Р Е Ш Е Н И Е
№____
гр. Варна,_______2019 г.
В ИМЕТО НА НАРОДА
Варненският
административен съд, II-ри състав, в публичното заседание на шестнадесети
април през две хиляди и деветнадесета
година в състав:
Административен
съдия: ВЕСЕЛИНА ЧОЛАКОВА
при
секретаря Добринка Долчинкова като
разгледа докладваното от
съдията Веселина Чолакова адм. дело N 2290
по описа на Административен съд Варна за 2018
год., за да се произнесе, взе предвид:
Производството е по реда на чл. 156 и сл. от ДОПК.
Производството е образувано по жалба, подадена от „Андреевавто“
ЕООД, ЕИК *********, със седалище и адрес на управление гр. Шумен, ул. „Вл.
Въстание“, № 185, представляван от управителя С. Г. А., чрез адв. И.
срещу РА № Р-03002717007829-091-001/27.04.2018 г. издаден от органи по
приходите при ТД на НАП-Варна, в частта която е потвърдена с Решение №
146/18.07.2018 г. на директора на
дирекция ОДОП-Варна, с която са установени задължения за 1. Данък върху дохода
по трудови правоотношения по чл.42/49 от ЗДДФЛ за периоди м.11,2013
г.,м.12.2013 г., м.01.2014г., м.05.2014 г., м.06.2014 г., м.10.2014 г.,
м.02.2015 г., м.03.2015 г., м. 04.2015 г., м. 05.2015 г., м.06.2015 г.,
м.07.2015 г., м. 08.2015 г., м.01.2016 г., м.02.2016 г., м.03.2016 г.,
м.04.2016 г., м.05.2016 г., м.06.2016 г., м. 07. 2016 г. главница в общ размер
6 513,55 лв. и лихва в общ размер 2 664,19 лв.; 2. Вноски за Фонд ДОО
по КСО за периоди м.11.2013 г.,
м.01.2014 г., м. 02.2014 г., м.05.2014 г., м.06.2014 г., м.10.2014 г.,
м.04.2015 г., м.08.2015 г., м.01.2016 г.м.02.2016 г., м.03.2016 г., м.04.2016
г., м.05.2016 г., м.06.2016 г., м.07.2016 г. главница в общ размер
1 513,46 лв. и лихва в общ размер
1 289,58 лв.; 3. Вноски за ЗОВ по ЗЗО за периоди м.11.2013 г.,
м.02.2014 г., м. 05.2014 г., м.06.2014 г., м.10.2014 г., м.04.2015 г.,
м.08.2015 г., м.01.2016 г., м.02.2016 г., м.03.2016 г., м.04.2016 г., м.05.2016
г., м.07.2016 г. главница в общ размер 867,49 лв. и лихва 589,06 лв.; 4. Вноски
за Фонд ДЗПО/УПФ/ по КСО за данъчни периоди м.11.2013 г., м.02.2014 г.,
м.05.2014 г., м.06.2014 г., м.10.2014 г., м.04.2015 г., м.07.2015 г., м.08.2015
г., м.01.2016 г., м.02.2016 г., м.03.2016 г., м.04.2016 г., м. 05.2016
г.,м.06.2016 г. и м.07.2016 г. главница в общ размер 818,28 лв. и лихва в общ
размер 408,83 лв. РА се оспорва с доводи за допуснати нарушения на материалния
закон и съществени процесуални нарушения. Не е съгласен с установените
задължения за публични държавни вземания за данък по чл.42 и чл.49 от ЗДДФЛ, вноски
за фонд ДОО по КСО, вноски за ЗОВ по ЗЗО, вноски за фонд ДЗПО /УПФ/ по КСО.
Сочи се, че не са взети предвид извършените плащания от дружеството. Счита, че е
недоказано погасяването с извършените плащания на други изискуеми задължения за
публични държавни вземания. Счита, че основанието и размера на установените
задължения не се подкрепят от събраните в хода на ревизията доказателства. Моли
РА да бъде отменен.. В съдебно заседание, редовно уведомен се представлява от
адв. И., който поддържа жалбата. Моли да
бъде РА да бъде отменен и да бъдат
присъдени направените по делото разноски. Представя подробно писмено
становище, в което в табличен вид сочи изискуемите от дружеството по периоди
задължения и справка на извършените плащания, подкрепено от работилата по
делото СсчЕ и платежните документи.
Ответникът по жалбата чрез процесуалния си
представител главен юрисконсулт И. в писмено становище поддържа, че жалбата е неоснователна
и следва да се отхвърли. Претендира юрисконсултско възнаграждение.
След като разгледа оплакванията, изложени в жалбата,
доказателствата по делото, становищата на страните и в рамките на
задължителната проверка по чл. 160 ДОПК, административният съд приема за
установено от фактическа и правна страна следното:
Жалбата е подадена в законоустановеният срок, от
легитимирано лице и при наличие на интерес от обжалване, поради което е
допустима.
По
валидността на РА:
При извършване на задължителната проверка по чл.160,
ал.2 ДОПК, съдът констатира, че ревизията е възложена от компетентен орган и е
приключила в определеният от него срок. Ревизионният акт е издаден от
компетентен орган и определя данъчни
задължения за периода, за който е възложена ревизията, поради което обжалваният
ревизионен акт не страда от пороци влечащи неговата нищожност.
По
процесуалната и материална законосъобразност на акта.
Предмет на разглеждане е РА №
Р-03002717007829-091-001/27.04.2018 г. издаден от органи по приходите при ТД на
НАП-Варна, в частта която е потвърдена с Решение № 146/18.07.2018 г. на директора на дирекция ОДОП-Варна.
В хода на ревизията са извършени процесуални действия,
които са подробно описани на стр.2-14 от ревизионни доклад / л.271-277 от адм.
преписка/ и не е необходимо да бъдат повтаряни в решението.
Установено е, че за периода от 01.10.2012 г. до
31.12.2016 г., жалбоподателят в качеството си на основен работодател, внася по
месеци данъци по чл.42 и чл.49 от ЗДДФЛ и задължителни осигурителни вноски по
КСО и ЗЗО за наетите по трудови правоотношения лица. За същия период е подал
информация за регистрирани трудови договори с 40 лица, посочени на стр.3-6 от
РД /л.275-276 от адм. преписка/. Установено е, че жалбоподателят не е подавал в
установените от закона срокове Декларация обр.№ 1 за подлежащите на осигуряване
при него лица върху действително изплатените възнаграждения.
Жалбоподателят е декларирал с Декларация обр.6
задължения по ЗДДФЛ и КСО. Установено е, че за периода 01.10.2012 г.-
31.12.2016 г. е подавал Декларации обр.6, като датата на подаването им и
входящия номер на декларацията се съдържат на стр.6-8 от РД /л.274-275 от адм.
преписка/.След проверка на представените от жалбоподателя документи е
установено, че декларации обр.1 и обр.6 не са подавани редовно, като вторите са
и с некоректно съдържание. Прието е, че дружеството следва да извърши корекции
на декларациите по месеци , както е описано в табличен вид на ст.9-14 от РД
/л.273-271 от адм. преписка/. Връчена е Покана от 26.02.2018 г. /стр.14-21 от
адм. преписка/, с която дружеството е уведомено, че следва да направи корекции
в декларации обр.6 и да подаде декларации обр.1. На 26.03.2018 г.
жалбоподателят е подал коригиращи декларации, посочени на стр.14 от РД /л.271 от
адм. преписка/, съгласно справка на л.88-89 от преписката.
В резултат на извършените корекции, са установени
допълнителни задължения за данък по чл.42,ал.1 и чл. 49 от ЗДДФЛ и задължителни
осигурителни вноски по КСО и ЗЗО, както следва:
І.Данък по
чл.42,ал.1 от ЗДДФЛ :
При ревизията се установи, че са изплатени
възнагражденията на наетите лица по трудови правоотношения. Изготвена е справка
за начисления и дължи данък по чл. 42 от ДДФЛ за периода 01.10.2012 год. до
31.12.2016 год. Изяснени са датите на дължимост на данъка, датите на внасяне на
същия и дължимите лихви за просрочие. В хода на ревизията е извършена проверка
на сключените трудови договори и споразумения, ведомости за заплати и банкови
извлечения. В хода на ревизията е извършена проверка на първичната
документация, РПВ и банкови извлечения. Установено е, че дружеството не е подал
декларация 6 с деклариран данък по чл.42 от ЗДДС за периодите, както следва:
- 01.12.2013г.
– 31.12.2013г., при който е установена данъчна основа за данък по
чл. 42 от ЗДДФЛ в размер на 6 416,50 лв. и дължим данък в размер на 641,50
лв. , формиран от физически лица по трудови договори посочени в таблица на
ст.16-17 от РД.
-01.01.2014 г.-31.01.2014 г. установена е данъчна
основа за данък по чл.42,ал.1 от ЗДДФЛ в размер на 6571,90 лв. и дължим данък в
размер на 657,29 лв. формиран от физически лица по трудови договори, посочени
на стр.17-19 от РД.
-01.05.2014 г.-31.05.2014 г. установена е данъчна
основа за данък по чл.42,ал.1 от ЗДДФЛ в размер на 6687,48 лв. и дължим данък в
размер на 668,76 лв., формиран от физически лица по трудови договори, посочени
в таблица на стр.19-20 от РД.
-01.06.2014 г.-30.06.2014 г. установена е данъчна
основа за данък по чл.42,ал.1 от ЗДДФЛ в размер на 6420,20 лв. и дължим данък в
размер на 642,83 лв., формиран от физически лица по трудов договор, посочени в
таблица на стр.20-21 от РД.
Въз основа на установените факти и обстоятелства,
изложени на стр.15-32 от РД е прието, че жалбоподателят в качеството си на
работодател, дължи за ревизираните периоди задължения за данък по чл.42/49 от ЗДДФЛ, съответно са налице надвнесени суми по периоди, както следва:
2013 година- ДДФЛ в размер на 596,09лв. и лихва
начислена с ПП СУП и прихваната с внесени други данъци- 21,83лв. ;
2014 година- ДДФЛ в размер на 1342,05лв. и лихва
начислена с ПП СУП и прихваната с внесени други данъци- 1 022,74лв.;
2015 година- ДДФЛ в размер на 3 495,62лв. и лихва
начислена с ПП СУП и прихваната с внесени други данъци- 666,84лв.;
2016 година- ДДФЛ в размер на 2 847,45лв.
На основание чл.1 от ЗЛВДТДПДВ, във връзка с чл.175 от ДОПК и чл.65, ал.11 от ЗДДФЛ за невнесения в срок данък е начислена лихва за
забава, посочена по отделни месеци от отчетния период в Таблица 1 от РА.
ІІ. По КСО
1. Фонд – ДОО
През ревизирания период в дружеството има назначени
работници при условията на трета категория труд. При извършената проверка в
информационните масиви на ТД на НАП Варна е установено, че дружеството е подало уведомления по чл.62
ал.4 от Кодекс на труда на лицата по трудов договор съгласно Приложение № 1 от
Закона за бюджета на ДОО за съответните периоди на ревизията. Правилно е
определена икономическата дейност съгласно Националната класификация на икономическите
дейности /НКИД/ и е с код както следва: - Kод по КИД 2008: 47.78 - Търговия на
дребно с части и принадлежности за автомобили. Правилно са определени и
кодовете на професиите на работещите, които са определени съгласно трудовите
договори и подадените уведомления по чл.62 от КТ и съгласно Националната класификация
на професиите и длъжностите /НКПД/. Спазен е осигурителния праг съгласно чл.8
т.1 от ЗБДОО за ревизирания период.
След анализ на предоставените от
жалбоподателя доказателства, изискани по реда на чл.37 от ДОПК и съществуващата
налична информация в базата данни на НАП- ПП СУП е извършено съпоставяне на
декларираните данни в декларациите за дължими
вноски по фондове на КСО с информацията от първичните документи. При извършен
преглед на подадени данни по Декларация, обр.1 и обр.6 за периодите на
ревизията е установено, че същите са подавани
в определените по Наредбата срокове, т.е. до 25-то число на месеца, следващ месеца, за който е положен
труда.
За периодите на ревизия 01.1-0.2012 г. - 31.12.2016 г.
е установено, че са начислени и изплатени трудовите възнаграждения на
работещите в предприятието. За тези периоди за начислените възнаграждения на
работещите по трудови правоотношения, родени преди *** г. и родени след *** г.
при условията на 3-та категория труд в хода на ревизията е установено, че за
някои месеци, които са описани· подробно в таблицата на стр.34-43 от РД са
внесени дължимите осигурителни вноски за фонд ДОО и фонд ДЗПО , но със
закъснение, а за някои месеци не са внесени в нарушение на чл.7,ал.3 от КСО. За
внесените със закъснение вноски е начислена лихва, която е внесена от ревизираното
лице. За невнесените и тези, които са внесени със закъснение са начислени лихви
на основание чл.113 от КСО.
Установени са различия с
декларираните от дружеството данни за ревизирания период, синтезирани в
табличен вид стр.34-33 от РД.
м.01./2014 г. – начислени
осигурителни вноски по ДОО-1343,27 лв., внесени – 1343,27 лв., разлика – 21,00
лв.
м.05/2014 г.- върху установен
осигурителен доход в размер на 7 677,94 лв. и дължими осигурителни вноски
за фонд ДОО – 1366,68 лв., при начислени от ревизираното дружество –
1 262,02 лв.
м.06/2014 г. - върху
установен осигурителен доход в размер на 7 431,07 лв. и
дължими
осигурителни вноски за фонд ДОО -1322,47 лв., при начислен от ревизираното лице такъв в размер на 1 346,73 лв.;
м.10/2014 г.
- върху установен осигурителен доход в размер на 8 058,43 лв. и
дължими осигурителни вноски за фонд-ДОО - 1 460,46 лв., при начислен' от
ревизираното лице такъв в размер на
75,66 лв.
За останалите периоди след връчена покана по реда на
чл.103 от ДОПК е извършен анализ от органите по приходи, в
резултат на който е установено, че преди подаване на коригиращите декларации
обр.6, са налице данни за надвнесени осигурителни вноски за фонд ДОО, необвързани със задължения по
години, подробно посочени в таблица на стр.40-43 от РД. На стр. 43 от РД е
посочена в табличен вид информация за направените от жалбоподателя плащания по
платежни нареждания за преведени суми в приход на бюджета за осигурителни
вноски за фонд ДОО.
За период 2013 г. е установено следното:
В хода на ревизията е установено, че дължимите
осигурителни вноски за фонд ДОО върху
изплатените /начислени/ трудови възнагражденията м.08.2013 г. са в размер на 1
167,35 лв., от които жалбоподателят е внесъл 1 167,35 лв. С РА са начислени дължими
лихви в размер на 29,47 лв. за периода от 26.09.2013 г.
до датата на последното платежно 28.11.2016 г. .
За период м.09.2013 г. дължимите и внесени от жалбоподателя
осигурителни вноски за фондДОО са в един и същ размер, 1 091,62 лв.
Начислени са лихви за забава в размер на 2,82 лв. за периода от 26.10.2013 г.
до датата на последното платежно 28.11.2016 г.
За периода м.11.2013 г. са установени надвнесени
осигурителни вноски за фонд ДОО в размер на 106,53 лв. Дължимата за периода
осигурителна вноска за фонд ДОО в размер на 1 142,05 лв. е внесена в приход на
бюджета на дата 26.01.2014 г. за сумата от 1 248,58 лв. За невнесена в срок
дължима за периода осигурителна вноска за фонд ДОО на основание чл. 113, ал. 1
от КСО с РА са начислени дължими лихви в размер на 9,93 лв.
за периода от 26.12.2013 г. до датата на последното платежно 26.01.2014 г.
За период м.12.2013 г., аналогично както за период м.09.2013
Г., дължимите и внесени от жалбоподателя осигурителни вноски за фонд ДОО са в
един и същ размер-1 331,60 лв. Начислени са лихви на основание чл. 113, ал. 1
от КСО в размер на 0,44 лв., за периода от 25.01.2014 г. до датата на
последното платежно
03.02.2014г.
Общо за период 2013 г. са установени надвнесени
осигурителни вноски за фонд ДОО в размер
на 106,53 лв. и лихви на основание чл. 113, ал. 1 от КСО в размер на 42,66 лв.
За период 2014 г. е установено следното:
В хода на ревизията е установено, че дължимите
осигурителни вноски за фонд ДОО, върху изплатените /начислени/ трудови
възнаграждения за м.01.2014 г. са в размер на 1 364,27 лв., от които
жалбоподателят е внесъл 1 343,27 лв. Разликата в размер на 21,00 лв. не е
внесена в бюджета на ДОО, в нарушение на чл. 7, ал. 1, ал. 2 и ал. 3 от КСО. Начислени
дължими лихви в размер на 8,72 лв.
В хода на ревизията е установено, че дължимите
осигурителни вноски за фонд ДОО върху изплатени /начислени/ трудови
възнаграждения за м.05.2014 г. са в размер на 1 366,68 лв., от които жалбоподателят
е внесъл 1 262,02 лв. Разликата в размер на 104,66 лв. не е внесена в бюджета
на ДОО. С РА са начислени лихви в размер на 39,99 лв.
В хода на
ревизията е установено, че дължимите осигурителни вноски за фонд
ДОО върху изплатените /начислени/ трудови възнаграждения за м.10.2014
г. са в размер
на 1463,46 лв., от които жалбоподателят е внесъл 75,66 лв. Разликата в размер
на 1387,00 лв. не е внесена в бюджета на ДОО. Начислени са лихви в размер на
470,78 лв.
За период м.02.2014 г. са установени данни за надвнесени суми 2,17 лв. и
лихва в
размер на 0,58 лв. Аналогично е установено и за период м.06.2014 г. надвнесени
осигурителни вноски. за фонд ДОО в размер на 24,26 лв. и лихви за
невнесени в срок
задължения в размер на 27,90 лв.
За периоди м.03, 07, 08, 11 и м.12.2014 г. в
хода на ревизията е установено, че
задължителните осигурителни вноски за фонд ДОО са внесени извън
определените по Наредбата срокове, т. е. 25-то число на месеца, следващ месеца
за който е положен труда, поради което с РА са начислени лихви за забава
посочени в изготвени таблици на стр.46- 47 от РД.
За период 2015 г. е
установено следното:
В хода на ревизията е установено, че дължимите
осигурителни вноски за фонд-
ДОО върху изплатените /начислени/ трудови възнаграждения за м.04.2015
г. са в размер
на 1 591,46 лв., от които жалбоподателят е внесъл 1 465,52 лв. Разликата в
размер на
125,94 лв. не е внесена в бюджета на ДОО. С РА са· начислени лихви в размер на
36,41 лв.
В хода на ревизията е установено, че дължимите
осигурителни вноски за фонд
ДОО върху изплатените /начислени/ трудови възнаграждения за м.08.2015
г. са в размер
на 1 512,24 лв., от които жалбоподателят е внесъл 1 004,84 лв. Разликата в
размер на
507,40 лв. не е внесена в бюджета на ДОО. Начислена е лихва в
размер на 129,31 лв.
За периоди м.01, 02, 03, 05, 06;·07, 09, 10, 11 и 12.2015 г. в хода на
ревизията е
установено, че задължителните осигурителни вноски за фонд ДОО са внесени извън
определените по Наредбата срокове. Органите по приходи за начислили лихви за
забава
посочени по данни в изготвени таблици на стр.47-49 от РД.
За период 2016 г. е установено следното:
В хода на ревизията е установено, че дължимите
осигурителни вноски за фонд
ДОО, върху изплатените /начислени/ трудови възнаграждения за м.01.2016
г. са в размер на 691,02 лв., от които жалбоподателят е внесъл 659,50 лв.
Разликата в размер на 31,52 лв. не е внесена в бюджета на ДОО. С РА са
начислени дължими лихви в размер на 6,69 лв.
В хода на ревизията е установено, че дължимите
осигурителни вноски за фонд
ДОО, върху изплатените /начислени/ трудови възнаграждения за м.02.2016
г. са в размер на 842,99 лв., от които жалбоподателят е внесъл 815,89 лв.
Разликата в размер на 27,10 лв. не е внесена в бюджета на ДОО. С РА са
начислени дължими лихви в размер на 5,53 лв.
По отношение изплатените/начислените трудови
възнаграждения за м.03.2016 г.
е констатирано, че дължимите осигурителни вноски за фонд ДОО върху
тях са в размер
на 876,38 лв. от които жалбоподателят е внесъл 849,08 лв. Разликата в размер на
27,30
лв. не е внесена в бюджета на ДОО. С РА са начислени лихви в размер на 5,34 лв.
За изплатените /начислени/ трудови възнаграждения за
м.04.2016 г. дължимите вноски за фонд ДОО са в размер на 876,38 лв., от които
жалбоподателят е внесъл 849,08
лв. Разликата в размер на 27,30 лв. не е внесена в бюджета на ДОО . С РА са
начислени дължими лихви в размер на 11 лв.
В хода на ревизията е установено, че дължимите
осигурителни вноски за фонд ДОО върху изплатените /начислени/ трудови
възнаграждения за м.05.2016 г. са в размер
на 876,38 лв., от които жалбоподателят е внесъл 849,08 лв. Разликата в размер
на 27,30
лв. не е внесена в бюджета на ДОО. С РА са начислени дължими лихви в размер на
488,00 лв.
По отношение на дължимите осигурителни вноски за фонд
ДОО върху
изплатените /начислени/ трудови възнаграждения за м.06.2016 г. е установено, че
същите са в размер на 876,38 лв., от които жалбоподателят е внесъл 742,28 лв.
Разликата
в размер на 134,10 лв. не е внесена в бюджета на ДОО . С РА са начислени
дължими лихви в размер на 22,84 лв.
В хода на ревизията е установено, че дължимите
осигурителни вноски за фонд
ДОО върху изплатените /начислени/ трудови възнаграждения за м.07.2016 г.
са в размер
на 883,07 лв., от които жалбоподателят е внесъл 865,72 лв. Разликата в размер
на 17,35
лв. не е внесена в бюджета на ДОО. С РА са начислени лихви в размер на 2,81 лв.
За останалите периоди м.08, 09, 10, 11 и M.12.2016 г.
в хода на ревизията не са
установени данни за задължителни осигурителни вноски за фонд ДОО, различни от
тези
определени и декларирани от жалбоподателят.
2.
По KCO- фонд ДЗПО
- УПФ:
В хода на ревизията са установени различия с
декларираните от жалбаподателя
данни по Декларация обр.6 за ревизирания период, посочени по месеци и .години,
в
изготвена таблица на стр.52-57 от РД, формирани по трудови договори на
физически
лица в трудови правоотношения с дружеството. Установено е, че за периоди м.01,
05, 06
и 10.2014 г. са начислени осигурителни вноски за фонд ДЗПО-УПФ, не в размерите
които се следват, в резултат на което с РА са установени размерите на дължимите
вноски.
За период 01.01.2014 г. -31.01.2014 Г., съгласно
таблицата на стр. 64 от РД
начислените осигурителни вноски за фонд ДЗПО-УПФ от дружеството са в размер на
377,31 ЛВ., но се следват 356,31 лв. Посочени са данни за внесени осигурителни
вноски за фонд ДЗПО-УПФ за сумата от
377,31 лв., в резултат , на което е прието, че е налице надвнесена сума в
размер на 21,00 лв. В мотивите по РА е прието, че. за този период
начислените, дължими и внесени от жалбоподателя суми за осигурителни вноски за
фонд ДЗПО-УПФ са в размер на 377,31 лв. Т.е. не е налице задължение или вземане
за този период
За останалите периоди след връчване на покана по реда
на чл.103 03 от ДОПК и
предоставени от дружеството коригирани декларации обр.6 е установено, че преди
подаване на коригиращите данни са налице надвнесени осигурителни вноски за фонд
ДЗПО-УПФ, необвързани със задължения по години, посочени в таблици на стр.58-62
от РД. Сумите по месеци и години са
посочени в таблици на стр.63-68 от РД.
След анализа на установените факти на база данните по
информация в ПП на НАП· и предоставени такива от дружеството, органите. по
приходи са установили
действителния размер на задължението за осигурителни вноски за фонд ДЗПО-УПФ по
периоди (месеци и година), посочени като данни в таблици на стр.63-68 от РД.
Данните,
посочени в таблицата, отговарят на тези посочени в мотивите на стр.7-9 по РА с
изключение на допусната грешка при изписване на изискуеми от дружеството вноски
за
период м.08.2015г., Т.е. вместо сумата от 387,00 лв., погрешно е посочена
сумата от
361,71 лв., но действително дължимият размер на осигурителна вноска за фонд
ДЗПО-
УПФ е правилно и законосъобразно определен за внасяне в размер на 352,32 лв. и
полагащата се лихва за несвоевременно направена вноска.
С оглед горното с РА са установени дължимите от
дружеството осигурителни
вноски за фонд ДЗПО-УПФ, ведно с полагащите се лихви за забава. Начислените по
данъчно осигурителната сметка на лицето лихви са дължими и разпределени от
внесени
от дружеството суми. Налице са надвнесени суми за периоди, посочени в Таблица 1
от
РА, които са приети от ревизиращите органи за.
невъзстановени или прихванати от други задължения на дружеството за
осигурителни вноски.
ІІІ. По
Закона за здравното осигуряване:
За ревизирания период върху начислените възнаграждения
на работещите по трудови правоотношения и обезщетения за временна
неработоспособност поради болест в хода на ревизията е установено, че за някои
месеци, които са описани подробно в таблицата на стр.69-75 от РД са внесени
дължимите здравни вноски съгласно чл.40, ал.1 т.1, и т.5 от 3акон за здравното
осигуряване, като за някои от месеците вноските са внесени със закъснение, а за
някои месеци дължимите осигурителни вноски за НЗ0К не са внесени в нарушение на
чл.40, ал.1, т.1, и т.5 от 3акон за здравното осигуряване. 3а внесените със
закъснение вноски е начислена лихва, като същата е внесена от ревизираното
лице. 3а невнесените и внесените със закъснение осигурителни вноски в приход на
фонд Н30К са начислени лихви на основание ЧЛ.107 от ЗЗО.
В хода на ревизията са установени различия с
декларираните от дружеството
данни, формирани по трудови договори на физически лица, подробно посочени в
таблица на стр.69-75 от РД за следните периоди (месеци и години):
-01.01.2014 г. - 31.01-.2014 г., начислени ЗОВ -
623,87 лв., следващи се за начисляване – 603,72 лв.;
-01.05.2014 г.- 31.05.2014 г.- начислени ЗОВ – 567,19
лв., следващи се за начисляване- - 614,23 лв.;
-01.06.2014 г.-30.06.2014 г., начислени ЗОВ – 608,15
лв., следващи се за начисляване-598,15 лв.;
- 01.10.2014 г.-31.10.2014 г.-начислени ЗОВ – 34,00
лв., следващи се за начисляване -676,25 лв.
Установени са на база представени платежни документи и
съществуваща
информация в ПП на НАП - данни за плащания за ЗЗО и подадените от дружеството
Декларации, обр.6 за периодите на ревизията, посочени като данни в изготвена
таблица на стр.75-79 от РД.
Констатациите на органите по приходи на база събраните
доказателства, са
обобщени в таблици-стр.80-85 от РД, като са посочени деклариран и здравни
вноски по ЗЗО, внесени и дължимите такива върху изплатените /начислени/ трудови
възнаграждения от ревизираното дружество за ревизираните периоди. За
допълнително определените задължения за ЗЗО са начислени лихви за период на
олихвяване, посочен в таблиците на стр.80-85 и РА.
В хода на производството пред директора на ОДОП-Варна
са изискани доказателства за плащането на процесните задължения. В отговор
дружеството е представило копия на платежни нареждания и банкови извлечения за
внесени осигурителни вноски за периода 10.2012 г.-12.2016 г.
Установено е, че на дата 27.01.2014 г. са постъпили 2
две суми по данъчно
осигурителната сметка на дружеството 2582,60 лв. и 1 125,00 лв. Установено е,
че не са
декларирани задължения за данък по чл.42 от ЗДДФЛ за период м.12.2013 г. с
Декларация, обр.6. Задължения за данък по чл.42 от ЗДДФЛ са декларирани от
01.07.2016 г. Освен това сумите са покрили задължения за периоди М.l1.2013 г. и
м.12.20 13 г. с код за плащане 111111, 5501 О 1 и 5601 01, които са приети от
органите по приходи за плащания на задължения по код 550101 и 560101 задължения
за
осигурителни вноски по КСО и ЗЗО, в резултат на което за този период с
РА не са
определени за довнасяне задължения на осигурителни вноски по КСО и ЗЗО.
Аналогично е и за посочената от дружеството дата
25.02.2014 г., която според -
него е дата на плащане на задължения за данък по чл.42 от ЗДДФЛ за период м.01.2014
г. Постъпилата сума за периода е 2 625,36 лв. Същата е покрила задължения за
плащания с код за плащане 111111,550101 и 560101 за период М.01.2014 г .
Относно посочена дата на плащане за данък по чл.42 от ЗДДФЛ от дружеството 23.06.2014 г., отнасяща се за период
м.05.2014 Г., при анализа на данъчно осигурителната-а
информация е установено че постъпилата сума от 668,76 лв. е погасила други
нововъзникнали задължения по данъчно осигурителната сметка на дружеството,
поради
липсата на изпълнителен титул. Т.е. сумата е покрила задължения за данък
добавена
стойност за период м.07.2014 г.
Прието е, че аналогично е положението и при задължения
без конкретно да са посочени платежните документи за периоди м.10.2014 г.,
м.08.2015 г. и м.01.2016 г. Подробно е посочена информацията във връзка с
установени данни за декларирани и извършени плащания от страна на дружеството
за ревизираните периоди за код плащания по данъчно осигурителната сметка.
На дата 25.11.2014г. по данъчно осигурителната сметка
на дружеството е
постъпила в банка "данъци" сумата от 696,45 лв., като сумата е
разпределена за погасяване на задължение за ДДС за д.п.м.11.2014 г. Аналогично
за плащане с дата 24.09.2015 г. за сумата от 638,48 лв., която сума е
разпределена за задължение ДДС за д.п.м.11.20 15 г. и за плащане на дата 25.02.2016 г. сумата от 429,58
лв. е разпределена за плащане на задължение ДДС за д.п.м.03.2016 г.
Решаващият орган е констатирал, че внесените и
необвързани, поради неподаване на декларации суми, са разпределени за
погасяване на други изискуеми задължения, декларирани от ревизираното лице. Постъпилите суми в данъчно-осигурителната
сметка на дружеството са обвързани със съществуващите в тази сметка неплатени
публични задължения.
По делото е работила съдебно-счетоводна експертиза
приета на л.67-76 от делото. Съобразно поставените въпроси вещото лице е
установило, че дължимите суми за спорния период 01.11.2013 г.-31.12.2016 г. ,са
както следва:
За ДОО и ТЗПБ – 45 466,87 лв.
За НЗОК – 21 008,40 лв.
За ДЗПО – УПФ – 12594,35 лв.
За данък по ЗДДФЛ – 21 594,35 лв.
По втори въпрос е установило, че
внесените от жалбоподателя по фондове суми, са както следва:
За ДОО и ТЗПБ – 45 652,82 лв.
или надвнесена сума в размер на 185,95 лв.
За НЗОК – 20 919,80 лв. или
сума за довнасяне в размер на 88,60 лв.
За ДЗПО-УПФ – 11 832,24 лв. или
сума за довнасяне в размер на 427,24 лв.
При така изложената фактическа обстановка
съдът приема от правна страна следното:
В случая не се спори, че е налице основание за
плащането на ДОО, ТЗПБ, НЗОК, ДЗПО-УПФ и данък по ЗДДФЛ. Спорът е относно
обстоятелството дали към момента на издаване на РА , жалбоподателят е погасил
тези задължения и съответно нарушили ли са органите по приходите закона, като
при направено плащане е извършено прехвърляне на суми за погасяването на други
данъчни задължения.
Плащането е способ за погасяване на
задълженията за публични държавни вземания на осн. чл.168,т.1 от ДОПК. В
заключението на вещото лице много подробно е посочено, какви са дължимите и
съответно внесените от жалбоподателя суми, за погасяване на задълженията за
данък по ЗДДФЛ и осигурителни вноски, за които страните не спорят.
В т.2 на експертизата не е посочена
дължимата сума за задълженията за данък по ЗДДФЛ, но тя може да се извлече от
събраните доказателства и работилата по делото ССчЕ и е следната:
|
Мес/год |
Внесена
сума |
Дата
на внасяне |
Внесена
в единна сметка |
|
11.2013 |
555,04 |
14.12.2013 |
1142,05/ДОО+ТЗПБ+529,95/ЗО/+555,04/ДОД/=2227,04 |
|
12.2013 |
641,58 |
27.01.2014 |
1331,74/ДОО+ТЗПБ/+609,28/ЗО/+641,58/ДОД/=2582,60 |
|
01.2014 |
657,29 |
25.02.2014 |
1343,26/ДОО+ТЗПБ/+624,79/ЗО/+657,29/ДОД/=2625,36 |
|
02.2014 |
657,30 |
26.03.2014 |
|
|
03.2014 |
604,01 |
25.04.2014 |
|
|
04.2014 |
657,49 |
23.05.2015 |
|
|
05.2014 |
668,76 |
23.06.2015 |
|
|
06.2014 |
642,83 |
24.07.2015 |
|
|
07.2014 |
669,66 |
22.08.2015 |
|
|
08.2014 |
661,66 |
17.09.2015 |
|
|
09.2014 |
773,08 |
24.10.2014 |
|
|
10.2014 |
696,45 |
25.11.2014
|
|
|
11.2014 |
696,45 |
29.12.2014 |
|
|
12.2014 |
727,23 |
26.01.2015 |
|
|
01.2015 |
769,36 |
25.02.2015 |
|
|
02.2015 |
759,34 |
24.03.2015 |
|
|
03.2015 |
666,64 |
27.04.2015 |
|
|
04.2015 |
738,39 |
26.05.2015 |
|
|
05.2015 |
771,34 |
25.06.2015 |
|
|
06.2015 |
582,56 |
27.07.2015 |
|
|
07.2015 |
613,79 |
25.08.2015 |
|
|
08.2015 |
638,48 |
24.09.2015 |
|
|
09.2015 |
641,44 |
27.10.2015 |
|
|
10.2015 |
598,40 |
26.11.2015 |
|
|
11.2015 |
328,48 |
23.12.2015 |
|
|
12.2015 |
422,10 |
22.01.2016 |
|
|
01.2016 |
429,58 |
25.02.2016 |
|
|
02.2016 |
420,38 |
25.03.2016 |
|
|
03.2016 |
429,14 |
25.04.2016 |
|
|
04.2016 |
429,14 |
25.05.2016 |
|
|
05.2016 |
429,42 |
24.06.2016 |
|
|
06.2016 |
429,42 |
25.07.2016 |
|
|
07.2016 |
429,98 |
29.08.2016 |
|
|
08.2016 |
388,80 |
26.09.2016 |
|
|
09.2016 |
388,80 |
25.10.2016 |
|
|
10.2016 |
445,08 |
28.11.2016 |
|
|
11.2016 |
451,04 |
27.12.2016 |
|
|
12.2016 |
402,45 |
25.01.2016 |
|
Съгласно представените платежни
документи за процесния период са внесени суми за данък по ЗДДФЛ в размер на
21 912,08 лв. За периода м.11.2013 г. – м.12.2016 г. общо дължимите суми
за ДОД са 21 594,35 лв. Надвнесена е сума в размер на 317,73 лв.
Според чл. 178, ал.
1 от ДОПК, публичните задължения се изпълняват доброволно чрез
плащане в брой или безкасово по съответната сметка, като публичните задължения,
установени или събрани от НАП, с изключение на задълженията по ЗМДТ, се плащат
безкасово. В конкретния случай дружеството-жалбоподател е заплатило по банков
път цялата дължима сума – главница и лихви за задълженията за ДОО+ТЗПБ, и за
ДОД по ЗДДФЛ и съответно за вноските за здравно осигуряване дължи само сумата в размер на 88,60 лв. и за ДЗПО сумата
в размер на 427,24 лв. Извършеното прихващане с платените суми за погасяване на
други по вид задължения не е обосновано с издаден АПВ. Едва с решението на директора на ОДОП-Варна
става ясно, че сумите са били преразпределяни, но за плащането на кои конкретни
задължения, на какво основание, не се съдържат факти. Жалбоподателят е
представил редовни платежни документи за извършените плащания, които е следвало
да бъдат кредитирани от ревизиращите органи.
При данните от работилата по делото
ССчЕ и приложените платежни документи по видове задължения за публични държавни
вземания, се установява следното:
І. По ЗДДФЛ
При надвнесени суми в размер на 317,73
лв. , не е налице основание за установяване на допълнителни задължения за данък
ДОД.
ІІ. По КСО
1.За ДОО+ТЗПБ
При надвнесени суми в размер на
185,95 лв., не е налице основание за установяване на допълнителни задължения за
ДОО + ТЗПБ.
2.За ДЗПО
Установена е дължима сума за
довнасяне в размер на 427,24 лв. На основание чл.169,ал.5 от ДОПК , посочената
сума следва да се отнесе към м.12.2016 г. и да се начисли съответната лихва за
забава на осн. чл.113,ал.1 от КСО.
ІІ. По ЗЗО
Установена е дължима сума за
довнасяне в размер на 88,60 лв. На основание чл.169,ал.5 от ДОПК , посочената
сума следва да се отнесе към м.12.2016 г., ведно с дължимата лихва.
Предвид гореизложеното РА следва да
се измени в обжалваната част като се установят задължения за ДЗПО за м. 12.2016
г. в размер на 427,24 лв. , ведно с дължимата лихва съгл. чл.113 от КСО и
задължения за вноски за здравно осигуряване по ЗЗО да м.12.2016 г. в размер на
88,60 лв. , ведно с дължимата лихва.
При този изход на спора и
предвид направеното искане съдът намира, че на основание чл.161 ДОПК на
жалбоподателя следва да се присъдят направените по делото разноски , съобразно уважената
част на жалбата, представен списък и доказателства в размер на 1 172,26
лв. На ответника на осн. чл.8,ал.1,т.1 от Наредба
№ 1 от 9.07.2004 г. за минималните размери на
адвокатските възнаграждения следва да се присъди юрисконсултско възнаграждение
в размер на 300,00 лв. , с която сума следва да се намали размера на разноските
на жалбоподателя и в хипотезата на компенсация да се присъдят в размер на
872,26 лв.
Водим от гореизложеното и на
основание чл.160 ал.1 и ал.2 ДОПК, съдът
Р Е Ш И :
ИЗМЕНЯ по
жалба, подадена от „Андреевавто“ ЕООД, ЕИК *********, със седалище и адрес на
управление гр. Шумен, ул. „Вл. Въстание“, № 185, представляван от управителя С. Г. А., чрез адв. И.
РА № Р-03002717007829-091-001/27.04.2018 г. издаден от органи по приходите при
ТД на НАП-Варна, в частта която е потвърдена с Решение № 146/18.07.2018 г. на директора на дирекция ОДОП-Варна, с която
са установени задължения за 1. Данък върху дохода по трудови правоотношения по
чл.42/49 от ЗДДФЛ за периоди м.11,2013 г.,м.12.2013 г., м.01.2014г., м.05.2014
г., м.06.2014 г., м.10.2014 г., м.02.2015 г., м.03.2015 г., м. 04.2015 г., м.
05.2015 г., м.06.2015 г., м.07.2015 г., м. 08.2015 г., м.01.2016 г., м.02.2016
г., м.03.2016 г., м.04.2016 г., м.05.2016 г., м.06.2016 г., м. 07. 2016 г.
главница в общ размер 6 513,55 лв. и лихва в общ размер 2 664,19 лв.;
2. Вноски за Фонд ДОО по КСО за периоди
м.11.2013 г., м.01.2014 г., м. 02.2014 г., м.05.2014 г., м.06.2014 г.,
м.10.2014 г., м.04.2015 г., м.08.2015 г., м.01.2016 г.м.02.2016 г., м.03.2016
г., м.04.2016 г., м.05.2016 г., м.06.2016 г., м.07.2016 г. главница в общ
размер 1 513,46 лв. и лихва в общ размер
1 289,58 лв.; 3. Вноски за ЗОВ по ЗЗО за периоди м.11.2013 г.,
м.02.2014 г., м. 05.2014 г., м.06.2014 г., м.10.2014 г., м.04.2015 г.,
м.08.2015 г., м.01.2016 г., м.02.2016 г., м.03.2016 г., м.04.2016 г., м.05.2016
г., м.07.2016 г. главница в общ размер 867,49 лв. и лихва 589,06 лв.; 4. Вноски
за Фонд ДЗПО/УПФ/ по КСО за данъчни периоди м.11.2013 г., м.02.2014 г.,
м.05.2014 г., м.06.2014 г., м.10.2014 г., м.04.2015 г., м.07.2015 г., м.08.2015
г., м.01.2016 г., м.02.2016 г., м.03.2016 г., м.04.2016 г., м. 05.2016
г.,м.06.2016 г. и м.07.2016 г. главница в общ размер 818,28 лв. и лихва в общ
размер 408,83 лв. и УСТАНОВЯВА: задължения за ДЗПО за м. 12.2016 г. в размер на 427,24 лв. , ведно с
дължимата лихва съгл. чл.113 от КСО и задължения за вноски за здравно
осигуряване по ЗЗО да м.12.2016 г. в размер на 88,60 лв. , ведно с дължимата
лихва.
ОСЪЖДА Дирекция ОДОП – Варна да заплати на „Андреевавто“
ЕООД, ЕИК *********, със седалище и адрес на управление гр. Шумен, ул. „Вл.
Въстание“, № 185, представляван от управителя С.Г.А.сторените по делото
разноски в размер на 872,26 лв. лв. ( осемстотин седемдесет и два лева и
двадесет и шест стотинки) .
Решението подлежи на обжалване пред Върховния
административен съд в 14-дневен срок от съобщението на страните.
СЪДИЯ: