Р Е Ш Е Н И Е
гр.Бургас,
№ 538
./ 21.05.2023г.
В ИМЕТО НА
НАРОДА
АДМИНИСТРАТИВЕН
СЪД гр.Бургас, в съдебно заседание на двадесет и първи февруари, през две
хиляди двадесет и трета година, в състав:
СЪДИЯ:
ЛИЛИЯ АЛЕКСАНДРОВА
при секретар
С.Атанасова, като разгледа докладваното от съдията адм.д. №411 по описа за 2022
година и за да се произнесе, съобрази:
Производството
е по реда на чл.156 и следващите от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс
(ДОПК).
Жалбоподателят
„Рио Грей“ ЕООД, ЕИК *********,
със седалище и адрес на управление гр.Бургас,
ул. „Стефан Стамболов“ №78, ет. 2, ап. 4, представлявано от управителя М.И.П.,
е оспорил ревизионен акт №Р-02000221001034-091-001/16.11.2021г., издаден на
основание чл.119, ал.2 от ДОПК от В.Х.Р., на длъжност началник на сектор
„Ревизии“ и Р.Л.В., на длъжност главен инспектор по приходите – ръководител на
ревизията, поправен с ревизионен акт №П-02000221201942-003-001/25.11.2021г. за
поправка на ревизионен акт, потвърден с решение №14/02.02.2022г. на директора
на дирекция ОДОП Бургас при ЦУ на НАП.
В
жалбата се твърди, че оспореният ревизионен акт е незаконосъобразен, тъй като
органите по приходите неправилно са приложили процесуалния и материалния закон.
Според жалбоподателя административният орган не е изложил мотиви за наличието
на основания по чл. 122, ал.1 от ДОПК за приложението на специалния ред за
облагане. В резултат на това данъчните задължения били определени формално, при
липса на законово основание за това. Оспорва констатациите на органа по
приходите за наличието на неотчетени приходи и за липсата на предпоставки за
облагане по ЗДДС с 9%. Твърди, че всички извършени доставки и плащания са
надлежно осчетоводени и отразени в съответния данъчен период. Иска оспореният
ревизионен акт да бъде отменен и да му се присъдят направените по делото
разноски.
В съдебно заседание жалбоподателят, чрез
представител по пълномощие – адвокат В., поддържа жалбата, ангажира
доказателства. Претендира присъждане на разноски.
Ответникът, чрез процесуален представител –
юрисконсулт И., оспорва жалбата и пледира за нейното отхвърляне. Претендира
юрисконсултско възнаграждение.
Съдът като прецени събраните по делото
доказателства, доводите и възраженията на страните, намира за установено следното:
Жалбата е подадена пред надлежен съд от
легитимирано лице в законоустановения по чл.156, ал.1 от ДОПК срок, налице е
правен интерес от обжалването, поради което жалбата е допустима.
Разгледана по същество е неоснователна
Със заповед за възлагане на ревизия № Р-02000221001034-020-001/19.02.2021г.
(л. 1283), издадена от В.Х.Р. на длъжност началник сектор „Ревизии“ при ТД на
НАП – гр.Бургас, е възложена процесната ревизия на жалбоподателя, обхващаща
корпоративен данък за периода 01.01.2019г.-31.12.2019г. и ДДС за периода
01.01.2019г. – 31.12.2020г. Цитираната заповед е изменена със заповед №Р-02000221001034-020-003/31.05.2021г.
(л. 1279) и заповед за изменение на заповед за възлагане на ревизия
№Р-02000221001034-020-003/30.06.2021г. (л. 1277), издадени от началник сектор
„Ревизии“ при ТД на НАП, с които е удължен срокът за извършване на ревизията –
до 01.07.2021г., съответно до 30.07.2021г.
Възложилият ревизията орган е оправомощен от
директора на ТД на НАП със заповед №РД-7/04.01.2021г. (л. 56-57). Резултатите
от ревизията са обективирани в ревизионен доклад № Р-02000221001034-092-001/13.09.2021г.
(л. 25-53), който е връчен на ревизираното дружество на 15.09.2021г. (л. 54).
На 11.11.2021г. управителят на „Рио Грей“ ЕООД е депозирал възражение, с което
оспорва констатациите на ревизионния доклад и възразява срещу прилагането на
особения ред за извършване на ревизия (л. 75-76).
Въз основа на съставения ревизионен доклад,
на основание чл.119, ал.2 от ДОПК, органи по приходите, определени в посочената
разпоредба, са издали ревизионен акт №Р-02000221001034-091-001/16.11.2021г. (л.
15-24), поправен с ревизионен акт №П-02000221201942-003-001/25.11.2021г. за
поправка на ревизионен акт (л. 62-67). На 30.11.2021 г. „Рио Грей“ ЕООД е
подало жалба против ревизионния акт пред директора на дирекция „Обжалване и
данъчно-осигурителна практика“ при ЦУ на НАП – Бургас (л. 60-61). Решаващият
орган не е приел наведените в жалбата възражения за основателни и е потвърдил
изцяло обжалвания ревизионен акт с решение №14/02.02.2022 г. (л.7-13), връчено
на дружеството на 21.02.2022г. (л. 14).
С оглед изложеното и съгласно разпоредбата на
чл.160, ал.2 от ДОПК съдът намира, че ревизионният акт е издаден от компетентен
орган и в съответната форма, при спазване на процесуалните разпоредби по
издаването му и при отсъствие на предпоставки за приложение на чл.171, ал.1 от ДОПК.
ФАКТИ:
Жалбоподателят „Рио Грей“ ЕООД, с ЕИК
*********, е търговско дружество, вписано в Търговския регистър при Агенция по
вписванията на 28.06.2016г. като еднолично дружество с ограничена отговорност и
едноличен собственик на капитала М.И.П.. Основната дейност на дружеството е
извършване на хотелиерска и ресторантьорска дейност в следните търговски обекти:
хотели „Vila Bizantium”, лоби бар „Vila Bizantium” и ресторант „Vila Bizantium”, находящи се в гр.
Созопол, м. „Света Марина“. Обектите са наети от „Рио Грей“ ЕООД по силата на
договор за наем и управление на недвижим имот от 01.02.2019г., сключен с
„Аркадия Сървис“ АД, ЕИК *********,
за срок от 15 години (л. 1195-1198).
Ревизията е извършена по реда на чл.122 от ДОПК поради наличие на обстоятелствата, визирани в чл.122, ал.1, т, 2, 4 и 5 от ДОПК, за ревизирания период.
Прилагането на специалния ред по чл. 122 ДОПК
е мотивирано с установените от органа по приходите разлики между данните от
обявените в ГФО обороти и салда с данните в оборотната ведомост за 2019г.;
липсата на осчетоводявания на приходите за периода 01.09.2019г. – 31.12.2019г.;
липсата на представени подписани договори за извършвани услуги по управление на
недвижими имоти; липса на документи, свързани с получени доставки и разплащания
по тях; непредставени хронологични и аналитични счетоводни регистри. Освен
това, по данни, получени от обмен с държави-членки на ЕС, било установено, че BOOKING.COM е декларирал извършените
услуги по резервации за настаняване в наетия обект на ревизираното дружество,
но същото не е издало фактури за комисионни за направените резервации. В
счетоводството на „Рио Грей“ ЕООД и в дневниците по ЗДДС не са декларирани
всички получени от този контрагент услуги и не е начислен дължимият ДДС.
В хода на ревизията е установено, че за част
от ревизирания период е бил начисляван 9% ДДС за извършваните услуги по
настаняване, без дружеството да е притежавало издадено удостоверение за
категоризация.
В
отговор на искане от 23.03.2021г. за представяне на документи, сведения и
писмени обяснения от трети лица (л. 1000), кметът на Община Созопол е изпратил
до ТД на НАП – Бургас писмо с рег. №24-00-153-1/01.04.2021г. (л. 1006) с
приложено удостоверение №4769/21.02.2018 г. за категоризация на апартаменти за гости
„Вила Византия“ – ап. 5, 7, 9, 10, 13, 16, 17, 23, 24 със собственик и наемател
„Аркадия Сървис“ АД (л. 1007-гръб). Представена е и заповед №8-Z-970 от 12.09.2019г. на и.д. кмет
на Община Созопол (л. 1013), с която е била извършена промяна в обстоятелствата
на туристическия обект, изразяваща се в промяна на наемателя, извършващ
туристическата дейност – „Рио Грей“ ЕООД. За удостоверяване на това
обстоятелство било съставено и ново удостоверение за утвърдена категоризация с
отразяване на заявената промяна (л. 1006, гръб). От представените от Община
Созопол „Хронология на задълженията и плащания по партиди“ и „Опис на
декларации“ (л. 1008-1010) се установява, че „Рио Грей“ ЕООД не е подавало
месечни декларации за реализираните нощувки и декларации по чл. 61р от ЗМДТ за
периода 01.01.2019г. – 31.12.2020г., като същевременно не се установяват и
данни за плащане на дължимия туристически данък за същия период.
С оглед на така констатираните факти с
уведомление №Р-02000221001034-113-001/22.06.2021г. (л. 1268), на основание чл.
124, ал. 1 от ДОПК, ревизираното дружество било уведомено за наличието на
обстоятелствата по чл. 122, ал. 1, т. 2, 4 и 5 от ДОПК. Указано му е било, че
основата за облагане с данъци ще бъде определена по предвидения в чл. 122 ДОПК
ред, както и това, че разполага с 14-дневен срок за представяне на
доказателства и за вземане на становище. До дружеството е изпратено и
уведомление №Р-02000221001034-139-001 от 22.06.2021г. (л.1272-1273), с което на
основание чл. 17, ал. 1, т. 2 от ДОПК са му били разяснени правата в
производствата по този кодекс, вкл. било отправено предупреждение за
последиците от неизпълнение на задълженията по ДОПК.
При така започналото производство по ревизия,
на основание чл. 45 от ДОПК, органът по приходите е извършил насрещни проверки
на следните лица: на „Аркадия Сървис“ АД, представлявано от В.М., приключила с
протокол за извършена насрещна проверка №П-22221021112528-141-001 от
16.07.2021г. (л. 1175); на А.Н.В., приключила с протокол за извършена насрещна
проверка №П-22221021112531-141-001 от 16.07.2021г. (л. 1057); на „Пеликан
Сървис“ ЕООД, представлявано от управителя Н.В., приключила с протокол за
извършена насрещна проверка №П-22221021112532-141-001 от 16.07.2021г. (л. 1163).
Предприети са и действия за събиране и обезпечаване на доказателства, за което бил съставен протокол от
24.08.2020г. (л. 963-964).
Ревизиращият орган е установил, че за част от
реализираните от дружеството приходи не са издадени съответните данъчни
документи съгласно изискванията на ЗДДС, респ. данъкът не е начислен по реда на
този закон. Укриването на приходи и липсата на счетоводна отчетност са
послужили като основания за определяне на основата за облагане по ЗДДС по реда
на чл.122, ал. 2 от ДОПК, като към определената по този ред данъчна основа са
приложени определените в ЗДДС данъчни ставки.
В мотивите на обжалвания ревизионен акт било
прието, че през ревизирания период „Рио Грей“ ЕООД е извършвало доставки на
хотелиерски услуги, облагаеми с 9 % ДДС на основание чл. 66, ал. 2 от ЗДДС,
както и съпътстващи хотелиерски услуги, облагаеми с 20 % ДДС. За периода до
12.09.2019г. дружеството не е разполагало с удостоверение за категоризация на
обекта, в който е извършвало услугите по настаняване, доколкото извършената със
заповедта на кмета на Община Созопол промяна на извършващия туристическата
дейност е била извършена на 12.09.2019г. Следователно до тази дата дружеството
не е имало основания за прилагане на намалената ставка на данъка, тъй като не е
разполагало с изискуемите документите по чл. 40, ал. 1 от ППЗДДС за доказване
на доставка по настаняване, предоставяна на хотели с приложима 9% ставка на
данъка. Освен това съгласно представеното удостоверение от Община Созопол с
№4769/21.02.2018 г. категоризирани са само 9 от апартаментите – ап. 5, 7, 9, 10,
13, 16, 17, 23, 24. При анализ на данните от програмния продукт приходният
орган установил, че задълженото лице е извършвало настаняване както в горепосочените
апартаменти, така и в останалите, които са собственост на „Аркадия Сървис“ АД и
на други лица.
В тази връзка намалената ставка на ДДС в
размер на 9% е приложена спрямо всички приходи от настаняване, реализирани след
12.09.2019г., в апартаментите, посочени в удостоверението за категоризация с
№4769/21.02.2018г., издадено от Община Созопол. За останалите приходи от
настаняване е приложена ставката от 20%, тъй като за тях не са изпълнени всички
условия на чл. 40, ал.1 от ППЗДДС, в частност не е налице издадено
удостоверение за категоризация.
При
тези факти в хода на ревизията административният орган е направил следните
констатации, водещи до допълнително установени задължения за ДДС:
1. За данъчен период
01.04.2019г. – 30.04.2019г.:
За този период дружеството е подало справка-декларация
от 14.05.2019г. с резултат ДДС за възстановяване в размер 3 074,85 лв.
Ревизиращият орган е установил, че за периода
01.04.2019-30.04.2019г. е издадена
фактура №********** от
03.05.2019г. с доставчик Booking.com B.V. и получател „Рио Грей“ ЕООД – 892,10
лв., с вкл. ДДС., с предмет „Резервации“ (л. 191). Сумата по тази фактура обаче
е била декларирана през м. май 2019 г. с данъчна основа 743,42 лв. и ДДС 148,68
лв. За неначисления в срок ДДС е била начислена лихва за периода 15.05.2019-14.06.2020г.
в размер на 16, 40 лв.
Констатирано е, че общият размер на
реализираните от дружеството приходи от услуги по настаняване за периода м. април
2019г. е 1 041,10 лв. с вкл. ДДС. В тази връзка, на основание чл. 122, ал.
2 от ДОПК ревизиращият орган определил данъчна основа на извършените от
задълженото лице доставки, облагаеми с 20 % ДДС в размер на 868,42 лв. и дължим
ДДС в размер на 173,68 лв.
Сумата от 148,68 лева, представляваща
неначислено ДДС по фактурата от 03.05.2019г. (л. 191) не е взета предвид при
определяне на резултата за периода. Изчислявайки разликата между определеното
ДДС в размер на 173,68 лв. и недекларираното такова в размер на 148,68 лева,
органът е установил остатък от ДДС за внасяне в размер на 25 лева.
Доколкото за този период „Рио Грей“ ЕООД е
ползвало данъчен кредит в размер на 3074,85 лева, органът е установил като
резултат ДДС за възстановяване в размер на -3049,85 лева. Данъкът е включен във
възникнала през м. март 2019г. процедура по чл. 92 от ЗДДС, при която с АПВ
№2002920602СЛ/18.06.2019г. е възстановена сума в размер на 3 074,85 лева.
В резултат на това органът приел, че дължимият от ревизираното дружество
остатък от ДДС за внасяне е в размер на 25 лева. На основание чл. 175 ДОПК са
начислени и лихви за периода в общ размер на 22, 53 лв.
2. За данъчен период
01.05.2019г. – 31.05.2019г.:
За
посочения период ревизираното дружество е подало справка-декларация на
14.06.2019г. с резултат ДДС за внасяне в размер на 885,31 лв.
Проверяващите
констатирали, че в дневниците за продажби била заведена фактура
№**********/03.06.2019г. с доставчик Booking.com B.V. и получател „Рио Грей“
ЕООД, с предмет „Резервации“, за сумата от 1 458 лв., с вкл. ДДС (л. 192).
Установен бил общият размер на реализираните
от дружеството приходи от услуги по настаняване за периода м. май 2019г. -12 435,47
лв. с вкл. ДДС, а декларираните такива в справката декларация по ЗДДС са в
размер 11 742,48 лв. с вкл. ДДС. Сравнявайки тези суми, от органът приел,
че неотчетените от ревизираното лице приходи от настаняване за този период възлизат
в размер на 719,99 лева.
В тази връзка, на основание чл. 122, ал. 2 от ДОПК ревизиращият орган определил данъчна основа на извършените от задълженото лице
доставки, облагаеми с 20 % ДДС в размер на 10 523,48 лв. (в т.ч. ВОП
160,58 лв.) и дължим в тази връзка ДДС в размер на 2 104, 70 лв. Получената
сума в размер на 12 628,18 лв. (с вкл. ДДС), е формирана от сбора на
реализираните приходи от услуги по настаняване в общ размер на 12 435,47 лв.
и ВОП с обща стойност с вкл. ДДС – 192,70 лева.
При
определяне на резултата за този период била взета предвид и сумата за ДДС в
размер на 148,68 лв., относима към м. април 2019г., но начислена от
ревизираното дружество през м. май 2019г.
Въз
основа на тези данни ревизиращият орган установил, че стойността на ДДС, която
е следвало да бъде начислена е 2 253,38 лева (сбор от определеното ДДС в
размер на 2 104, 70 лева и ДДС 148,68 лева). Доколкото дружеството е
използвало данъчен кредит в размер на 1 252,57 лева, органът е установил
ДДС за внасяне в размер на 1 000,81 лева. Данък в размер на 885,31 лева е
бил приспаднат през започнала през м. март 2019 г. процедура по чл. 92 от ЗДДС,
поради което разликата между двете суми (115,50 лева) е определена като
задължение за внасяне, ведно с лихва в размер на 28,43 лева.
3. За данъчен период
01.06.2019г. – 30.06.2019г.:
За този период дружеството е подало справка-декларация
от 15.07.2019г. с резултат ДДС за възстановяване в размер 2 800,22 лв.
Проверяващите
констатирали, че в дневниците за продажби била заведена фактура №**********/03.07.2019г.
с доставчик Booking.com B.V. и получател „Рио Грей“ ЕООД за сумата от 4 699,87
лв., с вкл. ДДС, с предмет „Резервации“ (л. 193).
Реализираните от задълженото лице приходи от
услуги по настаняване са в общ размер на 13 968,09 лв. с вкл. ДДС, а
декларираните такива в справката-декларация по ЗДДС – в размер на 8 204,72
лв. с вкл. ДДС. Това е дало основание за органа да приеме, че неотчетените от
ревизираното лице приходи от настаняване за периода м. юни 2019г. възлизат на
5 763,37 лева.
При тези констатации ревизиращият орган определил
данъчна основа на извършените от задълженото лице доставки, облагаеми с 20 %
ДДС в размер на 12 252,46 лв. (в т.ч. ВОП 262,44 лв.)., както и дължим ДДС
в размер на 2 450,49 лв. Получената обща сума в размер на 14 702,95
лв. (с вкл. ДДС), е формирана от сбора на отчетените приходи от ресторанта в
размер на 114, 91 лева (стр. 18 от ревизионния доклад); реализираните приходи
от лоби бара в размер на 5, 02 лева (стр. 17 от ревизионния доклад);
реализираните приходи от услуги по настаняване в общ размер на 13 968,09
лв. с вкл. ДДС; установеното в хода на ревизията плащане по фактура
№**********/12.06.2019 г., от Николай Геннадиевич Финашин, с данъчна основа 250
лева и ДДС 50 лева, с предмет „услуги такса поддръжка ап. 20“ (л. 940); ВОП с
обща стойност с вкл. ДДС – 314, 93 лева (стойността на недекларираната комисионна
по фактура №**********/03.07.2019г. – л. 193).
Въз
основа на тези данни ревизиращият орган установил, че стойността на ДДС, която
е следвало да бъде начислена е 2 450,49 лева. Доколкото дружеството е
използвало данъчен кредит в размер на 3 604,64 лева, органът е установил
като резултат ДДС за възстановяване в размер на -1154,15 лева. С АПВ от
09.08.2019г. с цялата декларирана сума по справката-декларация в размер
(2800,22 лв.) са прихванати задължения за осигуровки. По този начин бил
определен остатък ДДС за внасяне за периода в размер на 1 646,07 лв.,
ведно с лихва в размер на 380 лева.
4.
За
данъчен период 01.07.2019г. – 31.07.2019г.:
За посочения период дружеството е подало
справка-декларация от 14.08.2019г. с резултат ДДС за възстановяване в размер
801,62 лв.
В
хода на ревизията било установено, че в дневниците за продажби била заведена
фактура №**********/03.08.2019г. с доставчик Booking.com B.V. и получател „Рио
Грей“ ЕООД, с предмет „Резервации“, за сумата от 26 203,52 лв., с вкл. ДДС
(л. 194).
Установено
било, че реализираните от задълженото лице приходи от услуги по настаняване за
периода са в размер на 48 504,79 лв., а декларираните приходи в справката-декларация
за м. юли 2019г. са в размер на 66 393,20 лв. Т.е. задълженото лице е
декларирало повече приходи, отколкото са били установени в хода на ревизията.
През този период ревизираното дружество е
ползвало данъчен кредит в общ размер на 425,79 лв. по следните фактури,
издадени от доставчик „Феърплей Пропъртис Мениджмънт“ ЕООД:
-
фактура №**********/19.07.2019
г., данъчна основа – 1360,19 лв. и ДДС 272,04 лв., с предмет на доставка
„услуги – вода 2018г. за периода 26.09.2018г. до 27.11.2018г.“ (л. 459), ведно
с протокол №063/27.11.2018г. (л. 459, гръб);
-
фактура №**********/19.07.2019г.,
данъчна основа – 280,83 лв. и ДДС 56,17 лв., с предмет на доставка „услуги –
вода 2018г. за периода 27.11.2018г. до 21.12.2018г.“ (л. 478), ведно с протокол
№064/21.12.2018 г. (л. 478, гръб);
-
фактура
№**********/19.07.2019г., данъчна основа – 487,91 лв. и ДДС 97,58 лв., с
предмет на доставка „услуги – вода 2018г. за периода 21.12.2018г. до
31.01.2019г.“ (л. 476), ведно с протокол №065/31.01.2019 г. (л. 476, гръб).
Органът е взел предвид обстоятелството, че „Рио
Грей“ ЕООД е сключило договора за наем и управление на недвижим имот на
01.02.2019г., т.е. след фактурирания период, поради което е формиран извод, че
тези стоки и услуги не са били използвани за извършените от ревизираното
дружество облагаеми доставки. Затова органът по приходите е приел, че в случая
не е било изпълнено условието на чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, което е послужило
като основание да бъде отказано правото на приспадане на данъчен кредит в
размер на 425,79 лв.
За
целите на ревизията е извършено и сравнение между наличната в ПП „Пойнтер“
информация за извършените продажби в обект Лоби бар, данните, подавани от
фискалното устройство към НАП и декларираните данни в справката-декларация по
ЗДДС. При извършеното сравняване е установено наличие на неотчетени приходи от
обекта в размер на 4,99 лв. данъчна основа и ДДС 1,00 лв. (стр. 17 от
ревизионния доклад).
При тези констатации ревизиращият орган
определил данъчна основа на извършените от задълженото лице доставки, облагаеми
с 20 % ДДС в размер на 43 018,77 лева (в т.ч. ВОП 845,97 лв.), както и
дължим ДДС в размер на 8 603,75 лв. Получената обща сума в размер на 51 622,52
лв. (с вкл. ДДС), е формирана от сбора на отчетените приходи от ресторанта в
размер на 2045 лева (стр. 18 от ревизионния доклад); отчетените приходи от лоби
бара в размер на 57,60 лева (стр. 17 от ревизионния доклад); реализираните приходи
от услуги по настаняване в общ размер на 48 504,76 лв. с вкл. ДДС; ВОП с
обща стойност с вкл. ДДС – 1 015,16 лева.
Въз
основа на тези данни ревизиращият орган установил, че стойността на ДДС, която
е следвало да бъде начислена е 8 603,75 лева. Доколкото на дружеството е било
признато правото на данъчен кредит в размер на 4 773,21 лева (при отказано
такова за 425,79 лева), органът е установил като резултат ДДС за внасяне в
размер на 3 830,54 лева. На 22.08.2019г. от дружеството е било внесено ДДС
в размер на 801,62 лева, поради което разликата е определена като остатък за
внасяне в размер на 3 028,92 лева, ведно с лихва в размер на 694,18 лева.
5. За данъчен период
01.08.2019г. – 31.08.2019г.:
За този период „Рио Грей“ ЕООД е подало
справка-декларация от 16.09.2019г. с резултат ДДС за внасяне в размер 3891,62
лв.
В
дневниците за продажби била заведена фактура №********** от 03.09.2019г. с
доставчик Booking.com B.V. и получател „Рио Грей“ ЕООД, с предмет „Резервации“,
за сумата от 32 053,90 лв., с вкл. ДДС (л. 195).
Установено
било, че реализираните от задълженото лице приходи от услуги по настаняване за
периода са в общ размер на 96 929,75 лв., а декларираните приходи в
справката-декларация за м. август 2019г. са в размер на 100 479,28 лв.
Следователно задълженото лице е декларирало повече приходи, отколкото са били
установени в хода на ревизията.
За
целите на ревизията е извършено и сравнение между наличната в ПП „Пойнтер“
информация за извършените продажби в обект Лоби бар, данните, подавани от
фискалното устройство към НАП и декларираните данни в справката-декларация по
ЗДДС. При извършеното сравняване е установено наличие на неотчетени приходи от
обекта в размер на 30,42 лв. данъчна основа и ДДС 6,08 лв. (стр. 17 от
ревизионния доклад).
При тези констатации ревизиращият орган
определил данъчна основа на извършените от задълженото лице доставки, облагаеми
с 20 % ДДС в размер на 86 846,66 лева (в т.ч. ВОП 4 716,61 лв.),
както и дължим ДДС в размер на 17 369,33 лв. Получената обща сума в размер
на 104 215,99 лв. с вкл. ДДС, е формирана от сбора на отчетените приходи
от ресторанта в размер на 1589,81 лева (стр. 18 от РД); неотчетените приходи от
лоби бара в размер на 36,50 лева (стр. 17 от ревизионния доклад); реализираните
приходи от услуги по настаняване в общ размер на 96 929, 75 лв. с вкл. ДДС;
ВОП с обща стойност с вкл. ДДС – 5 659,93 лева.
Въз
основа на тези данни ревизиращият орган установил, че стойността на ДДС, която
е следвало да бъде начислена е 17 369,33 лева. Доколкото дружеството е ползвало
данъчен кредит в размер на 5 905,77 лева, органът е установил като
резултат ДДС за внасяне в размер на 11 463,56 лева. С АПВ
№П-02000220167409-004-001/23.10.2020г. от тази сума са били прихванати 1 912,98
лв., а на 24.09.2020г. и 24.10.2020г. били внесени съответно суми в размер на
1 822,65 лв. и 155,99 лв. Поради това органът е установил остатък ДДС за
внасяне в размер на 7 571,94 лева, ведно с лихва в размер на 1671,60 лева.
6. За данъчен период
01.09.2019г. – 30.09.2019г.:
За този период „Рио Грей“ ЕООД е подало справка-декларация
от 14.10.2019г. с резултат ДДС за възстановяване в размер 234,08 лв.
Ревизиращият орган установил, че за м. септември
2019 г. задълженото лице е получило приходи в размер на 4 283,95 лв. с
вкл. ДДС, за което била издадена фактура №**********/03.10.2019г. от
Booking.com (л. 196) - 4283,95 лв., с предмет „Резервации“. В хода на ревизията
е установено, че за тази фактура със стойност на комисионната 771,11 лв.
дружеството не е изготвило протокол по чл. 117 от ЗДДС за начисляване на данъка.
Такъв протокол не е отразен в дневника за продажби през съответния данъчен
период и не е начислен ДДС съгласно изискванията на ЗДДС в размер на 154,22 лв.
(таблица на стр. 16 от РД).
Установено било още, че реализираните от
задълженото лице приходи от услуги по настаняване са в размер на 13 588,75
лв. с вкл. ДДС, като декларираните такива в сметката декларация по ЗДДС за
периода са в размер на 6 530,25 лв. с вкл. ДДС. Следователно неотчетените
от ревизираното лице приходи от настаняване за период м. септември 2019 г. са в
размер на 7 058,50 лв.
При тези констатации ревизиращият орган
определил данъчна основа на извършените от задълженото лице доставки, облагаеми
с 20 % ДДС в размер на 16 466,06 лв., данъчна основа на извършените
доставки, облагаеми с 9 % ДДС – 776,15 лв., както и дължим ДДС в общ размер на
3 363,06 лв. (в която сума се включва дължимият 9% ДДС – 69,85 лева и 20 %
- 3 293,21 лева). Получената сума в общ размер на 20 605,27 лв. (с вкл.
ДДС), е формирана от сбора на отчетените приходи от ресторанта в размер на
92,90 лева (стр. 18 от ревизионния доклад); реализираните приходи от услуги по
настаняване в общ размер на 13 588,75 лв. с вкл. ДДС; ВОП с обща стойност
с вкл. ДДС – 6 923,62 лева.
Въз
основа на тези данни ревизиращият орган установил, че стойността на ДДС, която
е следвало да бъде начислена е 3 363,06 лева. Доколкото дружеството е
ползвало данъчен кредит в размер на 1 474,54 лева, органът е установил
като резултат ДДС за внасяне в размер на 1 888,52 лева. С АПВ
№П-02000220167409-004-001/23.10.2020г. от тази сума са били прихванати 234, 08
лв., поради което това органът е установил остатък ДДС за внасяне в размер на 1 654,44
лева, ведно с лихва в размер на 351,14 лева.
7. За данъчен период
01.10.2019г. – 31.10.2019г.:
За този период дружеството е подало справка
декларация от 14.11.2019г. с резултат ДДС за внасяне в размер 35,67 лв.
Ревизиращият орган установил, че за м.
октомври 2019 г. задълженото лице е получило приходи в размер на 2 025,18
лв. с вкл. ДДС, за което била издадена фактура №**********/03.11.2019г. от
Booking.cоm, с
предмет „Резервации“ (л. 197). Установено било, че за тази фактура със стойност
на комисионната 364,53 лв. дружеството не е изготвило протокол по чл. 117 от ЗДДС
за начисляване на данъка. Такъв протокол не е отразен в дневника за продажби
през съответния данъчен период и не е начислен ДДС съгласно изискванията на
ЗДДС в размер на 72,91 лв. (таблица 3 на стр. 16 от РД).
Реализираните от задълженото лице приходи от
услуги по настаняване са в размер на 8 910,88 лв. с вкл. ДДС, а
декларираните такива – в размер на 432 лв. с вкл. ДДС. Това е дало основание за
органа да приеме, че неотчетените от ревизираното лице приходи от настаняване
за периода м. октомври 2019г. възлизат в размер на 8 478,88 лв.
При тези констатации ревизиращият орган
определил данъчна основа на извършените от задълженото лице доставки, облагаеми
с 20 % ДДС в размер на 6 702,53 лв., данъчна основа на извършените
доставки, облагаеми с 9 % ДДС – 1645,19 лв., както и дължим ДДС в общ размер на
1488,57 лв. (в която сума се включва дължимият 9% ДДС – 148, 06 лева и 20 % - 1 340,41
лева). Получената сума в общ размер на 9 836,29 лв. (с вкл. ДДС), е
формирана от сбора на реализираните приходи от услуги по настаняване в общ
размер на 8 910,88 лв. с вкл. ДДС; ВОП с обща стойност с вкл. ДДС – 925,33
лева.
Въз
основа на тези данни ревизиращият орган установил, че стойността на ДДС, която
е следвало да бъде начислена е 1 488,57 лева. За периода дружеството не е
ползвало данъчен кредит, поради което органът е установил като резултат ДДС за
внасяне в размер на 1 488,57 лева. С АПВ
№П-02000220167409-004-001/23.10.2020г. от тази сума са били прихванати 35,67
лв., поради което това органът е установил остатък ДДС за внасяне в размер на 1 452,90
лева, ведно с лихва в размер на 295,85 лева.
8. За данъчен период
01.11.2019г. – 30.11.2019г.:
За този период, на 16.12.2019г., от
дружеството е подадена нулева справка-декларация по ЗДДС.
При преглед на банковите извлечения за м.
ноември 2019 г. в хода на ревизията било установено, че по банковата сметка на
задълженото лице са постъпили приходи от услуги по настаняване в размер на 147
лв. От програмния продукт било установено и, че за този период били реализирани
приходи от настаняване, получени в брой – 760 лв. Следователно общо
реализираните приходи от услугите по настаняване за периода възлизат в размер
907 лв. с вкл. ДДС. Доколкото такива приходи не са били декларирани в
справката-декларация по ЗДДС, органът приел, че неотчетените приходи са в
размер на 907 лв.
При тези констатации ревизиращият орган
определил данъчна основа на извършените от задълженото лице доставки, облагаеми
с 20 % ДДС в размер на 712,03 лв., данъчна основа на извършените доставки,
облагаеми с 9 % ДДС – 449,54 лв., както и дължим ДДС в общ размер на 182,87 лв.
(в която сума се включва дължимият 9% ДДС – 40,46 лв. и 20 % - 142,41 лв. ). Получената
сума в общ размер на 1 344,44 лв. (с вкл. ДДС), е формирана от сбора на
реализираните приходи от услуги по настаняване в общ размер на 907 лв. с вкл.
ДДС; ВОП с обща стойност с вкл. ДДС – 437,44 лева (стойността на недекларираната
комисионна по фактура №**********/03.11.2019 г. – л. 197).
Въз
основа на тези данни ревизиращият орган установил, че стойността на ДДС, която
е следвало да бъде начислена е 182,87 лева. За периода дружеството не е
ползвало данъчен кредит, поради което органът е установил като резултат ДДС за
внасяне в размер на 182,87 лева, ведно с лихва в размер на 35,61 лева.
9. За данъчен период
01.12.2019г. – 31.12.2019г.:
За този период, на 14.01.2020г., от
дружеството също е подадена нулева справка-декларация по ЗДДС.
При преглед на банковите извлечения за м.
декември 2019 г. проверяващите установили, че по банковата сметка на
задълженото лице са постъпили приходи от услуги по настаняване в размер на
221,30 лв. От програмния продукт било установено и, че за този период са били
реализирани приходи от настаняване, получени в брой – 1180,00 лв. Следователно
общо реализираните приходи от услугите по настаняване за периода възлизат на
1401,30 лв. с вкл. ДДС. Доколкото такива приходи не са били декларирани в
справката-декларация по ЗДДС, органът приел, че неотчетените приходи за периода
са в размер на 1401,30 лв.
При ревизията е констатирано и наличието на
плащания от чужди граждани в общ размер на 4 259,80 лева (без ДДС) по
повод сключени договори с предмет услуги за поддръжка за апартаменти №11 и 19,
отнасящи се за 2019г. Ревизираното дружество е издало фактура
№**********/13.05.2020 г. с доставчик „Рио Грей“ ЕООД и получател Р. и Е. К.,
Великобритания с данъчна основа 2 243,26 лв., ДДС 448,65 лв., предмет „по
договор за поддръжка и управление на ап. 11, к-с Византия, за 2019г.“ (л. 296)
и фактура №**********/13.05.2020 г. с доставчик „Рио Грей“ ЕООД и получател К.Д.Х.,
Германия, с данъчна основа 2 016,54 лв., ДДС 403,31 лв., предмет „по
договор за поддръжка и управление на ап. 19, к-с Византия, за 2019г. (л. 297).
Дължимият данък по тези доставки (в общ размер 851,96 лв.) не е начислен в
съответния данъчен период (м. декември 2019г.) съгласно чл. 86, ал. 1, вр. с
чл. 25, ал. 2 от ЗДДС. Фактурите са били отразени в данъчен период през м. май
2020 г., респ. данъчната основа за облагане с ДДС за м. декември 2019г. не е
била коригирана., поради което за неначисления в срок ДДС в размер на 851,96
лв. са начислени лихви за забава в размер на 35,97 лв. за периода от
15.01.2020г. до 14.06.2020г.
При тези констатации ревизиращият орган
определил данъчна основа на извършените от задълженото лице доставки, облагаеми
с 20 % ДДС в размер на 5 094,22 лв., данъчна основа на извършените
доставки, облагаеми с 9 % ДДС – 366,97 лв., както и дължим ДДС в общ размер на 1051,87
лв. (в която сума се включва дължимият 9% ДДС – 33,03 лв. и 20 % - 1018,84 лв.
). Получената сума в общ размер на 6 513,06 лева (с вкл. ДДС), е формирана
от сбора на реализираните приходи от услуги по настаняване в общ размер на 1401,30
лв. с вкл. ДДС, както и установените в хода на ревизия плащания по
горепосочените фактури с №**********/13.05.2020 г. и №**********/13.05.2020 г. на обща стойност 5 111,76
лева (с вкл. ДДС).
Сумата
от 851,96 лв., представляваща ДДС по фактурите, които са били декларирани от
дружеството през м. май 2020 г., не са били взети предвид при определяне на
дължимия данък за периода. Изчислявайки разликата между определеното ДДС в
размер на 1 051,87 лв. и недекларираното такова в размер на 851, 96 лева,
органът е установил остатък от ДДС за внасяне в размер на 199,91 лева.
Определени са и лихви в общ размер на 73,28 лева.
10. За данъчен период
01.01.2020г. – 31.01.2020г.:
За този период дружеството е подало справка-декларация
от 14.02.2020г. с резултат ДДС за внасяне в размер на 31,93 лв.
Ревизиращият орган установил, че за м. януари
2020 г. задълженото лице е получило приходи в размер на 199,66 лв. с вкл. ДДС,
за което била издадена фактура №**********/03.02.2020г. от Booking.cоm, с предмет „Резервации“ (л.
198). Тя обаче не е била декларирана в дневниците за продажба на дружеството.
В хода на ревизията е установено, че за
посочената фактура със стойност на комисионната 35,94 лв. дружеството не е
изготвило протокол по чл. 117 от ЗДДС за начисляване на данъка. Такъв протокол
не е отразен в дневника за продажби през съответния данъчен период и не е
начислен ДДС съгласно изискванията на ЗДДС в размер на 7,19 лв. (табл. 3 на
стр.16 от РД).
Общият размер на реализираните от дружеството
приходи от услуги по настаняване за периода е 5 385,56 лв. с вкл. ДДС, а
декларираните такива са в размер 1 513,20 лв. с вкл. ДДС. Следователно
неотчетените от ревизираното лице приходи от настаняване за този период
възлизат в размер на 3 872,36 лв.
За
целите на ревизията е извършено и сравнение между наличната в ПП „Пойнтер“
информация за извършените продажби в обект Лоби бар, данните, подавани от
фискалното устройство към НАП и декларираните данни в справката-декларация по
ЗДДС. При извършеното сравнение е установено наличие на неотчетени приходи от
обекта в размер на 21, 67 лв. данъчна основа и ДДС 4,33 лв. (стр. 17 от РД).
С оглед на тези констатации ревизиращият
орган определил данъчна основа на извършените от задълженото лице доставки,
облагаеми с 20 % ДДС в размер на 2347,55 лв., данъчна основа на извършените
доставки, облагаеми с 9 % ДДС – 2544,22 лв., както и дължим ДДС в общ размер на
698,49 лв. (в която сума се включва дължимият ДДС със ставка 9% – 228,98 лв. и ДДС
със ставка 20 % - 469,51 лв.). Получената обща сума в размер на 5 590,26
лв. (с вкл. ДДС), е формирана от сбора на отчетените приходи от ресторанта в
размер на 178,70 лева (стр. 18 от ревизионния доклад); отчетените приходи от
лоби бара в размер на 26,00 лева (стр. 17 от ревизионния доклад); реализираните
приходи от услуги по настаняване в общ размер на 5 385,56 лв. с вкл. ДДС.
Въз
основа на тези данни ревизиращият орган установил, че стойността на ДДС, която
е следвало да бъде начислена е 698,49 лева. Доколкото дружеството е ползвало
данъчен кредит в размер на 122,79 лева, органът е установил като резултат ДДС
за внасяне в размер на 575,70 лева. С АПВ
№П-02000220167409-004-001/23.10.2020г. от тази сума са били прихванати 31,93 лева.
Поради това органът е установил остатък ДДС за довнасяне в размер на 543,77
лева, ведно с лихва в размер на 96,83 лева.
11. За данъчен период
01.02.2020г. – 28.02.2020г.:
За този период дружеството е подало справка-декларация
от 16.03.2020г. с резултат ДДС за
внасяне в размер на 2,51 лв.
Ревизиращият орган установил, че за м. февруари
2020 г. задълженото лице е получило приходи в размер на 450,45 лв. с вкл. ДДС,
за което била издадена фактура №**********/03.03.2020г. от Booking.cоm, с
предмет „Резервации“ (л. 199).
В хода на ревизията е установено, че за
посочената фактура със стойност на комисионната 81,08 лв. дружеството не е
изготвило протокол по чл.117 от ЗДДС за начисляване на данъка. Такъв протокол
не е отразен в дневника за продажби през съответния данъчен период и не е
начислен ДДС съгласно изискванията на ЗДДС в размер на 16,22 лв. (табл. 1 на стр.17 от РД).
Констатирано е, че общият размер на
реализираните от дружеството приходи от услуги по настаняване са периода е 1 108,25
лв. с вкл. ДДС, а декларираните такива в справката-декларация са в размер 1 053
лв. с вкл. ДДС. Следователно неотчетените от ревизираното лице приходи от
настаняване за този период възлизат в размер на 55,25 лв.
За
целите на ревизията е извършено и сравнение между наличната в ПП „Пойнтер“
информация за извършените продажби в обект Лоби бар, данните, подавани от
фискалното устройство към НАП и декларираните данни в справката-декларация по
ЗДДС. При извършеното сравнение е установено наличие на неотчетени приходи от
обекта в размер на 20,42 лв. данъчна основа и ДДС 4,08 лв. (стр. 17 от
ревизионния доклад).
При тези констатации ревизиращият орган
определил данъчна основа на извършените от задълженото лице доставки, облагаеми
с 20 % ДДС в размер на 632,86 лв., данъчна основа на извършените доставки,
облагаеми с 9 % ДДС – 382,06 лв., както и дължим ДДС в общ размер на 160,96 лв.
(в която сума се включва дължимият ДДС със ставка 9% – 34,39 лв. и ДДС със
ставка 20 % - 126,57 лв.). Получената сума в общ размер на 1 175,88 лв. (с
вкл. ДДС), е формирана от сбора на неотчетените приходи от лоби бара в размер
на 24,50 лева (стр. 17 от ревизионния доклад); реализираните приходи от услуги
по настаняване в общ размер на 1 108,25 лв. с вкл. ДДС.
Въз
основа на тези данни ревизиращият орган установил, че стойността на ДДС, която
е следвало да бъде начислена, е 160,96 лева. Доколкото дружеството е ползвало
данъчен кредит в размер на 86,76 лева, органът е установил като резултат ДДС за
внасяне в размер на 74,20 лева. С АПВ №П-02000220167409-004-001/23.10.2020г. от
тази сума са били прихванати 2,51 лева. Поради това органът е установил остатък
ДДС за довнасяне в размер на 71,69 лева, ведно с лихва в размер на 12,15 лева, определена
на основание чл. 175 от ДОПК, във вр. с чл. 1 от ЗЛДТДПДВ.
12.За
данъчен период 01.03.2020г. – 31.03.2020г. и данъчен период 01.04.2020г. –
30.04.2020г.:
За тези периоди, на 14.04.2020г. и на 13.05.2020г.,
от дружеството били подадени нулеви справки-декларации по ЗДДС.
Ревизиращият орган установил, че за м. март
2020 г. задълженото лице е получило приходи в размер на 443,70 лв. с вкл. ДДС,
за което била издадена фактура №**********/03.04.2020г. от Booking.cоm, с
предмет „Резервации“ (л. 200). Тя не е била декларирана в дневниците за
продажба на дружеството, като не са били установени и данни за постъпили
плащания на сумата по банков път или в брой. Установено било, че за тази
фактура със стойност на комисионната 79,87 лв. дружеството не е изготвило
протокол по чл. 117 от ЗДДС за начисляване на данъка. Такъв протокол не е
отразен в дневника за продажби през съответния данъчен период и не е начислен
ДДС съгласно изискванията на ЗДДС в размер на 15,97 лв. (табл. 3 на стр.16 от РД).
Декларираните от задълженото лице приходи от
настаняване в справката-декларация по ЗДДС за м. февруари 2020г. са в размер на
0,00 лв., поради което е прието, че неотчетените за този период приходи са в
размер на 443,70 лв. с вкл. ДДС.
При тези констатации ревизиращият орган
определил данъчна основа на извършените от задълженото лице доставки, облагаеми
с 20 % ДДС в размер на 450,83 лв. (в т.ч. ВОП 81,08 лв.)., както и дължим ДДС в
общ размер на 90,17 лв. Така получената сума в размер на 541 лв. (с вкл. ДДС),
е формирана от сбора на реализираните приходи от услуги по настаняване в общ
размер на 443,70 лв. с вкл. ДДС и ВОП с обща стойност с вкл. ДДС – 97,30 лева
(стойността на недекларираната комисионна по фактура №**********/03.03.2020 г.
– л. 199).
Въз
основа на тези данни ревизиращият орган установил, че стойността на ДДС, която
е следвало да бъде начислена за периода м. март 2020г. е 90,17 лева. Тази сума
е определена като ДДС за внасяне, като е начислена и лихва в размер на 14,55
лева, определена на основание чл. 175 от ДОПК, във вр. с чл. 1 от ЗЛДТДПДВ.
По отношение на периода 01.04.2020г. –
30.04.2020г. органът определил данъчна основа на извършените от задълженото
лице доставки, облагаеми с 20 % ДДС в размер на 79,87 лв. (в т.ч. ВОП 79,87
лв.)., както и дължим ДДС в общ размер на 15,97 лв. Така получената сума в
размер на 95,84 лв. (с вкл. ДДС), е формирана от стойността на ВОП в размер на
95,84 лева (с вкл. ДДС) – стойността на недекларираната комисионна по фактура №**********/03.04.2020г.
(л. 200). Въз основа на тези данни ревизиращият орган установил, че стойността
на ДДС, което е следвало да бъде начислено за периода м. април 2020г. е 15,97
лева. Тази сума е определена като ДДС за внасяне, като е начислена и лихва в
размер на 2,44 лева, определена на основание чл. 175 от ДОПК, във вр. с чл. 1
от ЗЛДТДПДВ.
13. За
данъчен период 01.06.2020г. – 30.06.2020г.
За този период дружеството е подало справка-декларация
с резултат ДДС за внасяне в размер на 11 760,39 лв.
Ревизиращият орган установил, че за м. юни
2020 г. задълженото лице е получило приходи в размер на 3 107,61 лв. с
вкл. ДДС, за което била издадена фактура №**********/03.07.2020г. от
Booking.cоm, с предмет „Резервации“ (л. 201). Същата обаче не е била
декларирана в дневниците за продажба на дружеството, като не са били установени
и данни за постъпили плащания на сумата по банков път или в брой.
В хода на ревизията е установено, че за
посочената фактура със стойност на комисионната 559,36 лв. дружеството не е
изготвило протокол по чл. 117 от ЗДДС за начисляване на данъка. Такъв протокол
не е отразен в дневника за продажби през съответния данъчен период и не е
начислен ДДС съгласно изискванията на ЗДДС в размер на 111,87 лв. (табл.3 на
стр.16 от РД).
Общият размер на реализираните от дружеството
приходи от услуги по настаняване за периода е 6 844,73 лв. с вкл. ДДС, а
декларираните такива в справката-декларация са в размер 3 737,12 лв. с
вкл. ДДС. Следователно неотчетените от ревизираното лице приходи от настаняване
за този период възлизат в размер на 3 107,61 лв.
При тези констатации на основание чл. 122,
ал. 2 от ДОПК ревизиращият орган определил данъчна основа на извършените от
задълженото лице доставки, облагаеми с 20 % ДДС, в размер на 7 393,21 лв.
и дължим ДДС в размер на 1 478,64 лв. Така получената сума в общ размер на
8 871,85 лв. (с вкл. ДДС), е формирана от сбора на отчетените приходи от
лоби бара в размер на 2027,12 лева (стр. 17 от РД); реализираните приходи от
услуги по настаняване в общ размер на 6 844,73 лв. с вкл. ДДС.
Въз
основа на тези данни ревизиращият орган установил, че стойността на ДДС, която
е следвало да бъде начислена е 1 478,64 лева. Доколкото дружеството е
ползвало данъчен кредит в размер на 12 239,43 лева, органът е установил
като резултат ДДС за внасяне в размер на -10 760,79 лева. С АПВ
№П-02000220167409-004-001/23.10.2020г. срещу декларирания от дружеството ДДС за
възстановяване в размер на 11 760,39 лв. са прихванати изискуеми задължения.
В резултат на това разликата в размер на 999,60 лева е определена като ДДС за
внасяне. Начислена е и лихва в размер на 108,30 лева, определена на основание
чл. 175 от ДОПК, във вр. с чл. 1 от ЗЛДТДПДВ.
14.За
данъчен период 01.07.2020г. – 31.07.2020г.
За този период дружеството е подало справка-декларация
с резултат ДДС за възстановяване в размер на 402, 74 лв.
Ревизиращият орган установил, че за м. юли
2020 г. задълженото лице е получило приходи в размер на 19 376,37 лв. с
вкл. ДДС, за което била издадена фактура №**********/03.08.2020г. от
Booking.cоm, с предмет „Резервации“ (л. 202). Тя не е била декларирана в
дневниците за продажба на дружеството. Установено било, че за тази фактура със
стойност на комисионната 3 487,76 лв. дружеството не е изготвило протокол
по чл. 117 от ЗДДС за начисляване на данъка. Такъв протокол не е отразен в
дневника за продажби през съответния данъчен период и не е начислен ДДС
съгласно изискванията на ЗДДС в размер на 697,55 лв. (таблица 3 на стр. 16 от РД).
Общият размер на реализираните от дружеството
приходи от услуги по настаняване за периода е 26 249,10 лв. с вкл. ДДС, а
декларираните такива в справката декларация са в размер 1 187 лв. с вкл.
ДДС. Следователно неотчетените от ревизираното лице приходи от настаняване за
този период възлизат в размер на 25 062,10 лв.
За
целите на ревизията е извършено и сравнение между наличната в ПП „Пойнтер“
информация за извършените продажби в обект Ресторант, данните, подавани от
фискалното устройство към НАП и декларираните данни в справката-декларация по
ЗДДС. При извършеното сравнение е установено наличие на неотчетени приходи от
обекта в размер на 50,29 лв. данъчна основа и ДДС 10,06 лв. (стр. 19 от
ревизионния доклад).
При тези констатации на основание чл. 122,
ал. 2 от ДОПК ревизиращият орган определил данъчна основа на извършените от
задълженото лице доставки, облагаеми с 20 % ДДС в размер на 21 730,21 лв.
(в т.ч. ВОП 559,36 лв.), данъчна основа на извършените доставки, облагаеми с 9
% ДДС – 825,69 лв., както и дължим ДДС в общ размер на 4420,35 лв. (в която
сума се включва дължимият ДДС със ставка 9% – 74,31 лв. и ДДС със ставка 20 % -
4 346,04 лв.). Така получената сума в общ размер на 26 976,25 лв. (с
вкл. ДДС), е формирана от сбора на неотчетените приходи от ресторанта в размер
на 55,92 лева (стр. 17 от РД); реализираните приходи от услуги по настаняване в
общ размер на 26 249,10 лв. с вкл. ДДС; ВОП с обща стойност с вкл. ДДС –
671,23 лева (стойността на недекларираната комисионна по фактура
№**********/03.07.2020 г. – л. 201).
Въз
основа на тези данни ревизиращият орган установил, че стойността на ДДС, която
е следвало да бъде начислена е 4 420,35 лева. Доколкото дружеството е
ползвало данъчен кредит в размер на 500,75 лева, органът е установил като
резултат ДДС за внасяне в размер на 3 919,60 лева. С АПВ
№П-02000220167409-004-001/23.10.2020г. срещу декларирания от дружеството ДДС за
възстановяване в размер на 402,74 лв. са прихванати други изискуеми задължения
на задълженото лице. В резултат на това разликата в размер на 4 322,34
лева е определена като ДДС за внасяне. Начислена е и лихва в размер на 543,42
лева, определена на основание чл. 175 от ДОПК, във вр. с чл. 1 от ЗЛДТДПДВ.
15.За
данъчен период 01.08.2020г. – 31.08.2020г.
За този период дружеството е подало справка
декларация с резултат ДДС за възстановяване в размер на 189,71 лв.
Ревизиращият орган установил, че за м. август
2020 г. дружеството е получило приходи в размер на 30 660,81 лв. с вкл.
ДДС, за което била издадена фактура №**********/03.09.2020г. от Booking.cоm, с
предмет „Резервации“ (л. 203).
Общият размер на реализираните от дружеството
приходи от услуги по настаняване за периода м. август 2020г. е 45 822,25
лв. с вкл. ДДС, а декларираните такива в справката декларация са в размер 24 106,91
лв. с вкл. ДДС. Следователно неотчетените от ревизираното лице приходи от
настаняване за този период възлизат в размер на 20 413,14 лв.
При тези констатации на основание чл. 122,
ал. 2 от ДОПК ревизиращият орган определил данъчна основа на извършените от
задълженото лице доставки, облагаеми с 20 % ДДС в размер на 39 416,17 лв.
(в т.ч. ВОП 3 487,76 лв.), данъчна основа на извършените доставки,
облагаеми с 9 % ДДС – 2 484,55 лв., както и дължим ДДС в общ размер на 8 106,84
лв. (в която сума се включва дължимият ДДС със ставка 9% – 223, 61 лв. и ДДС
със ставка 20 % - 7 883,23 лв.). Получената сума в размер на
50 007,56 лева (с вкл. ДДС), е формирана от сбора на реализираните приходи
от услуги по настаняване в общ размер на 45 822,25 лв. с вкл. ДДС; ВОП с
обща стойност с вкл. ДДС – 4 185,31 лева (стойността на недекларираната комисионна
по фактура №**********/03.08.2020 г. – л. 202).
Въз
основа на тези данни ревизиращият орган установил, че стойността на ДДС, която
е следвало да бъде начислена е 8 106,84 лева. Доколкото „Рио Грей“ ЕООД е
ползвало данъчен кредит в размер на 3 773,06 лева, органът е установил
като резултат ДДС за внасяне в размер на 4 333,78 лева. С АПВ №П-02000220161981-004-001/12.10.2020г.
с декларирания от дружеството ДДС за възстановяване в размер на 189,71 лв. са
прихванати други изискуеми задължения на задълженото лице. Ревизиращият орган е
прибавил сумата от ДДС за възстановяване в размер на 189,71 лева към
установеният размер на ДДС за внасяне, в резултат на което е определен общ
размер на дължимия ДДС – 4523,49 лева. Начислена е и лихва в размер на 536,41
лева, определена на основание чл. 175 от ДОПК, във вр. с чл. 1 от ЗЛДТДПДВ.
16.За
данъчен период 01.09.2020г. – 30.09.2020г.
За
този период дружеството е подало справка-декларация с резултат ДДС за внасяне в
размер на 1 646,23 лв.
Ревизиращият орган установил, че за м.
септември 2020 г. задълженото лице е получило приходи в размер на 10 225,98
лв. с вкл. ДДС, за което била издадена фактура №**********/03.10.2020г. от
Booking.cоm, с предмет „Резервации“ (л. 205).
Общият размер на реализираните от дружеството
приходи от услуги по настаняване за периода е 13 102,86 лв. с вкл. ДДС, а
декларираните такива в справката декларация са в размер 43 886,79 лв. с
вкл. ДДС. Така е установено, че задълженото лице е декларирало повече приходи,
отколкото са били установени в хода на ревизията.
От органа по приходите било установено и, че
през м. август 2020г. и м. септември 2020г. „Рио Грей“ ЕООД е използвало два
пъти данъчен кредит по едни и същи фактури, издадени от „Балкан Лифт“ ЕООД, с
предмет на доставка „услуги“: фактура №**********/28.07.2020 г. с доставчик
„Балкан Лифт“ ЕООД (л. 257) – данъчна основа 150 лв. и ДДС 30 лв.; фактура
№**********/26.08.2020 г. с доставчик „Балкан Лифт“ ЕООД - данъчна основа 150
лв. и ДДС 30 лв. (л. 256). Отчетените дублирани разходи в размер на 300 лв.
общо по двете фактури са приети за документално необосновани съгласно чл. 26,
т. 2 от ЗКПО, поради което не са признати за данъчни цели. Затова на основание
чл. 71, т. 1 от ЗДДС през м. септември 2020г. не е признат данъчен кредит в
размер на 60 лв. общо по двете дублирани фактури.
При тези констатации на основание чл. 122,
ал. 2 от ДОПК ревизиращият орган определил данъчна основа на извършените от
задълженото лице доставки, облагаеми с 20 % ДДС в размер на 15 617,14 лв.
(в т.ч. ВОП 4 950,54 лв.), данъчна основа на извършените доставки,
облагаеми с 9 % ДДС – 277,93 лв., както и дължим ДДС в общ размер на 3 148,44
лв. (в която сума се включва дължимият ДДС със ставка 9% – 25, 01 лв. и ДДС със
ставка 20 % - 3 123,43 лв.). Получената сума в размер на 19 043,51
лева (с вкл. ДДС), е формирана от сбора на реализираните приходи от услуги по
настаняване в общ размер на 13 102,86 лв. с вкл. ДДС; ВОП с обща стойност
с вкл. ДДС – 5 940,65 лева (стойността на недекларираната комисионна по
фактура №**********/03.09.2020г. и на кредитно известие
№**********/10.09.2020г. –л. 203 и л. 204).
Въз
основа на тези данни ревизиращият орган установил, че стойността на ДДС, което
е следвало да бъде начислено е 3 148,44 лева. Доколкото на „Рио Грей“ ЕООД е
било признато правото на данъчен кредит в размер на 2907,56 лева /при отказано
такова за 60 лева поради отчетени дублирани разходи по едни и същи фактури/,
органът е установил като резултат ДДС за внасяне в размер на 240,88 лева. С АПВ
от 2021г. са били прихванати задължения в размер на 1 646,23 лева. Изчислявайки
разликата между двете суми, приходният орган приел, че е налице надвнесен ДДС в
размер -1405,35 лева (минус хиляда четиристотин и пет лева и тридесет и пет
стотинки), ведно с лихва в размер на -83,40лв. (минус осемдесет и три лева и
четиридесет стотинки).
17.За
данъчен период 01.10.2020г. – 31.10.2020г.:
За
този период дружеството е подало справка декларация с резултат ДДС за
възстановяване в размер на 315,49 лв.
Ревизиращият орган установил, че за м.
октомври 2020 г. задълженото лице е получило приходи в размер на 137,70 лв. с
вкл. ДДС, за което била издадена фактура №**********/03.11.2020г. от
Booking.cоm, с предмет „Резервации“ (л. 206).
Общият размер на реализираните от дружеството
приходи от услуги по настаняване за периода е 137,70 лв. с вкл. ДДС, която сума
съвпада изцяло с декларираната от дружеството в справката декларация по ЗДДС.
При тези констатации на основание чл. 122,
ал. 2 от ДОПК ревизиращият орган определил данъчна основа на извършените от
задълженото лице доставки, облагаеми с 20 % ДДС, в размер на 1 955,71 лв. и
дължим ДДС в размер на 391,14 лв. Получената сума в размер на 2346,85 лева (с
вкл. ДДС), съгласно данните в таблица с наименование help_table.xlsx (л. 55, том 1, ред
20), е формирана от сбора на реализираните приходи от услуги по настаняване в
общ размер на 137,70 лева с вкл. ДДС; ВОП с обща стойност с вкл. ДДС – 2 209,15
лева (стойността на недекларираната комисионна по фактура №**********/03.10.2020
г. – л. 205).
Въз основа на тези данни ревизиращият орган
установил, че стойността на ДДС, която е следвало да бъде начислена е 391,14
лева. Доколкото „Рио Грей“ ЕООД е ползвало данъчен кредит в размер на 695,00
лева, органът е установил като резултат ДДС за възстановяване в размер на 303,86
лева. С АПВ №П-02000220200035-004-001/08.12.2020г. с декларирания ДДС за
възстановяване в размер на 315,49 лв. са прихванати изискуеми задължения на
дружеството, поради което е определен остатък ДДС за довнасяне в размер на
11,63 лв. и лихва в размер на 1,11 лв.
В заключение органът по приходите е определил
за всички периоди допълнителни задължения за ДДС в общ размер на 25 050,86
лева и лихви за просрочие в общ размер на 4 784,43 лева.
В
частта относно ЗКПО:
Жалбоподателят е подал годишна данъчна
декларация за финансовата 2019 година със счетоводен финансов резултат (загуба)
65 366,71 лв. и формиран данъчен финансов резултат (загуба) 65 336,71
лв., в т.ч.: приходи – 180 619,96 лв., разходи – 245 986,67 лв.,
загуба – 65 366,71 лв., дължим корпоративен данък – 0, 00 лв., авансови
вноски – 0,00 лв.
В хода на ревизията са установени
недекларирани приходи, неправилно определяне на данъчната основа на доставките
по настаняване на туристи, липса на категоризация за определен период от време,
както и извършване на разходи, несвързани с дейността. Поради това органът е
приел, че са налице обстоятелствата по чл.122, ал.1, т. 2, 4 и 5 от ДОПК, като
е определил основата за облагане с корпоративен данък по реда на чл. 122, ал.2
от ДОПК.
Общият размер на установените при ревизията
приходи е 168 571,66 лв., формиран като сбор от приходите от продажби от
ресторант, лоби бар, настаняване и управление на недвижими имоти. В този размер
не са включени приходите от поддръжка и управление на недвижими имоти в размер
на 4 259,80 лв., тъй като същите са относими към 2019г., но са били
отчетени през следващия данъчен период - 2020г.
Общият размер на разходите е определен, като
от размера на декларираните получени доставки на материали, стоки и услуги с и
без право на данъчен кредит в общ размер на 115 059,83 лв. (без ДДС), се
приспаднат следните разходи:
- Данъчните
основи на закупените дълготрайни активи от „Милена Пуулс“ ЕООД по фактура
№6904/03.04.2019г. (с данъчна основа 3715 лева и ДДС 743 лева) и „Афродита
Комерс“ ЕООД по фактура №**********/19.07.2019г. (данъчна основа 927,50 лв. и
185,50 лева ДДС), отразени по сметка 204 в оборотната ведомост ( л. 934 и л.
935);
- Разходи
за закупуване на софтуер и компютър по фактура №3504/05.08.2019г. от
„ПОС-Бургас“ ЕООД с данъчна основа 1950
лева и ДДС 390 лева (л. 936). Органът е приел, че закупеният актив представлява
дълготраен материален актив и съгласно чл. 50, ал. 1, т. 1 и 2 от ЗКПО е
следвало да бъде заведен по счетоводна сметка за активите, а не да се отчита
като разход;
- Разходи
за потребление на вода през 2018г. в обект „Византия“ по фактури, издадени от
„Феърплей Пропъртис Мениджмънт“ ЕООД в общ размер 2 128,21 лв.;
- Разходи
в общ размер на 300 лв. по дублирани фактури, издадени от „Балкан Лифт“ ЕООД,
ЕИК ********* (фактура
№**********/28.07.2020 г. с доставчик „Балкан Лифт“ ЕООД (л. 257) – данъчна
основа 150 лв. и ДДС 30 лв.; фактура №**********/26.08.2020 г. с доставчик
„Балкан Лифт“ ЕООД - данъчна основа 150 лв. и ДДС 30 лв. (л. 256));
- Разходи,
несвързани с дейността по следните фактури с предмет на доставките единични
бройки паста за зъби, душ гел, интимен гел, крем за лице, облекло, с общ размер
на разходите 1 516,33 лв.: фактура №**********/17.07.2019 г., издадена от
„МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРИ България“ ЕООД, с данъчна основа 58,95 лв. и ДДС 11,79 лв. (л.
448); фактура №********** от 06.06.2019 г., издадена от „Марвена“ ООД, с
данъчна основа 1150,52 лв. и ДДС 230,10 лв. (л. 449); фактура №********** от
25.07.2019 г., издадена от „Теодор 2“ ЕООД, с данъчна основа 54,14 лв. и ДДС
10,83 лв. (л. 450);
Въз основа на тези данни било установено, че
общият размер на разходите за стоки, материали и услуги възлиза на
104 522,79 лв. Към тази сума се прибавят и разходите за амортизации в
размер на 858,99 лв., разходи за трудови възнаграждения в размер на 47 254,17
лв., разходи за осигуровки в размер на 8 940,39 лв. и други финансови
разходи – 1 831,21 лв. Органът е приел, че всички закупени стоки и
материали, отчетени чрез първични счетоводни документи в дневниците за покупки
през ревизирания период са вложени в дейността на дружеството. В резултат на
това органът е установил, че общият размер на всички разходи за дейността е
163 407,55 лв.
Предвид изложеното, определената при
ревизията данъчна основа за облагане с корпоративен данък за 2019г. по реда на
чл.122, ал.2 от ДОПК е в размер на 5 164,11 лв., която сума е формирана
като разлика между общия размер на приходите (168 571,66 лева) и този на
разходите (163 407,55 лева). Към така определената данъчна основа е била
приложена ставката по чл. 20 от ЗКПО от 10 %, в резултат на което е изчислено,
че дължимият от ревизираното дружество корпоративен данък за 2019г. е в размер
на 516, 41 лева. На основание чл. 175 от ДОПК, вр. чл. 1 от ЗЛДТДПДВ за
невнесения в срок корпоративен данък е начислена дължима лихва в размер на 139,30
лв.
По делото е прието заключение по
съдебно-счетоводна експертиза (л. 1331-1337). Вещото лице е извършило
рекапитулация в частта на определените от административния орган задължения по
ЗДДС, като е съобразен срокът на категоризация на обектите съгласно издаденото
от Община Созопол удостоверение №4769/21.02.2018 г. (л. 1293) и е приложена
ставка от 9% за всички приходи от настаняване през ревизирания период,
включително и тези преди 12.09.2019г. (на която дата е била издадена заповедта
на кмета на Община Созопол за промяна на наемателя, извършващ туристическата
дейност).
Преизчислените задължения за ДДС са отразени
в Таблица №1 (л. 1334), в която са определени приходите от доставки за периода
с преизчисляване на дължим със ставка 9 % ДДС за всички настанявания, а в Таблица №2 (л. 1335) е изчислен и
дължимият в тази връзка ДДС. В тези таблици вещото лице е посочило размера на
всички приходи от настанявания за процесния период, като е приложена ставка от
9% ДДС, без да се държи сметка дали настаняването на гостите е било извършвано
в апартаменти с категоризация или в помещения без такава. Размерът на
преизчислените от експерта допълнителни задължения за ДДС е в общ размер на 2 048,62
лева.
В Таблица №3 (л. 1336) са определени
приходите от доставки за периода с преизчисляване на дължим със ставка 9 % ДДС
за настанявания в категоризирани обекти,
респ. в Таблица №4 (л. 1337) е изчислен дължимият ДДС. Според изчисленията на вещото
лице размерът на задълженията за ДДС след извършената рекапитулация съобразно
данните в посочените таблици възлиза на 21 034,20 лв. За преизчисляване на
тези приходи вещото лице е проверило ръчния регистър за настаняване (л. 217-231
и л.339-353), както и електронния такъв (л. 313-330 и л.494-498).
При разпита в съдебно заседание вещото лице
поясни, че някои резервации на Booking
са написани в ръчния регистър за настанявания в категоризирани апартаменти, а в
електронния – не са отразени, или пък са отразени настанявания в апартаменти,
за които няма категоризация. За обектите, по отношение на които записванията в
електронния и в ръчния регистър съвпадат, вкл. когато настаняванията са
извършвани в апартаменти с категоризация, вещото лице е приложило ставката от
9% ДДС. За тези настанявания, при които няма съвпадение при записите в
регистрите или са записани настанявания в некатегоризирани апартаменти, за целите
на експертизата е била приложена ставката от 20 % ДДС.(направеното пояснение е
относимо към данните в Таблица №3 и Таблица №4).
По делото е прието и допълнително заключение
по назначената съдебно-счетоводна експертиза (л. 1345-1348, том 4), в което вещото
лице е извършило рекапитулация на задълженията, прилагайки ставката от 9% ДДС
спрямо всички настанявания в категоризирани обекти, вписани в единия от двата
регистъра или и в двата. Така преизчислените задължения по ЗДДС са обективирани
в Таблица №1 и Таблица №2 от допълнителното заключение (л. 1347 и 1348) и
възлизат в общ размер на 19 423,85 лева, която стойност е по-малка от тази
на установената от органа по приходите.
ПРАВНИ ИЗВОДИ:
Неоснователно е възражението на
жалбоподателя за необосновано приложение от страна на ревизиращият орган на
особения ред по чл.122 от ДОПК, поради отсъствие на предпоставки за това.
Според ал. 1 на този член органът по приходите може да приложи установения от
съответния закон размер на данъка към определена от него по реда на ал. 2
основа, когато е налице едно от следните обстоятелства: 1). до започването на
ревизията не е подадена декларация, когато задължението се определя по
декларация; 2). налице са данни за укрити приходи или доходи; 3). когато в
счетоводството са използвани неистински или с невярно съдържание документи; 4).
липсва или не е представена счетоводна отчетност съгласно Закона за счетоводството
или воденото счетоводство не дава възможност за установяване на основата за
данъчно облагане, както и когато документите, необходими за установяване на
основата за облагане с данъци или за определяне на задължителните осигурителни
вноски, са унищожени не по установения ред; 5). документите, необходими за
установяване на основата за облагане с данъци, липсват или са повредени до
степен негодни за ползване; 6). данните и сведенията, необходими за
установяване на основата за облагане с данъци, не могат да бъдат получени, тъй
като ревизираното лице не е намерено на адреса за кореспонденция по чл. 28;
7. декларираните и/или получените приходи, доходи, източници на формиране на
собствения капитал или на безвъзмездно финансиране на стопанската дейност на
ревизираното лице не съответстват на имущественото и финансовото му състояние
за ревизирания период; 8. когато ревизираното или проверяваното лице не осигури
достъп до подлежащ на контрол обект или до счетоводни и/или търговски данни от
значение за производството, съхранявани на електронен носител.
В случая се твърди, че са налице
предпоставките на чл.122, ал.1, т.2, 4 и 5 от ДОПК.
В
хода на цялото производство – ревизионно и съдебно, са установени неотчетени
приходи, които са описани подробно в това решение, те по смисъла на посочената
норма (чл.122, ал.1, т.2 от ДОПК) представляват укрити приходи.
По
отношение на предпоставката по чл. 122, ал. 1, т. 5 от ДОПК (документите,
необходими за установяване на основата за облагане с данъци, липсват или са
повредени до степен негодни за ползване) липсват документи, които да
потвърждават всички разходи, отчетени по гр. 60. Липсват и издавани от дружеството
документи, касаещи всички получени от него приходи установени при ревизията –
фактури, фискални бонове и др. Не са представени подписани договори за
извършени услуги по управление на недвижими имоти и липсват документи, свързани
с получени доставки и разплащания по тях.
Според съда по делото не са събрани
достатъчно доказателства за осъществени факти, обосноваващи предпоставката по
чл.122, ал.1, т.4 от ДОПК - липса или не е представяте на счетоводна отчетност
съгласно Закона
за счетоводството или воденото счетоводство
не дава възможност за установяване на основата за данъчно облагане, както и
когато документите, необходими за установяване на основата за облагане с данъци
или за определяне на задължителните осигурителни вноски, са унищожени не по
установения ред. От вещото лице не бе установена липса на счетоводна отчетност
или счетоводство, което не дава възможност за установяване на основата за
данъчно облагане. Но наличието на останалите две предпоставки е достатъчно да
се премине към облагане по този особен ред.
По
ЗДДС
В хода на ревизията се твърди, че са били
установени пет вида нарушения на ЗДДС. Фактите в настоящото решение са описани
по периоди, за това съдът ще посочи по отделно и нарушенията в контекста на
обсъждане на приложимото право.
Първото нарушение се изразява в
това, че за част от получените доставки на услуги от "BOOKING.COM
B.V." дружеството не е съставило протоколи по чл.
117 от ЗДДС за начисляване на данъка, които да е отразило в дневника за
продажби през съответните данъчни периоди и не е начислило ДДС съгласно
изискванията на ЗДДС. Общият размер на недекларираните услуги, получени от "BOOKING.COM
B.V." е 5379,65 лв., а неначисленият за тях ДДС е
1075,93 лв.
Жалбоподателят
е получател по доставки на услуги от "BOOKING.COM B.V." VIN NL805734958B01,
за които мястото на доставката е на територията на страната, съгласно чл. 21,
ал. 2 от ЗДДС и за които данъкът е изискуем от получателя — данъчно задължено
лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6 от ЗДДС, съгласно чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС.
Според
чл.3, ал.1 от ЗДДС данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва
независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея.
Принципът
регламентиран в чл.82, ал.1 от ЗДДС предвижда, че данъкът е изискуем от
регистрирано по този закон лице - доставчик по облагаема доставка, с изключение
на случаите по ал. 4 и 5.
Процесният
случай попада в изключението по ал.2, т. 3 на чл.82 - когато доставчикът е
данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната и
доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема,
данъкът е изискуем от получателя по доставката при доставка на услуги - когато
получателят е данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6.
Не спорно по делото, че жалбоподателят е данъчно задължено лице по смисъла на
чл.3, ал.1 от ЗДДС.
Отсъствието
на протоколи по чл. 117 от ЗДДС не е опровергано от жалбоподателя. За това
правилно ревизиращият орган е начислил допълнително ДДС в размер на 1075,93 лв.
върху получените доставки на услуги от "BOOKfNG.COM B.V." с VIN
NL805734958B01. Дружеството-жалбоподател е получател по доставки на услуги от
"BOOKING.COM B.V.", за които мястото на доставката е на територията
на страната, съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС и за които данъкът е изискуем от
получателя - данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6 от ЗДДС, съгласно
чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС. По тази причина добавянето им към данъчната основа
за облагане с ДДС, определена по реда на чл. 122, ал. 2 от ЗДДС, е законосъобразно.
За дружеството не възниква основание за признаване на право на приспадане на
данъчен кредит по реда на чл. 68, ал. 1 от ЗДДС, тъй като за тези облагаеми
доставки не са издадени протоколи по чл. 117 ал. 2 ЗДДС и няма данни за тях в
счетоводството на дружеството, каквото е изискването на чл. 73а, ал. 1 от ЗДДС.
Второто нарушение са
неотчетените приходи от лоби бара, ресторанта и настаняването на туристи.
Нарушението е установено при сравняване на данните за извършени продажби,
съдържащи се в ПП“Пойнтер“, данните подавани към НАП от ФУ и декларираните
данни в СД по ЗДДС. Установени са неотчетени приходи в общ размер на 77,50 лв.
(без ДДС) за лоби бара и 50,29 лв. (без ДДС ) за ресторанта. По отношение
настаняванията е установено, че приходите от настаняване са получавани от
"BOOKING.COM B.V," по банков път, плащания на ПОС и плащания в брой,
отчитани с едно ФУ. При проверка на място на програмния продукт за отчитане на
продажбите, са изведени файлове с информация за получените от жалбоподателя
приходи. Анализирана е предоставената информация от "BOOKING.COM
B.V.", банковите извлечения, данните в програмния продукт, сравнени с
данните, подавани към НАП от ФУ и с декларираните данни в СД по ЗДДС. Така са установени
различия, водещи до извода за неотчетени приходи от настаняване, подробно
описани в РД по видове и суми за всеки от ревизираните периоди. Тези неотчетени
приходи не са взети предвид от дружеството при определяне на данъчната основа
за облагане с данъци по ЗДДС и ЗКПО, което е довело до недеклариране и
невнасяне на полагащите се данъчни задължения. Този извод е
законосъобразен.
Третото нарушение на ЗДДС се
изразява в установени различия, относно правото на ползване на данъчен кредит и
признаване на разходи за дейността.
„Рио Грей" ЕООД е ползвало
данъчен кредит в общ размер 425,79 лв. по 3 бр. фактури, издадени от „Феърплей
Пропъртис Мениджмънт" ЕООД с ЕИК *********
с предмет на доставките „услуги - вода за периода от 26.09.2018г. до
31.01.2019г“. Ревизираното дружество има сключен договор за експлоатация на
този обект считано от 01.02.2019 г., т.е. след фактурирания период, за това
посочените стоки и услуги не са използвани за извършени от него облагаеми
доставки, което обосновава законосъобразния извод на ревизиращия орган, че
дружеството няма право на данъчен кредит за тях. На основание чл. 26, т. 1 от ЗКПО, отчетените разходи в общ размер 2128,21 лв. правилно не са били признати
за данъчни цели, тъй като не са свързани с дейността на жалбоподателя и на
основание чл. 122, ал. 2 от ДОПК те са взети предвид при определяне на
данъчната основа за облагане с корпоративен данък.
„Рио Грей" ЕООД е отчело разходи,
несвързани с дейността му по следните фактури, чийто предмет на доставка е
единични бройки паста за зъби, душ гел, интимен гел, крем за лице,
слънцезащитни продукти, облекло:
-
разходи в размер на 70,74 лв. по фактура № **********/17,07.2019г. издадена от
„Метро кеш енд кери България“ ЕООД с ЕИК *********.
-
разходи в размер на 1380,62 лв. по фактура № 151593/06.06.2019г. издадена от
„Марвена“ ЕООД с ЕИК *********.
-
разходи в размер на 64,97 лв. по фактура № **********/25.07.2019г., издадена от
„Теодор“ ООД с ЕИК *********.
По
тези фактури не е ползван данъчен кредит, но са включени в разходите.
На
основание чл. 26, т. 1 от ЗКПО, отчетените от „Рио Грей" ЕООД разходи в
общ размер 1516,33 лв. правилно не са признати за данъчни цели, тъй като не са
свързани с дейността на дружеството (единичните бройки от посочените артикули
нямат връзка с декларираната търговска дейност) и на основание чл. 122, ал. 2
от ДОПК същите са взети предвид при определяне на данъчната основа за облагане
с корпоративен данък.
В хода на ревизията е установено, че
през м. 08.2020 г. и м. 09.2020 г. „Рио Грей" ЕООД е ползвало два пъти
данъчен кредит по едни и същи фактури, издадени от „Балкан лифт" ЕООД, ЕИК********* - фактура №
4994/28.07.2020г. на стойност 150лв. и ДДС 30 лв. и по фактура №
5047/26.08.2020г. на стойност 150лв. и ДДС 30 лв. На основание чл, 71, т, 1 от
ЗДДС правилно не е признат данъчен кредит в размер на 60,00 лв. през м, 09,2020
г. Отчетените дублирани разходи в размер на 300 лв, общо по двете фактури
правилно са приети за документално необосновани, съгласно чл. 26, т. 2 от ЗКПО,
поради което не са признати за данъчни цели. Същите са взети предвид при
определяне на данъчната основа по реда на чл. 122, ал .2 от ДОПК за облагане с
корпоративен данък.
Четвъртото нарушение е свързано
с приходи от поддръжка и управление на апартаменти, които не са отчетени в
периода, за който се отнасят.
Установено
е, че „Рио Грей" ЕООД осъществява търговската си дейност в наети
апартаменти на „Аркадия сървис" АД - договор за наем и управление на
обекти в апарт хотел „Вила Византия“ от 01.02.2019 г. Според клаузите на този
договор „Рио Грей" ЕООД встъпва в правата и задълженията на „Аркадия
сървис" АД по сключени от последното дружество договори за поддръжка и
управление на недвижим имот със собствениците на апартаменти № 1, 4, 8,11, 15,
19, 20, 21 и 22. Но договори за управление и поддръжка със собствениците на
цитираните апартаменти не са представени от „Рио Грей" ЕООД, както и от
„Аркадия сървис" АД.
След
преглед на първичните счетоводни документи и банковите сметки са установени
плащания от 3 бр. лица за апартамент № 11, 19 и 20 с предмет „услуги за поддръжка“,
отнасящи се за 2019г. Фактурите са издадени на датите на получаване на
плащанията, като за апартамент № 20 това е станало през 2019г., а за апартамент
№ 11 и 19 - през 2020г. Фактурите са отразени в счетоводството на дружеството,
в СД по ЗДДС и дневници за продажби за периодите на издаването им.
При
ревизията е констатирано, че по отношение на получените приходи от услуги за
поддръжка и управление на апартамент № 11 и 19 в общ размер 4259,80 лв. (без
ДДС), отнасящи се за 2019г., данъчното събитие следва да е настъпило най-късно
в последния данъчен период на годината, за която се отнася прихода, т.е. в м.
декември 2019г. съгласно чл. 25, ал. 2 от ЗДДС и тогава е следвало да се
начисли дължимия данък по доставките на основание чл. 86, ал. 1 от ЗДДС. Тъй
като данъкът е начислен и фактурите са отразени в данъчен период м. 05.2020г.,
то данъчната основа за облагане с ДДС за м. 12.2019г. не е коригирана, а за
неначисления в срок ДДС в размер на 851,96 лв. са начислени само лихви за
забава за периода 15.01.2020 г.- 14.06.2020 г. в размер на 35,97 лв.
Пето нарушение на ЗДДС - Неправомерно
прилагане на намалена ставка на данъка 9%, за период и за обекти, за които
ревизираното дружество не е отговаряло на изискванията на чл. 40, ал. 1 от
ППЗДДС за доказване на услугите по чл.66, ал.2 от ЗДДС.
Установено,
че за периода до 12.09.2019 г. „Рио Грей" ЕООД не е разполагало с
удостоверение за категоризация на обекта, в който е извършвало услугите по
настаняване. На 12.09.2019 г. в Удостоверение за категоризация № 4769/21.02.2018
г., издадено на „Аркадия Сървисис" АД, е извършена промяна на извършващия
туристическата дейност, като е вписано ревизираното дружество, т.е. до
посочената дата жалбоподателя не е разполагал основания за прилагане на
намалената ставка на данъка, предвидена в чл. 66, ал. 2 от ЗДДС, предвид
обстоятелството, че не е разполагал с всички изискуеми документи, указани в чл.
40, ал. 1 от ППЗДДС.
Според
това удостоверение, категоризирани са само 9 от апартаментите - ап. № 5, 7, 9,
10, 13, 16, 17, 23 и 24. При анализа на данните от програмния продукт е било
установено, че дружеството-жалбоподател е извършвало настаняване както в
посочените 9 апартамента, така и в останалите, които са собственост на „Аркадия
Сървисиз" АД и на други лица,
Така
намалената ставка на ДДС в размер на 9 % е приложена към всички приходи от
настаняване, реализирани след 12.09.2019 г. от посочените в Удостоверението за
категоризация апартаменти. За останалите приходи от настаняване е приложена
ставката 20%, визирана ва чл. 66, ал. 1 от ЗДДС, тъй като за тях не са
изпълнени кумулативно условията на чл. 40, ал. 1 от ППЗДДС - липсва
удостоверение за категоризация на туристически обект.
Според
чл. 66, ал, 2 от ЗДДС в сила до 01.07.2020г. и действащата след тази дата
разпоредба на чл. 66, ал. 2, т. 1 от ЗДДС, данъчната ставка за настаняване,
предоставяно в хотели и др. подобни, е в размер на 9%. В чл.40, ал. 1 от ППЗДДС
са регламентирани документите, необходими за доказване на доставка по
настаняване, облагаема с 9% ставка на данъка - копие от регистър на настанените
туристи; удостоверение за категоризация на туристически обект; фактура за
доставка, с изключение на случаите, когато нейното издаване не е задължително,
съгласно чл. 113, ал. 3 от закона. Нормата изисква кумулативното наличие на описаните
документи за да се приложи намалена ставка на данъка. За това изводите на
ревизиращият орган в тази насока също са правилни.
По ЗКПО
При
ревизията е определена данъчна основа за облагане с корпоративен данък за
2019г. след анализ на обстоятелствата по чл. 122, ал. 2 от ДОПК. Механизма на
установяване на получените от дружеството приходи е описан при описанието на
фактите – приходи от лоби бар, ресторант, настаняване, управление на недвижими
имоти. Приходът установен по този начин е използван при определяне на данъчната
основа за облагане с корпоративен данък за 2019г. Приложените към делото
доказателства подкрепят така установения размер на приходите за 2019г.
определени с този подход, които са в общ размер 172 831,46 лв. (част от
тях в размер на 4259,80 лв. са отчетени през следващия данъчен период 2020 г.).
Установените при ревизията приходи са в по-малък размер от декларираните
приходи в ГДД за 2019г.
Размерът
на разходите също е коригиран, тъй като за част от декларираните разходи
липсват представени първични счетоводни документи, а друга част от разходите не
са свързани с дейността на дружеството.
Така
общият размер на разходите за стоки, материали и услуги е определен при
ревизията в размер на 104522,79 лв. (в ОПР за 2019г. са декларирани 143 000
лв.)
Към
общия размер на разходите са включени и разходите за амортизации, за трудови
възнаграждения, за осигуровки и други финансови разходи в декларирани от
дружеството размери, като на тези разходи не са извършвани корекции при
ревизията. В резултат на използвания при ревизията подход общият размер на
разходите за 2019г. е определен на 163407,55 лв.
Съдът
счита, че използваният при ревизията подход за определяне на приходите,
разходите и печалбата на дружеството е обективен и се подкрепя от събраните при
ревизията данни, информация и доказателства. Предвид това определената при
ревизията данъчната основа за облагане с корпоративен данък за 2019г. по реда
на чл. 122, ал. 2 от ДОПК е определена законосъобразно в размер на 5164,11 лв.,
формирана - приходи 168 571,66 лв., разходи 163 407,55 лв., печалба 5 164,11
лв. Така дължимият корпоративен данък за 2019 г. е определен правилно в размер
на 516,41 лв., ведно с дължимите лихви за просрочие в размер на 139,30 лв.
За
това съдът намира, че оспореният РА е законосъобразен, а подадената срещу него
жалба – неоснователна.
С
оглед неоснователността на жалбата, следва в полза на ответника да се присъди
своевременно претендираното юрисконсултско възнаграждение в размер на 3089 лв.
на основание чл.161, ал.1 от ДОПК вр. чл.8, ал.1, вр. чл.7, ал.2, т.4 от
Наредба № 1 от 9.07.2004 г. за минималните размери на адвокатските
възнаграждения.
Мотивиран
от горното и на основание чл.160 от ДОПК, съдът,
Р Е
Ш И :
ОТХВЪРЛЯ
жалбата на „Рио Грей“ ЕООД, ЕИК *********,
със седалище и адрес на управление гр.Бургас,
ул. „Стефан Стамболов“ №78, ет. 2, ап. 4, представлявано от управителя М.И.П.,
против ревизионен акт №Р-02000221001034-091-001/16.11.2021г., издаден на
основание чл.119, ал.2 от ДОПК от В.Х.Р., на длъжност началник на сектор
„Ревизии“ и Р.Л.В., на длъжност главен инспектор по приходите – ръководител на
ревизията, поправен с ревизионен акт №П-02000221201942-003-001/25.11.2021г. за
поправка на ревизионен акт, потвърден с решение №14/02.02.2022г. на директора
на дирекция ОДОП Бургас при ЦУ на НАП.
ОСЪЖДА
„Рио Грей“ ЕООД, ЕИК ********* да
заплати на НАП направените по делото разноски в размер на 3089 (три хиляди осемдесет
и девет) лева.
Решението
може да се обжалва с касационна жалба пред Върховния административен съд на
Република България, в 14 - дневен срок от съобщаването му.
СЪДИЯ: