.07.2020г.,
с предмет на доставката - декоративни м-ли, с данъчна основа – 6950лв. и
начислен ДДС – 1390лв.,
№
**********/31.07.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа – 8100лв. и начислен ДДС – 1620лв.,
№
**********/11.08.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа – 7700лв. и начислен ДДС – 1540лв.,
№
**********/12.08.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа – 7680лв. и начислен ДДС – 1536лв.,
№
**********/12.08.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа - 8137,50лв. и начислен ДДС - 1627,50лв.,
№
**********/13.08.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа - 7641,67лв. и начислен ДДС - 1528,33лв.,
№
**********/14.08.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа – 6950лв. и начислен ДДС – 1390лв.,
№
**********/15.08.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа – 7680лв. и начислен ДДС – 1536лв.,
№ **********/16.08.2020г.,
с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна основа – 8100лв. и
начислен ДДС – 1620лв.,
№
**********/17.08.2020г.,с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа – 8000лв. и начислен ДДС – 1600лв.,
№
**********/18.08.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа - 8270,07лв. и начислен ДДС - 1654,01лв.,
№
**********/19.08.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа – 8100лв. и начислен ДДС – 1620лв.,
№
**********/19.08.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа - 7641,67лв. и начислен ДДС - 1528,33лв.,
№
**********/20.08.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа – 7325лв. и начислен ДДС – 1465лв.,
№
**********/21.08.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа – 8000лв. и начислен ДДС – 1600лв.,
№
**********/21.08.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа - 7641,67лв. и начислен ДДС - 1528,33лв.,
№
**********/24.08.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа - 8137,50лв. и начислен ДДС -
1627,50лв.,
№
**********/26.08.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа - 7883,33лв. и начислен ДДС - 1576,67лв.,
№ **********/27.08.2020г.,
с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна основа – 7925лв. и
начислен ДДС – 1585лв.,
№
**********/28.08.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа – 8100лв. и начислен ДДС – 1620лв.,
№ **********/29.08.2020г.,
с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна основа – 8000лв. и
начислен ДДС – 1600лв.,
№
**********/30.08.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа - 8137,50лв. и начислен ДДС - 1627,50лв.,
№ **********/10.09.2020г.,
с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна основа – 7700лв. и
начислен ДДС – 1540лв.,
№
**********/11.09.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа – 6950лв. и начислен ДДС – 1390лв.,
№
**********/12.09.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа – 7680лв. и начислен ДДС – 1536лв.,
№
**********/23.07.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа - 7883,33лв. и начислен ДДС - 1576,67лв.,
№
**********/26.07.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа - 7416,67лв. и начислен ДДС - 1483,33лв. и
№
**********/19.06.2020г., с предмет на доставката - саксиени растения, с данъчна
основа - 7641,67лв. и начислен ДДС - 1528,33лв.
За изясняване
на фактите и обстоятелствата по извършените доставки на стоки по издадените
фактури, органът по приходите е извършил насрещна проверка на доставчика
ДЕКОМАТ 19 ЕООД, за която е съставен протокол от 11.10.2021г., видно от който,
установено е, че дружеството е регистрирано на 15.07.2019г. с капитал 2 лева, с
ЗДДС регистрацията по избор, считано от 05.08.2019г. и последваща дерегистрация
от 17.08.2021г. на основание чл.176 от ЗДДС. Изготвеното до него съобщение за
представяне на документи и писмени обяснения е било изпратено на деклариран
електронен адрес, както и за връчването му са били извършени две посещения на
адреса за кореспонденция, съвпадащ с постоянния адрес, на който не е бил открит
управителя Г.И.Р.. От доставчика не са били изпратени исканите от органа по
приходите документи и обяснения. След извършена служебна справка в
информационните масиви на НАП, е установено, че доставчикът е отразил
издадените фактури в дневника за продажби и справките-декларации по ДДС.
Относно
получените доставки на стоки органът по приходите е изискал документи и
обяснения и от ревизираното дружество, с искане да бъдат представени доказателства
относно кореспонденцията с доставчика, копия на издадените от него
фактури, касови и банкови документи за плащанията, хронология на сметките за
отчитане на приходите, доказателства за предаване на стоките по фактурите,
тяхното товарене, транспорт и разтоварване, използването им за дейността на
дружеството, както и са поискани
документи за извършени инвентаризации през ревизирания период. В отговор
жалбоподателят е представил копия на фактурите, придружени с фискални бонове за
плащане в брой, приемо-предавателни протоколи, извлечения от счетоводни сметки
273, 603, 401, 501, САП за 2019г. и 2020г., оборотна ведомост за 2019г. и
2020г., както и свидетелства за регистрация на автомобили с рег. № А 1709 НА,
рег. № А 1847 НА и рег. № А 0551 НК. Приложил е и справка по фактури и извършен
транспорт по рег. номер на автомобил и водач. От името на доставчика е
представил и инвойс фактури. Управителят на дружеството е дал и писмени
обяснения, в които посочил, че за всяка фактура подробни данни се съдържат в
приемо-предавателния протокол към нея, а пренасянето, товаренето и
разтоварването на стоките е било извършвано от управителя на дружеството,
неговите синове, както и други лица – роднини и помощници. Посочил е, че за доставките няма
предварително сключени договори, тъй като закупените растения се определят в
зависимост от предлагането на доставчика и одобрените растителни видове.
Предаването се е извършвало в базата на доставчика – склад за цветя в гр.София,
бул. „Рожен“ № 25, в близост до пазар „Илиянци“, като стоките са били предавани
от управителя Р., както и на това място са били предавани и фактурите. Относно
транспорта е обяснил, че е бил извършван с три превозни средства, две от които
собственост на трето лице „Нептун Созопол“ ЕООД – тези с рег. № А 1790 НА и
рег. № А 1847 НА и едно собственост на Г. Т. – управител на
дружеството-жалбоподател – това с рег. № А 0551 НК, като автомобилите са били
управлявани от две посочени лица, които са съдействали за транспортирането на
добра воля. В обясненията управителят на РЕНЕСАНС ЕООД е посочил, че закупената
декоративна растителност е разположена на територията на целия комплекс Замък,
която е с площ от 30 000кв.м, като има
едногодишни и многогодишни растения, с уточнението, че подновяването на
растителността се извършва няколко пъти през годината, в зависимост от нуждите,
а за растенията се грижат собственика Г. Т., неговото семейство и всички
назначени по трудов договор служители по поддръжка.
При прегледа
на представените от жалбоподателя доказателства ревизиращият екип е
констатирал, че издадените процесни фактури са отчетени по счетоводна сметка 273
„Насаждения“ на обща стойност 712 506,79лв. и са включени в амортизациония план
с инв. № 000046 – Декоративни растения – 41 923,26лв., инв. № 000051 –
Декоративни растения – 169 520,16лв., инв. № 000052 – Декоративни растения –
335 818,03лв. и инв. № 000053 – 165 245,34лв.
Органът по приходите е обсъдил и представените приемо-предавателни
протоколи, за които е посочил, че в тях са описани видовете артикули по
количество, единичната цена с ДДС и тотал, както и има положени подписи на
приел и предал, но липсва информация за дата и място на съставяне, както и за
лицата, които са ги подписали. Отбелязано е, че подписът на предал в
приемо-предавателните протоколи съществено се различава от положения подпис от
управителя на доставчика Г.Р. в положения от него „Образец на подпис“ по чл.
141, ал. 3 от ТЗ в Търговския регистър. При извършена съпоставка на издадените
протоколи за саксийни растения към всяка една фактура е установено, че част от
протоколите са с идентично съдържание, като артикулите са посочени в един и
същи ред и броят им е еднакъв или има незначителна разлика, като са дадени
примери - фактури № **********/11.07.2020г., № **********/29.08.2020г., №
**********/25.09.2020г., № **********/26.07.2020г., № **********/17.08.2020г. и
№ **********/24.09.2020г. - общият брой на закупените растения по първите 3 бр.
фактури е 3101, а по вторите 3 бр. фактури е 2 880; по фактури №
**********/31.07.2020г., № **********/05.08.2020г., № **********/11.08.2020г.,
№ **********/31.08.2020г. и № **********/20.09.2020г. общият брой на закупените
растения по всяка една от тези фактура е 3 077, аналогично по фактури №
**********/07.08.2020г., № **********/14.08.2020г., № **********/10.09.2020г. и
№ **********/21.09.2020г. общият брой на закупените растения по всяка една от
тях е 1 720.
Направен е
извод, че разликата в приемо-предавателните протоколи към горните фактури е
само в данните за № и дата на фактурата, което означава, че на различни дати са били купувани едни и същи
артикули, в еднакви количества, което е счетено за противоречие с дадените
писмените обяснения от управителя Т. относно въпроса защо покупките са
многобройни, за което е посочил, че се
касае за отделни доставки и той всеки път е избирал и одобрявал артикулите,
които закупува. При тези данни органът по приходите е приел, че протоколите са
били съставени за целите на ревизионното производство и не доказват предаване
на стоки по извършените доставки, поради което не ги е възприел като годни
доказателства.
Допълнително
органът по приходите е установил, че с изключение на 6 броя фактури за м.
06.2020г., всички останали издадени 89 броя фактури са със сгрешен
идентификационен номер и ДДС номер на получателя РЕНЕСАНС ЕООД, поради което е
прието, че проверяваното дружество не притежава данъчен документ по смисъла на
чл.71, т.1 от ЗДДС.
По отношение
на плащането е установено, че по 31 броя
фактури плащането е извършено след датата на издаването им, в месеца, следващ
този на издаването, като тук е констатирано противоречие с писмените обяснения
на управителя Т., че лично той е извършвал плащанията в склада на доставчика,
след изпълнение на конкретната поръчка, както и е възможно в редки случаи това
да е ставало и от други лица. Фискалните бонове сочат извършени плащания в брой
общо в размер на 855 008,10лв., като поради противоречивите обяснения и липса
на счетоводни записвания за предоставени пари в брой на трети лица е счетено,
че реални плащания не са били извършени.
Относно
извършения транспорт на стоките от склада в гр.София до обекта в с.Равадиново
жалбоподателят е представил само свидетелствата за регистрация на МПС. Не са
представени изисканите товарителници, пътни листи, фактури за закупено гориво,
както и счетоводни документи за отчетени разходи във връзка с транспорт на
стоките, като управителят е декларирал,
че няма извършени разходи за транспорт. При тези данни органът по приходите е
приел, че няма годни доказателства за извършен транспорт на фактурираните
количества стоки. Отделно е констатирано, че на една и съща дата има извършени
доставки и транспорт както към РЕНЕСАНС ЕООД, така и към НЕПТУН СОЗОПОЛ ЕООД с
един и същи автомобил, но с различни шофьори - автомобил с рег. № А 1847 НА с
шофьор Атанас Колев на 11.08.202 г. и 13.08.2020г. е превозвал стайни растения,
а на 30.08.2020г. – декоративни материали за НЕПТУН СОЗОПОЛ ЕООД от гр. София
до с. Равадиново, като на тези дати, с този автомобил, но други шофьори са
превозвали саксийни растения по процесни фактури № **********/11.08.2020г., №
80000000126/13.08.2020г., № *********/30.08.2020г. и декоративни материали по
фактура № **********/30.08.2020г. с получател РЕНЕСАНС ЕООД, по същия посочен
маршрут, което е счетено за индиция, че няма реално извършен транспорт.
Ревизиращият
орган е направил справка в информационната система на НАП относно отчетените
приходи от касовите апарати на
жалбоподателя РЕНЕСАНС ЕООД, при което е установено, че за 2020г., през
летния сезон, са отчетени приходи в размер на 885 000лв. от общо за годината
955 000лв., като от тях 426 000лв. са отчетени само през м.08. За 2019г. през
летния сезон са отчетени приходи в общ размер на 1 324 000лв., при общо за
годината 1 459 000лв., като най-големи продажби са реализирани м.08. – 490
000лв., както и за 2018г. от общо отчетени приходи за годината 614 000лв., най-голям
е размерът на отчетените продажби също през м.08. При тези данни е обоснован
извод, че през летния сезон се формира оборота и печалбата на дружеството,
респ. това е периодът, през който се отчитат най-големите приходи и съответно
се дължи ДДС, предвид това, че дружеството извършва облагаеми доставки. За
ревизираните периоди м.06.2020г., м.07.2020г., м.08.2020г. и м.09.2020г. общият
размер на ДДС върху отчетените продажби е 176 998,82лв. и именно в този период,
по време на активния летен сезон, дружеството е закупувало саксийни растения на
обща стойност 712 506,79лв. без ДДС,
като след отразяване на процесните фактури от ДЕКОМАТ 19 ЕООД, дължимият
данък за посочените периоди е намален със 142 501,31лв., а след приспадане на
данъчния кредит по всички декларирани покупки, деклариран е ДДС за внасяне за
посочените четири периода, в общ размер от 13 259,74лв. Счетено е, че този
резултат е вследствие на целенасочено приспадане на данъчен кредит по горните
фактури, поради което е направено заключение, че в случая се касае за едно
формално документиране и движение на документи, без да е налице фактическо
изпълнение на доставки.
Съобразно
горните фактически констатации е прието, че не са налице доказателства за
извършена доставка по смисъла на чл.6, ал.1 от ЗДДС по фактурите, издадени от
ДЕКОМАТ 19 ЕООД в данъчни периоди м.06, м.07, м.08 и м.09.2020г., поради което
и на основание чл.68, ал.1, т.1 и чл.69, ал.1, т.1, във връзка с чл.70, ал.5 от ЗДДС е отказан данъчния кредит по посочените 95 броя фактури, издадени от този
доставчик, до размера на начисления по тях ДДС – общо 142 501,31лв., както и е
определена съответната лихва.
С
начислените амортизации по сметка 603 Разходи за амортизации в размер на 73
453,79лв. за заведените по сметка 273 Насаждения активи по процесните фактури,
на основание чл.26, т.2 от ЗКПО е преобразуван счетоводния финансов резултат на
дружеството за 2020г., вследствие на което е определен допълнително
корпоративен данък в размер на 7 345,37лв., ведно със съответните лихви.
По делото
бяха разпитани като свидетели лицата Г.Р. – управител на доставчика ДЕКОМАТ 19
ЕООД, Я.К., К.Д., П.К. и З.Д.– служител при жалбоподателя.
Свидетелят Р.
разказа, че неговата фирма ДЕКОМАТ 19 ЕООД се е занимавала с внос на цветя от
Холандия, които продавал на едро, като цветята поръчвал онлайн от най-голямата
холандска борса, а в неговия склад престоявали не повече от седмица. При
направено посещение в обекта Замъка решил, че може да предложи на собственика
да му продаде цветя, като за целта оставил телефон за контакт. Един ден Г. Т.
му се обадил по телефона и проявил интерес да дойде да разгледа склада с цветя
в София. Складът бил стар цех, оборудван за съхранение на цветя, с площ около
300кв.м. Сделките с РЕНЕСАНС ЕООД се извършили през месеците юни, юли и август
на 2020г., като Г. Т. дошъл, разгледал и лично започнал да избира цветя, за
които плащал в брой, на ръка. Понякога се случвало той само да избере цветята,
а впоследствие когато идвала стоката шофьорът я заплащал. Свидетелят посочи, че
той е изготвял фактурите и приемо-предавателните протоколи към тях, като
ползвал счетоводна програма и образци на протоколи, като вероятно по негова
грешка е въвел грешни данни за булстат в издадените фактури, имал касов апарат
в склада, нямал работници, но св.К. му
помагал. По отношение на изпратените запитвания от НАП обясни, че е отговорил
на тях с изпратени електронно над 150 файла, а искането му е било връчено лично
на адреса. Във връзка с транспортирането на цветята каза, че Г. Т. винаги е
идвал с негов транспорт. Свидетелят спрял да се занимава с тази дейност поради
настъпили събития в личен план, а при претърпяна злополука през 2019г. скъсал
сухожилия на ръката, в резултат на което не можел да държи добре предмети, вкл.
химикал, с което обяснява разликата в полагането на подписи.
Свидетелят К.,
че е в дългогодишни близки, приятелски отношения с Г.Р. и на приятелски начала
му е помагал в организационната работа по доставката на цветя от Холандия, като
за целта помагал при тяхното разтоварване в склада, натоварването за клиенти,
както и ангажирал работници от близкия пазар „Илиянци“. За Г. Т. казва, че е
бил основен клиент, който многократно идвал с бусове да купува цветя в склада,
които избирал на момента. Плащал на управителя Р., но не винаги лично и
веднага, като се е случвало и други хора да плащат.
Свидетелят Д.
каза, че познава Г. Т. над 25 години и през 2020г. няколко пъти е карал бус от
с.Равадиново за докарването на цветя от София. Ходел и се връщал в един и същи
ден, като на място хората товарели буса, давали му придружителен документ –
опис или протокол. Бусът не бил специализиран автомобил, поради което си подпомагали
си с стелажчета, кашпи и други, за да подкрепят цветята, които в една касетка
било около 150 бройки цветя. Два-три пъти пътувал с Г. Т., а в другите случаи
му давал пари за плащането. Цветята се разтоварвали на място в Замъка, където
имало доста хора за разтоварването.
Свидетелят Д.
сподели, че познава Г. Т. от повече от 30 години. Помагал му през лятото на
2020 година, когато бил помолен да транспортира цветя от София до Замъка.
Тръгвал от Созопол към София с микробус, където на място 4-5 човека общи
работници натоварвали цветята, а на него му давали протоколи. Микробусите,
които карал, не са били негови, но не знае чии са. Не си спомня да са били
оборудвани със стелажи, цветята били на стойки. Два пъти се е случвало той да
носи пари за плащането.
Свидетелят К.познава
Г. Т. от 2009г. когато отишъл като обикновен турист в Замъка, харесало му много
и тогава му казал, че един ден ще отиде там и ще работи до края на живота си
без пари. Понастоящем го консултира във връзка с рекламата на Замъка, с
неговото промотиране като туристическа атракция. Поради участие на този обект в
множество фестивали и конкурси свидетелят предложил на Г. Т. да направят парка
още по-атрактивен, той го подтикнал „да
започне да озеленява на юруш“. Тогава Г. Т. му казал, че е намерил добър
доставчик и започвал да зарежда Замъка с лукувици, храсти, малки дръвчета.
Транспортът бил с техен бус, който бил пътнически, но му сваляли
седалките. Имали работници, които ги
разтоварвали на място в парник, оранжерия, където трупали цветята и след това
ги изнасяли за засаждане. Свидетелят не може да каже защо Г. Т. е купувал
цветята на части, но предполага, че е искал да са свежи, имал познания за
цветята и не давал да му се месят.
По делото
беше назначена съдебно-счетоводна експертиза, вещото лице по която е
установило, че в РЕНЕСАНС ЕООД няма утвърдена счетоводна политика, прилагана
през 2020г., поради което приложените критерии и правила, според които
дружеството е класифицирало процесните стоки по фактурите на ДЕКОМАТ 19 ЕООД
като дълготрайни активи, са неизвестни. Посочва, че разнообразието от
биологични видове растителност - предмет на процесиите фактури, предполага
различен живот на отделните видове растения, а оттам и различен срок на тяхното
използване в дейността на предприятието, като основен признак на дълготрайните
материални активи, които представляват амортизируеми активи, т.е. за разход
през текущия отчетен период от тяхното използване да се признава само разсрочената
част от тяхната амортизируема стойност през предполагаемия им срок на
използване, е именно този срок на използване. За целта са били поискани
картоните на дълготрайните материални активи отчетени по сметка 273 Насаждения,
с информация за дата на придобиване, дата на въвеждане в експлоатация,
местонахождение, материалноотговорно лице, дата на начало на амортизация, метод
на амортизация, амортизационна норма, полезен живот, първоначална стойност,
натрупана амортизация, балансова стойност.
Представени са били справки за ДМА и счетоводен амортизационен план, но
без наличие на данни, от които да става ясно какъв е полезния живот на
процесиите активи, какъв е методът прилаган при тяхната амортизация и каква е
нормата, с която те се амортизират. Единствено в представения данъчен
амортизационен план за 2020г. имало графа - данъчна амортизационна норма, която
за тях е определена на 30 %, което
означава, че е бил определен срок на използване на активите до тяхното изхабяване
от 3,33 години, но поради липса на утвърдена и оповестена счетоводна политика
остават неизвестни критериите и правилата, по които е определен точно този срок
на износване за конкретните активи. Предприятието е класифицирало придобитите
активи като четири дълготрайни актива с различни инвентарни номера,
диференцирани не по видове или друг признак, а според месеца, в който са
придобити. Вещото лице уточнява, че освен първоначалното класифициране и
оценяване счетоводната информация трябва да обхваща и регистрира всички
операции свързани с последващите изменения в обекта на отчитане след неговото
придобиване. В тази връзка е изискал справки за движението на процесиите активи
за периода от 01.06.2020г. - 31.12.2020г. на синтетично и аналитично ниво.
Представени са били само оборотни ведомости по месеци и общо за периода, които
носят синтетична информация до ниво подсметка, като не е представена аналитична
информация за движението до ниво инвентарни номера или партиди. Представена е
била справка в табличен вид със заглавие „Справка за ДА с инвентарни номера
000046, 000051, 000052, 000053 от счетоводна сметка 273-Насаждения към последно
число от месеците юни, юли, август, септември и декември 2020 г.“. Експертът
казва, че така изготвената справка не носи никаква информация за друго движение
(количествено или стойностно) по описаните аналитични партиди през периода от
01.06.2020г. до 31.12.2020г. освен за тяхното придобиване, което означава, че
всеки закупен артикул би следвало да е наличен и към 31.12.2020г. Позовава се
на изискванията на чл.28 от Закона за счетоводството предприятията да извършват
инвентаризация на активите и пасивите най-малко веднъж годишно с цел
достоверното им представяне във финансовите отчети. Поискал е инвентаризационни описи за извършвани през
периода 01.06.2020г. - 31.12.2020г. инвентаризации на дълготрайните активи, за
което били представени справки с наименование „Инвентаризационни описи на ДА за
периода 01.06.2020-30.09.2020 за сметка 273“ и „Инвентаризационни описи на ДА
за периода 01.01.2020-31.12.2020 за сметка 273“, но счита, че тъй като
инвентаризацията се извършва към точно определена дата и установява
наличностите към нея, то не може инвентаризационен опис да бъде съставен за
някакъв период от време, тъй като това противоречи на същността на способа. В
представените му справки графите - реална наличност, липси и излишъци са били
празни, което означава, че тези справки
не са годни да удостоверят реалната наличност, както и количествените и
стойностните параметри на активите от счетоводна сметка 273 - Насаждения и не
носят никаква информация за наличности по аналитичните партиди в дадената
„Справка за ДА с инвентарни номера 000046, 000051, 000052, 000053 от счетоводна
сметка 273-Насаждения към последно число от месеците юни, юли, август,
септември и декември 2020г.“ При изслушване в съдебно заседание вещото лице
уточнява, че придобитите стоки по процесните фактури по своя характер са
активи, а активът става разход когато се вложи в дейността и това е
документирано. По отношение наличието на надеждна одитна следа казва, че връзка
може да се направи само между фактурите и завеждане на стоките по тях с четири
инвентарни номера, съответстващи на месеца на придобиването им, но оттам
нататък одитната следа не е надеждна, защото няма информационен поток за
развитието на тези придобити активи.
По
приложението на ЗДДС съдът определя спора
по делото като фактически и той касае действителното извършване на
фактурираните доставки на стоки – цветя и декоративни материали по процесните
фактури, издадени от ДЕКОМАТ 19 ЕООД.
Няма спор, че ревизираното дружество
притежава издадени данъчни документи, съдържащи изискуемите по чл.114, ал.1 от ЗДДС реквизити, в които данъкът е посочен на отделен ред. Спорната предпоставка
е фактическото действително изпълнение на доставката, изискуемо за упражняване
правото на приспадане и тя подлежи на доказване на общо основание, не се
подразбира, нито се предполага само в резултат на съставена счетоводна
документация. Преценката за това следва да се извърши в резултат на съвкупност
от данни, обосноваващи несъмнен извод в тази насока. Установеното в хода на
ревизията не дава основание да се приемат за несъмнено доказани документираните
с процесните фактури доставки на стоки, както и това не се установи в хода на
съдебния процес посредством допълнително събраните доказателства.
Съставянето на фактура е средството
за документиране на една стопанска операция, но за доказване на нейното
действително извършване съставянето е необходимо, но не е достатъчно.
Изготвянето на допълнителна съпътстваща документация, ако и да не е нормативно
изискуема, би способствала за процеса на установяване реалността на доставката,
респ. необходима е ad
probationem. В зависимост от естеството на
доставката тази съпътстваща документация може да има различен характер.
Възможна индикация за реалното
получаване на стоки е съставянето на приемо-предавателни протоколи между
страните, в които те описват естеството, характера, съдържанието на стоките и
други значими за тях белези. В процесния случай такива протоколи са представени
към всяка една от фактурите. Видно е, че са еднотипни като образец, като в
някои от тях посочените цветя купувани на различни дати са напълно еднакви като
видове, количество, цена, вкл. като вписване по редове – такива са напр.
протоколите към фактури № 161/29.08.2020г., № 190/14.08.2020г., №
204/25.09.2020г., № 98/11.07.2020г., № 117/20.08.2020г. Напълно идентични са и
протоколите към фактури № 153/26.08.2020г., № 133/16.08.2020г., №
184/11.09.2020г., № 114/29.07.2020г., № 198/22.09.2020г. Аналогично и за протоколи
към фактури № 202/24.09.2020г., № 189/13.09.2020г., № 111/17.08.2020г., както и
протоколи към фактури № 116/31.07.2020г., № 123/11.08.2020г., №
196/20.09.2020г. и др. под. Ако е вярно, че при всяко едно посещение на място в
склада на доставчика в София са били издавани процесните фактури, то през
м.06.2020г. посещенията са били на дати
16, 18, 19, 22, 24 и 25 юни. През м.07.2020г. покупките са на дати 06, 07, 08,
09, 10, 11, 13, 14, 16, 17, 19, 21, 22, 23, 26, 27, 28, 29 и 31 юли. През
м.август покупките са на дати 05, 07, 10, 11, 12, 13, 16, 17, 19, 20, 21, 22,
25, 26, 27, 28, 29, 30 и 31 август. През м.септември покупките са на дати 11,
13, 14, 16, 17, 18, 20, 21, 22, 23, 24, 26, 27, 28, 29 и 30. Пътуване от
с.Равадиново, общ.Созопол до гр.София и обратно, за купуване на цветя, видно е
- почти всеки ден, поставя под съмнение рентабилността на подобни покупки не
само от финансова гледна точка, свързано с разходи за транспорт, но и с
ежедневно ангажиране на човешки ресурс и остава неясно поради каква търговска
или житейска причина е наложително да се купуват цветя всеки ден от такова
далечно разстояние (над 400км ноторно известно), при някои покупки напълно
еднакви като вид и количество. Предположението на един от свидетелите, че
вероятно се е целяло цветята при всяка покупка да са свежи, не може да обясни
разумно ежедневното пътуване и едва ли би имало разлика в свежестта на едно
цвете на дата напр. 23.09. и на 24.09, на които дати са купувани еднакви цветя
– жасмин, стефанотис, трева, нерум, хибискус, бамбук. Отделно от това, видно е,
че всички протоколи са подписани от управителя Г. Т., тъй като твърдението е,
че той лично е ходил всеки път да избира цветята . По делото обаче се събраха
доказателства, че е имало случаи, в които за транспортирането на цветята са
били ангажирани трети лица, вкл. св.Д. и св.Д., които казаха, че са получавал
приемо-предавателни протоколи при натоварването на цветята, но по делото не са
налични протоколи, които те да са подписали. А щом всички протоколи са
подписани от управителя Т., това от една страна показва, че за всички покупки
той е бил на място в склада да приеме растенията, в което няма житейска
достоверност изхождайки от интензитета на пътуванията, а от друга страна
противоречи на свидетелските показания. При разпита на свидетелите беше
поставен въпроса за закупуването и засаждането на зюмбюли в разгара на лятото,
изхождайки не само от сезонността на това растение в нашите географски ширини,
но и предвид обстоятелството, че това е растението с най-голям брой покупки от
всички цветя, като от този вид са били закупени общо 18906 броя. В тази връзка,
прегледът на съставените приемо-предавателни протоколи, включващи покупката на
това растение, сочи, че от него обичайно всеки път се купуват по 1500 броя, в
някои случаи – 400 броя, но на 27.08.2020г. от него е купен 1 брой видно от
протокола към фактура № 123, а на следващия ден – 28.08.2020г. – още 1 брой
видно от протокола към фактура № 156, или – на 25.09.2020г. са били закупени
1500 броя видно от протокола към фактура № 204, а на следващия ден – 26.09. е
купен 1 брой видно от протокола към фактура № 205. Не може да се открие
убедителност в тези записвания и не се намира логично обяснение защо в два
последователни дни търговецът купува по един зюмбюл или след като вече е
закупил 1500 броя от него на следващия ден се купува още 1 брой. Макар че
произходът на стоката не е от релевантните критерии, не може да се подмине
фактът, че инвойс фактурите на доставчика сочат, че неговата покупка на този вид
растение е 1 брой и няма данни за наличие у него на останалите фактурирани като
продадени 18905 броя зюмбюли.
Горните разсъждения мотивират съдът
да приеме, че представените приемо-предавателни протоколи не отразяват
действително извършено предаване и получаване на стоки, те противоречат на
други събрани по делото доказателства, вписаното в тях предполага почти
ежедневни пътувания от с.Равадиново до гр.София и обратно, което не може да се
възприеме като нормална търговска практика.
Друга възможна индикация за реалното
осъществяване на доставки на стоки е проследяване на тяхното транспортиране от
доставчика до получателя. Жалбоподателят е представил само регистрационните
свидетелства на три автомобила. Няма транспортни документи, такива за закупуване
на гориво, командироване на лица, отчитане на разходи за транспорт. Касае се за
95 броя пътувания по маршрута с.Равадиново – гр.София и обратно, за които
няма съставен никакъв документ и няма
отчетен никакъв разход за дейността. След като се твърди закупените цветя да се
влагат в дейността на търговеца, то няма обосновано от него становище защо не
отчита разходи за тяхното транспортиране и в това също не се открива нормална
търговска логика и практика – да не се отчитат разходи за дейността, като дори
да се приеме за вярно, че транспортът е бил извършван от трети лица по
управление на автомобилите на доброволни начала, то едва ли може да се очаква,
че тези трети лица са плащали за своя сметка разходите за гориво, които могат
да се очакват в значителен размер предвид многобройността на пътуванията.
Представяне на регистрационните свидетелства сами по себе си не доказват
транспорт. Той не се доказва и от събраните гласни доказателствени средства –
св.Д. каза, че няколко пъти е карал един бус, св.Д. каза, че за 2-3 месеца през
лятото на 2020г. не веднъж е карал цветя от София, но в случая се касае за
най-малко 95 пътувания, които тези свидетели очевидно не са извършили, след
като са ходили няколко пъти, които не могат да се идентифицират като дати и като
брой. Не се доказва също така и капацитета на ползваните МПС, посочени като
пътнически бусове, на които са били сваляни седалките – доколко е възможно
посредством това приспособяване да се превозят хиляди бройки цветя, в
неспециализиран автомобил, в най-горещите месеци през годината, на разстояние
повече от 400км и те да се запазят в исканото свежо състояние. Отделно от това
органът по приходите е установил вътрешни противоречия и несъвместимост между
обясненията на управителя Т. и проследеното движение на автомобилите, изложено
по-горе в мотивите, като на една и съща дата, един и същи автомобил е бил
управляван от различни лица, с различно направление, с доставки към различни
търговци, което допълнително компрометира верността на твърденията за извършен
транспорт на процесните цветя на процесните дати, на които са издадени
фактурите и съставени протоколите към тях. При тези фактически данни не може
със сигурност да се установи движението на стоките от доставчика в гр.София до
обекта на жалбоподателя в с.Равадиново,
респ. физическото им доставяне, като един от възможните индикатори за
извършена доставка на стоки.
Друг възможен критерий при
обсъждането на действителността на фактурираната стопанска операция са
действията по плащането на стоките. В процесния случай всички издадени фактури
са на стойност под 10 000лв., което изключва безкасовото проследяване.
Твърдението е, че всички плащания са извършени в брой, на ръка. Фактурите са
придружени с фискални бонове. Издаването на фискален бон не е фикция за
извършено плащане, респ. финансов бон може да бъде издаден и при липса на
плащане. Касае се за сума в размер на 712 506,79лв. без ДДС за около
120 000 растения и декоративни материали по всички процесни фактури.
Твърдението за действително извършени плащания на тази сума в брой се
разколебава от обстоятелството, че на една и съща дата има издадени повече от
една фактура, всяка на стойност под 10 000лв. – така напр. на 31.07. са
издадени 2 фактури, 11.08 са издадени 2 фактури, на 13.08. са издадени 3
фактури, 14.08 – 2 фактури, на 17.08 също 3 фактури, на 18.08. – 2 фактури,
19.08 – 3 фактури, на 20.08 – 2 фактури, на 21.08. – 3 фактури, на 26.08 – 2
фактури, на 27.08. – 2 фактури, на 28.08. – 2 фактури, на 29.08. – 2 фактури,
на 30.08 – 2 фактури, на 31.08. – 2 фактури, на 10.09. – 2 фактури, на 11.09. –
2 фактури и на 12. 09 – също 2 фактури. Няма дадено обяснение какво налага при
едно посещение при доставчика, на една дата, да се издадат 2 или 3 фактури.
Необяснима е подобна търговска практика за раздробяване на доставка в няколко
фактури, респ. няма посочена причина защо покупките от една и съща дата не са
оформени в една фактура като се има предвид посочения механизъм на пазаруване –
избор на цветя, натоварване, отпътуване. А да се предполага, че се касае за три
покупки на ден, свързани с три пътувания дневно по посочения маршрут, е напълно
нереалистично. Вероятно, издаването на
няколко фактури на ден, може да се мотивира със стремежа за поддържане на
стойност на една фактура с праг под 10 000лв., при която плащането в брой
е непроследимо, още повече, че е установено, че доставчикът няма открита
банкова сметка, ***, при все, че е търговец на едро и извършващ покупки онлайн.
Друга констатация, която злепоставя верността на твърдението, че зад издаването
на фискален бон стои действително плащане, е установеното в хода на ревизията,
че данните от фискалното устройство на доставчика сочат, че няма регистрирани
обороти, респ. продажби в брой напр. на дати 09.07 и 10.07.2020г., но на тези
две дати има издадени фискални бонове
общо за шест плащания – 8343,85лв., 8079,08лв., 9170лв., 7700лв., 8600лв. и
8414,96лв. за предходно съставени фактури от м.06.2020г..
Друг способ за установяване на
действително извършена доставка е
изследване относно последваща реализация на стоката или влагането им в
търговската дейност. Следва да се отбележи, че установяване на последващата
реализация на стоките или влагането е устойчив критерий само ако без съмнение
може да се обвърже с доставките по придобиването. В тази насока органът по
приходите е установил, че сметка 273 Насаждения е новосъздадена за покупките по
процесните фактури, независимо че в предходни години също е имало покупки на
насаждения и процесните, счетоводно, не могат да се отграничат от предходните.
Вещото лице казва, че единствената връзка, която може да се направи е между
издадените фактури и завеждането на стоките по тях под четири броя инвентарни
номера в сметка 273 Насаждения. Оттам нататък одитната следа е ненадеждна, тъй
като няма документален информационен поток за развитието на активите. Ако тези
активи се изпишат като разходи вложени в дейността, то това следва да е
документирано и тъй като в случая съставена документация, която да сочи
изписване на процесните стоки като разход, респ. влагането им в дейността на
предприятието, няма, то и на това фактическо основание не може да се докаже
действителното придобиване на стоките по процесните фактури.
На основание изложените мотиви съдът
приема, че по делото не се доказва успешно да са били извършени реални доставки
на стоки по процесните фактури, поради което, като е отказал правото на
приспадане до размера на начисления по тях ДДС на основание на основание чл.68,
ал.1, т.1 и чл.69, ал.1, т.1, във връзка с чл.70, ал.5 от ЗДДС, органът по
приходите е приложил правилно материалния закон.
По приложението на ЗКПО органът по
приходите е преобразувал финансовия резултат на жалбоподателя за 2020г. на
основание чл.26, т.2 от ЗКПО, като не е признал за данъчни цели счетоводни
разходи в размер на 73 453,67лв. поради начислени амортизации на активи –
процесните стоки, с която сума финансовият резултат е увеличен, в резултат на
което е определено допълнително задължение за корпоративен данък в размер на
7345,37лв.
В тази част съдът намира за
необходимо да направи известни уточнения в отговор на възраженията, че органът
по приходите счита за неправилно завеждането на
процесните стоки като дълготрайни активи и възникналата в тази връзка
дискусия при изслушването на вещото лице, как, ако не като активи, те следва да
се третират, респ. как счетоводното им записване се отразява на финансовия
резултат на дружеството, което претендира, че ако не са били заведени като
активи, а осчетоводени директно на разход, то в този случай данъчната печалба
би била още повече намалена, съответно и корпоративния данък, т.е. по начина,
по който е процедирало дружеството, данъчният ефект е по-благоприятен за фиска.
Завеждането на една стока като актив
предполага придобиването й. Органът по приходите отрича процесните стоки изобщо
да са придобити, поради което той не счита, че те не представляват активи (по
принцип като вещи), а счита, че след като не са придобити, те няма как да се
заведат като активи, т.е. липсва доставка на активи, следователно – няма
предмет, който да подлежи на амортизиране, следователно – няма разход за
амортизации, следователно – начислените амортизации неоснователно са намалили
печалбата, следователно – с непризнатите разходи е увеличен финансовият
резултат на дружеството.
В този смисъл, не се касае за това
дали е правилно или неправилно счетоводното отразяване като дълготраен актив,
тъй като както и да отрази счетоводно процесните стоки – дали като активи, дали
като разход, след като органът по приходите отрича тяхното наличие, то и в
двете хипотези такъв счетоводен разход – за амортизации или за влагане в
дейността, не би бил признат за данъчни цели.
Съобразно изложеното по-горе при
обсъждането на реалността на процесните доставки, след като не се установява
издадените фактури да документират действителни стопански операции, то следва
да се приеме за обоснован изводът на органа по приходите, че при липса на
доставени стоки, респ. липса на амортизируем актив, не е било налице фактическо
и правно основание за начисляване на амортизации в размер на 73 453,67лв.
поради липса на документ, който да отразява вярно стопанската операция по
придобиването на актива и като е увеличил финансовия резултат на дружеството
със сумата на начислените амортизации, органът по приходите е приложил правилно
материалния закон.
На основание изложените мотиви,
жалбата, като неоснователна, следва да се отхвърли, като съобразно този изход
на процеса в полза на ответната страна следва да се присъдят разноските по
делото в размер на 4245,54лв.
Така мотивиран и на основание
чл.160, ал.1 от ДОПК, Административен съд Бургас, ІХ-ти състав,
РЕШИ:
ОТХВЪРЛЯ жалбата на РЕНЕСАНС ЕООД,
с.Равадиново, общ.Созопол, Атракционен комплекс „Замък“ против Ревизионен акт №
Р-02000221004232-091-001/01.03.2022г.,
издаден от началник сектор и
главен инспектор по приходите в ТД на НАП гр.Бургас, потвърден с Решение
№ 81/30.05.2022г. на директора на Дирекция „ОДОП” Бургас.
ОСЪЖДА РЕНЕСАНС ЕООД, с.Равадиново,
общ.Созопол, Атракционен комплекс „Замък“, с ЕИК *********, да заплати на
Дирекция „ОДОП“ Бургас при ЦУ на НАП сумата от 4245,54лв. разноски по делото.
Решението може да се обжалва пред
Върховния административен съд в 14-дневен срок от съобщаването му на страните.
СЪДИЯ: