Решение по дело №721/2019 на Административен съд - Стара Загора

Р Е Ш Е Н И Е  №

 

      гр.Стара Загора, 22.02.2021 год.

 

В  И М Е Т О  Н А  Н А Р О Д А

 

 

Старозагорският административен съд   в публичното  засеД.е                                       на         двадесет и пети януари

през      две хиляди двадесет и първа година в състав:

 

Председател: БОЙКА ТАБАКОВА

                                                                      Членове:           

при секретаря  Николина Николова

и в присъствието на  прокурора                                        ,                                                        като разгледа докладваното от  БОЙКА ТАБАКОВА   адм.дело   № 721 по описа  за 2019 год, за да се произнесе, съобрази следното:

 

 

            Производството е с правно основание чл.156 и сл. Данъчно-осигурителен процесуален кодекс /ДОПК/ и чл. 145 и сл. от Административнопроцесуалния кодекс /АПК/ във връзка с §2 от ДР на ДОПК.

 

Образувано е по жалба от „ЛАЙФ-2012“ ООД със седалище и адрес на управление гр.Стара Загора, ж.к. „Железник“ ул.“Арх. Христо Димов“ № 34, вх.0, ет.5, ап.13 чрез адвокат И.И. против Ревизионен акт /РА/ № Р-16002418002715-091-001/ 30.04.2019г, издаден от органи по приходите при ТД на НАП Пловдив, потвърден с Решение № 505/ 30.08.2019г на Директора на Дирекция ОДОП –Пловдив при ЦУ на НАП, с който на „ЛАЙФ-2012“ ООД е начислен ДДС в размер на 112 966.23лв, не е признат данъчен кредит в размер на 17 906.24лв с прилежащи лихви 48 626.37лв и допълнително са установени задължения за корпоративен данък за периода 2013г-2016г в общ размер 2 292.55лв и прилежащи лихви 1 323.97лв.

 

            В жалбата са изложени доводи за незаконосъобразност на РА поради нарушения на процесуалните правила и материалния закон. Оспорват се  констатациите в него като незаконосъобразни, неотговарящи на установените факти и некореспондиращи със събраните при ревизията доказателства. Според жалбоподателя са направени изводи в нарушение на материалния и процесуалния закон, не са коментирани подробно представените доказателства и ревизиращият орган не е приложил обективно принципа на служебното начало при установяване на всички факти и обстоятелства от значение за установяване на публичното вземане. Оспорва се провеждането на ревизията по особения ред на чл. 122 и сл. от ДОПК. Твърди, че само издаването на фактурата не е достатъчно, за да бъде доказана реалността на доставките, за които са вменени задължения на дружеството. Поддържа, че за част от доставчиците не са представени като доказателства фактури към ревизионния доклад, а за друга група липсват подписи на получател. Заявява, че  хода на ревизионното производство управляващият дружеството изрично е заявил местонахождението на всички счетоводни документи при счетоводителя Н.И.Й., срещу когото са образувани прокурорски преписки и той се укрива, поради което тези документи не могат да се предоставят на ревизиращите органи.   По тези съображения моли за отмяна на ревизионния акт изцяло като неправилен и незаконосъобразен и за присъждане на направените разноски по делото.

 

            Ответникът - Директор на Дирекция ОДОП Пловдив, чрез процесуалния си представител по делото и в представеното писмено становище оспорва жалбата като неоснователна  и моли да бъде отхвърлена. В представена писмена защита поддържа, че констатациите на органите по приходите за допълнително определените данъчни задължения са правилни и законосъобразни, подкрепени и документирани с годни доказателства, неоспорени в производството. Намира за установено, че жалбоподателят не е осчетоводил получените стоки по процесните фактури и не е отчел приходи от продажбите им като тази фактическа обстановка не се променя от приетите по делото заключения на съдебно-счетоводната експертиза. С оглед безспорната констатация за нередовно водено счетоводство и наличие на данни за укрити приходи счита наличието на основанията по чл.122, ал.1 от ДОПК за подкрепено със събраните доказателства. Моли обжалваният РА да бъде потвърден изцяло.  Претендира в полза на Дирекция ОДОП Пловдив да се присъди юрисконсултско възнаграждение. Прави възражение за прекомерност на адвокатското възнаграждение над размера, надхвърлящ определения с Наредба № 1/ 09.07.2004г за минималните размери на адвокатските възнаграждения.

 

            От събраните по делото доказателства съдът установи следната фактическа обстановка:

 

            Във връзка с решение № 241/2018 г. на Директора на дирекция „ОДОП“ Пловдив е извършена повторна ревизия на „ЛАЙФ 2012“ ООД гр.Стара Загора /т.15, л.1-6/. Възложена е със Заповед за възлагане на ревизия /ЗВР/ № Р-16001618002715-020-001 / 11.05.2018г , издадена от Г.П.Й.на длъжност Началник сектор /т.15, л.10/, на основание чл.112 и чл.113 от ДОПК, с обхват Корпоративен данък за периода 01.01.2013-31.12.2016г ДДС за периода от 20.03.2013г.- 31.12.2016г. Извършването на ревизията е възложено на Ц.С.Д. - старши инспектор по приходите /ръководител на ревизията/ и А.И.Б.– старши инспектор по приходите. Определено е ревизията да бъде извършена в срок от три месеца от връчване на ЗВР на ревизираното лице, което е направено по електронен път на 21.05.2018г. Заповедта за възлагане е изменена със Заповед №  Р- 16001618002715-020-002 / 15.01.2019г, спирана със Заповеди Р-16001618002715-023-001 / 30.05.2018г, Р-16001618002715-023-002 / 03.09.2018г, възобновявана със Заповеди Р-16001618002715-143-001 /31.08.2018г, Р-16001618002715-143-002 / 29.10.2018г. Определено е, че ревизията следва да завърши до 15.03.2019г /т.15, л.26/. Заповедта за възлагане на ревизия, за изменение на ЗВР, спиране и възобновяване на ревизията са издадени в електронен вид и подписани с квалифициран електронен подпис на Г.П.Й.в посоченото й длъжностно качество, валиден към датата на подписване, установено при направена справка в представения от ответника оптичен носител /т.1, л.6/.

 

            В хода на ревизията са изискани за представяне документи и  писмени обяснения, извършени са насрещни проверки на други задължени лица, присъединени са доказателства. От фактическа страна е установено, че основната дейност на „ЛАЙФ 2012“ ООД, е търговия на дребно в неспециализирани магазини, предимно с хранителни стоки, напитки, тютюневи изделия, сА.рни материали. Установено е, че дружеството е осъществявало дейност в четири търговски обекта, находящи се в гр. Стара Загора.

 

            На дружеството е било връчено искане за представяне на документи и писмени обяснения от задължено лице /ИПДПОЗЛ/ № Р-16001618002715-040- 001/ 15.05.2018г. /т.15, л.29/, с което са изискани всички първични счетоводни документи за ревизирания период - фактури за покупки и фактури за продажби, както и всички съпътстващи фактурите документи; оборотни ведомости; главна книга; касови книги с отчети от ЕКАФП; всички договори с доставчици и клиенти; всички съставени вторични счетоводни документи, като: аналитични оборотни ведомости/журнали/извлечения/хронологични дневници и др./ към всички счетоводни сметки, включени в сметкоплана; пътни листове, складови разписки и др.; документи за извършена инвентаризация и други документи за ревизираните данъчни периоди. В отговор ревизираното лице е представило опис на фактури за покупки и продажби по години и месеци, като отстрани на описа са описани липсващите месеци, за които няма фактури - м.03., 04., 05.2013г., м.01., 03., 08., 09.2014г. и м.08.,09. и 10.2015г. От ревизиращите органи е констатирано, че предадените документи в по голямата си част не са закопчани по папки, а са в насипно състояние и не е представена абсолютно никаква счетоводна отчетност, освен фактури за покупки и продажби за описаните месеци. В обясненията си задълженото лице е посочило, че счетоводител е Н.Й., но не е представило договор за счетоводно обслужване.

 

            С искане № Р-16001618002715-040-003/ 21.01.2019г. от „ЛАЙФ 2012“ ООД са изискани допълнително документи и писмени обяснения, в изпълнение на което е предоставена информация, според която търговската надценка, с която е работило дружеството е 5% за хранителните стоки, а цигарите са се продавали по фиксирана бандеролна цена. В обясненията се сочи, че причината за неподаване на СД по ЗДДС за м.11. и м.12. 2014г. и за м.02.2015г. е поведението на счетоводителите Н. Й. и И. А., които са били упълномощени с воденето на счетоводството на фирмата. Изтъкнато е, че за тези периоди всички счетоводни документи, са се намирали в офиса на Н.Й. и той е имал задължението да състави и подаде съответните СД по ЗДДС. Относно причината за невключване на големия брой фактури, издадени от доставчици на ЛАЙФ 2012“ ООД през ревизираните периоди, отново се заявява, че се дължи на бездействието на двамата счетоводители. Уточнява се, че всички фактури са им предавани. От управителя на дружеството Р.Д.е пояснено, че не е полагала подпис върху справка-декларация или дневник за покупки, за да може да направи сравнение между фактурите, които е предала в счетоводството и тези, които са отразени. Всички справки-декларации по ЗДДС са били попълвани и подавани чрез електронният подпис на И. Й. и И. А.. Във връзка с искането отново да бъде представена липсващата счетоводна отчетност от ревизираното лице са представени единствено дневници за покупки и за продажби за ревизирания период, получени от ТД на НАП Пловдив и касовите книги на дружеството. Заявява се, че всички останали счетоводни справки се намират в компютъра на посочените двама счетоводители.

 

            1. От „РОЖЕН 1“ ООД по искане за представяне на документи, сведения и писмени обяснения от трети лица /ИПДСПОТЛ/ с № Р-16001618002715-041-001 /16.01.2019г. /т.15/ е предоставена информация, според която дружеството е дистрибутор на продукти на „Крафт фуудс България" /сега Монделийз България ЕООД/ и „Якобс Дау Егбертс БГ“ ЕООД и като такъв е доставчик на захарните изделия по фактурите за продажби, описани в искането. Декларира, че в склада на „Рожен 1“ ООД се поддържат наличности от всички видове стоки. Заявява се, че „Рожен 1“ ООД е изпълнител по въпросните доставки, а получател е „ЛАЙФ 2012“ ЕООД, както и че между двете дружества няма сключени търговски договори и анекси. Не били съставяни приемо-предавателни протоколи, складови, експедиционни документи и товарителници. Изтъква се, че в издадените фактури е налична информация относно вид, количество, стойност на стоките, данъчна основа и ДДС.  Стоките се доставят до обекта на клиента след предварителното им устно заявяване на конкретно посочени в обяснението работници, назначени на длъжност продавач разносна търговия в „Рожен 1“ ООД. След което стоката се натоварва от склада на „Рожен 1“ ООД и се доставя до обекта на клиента. Уточнено е, че фактурите и фискални касови бележки са издавани от ФУ №ZK041430, а плащането е ставало в брой при доставката. Посочва се, че транспортът на стоките е бил за сметка на „Рожен 1“ ООД и е осъществен с конкретно посочени товарни автомобили, за които прилага заверени копия от регистрационните талони, с посочване на имената на водачите им. Представени са копия на пътните листове, фактурите и счетоводни справки за осчетоводяването им. В допълнение са представени и обяснения от служителката Д.Т.Н.- И. работила в „Рожен 1“ ООД от 03.11.2014г., като търговски представител. Същата посочва, че заявките на „ЛАЙФ-2012” ООД са вземани от нея, като тя е договаряла обема и вида на стоките с управител на магазина. Посочва, че стоките се съпровождали с фактура и касова бележка /плащане в брой/.

 

2.От ОБЕДИНЕНА МЛЕЧНА КОМПАНИЯ по Искане за представяне на информация от трети лица - № Р-16001618002715-041-002 /16.01.2019г. /т.15/  няма получен отговор.

 

3. От „ТИВАМЕКС И КО АД по Искане за представяне на информация от трети лица - № Р-16001618002715-041-003 /16.01.2019г. /т.са представени писмени обяснения, договор и фактури, чийто предмет е наем на обект, използван от „ЛАЙФ 2012“ ООД.

 

4.От доставчика „АЛИАНС-ДН” ООД във връзка с Искане за представяне на информация от трети лица - № Р-16001618002715-041-004 /16.01.2019г. /т.15/ е представен отговор, според който през 2015г., са извършени две доставки на „ЛАЙФ - 2012" ООД с предмет капачки „Р.“. В представените обяснения е посочено, че на 29.06.2015г. „АЛИАНС-ДН" ООД е извършило продажба на 24 кашона капачки „Р.“ на „ЛАЙФ - 2012" ООД, за което е била издадена фактура № **********/29.06.2015г. на стойност 1656.00 лева и експедиционна бележка № **********/29.06.2015 г., а на 19.08.2015 г. е била извършена и втората доставка на 60 кашона капачки „Р.“, за която е издадена фактура № **********/19.08.2015г. на стойност 3960.00 лв. и експедиционна бележка № **********/19.08.2015 г. Стоките и по двете фактури, са били предадени на съответните дати от представител на доставчика - С.Х.на представителя на „ЛАЙФ 2012“ ООД - Н.Б.. Предаването, съответно получаването е било извършено на територията на предприятието на „АЛИАНС -ДН" ООД в гр. Стара Загора. За полученото плащане в брой на същите дати са били издадени и предадени на получателя фискални касови бележки. Към обясненията на този доставчик, са били представени копия на фактурите с подпис на получател и експедиционните бележки; дневни финансови отчети от 29.06.2015г. и от 19.08.2015г.; счетоводни справки за осчетоводяване на фактурите; счетоводни справки за осчетоводяване на плащането; счетоводни справки за изписване на продадените стоки - капачки.

 

5. От доставчика „КОРОНА М“ ЕООД по повод на ИПДСПОТЛ № Р-16001618002715-041-005 /16.01.2019г. /т.15/ е предоставена информация, от която се установява, че основната дейност на дружеството е преработка и търговия с ядки. Посочено е, че производствената му дейност се осъществява в собствени помещения – 12 броя цехове и складове. Освен това, разполага с производствени сгради, автопарк, машини и инвентар на стойност 3000000(три милиона) лева. Изтъква се, че към 31.12.2018 г. в предприятието работят 104 работници по трудов договор. Относно доставките на стоки с получател „ЛАЙФ 2012“ ООД се посочва, че са осъществени с транспорт на „КОРОНА М“ ЕООД с товарен автомобил „Ивеко“ *** с шофьор С.Г.М.. Заявява се, че стоките са платени в брой. Прилагат се фактурите и счетоводни разпечатки.

 

6. От доставчика „ПРОБЕГ 97“ ЕООД, във връзка ИПДСПОТЛ № Р-16001618002715-041-006 /16.01.2019г. /т.15/ е представен отговор, в който е посочено, че дружеството се занимава с търговия на сА.рно-хигиенни материали и консумативи; има наети 11 служители и автопарк от 7 автомобила, с които извършва доставките на стоките до клиентите си, обработва същите доставки и поддържа складовото си стопанство. По отношение на доставките на стоки до обектите на „ЛАЙФ 2012“ ООД, е заявено, че същите са извършени с конкретно посочени товарни автомобили като стоките са уточнявани в момента на пристигане на превозното средство на дружеството като по поръчката се издава фактура за закупената стока в тьрговския офис на дружеството. Представени са заверени копия на фактури, подпис на получил стоката, счетоводни разпечатки и пътни листове. Сочи се, че всички фактури са заплатени в брой, като са приложени дневните финансови отчети за периодите на фактурите. От „ПРОБЕГ 97“ ЕООД са представени счетоводни справки, от които с видно отразения приход и начисления ДДС, както и счетоводна справка, доказваща наличие на стоките, преди продажбата им на „ЛАЙФ 2012“ ООД. Допълнително е била представена и фактура №**********/25.08.2015г.

 

7. От доставчика „БЕЛС“ ЕООД по ИПДСПОТЛ № Р-16001618002715-041-007 /16.01.2019г., са представени обяснения /т.4, CD/, според които обичайната организация на работа в периода на извършване на доставките е разносна търговия - посещение от представител на фирма „БЕЛС ЕООД в търговските обекти на клиента и продажби на място. Изтъква се, че процесните доставки не се различават от всички останали доставки, извършени в тези интервали от време за други клиенти. Заявява се, че за всяка продажба е издадена фактура и фискален бон, като са представени копия на фактурите и копия от дневни финансови отчети на ЕКАФП, в които са отразени извършените плащания в брой от „ЛАЙФ 2012“ ООД. Транспортът на стоките е бил извършван от складовата база на дружеството в гр. Казанлък, с конкретно посочени товарни автомобили, за които прилага заверени копия от регистрационните талони, с посочване на имената на водачите им, както и съответните пътни листове. Сочи се, че осчетоводяването на издадените фактури е отразено като приход в касата на „БЕЛС“ ЕООД - приход от стоки и готови продукти и е начислен данък върху добавената стойност за продажбите. Към отговора са приложени хронологични описи на сметка 411 „Клиенти“\аналитична партида „ЛАЙФ 2012“ ООД за 2013г., 2014г., 2015г., 2016г. и 2017г.от които е видно осчетоводяването на първичните документи в счетоводството на „БЕЛС“ ЕООД.

 

8. От доставчика „ДАЙМЪНС“ ООД, по ИПДСПОТЛ № Р-16001618002715-041-008/16.01.2019г е представен отговор, в който е посочено, че основната дейност на дружеството е търговия на едро със сладоледи. Относно доставките на „ЛАЙФ“ 2012 ООД, се пояснява, че са извършвани с конкретен автомобил - „Термо Кинг“, собственост на фирмата и от пласьори на трудов договор, като е посочен конкретен работник, който е доставял стоката. Заявява се, че стоката - сладолед е била доставяна с фактура в обекта на клиента. Плащанията са били в брой, за което е бил издаван финансов бон. Изтъква, че фактурите са били подписвани от получателя в обекта, който е получил стоката. Представени са копия на фактурите – 3 бр., както и копия на пътната книжка на автомобила, с който е извършвана доставката, показващи маршрута на пътуване. Декларира, че продажбите на стоки са редовно осчетоводявани по сметки 7702, 4532,411 и 501, включени са в дневниците за продажби по ЗДДС в съответния период и дължимото ДДС е внесено в срок. Прилага и разпечатка аналитична партида на сметка 304 Стоки, 411 Клиент – „ЛАЙФ 2012“ ООД.

 

9. От доставчика „Л.“ ЕООД във връзка с ИПДСПОТЛ № Р-16001618002715-041-009 /16.01.2019г., /т.14/ е постъпила информация, според която основната дейност на дружеството е търговия на едро с месо, месни продукти и млечни изделия. Дейността е извършвана директно от склада /магазин за продажби на едро/ и чрез разнос. Посочва се, че предмет на сделките са били малотрайни и трайни колбаси, мляко и млечни произведения и готови храни. Заявява се, че дружеството разполага със собствени складове в гр. Стара Загора, както и със собствена транспортна база – товарни автомобили, с които се извършва разносът. Автомобилите са оборудвани с преносими устройства-РАЕМ, от които шофьорите издават складови разписки, подписани от клиентите, въз основа на които се издават фактурите. Екземпляр от подписаната стокова разписка остава при клиента, а на база на втория екземпляр се издава фактурата. Стоковите разписки се пазят в дружеството до една-две години от издаването им, тъй като документооборота е голям/тогава са обслужвани над 1600 клиента/ и физически е било невъзможно да се запазят, а за тези които са запазени се сочи, че не се чете нищо по тях, поради което същите не могат да бъдат представени. Към обясненията са приложени са заповеди за маршрута на МПС, фактури и счетоводни разпечатки.

 

10. От доставчика „РИТЪМ-4-ТБ“ ООД, по повод на ИПДСПОТЛ № Р-16001618002715-041-010 /16.01.2019г. са представени обяснения, според които дружеството има сключен с „ЛАЙФ 2012“ ООД комбиниран договор за продажба и балансиране на електроенергия на краен клиент с № 1134/09.04.2015г. Предмет на сделките е електроенергия на обекти, използвани от „ЛАЙФ 2012“ ООД. Посочва се, че договорът е влязъл в сила на 01.06.2015 г. и в съответствие с договорените условия, дружеството доставя на „ЛАЙФ - 2012" ООД нетна електрическа енергия на свободно договорени цени. Договорът между страните е бил прекратен по взаимно съгласие на 31.03.2017г. Представени са копие от сключения договор и 2 бр. анекси; заверени копия на фактури и единни протоколи за консумация към тях; платежни нарежД.я за кредитен превод от „ЛАЙФ 2012“ ООД, както и2 бр. извлечения на плащания през пощенските станции на Български пощи; извлечения от счетоводните сметки за осчетоводяване на доставките на ел. енергия.

 

11. От доставчика „ВИП–ТРЕЙД“ ООД по повод ИПДСПОТЛ № Р-16001618002715-041-011 /16.01.2019г. /т.14/ са представени писмени обяснения, в които е описан начина на извършване на доставките на „ЛАЙФ 2012“ ООД. Пояснено е, че „ВИП - ТРЕЙД“ ООД е обслужвала само един от магазините на „Лайф 2012“ ООД. Стоките са доставяни с конкретен товарен автомобил, за който е приложен талона за регистрация и е посочено конкретното лице – водач на автомобила. Посочва се, че стоката е получавана от представител на „ЛАЙФ 2012“ ООД – Р.Д., която е разплащала доставените стоки. Представени са заверени копия на всички фактури и дневни финансови отчети от ЕКАФП, както и извлечения от счетоводни сметки, от които е видно отразяването на прихода и начисленият ДДС за периодите на фактурите, издадени на „ЛАЙФ 2012” ООД.

 

12. От доставчика „Р.“ ЕООД по повод ИПДСПОТЛ № Р-16001618002715-041-012 /16.01.2019г. /т.14/  са представени писмени обяснения за механизма на търговия с клиенти на дружеството. Представени са заверени копия на свидетелствата за регистрация на двата микробуса, собственост на „Р.“ ЕООД, с които е извършвана разносна търговия. Посочва се, че доставката на стоки не се извършва по предварителна заявка, а в товарния автомобил, са натоварени стоки от целия асортимент, произвежД. продукти и шофьор-пласьор ги предлага на място в обектите на „ЛАЙФ 2012“ ООД. Фактурата се издава на място и се заплаща в брой от клиента. Всички фактури са отразени в счетоводните регистри и са посочени в дневниците за продажби по ЗДДС, като всички приходи са отчетени в касата на фирма „Р.“ ЕООД.

 

13.       От доставчика „Табак груп“ ООД  по Искане за представяне на информация от трети лица - № Р-16001618002715-041-013 /16.01.2019г. / т.14/ са представени писмени обяснения /т.4, CD/, от които се установява, че дружеството търгува с тютюневи изделия като доставката на стоките се извършва чрез разнос до обекта на клиента, в случая до четирите обект на „ЛАЙФ 2012“ ООД. Издават се фактури, придружени с приемо-предавателни протоколи и финансови бонове. Разплащането се извършва в брой на шофьора като той отчита получените пари с дневния финансов отчет.  Посочени са транспортните средства и шофьорите, които са извършвали доставки на „ЛАЙФ 2012“ ООД. Представени са пътни листи, талони на автомобили и разпечатки от движението по сметката на „ЛАЙФ 2012“ ООД за извършените разплащания.

 

14. От управителя на „ЗАГОРА 2000“ ЕООД, по повод на ИПДСПОТЛ № Р-16001618002715-041-014/ 16.01.2019г./т.14 и т.13/ са представени писмени обяснения, в които се сочи, че основната дейност на дружеството е търговия на едро с млечни и месни произведения, която се извършва в склад, находящ се в гр. Стара Загора, складова база „Интертед“, склад 26. Посочва, че издадените фактури на ЛАЙФ-2012 ООД, са платени в брой и същите са включени в дневниците по ЗДДС, като сумите са начислени по с-ки 702, 42302, 501. Между двете фирми няма сключвани договори, анекси, споразумения или кореспонденция по повод на проверявани доставки, тъй като „ЗАГОРА 2000“ ЕООД не сключва договори с клиентите си за доставките. Декларира, че „ЗАГОРА 2000“ ЕООД притежава необходимите трудови и материални ресурси да извърши доставката на стоките - има под наем товарни коли до 3,5 тона, назначени шофьори и общи работници и наета складова база. Стоката е доставяна със собствен транспорт до обектите на „ЛАЙФ 2012“ ООД от негови служители, а заявките са приемани по телефона. Приложени са счетоводни разпечатки и фактури.

 

15. От доставчика „С. НОРД“ ООД, във връзка с ИПДСПОТЛ № Р-16001618002715-041-015-/16.01.2019г. /т.13/. са представени обяснения , в които е заявено, че дружеството се занимава с търговия на едро и дребно на кафе, топли напитки, натурални сокове, минерални води и други хранителни стоки. Потвърждава се, че „ ЛАЙФ 2012“ ООД е клиент на „С. НОРД“ ООД  Доставката на стока се е осъществявала само по предварителна заявка, приета на място в магазините на „ЛАЙФ 2012“ ООД от представител на „С. НОРД“ ООД, след което заявените количества се вземат от склада и заедно с придружаващите документи стоката се доставя на място при клиента със собствен транспорт. Подробно е описан механизмът на доставките с конкретно посочване на всички лица/служители/, участвали в този процес - приемане и обработване на заявките, изготвяне на документите и доставяне на стоката до търговските обекти на „ЛАЙФ 2012“ ООД. Сочи се, че през периода 2013г.-2017г., са извършвани доставки до четири магазина на „ЛАЙФ 2012“ ООД, които във фактурите са отразени с различен код на получателя, в зависимост от адреса на конкретния търговски обект. Стоката е получавана от упълномощено лице в магазина, което заплаща стойността и полага подпис върху фактурата. Приложени са фактурите, съдържащи подписи за получил стоката. Посочва се, че разплащането по всички фактури е извършено в брой, като изключение прави ф-ра 72035/27.9.2014г. която е платена по банков път с пл. нареждане. Декларира се, че фирмата разполага с кадрови, материален и технически потенциал за осъществяване на търговските сделки, като в тази връзка са приложени справка за наетия персонал от началото на осъществяване дейността на „С. НОРД“ ООД; данъчен и счетоводен амортизационен план за всяка от годините за периода 2013г. - 2017г.; справки по хронология за сметка 702 за проверяваните периоди.

 

16. От доставчика „ОРБИТА“ ЕООД, въз основа на ИПДСПОТЛ № Р-16001618002715-041-016/ 16.01.2019г. /т.13./, са представени изисканите документи за периода 2013г. - 2015г. От дружеството са приложени копия на всички фактури, издадени на „ЛАЙФ 2012“ ООД, като всяка от тях е с подпис на получил стоката; пътни листове за доставките, какво и извлечения от счетоводния софтуер, доказващи осчетоводяването на ДДС и извършените разплащания.

 

17. От доставчика „МИДИЯ“ ООД по повод на ИПДСПОТЛ № Р-16001618002715-041-017/ 16.01.2019г. /т.13/, е предоставена информация, според която стоките, доставяни на „ЛАЙФ 2012“ ООД, са натоварвани в склада на дружеството, намиращ се в кв. Индустриален и са транспортирани до обектите му. Транспортът е за сметка на „МИДИЯ“ ООД и е извършван със собствени транспортни средства, които са конкретно индивидуализирани. Шофьорите в дружеството са назначени по трудов договор, като се конкретизира и името на водача, доставял стоката на „ЛАЙФ 2012“ ООД. Предмет на доставките са били консерви и пакетаж. Представени са заверени копия на фактурите, описани в искането и всички те са с подпис на получил стоката. Заявява се, че фактурите са платени в брой, като са приложени разпечатки от извлечения на сметки 411 и 501.

 

18. От доставчика „НИК-ИНВЕСТ КАЗАНЛЪК“ ЕООД, във връзка с ИПДСПОТЛ № Р-16001618002715-041-018 /16.01.2019г./т.13, 12/, са представени писмени обяснения, според които стоките са транспортирани от него до обектите на клиента „ЛАЙФ 2012“ ООД. Заявява, че стоките, предмет на доставките, документирани в посочените фактури, са действително получени от „ЛАЙФ 2012“ ООД на датата, посочена във фактурата. Описва механизма на доставките, като сочи, че продажбите се осъществяват чрез предварителни заявки, като няма предварително сключен договор за доставка и освен фактурите няма други съпътстващи сделките документи. Приложени са заверени копия на 136 броя документи {фактури и кредитни известия), издадени от „НИК ИНВЕСТ КАЗАНЛЪК“ ЕООД с получател „ЛАЙФ 2012“ ООД за периода 01.01.2013г. - 31.12.2016г. В обясненията на доставчика се сочи, че всички плащания по фактурите са извършени в брой, като всяка от представените фактури е придружена с дубликат на касов бон. За издадените кредитни известия е уточнено, че са издавани сторно касови бележки, копия от които също са приложени. Към писмените обяснения са приложени документи за осъществявания транспорт по доставките – пътни книжки за всяко МПС, от които са видни всички данни за водача и МПС, на съответните дати. Представени са счетоводни справки във връзка с извършените доставки: справки по години за отразяване на прихода и начисления ДДС - движение на документи по партида на клиента, както и хронологични регистри на сметка 304 за всяка година.

 

19. От доставчика „ЛОГИСТИК БГ“ ООД по повод на ИПДСПОТЛ № Р-16001618002715-041-019/ 16.01.2019г. /т.11/, са представени писмени обяснения, в които е посочено, че дружеството е издало посочените в искането 100 броя фактури с получател „ЛАЙФ 2012“ ООД. Пояснява, че предвид основният предмет на доставки, представляващ бързооборотни стоки, не се е налагало сключването на договор за доставка. Изтъква, че подписаната фактура е приемо-предавателен протокол за страните по сделката. Плащането е ставало в брой на датата на издаване на фактурата. Към писмените обяснения са приложени всички издадени фактури, като всяка от тях съдържа подпис на получил стоката. Посочва се, че фактурите са осчетоводени, начислен е ДДС и са включени в дневника за продажби и СД по ЗДДС за съответния данъчен период, като в тази връзка са представени хронологични регистри, отразяващи осчетоводяването на фактурите по периоди; хронологични регистри, отразяващи плащането на фактурите в брой по периоди.

 

20.       Искане за представяне на информация от трети лица - № Р-16001618002715-041-020 /16,01.2019. /т.11/ до А. ЕООД гр.Димитровград няма получен отговор.

 

21.От доставчика „ИНКОФУДС“ ООД, във връзка с ИПДСПОТЛ № Р-16001618002715-041-021/ 16.01.2019г. /т.11, т.10/ е предоставена информация, според която между дружеството и „ЛАЙФ-2012” ООД няма сключен договор във връзка с доставката на стоки. Предмет на доставките са били шоколадови бонбони, желирани бонбони, бисквити, сок, сухари, ядки. Представени са фактури за произхода на стоката, удостоверяващи наличието й, преди доставката за „ЛАЙФ 2012“ ООД. Заявява се, че „ИНКОФУДС“ ООД разполага със складова база за съхранение на продадените стоки, за което приложен анекс към договор за наем на помещения, както и че разполага с необходимия кадрови потенциал за извършване на посочените доставки, като е представен трудов договор на лицето, доставящо продадените стоки. Посочено е, че за осъществяване на дейността си „ИНКОФУДС“ ООД използва собствени транспортни средства и е приложен талон на МПС. Транспортът от склада на фирма „ИНКОФУДС" ООД до клиента е за сметка на „ИНКОФУДС“ ООД. Заявените от „ЛАЙФ 2012“ ООД стоки са доставяни до обекта му с фактура, като касовия бон се е издавал на място, от касов апарат „без стационарен обект“, като са приложени свидетелствата за регистрация на ЕКАФП. Заявява, че стоката е получавана от служители на фирма „ЛАЙФ 2012“ ООД. Подробно е описан и процесът на приемане на заявки. Представени са заверени копия на фактурите, издадени на „ЛАЙФ 2012“ ООД; Хронологична ведомост на сметка Клиенти „ЛАЙФ 2012“ ООД, отразяваща осчетоводяването на фактурите и начисляване на ДДС по фактурите като задължение към бюджета и осчетоводяването на извършените плащания.

 

22. От доставчика „ТРИАДА МАРКЕТ ЕНД ДИСТРИБЮШЪН“ АД, по повод на отправено искане № Р-16001618002715-041-022/ 16.01.2019г.т.10, т.9/ са представени писмени обяснения, от които се установява, че основната дейност на дружеството е в областта на продажбите на едро и дистрибуция на парфюмерийни и козметични средства. Посочено е, че доставките до клиента са обект на разносна търговия, като транспортът е за сметка на „ТРИАДА МАРКЕТ ЕНД ДИСТРИБЮШЪН“ АД. Подробно е описан механизмът на извършените доставки от момента на заявката до момента на получаване на стоката. При извършването на транспортната дейност всеки шофьор на МПС е бил длъжен да попълва пътен лист, а движението на автомобилите, се осъществява по утвърден график за доставки на стоки по региони. В тази връзка са приложени заверени копия на график за зареждане на стока за гр. Пловдив и региона. Относно доставките за „ЛАЙФ 2012“ ООД се сочат конкретни МПС и водачи, които са ги извършили. С опис са представени издадените за периода 2013г. – 2017г. фактури и кредитни известия с получател „ЛАЙФ 2012“ ООД, като всички фактури са с подписи на получил стоката. Пояснено е, че плащанията са извършени в брой и отчетени, през ЕКАФП с номер на фискалното устройство DT384510 и номер фискалната памет 02384510. Представени са още и счетоводни регистри за клиент „ЛАЙФ 2012“ ООД, отразяващи осчетоводяването на стопанските операции по отношение на извършените доставки - главна книга за клиент „ЛАЙФ -2012 ООД за 2013,2014,2015,2016 и 2017 година с хронология на сметка 4532 - Начислен данък за продажбите, сметка 501 - Каса в левове и сч.сметка 702 - Приходи от продажба на стоки. Относно наличието на стоките и техния произход преди продажбата им на „ЛАЙФ 2012“ ООД са приложени справки за стоков поток за клиент „ЛАЙФ 2012“ ООД за всяка една от годините.

 

23. От доставчика „ИНТЕРСНАК БЪЛГАРИЯ“ ЕООД, във връзка с отправено искане № Р-16001618002715-041-023/ 16.01.2019г. /т.10/, са представени писмени обяснения според които дружеството е вносител на продукти с марката „Чио“, „Чипи“, „Нътлайн“. Във връзка с реализираните доставки към „ЛАЙФ 2012“ ООД са представени заверени копия на фактурите, разпечатани от счетоводната система. Посочва се, че доставките са осъществени чрез разносна търговия, като практиката на „ИНТЕРСНАК БЪЛГАРИЯ“ ЕООД при тези продажби фактурите да се издават в момента на доставката. В тази връзка се изтъква, че плащането по фактурите се е извършвало веднага, след доставянето на стоките, в брой. Уточнява се, че тъй като плащането се извършва в момента на доставката на стоката не се издава товарителница, складова разписка, приемно-предавателен протокол и др. за доставената стоката клиента. Декларира се, че „ИНТЕРСНАК БЪЛГАРИЯ“ ЕООД има техническа и кадрова обезпеченост за осъществяване на дейността си - разполага със собствен склад и микробуси за дистрибуция на предлаганите стоки. Относно транспорта на стоките се сочи, че същият е за сметка „ИНТЕРСНАК БЪЛГАРИЯ“ ЕООД, посочени са конкретни превозни средства, с които са осъществявани доставките и техните водачи. Приложен е и хронологичен опис на всички доставки на „ЛАЙФ 2012“ ООД за целия период от м.01.2015г. до м.02.2017г., от които се установява, че задълженията им са закрити. Заявява се, че сумите по издадените фактури, са с включен ДДС, който е начислен и същите фактури са включени в дневниците за продажби и справка декларация за съответния данъчен период.

 

24. До доставчиците „ОРБИКО БЪЛГАРИЯ“ ЕООД и „КАВЕН ОРБИКО“ ЕООД са отправени две отделни искания за представяне на документи, сведения и писмени обяснения/ИПДСПОТЛ/, както следва с № Р-16001618002715-041-024/ 16.01.2019г./т.8/  и с № Р-16001618002715-041-025/ 16.01.2019г. /т.9/. От доставчика „ОРБИКО БЪЛГАРИЯ“ ЕООД е представен отговор и по двете искания, тъй като се касае за едно и също дружество, чието наименование е сменено. Посочва се, че предмет на доставките са стоки от дивизия Philip Morris, Mars и Procter & Gamble. Приложена е справка с данни за МПС и информация за МОЛ, както и копия на пътни листове. В нея са описани вида на превозното средство, с което е извършена доставката, регистрационен №, имена и ЕГН на МОЛ относно предоставянето на стоката на клиента по посочените фактури. В писмените обяснения е посочено, че доставките са извършени със автомобили, собственост на Орбико България ЕООД, като транспортните разходи са изцяло за сметка на дружеството, а стоките са превозвани до обекти на „ЛАЙФ 2012“ ООД. Относно плащанията е приложена справка на с/ка 510 Пари в транзит. Представени са електронни копия на фактурите, издадени от „ОРБИКО БЪЛГАРИЯ“ ЕООД на „Лайф 2012" ООД. За нуждите на ревизията и с оглед установяване дали издадените фактури са получени от ревизираното дружество с Протокол №1462412/11.03.2019г. /т.4/ е присъединена насрещна проверка, по повод на която са били получени заверени копия от издадените фактури, като всяка тях е подписана за получател от представител на „ЛАЙФ 2012“ ООД.

 

25. От доставчика „ФОРТУНА – КОМ“ ООД, по повод на ИПДСПОТЛ № Р-16001618002715-041-026/ 16.01.2019г. /т.8/, са представени писмени обяснения, в които е посочено, че дружеството за своя сметка доставя стоката до обектите на клиентите, за което ползва наети автомобили и складови помещения. Описана е технологията на доставките от момента на заявката на стоката. Представени са заверени копия на издадените фактури, от които всички са подписани от получател. Приложени са също така подробна извадка от хронологичен регистър за избрани документи и опис на изписана продадена стока по избрани документи.

 

26.       От КМБ България  по Искане за представяне на информация от трети лица - № Р-16001618002715-041-027 /16.01.2019. /т.8/  няма получен отговор.

 

27.       От Шарк Кампани по Искане за представяне на информация от трети лица - № P-16001618002715-041-028/16.01.2019. /т.8/ няма получен отговор.

 

28. От доставчика „ЛЪКИ И СИЕ - В.П.“ ЕООД, във връзка с искане № Р-16001618002715-041-029/ 16.01.2019г. /т.8/, са представени заверени копия на фактурите, издадени на „ЛАЙФ 2012“ ООД. Посочено е, че плащането е извършено на касата на фирма „ЛЪКИ И СИЕ-В.П.“ ЕООД в брой. Приложени са копия от платежните документи и дневните финансови отчети. Заявява се, че стоките са получавани в склада на „ЛЪКИ И СИЕ-В.П.“ ЕООД, а лицето получило стоките за „ЛАЙФ 2012“ ООД е Н.Б.. Уточнено е, че продажбата на стоки се извършва от склада, където се приема заявката на клиента, издава се фактура, заедно с касовия бон и едва тогава стоката се предава. Транспортът е за сметка на клиента. Представени са извлечения от счетоводните сметки относно отразяване на прихода, начисления ДДС и изписването на продадените стоки на „ЛАЙФ 2012“ ЕООД, както и счетоводни разпечатки, доказващи наличие на стоките преди продажбата им на „ЛАЙФ 2012“ ЕООД.

 

29. От доставчика „ВИСТА АВТ“ АД, въз основа на ИПДСПОТЛ № Р-16001618002715-041-030/ 17.01.2019г./т.7/е предоставена информация, според която основната дейност на „Виста АВТ“ АД е търговия на едро и дребно с бързооборотни стоки. Представени са заверени копия на фактури и кредитни известия, издадени на клиент „ЛАЙФ 2012” ООД от „ВИСТА АВТ“ АД,  всички с подпис на получил. Посочено е, че фактурите са отразени в дневника за продажби и СД по ЗДДС за съответния данъчен период от „ВИСТА АВТ“ АД. Начислен е ДДС и фактурите са отразени в счетоводството на „ВИСТА АВТ“ АД. Приходите по гореописаните фактури са отчетени в регистрите на „ВИСТА АВТ“ АД. В обясненията е посочено, че доставката на стоките е извършвана от склад на дружеството в гр. Пловдив до обектите на фирма „Лайф 2012“ ООД, като транспортните разходи са за сметка на „ВИСТА АВТ” АД. А самият транспорт е извършван с МПС, собственост на „ВИСТА АВТ" АД. Заявява се, че дружеството разполага с кадрова и техническа обезпеченост за извършване на доставките по издадените фактури. Разплащането по доставките се е извършвало по касов път. Представени са още и счетоводна справка на с/ ка 411 Клиенти за периода 01.01.2013 г. - 28.02.2017 г. с контрагент „ЛАЙФ 2012“ ООД, както и справка за кореспондиращи сметки от гр. 50 , гр.70 и с/ка 453200 за периода 01.01.2013г. -28.02.2017г.; Оборотна ведомост в лева за издадените фактури на „ЛАЙФ 2012“ ООД за периода 01.01.201Зг.-31.12.2017г.; Счетоводен амортизационен план на ДМА на „ВИСТА АВТ“ АД за периода 01.01.2013г. - 28.02.2017г.; Пътни листове на транспортните средства, извършили доставката на стоката.

 

30. От доставчика „ВАЛДОР 777“ ООД, по ИПДСПОТЛ № Р-16001618002715-041-031 /17,01.2019. /т.7 /е представен отговор, в който е посочено, че основната дейност на предприятието е търговия на едро с перилни и почистващи препарати и продукти. Пояснява се, че тази своя дейност дружеството извършва в търговски обект - склад за търговия на едро за перилни и почистващи препарати в гр. Стара Загора, кв. Индустриален, база Интертед. Изтъква се, че във фирмата са назначени 29 души средно списъчен състав. По отношение на доставките се уточнява, че „ВАЛДОР 777“ ООД разполага със собствен транспорт за разнос на собствената си стока. Декларира се че, доставката по изисканите фактури, са извършени от „ВАЛДОР 777“ ООД и са доставени в търговския обект на фирма „ЛАЙФ 2012“ ООД, като за всяка доставка е издадена данъчна фактура с прикрепен фискален бон към нея. Фактурите били платени в брой. Представен е опис в табличен вид на представените документи с посочване на всяка фактура, лицето доставило стоката, начина на плащане и лицето получило стоката за „ЛАЙФ 2012“ ООД - Р.Д..

 

32.       По Искане за представяне на информация от трети лица № Р-16001618002715-041-032 /17.01.2019. /т.7/ от „Деяни“ ЕООД гр.Стара Загора е върната обратна разписка с гриф "непотърсен"

 

33. От доставчика „З. МММ“ ООД гр.Стара Загора във връзка с искане № Р-16001618002715-041-033 /17.01.2019. /т.7/, са представени обяснения, според които доставките за „ЛАЙФ 2012“ ООД са извършени след направени заявки, при което стоката се подготвя и доставя до обекта на клиента, като предварително е описана в издадената фактура, придружена с касова бележка. Посочено е конкретно превозно средство, с което е доставена стоката, както и имената на служителя предал стоката в обекта на клиента. В дадените обяснения е посочено и конкретното лице, получило доставките за „ЛАЙФ 2012“ ООД – Р.Д.. Представени са копия от издадените на „ЛАЙФ 2012“ ООД фактури, за които е заявено, че са платени в брой при доставката. Приложени са още хронологичен опис на въведената информация по фактурите; трудов договор на лицето, което е предало стоката; свидетелство за регистрация на товарен автомобил Мерцедес Спринтер 311, с който е транспортирана стоката.

 

34. От  доставчика „П. ГРУП“ ЕООД по искане за представяне на информация от трети лица № Р-16001618002715-041-034 /17.01.2019г. /т.7./ е представен отговор, в който е посочено, че дейността на дружеството е търговия на едро, в т.ч. разносна търговия. Пояснено е, че при осъществяването на дейността не се изготвят договори за доставка на стоки, товарителници, приемо-предавателни протоколи, пътни листи. Клиентите, давали заявка по телефона, след което стоката се натоварвала от склада и се доставяла на клиента. Относно транспорта на стоките се сочи, че е осъществен за сметка на „П. ГРУП“ ЕООД, с конкретно посочено МПС и водачи, като последните предавали стоката в търговския обект на клиента. Стоките в търговския обект, са получавани от лицето, което е било на работа в момента. Представени са заверени копия на 34бр. фактури, които били платени в брой. Представени са: разпечатка на сметка 411 Клиенти, сметка 501 Каса, сметка 1021 Приходи от продажби, 45302 Начислен ДДС на продажби за издадените фактури на „ЛАЙФ 2012“ ООД. Приложени са и доказателства за материална, техническа и кадрова обезпеченост за извършване на дейността: инвентарна книга, справка по чл.62, ап.5 от КТ - 2бр., свидетелство за регистрация на МПС -1бр.; 2 бр. договори за наем на склад.

 

35. От доставчика „ПЛАМ ЕКИП“ ЕООД по Искане за представяне на информация от трети лица - № Р-16001618002715-041-035/ 17.01.2019г. /т.7/ е предоставен отговор, според който дейността на фирмата е търговия на едро и дребно със захарни изделия и разносна търговия в региона на гр. Стара Загора. Посочва се, че дружеството има склад, който ползва под наем, в гр. Стара Загора кв. Индустриален, за съхранение и продажба на захарни изделия, от където извършва своята дейност. За извършените продажби се издават фактури, а доставката се осъществява посредством разнос до търговския обект или склада на клиента. Няма подписани договори за доставки. Описан е процесът по заявяване и доставяне на стоката. За извършените на доставките на стоки по фактурите, издадени на „ЛАЙФ 2012“ ООД е заявено, че е използван транспорт на „ПЛАМ ЕКИП“ ЕООД, като разходите за транспорта, са включени в цената на стоката. Посочва се, че за проверявания период са зарежД. три обекта на фирма „ЛАЙФ 2012“ ЕООД, а плащането по фактурите е извършвано в брой. Уточнява се, че не разполага с информация за лицата, получавали стоката. Приложени са фактури и счетоводни разпечатки.

 

36. От доставчика „Д. 64“ ЕООД, по повод на връчено искане № Р-16001618002715-041-036/ 17.01.2019. /т.6/, е предоставен отговор, в който се посочва, че дружеството транспортира стоката до клиентите си със собствени микробуси, като доставките се извършват след направена предварително заявка. При предоставяме на стоката на клиента, за същата се издавала фактура, придружена с касов бон, ако плащането се извършва в брой. По отношение на доставките за фирма „ЛАЙФ 2012“ ООД, се сочи, че стоките са транспортирани до три магазина на този клиент, като при предаване на стоките се е предоставяла фактура с касов бон, а парите били получавани от техен служител от продавача в магазина. Посочен е конкретния служител, извършвал зареждането на магазините на „ЛАЙФ 2012“ ООД, който бил назначен на трудов договор. За извършените доставки е бил използван служебен микробус Мерцедес Спринтер 308, като са издавани пътни листи за всеки един ден. Към представения отговор са приложени фактурите за продажба на фирма „ЛАЙФ 2012“ ООД и касови бележки; Главна книга за сметка 411,304 за м.1 и 2 2013, м,3, м.7,11 и м12 2014г.; Талон за служебно МПС и пътни листове.

 

37. От доставчика „СИЛА ПЛАС“ ЕООД по ИПДСПОТЛ № Р-16001618002715-041-037/ 17.01.2019г. /т.6/, са представени писмени обяснения, в които е посочено, че стоките са доставяни до обект на „Лайф 2012“ ООД в гр. Стара Загора и са получавани от лицето Р.Д., която е давала заявките по телефона. Относно транспорта, се изтъква, че е извършван от служители на „СИЛА ПЛАС“ ЕООД. Приложени са издадените фактури, като се заявява, че плащането по тях е извършвано в брой, като единствено едно авансово плащане по ф-ра №2651 /07.07.2014г. е извършено по банков път, за което е приложено извлечение от банковата сметка на дружеството. За платените в брой суми, са приложени копия на контролните ленти от касовия апарат. Представени са още копия на пътни листове, удостоверяващи доставката на стоката с транспорт на „СИЛА ПЛАС“ ЕООД, както и извлечение от счетоводни сметки, относно отразяване на прихода.

 

38. От доставчика „ВАЛКО КО“ ЕООД, по искания за предоставяне на информация с идентично съдържание, както следва: с № Р-16001618002715-041-038 /17.01.2019г и с № Р-16001618002715-041-039 /17.01.2019г  /т.6/ в изпълнение на които е представен отговор, според който разплащането по доставките на „ЛАЙФ 2012“ ООД е извършено в брой. Заявява се, че стоките са получени в обект на „ВАЛКО КО“ ЕООД, гр. Ст. Загора, ул. „Промишлена“ № 4 от Р.Д., представител на „ЛАЙФ 2012“ ЕООД. Приложени са копия на фактурите, дневник на сметка и аналитична оборотна ведомост.

 

39.От доставчика „Табак логистик груп Пловдив“ ООД по Искане за представяне на информация от трети лица № Р-16001618002715-041-040 /17.01.2019г /т.6/ от е получена обратна разписка с гриф сменен адрес.

 

40. От доставчика „РАЙС ЛАНД“ ООД, по повод на ИПДСПОТЛ № Р-16001618002715-041-041 /17.01.2019г./т.6/, са представени писмени обяснения, в които подробно е описан механизма на доставките от заявяването на стоката до предаването й на клиента. Представени са заверени копия на фактури, издадени на „ЛАЙФ-2012“ ООД. Посочено е, че стоките по тези фактури са доставени до обектите на „ЛАЙФ 2012“ ООД, находящи се в гр. Стара Загора със собствен транспорт на „РАЙС ЛАНД“ ООД. Гореописаните фактури и стоката по тях е предавана от шофьора, извършвал превоза до търговския обект на клиента. Заявява се, че стоката е транспортирана с нареждане за експедиция, придружаващо фактурата, а плащанията са извършвани в брой в момента на предаване на фактурата и стоката. За извършения транспорт и доставката на стоките, са приложени пътни листове, както и експедиционни бележки от датите на доставките. Представени са и документите на транспортните средства, с които е осъществявана доставката, както и трудовите договори на шофьорите, доставяли стоката/съответно за напусналите служители - заповеди за прекратяване на трудовия договор/. Приложени са още кореспонденции по счетоводни сметки, удостоверяващи отразяване на прихода по описаните фактури, начисления ДДС и плащането по фактурите, както и счетоводни справки, доказващи наличието на стоките преди продажба им на „ЛАЙФ 2012“ ООД за проверявания период 2013г. - 2017г.

 

41.По Искане за представяне на информация от трети лица - № Р-16001618002715-041-042 /17.01.2019г. /т.6/ от ДАРИС БГ ЕООД е получена обратна разписка с гриф „непознат адрес“.

 

42.По Искане за представяне на информация от трети лица № Р-16001618002715-041-043 /17.01.2019г. /т.6/ от „ФРЕШ ДРИНКС“ ЕООД получена обратна разписка с гриф непотърсен.

 

43.По Искане за представяне на информация от трети лица - № Р-16001618002715-041-044 /17.01.2019г. /т.6./ от „ТИТАН 12“ ООД е получена обратна разписка с гриф непотърсен.

 

44. От доставчика „ЗДРАВЕЦ ДИСТРИБЮШЪН“ АД по Искане за представяне на информация от трети лица № Р-16001618002715-041-045/ 17.01.2019г. /т.6 /, са представени издадените фактури на „ЛАЙФ 2012“ ООД и счетоводни разпечатки. Предмет на сделките са били хранителни стоки. Констатирано е, че всички фактури са с подпис на получател.

 

45.От доставчика „БРЕД ТРЕЙДИНГ ЕООД в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-16001618002715-041-046 /17.01.2019г. /т.6/, са представени обяснения, според които стоките/хляб/, са получавани от представители на „ЛАЙФ 2012“ ООД в хранителните магазини на фирмата и са транспортирани от „БРЕД ТРЕЙДИНГ“ ЕООД. Относно транспорта е посочено конкретно МПС и иманата на служителя, който го е управлявал. Представени са заверени копия на фактурите и приемо-предавателни протоколи към тях. Приложени са касови бонове и приходни касови ордери за плащане в брой.

 

46. От доставчика „ЕКСПРЕС ЛОГИСТИКА И ДИСТРИБУЦИЯ“ ЕООД /т.6/, по повод на ИПДСПОТЛ № Р-16001618002715-041-047/ 17.01.2019г., е предоставена информация /т.5/, от която е видно, че основният предмет на дейност на дружеството е търговия на едро с тютюневи изделия. Посочено е, че „ЕКСПРЕС ЛОГИСТИКА И ДИСТРИБУЦИЯ“ ЕООД разполага с 13 бр. наети складови помещения с офисна част в различни градове, включително и в гр. Стара Загора. Изтъква се, че всички доставки по издадените на „ЛАЙФ 2012“ ООД фактури, са извършени с наети МПС-та за сметка на „ЕКСПРЕС ЛОГИСТИКА И ДИСТРИБУЦИЯ“ ЕООД, а превозните средства се управляват от служители, заемащи длъжността „Снабдител“, „доставчик-търговски представител“ в дружеството. Приложени са GPS разпечатки за конкретните доставки. Представени са и стоковите разписки за зареждане на автомобилите, които се издават преди да тръгнат по маршрут. Заявява се, че всички описани доставки са платени в брой на търговските представители, като за всяко плащане към фактурите са издадени фискални бонове. Пояснява се, че тези служители са съставители на фактурите, като те се съставят на място при клиента, чрез мобилно устройство за продажба, където е и приемо-предаването на стоката. Представена е справка на сметка 411, от която е видно, че фактурите са платени. Заявява се, че всички фактурите, издадени от съответния ЕКАФП, се съхраняват в електронен вариант във вида, в който сме ги предоставили съгласно чл.42, ал.3 на Закона за счетоводството. Доставчика декларира, че всички стоки по доставките към „ЛАЙФ 2012“ ООД, са придобити от „БРИТИШ АМЕРИКАН ТАБАКО ТРЕЙДИНГ“ ЕООД И „ЕМДИЕМ ТАБАКО“ ЕООД.

 

47. От доставчика „ХЛЕБОПРОИЗВОДСТВО СЗ“ ООД, въз основа на искане за представяне на информация от трети лица № Р-16001618002715-041-048/ 17.01.2019г./т.5/, е постъпил отговор, в който се сочи, че предмет на сделките е собствена продукция на „ХЛЕБОПРОИЗВОДСТВО СЗ“ ООД. Пояснено е, че поради естеството на продукцията, доставките се правят по предварителни заявки на асортимент и количество и са от дневното производство. Изтъкнато е, че доставките са осъществявани до обект на „ЛАЙФ 2012“ ООД с транспорт на „ХЛЕБОПРОИЗВОДСТВО СЗ“ ООД, от пласьори на трудов договор в дружеството. Заявено е, че при всяка доставка, са издавани стокови разписки, а два пъти в седмицата, въз основа на първичните документи, се издават фактури с касов бон/за клиенти плащащи в брой/. Представени са заверени копия на фактурите, с дубликат на касов бон, издадени от „ХЛЕБОПРОИЗВОДСТВО СЗ“ ООД на „ЛАЙФ 2012“ ООД. Констатирано е, че всички фактури, съдържат имена и подпис на получил стоката. Приложени са и разпечатки на сметка Клиенти, аналитична партида 2872 „ЛАЙФ 2012“ ООД за 2015 и 2016г., както и извлечения от счетоводни сметки, от които е видно отразяване на прихода и начисления ДДС за продадените стоки на „ЛАЙФ 2012“ ООД.

 

48. От доставчика „ЗАГОРА ГРУП ООД“ по искане за представяне на информация от трети лица № Р-16001618002715-041-049/ 17.01.2019г. /т.5/, е предоставен отговор, в който е посочено, че основната дейност на дружеството е търговия на едро с мляко и млечни изделия и колбаси, която се извършва в склад под наем в гр. Стара Загора, търговска база кв. „Голеш“. Няма сключени трудови или граждански договори. Има сключен договор за предоставяне-на персонал с фирма ЗАГОРА 2ООО ООД. Има сключен договор за коли под наем с фирма ЗАГОРА 2001 ООД. Заявено е, че с „ЛАЙФ 2012“ ООД дружеството няма сключвани договори, а всички издадени фактури са платени в брой. Уточнено е, че стоката е доставяна с транспорт на „ЗАГОРА ГРУП“ ООД до магазините на „ЛАЙФ 2012“ ООД. Приложени са фактурите и счетоводни разпечатки.

 

49. От доставчика „АМПЕРЕЛ“ ООД, в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-16001618002715-041-050/ 17.01.2019г. /т.5/, е предоставена информация, според която основната дейност на дружеството е търговия на едро, внос и дистрибуция на промишлени и хранителни стоки. Декларира се, че фирмата разполага с офиси и складове в различни градове, включително и в гр. Стара Загора, от които се доставя стоката на клиентите си. Посочено е, че в „АМПЕРЕЛ“ ООД, са назначени 390 служители на трудов договор, както и че притежава 186 леки и лекотоварни автомобила, 54 микробуса и 3 камиона, поради което разполага с необходимото ресурсно и техническо обезпечение за извършване на дейността си. Заявено е, че стоките по всички фактури, издадени на „ЛАЙФ 2012“ ООД, са доставени до съответните обекти на фирмата с транспорт на „АМПЕРЕЛ“ ООД и са платени в брой на посочените дати. Предмет на доставките са били хранителни стоки и козметика. Предоставени са всички фактури, анулирани фактури и кредитни известия, както и хронологии на счетоводни сметки за периода 2013г. - 2017г.

 

50. От доставчика „НЕСТЛЕ БЪЛГАРИЯ“ АД, по повод на ИПДСПОТЛ № Р-16001618002715-041-051/ 17.01.2019г. /т.5/, са представени писмени обяснения, според които стоките посочени в издадените фактури, са били ефективно продадени на клиента „ЛАЙФ 2012“ ООД. Предмет на доставките са били сладоледени продукти и замразени хранителни продукти, производство на дружеството. Разплащането с клиента се е извършвало в брой срещу издадена от фактура с касова бележка в момента на предаване на стоката. Уточнено е, че фактурите се издават на място при извършване на доставката в обекта на клиента в 2 екземпляра, от специални мобилни устройства, свързани със счетоводната система на „НЕСТЛЕ БЪЛГАРИЯ“ АД. Като единият/оригинален/ екземпляр от фактурата се предава на клиента/собственика или представител на клиента/, поради което не се издават приемо-предавателни протоколи. Посочва се, че стоката е била транспортирана от дистрибутор на „НЕСТЛЕ БЪЛГАРИЯ“ АД и е доставена до обектите на клиента „ЛАЙФ 2012“ ООД. Описано е, че шофьорът зарежда хладилния камион със стока от склада на фирмата и всеки ден обикаля крайните клиенти по маршрута, взема заявки от тях на място, непосредствено след това доставя продукцията и издава фактура и касова бележка/при плащане в брой, каквато е обичайната практика при директните доставки/. Посочени са конкретно имената на търговските агенти извършвали доставките до „ЛАЙФ 2012“ ООД. Заявено е, че всички издадени на клиента документи, са включени в дневника за продажби за съответните периоди и са били отразени по съответните счетоводни сметки в счетоводството на "Нестле България" АД. Приложени са заверени копия на фактури, справки от счетоводната програма, копия на пътни листове.

 

51. От доставчика ЕТ „ПЛАМ - Е.В.“ по искане за представяне на информация от трети лица № Р-16001618002715-041-052/ 17.01.2019г. /т./, са представени писмени обяснения, от които е видно, че дейността му е била търговия на едро и дребно със захарни изделия и разносна търговия в региона на Стара Загора. Посочено е, че търговецът има склад в гр. Стара Загора, кв. Индустриален, за съхранение и продажба на захарни изделия, откъдето извършва своята дейност. За извършените продажби на „ЛАЙФ 2012“ ООД са издавани фактури, а доставката се е осъществява посредством разнос до търговския обект или склада на клиента със собствен транспорт, като в тази връзка е приложена справка за ДМА-транспортни средства. Уточнено е, че не са подписвани договори за доставките. Описан е подробно процесът на заявяване на стоката и доставянето й до клиента. Стоката, заедно с издадената фактура се предава на клиента. Заявено е, че за проверявания период, са зарежД. три обекта на фирма „ЛАЙФ 2012“ ООД. Плащането по фактурите е било извършвано в брой. Приложени са фактури и счетоводни разпечатки.

 

52.От „ХЛЕБОПРОИЗВОДСТВО“ ООД гр.Стара Загора по Искане за представяне на информация от трети лица № Р-16001618002715-041-053 /17.01.2019г. /т.4/ не е получен отговор.

 

53. От доставчика ЕТ „Л.- Х.Р.“, в изпълнение на ИПДСПОТЛ № Р-16001618002715-041-054 /17.01.2019г. /т.3/, е предоставена информация, според която за извършените доставки на „ЛАЙФ 2012“ ООД няма сключен писмен договор. Заявява се, че доставките са реално извършени. Фактурите, са осчетоводени и декларирани като продажби в дневниците за ДДС и в СД по месеци. Посочва се, че плащането е извършено в брой при предаване на стоката, като в тази връзка прилага на копие на фискалните бонове. Относно транспорта на стоките, се сочи че е бил за сметка на ЕТ „Л.- Х.Р.“ и е извършен със собствен транспорт. В началото на всеки месец се е изготвял пътен лист на всеки шофьор, в който се съдържа информация за автомобила и маршрута, по който ще се движи. Приложени са копие на инвентарна книга и пътни листове. Декларира се, че фирмата разполага с техническа и кадрова обезпеченост за осъществяване на дейността си, като се изтъква, че за този период е имало назначени от 11 до 12 работници.

 

54.       От „Хранителна търговия“ ЕООД по Искане за представяне на информация от трети лица № Р-16001618002715-041-055 /17.01.2019г. /т.4/ не е получен отговор.

           

            От Районна прокуратура гр. Стара Загора е постъпило писмо с вх.№ 5450/11.03.2019г./т.4, л.5330/ с приложени копие от протокол за претърсване и изземване от 06.12.2017г. и приемо-предавателен протокол. От представения отговор се установява, че от кантората на счетоводителя Н.И.Й. са иззети на 18.12.2017г. с приемо-предавателен протокол и предадени лично на Р.Д.Д., управител на „ЛАЙФ 2012“ ООД, само първични документи на дружеството, от които само някои са с точно посочени месеци /т.3/. Сред тях са оригинали на фактури, издадени от някои от гореописаните 54 доставчика, но също така издадени от „Загора груп БГ“ ООД, „Хлебопроизводство“ ООД „Дискрим 67“ ЕООД, „Еко К. План“ ООД, „Платиниум Брандс“ ЕООД, „Велада“ ЕООД, „Океан-А“ ЕООД, „Бакери 2006“ ЕООД, „К.“ ЕООД, „Хермес комерс-Р“ ЕООД, „Бомакс-ДД“ ООД, „Ломан“ ЕООД, „Паломита“ ЕАД, „Тананд“ ЕООД, Витела България“ ЕООД, „Санипко“ ООД, „Фамилекс“ ООД, „Елит-П“ ЕООД, ЕТ Р.ца-55-Г.Т.“, СД „МИГС-П. и сие“ „Денитко“ ЕООД „ЕП Комерс“ ООД, „Р. 77“ ЕООД и „Ш.“ ЕООД.

 

            По Искане за представяне на информация от трети лица № Р-16001618002715-041-057 /21.01.2019г. до Н.Й. – счетоводител на „ЛАЙФ“ ООД /т.4/ е получена обратна разписка с гриф „непотърсен“.

 

            Въз основа на тези данни е прието, че са налице предпоставките на чл.122, ал.1, т.2 от ДОПК и на ревизираното лице са връчени Уведомления № изх. №Р-16001618002715-113-001/14.01.2019г по чл.124, ал.1 от ДОПК и изх. №Р- 16001618002715-113-002/14.01.2019г по чл.17, ал.1, т.2 от ДОПК /т.15, л.7-77/.                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                     

 

            Въз основа на извършената ревизия и на основание чл.117, ал.1 от ДОПК, от определения със ЗВР ревизиращ екип е съставен Ревизионен доклад /РД/ № Р-16001618002715-092-001 от 29.03.2019г., с който по отношение на ревизираното дружество се предлага да бъдат установени задължения и лихви върху тях към 29.03.2019г от допълнително установени задължения за ДДС в размер на 112 966.23лв, непризнат данъчен кредит в размер на 17 906.24лв с прилежащи лихви 48 626.37лв и допълнително са установени задължения за корпоративен данък за периода 2013г-2016г в общ размер 2 292.55лв и прилежащи лихви от 1 323.97лв. Определянето на основата по ЗДДС е направено на основание чл.122, ал.1, т.2 от ДОПК като са взети предвид представените от доставчиците и иззетите от кантората на счетоводителя Н.Й. фактури, които не са включени в дневниците за покупки по ЗДДС.  При направения им анализ е счетено, че са налице данни за укрити приходи или доходи и воденото счетоводство не дава възможност за установяване на основата за данъчно облагане. Този извод е обоснован с констатациите, че стоките по процесните фактури не са отразени от ревизираното лице в счетоводното отчитане /не са включени в дневниците за покупки/, стоките не са заприходени и не са показани като налични, ревизиращият екип приема, че с тях са извършени последващи доставки. Въз основа на констатираната надценка при реализация на стоки и доказателствата, представени от горецитираните дружества-доставчици, органите по приходи  са изготвили справка-таблица /стр. 47-78 от РД/, в която по фактури и видове стоки е формирана данъчната основа по чл. 122 от ДОПК и е определен допълнителен ДДС по продажбите към края на съответната година: м.12.2013 г . - 3 768,12 лв., м.12.2014 г. – 25 298,70 лв., м.12.2015 г. – 63 496,21 лв. и м.12.2016 г. – 3 723,40 лв.. Предвид установеното, че не са подадени справки-декларации по ЗДДС за м.11., 12.2014г. и м.02.2015г. е определен дължим косвен данък за м.11.2014 г. – 5 877,24 лв., за м.12.2014 г. – 9 520,83 лв. и за м.02.2015 г. – 1 282,03 лв като основата за облагане е формирана на база оборотите от месечните отчети на ЕКАФП за действащите три търговски обекта през тези периоди и данни от ИС на НАП относно извършените от „ЛАЙФ-2012“ ООД продажби по фактури към регистрирани по ЗДДС лица и извършените от дружеството покупки по фактури от регистрирани по ЗДДС лица. С оглед констатацията,  че в дневника за покупки за периода 01.08.2015г.-31.08.2015г. „ЛАЙФ-2012“ ООД е включило фактура № **********/25.08.2015 г., издадена от „ПРОБЕГ 97“ ООД, отразена с данъчна основа 89 760,00 лв. и ДДС – 17 952,00 лв., а при сравнение с представеното от дружеството-доставчик копие на цитираната фактура е констатирано, че същата е с данъчна основа 228,81 лв. и ДДС в размер на 45,76 лв, е отказан данъчен кредит в размер на 17 906,24 лв. Приета е за  изпълнена хипотезата на чл. 71, т. 1 от ЗДДС – дружеството не притежава данъчен документ за упражненото право на данъчен  кредит в посочения размер. Начислени са дължими прилежащи лихви в общ размер на 48 626.37 лв. По отношение на корпоративния данък за довнасяне данъчната основа за облагане за 2013  г., 2014 г., 2015 г. и 2016 г. е определена като е увеличен СФР за съответната година с разликата между установените от ревизията укрити приходи (на база декларираната надценка, по години - 18 840,58 лв., 126 493,50 лв., 317 481,05 лв. и 18 617,00 лв.) и стойността на неосчетоводените закупени стоки (17 943,41 лв., 120 470,00 лв., 302 362,90 лв. и 17 730,49 лв.), т.е. общо съответно с 897,17 лв., 6 023,50 лв., 15 118,15 лв. и 886,51 лв. Начислени са прилежащи лихви, както и лихви за невнесен в срок деклариран КД по ГДД за 2016 г в общ размер 1 323.97лв.

 

            РД е подписан от А.Б.и Ц,Д,с квалифицирани електронни подписи в сроковете им на валидност/. Връчен е на жалбоподателя електронно на 04.04.2019г / т.2, л.139/.   

  

            Въз основа на РД е изготвен РА № Р-16001618002515-091-001/30.04.2019 г., издаден и подписан с квалифициран електронен подпис от Г. Й.а на длъжност началник сектор, възложил ревизията и Ц,Д,на длъжност главен инспектор по приходите - ръководител на ревизията при ТД на НАП Пловдив като доказателства за датата и начина на подписване и такива за удостоверяване валидността на сертификатите към тази дата, са представени по делото на оптичен носител. С РА, неразделна част от който е РД, са установени задължения на „ЛАЙФ-2012“ ООД в общ размер 134 708.45лв като е начислен ДДС в размер на 112 966.23лв, не е признат данъчен кредит в размер на 17 906.24лв с прилежащи лихви 48 626.37лв и допълнително са установени задължения за корпоративен данък за периода 2013г-2016г в общ размер 4 835.26лв /от които само 2 292.55лв са допълнително установени, т.е. без да се има предвид декларирания, но невнесен от ревизираното лице данък за 2016г/ и прилежащи лихви 1 323.97лв.

            РА е връчен на  „ЛАЙФ-2012“ ООД на 08.05.2019г. по електронен път съгласно удостоверение за извършено връчване по електронен път в ИС „Контрол“ /т.1, л.38/.

            В срока по чл.152, ал.1 от ДОПК ревизираното лице е обжалвало издадения РА по административен ред с подадена на 20.05.2019г. до Директора на Дирекция „ОДОП” – гр. Пловдив жалба, регистрирана в Дирекция ОДОП на НАП с вх.№ 20-21-50/ 29.05.2019г /т.1, л.30 и сл/. 

            С Решение № 505/ 30.09.2019г. на Директора на Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ Пловдив, на основание чл.155, ал.2 от ДОПК, РА № Р-16001618002515-091-001/30.04.2019г. е потвърден изцяло. Възприети са констатациите относно наличието на предпоставките за облагане по реда на чл.122 от ДОПК във връзка с неотразяване в счетоводните регистри по сметката за отчитане на стоките на доставки от контрагенти, които са издавали съответните първични счетоводни документи- фактури. Прието е, че обективно няма значение чия е вината и каква е причината ревизираното лице да не разполага с никаква счетоводна отчетност, да не може да предостави всички документи, свързани с дейността му и да не ги е отразило в пълен размер в отчетните му регистри по ЗДДС. Изложени са доводи за реалност на извършените доставки предвид осчетоводяване на продажбите от доставчиците, повечето от представените копия от фактурите  са с подпис на получил стоката от работниците в обекта и от Р.Д./управител/, представени са документи за плащанията, счетоводна отчетност, документи за извършен транспорт, когато транспортът е за сметка на доставчика, писмени обяснения относно товаренето, транспортирането и предаването на стоките, както и превозните средства, с които са транспортирани същите и водачите, извършили превоза, приложени са подробни писмени обяснения, описва се принципният механизъм на осъществяване на сделките. С оглед извършваната от ревизираното лице дейност /търговия на дребно/ е прието, че стоките по фактурите са използвани от лицето в неговата дейност, а  полученият приход от реализацията им не е отчетен. Решаващият орган е обосновал, че реализацията на стоките е облагаема доставка по смисъла на чл.12 от ЗДДС и за извършените доставки се дължи ДДС, а  предвид установените от ревизията данни и декларираните такива в ГДД от ревизираното лице е формиран съответният данъчен финансов резултат за ревизираните години и са доначислени полагащите се корпоративен данък за 2013  г., 2014 г., 2015 г. и 2016 г., с прилежащи лихви, както и лихви за невнесен в срок деклариран корпоративен данък по ГДД за 2016 г.

            Решението е връчено на „ЛАЙФ 212“ ООД по електронен път на 02.09.2019г /т.1, л.53/.

            По делото са назначени две съдебно-счетоводни експертизи. По първата в изпълнение на поставената задача е установено наличие на копия на всички фактури, описани в Ревизионен доклад №Р-16001618002715-092-001/29.03.2019г., неразделна част от  РА № Р-16001618002715-091-001/30.04.2019г, като са групирани по доставчици; посочено е всяка фактура къде се намира по делото /съотв. том и лист от делото/; дали е четлива или нечетлива; коя е подписана от получателя и коя не; посочени са придружаващи документи - фискален бон, товарителница, пътен лист, стокова разписка и др. и е посочено на кой лист и том от делото се намират. Вещото лице е дало заключение по отношение на описаните в ревизионния доклад доставчици на „ЛАЙФ 2012“ ООД, че в материалите по делото няма данни за счетоводно отразени фактури и извършено плащане по тях от доставчика “Р.“ ООД, а за доставчиците „ВИП-ТРЕЙД“ ООД, „С. Норд“ ООД, „Бред Трейдинг“ ЕООД не е счетоводно отразено извършено плащане по издадените от тях фактури. За станалите 44 доставчика, които  са дали отговор при извършена насрещна проверка, е налице отразяване в счетоводството на фактурите и плащанията по тях. В дневниците за покупки на „ЛАЙФ 2012“ ООД от процесните фактури са отразени 1 бр от доставчик „Пробег 97“ АД /без подпис на получател/, 1бр от „Инкофуудс“ ООД /без подпис на получател/, 3 бр от „Орбико България“ ЕООД и 5 бр от „Табако трейд Стара Загора“ ООД.

            Въз основа на така приетото заключение са изготвени две допълнителни заключения, приети при оспорване от страна на ответника. Вещото лице е изискало счетоводни документи от доставчиците на ревизираното дружество относно осчетоводяване на издадените от тях процесни фактури. Получени са данни за осчетоводяване на издадените фактури от доставчиците “Р.“ ООД, ЕТ „Л.-Х.Р.“, „ФРЕШ ДРИНКС“ ЕООД, „ЗАГОРА ГРУП БГ“ ООД, „ВЕЛАДА“ ЕООД, „ОКЕАН-А“ ЕООД, „БОМАКС-ДД“ ООД, „ЛОМАН“ ООД, „ПАЛОМИТА“ ЕАД, „ТАНАНД“ ЕООД, ЕЛИТ-П“ ЕООД, СД“МИГС-П. И СИЕ“, „Р.-77“ ЕООД, „Ш.“ ЕООД и „ФАМИЛЕКС“ ООД. Извършено е преизчисление на размера на ДДС, корпоративен данък и лихви върху тях във варианти 1. при изключване на фактури  без подпис от получател, без придружаващи документи, липсващи по делото, по които няма осчетоводяване при доставчик и при добавяне на фактури без подпис на получател, но осчетоводени при жалбоподателя; 2. при изключване на фактури  без  подпис на получател, липсващи по делото, по които няма данни за осчетоводяване при доставчик не само по делото, но и  след проверка в счетоводството му и при добавяне на фактури без подпис на получател, но осчетоводени при жалбоподателя и иззетите в оригинал от ревизираното лице с протокол № 0698625/ 12.03.2019г; 3. преизчисляване на дължимият ДДС за м.ноември 2014г., м. декември 2014г. и м.февруари 2015г. с оглед плащанията по каса по банка, като в покупките са изключени всички фактури без подпис на получател, липсващи по делото и тези, за които няма данни за тяхното осчетоводяване в срок и преизчисляване като предвид продажбите по банка, по каса и фактури, които са в оригинал по делото.

 

Съдът, като обсъди събраните по делото доказателства във връзка с направените в жалбата оплаквания, доводите и становищата на страните и като извърши цялостна проверка на законосъобразността и обосноваността на оспорения ревизионен акт  намира за установено следното:

 

            Оспорването на РА № Р-16001618002515-091-001/30.04.2019 г, издаден от органи по приходите при ТД на НАП Пловдив, изцяло потвърден с Решение № 505/ 30.08.2019г на Директора на дирекция „ОДОП“ - Пловдив, като направено в законово установения срок по чл.156, ал.1 от ДОПК, от легитимирано лице с правен интерес и против акт, подлежащ на съдебно обжалване и контрол за законосъобразност, е процесуално допустимо.    

           

            Разгледана по същество, жалбата е неоснователна.

 

            Ревизионното производство е образувано и проведено, съответно РД и РА са издадени от компетентни органи в рамките на определените им правомощия. Съгласно представената и приета като доказателство по делото Заповед № РД-09-1/ 03.01.2017г. на Директора на ТД на НАП - Пловдив, на основание чл.11, ал.3 от ЗНАП и чл.112 ал.2, т.1 от ДОПК, като органи, компетентни да издават заповеди за възлагане на ревизии съгласно чл.112 от ДОПК, както и заповеди за изменение на първоначално издадени заповеди за възлагане на ревизии, съгласно чл.113, ал.3 от ДОПК, са определени началниците на сектори в отдел „Ревизии“, с месторабота в гр. Пловдив и тези с изнесено работно място в офисите в градовете Стара Загора, Хасково, Пазарджик, Смолян и Кърджали /т.1, л.8/. В случая издателят на заповедта за възлагане на ревизия – Г. П. Й.а, с оглед на заеманата длъжност /Началник сектор в отдел „Ревизии“ в ТД на НАП – Пловдив/, е сред органите, посочени в т.2 от Заповед №РД-09-1/03.01.2017г. на Директора на ТД на НАП – Пловдив, определени като компетентни да издават ЗВР и ЗИЗВР. Според правилото чл.119, ал.2 от ДОПК РА се издава от органа, възложил ревизията и ръководителя на същата. В конкретния случай автори на обжалваното произнасяне са Г. Й.а – възложител на ревизията и Ц,Д,– ръководител на ревизията, с оглед на което посоченото нормативно изискване е спазено. Издателите на оспорения акт са разполагали с материална компетентност и такава по степен, налице е и териториална компетентност на същите, тъй като са част от териториалната дирекция на НАП гр.Пловдив, която е компетентна териториална дирекция по критериите на чл.8, ал.1, т.1 от ДОПК. РА е подписан от лицата, посочени като негови издатели, с квалифициран валиден електронен подпис. 

 

            При извършената служебна проверка съдът не констатира допуснати нарушения на административно-производствените правила в хода на проведеното ревизионно производство. Ревизията е приключила в срока по чл.114, ал.2 от ДОПК, а РД е съставен от ревизиращите органи в срока по чл.117, ал.1 от ДОПК, като съдържа предвидените в чл.117, ал.2 ДОПК реквизити, при прилагане на събраните в хода на ревизионното производство доказателства. Спазен е и срокът по чл.119, ал.2 от ДОПК за издаването на ревизионния акт. Задълженото лице е уведомено и за установените обстоятелства по чл. 122, ал. 1 от ДОПК с писмено уведомление по реда на чл. 124, ал. 1 от ДОПК. В хода на ревизията органите по приходите са попълнили преписката с необходимите доказателства, на база на които е извършена проверка на релевантните за облагането на жалбоподателя обстоятелства.

 

            Съгласно разпоредбата на чл.124, ал.2 от ДОПК, в производството по обжалване на ревизионен акт при извършена ревизия по чл.122 от ДОПК, фактическите констатации в него се смятат за верни до доказване на противното, когато наличието на основанията по чл.122, ал.1 ДОПК е подкрепено от събраните доказателства. Така установената презумпция за вярност на фактическите констатации е оборима и доказателствената тежест за това носи жалбоподателя. Следователно в производството по съдебно обжалване на РА издаден по реда на чл.122 ДОПК, в тежест на органите по приходите е да установят основанията за извършване на ревизия при особени случаи, както и спазването на императивния процесуален ред за това, а в тежест на жалбоподателя е да установи при условията на пълно и насрещно доказване твърдяните от него факти и обстоятелства, с които се опровергават фактическите констатации в акта. За да е приложима презумпцията по чл.124, ал.2 от ДОПК, фактическите констатации, на които се позовават органите по приходите, следва да са подкрепени от надлежни доказателства, в противен случай тежестта за опровергаването им не може да се възлага на ревизирания субект.

 

            Основанията за извършване на ревизия по особения ред са изрично изброени от закона в разпоредбата на чл. 122, ал.1, т.1-7 ДОПК. В конкретния случай, за да преминат към извършване на ревизия по особения ред, органите по приходите  приели, че за ревизирания период по отношение на ревизираното лице са установени основания по 122, ал.1, т.2 от ДОПК – данни за укрити приходи, т.4 – липсва или не е представена счетоводна отчетност съгласно ЗСч или воденото счетоводство не дава възможност за установяване на основата за данъчно облагане и т.5 липсващи документи, необходими за установяване на основата за облагане с данъци. Като фактическо основание да се премине към облагане по аналог са констатациите в хода на ревизията, че за ревизирания период „ЛАЙФ 2012“ ООД не е отразило в счетоводството си фактури за доставка на стоки от конкретно посочените в РД и РА доставчици, с предмет на доставките хранителни стоки, цигари, безалкохолни напитки, сА.рно-хигиенни материали и консумативи и др. Въз основа на събраните в хода на ревизията доказателства, органът по приходите приема, че ревизираното лице е получило стоките, описани в издадените от доставчиците фактури, които впоследствие е продало и  реализирало приход, който не  декларирало, т. е. налице са данни за укрити приходи, както и за водене на счетоводството по начин, който не дава възможност за установяване на основата за облагане. Този извод се аргументира и с  непредставянето на заведена счетоводна отчетност, с открити сред иззетите първични документи на 06.12.2017г неотразени  фактури в дневниците по ЗДДС за покупки на дружеството.

 

            Определянето на данъчната основа за облагане с данъци, както и размерът им са нормативно установени и следва да се прилагат точно. Единствено при наличие на обстоятелства по чл.122, ал.1 от ДОПК и при спазване на правилата на чл.122, ал.2 и ал.4 ДОПК, законът дава възможност на органите по приходите да приложат установения от съответния закон размер на данъка към определена от тях основа. За целта, основанията по чл.122, ал.1 ДОПК следва да са безспорно установени и тежестта за това е на органите по приходите, тъй като извършването на облагане по особения ред не може да почива на предположения, а на конкретни факти, обосноваващи някоя от хипотезите на чл.122, ал.1 от ДОПК, респективно – на тези, посочени в РА. В разглежД.я случай фактическите констатации на органите по приходите не се опровергаха в проведеното съдебно производство. Изведените въз основа на тях правни изводи са верни и съответстват на материалния закон. Безспорно  е установена предпоставката  на чл. 122, ал.1, т.2 и т.4 от ДОПК, а именно наличие на данни за неотчетени приходи от реализация на стоки, което резултира в липса на възможност за установяване на основата за данъчно облагане. Този извод кореспондира пряко с данните от анализа на счетоводната отчетност на ревизираното лице.

 

            Установено, е че през ревизирания период жалбоподателят не е отразил в счетоводството си покупки на стоки от посочените в РА доставчици, за които има издадени фактури, подробно описани в ревизионния доклад и налични по делото /потвърдено от първото заключение на съдебно-счетоводната експертиза/. Процесните фактури за покупки не са осчетоводени от жалбоподателя с незначителни изключения /1 бр от доставчик „Пробег 97“ АД /без подпис на получател/, 1 бр от „Инкофуудс“ ООД /без подпис на получател/, 3 бр от „Орбико България“ ЕООД и 5 бр от „Табако трейд Стара Загора“ ООД/. Стоките не са заприходени по сметка 304 "Стоки", не са показани като налични, не е отчетена и последващата им реализация по счетоводни сметки. Това мотивира органите по приходите да приемат, че са налице данни за укрити приходи, което е достатъчно обстоятелство за преминаване към ревизия по чл. 122, ал. 1, т. 2 и т.4 от ДОПК. Предвид изложеното наведените от жалбоподателя доводи за липса на основания за извършването на ревизия по реда на чл. 122 от ДОПК се явяват неоснователни.

 

            Изводът на органите по приходите, че процесните фактури обективират действително извършени доставки на стоки, съдът намира за правилен и законосъобразен, подкрепен от всички събрани доказателства в хода на  ревизионното и на съдебното производство. В негова подкрепа е и механизмът на предаване на стоките, като се установява от дадените обяснения от доставчиците, че доставките към жалбоподателя са извършвани чрез т.нар. разносна търговия. Доставките се извършват по два начина – чрез предварителна заявка /“Загора 2000“ ЕООД, „С.-Норд“ ООД, „Ник-инвест-Казанлък“ ООД и др/ конкретният вид и количество стока се определят в момента, когато бусът на съответния доставчик посети търговския обект на търговеца /“Р.“ ЕООД, „Орбико България“ ЕООД и др/ или чрез заявка на търговски представител /“Виста-АВД“ АД, „Фортуна-Ком“ ООД и др/. От направените насрещни проверки на по-голямата част от доставчиците е установена тяхната материална и кадрова обезпеченост, като са приложени пътни листове, за които вещото лице изрично установява връзка с доставките при проведеното изслушване в съдебно засеД.е на 27.04.2020г. Представени са счетоводни справки, хронологични описи на сметки, свидетелства за регистрация на автомобили, трудови договори. Разплащането по спорните доставки е ставало в брой, документирано чрез издаване на фискални бонове от ЕКАФП и осчетоводени при доставчика. Липсата на подпис на "получател" върху малка част от фактурите не опровергава този извод. Преценено в съвкупност с конкретните обяснения на доставчиците за обекта, на който е доставяна стоката и конкретните превозни средства, използвани при механизма на доставка - разносна търговия, както и с обстоятелството, че е доказано плащането на доставките, удостоверено с документи от регистрирани фискални устройства и осчетоводено /потвърдено от експертизата/, обосновават извод за получаване на стоката и по неподписаните за получател фактури. В тази връзка следва да се има предвид и безспорното отразяване на процесните фактури в дневници за продажби и начисляване на ДДС по тях от страна на повечето от доставчиците. Освен това тези доставчици имат трайни търговски отношения с ревизирания получател, а той е осчетоводявал и неподписани от него фактури, издадени от същите доставчици за стоки от рода на процесните /съгласно заключението на експертизата/, което обосновава извод за нормална практика между търговските партньори за получаване на неподписани от получател фактури при получаване на стока при обсъжД.я механизъм на доставките.

 

            Съдът намира за реални и доставките по фактурите от доставчици, на които не е извършена насрещна проверка и които не са предоставили данни за експертизата – „ОМК“ АД, „А.“ ЕООД, „Деяни“ ООД, „Титан 12“ ООД, „Хлебопроизводство“ ООД /с подпис на получател/, „Дискрим 67“ ЕООД, „Еко К. План“ ООД, „Платиниум Брандс“ ЕООД, „Бакери 2006“ ЕООД, „К.“ ЕООД, „Хермес комерс-Р“ ЕООД, „Витела България“ ЕООД, „Санипко“ ООД, „Фамилекс“ ООД, ЕТ Р.ца-55-Г.Т.“, „Денитко“ ЕООД и „ЕП Комерс“ ООД. Фактурите от тези доставчици са намерени в оригинал счетоводството на ревизираното лице /т.2 и т.3/ сред подписани фактури, издадени от доставчици, на които при извършената насрещна проверка категорично се установява, че са осчетоводени. Фактурите от тези 16 доставчика са придружени с издадени фискални бонове за извършено плащане в брой и няма логика да не отразяват реално извършени доставки след като се намират при ревизираното лице придружава стоката. При анализа им се установява, че голяма част от тези доставчици също имат търговски отношения с жалбоподателя през поне две последователни години, т.е. налице са преобладаващи косвени доказателства за развитието на търговските отношения между страните по сделките.

 

            Предвид направения коментар на доказателствата, съдът счита за безспорно установено наличие на предпоставки за провеждане на ревизията по реда на чл. 122 и сл. от ДОПК. С оглед наличието и на множество подписани за получател фактури се налага логичният извод, че в случая са налице доставки както по подписаните, така и по неподписаните фактури, издадени от съответните доставчици, които обективират действително осъществени стопански операции. В тази връзка следва да се цени и обяснението на управителя на дружеството Р.Д.в хода на ревизионното производство /т.15, л.67 и сл/, с което не се оспорва фактът, че „ЛАЙФ 2012“ ООД е получател по процесните фактури, а се твърди, че неосчетоводяването им се дължи на бездействие на счетоводителите. Този факт не може да се отрази върху задължението на данъчния субект да удържа и внася ДДС в съответствие с действащото законодателство.

 

            Правилно и обосновано органите по приходите приемат събраните при ревизията доказателства за реалност на доставките като достатъчни да обосноват извод за фактическото получаване на стоките по спорните фактури, а от там и осъществено данъчно събитие по смисъла на чл. 25, ал. 2 от ЗДДС, за да е налице задължение за ревизираното лице за осчетоводяването на спорните първични счетоводни документи. По пътя на пълното насрещно доказване жалбоподателят не обори презумпцията на чл.124, ал.2 от ДОПК. Констатациите на приходната администрация почиват на надлежно събрани доказателства в хода на редовно проведено ревизионно производство.

 

             Съгласно диспозитива на Решение от 05.10.2016 г. по дело С-576/15 на Съда на ЕС, чл. 2, § 1, буква a), чл. 9, § 1, чл. 14, § 1 и членове 73 и 273 от Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 г. относно общата система на данъка върху добавената стойност, както и принципът на данъчен неутралитет трябва да се тълкуват в смисъл, че допускат национална правна уредба като тази на чл. 122 и сл. ДОПК, по силата на която, когато в склада на данъчнозадълженото лице липсват стоки, които са му доставени, и свързаните с тях данъчни документи не са отразени в счетоводството на данъчнозадълженото лице, данъчната администрация може да презюмира, че данъчнозадълженото лице впоследствие е продало посочените стоки на трети лица, и да определи данъчната основа за продажбите на посочените стоки на базата на фактите, които са известни, в съответствие с правила, които не са предвидени в посочената директива. В случая при доказано получаване на стоките  и допустимост на посочената презумпция законосъобразно е прието задължение за начисляване на ДДС върху приходите от реализацията на закупените стоки. Понеже задълженията по ЗКПО са следствие от установяванията по ЗДДС, стойността на неосчетоводените закупени стоки е взета предвид при е формиране на съответния данъчен финансов резултат за ревизираните години и при съобразяване с декларираното от търговеца годишната данъчна декларация правилно е доначислен дължим корпоративен данък.

 

Доколкото не се оспорват конкретните изчисления по РА за определения ДДС и корпоративен данък по възприетите от приходните органи данъчни основи за всеки от ревизираните периоди и спрямо тях правилно са приложени съответните ставки, респективно са начислени прилежащи лихви, съдът намира за правилно определени размерите на главници за ДДС и корпоративен данък и лихви за забава за всяка година. Този извод не може да бъде променен от приетите по делото заключения на съдебно-счетоводната експертиза относно размера на дължимите данъци, защото са изготвени чрез изключване на неподписани фактури /липсващи няма/, а по изложените по-горе аргументи съдът не възприема този подход.

 

По делото не е спорно, че „Лайф.212“ ООД не е подало справки-декларации по ЗДДС за м. ноември 2014 г., м. декември 2014 г. и м. февруари 2015 г. Тъй като ревизията се извършва на основание чл.122 от ДОПК, правилно органите по приходите са определили основа за облагане с косвен данък и за посочените месеци, формирана като резултат от независимата икономическа дейност по реда на чл.88 ЗДДС. Взети са предвид оборотите от месечните отчети на ЕКАФП за действащите три търговски обекта през тези периоди и данни от ИС на НАП относно извършените от „ЛАЙФ-2012“ ООД продажби по фактури към регистрирани по ЗДДС лица и извършените от дружеството покупки по фактури от регистрирани по ЗДДС лица.  Въз основа на тези данни правилно са определени задължения за косвения данък за м.11.2014 г. в размер на 5 877,24 лв., за м.12.2014 г. – 9 520,83 лв. и за м.02.2015 г. – 1 282,03 лв.

 

В частта на РА, с която е отказан данъчен кредит в размер на 17 906,24 лв по фактура № **********/25.08.2015 г. /т.4, л.5336/, издадена от „ПРОБЕГ 97“ ООД, отразена в дневника за покупки на жалбоподателя с данъчна основа 89 760,00 лв. и ДДС – 17 952,00 лв., правилно е приложен материалният закон. При сравнение с представеното от дружеството-доставчик копие на цитираната фактура се констатира, че тя е с данъчна основа 228,81 лв. и ДДС в размер на 45,76 лв. Недоказано остана твърдението на жалбоподателя за допусната техническа грешка. Следователно е изпълнена хипотезата на чл. 71, т. 1 от ЗДДС – „ЛАЙФ 2012“ ООД  не притежава данъчен документ за упражненото право на приспадане на данъчен  кредит в посочения размер.

 

В частта на РА, с която допълнително са начислени  лихви за невнесен в срок деклариран корпоративен данък за 2016 г. (2 542,71 лв.) в размер на 536,84 лв., не се установиха резултати, различни от декларираните от жалбоподателя, не се изложиха аргументи и не се ангажираха доказателства за своевременно заплащане на данъчното задължение.

 

 

По тези съображения съдът намира оспорения ревизионен акт № Р-16002418002715-091-001/ 30.04.2019г, издаден от органи по приходите при ТД на НАП Пловдив, потвърден с Решение № 505/ 30.08.2019г на Директора на Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ Пловдив, за законосъобразен. Подадената срещу него жалба е неоснователна и следва да бъде отхвърлена.

 

При този изход на спора жалбоподателят следва да бъде осъден на основание чл. 161, ал.1 от ДОПК да заплати на ответника юрисконсултско възнаграждение в размер на 4368лв лева на основание чл.8, ал.1, т.5 от Наредба № 1 от 09.07.2004 г. за минималните размери на адвокатските възнаграждения и направените разноски за експертиза в размер на 500лв.

 

            Водим от горните мотиви и на основание чл.160, ал.1 от ДОПК Старозагорският административен съд 

 

Р     Е     Ш     И     :

 

            ОТХВЪРЛЯ жалбата на „ЛАЙФ-2012“ ООД със седалище и адрес на управление гр.Стара Загора, ж.к. „Железник“ ул.“Арх. Христо Димов“ № 34, вх.0, ет.5, ап.13 против № Р-16002418002715-091-001/ 30.04.2019г, издаден от органи по приходите при ТД на НАП Пловдив, потвърден с Решение № 505/ 30.08.2019г на Директора на Дирекция ОДОП –Пловдив при ЦУ на НАП, с който дружеството е начислен ДДС в размер на 112 966.23лв, не е признат данъчен кредит в размер на 17 906.24лв с прилежащи лихви 48 626.37лв и допълнително са установени задължения за корпоративен данък за периода 2013г-2016г в общ размер 2 292.55лв и прилежащи лихви 1 323.97лв., като неоснователна.

 

            ОСЪЖДА „ЛАЙФ-2012“ ООД със седалище и адрес на управление гр.Стара Загора, ж.к. „Железник“ ул.“Арх. Христо Димов“ № 34, вх.0, ет.5, ап.13 да заплати на Дирекция „Обжалване и данъчно осигурителна практика“ Пловдив при ЦУ на НАП сумата 4868 /четири хиляди осемстотин шестдесет и осем/ лв за юрисконсултско възнаграждение и разноски.

 

Решението подлежи на обжалване с касационна жалба пред Върховния административен съд в 14 дневен срок от съобщаването му на страните.

 

 

 

                                                                       ПРЕДСЕДАТЕЛ: