Решение по дело №438/2021 на Административен съд - Плевен

Р Е Ш Е Н И Е

 

 

№  109

 

гр. Плевен, 11.03.2022год.

 

В  ИМЕТО  НА НАРОДА

 

Административен съд - гр. Плевен, седми състав, в открито съдебно заседание на четиринадесети февруари две хиляди двадесет и втора година в състав:   

                                                            

                                ПРЕДСЕДАТЕЛ: ВЕНЕЛИН НИКОЛАЕВ

                                                                            

при секретаря Десислава Добрева и  при участието, като разгледа докладваното от съдия Николаев  административно дело № 438  по описа  на Административен съд – Плевен за 2021 година и  за да се произнесе, взе предвид следното:

 

  Производството е по реда на чл. 156 и сл. от ДОПК.

Образувано е въз основа на жалба  от „Н. –М“ ЕООД  с ЕИК *********, със седалище и адрес на управление: обл. Плевен, гр. Плевен, ул.“С.С.К.М.“, Бизнес център „П.“, търговски обект **, представлявано от Ю.И.Г.- управител и едноличен собственик на капитала, чрез адв. Н.К. – ВТАК,  против РА №Р-04000420003638-091-001/05.02.2021г., поправен с Ревизионен акт за поправка на РА /РАПРА/ № П-04001521027413-003-001/16.02.2021 г.,издадени от М.И.Д.– началник сектор „Ревизии“, възложила ревизията и С.Д.Ц. – главен инспектор по приходите при  ТД на НАП Велико Търново, ръководител на ревизията,  потвърден изцяло с решение №40/05.05.2021г. на директора на дирекция ОДОП  Велико Търново, с   който са определени допълнителни задължения общо в размер на 98 209,15 лв., в т.ч. за корпоративен данък за 2017 г. и 2018 г. общо в размер на 32493,94 лв. и за лихви върху него - общо в размер на 8 357,90 лв., и допълнителни задължения за ДДС за данъчни периоди м.12.2017 г. и м. 12.2018 г. общо в размер на 45 258,34 лв., от които за внасяне - в размер на 44920,06 лв., и лихви в размер на 12 098,97 лв.

В жалбата се твърди, че РА № Р-04000420003638-091-001/05.02.2021 г. е незаконосъобразен и необоснован, поради което следва да бъде отменен. Излагат се съображения, че следва да бъде отчетено обстоятелството, че РА е издаден в условията на чл. 155, ал. 4 от ДОПК, след като с Решение № 93/11.06.2020 г. на директора на дирекция ОДОП - Велико Търново е бил отменен предходен РА, издаден на „Н. - М“ ЕООД. Твърди се, че ревизионното производство неправилно е извършено по особения ред на чл. 122 и сл. от ДОПК. Счита, се, че следваният подход на облагане в случая е незаконосъобразен, тъй като не са били налице предвидените в закона предпоставки, явяващи се условие за законосъобразното облагане по аналог.  Сочи се, че в ревизионния акт, както и в предхождащия го доклад, не са изложени конкретни мотиви за това кои обстоятелства са възприети от приходните органи като основания за извършване на ревизията по облекчената (за приходите органи) процедура. Посочва се, че на стр. 15 от РД № Р - 04000420003638-092-001/09.12.2020 г. формално е посочено, че са установени обстоятелства по чл. 122, ал. 1, т. 2 от ДОПК - наличие на данни за укрити приходи, а всъщност, твърдяното наличие на укрити приходи е крайният извод на ревизорите, до който те са достигнали след като са провели ревизионното производство по особения ред. Навеждат се доводи, че органите по приходите са изтъкнали едни и същи факти веднъж като основание за облагане по особения ред, и втори път като краен резултат от анализа си, респективно като причина за определяне на задължения за корпоративен данък и ДДС. Твърди се, че позоваването в ревизионен акт на чл. 122, 123 и чл. 124, ал. 2 от ДОПК, не променя характера на проведената ревизия по общия ред (Решение № 4049 от 22.03.2011 г. на ВАС по адм. д. № 10831/2010 г.). Счита се, че макар да не е посочено, може да се предполага, че приходните органи са квалифицирали като основание по чл. 122, ал. 1, т. 2 от ДОПК разликата в средните добиви от декар на ревизираното лице. Установената разлика между количеството на декларирания от лицето добив от декар със средните добиви от декар в района на землищата на с. Н.лаево, без конкретни данни, че лицето е извършвало продажби през съответния период или е получило доход в пари или в натура от произведената селскостопанска продукция, сама по себе си не представлява данни за укрити приходи. (в този смисъл напр. Решение № 8171/03.06.2019 г. по адм. д. № 2281/2019 г. на Върховния административен съд). За изцяло необосновани се считат констатациите в РА, че през 2017 г. дружеството е реализирало неотчетени приходи от продажба на пшеница и царевица. Твърди се, че в тази част фактическите установявания на приходните органи са необосновани, като опитът за анализ в РД е безуспешен и лишен от всякаква обективност. Сочи се, че за да формират извод за неотчетени приходи от продажба на селскостопанска продукция, органите на НАП не са доказали реалното осъществяване на нито една сделка, в резултат на която да са генерирани недекларирани парични постъпления.  Излагат се аргументи, че изводите на ревизорите се градят единствено на несъответствие между добивите на различни земеделски култури, декларираните от ревизираното дружество и тези по статистически данни.

Твърди се, че причината за занижените добиви не се корени в желанието на ревизираното лице да се отклонява от данъчното облагане като укрива приходи от продажби на селскостопанска продукция, а в климатичните особености през ревизираните периоди, които форсмажорни обстоятелства са извън контрола на земеделския производител и са оказали вредоносно влияние върху посевите. Сочи се, че тези обстоятелства са безспорни, доколкото са установени в хода на ревизията, чрез събирането на официални документи от трети лица и са документи от Общинска служба по земеделие - Плевен, от които се установява, че през 2017 г. е паднала градушка, която е нанесла щети на 70 % от посевите с пшеница. За несъстоятелни и необосновани се приемат доводите на ревизиращите органи, че само част от площите, обработвани от „Н. - М“ ЕООД, били засегнати от природното бедствие. Сочи се, че няма данни и документи, от които да се установява, че коментираната градушка е била в ограничен обхват на своето проявление. Липсват данни ревизиращите органи да са изисквали документи и информация в тази връзка от Националния институт по метеорология и хидрология, филиал Плевен относно площите, които са били засегнати от градушката. Излагат се аргументи, че при определяне стойността на неотчетената количества пшеница, приходните органи са се ръководили от добивите на три дружества, за които се сочи в РД, че също са стопанисвали земеделски земи в землището на с. Н.лаево - „Вивамед“ ЕООД с добив 583,9 кг./дка; „Агроинвест 2006“ ЕООД с добив 502 кг./дка и „Изи Комерс“ ООД с добив 406,1 кг./дка. За аналогичен модел (сравнителна база) ревизиращите органи са приели добивите, декларирани от „Изи Комерс“ ООД - 406,1 кг./дка. От съпоставката на данните за добивите на трите дружества прави впечатление, че те съществено се различават - както по между си, така и спрямо статистическите данни. Така например добивът на „Изи Комерс“ ООД от 406,1 кг./дка., който очевидно е считан от приходните органи за достоверен, се отклонява съществено от този по статистически данни, както и от този на „Вивамед“ ЕООД например. Всъщност добивът на „Изи Комерс“ ООД е близък до този на „Н. - М“ ЕООД, поради което напълно безпринципно първият е зачетен за достоверен, а вторият не.

Относно ревизирания данъчен период - 2018 г. приходните органи са приели, че ревизираното дружество е реализирало приходи от продажбата на продукция, която е била добита без да бъде декларирана. Посочва се, че в рамките на предходната ревизия от задълженото лице са били представени документи, изхождащи от Националния институт по метеорология и хидрология, филиал Плевен, от които се установява, че неблагоприятните климатични условия (проливни дъждове, градушки и други) са повлияли негативно на посевите с пшеница и слънчоглед, което на свой ред е рефлектирало негативно на реколтата. Счита, се че при определяне размера на пораженията (щетите) върху реколтата през 2018 г., ревизиращите органи неправилно са се позовали само и единствено на констативен протокол № 1/12.07.2018 г. В посочения документ, в процентно съотношение, са посочени площите, върху които културите са били напълно унищожени, но това не означава, че останалите площи, върху които културите не са били напълно погинали, са дали обичайни добиви. Напротив, всички обработвани от „Н. - М“ ЕООД са били засегнати от метеорологичните катаклизми, което се е отразило негативно на добивите. Културите са били в определен стадий на развитие, който процес е повлиян негативно, дори растенията да не са били напълно унищожени.

Твърди се, че  обжалваният РА е незаконосъобразен и в частта по ЗДДС, тъй като, напълно недоказан остава факта, че „Н. - М“ ЕООД е реализирало добив на земеделска продукция, която не е отчело. Липсват доказателства, че дружеството е извършвало възмездни доставки със стоки, за които неправилно е прието, че са добити от обработваемите площи. Като лишени от всякаква доказателствена обосновка се приемат изводите на приходните органи, че са извършени доставки в полза на лица, за които не е приложим механизмът за обратно начисляване по чл. 163, ал. 2 от ЗДДС. Напълно неясно остава и защо задълженията за ДДС са определени, съответно за данъчните периоди на м. 12.2017 г. и м.12.2018 г., при условие, че липсват каквито и да било доказателства за момента на осъществяване на мнимите доставки. Не са изследвани и въпросите за това как са осъществявани сочените доставки, с чий ресурс, както и дали ревизираното дружество е разполагало с технически и кадрови потенциал - първо да реализира подобни добиви, а впоследствие и да ги достави.

В заключение се моли, да се постанови решение, с което да се отмени изцяло Ревизионен акт (РА) № Р-04000420003638-091-001/05.02.2021 г. на ТД на НАП Велико Търново, потвърден с решение № 40/05.05.2021 г. на директора на дирекция ОДОП  Велико Търново.

В съдебно заседание жалбоподателят се представлява от адв. Н.К. от АК - ВТАК, който поддържа жалбата на заявените в нея основания, претендира присъждане в полза на доверителя си деловодни разноски, за които представя списък по чл.80 от ГПК. В указания от съда срок представя писмени бележки, в   които твърди, че ревизионният акт е нищожен.  Твърди се,  че същият е подписан от орган по приходите (г-жа С.Д.Ц., на длъжност главен инспектор по приходите) - в качеството му на ръководител на ревизиращия екип, който не е разполагал с нужната материалноправна компетентност. Сочи че, Порокът на РА се състои в това, че след отмяната на предходния РА № Р- 04001519006449-091-001/30,03.2020 г. по реда на чл. 155. ал. 4 от ДОПК и връщането на преписката на ОВР Мария Дюлгерова (което е сторено с решение № 93/11.06.2020 г. на директора на ДОДОП В. Т-во). административната преписка не е била надлежно иззета от г- жа Ц.Р.А., на длъжност главен инспектор по приходите и възложена на г-жа С.Д.Ц., на длъжност главен инспектор по приходите, тъй като не са спазени изискванията на чл. 7. ал. 3 от ДОПК. С.Д.Ц. е била определена за ръководител на ревизиращия екип в отклонение на предвидената в закона процедура, поради което за нея не е възникнало правомощието да участва в състава по чл. 119. ал. 2 от ДОПК за издаване на понастоящем обжалвания РА. При тези условия РА  04000420003638-091-001/05.02.2021 г. е издаден с участие на некомпетентен орган по приходите, което от своя страна обуславя нищожността на РА.

На следващо място счита, че обжалваният РА е незаконосъобразен и поради противоречието му с относимите материалноправни разпоредби. Отделно от това считам, че констатациите на приходните органи са изцяло необосновани, което е довело до неправилно прилагане на материалния закон, а от там и до незаконосъобразност на РА. Пример за това са констатациите за неотчетени приходи от производство и реализация на непреработена селскостопанска продукция през 2017 г. и 2018 г. От събраните по делото доказателства се установява, че тези фактически твърдения и следващи ги правни изводи са лишени от всякаква доказателствена обезпеченост. В заключение моли  да се постанови решение, с което да се обяви за нищожен Ревизионен акт № Р-04000420003638-091-001/05.02.2021 г. на ТД на НАП Велико Търново, потвърден изцяло с решение № 40/05.05.2021 г. на директора на дирекция ОДОП Велико Търново.

Ако не се уважи искането за прогласяване на нищожността на обжалвания РА, то моли същият  да бъде отменен изцяло като незаконосъобразен.

Ако се счете, че  РА е незаконосъобразен единствено в частта му относно констатациите за неотчетени приходи от производството и реализация на селскостопанска продукция за 2017 г. и 2018 г.,   моли     Ревизионен акт № Р-04000420003638-091-001/05.02.2021 г. на ТД на НАП Велико Търново да бъде отменен в следните му части: в частта по ЗКПО, в която за 2017 г. са установени задължения за корпоративен данък (главница) в размера над 9 154,93 лв. до 22 308,06 лв. и съответните лихви; в частта по ЗКПО, в която за 2018 г. са установени задължения за корпоративен данък (главница) в размера над 509,81 лв. до 9 985,88 лв. и съответните лихви; изцяло в частта по ЗДДС.

              ОТВЕТНИКЪТ по жалбата - директор на Дирекция “ОДОП” – В. Търново, чрез процесуалния си представител гл.  юрисконсулт Е.У.  оспорва жалбата и моли съда да я отхвърли като неоснователна. В определения от съда срок представя писмени бележки, в които навежда доводи, че оспореният РА е законосъобразен, а жалбата против него е неоснователна. Счита, че  органи са извършили ревизията по предвидения в ДОПК ред, като в хода на ревизионното производство не са допуснали процесуални нарушения, водещи до невалидност на акта от формална страна. След установяване на релевантните факти и въз основа на правилното прилагане на относимите материалноправни разпоредби, органите по приходите са стигнали до правилни изводи, като от страна жалбоподателя не бяха ангажирани доказателства, които да опровергават фактическите и правни основания за издаване на ревизионния акт.  На първо място счита, че  изложените в жалбата възражения за липса на основания за извършване на ревизия по реда на чл. 122-124 от ДОПК са неоснователни. Твърди, че в резултат на подробен анализ на събраните доказателства в хода на ревизионното производство е направен извод, че за 2017 г. и 2018 г. „Н.-М“ ЕООД има неотчетени добиви от производство на пшеница, царевица, слънчоглед и ечемик и съответно - неотчетени приходи от реализацията им, явяващи се укрити приходи.  Сочи, че в  хода на ревизията са установени по счетоводни данни отчетените от „Н.-М“ ЕООД добиви за 2017 г. и 2018 г. от засетите площи и общата стойност на отчетените разходи за производство, а от там и себестойността по отделни видове продукция. Установени са по счетоводни данни общо продадените количества зърно по видове и отчетените от тях приходи, а от там и средната продажна цена за всеки вид продукция. Съпоставяйки размера на отчетените приходи от продажби (общо и по видове продукция) с отчетената себестойност е констатирано, че крайният резултат от дейността по производство и реализация на селскостопанска продукция е загуба. Изчислената на база счетоводните данни загуба за 2017 г. е в размер на 231 579,11 лв. (при отчетени приходи от продажби - общо 373 042,60 лв. и себестойност - общо 604 621,71 лв.), а за 2018 г. - загуба в размер на 266 810,09 лв. (при отчетени приходи от продажби - общо 372 388.12 лв. и себестойност - общо 639 198,21 лв.) Предвид така установените загуби и тъй като землището на с. Н.лаево попада в обхвата на Северозападния земеделски регион, ревизиращите органи са извършили съпоставка на отчетените от „Н.-М“ ЕООД добиви от зърнопроизводство за 2017 г. и 2018 г. със статистическите данни за средните добиви по видове култури в регион Северозападен, взети от сайта на Министерство на земеделието и храните, при което са установили, че с изключение на отчетения среден добив на слънчоглед от декар през 2017 г., средните добиви за всички останали култури през 2017 г. и 2018 г. са значително по-ниски от средните за региона. С оглед така установеното и за по-голяма прецизност на анализа, в хода на ревизията са изискани данни за добивите на други земеделски производители („Вивамед“ ЕООД с ЕИК *********, „Агроинвест 2006“ ЕООД с ЕИК *********, „Елеганс Агро“ ЕООД с ЕИК ********* и ЕТ „Елвекс - Ц.М.“ с ЕИК *********), които по данни от ОД „Земеделие“ Плевен са стопанисвали земи в региона на с. Н.лаево през 2017 г. и 2018 г. Освен за отчетените добиви от обработваеми площи, намиращи се в землището на с. Н.лаево, от посочените производители са изискани данни за себестойността на продукцията им по видове, и за продажните цени, по които са ги реализирали Сочи, че от предходното ревизионно производство са присъединени отговори от „ИЗИ Комерс“ ООД с ЕИК ********* и от „Агроинвест 2006“ ЕООД с ЕИК *********, които дружества са стопанисвали земи в региона на с. Н.лаево през този период. Предоставените от изброените дружества данни за добивите им от землището на с. Н.лаево също са сравнени с данните на „Н.-М“ ЕООД, при което е установено, че ревизираното лице е отчело значително по ниски добиви, в сравнение с тях. Навежда доводи, че от страна дружество не са представени изрично изисканите Актове за добита земеделска продукция, кантарни бележки, складови разписки, лабораторни анализи и други документи, от които да е видно на кои дати и парцели е извършена жътва, с какви транспортни средства е извозено зърното от полето, къде е претеглено и къде е разтоварено, както и какъв е добивът от съответната ожъната култура от всеки обработван парцел. Такива не  били представени и при предходната ревизия. В резултат от анализа в хода на ревизията е направен извод, че за 2017 г. и 2018 г. „Н.- М“ ЕООД има неотчетени добиви от производство на зърнени култури и съответно - неотчетени приходи от реализацията им, явяващи се укрити приходи. При така установеното е прието, че е налице обстоятелството по чл. 122, ал. 1, т. 2 от ДОПК, а именно, налице са данни за укрили приходи. В хода на ревизионното производство е извършен анализ на селскостопанската дейност на дружеството, при който въз основа на доказателствата, съдържащи обективни данни, органите по приходите са установили какви добиви от различните отглеждани култури е следвало да бъдат придобити и отчетени в счетоводството му. При този анализ са приети заявените при ревизия декари, засети с различни култури, като са взети предвид всички доказателства, установяващи настъпили форсмажорни обстоятелства, съпътстващи дейността по зърнопроизводство през  ревизираните периоди, вследствие на което за засегнатите от различни метеорологични въздействия площи е прието или че липсва добив, или че е постигнат добив, но редуциран със съответния документално обоснован процент на нанесени поражения. Посочва, че особеният ред за облагане, предвиден в чл.122 от ДОПК, е приложим, когато данъчната основа не може да бъде определена по реда на материалния данъчен закон. Същността на особеното ревизионно производство е да се установят и анализират относимите към ревизирания субект обстоятелства - критерии, за да се установи възможната пълнота от данни, които се доближават максимално до тази данъчна основа, при която би се стигнало при нормално развитие на правоотношението. Целта е да се получи цялостна, макар и косвена, представа за дейността на задълженото лице, а оттам и някакво приблизително и относително съвпадение на данъчната основа, определена по реда на чл. 122 от ДОПК и данъчната основа, която би била установена, ако биха били налице липсващите доказателства и данни. Твърди още, че    заключенията на вещите лица по назначената комплексна агро-техническа и икономическа експертиза,   са в подкрепа на изводите направени в хода на ревизионното производство. Счита, че експертизата опровергава напълно твърденията на жалбоподателя, че по-ниските добиви се дължат на обективни фактори, свързани със състава и структурата на почвата, климата, неблагоприятните метеорологични условия по отношение на обработваните от „Н.-М“ ЕООД площи и други, както и възраженията, че ревизиращите органи не са извършили необходимите процесуални действия за изследване верността на тези твърдения. В заключение моли бъде постановено решение, с което да бъде оставена без уважение подадената жалба като неоснователна и недоказана, и да бъде потвърден Ревизионен акт (PA) № Р- 04000420003638-091-001/05.02.2021 г., поправен с Ревизионен акт за поправка на РА /РАПРА/ № П-04001521027413-003-001/16.02.2021 г., потвърден с Решение № 40/05.05.2021 г. на директора на Дирекция ОДОП Велико Търново като законосъобразен.   Претендира присъждане на юрисконсултско възнаграждение в размер на а 3476,27 лева.

              Административен съд – Плевен, като прецени процесуалните предпоставки за допустимост, взе предвид становищата на страните и на основание чл. 160, ал. 2 от ДОПК, въз основа на събраните по делото доказателства провери законосъобразността и обосноваността на ревизионния акт, намери следното:

         Жалбата е подадена в срока по чл. 159, ал. 1 от ДОПК, от надлежно легитимирано лице, срещу подлежащ на съдебно оспорване ревизионен акт, в частта, в която е обжалван по административен ред и не е отменен от директора на дирекция „ОДОП“ – Велико Търново при ЦУНАП, поради което е процесуално допустима.

         Разгледана по същество е неоснователна по следните съображения:

От доказателствата по административната преписка се установява, че  Ревизионното  производство е започнало   със Заповед за възлагане на ревизия /ЗВР/ № Р-04001519006449-020-001/04.10.2019 г., връчена по електронен път на 10.10.2019 г., изменена със Заповед за изменение на ЗВР № Р-04001519006449-020-002/06.01.2020 г. и Заповед за изменение на ЗВР № Р-04001519006449-020-003/06.02.2020 г., и е за определяне на задълженията на „Н.-М“ ЕООД за корпоративен данък за периода от 01.01.2017 г. до 31.12.2018 г. и за ДДС за периода от 01.01.2017 г. до 30.06.2019 г. Заповедта е  издадена от М.Д.– Началник  на   сектор  при  ТД на  НАП Велико  Търново. Определени са лицата, които следва да извършат ревизията: Ц.Р.А. –  Главен инспектор по приходите, ръководител на ревизията и Е.П.И.      –  инспектор по приходите в ТД на НАП.

Резултатите от ревизията били обективирани  в Ревизионен доклад (РД) № Р-04001519006449-092-001/09.03.2020 г., връчен по електронен път на 10.03.2020 г. Срещу РД е подадено Възражение вх. № 7219/24.03.2020 г. с 30 броя доказателства по опис, допълнено с още 14 броя доказателства по опис, заведени е вх. № 7667/31.03.2020 г. в ТД на НАП В. Търново. Ревизионното производство е приключило с PA № Р-04001519006449-091-001/30.03.2020 г., с който, след като част от възраженията са приети за основателни, на „Н.-М“ ЕООД  са определени допълнителни задължения за корпоративен данък за 2017 г. и 2018 г. общо в размер на 79792,50 лв. и за лихви върху него - общо в размер на 13471,00 лв., и допълнителни задължения за ДДС за данъчни периоди м. 12.2017 г. и м. 12.2018 г. общо в размер на 151208,93 лв. и за лихви върху него общо в размер на 26487,36 лв., които задължения са предмет на обжалване.

         С решение №93/11.06.20020г. на директора на Дирекция „ОДОП“ Велико Търново  е отменен Ревизионен акт № Р-04001519006449-091-001/30.03.2020 г., издаден от М.И.Д.- началник сектор „Ревизии“, възложила ревизията и Ц.Р.А. - главен инспектор по приходите при ТД на НАП Велико Търново, ръководител на ревизията, в обжалваната му част, в която са определени задължения за корпоративен данък за периода от 01.01.2017 г. до 31.12.2018 г. и задължения за ДДС за данъчни периоди м. 12.2017 г. и м. 12.2018 г., като незаконосъобразен като преписката  е върната на органа, издал заповедта, за възлагане на нова ревизия и за издаване на нов ревизионен акт за установяване на задълженията за корпоративен данък за периода от 01.01.2017 г. до 31.12.2018 г. и задължения за ДДС за данъчни периоди м.12.2017 г. и м.12.2018 г. Повторната ревизия  за посочените видове задължения и периоди  е извършена   със Заповед за възлагане на ревизия /ЗВР/ № Р-04000420003638-020- 001/19.06.2020 г., връчена по електронен път на 25.06.2020 г., изменена със Заповед за изменение на ЗВР № Р-04000420003638-020-002/23.09.2020 г. и Заповед за изменение на ЗВР № Р-04000420003638-020-003/26.10.2020 г., и е за определяне на задълженията на „Н.-М“ ЕООД за корпоративен данък за периода от 01.01.2017 г. до 31.12.2018 г. и за ДДС за данъчни периоди м. 12.2017 г. и м. 12.2018 г. Заповедта е  издадена от М.Д.– Началник  на   сектор  при  ТД на  НАП Велико  Търново. Определени са лицата, които следва да извършат ревизията:  С.Д.П.- Главен инспектор по приходите, ръководител на ревизията и П.Н.Д.       –  инспектор по приходите в ТД на НАП.

За резултатите от ревизията е съставен Ревизионен доклад (РД) № Р-04000420003638-092- 001/09.12.2020 г., връчен по електронен път на 10.12.2020 г. По искане на ревизираното лице, с Уведомление № Р-04000420003638-РУС-001/29.12.2020 г. е удължен срокът по чл. 117, ал. 5 от ДОПК до 22.01.2021 г. В рамките на удължения срок срещу РД е подадено възражение вх. № 1710/25.01.2021 г. по описа на ТД на НАП В. Търново, което е прието за неоснователно. Ревизионното производство е приключило с РА № Р-04000420003638- 091-001/05.02.2021 г., с който по реда на чл. 122 от ДОПК на „Н.-М“ ЕООД са определени допълнителни задължения общо в размер на 98237,53 лв., в т.ч. корпоративен данък за 2017 г. и 2018 г. - общо в размер на 32493,94 лв. и за лихви върху него - общо в размер на 8 357,90 лв., и допълнителни задължения за ДДС за данъчни периоди м. 12.2017 г. и м. 12.2018г. общо в размер на 45 258, 34 лв. и лихви в размер на 12 127, 25 лв.

Допълнително установените задължения произтичат от: 1/ констатации за неотчетени приходи от производство и реализация на селскостопанска продукция в размер на 131 531,00 лв. за 2017 г. и в размер на 94 760,68 лв. за 2018 г.; 2/ констатации за непризнато за данъчни цели декларирано намаление на счетоводния финансов резултат с неправомерно начислени данъчни амортизации за активи (спортни коне и недвижим имот), съответно за 2017 г. - в размер на 84751,79 лв. и за 2018 г. - в размер на 28442,76 лв.; 3/ извършени корекции (преобразуване на счетоводния финансов резултат) във връзка е неправилно отчитани разходи за наеми и рента на физически лица, съответно за 2017 г. - в увеличение в размер на 77080,89 лв. и в намаление в размер на 67632,91 лв., и за 2018 г. - в увеличение в размер на 77716,06 лв. и в намаление в размер на 77080,89 лв.; 4/ извършени корекции във връзка с неправилно отчетени приходи от финансиране, изплатени от ДФ „Земеделие“, съответно за 2017 г. - в намаление в размер на 2650,28 лв. и за 2018 г. - в увеличение в размер на 88962,42 лв. Допълнително установените задължения за ДДС, съответно зам. 12.2017 г. в размер на 26306,20 лв. и зам. 12.2018 г. - в размер на 18952,14 лв.. са във връзка с констатациите за неотчетени приходи от производство и реализация на селскостопанска продукция. С РАПРА № П-04001521027413-003-001/16.02.2021 г. е поправена очевидна фактическа грешка, в резултат на която размерът на общо установените допълнителни задължения, предмет на настоящото производство, става 98209,15 лв., а размерът на определените с обжалвания РА задължения за внасяне е намален от 98237,53 лв. на 97870,87 лв. Поправката е наложена от наличието на влязъл в сила АПВ № П-04001520050183-004- 001/09.04.2020 г. (в РАПРА грешно е посочена дата на АПВ - 09.04.2021 г.), издаден на „Н.-М“ ЕООД, с който е извършено прихващане на деклариран от дружеството ДДС за възстановяване за данъчен период м.02.2020 г. в размер на 338,28 лв., за погасяване на задължение за ДДС до този размер за данъчен период м. 12.2017 г. Задължението за ДДС за данъчен период м. 12.2017 г. е било установено с частично отменения по реда на чл. 155, ал. 4 от ДОПК Ревизионен акт № Р-04001519006449-091-001/30.03.2020 г., с Решение № 93/11.06.2020 г. на директора на Дирекция ОДОП В. Търново.

По  първата констатация - ревизията е установила неотчетени приходи от производство и реализация на селскостопанска продукция в размер на 131 531,00 лв. за 2017 г. и в размер на 94 760,68 лв. за 2018 г.

 В хода на ревизията било констатирано, че  осъществяваната през ревизираните периоди дейност от „Н.-М“ ЕООД е производство и търговия със зърнени култури - пшеница, ечемик, царевица, слънчоглед и рапица. Дейността по отглеждането на селскостопанските култури е извършвана в стопанисвани под наем и аренда земи основно в землището на с. Н.лаево - около 6500 дка и в с. Беглеж - 22 дка угари. Дружеството е регистриран земеделски производител и разполага с необходимата материална, техническа и трудова обезпеченост за извършване на дейността. Видно от констатациите на РД за целите на ревизията с искане на документи и писмени обяснения от задълженото лице /ИПДПОЗЛ/ № Р-04000420003638-040-001/01.07.2020 г. от ревизираното лице са изискани всички счетоводни и търговски документи за 2017 г. и 2018 г., заверени копия на издадените от „Н.-М“ ЕООД фактури за продажба на продукция, материали, стоки и ДМА, хронологични и аналитични регистри на сметки от гр. 60, 30, 40, 41, 49, 50 и 70 и аналитични оборотни ведомости на сметки 303 „Продукция“, 611 „Разходи за основната дейност“ и сметка 701 „Приходи от продажба на продукция“ и платежни документи. Изрично са изискани актовете за добита земеделска продукция, кантарни бележки, складови разписки, лабораторни анализи и други документи, които би следвало в своята съвкупност да представляват основанието за счетоводното завеждане , на добитата продукция от зърно производство. Изискани са водените от дружеството дневници за провежданите агротехнически мероприятия, както и дневниците за проведените химични обработки по чл. 30, ал. 1, т. 2 от Наредба № 104 от 22.08.2006 г. за контрол върху предлагането на пазара и употребата на продукти за растителна защита. От лицето са изискани писмени обяснения относно организацията по прибирането и претеглянето на земеделската продукция при нейното добиване и при продажбата на същата, включително данни за това, от кого е извършена жътвата, използвани ли са услуги и техника на трети лица, съхранявана ли е добитата продукция или е продавана директно от полето, с кои транспортни средства до къде е извозвана, къде е била претегляна, извършвани ли са лабораторни анализи и в коя лаборатория.

С вх. № 17074-1/27.07.2020 г. са представени писмени обяснения от управителя на „Н.-М“ ЕООД, че съгласно Анкетна карта № 451/06.12.2016 г., подадена в ОД „Земеделие“ Плевен за стопанската 2016/2017 г., дружеството е обработвало земи под наем и аренда в землищата на с. Н.лаево - 6498,880 дка и с. Беглеж - 22 дка. През същата година били отглеждани култури само в землището на с. Н.лаево, както следва: засети площи с пшеница - 1825,5 дка, с ечемик - 1066,3 дка, с рапица - 1195,6 дка, с царевица - 1384 дка и със слънчоглед - 636,5 дка, (което прави общо 6107,9 дка) и че освен тях дружеството е обработвало 391 дка угари и други (грах) в с. Н.лаево и 22 дка угари в с. Беглеж. (общо 413 дка угари и грах). Добитите количества от засетите площи, отчетени в счетоводството на предприятието, са: обикновена мека пшеница - 630,46 т.; ечемик - 265,16 тона; рапица - 35,62 тона; царевица - 129,22 тона и слънчоглед - 143,12 тона.

С вх. № 17074/27.07.2020 г. са представени писмени обяснения, че съгласно Анкетна карта № 1007/01.02.2018 г., подадена в ОД „Земеделие“ Плевен, през стопанската 2017/2018 г. дружеството е обработвало земи под наем и аренда в землищата на с. Н.лаево - 6412,64 дка и с. Беглеж - 22 дка. През същата година били отглеждани култури само в землището на с. Н.лаево, както следва: засети площи с пшеница - 2662,5 дка, с ечемик - 707 дка, грах-протеинови култури - 404 дка, с царевица - 694 дка и със слънчоглед - 1945,1 дка, (което прави общо 6412,6 дка) и че освен тях дружеството е обработвало 22 дка угари в с. Беглеж. Добитите и отчетени в счетоводството на предприятието количества от засетите площи са: обикновена мека пшеница - 697,32 т.; ечемик - 167,64 тона; царевица - 93,12 тона и слънчоглед - 194,26 тона.

Относно мястото на съхранение на продукцията през 2017 г. и 2018 г. и на селскостопанската техника управителят на „Н.-М“ ЕООД е заявил, че е ползвана притежаваната от него складова база в стопански двор с. Н.лаево, общ. Плевен. Посочено е, че дружеството не разполага със собствен кантар за измерване на входящите и изходящи количества продукция, поради което били ползвани кантари на клиентите.

Към горепосочените писмени обяснения са приложени счетоводни справки на сметка 303 „Продукция“ и сметка 7012 „Приходи от продажба на непреработена продукция“ за 2017 г. и 2018 г., наименовани „Състояние на сметка“, неправилно посочени в описа на представените документи като „аналитична ведомост“;  четири броя протоколи за произведена продукция, съответно от 31.08.2017 г. (за ечемик, рапица и пшеница, реколта 2017г.), от 31.12.2017 г. (за царевица и слънчоглед, реколта 2017 г.), от 31.08.2018 г. (за ечемик и пшеница, реколта 2018 г.) и 31.12.2018 г. (за царевица и слънчоглед, реколта 2017г.); копия на издадените през 2017 г. и 2018 г. фактури за продажби и копия на договори за продажби с клиенти на дружеството.

В писмени обяснения относно организацията на работа в дружеството по прибирането на реколтата е посочено, че всички мероприятия са извършвани изцяло с техника на дружеството и с назначените по това време служители. Продукцията не била продавана от полето, а всички ожънати култури били извозвани в стопанския двор. Поради малката вместимост на последния и невъзможността да се съхраняват две култури едновременно, продажбите били извършвани на партиди на различни фирми, съобразно времето и цената. Извозването при продажбите било извършвано с транспортни средства на купувачите. На всеки камион се вземала проба от купувача и се правел анализ за качеството, след което се договаряла цената, а собствеността се прехвърляла след заплащането на стоката. Почти всички количества били продавани на големи трейдъри в страната - Техра, Бонмикс, Билдком, Олива, Б., Панацие, Топаз трейд и др.

С вх. № 16582/21.07.2020 г. са представени всички издадени от „Н.-М“ ЕООД фактури за продажби на зърно, договори с клиентите на дружеството и други налични документи във връзка с реализацията. В хода на ревизията са извършени и насрещни проверки на дружествата-клиенти на ревизираното лице, от които са представени изисканите документи подробно описани от стр. 3 до стр. 14 на РД.

С вх. № 21712/01.10.2020 г. от „Н.-М“ ЕООД са представени Дневници за проведените химични обработки и употребени торове за 2017 г. и 2018 г., копия на три броя заявления до ДФЗ от м. 03, 05 и 08.2017 г. с искане за освидетелстване на нанесени щети от засети площи и Сертификационно писмо № 216/11.09.2018 г. за царевица реколта 2018 г. Отделно са представени Дневник на мероприятията за отглеждана биопродукция от ечемик и слънчоглед през 2017 г. и царевица през 2018 г., с посочен в него Контролен орган: „Биоагричерт Италия България“ ЕООД и Дневници за провежданите агротехнически мероприятия на отделните блокове с биопродукти, отглеждани от „Н.-М“ ЕООД през 2017 г. и 2018 г.

С вх. № Р-04000420003638-ПРД-005-И/14.10.2020 г. са представени счетоводни Справки за вложените материали - торове, семена, препарати и горива по видове продукция, съгласно които през 2017 г. дружеството е засяло и обработвало 5914 дка (т.е. с около 194 дка по-малко от декларираното в анкетната карта пред ДФЗ и в дадените писмени обяснения на управителя), в т.ч.: пшеница - 1754 дка ( със 71 дка по-малко), ечемик - 1035 дка (с 31 дка по-малко), рапица - 1146 дка (с 50 дка по-малко), царевица - 1350 дка (с 34 дка по-малко) и слънчоглед - 629 дка (със 7 дка по-малко). Според счетоводните справки за 2018 г., дружеството е засяло и обработвало 5800 дка, което е със 185,6 дка по-малко от декларираното в анкетната карта пред ДФЗ и в дадените писмени обяснения на управителя), в т.ч.: пшеница - 2481дка (със 181,5 дка по-малко), ечемик - 670 дка (с 37 дка по-малко), царевица - 690 дка (няма разлика) и слънчоглед - 1959 дка (с 37 дка повече).

От страна на ревизираното дружество не са представени изрично изисканите Актове за добита земеделска продукция, кантарни бележки, складови разписки, лабораторни анализи и други документи, от които да е видно на кои дати и парцели е извършена жътва, с какви транспортни средства е извозено зърното от полето, къде е претеглено и къде е разтоварено, както и какъв е добивът от съответната ожъната култура от всеки обработван парцел. Такива не са представени и при предходната ревизия.

В хода на ревизията са установени по счетоводни данни отчетените от „Н.-М“ ЕООД добиви за 2017 г. и 2018 г. от засетите площи и общата стойност на отчетените разходи за производство, а от там и себестойността по отделни видове продукция. Установени са по счетоводни данни общо продадените количества зърно по видове и отчетените от тях приходи, а от там и средната продажна цена за всеки вид продукция. Съпоставяйки размера на отчетените приходи от продажби (общо и по видове продукция) с отчетената себестойност е констатирано, че крайният резултат от дейността по производство и реализация на селскостопанска продукция е загуба. Изчислената на база счетоводните  данни загуба за 2017г. е в размер на 231 579, 11лв( при отчетени приходи от продажби-общо 373 042,60 лв. и себестойност - общо 604 621,71 лв.), а за 2018 г. - загуба в размер на 266 810,09 лв. (при отчетени приходи от продажби - общо 372 388,12 лв. и себестойност - общо 639 198,21 лв.)

Предвид така установените загуби и тъй като землището на с. Н.лаево попада в обхвата на Северозападния земеделски регион, ревизиращите органи са извършили съпоставка на отчетените от „Н.-М“ ЕООД добиви от зърнопроизводство за 2017 г. и 2018 г. със статистическите данни за средните добиви по видове култури в регион Северозападен, взети от сайта на Министерство на земеделието и храните, при което са установили, че с изключение на отчетения среден добив на слънчоглед от декар през 2017 г., средните добиви за всички останали култури през 2017 г. и 2018 г. са значително по-ниски от средните за региона.

  В хода на ревизията са изискани данни за добивите на други земеделски производители („Вивамед“ ЕООД с ЕИК *********, „Агроинвест 2006“ ЕООД с ЕИК *********, „Елеганс Агро“ ЕООД с ЕИК ********* и ЕТ „Елвекс - Ц.М.“ с ЕИК *********), които по данни от ОД „Земеделие“ Плевен са стопанисвали земи в региона на с. Н.лаево през 2017 г. и 2018 г. Освен за отчетените добиви от обработваеми площи, намиращи се в землището на с. Н.лаево, от посочените производители са изискани данни за себестойността на продукцията им по видове, и за продажните цени, по които са ги реализирали. От предходното ревизионно производство са присъединени отговори от „ИЗИ Комерс“ ООД с ЕИК ********* и от „Агроинвест 2006“ ЕООД с ЕИК *********, които дружества са стопанисвали земи в региона на с. Н.лаево през този период. Предоставените от изброените дружества данни за добивите им от землището на с. Н.лаево също са сравнени с данните на „Н.-М“ ЕООД, при което е установено, че ревизираното лице е отчело значително по-ниски добиви, в сравнение с тях.   Направен е  извод, че за 2017 г. и 2018 г. „Н.-М“ ЕООД има неотчетени добиви от производство на зърнени култури и съответно - неотчетени приходи от реализацията им, явяващи се укрити приходи.

При сравняване на данните за засетите декари, предоставени на ревизиращите органи, с данните за засетите декари, фигуриращи в дневниците за агротехнически обработки, в дневниците за химичните обработки, в справките за вложени материали и данните, декларирани пред ДФЗ при заявяване на субсидии от страна на жалбоподателя са установени, съществени несъответствия. За културите, за които ревизията е установила неотчетени добиви и съответно неотчетени приходи от продажби, при съпоставката се установяват следните разлики: За пшеница реколта 2017 г., в декларация вх. № 17074- 1/27.07.2020 г. дружеството е посочило, че е отглеждало 1825,50 дка; съгласно дневника за агротехническите мероприятия, отглежданата пшеница е 1814,9 дка; съгласно дневника за химичните обработки - 1835,6 дка; съгласно справката за вложени материали - 1754 дка, а декларираните пред ДФЗ площи са 171,87 ха (1718,7 дка). За царевица реколта 2017 г., в декларация вх. № 17074-1/27.07.2020 г. дружеството е посочило, че е отглеждало 1384 дка; съгласно дневника за агротехническите мероприятия, отглежданата царевица е 13 84,100 дка; съгласно дневника за химичните обработки - 1394,9 дка; съгласно справката за вложени материали - 1350 дка, а декларираните пред ДФЗ площи са 139,49 ха (1394,9 дка). За пшеница реколта 2018 г., в декларация вх. № 17074/27.07.2020 г. дружеството е посочило, че е отглеждало 2662,5 дка; съгласно дневника за агротехническите мероприятия, отглежданата пшеница е 2650,5 дка; съгласно дневника за химичните обработки - 2582,7 дка; съгласно справката за вложени материали - 2481 дка, а декларираните пред ДФЗ площи са 258,27 ха (2582,7 дка). За слънчоглед реколта 2018 г. в декларация вх. № 17074/27.07.2020 г. дружеството е посочило, че е отглеждало 1945,1 дка; съгласно дневника за агротехническите мероприятия, отглежданият слънчоглед е 1701,9 дка; съгласно дневника за химичните обработки - 2043,0 дка; съгласно справката за вложени материали - 1959 дка, а декларираните пред ДФЗ площи са 204,3 ха (2043,0 дка). За ечемик реколта 2018 г. в декларация вх. № 17074/27.07.2020 г. са посочени 707,00 дка; съгласно дневника за агротехническите мероприятия, отглежданият ечемик е 706,4 дка; съгласно дневника за химичните обработки - 712,8 дка; съгласно справката за вложени материали - 670 дка, а декларираните пред ДФЗ площи са 71,28 ха (712,8 дка).

 При съпоставка на данните от дневниците  със счетоводно заведените количества   се установени несъответствия, както следва: за пшеница, реколта 2017 г. - съгласно дневниците са засети 9 парцела с обща площ 1814,9 дка. За шест от парцелите, с обща площ 1687,7 дка, са посочени добити количества - общо 615000 кг, от което се изчислява среден добив - 364,4 кг/дка. Прилагайки изчисления среден добив към останалата обявена пред ревизията площ с пшеница от 137,8 дка (1825,5 дка - 1687,7 дка), се получава продукция в размер на 50214 кг., или общо добив пшеница реколта 2017 г. - 665214 кг (615000 кг + 50214 кг), а по счетоводни данни заведеното количество е 630460 кг., или с 34754 кг по-малко. За царевица реколта 2017 г., съгласно дневниците са засети два парцела с обща площ 1384,100 дка, от които е посочено че са добити 131600 кг. В счетоводството са заведени 129220 кг царевица от същите декари. Аналогично, по данни от дневниците за 2018 г., добитата пшеница е 713000 кг, добития слънчоглед - 217000 кг и добитият ечемик - 178000 кг, а по счетоводни данни са заведени 697320 кг пшеница, 194260 кг слънчоглед и 167640 кг ечемик. Установено е, че отчетените в счетоводството на ревизираното лице добиви не съответстват на действителните количества, като по отношение на културите пшеница и царевица, реколта 2017 г. и пшеница, слънчоглед и ечемик, реколта 2018 г., са налице основания да се счита, че не са отчетени реалните добиви от зърнопроизводство. Размерът на укритите приходи от продажбата на неотчетените добиви е определен въз основа на най- благоприятните за жалбоподателя изходни данни - декларираните от него пред ревизията площи, най-ниския обявен добив от декар от други производители в същото землище, и средни продажни цени - определени въз основа посочените в издадените от „Н.-М“ ЕООД фактури за продажби на съответните видове зърно. При изложените факти правилно е прието, че са налице обстоятелства по смисъла на чл. 122 ал.1 т.2 ДОПК – данни за укрити приходи; т.4 – нередовна отчетност при липса на първични счетоводни документи, документиращи добитата продукция по пълен и достоверен начин и т.5 – липса на документите, необходими за установяване на основата за облагане, в какъвто смисъл в мотивите си Директорът на ОДОП като инстанция по същество е допълнил РА. Обоснован на събраните доказателства при всестранно изследване на всички твърдения и относими факти и обстоятелства се явява изводът, че   отчетените в счетоводството на ревизираното лице добиви не съответстват на действителните количества, като по отношение на културите пшеница и царевица, реколта 2017г. и пшеница, слънчоглед и ечемик, реколта 2018г, са налице основания да се счита, че не са отчетени реалните добиви зърнопроизводство.  

Приетата  по делото  комплексна агро – техническа и икономическа експертиза, неоспорена от страните,  потвърждава установените в хода на ревизията факти и обстоятелства като в заключението си вещите лица дават подробен отговор на въпросите, поставени им като задача, а именно:

През 2017г. и 2018г. от дружество „Н. М" ЕООД е произведена и реализирана продукция от пшеница, царевица, ечемик и слънчоглед в следните размери:

-    2017г.

Пшеница

„Топаз Трейд“ ЕООД, ЕИК:********* - 222,060 тона. Сделките са документирани с два броя Договори от 22 03.2017г, и от 13 07.2017г., фактури за плащане на аванс по договор и приспадане на същия, фактура за извършените доставки и кредитно известие за недоставеното количество. В дружеството не се съхраняват съпътстващи документи - товарителници или кантарни бележки, поради обстоятелството, че натоварването и транспорта са за сметка на клиента. В процеса на ревизионното производство от „Топаз Трейд" ООД са предоставени фактури за извършен транспорт и опис на товарителниците към тях.

            „Агроцентър“ ЕООД ЕИК ********* – 381.900 тона. Сделката е документирана с фактура № **********/12.07.2017 г. и кредитно известие към нея № **********/24.07.2017 г. В процеса на ревизионното производство от „Агроцентър“ ЕООД са предоставени 12 броя товарителници и кантарни бележки за извършените доставки.

„Терент“ ООД, ЕИК:********* - 26,500 тона. Сделката е документирана с фактура №**********/14.08.2017г. и товарителница за международен транспорт/ЧМР/.

Ечемик

              „Терент“ ООД, ЕИК:********* - 160,340 тона. Сделката е документирана с фактура № **********/31.07.2017г. и три броя кредитни известия към нея. От „Терент“ ООД са предоставени 7 броя товарителници за международен транспорт /ЧМР/.

2.“Билдком“ ЕООД, ЕИК:********* - 157,660 тона Сделката е документирана с Договор №В-117-234-В/28.06.2017г., фактура №1172/29.06.2017г. и кредитно известие към нея №188/01.09.2017г. От клиента са представени 5 броя товарителници за извършения транспорт.

Царевица

„Терент“ ООД, ЕИК:********* - 103,100 тона. Сделката е документирана с фактура № **********/28.08.2017 г. и кредитно известие към нея №1197/01.12.2017 г.

От клиента „Терент“ ООД са предоставени 4 броя товарителници за международен транспорт /ЧМР/.

„Б. 91“ ООД, ЕИК: ********* - 26,120 тона. Сделката е документирана с фактура № **********/31.10.2017г.

От клиента са предоставени фактури за извършени транспортни услуги с описи към тях, в които са отразени датата, местата на товарене и разтоварване, вида и количеството на превозената продукция.

Слънчоглед

„Б. 91“ ООД, ЕИК: ********* - 143,120 тона. Сделката е документирана с фактури №**********/05.10.2017г. и №**********/31.10.2017г.

Предоставени са фактури за извършени транспортни услуги с описи към тях за вида и количеството превозена продукция.

2018г.

 

№	Култура	Мярка	Произведено количество продукция	Продадено количество продукция	Разлика
1	Пшеница	кг	697320	697320	0
2	Царевица	кг	167640	167640	0
3	Ечемик	кг	93120	93120
3	Слънчоглед	кг	214260	214260

Произведената продукция е реализирана на клиентите:

Пшеница

              „Зърнени храни ДМ“ ЕООД, ЕИК:********* - 156,780. Сделката е документирана с

Договор № 2018-87-W/31.07.2018 г., Приемо-предавателен протокол от 31.07.2018 г. и фактури №**********/31.07.2018 и №**********/13.08.2018 г.

„Б. 91“ ООД, ЕИК: ********* - 540,540 тона. Сделката е документирана с фактури №**********/18.07.2018 г. и №**********/19.07.2018 г.

Предоставени са фактури за извършени транспортни услуги с описи към тях за вида и количеството превозена продукция.

Ечемик

           „Лив Агро“ ООД, ЕИК:********* - 91,60 тона. Сделката е документирана с фактури №**********/23.07.2018г. и №**********/27.07.2018г. В процеса на ревизионното производство от клиента са предоставени 4 броя товарителници за превозеното количество.

„Б. 91“ ООД, ЕИК: ********* - 76,040 тона. Сделката е документирана с фактури №**********/18.07.2018г.

Предоставени са фактури за извършени транспортни услуги с описи към тях за вида и количеството превозена продукция.

Царевица

„Балджеиви 91“ ООД, ЕИК: ********* - 71,320 тона. Сделката е документирана с фактури № **********/15.10.2018 г. и №**********/23.10.2018 г.

         Предоставени са фактури за извършени транспортни услуги с описи към тях за вида и

Количеството превозена продукция.

 „Бонмикс“ ЕООД, ЕИК ********* – 21.800 тона. Сделката е документирана с фактура №**********/01.11.2018г. и Приемо-предавателен протокол №1112/02.11.2018г.

               Слънчоглед

„Зърнени храни ДМ“ ЕООД, ЕИК:********* - 100,000 тона. Сделката е документирана с фактура №**********/27.08.2018г.

В процеса на ревизионното производство от клиента са предоставени 5 броя товарителници и кантарни бележки за приетото количество продукция.

              „Б. 91“ ООД, ЕИК: ********* - 75,260 тона. Сделката е документирана с фактури №**********/26.09.2018г.

Предоставени са фактури за извършени транспортни услуги с описи към тях за вида и

количеството превозена продукция.

              „ОЛИВА“ АД, ЕИК: ********* - 19,000 тона. Сделката е документирана с Договор

№0-118-600-S/28.09.2018r, Анекс №1, фактура №**********/28.09.2018г. и приемо- предавателен протокол.

В Таблици - Приложение №1 и Приложение №2 всички фактури за извършени продажби и съпътстващи документи са отразени подробно по дати.

На 01.01.2017г. дружество „Н. М“ ЕООД няма на склад налични количества от пшеница и царевица.

 През стопанската 2016/2017г. са произведени следните количества продукция от посочените видове:

 

№	Култура	Мярка	Произведено количество
1	Пшеница	кг	630460,000
2	Царевица	кг	129220,000

 

През 2017г. не е извършвана покупка на пшеница и царевица от трети лица.

 През 2017 г. в дружество „Н. М“ ЕООД са произведени, продадени и използвани за

собствени нужди следните количества продукция от посочените култури:

№	Култура	Мярка	Произведено	Продадено	Използвано
			Количеств   о	количество	количество
			продукция	продукция	продукция за собствени нужди
1	Пшеница	кг	630460,000	630460,000	0
2	Царевица	кг	129220,000	129220,000	0

За извършените продажби са издадени фактури, които са отразени в дневниците за продажби и в СД по ЗДДС, за съответните данъчни периоди.

Приходите от извършените продажби са отчетени по Кт на счетоводна сметка 7012 „Приходи от продажба на непреработена продукция“.

От произведената през 2017 г. продукция от пшеница и царевица не са заделени количества за собствени нужди. На 01.01.2018 г. дружество „Н. М“ ЕООД има на склад 2000.000 кг ечемик, рек. 2016 г. и няма складови наличности от пшеница и слънчоглед.През стопанската 2017/2018 г. са произведени следните количества продукция от посочените видове:През 2018 г. от дружество „Н. М“ ЕООД не е извършвана покупка на пшеница, ечемик и слънчоглед от трети лица. Произведената от земеделските производители продукция подлежи на деклариране пред Областна дирекция „Земеделие“, съгласно чл.14, ал.1 от Наредба №23.12.2015г. за условията и реда за мониторинг на пазара на зърно, при условие, че произвеждат зърно на площи от 500 или повече декара / изм. от 29.11.2019г. на 5 и повече дка/.

Въз основа на декларираните данни от земеделските производители, в Областната дирекция „Земеделие“ се изготвя Таблица за общите количества произведено и налично зърно в областта по видове.

Декларирането на данни за произведена продукция се извършва по области, а не по землища.В процеса на ревизионното производство на „Н. М“ ЕООД са събрани данни за засети площи и произведена продукция от трети лица в землището на с.Н.лаево.В писмени обяснения от дружеството е пояснено, че: произведената продукция се съхранява в общ склад, заедно с продукцията произведена от други землища, поради което не може да се определи с кои фактури е продадена произведената продукция от землището в с.Н.лаево. Не се съхраняват документи за датите на които е извършена жътвата;през 2017г. и 2018г. не е имало посеви унищожени на 100% от градушки и проливни дъждове, поради което не са съставяни протоколи; за 2017г. и 2018г. дружеството не е имало сключени застраховки против градушка и проливни дъждове, не е имало посеви унищожени на 100% от градушки и проливни дъждове и не са получавани застрахователни обезщетения; счетоводното отчитането на разходите за производство и произведената продукция се извършва общо за земеделския производител, а не само за землището на с.Н.лаево. Земеделските производители са задължени да декларират общото количество произведената продукция по видове в цялата област, а не по землища на обработване.От събраната информация от дружествата - аналози е видно, че аналитичната счетоводна отчетност се води по видове култури, независимо от землището в което се отглеждат.Предоставените от ЗП данни за среден добив от дка на непреработена селскостопанска продукция в землището на с.Н.лаево са извън счетоводни.В резултат от анализа на данните от земеделски производители - аналози в с.Н.лаево и региона, средният добив на пшеница, реколта 2018 г е 336,19 кг.дка, без включен реализиран среден добив от „Н. М“ ЕООД в с.Н.лаево и региона и 319,13 кг./дка с включен реализиран среден добив от от „Н. М“ ЕООД в с.Н.лаево и региона.Времето на сеитба и прибиране на земеделските култури зависи от сорта, климатичните и метеорологичните характеристики на региона, от агротехнологичните мероприятия и притежаваната механизация за отглеждане на земеделските културни др. Всяка култура има свой характерен период за сеитба и за техническа зрялост, което определено си заслужава да се вземе предвид при сеитбата и прибирането на реколтата. Негативните метереологични условия, като чести валежи надвишаващи обичайните норми, силни ветрове, довели до „полягване“ на посевите - (без обаче последните да са напълно унищожени), паднали градушки, замръзване на посеви и др., влияят на добивите от засегнатите площи. За процесиите периоди, върху обработваемите земеделски земи от „Н.-М“ ЕООД, са нанесени количествени и имуществени щети, съгласно съставения протокол на комисия, както следва:

С Протокол № 3025/17.05.2017 г., Комисия, с представители на ОД“Земеделие“ гр. Плевен, ОСЗ гр.Плевен и Технически инспекторат в Регионална Дирекция „Борба с градушките“ - Плевен е извършила оглед на поразени от градушка площи на „Н.-М“ ЕООД засети с пшеница, ечемик и рапица в землището на с.Н.лаево. не съществува експертен МОДЕЛЛ който, при конкретно зададени обективни параметри (например брой и количество на валежите за определен времеви период, размер на засегнатите площи, вид на посевите, стадий на развитието им и др.), да даде отговор на въпроса как тези метеорологични условия са се отразили на добивите от съответната култура. Отговор на въпроса как тези метеорологични условия са се отразили на добивите от съответната култура съществува, само когато е извършен оглед на земеделските култури за нанесените щети. Практиката показва, че при негативни метереологични условия, земеделският производител отправя писмено искане (заявление, молба и др.подобни) до съответната Областна дирекция „Земеделие“, респективно до Застрахователното си дружество (когато са налице застрахователни полици на земеделските култури), за съставяне на Комисия за извършване на оглед на земеделските култури и съставяне на протокол за нанесените щети. Такива Констативни протоколи за стопанската 2016/2017 г. са съставени по искане на „Н.-М“ ЕООД и комисиите са установили конкретните щети върху есенните и пролетни култури от градушки и замръзване. В допълнително заключение вeщите лица са посочили, че  при извършеното преизчисление на установените с Ревизионен акт  № Р-04000420003638-091-001/05.02.2021 г. данъчни задължения на „Н. М“ ЕООД, след изключване на констатациите за неотчетени приходи от производство и реализация на селскостопанска продукция, експертизата  е установила следните задължения: Общият размер на установените от експертизата задължения на „Н. М“ ЕООД са в размер на 12250,23 лв., в т. ч.

За Корпоративен данък      - 9664,77 лв.

За ДДС                                -       0,00 лв.

Лихви за забава по ДОПК   -  2585,46 лв.

Преизчисленият среден добив на пшеница реколта 2017/2018 г. е:

-     от засегнатите площи /1453,40 дка/ - 127,161 кг/дка;

-     от незасегнатите площи /1209,10 дка/ - 423,872.

Преизчисленият среден добив на пшеница реколта 2017/2018 г. от ревизиращият екип е:

-     от засегнатите площи /1453,40 дка/ - 261,90 кг/дка;

-     от незасегнатите площи /1209,10 дка/ - 445,23 кг/дка.

Средният добив на пшеница реколта 2017/2018 г., от общо засетите 2662,50 дка, при отчитане на изчисления среден добив от декар в предходната точка е:

Преизчислен среден добив от експертизата - 261,90 кг/дка.

Преизчислен среден добив от ревизиращият екип - 345,15 кг/дка.

 Съдът не кредитира допълнителното заключение на вещите  лица по назначената комплексна агро- техническа и икономическа експертиза, тъй като има изцяло хипотетичен характер, по отношение на преизчисленията на среден добив и размер на неотчетени количества продукция. Освен това, преизчисленията относно задълженията за корпоративен данък и ДДС са направени след изключване на констатациите за всички неотчетени приходи от производство и реализация на селскостопанска продукция, които включват няколко вида култури.

 Относно непризнатото намаление на счетоводния финансов резултат за 2017 г. и 2018 г. с размера на данъчните амортизации за биологични активи и за сграда в гр. Плевен, ул. „Цанко Церковски“ № 6 е установено следното: От приобщените доказателства от прокурорска проверка, справки и доказателства от ДФЗ, справки от ОДБХ, снетите обяснения от лица и приложени документи към тях, предоставени документи и обяснения от дружеството след съпоставката им е установено, че с фактура № 1/29.06.2009 г. „Н.-М“ ЕООД е закупило от Х.Ц.Б.- Германия 10 броя спортни коне на около 4 годишна възраст на стойност 272 000 евро (531 985,76 лв.) Покупката на девет от тях е осъществена с финансова помощ от ДФ „Земеделие“ в размер на 356 050,80 лв. по проект № ИД 15/311/00069, определена окончателно с Анекс от 20.01.2012 г. към Договор от 22.03.2011 г. с ДФЗ за отпускане на финансова помощ по мярка 311 „Разнообразяване към неземеделски дейности“ от програмата за развитие на селските райони за периода 2007-2013 г., подкрепена от Европейския земеделски фонд за развитие на селските райони. При извършена предварителна проверка от представители на ДФЗ не е установен като наличен един от закупените коне, поради което за същия не е одобрена финансова помощ. Съгласно оборотните ведомости на „Н.-М“ ЕООД за 2017 г. и 2018 г., конете се отчитат като ДМА по счетоводна сметка 274 „Спортно състезателни коне“, по която са заведени с първоначална стойност 617 805,15 лв. Посочената счетоводна сметка не е кредитирана през ревизираните периоди, т.е. не е отчитано намаление на заведените по нея активи. Счетоводните амортизации за конете са отчитани по счетоводна сметка 2419 „Амортизации на биологични активи“, по която към 01.01.2017 г. са набрани счетоводни амортизации за предходните периоди общо в размер на 494 514,87 лв., през 2017 г. са начислени счетоводни амортизации в размер на 60683,03 лв., а за 2018г. - счетоводни амортизации в размер на 10088,52 лв. От проверяваното дружество за 2017г. били представени три  различни данъчни амортизационни плана, с три различни суми три различни данъчни амортизационни плана, с три различни суми на начислени амортизации – съответно 42 149, 00 лв.  (при предходната ревизия), 56 423,77 лв. и 60683,03 лв. (при повторната ревизия). Различни били и данните  и за размера на начислените данъчни амортизации за отделните животни. Така например, за жребец КАРРЕ, в приобщения от предходната ревизия ДАП са начислени данъчни амортизации - 5297,95 лв., в представения на 22.10.20202г. ДАП са начислени данъчни амортизации - 8348,99 лв., а в представения на21.11.2020г.г. ДАП са начислени данъчни амортизации - 0,00 лв.; за кон КАЛАНТА, в представения на 22.10.2020 г. ДАП са начислени данъчни амортизации - 5160,96 лв., в представения на 21.11.2020 г. ДАП са начислени данъчни амортизации - 6451,06 лв., а в приобщения от предходната ревизия ДАП този кон не фигурира и за същия няма начислени амортизации. Във връзка с начислените данъчни амортизации за 2018 г. са представени два различни ДАП, също с различни суми на начислени амортизации - съответно, при предходната, предходната ревизия - 9203, 81 лв.за 6 коня (за СИНДИ - 508, 41лв, за КАТЕРИНА -1427, 76 лв., за СЕЛСА -1419, 85 лв., за КАРИНА 1368, 99лв,  за  КАРРЕ -3051, 04 лв. и за КАЛИНА -1427, 76лв.), а при повторната ревизия -4374, 00лв. само за кон КАЛИНА.Установява се, че с петте коня, посочени в показанията на А.Б.И.като негова собственост, лицето се е разпоредило, както следва: Кобила СИНДИ с електронен идентификатор /ЕИ/ №100000000000524 е продадена през 2015 г. на гръцкия гражданин Д.Д.за 5000 евро, като е транспортирана до Атина от А.И.със собствен транспорт. Няма съставени договор и документи за плащане. Кобила БЕЛ АМИ с ЕИ №100000000000528 е продадена с договор за покупко-продажба от 17.05.2016 г. от А.И.на „ХОРСФИЙТ“ ЕООД с. Божурище, Софийска обл. за сумата 3600 евро. Три години преди тази продажба кобилата е била в гр. София и оттам е превозена до конната база ***в гр. Божурище, собственост на фирма „ХОРСФИЙТ“ ЕООД. Кобила КАЛИНА с ЕИ №10000000091151 е продадена през 2015 г. на М.Ф.А.от Германия, за което е подписан договор и парите са били платени по банков път. Кобила КАРИНА с ЕИ №100000000000529 и Кобила КАРЕТИНА с ЕИ №100000000000526 са продадени на „Д.“ ООД съответно през 2015 г. и 2016 г., което се потвърждава от разпита на представляващия дружеството Ц.В.Д.пред Районна прокуратура Плевен на 28.08.2017 г. и от получената от ОДБХ Плевен (с вх. № 24818/06.11.2020 г.) информация, че кон с ЕИ №100000000000529 се отглежда, считано от 30.03.2015 г., в животновъден обект с per. №5896-0443, находящ се в с. Садовец, общ. Долни Дъбник, собственост на „Д.“ ООД с ЕИК *********. За останалите коне е установено, че  Кобила НИКИТА с ЕИ №100000000000538 - по данни от ОДБХ гр. Плевен (вх. №24818/06.11.2020 г.) до 05.04.2021г.  е била собственост на ОП “Спортни имоти” Бургас и се е отглеждала в животновъден обект - конна база с per. №8000-0070, находяща се в гр. Бургас. Кобила КАЛАНТА с ЕИ №100000000000536 - по данни от ОДБХ гр. Плевен (вх. №24818/06.11.2020 г.) от 01.04.2015 г. е отглеждана в животновъден обект, собственост на „БУЛ ХАН“ ЕООД с ЕИК ********* в с. Градец, общ.Костинброд, представлявано от А.Т.М.. След повече от 2 години за същия кон е издадена фактура №1193/16.10.2017 г. от „Н.-М“ ЕООД за продажба на Т.А.М.за 500 лв без ДДС. Кобила СЕЛСА с ЕИ №100000000000532 - по данни от ОДБХ гр. Плевен (вх. №24818/06.11.2020 г.) от 23.04.2014 г. е собственост на В.А.С.с ЕГН ******… и се отглежда в животновъден обект с рег.№2000-0249, находящ се в гр. Враца, собственост на Н.Г.К.. Кобила КИАНА с ИН №100000000000539 - по данни от ОДБХ гр. Плевен (вх. №24818/06.11.2020 г.) и Тракийски университет „Ветеринарномедицински факултет“ гр. Стара Загора (вх. № 24121/28.10.2020 г.) същата е починала на 05.05.2016 г. През периода от 01.01.2010 г. до 16.11.2015г. е отглеждана в животновъден обект с регистрационен номер 5847-0225, собственост на „НОРТЕН ГОНГ“ ООД в с. Рибен, а през периода от 16.11.2015 г. до 05.05.2016г . е отглеждана в животновъден обект с регистрационен номер 1612-0001, собственост на Национална спортна база "Хан Аспарух" ЕАД с ЕИК *********, находящ се в гр. София. За местонахождението на кон КАРРЕ с ЕИ №10000000000527 (жребец, закупен за 38300 евро, равняващи се на 74908,29 лв.) няма данни от самото му придобиване. Същият не е бил наличен при проверката, извършена на място от органи на ДФ „Земеделие“ и за него не е одобрена субсидия по договор с ДФ Земеделие №15/311/00069 от 22.03.2011 г. От предоставените за отглеждане, обгрижване и трениране за участия в спортни състезания коне по договора за наем от 01.04.2012 г. между „Н.- М“ ЕООД /наемодател/ и „НОРТЕН ГОНГ“ ООД /наемател/, ревизираното лице не е получило през 2017 г. и 2018 г. приходи от конни състезания или други изгоди. Установено е още, че в счетоводството на „Н.-М“ ЕООД за ревизираните периоди няма отчитани разходи за отглеждане на спортни коне, в т.ч. за храна, ветеринарни услуги, застраховки, наем боксове и др., и няма отчитани приходи от продажби на състезателни коне, с изключение на една продажба на кон „Каланта“ през м. 10.2017 г. за сумата от 500 лв. без ДДС по фактура № 1193/16.10.2017 г., издадена на Т.А.М.. Както се посочи по-горе обаче, въпросният кон е бил предоставен на купувача по фактурата още от 01.04.2015 г. и от тогава е отглеждан в животновъдния обект на представляваното от него дружество „БУЛ ХАН“ ЕООД в с. Градец, а фактурата е издадена 2 години по късно от момента на отчуждаването на актива. При тези факти правилен е изводът, че сключените договори и споразумения между „Н. -М“ ЕООД и „Нортен гонг“ ООД са с цел заобикаляне на забраната по договора с ДФ Земеделие,  закупените спортни коне  да не се продават в следващите  пет години.   Установено е, че спортните коне не са били налични в дружеството през 2017 г. и 2018 г. и за същите неоснователно са начислени, както разходи за счетоводни амортизации на биологични активи, с които дружеството е преобразувало счетоводния финансов резултат за 2017 г. и 2018 г. в увеличение и по този начин същите не са оказали влияние на данъчния финансов резултат, така и данъчни амортизации, с които е преобразувало счетоводния финансов резултат за 2017 г. и 2018 г. в намаление и по този начин е декларирало по нисък размер на данъчна печалба, в нарушение  на чл. 59 ал.1 и ал.2 ЗКПО.

 С РА по аналог на разпоредбата на чл.59, ал.2 от ЗКПО, при формиране на данъчната основа органите по приходите правилно и законосъобразно не са признали начислените от ревизираното дружество, данъчни амортизации  за  биологични активи за 2017г. в размер на 60683, 03 лв. и за 2018г. в размер на 4374, 00 лв. и с посочените суми да увеличили данъчните основи за облагане с корпоративен данък за 2017г. и 2018г.

По същия начин не са били признати и начислените от дружеството начислените от жалбоподателя данъчни амортизации за 2017г. г. в размер на 24068,76 лв. и за 2018 г. - в размер на 24068,76 лв., за масивна триетажна сграда с идентификатор 56722.659.791, намираща се в УПИ V, кв. 350 по плана на гр. Плевен, с административен адрес - гр. Плевен, ул. ***със застроена площ - 305 кв.м. Площта на придобития имот, в който е разположена, е 780 кв.м.Имотът  не е използван в дейността на дружеството от момента на придобиването м  доказателство за което е констативен протокол от Община Плевен за състоянието на сградата, която е неподдържана, неоградена и необезопасена, застрашена частично от самосрутване и негодна за обитаване – с частично компрометирана конструкция, с видими деформации и увредени фасади, с опожарен и пропаднал покрив, с липсващи прозорци и врати и свободен достъп на външни лица, с прорасла дървесна растителност. В подкрепа на този извод е и факта, че не са заплащани консумативи – вода, ел. енергия и ежегодно е подаваната декларация до Община Плевен – Отдел МДТ реда на чл. 71 ал.1 ЗМДТ за освобождаване от такса смет, поради неползването на имота. На следващо  място при извършено в хода на ревизията посещение от органите по приходите в офиса на дружеството, документирано с Протокол № 1324302/15.09.2020 г.,  е установено, че за въпросната сграда не са осчетоводявани разходи за ремонт и поддръжка, както и разходи за консумирана ел.енергия и вода, което е показателно, че сградата не се обитава.   Дружеството незаконосъобразно е начислявало годишни счетоводни и данъчни амортизации в размер на 24068,76 лв. върху стойност, представляваща общата придобивна стойност на имота, включваща земя и сграда. Съгласно годишните оборотни ведомости, САП и ДАП на „Н.-М“ ЕООД за 2017 г. и 2018 г., целият имот, съставляващ земя и сграда, е заведен по сметка 203 „Сгради“, т.е., в амортизируемата стойност на актива (601 718,93 лв.) е включена и стойността на прилежащия терен от 780 кв.м., което е в нарушение на т. 1, б.“а“ от НСС 4 „Отчитане на амортизациите“, във връзка с чл. 50, ад. 1от ЗКПО, съгласно които земите и терените не се отчитат за амортизируеми активи.  В годишните    оборотни ведомости за ревизираните периоди, в сметка 201 „Земя“ е включен актив на стойност 2039, 00 лв. В хода на извършена ревизия на „Н.-М“ ЕООД по ЗКПО за 2016 г., приключила с PA № Р-04001520003696-091-001/05.02.2021 г., от дружеството е представена Инвентарната книга за 2016 г., от която е видно, че активът на стойност 2039, 90лв,   представлява „Земеделска земя - 11,802 дка“.

Поради това правилно на основание чл. 59, ал. 2 от ЗКПО, не са признати за данъчни цели начислените данъчни амортизации в размер на 24068,76 лв. за 2017 г. и в същия размер за 2018 г. за ДМА с наименование „Масивна триетажна сграда“, и с посочените суми са увеличени данъчните основи за облагане с корпоративен данък за 2017 г. и 2018 г.

Относно констатациите, свързани с начислените и изплатени доходи на физически лица за наеми и рента на земеделска земя за 2017 г. и 2018 г. В хода на ревизионното производство  е установено, че за 2017 г. и 2018 г. в счетоводството на „Н.-М“ ЕООД са отчитани разходи за начислени, но неизплатени наеми и ренти в полза на физически лица. За съответния текущ данъчен период е отчитан пълният размер на начислените разходи за наеми и ренти в полза на физически лица, без да е извършвано преобразуване на счетоводния финансов резултат в увеличение с размера на онези разходи, които не са изплатени към 31 декември на текущата година (временни разлики), и респективно в намаление с размера на начислените през предходната година, но изплатени през текущата година суми, представляващи доходи на местни физически лица (обратно проявление на временни разлики, възникнали през предходен период). В хода на повторната и при предходна ревизия е установено, че за 2017 г. и 2018 г. в счетоводството на „Н.-М“ ЕООД са отчитани разходи за начислени, но неизплатени наеми и ренти в полза на физически лица. За съответния текущ данъчен период е отчитан пълният размер на начислените разходи за наеми и ренти в полза на физически лица, без да е извършвано преобразуване на счетоводния финансов резултат в увеличение с размера на онези разходи, които не са изплатени към 31 декември на текущата година (временни разлики), и респективно в намаление с размера на начислените през предходната година, но изплатени през текущата година суми, представляващи доходи на местни физически лица (обратно проявление на временни разлики, възникнали през предходен период).

Съгласно чл. 42, ал. 1 от ЗКПО, начислените разходи, представляващи доходи на местни физически лица, които не са изплатени към 31 декември на текущата година, не се признават за данъчни цели в годината на счетоводното им отчитане. Съгласно чл. 42, ал. 3 от ЗКПО непризнатите разходи по ал. 1 се признават за данъчни цели в годината, през която доходът е изплатен, до размера на изплатения доход. Посочените разпоредби се намират в Глава осма „Данъчни временни разлики“ на ЗКПО. Счетоводният финансов резултат за 2017 г. правилно е преобразуван в посока увеличение, на основание чл. 42. ал. 1 от ЗКПО, със сумата в размер на 77080,89 лв., представляваща начислените за текущата година, но неизплатени до 31.12.2017 г. наеми и ренти на физически лица за земеделска земя, както и в посока намаление, на основание чл. 42, ал. 3 от ЗКПО, със сумата 67632,71 лв., представляваща размерът на начислените през 2016 г. наеми и ренти на физически лица за земеделска земя, които са изплатени през 2017 г. (обратно проявление на временна разлика от 2016 г.) Счетоводният финансов резултат за 2018 г. правилно е преобразуван в посока увеличение, на основание чл. 42, ал.1 от ЗКПО, със сумата в размер на 77716,06 лв., представляваща начислените за текущата година, но неизплатени до 31.12.2018 г. наеми и ренти на физически лица за земеделска земя, и в посока намаление, на основание чл. 42, ал. 3 от ЗКПО, със сумата 77080,89 лв., представляваща начислените през 2017 г. наеми и ренти на физически лица за земеделска земя, които са изплатени през 2018 г. От ревизираното дружество  е подадено Уведомление до ТД на НАП В. Търново, вх. № 4537/03.04.2020 г., за коригиране на счетоводни грешки от минали години съгласно чл. 75 от ЗКПО, в което е посочено, че счетоводния финансов резултат на дружеството за 2016 г. следва да се преобразува в посока увеличение по 42, ал. 1 от ЗКПО със сумата от 67 632,71 лв., а счетоводният финансов резултат за 2017 г. следва да се преобразува в посока намаление по чл. 42, ал. 3 от ЗКПО със същата сума, представляваща начислени през 2016 г. доходи на местни физически лица, които не са изплатени към 31.12.2016 г. Към уведомлението е приложен проект на съставена Годишна данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО за 2017 г., с данните след желаните от дружеството корекции, в която е отразено исканото преобразуване на счетоводния финансов резултат за 2017 г. Приложени са и справки за неизплатени наеми и ренти на физически лица, съответно към 31.12.2016 г., към 31.12.2017 г. и към 31.12.2018 г., изготвени от „Н.- М“, в които поименно са посочени физическите лица, към които дружеството има начислени, но неизплатени задължения за наем и рента за съответната текуща година, както и размерът на задължението към всяко от тях. Видно от справките, общият размер на начислените, но неизплатени до края на 2016 г. задължения са 67632,91 лв., на тези за 2017 г. - 77080,89 лв., а на тези за 2018 г. - 77716,06 лв.Органите по приходите са извършили поисканите от дружеството  корекция, поради което и  в тази част РА е правилен и законосъобразен.

Относно констатациите свързани с установените приходи от финансирания за 2017 г. и 2018 г. При ревизията е установено, че за 2017 г. „Н.-М“ ЕООД г. е отчело с 2650,28 лв. повече приходи от финансирания, в сравнение с реално получените суми от ДФ „Земеделие“. По данни от Главната книга на дружеството за 2017 г., по кредита на сметка 705 „Приходи от финансирания“ срещу дебита на сметка 132 „Финансиране на текущата дейност“ са осчетоводени приходи от субсидии в размер на 346 658,00 лв. Сметка 705 е дебитирана срещу кредита на сметка 123 „Печалби и загуби от текущата година“ и в края на годината е с нулево салдо, от което следва, че осчетоводеното финансиране е намерило отражение върху финансовия резултат. Въз основа на приобщени от предходната ревизия данни от Държавен фонд „Земеделие“, предоставени с писмо вх. № 31204/27.11.2019 г., е установено, че действителният размер на изплатените от фонда субсидии е в размер на 344 007,72 лв. За същите е изготвена справка, поместена на стр. 28-29 в РД. На основание чл.122 от ДОПК, във връзка с чл. 78 изречение второ от ЗКПО, със сумата на неправомерно отчетените приходи от финансирания, в размер на 2650,28 лв. (346 658,00 лв. - 344 007,72 лв.), с РА е извършено намаление на счетоводния финансов резултат за 2017 г.За 2018 г. е установено, че „Н.-М“ ЕООД г. е отчело с 88962,42 лв. по-малко приходи от финансирания, в сравнение с реално получените суми от ДФ „Земеделие“. По данни от Главната книга на дружеството за 2018 г., по кредита на сметка 705 „Приходи от финансирания“ срещу дебита на сметка 132 „Финансиране на текущата дейност“ са осчетоводени приходи от субсидии в размер на 248 583,00 лв. Сметка 705 е дебитирана срещу кредита на сметка 123 „Печалби и загуби от текущата година“ и в края на годината е с нулево салдо, от което следва, че осчетоводеното финансиране е оказало влияние върху финансовия резултат. След преглед на банковите извлечения на дружеството и въз основа на приобщени от предходната ревизия данни от Държавен фонд „Земеделие“, (предоставени с писмо вх. № 31204/27.11.2019 г.) е установено, че действително изплатените от фонда субсидии са в размер на 337 545, 42лв.  На основание чл.122 от ДОПК, във връзка с чл. 78 и чл. 81 от ЗКПО, счетоводният финансов резултат на дружеството за 2018 г. е преобразуван в увеличение с установената разлика в размер на 88962,42 лв.

По делото са приложени всички събрани в хода на двете ревизионни производства доказателства, описани в 7 брой папки приложения.

При установената фактическа обстановка съдът намира от правна страна следното:

 Решението на Директора на ОДОП – В. Търново и потвърденият с него Ревизионният акт са издадени от материално и териториално компетентен орган, в рамките на предоставените правомощия. Неоснователно е  оплакването за нищожност на ревизионния акт, поради това, че е  подписан от орган по приходите (г-жа С.Д.Ц., на длъжност главен инспектор по приходите) - в качеството му на ръководител на ревизиращия екип, който не е разполагал с нужната материалноправна компетентност. Обжалваният ревизионен акт  №Р-04000420003638-091-001/05.02.2021г. е издаден на основание чл. 119, ал. 2 ДОПК, въз основа на ревизионен доклад (РД) № Р-04000420003638-092-01/09.12.2020 г, като ревизията е повторна и е във връзка с решение с решение №93 от 11.06.2020 г. на директора на Д "ОДОП" - Велико Търново, с което е отменен като незаконосъобразен ревизионен акт PA № Р-04001519006449-091-001/30.03.2020 г. и преписката е върната на компетентния орган за възлагане на нова ревизия. Константна е съдебната практика, според която при проведена повторна ревизия, след отмяна на предходно издаден ревизионен акт, не започва ново ревизионно производство, а продължава вече образуваната и висяща ревизия. Това е приложимото правило, независимо от порока, от който е засегнат ревизионният акт, установен от горестоящия административен орган. Касае се за едно ревизионно производство, но за две ревизии, поради което възлагането на предходната не влияе върху валидността на издадения ревизионен акт при повторната ревизия. В ревизионното производство, извършено в хипотезата на чл. 155, ал. 6, във вр. с ал. 4 от ДОПК, издаването на заповед за възлагане на ревизия не поставя началото на ново производство. Съобразно мотивите на решението по чл. 155, ал. 4 от ДОПК и дадените със същото задължителни указания за издаване на нов ревизионен акт, с тази заповед, при условията на чл. 113, ал. 3 от ДОПК, се определят параметрите на новата ревизия, изброени в ал. 1 на правната норма, при които същата следва да бъде извършена, като съгласно т. 2 те включват посочване на ревизиращите органи по приходите и ръководителя на ревизията. При наличието на специалната разпоредба на чл. 113, ал. 3, която касае единствено ревизионните производства, и систематическата й връзка с ал. 1, промяната на членовете на ревизиращия екип и на ръководителя на ревизията без издаването на акт по чл. 7, ал. 3 от ДОПК за изземване на преписката, не води до недействителност на издадения от тях акт (в този смисъл са решение № 13622 от 9.11.2017 г. на ВАС по адм. дело № 1497/2017 г., решение № 8963 от 10.07.2017 г. на ВАС по адм. дело № 3142/2017 г. и др.).   Издадени са в необходимата писмена форма, съдържаща фактически и правни основания, мотивиращи акта. В хода на ревизионното производство не са допуснати съществени процесуални нарушения. Изяснени са всички факти и обстоятелства от значение за данъчното облагане на ревизираното лице. В хода на съдебното производство не са събрани доказателства, опровергаващи фактическите констатации в акта. При изяснена фактическа обстановка и съобразно доказателствата по ревизионната преписка е обоснован правилен и законосъобразен извод според материалния закон и целта му за дължимост на установените с РА задължения за корпоративен данък по ЗКПО за 2016г., ведно с дължимата лихва.

Предвид изложеното жалбата срещу РА е неоснователна и следва да се отхвърли.

При този изход на делото на осн. чл. 161 ал.1 ДОПК в полза на ответника  следва да се присъди юрисконсултско възнаграждение в размер на 3476, 27    лв. съобразно защитавания материален интерес съгласно чл. 8  ал.1 т.4 от Наредба № 1/2004г. за минималните размери на адвокатските възнаграждения.

         Водим от горното и на осн. чл. 172,  ал.2 от АПК съдът

 

Р    Е    Ш    И :

ОТХВЪРЛЯ жалбата  на „Н. –М“ ЕООД  с ЕИК *********, със седалище и адрес на управление: обл. Плевен, гр. Плевен, ул.“С.С.К.М.“, Бизнес център „П.“, търговски обект **, представлявано от Ю.И.Г.- управител и едноличен собственик на капитала, чрез адв. Н.К. – ВТАК,  против РА №Р-04000420003638-091-001/05.02.2021г., поправен с Ревизионен акт за поправка на РА /РАПРА/ № П-04001521027413-003-001/16.02.2021 г.,издадени от М.И.Д.– началник сектор „Ревизии“, възложила ревизията и С.Д.Ц. – главен инспектор по приходите при  ТД на НАП Велико Търново, ръководител на ревизията,  потвърден изцяло с решение №40/05.05.2021г. на директора на дирекция ОДОП  Велико Търново, с   който са определени допълнителни задължения общо в размер на 98 209,15 лв., в т.ч. за корпоративен данък за 2017 г. и 2018 г. общо в размер на 32493,94 лв. и за лихви върху него - общо в размер на 8 357,90 лв., и допълнителни задължения за ДДС за данъчни периоди м.12.2017 г. и м. 12.2018 г. общо в размер на 45 258,34 лв., от които за внасяне - в размер на 44920,06 лв., и лихви в размер на 12 098,97 лв.

ОСЪЖДА „Н.-М“ ЕООД – Плевен, представлявано от управителя Ю.И.Г.  да заплати в полза на ТД на НАП – Велико Търново  юрисконсултско възнаграждение в размер на 3476, 27  лв.

РЕШЕНИЕТО  може да се обжалва с касационна жалба пред Върховен Административен съд, подадена чрез Административен съд - Плевен в 14-дневен срок от съобщението.

ПРЕПИС от решението да се изпрати на страните. 

 

                                                        ПРЕДСЕДАТЕЛ: /П/