Р Е Ш Е Н И Е
Номер: 130 14.10.2022 год. Град
Разград
В ИМЕТО НА НАРОДА
Разградският административен съд, в публично заседание
на петнадесети септември две хиляди двадесет и втора година
в състав:
ПРЕДСЕДАТЕЛ: МАРИН
МАРИНОВ
при
секретаря Ралица Вълчева като разгледа
докладваното от съдията Марин Маринов административно дело № 298 по описа за
2021 год., за да се произнесе, взе предвид следното:
Производството е
по реда на чл.156, ал.1 и сл. от Данъчно- осигурителния процесуален кодекс
/ДОПК/.
Образувано е по
жалба на „РЕСАХЮЕЛ” ЕООД с ЕИК ********* със седалище и адрес на управление с.
Раковски, област Разград, ул. „Омуртаг” № 3, чрез адв. Д. Ц.-Р. от САК,
срещу Ревизионен акт (РА) № Р-03001720008441-091-001
от 27.07.2021 год., потвърден с Решение
№ 226 от 15.11.2021 год. на директора на Дирекция „ОДОП” - Варна при ЦУ на НАП, с който за жалбоподателя са установени за довнасяне задължения за
Корпоративен данък по ЗКПО за 2018 год. в размер на 56 642,30 лв. главница и лихва за просрочие в размер на
13 343,48 лв. и за 2019 год. в размер на 95 291,69 лв. главница и
лихви за просрочие в размер на 10 905,53 лв.
В жалбата се
твърди, че при издаването на обжалвания РА са допуснати особено съществени
нарушения на процесуалните правила. Твърди се, че ревизията е извършена при
допуснати нарушения на основните принципи, регламентирани в чл. 2,чл. 3, чл. 4,
чл. 5 и чл. 6 от ДОПК, както и
разпоредбите на чл. 17, чл. 45 и чл. 47 от ДОПК. Твърди се, че РА е немотивиран. По отношение на
цитираните в РА фактури, с които бил увеличен финансовия резултат се излагат
доводи, че не било ясно защо
ревизиращият екип не е извършил насрещни проверки, не бил извършен съвкупен
анализ дали са изплатени по банков път или в брой на ръка, за да се приеме, че
е налице приход. Неоснователно не са
признати разходите на дружеството за командировки. В тази връзка не е извършена
насрещна проверка, не са изискани обяснения от работниците. Твърди се, че е
налице противоречие в РА- от една страна се
твърди, че дружеството не е погасило задължения за командировъчни, а от
друга страна се признава, че дружеството е представило разходни ордери за
тяхното изплащане, а голяма част от тези
разходи са изплатени по банков път. Според жалбоподателя не са налице основания
за провеждане на ревизията по особения
ред на чл. 122-124 от ДОПК, а и не било обсъдено възражението на
дружеството в тази насока. От съда се
иска да отмени обжалвания РА. Претендира се присъждане на направените по делото
разноски
Ответникът - Директорът
на Дирекция „ОДОП“ –Варна при ЦУ на НАП-София , чрез процесуалният си
представител – главен юрисконсулт З. Е., оспорва жалбата като неоснователна и
недоказана. Иска от съда да отхвърли жалбата и да му присъди юрисконсултско възнаграждение в размер на 4
291,83 лв. лв. и разноски за
възнаграждение на вещо лице в размер на 1450 лв.
Съдът, като обсъди становищата на страните,
доказателствата по делото поотделно и в тяхната съвкупност, приема за
установено следното:
I.По допустимостта на жалбата:
Жалбата е
процесуално допустима. Същата е подадена от ревизираното лице, в предвидения в
чл. 156, ал. 1 от ДОПК срок и след изчерпване на фазата на административното обжалване. Обжалваният ревизионен акт е потвърден от Директора на
дирекция „ОДОП” – Варна при ЦУ на НАП
II.По формата на РА
РА и приложеният към него
ревизионен доклад (РД) отговарят на изискванията за форма. Те съдържат
реквизитите по чл. 59, ал. 2 от АПК,
по чл. 117, ал. 2 и чл. 120 от ДОПК.
Неоснователно е възражението
на жалбоподателя, че РА е немотивиран. В РА са изложени конкретните фактически
и правни основания за неговото издаване. Обсъдени са и възраженията на
ревизираното лице, подадени след връчване на ревизионния доклад.
ІІI.
По валидността и процесуалната законосъобразност на оспорения РА:
Ревизионното
производство е започнало със заповед за
възлагане на ревизия № Р-03001720008441-020-001
от 31.12.2020 год. /л. 127 п.1 от адм.пр./, издадена от М. Ц. М.–
началник сектор, редовно оправомощен със заповед № Д-2273 от 20.12.2018 год. на
директора на ТД на НАП – Варна, /л. 307 п. 6 от адм.пр./, с
която е възложена ревизия на „Ресахюел” ЕООД с ЕИК ********* с адрес по чл. 8 от ДОПК с. Раковски,
област Разград, ул. „Омуртаг” № 3 с обхват Корпоративен данък за периода от
01.01.2018 год. до 31.12.2019 год. Ревизията е възложена на екип в състав И. С. В.-И. - главен инспектор по приходите –ръководител на
екипа и М. Г. Т. – старши инспектор по приходите със срок от 3 месеца от
връчване на заповедта. Заповедта е връчена на оспорващия на 08.01.2021 год. по
електронен път / Удостоверение л. 300 п. 6 от адм.пр./
Заповедта за
възлагане на ревизията е изменена със Заповед за изменение № Р-03001720008441-020-002 от 05.04.2021 год., връчена на ревизираното
лице по електронен път на 12.04.2021 год. / Удостоверение л.301 п. 6 от
адм.пр./ Изменен е срокът за завършване на ревизията – до 08.06.2021 год.
След приключване на ревизията и в
срока по чл. 117, ал. 1 от ДОПК е
издаден ревизионен доклад № 03001720008441-092-001 от 22.06.2021 год. /л. 96-174./. Същият е връчен на
ревизираното лице на 29.06.2021 год. по електронен път /Удостоверение л.
302-303 п. 6 от адм.пр./. Срещу ревизионния доклад оспорващият е подал
възражение с вх. № ВхК-4213#12 от 14.07.2021 г.. /л.79-89/ в
срока по чл. 117, ал. 4 от ДОПК.
Въз основа на ревизионния доклад е издаден РА Р-03001720008441-091-001 от 27.07.2021 год. /49-77/
подписан от М. Ц. М. началник сектор и от И. С. В.-И. – главен инспектор по
приходите – ръководител на ревизията. Същият е издаден в срока по чл. 119, ал.
2 от ДОПК. Връчен е на РЛ на 27.07.2021 год. по електронен път, съгласно
разписка удостоверение / л. 304 п. 6 от адм.пр./.
Ревизионният акт е обжалван изцяло с жалба, подадена по електронен път на
10.08.2021 год. в 17:58 часа /л.264 п. 6 от адм.пр./ и регистрирана с вх. № ВхК-4213# от 11.08.2021 г. по описа на на ТД на НАП – Варна, вх. № 590 от 17.08.2021
год. по описа на Дирекция ОДОП - Варна /л.266 -236 п.6 от адм.пр./ Към тази жалба са подадени допълнения вх. №
590-1 от 13.09.2021 год. /л.228-235 п. 6 от адм.пр./ , вх. № 590-2 от 20.09.2021 год. с приложени
доказателства / л. 1-л.221 п. 6 от адм.пр./, вх. № 590-3 от 21.09.2021 /л.
223-227 п. 6 от адм.пр./.
Със споразумение от 27.09.2021 год. / л.145 гърба/ срокът за произнасяне на
решаващия орган по чл. 155, ал. 1 от ДОПК
е бил продължен до 17.11.2021 год.
С Решение № 226 от 15.11.2021 год.
Директорът на Дирекция „ОДОП” – Варна при ЦУ на НАП е потвърдил изцяло
ревизионния акт. Решението е съобщено редовно
на ревизираното лице по електронен път
на 24.11.2021 год. /удостоверение л. 14//, а жалбата срещу ревизионния
акт /л.4-11/е подадена по електронен път на 08.12.2021 год. /л.13/
Заповедта за възлагане на ревизия, ревизионният доклад и ревизионният акт
са електронни документи, подписани с валиден електронен подпис от техните
издатели, което се установи при приобщаването им в проведеното съдебно
заседание на 16.02.2022 год. /л.226-233/.
При тези данни съдът приема, че оспореният РА е валиден, като издаден от компетентен
орган, в кръга на предоставените му правомощия, при спазване на
регламентираните в ДОПК срокове.
В хода на производството не са допуснати нарушения на процесуалните правила
и норми. Жалбоподателят е бил надлежно уведомен за започналото производство,
като му е предоставена възможност да участва в производството и да ангажира
доказателства във връзка със спорните обстоятелства.
При провеждане
на ревизията данъчните органи са извършили съответните процесуални действия, за
да съберат относимите към спора доказателства и в тази връзка са изискали
конкретни писмени документи и обяснения.
На ревизираното
лице са връчени както следва: Искане за
представяне на документи и писмени обяснения от ЗЛ /ИПДПОЗЛ/ № Р-**********8441-040-001 от 02.02.2021 /л. л. 883 от п.4 от адм.пр./, съответно кореспонденция и
отговор на искането с представени документи на хартиен носител / л.891 п. 4 до л. 1091 п. 5 от адм.пр./;
ИПДПОЗЛ № **********8441-040-002 от 19.03.2021 г.
/л. 1092 п. 5 от адм.пр./, съответно
писмен отговор от ЗЛ и представени документи /л. 1106 - л. 1165 от п. 5 от адм.пр./; ИПДПОЗЛ №
**********8441-040-003 от
20.05.2021г. /л. 1173 от п. 5 от
адм.пр./, съответно писмен отговор от ЗЛ
и представени документи /л. 1173 - л. 1206 от п. 5 от адм.пр./
На ревизираното
лице също така на 21.05.2021 год. чрез пълномощник е връчено уведомление по чл.
17, ал. 1, т. 2 от ДОПК № **********8441-139-001 от 20.05.2021г. /л.1168-1172 п. 5 от адм.пр./
На 21.05.2021
год. на РЛ е връчено чрез пълномощник уведомление по чл. 124, ал. 1 от ДОПК №
Р-03001720008441-113-001 от 20.05.2021 год., с което РЛ е уведомено, че в хода на ревизията е установено, че през ревизирания период не
са осчетоводени: всички отчетени обороти
по регистрирани в НАП фискални устройства, получени плащания от ДФ „Земеделие”
във връзка с осъществена от ЗЛ земеделска дейност, придобити МПС, всички фактури за услуги, издадени от
дружеството и движението на парични средства по банкова сметка *** „Д” АД
- обстоятелства по чл. 122, ал. 1, т. 2 и т. 4 от ДОПК.
С протокол Кд №
1320401 от 13.01.2021 год. /л.133-л. 135 п. 1 от адм.пр./ към ревизионната
преписка са приобщени материали от предходно ревизионно производство, възложено
със ЗВР № Р-03001720004742-020-001 от 06.08.2020 г. /л. 136 п. 1 – л.841 п. 4
от адм.пр./ С протокол Кд № 1442153 от 29.03.2021 г. / л. 842- п. 4 от адм.пр./ към ревизионната
преписка са присъединени материали от ПУФО, приключила с Протокол Кд №
П-03001719185433-073-001 от 30.01.2020 год. / л.844-л-857 п. 4 от адм.пр./
Ревизиращият
екип е отправил и 17 искания за предоставяне на документи, сведения и писмени
обяснения от трети лица /л.1223 – л.1313
п. 5 от адм.пр./
Ревизията е
проведена по реда на чл. 122 и следващите от ДОПК. Те имат за
предмет уреждането на специален ред за установяване на съответните факти, но
само ако са налице предпоставките регламентирани в чл. 122, ал. 1 от ДОПК. При липса или
непълнота на доказване на обстоятелствата, послужили на приходния орган да
определи основата за облагане по реда на чл. 122, ал. 2 от ДОПК, фактическите
констатации на ревизионния акт не се ползват с доказателствената сила по чл. 124 от ДОПК.
В конкретния случай
констатациите за приложимостта на особения ред за провеждане на ревизия са
свързани с няколко обстоятелства – счетоводството на дружеството не е водено
текущо и хронологично, съгласно изискванията на Закона за счетоводство , а
записванията по сметките са правени към 31.12.2019 год.; установено е неотчитане на приходи от земеделска
дейност и на финансиране от ДФ
„Земеделие”, постъпили в банкова сметка ***
„Д” АД , което не е намерило счетоводно отражения в счетоводството на
дружеството. Тези приходи от земеделска дейност не са намерили отражение и в
ГДД по чл. 92 от ЗКПО за 2018 и 2019 год.; На следващо място ревизиращият екип
е установил, че издадени фактури от РЛ
към контрагенти от ФР Германия не са намерили счетоводно отражение през 2018 год. на обща стойност 85 209.13 евро / 166 654.54 лв./ . През 2019 год. такива фактури на обща стойност
15 847.50 евро /30 995.03 лв./ не са намерили отражение в счетоводството
на дружеството и в регистрите по чл. 124 от ЗДДС . Органите по приходите
приели, че тези обстоятелства, обосновават
хипотезите на чл. 122, ал. 1, т. 1,
т. 2 от
ДОПК. Съгласно чл. 124, ал. 2 от ДОПК, в производството по обжалването на ревизионния акт при
извършена ревизия по реда на чл. 122 фактическите констатации в него се смятат
за верни до доказване на противното, когато наличието на основанията по чл.
122, ал. 1 е подкрепено със събраните доказателства.
Видно от доказателствата по
делото са връчени ИПДПОЗЛ, с които са изискани всички документи във връзка с
приходите и разходите на оспорващия за ревизирания период. ЗВР, ИПДПОЗЛ, РД и
РА са връчени на жалбоподателя и той е имал възможност да представи възражения
и доказателства в хода на ревизията и при административното обжалване, от което
се е възползвал. Безспорно е и обстоятелството, че жалбоподателят е бил
уведомен за установените обстоятелства по чл. 122 от ДОПК,
с връчването на уведомление по чл. 124 от ДОПК.
Имал е възможност да представи и декларации по чл. 124, ал. 3 от ДОПК. С оглед на горното съдът намира, че в хода на ревизията не
са допуснати съществени процесуални нарушения. Що се касае до въпросът дали са
доказани обстоятелствата по чл. 122, ал. 1, т. 2 и т.4 от ДОПК, за провеждане
на ревизията по особения ред, то това е въпрос на материална законосъобразност
на ревизионния акт.
III По материалната законосъобразност на
РА.
В
хода на ревизията органите по приходите са установили, че през ревизирания
период „РЕСАХЮЕЛ” ЕООД извършва услуги на
клиенти във ФР Германия – строителни услуги, опаковане и преопаковане на плодове и зеленчуци; търговска дейност в
България – продажба на дюнери през част от ревизирания период, и дейност в
кафе-аперитив; земеделска дейност – производство на селскостопанска
продукция. Дружеството е
регистрирано по ЗДДС от 05.12.2018 год.
на основание чл. 97а, ал. 2 от ЗДДС, съгласно който на регистрация по закона
подлежи всяко данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6, установено на територията на страната, което предоставя услуги по чл. 21, ал. 2 с място на изпълнение на територията на друга държава
членка.
За данъчния период 2018 год.
Дружеството
е подало ГДД по чл. 92 от ЗКПО за 2018
година, с вх. № 1700И0072960/14.06.2019 г. Декларирани са приходи в размер на 860 445,55лв., разходи – 786 325,60лв.,
счетоводен финансов резултат в размер на 74 119,95лв. В ГДД не са декларирани
увеличения и намаления на счетоводния финансов резултат. Формиран е данъчен
финансов резултат печалба в размер на 74 119,95 лв. Деклариран е корпоративен
данък от 7 412 лв., който е внесен
на 06.06.2019 г. Начислена е лихва за
просрочие в размер на 135,90лв., платена на 06.06.2019 г.
По приходите за 2018 год.
1.Дейност
в обект за бързо хранене.
От
справка за записаните данни от „Z отчети за
фискални устройства”, е установено, че по регистрирано ФУ с рег. № 3757856,
действащо през 2018 год. в търговски
обект за бързо хранене в България са установени
обороти в размер на 24 821.70 лв.
РЛ неправилно е приело, че е регистрирано по ЗДДС на база реализиран оборот по чл. 96 от ЗДДС и на това основание е отчетен приход за 2018 год. в размер на
24 622.37 лв. лв. , като е
приспаднало от общия оборот от 24 622.37 лв. на ФУ, сумата от 199.33 лв. лв. ДДС за периода от 05.12.2018 г. – 31.12.2018
год. Като се е позовал на предходно ревизионно производство, приключило с РА №
Р-03001720004742-091-001 от 15.02.2021 год.
е приело, че РЛ не е превишавало определения по ЗДДС размер на облагаем
оборот в рамките на период не по-дълъг от 12 последователни месеци преди
текущия период, за да се регистрира по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС. Според ревизиращия екип за извършените
доставки на територията на Република България РЛ се счита за нерегистрирано
лице по чл. 96 от ЗДДС и няма задължение за начисляване на ЗДДС, поради което
са приели, че е налице неосчетоводен, недеклариран приход от РЛ за 2018 год. в
размер на 199,33 лв.
2.Дейност
свързана с производството на селскостопанска продукция.
Установено
е, че в счетоводството на РЛ за 2018 год. не са осчетоводени движенията по банкови сметки BG36DEMI92401400212661 – в евро и BG11 DEM192401000212659 – лева в Търговска
банка „Д” АД. От преглед на банковите
извлечения по сметка BG11 DEM192401000212659 са установени постъпления, както
следва: на 10.07.2018 год. - 11 196,78 лв. от „СЕМПЕКС” ЕООД /л.547 п. 3
от адм.пр./ по фактура № 2 от 09.07.2018
год. /л. 643 п. 4 от адм.пр./ и на
19.12.2018 год. – 2 171.25 лв. превод от
ДФ „Земеделие” по СЕПП /Схема за единно плащане на площ/за 2018 год.
От
извършена насрещна проверка на „Семпекс“
ЕООД /л. 631 – 655 п.3 от адм.пр. /, е установено, че през 2018 г. между
„Семпекс“ ЕООД- купувач и „Ресахюел“ ЕООД, продавач е осъществена сделка за
покупко-продажба на 44,310 т. зърно № 040/09.07.2018г. /л. 641-642/ и издадена фактура
от ревизираното лице № 2/09.07.2018г. /л. 643/ за прехвърляне на зърното на
стойност 12 849,90лв. От купувача е извършено плащане по банков път на сума в
размер на 11196,78лв. /л.646 п. 3 от адм.пр./. Разликата до 12894,90лв. в
размер на 1653,12лв. е погасена чрез тристранно прихващане на задължения на
„Ресахюел“ ЕООД към „Семпе 2“ ООД /л.645 п. 3 от адм.пр./ със вземането от
„Семпекс" ЕООД.
При
така установеното органите по приходите са приели, че РЛ не е декларирало приход от селскостопанска
продукция за 2018 г. в размер на 12 849,50лв. по фактура № 2/09.07.2018г. и
неосчетоводен приход от финансиране от ДФ „Земеделие“ в размер на 2171,25лв.
3. Предоставени
услуги с място на извършване във ФР Германия.
През 2018 год.
РЛ е извършвало услуги на клиенти от
държави членки на ЕС с място на извършване на услугата ФР Германия
както следва „ТЕМРА” ГМБХ ИДЕНТИФИКАЦИОНЕН № ***********,
„ПЕТЕР СТЕШМАН” ГМБХ ид. № ********** и ЕРДОГАН БАГЕРБЕТРИЕБ ид. № **********.
От
представените от дружеството счетоводни регистри е установено, че през 2018г.
„Ресахюел“ ЕООД е осчетоводило като
приход по счетоводна сметка 703 „Приходи от продажба на услуги“ сума в
размер на 845 125,55лв. /л. 359-360 п. 2 от адм.пр./, съответстваща на общата
сума на представени от дружеството
оригинали на фактури от № 1 до № 118, подробно описани в таблица на стр.
15-19 от РД и в приложена справка /л. 144-145 п. 1 от адм.пр./ Копия на фактурите с приложени към тях отчети
за приета работа с приложени в преписката /л. 146-314 от .п. 1 от адм. пр./са
приобщени към настоящото ревизионно производство с Протокол № 1320401 от
13.01.2021 год.
В
предходно ревизионно производство РЛ е изготвило справка за издадени от
дружеството фактури за услуги на обща стойност 856 085лв. /л. 390-394 от п. 2
на адм.пр./, подробно описани в таблица на стр. 19-23 от РД. Установено е, че в
справката фигурират фактури, от които не са представени копия на ревизиращите и
не са намерили отражение в счетоводството на ревизираното дружество. От друга
страна в справката не са налични описани фактури, чиито оригинали са
представени и осчетоводени в счетоводството на дружеството.
По
данни от справка, изготвена от „Ресахюел“ ЕООД за издадени фактури за услуги и
допълнително представени копия на фактури № 128/28.12.2018г. /л.1013- 1014/,
№129/28.12.2018г. /л.1015-1016/, № 130/28.12.2018г. /л. 1017/ представени с
отговор вх. № 4213-2 от 04.03.2021 год. / във връзка с ИПДПОЗЛ № Р-**********8441-040-001 от 02.02.2021 са установени издадени фактури за услуги на
обща стойност 460 700,10 евро /900 188,11лв./. Ревизиращият екип е установил,
че и по данни от дружеството е видна разлика от 55 062,60лв. между стойността
на издадените фактури и осчетоводените приходи /900 188,11лв. - 845 125,55лв./
След извършен анализ на всички представени
от РЛ документи, обяснения, справки в
настоящото ревизионно производство и приобщените към него фактури, справки и
документи от предходно производство органите по приходите установили, че представени с вх. № 4213-2/04.03.2021 г. копия на фактури, издадени през
2018 г. от „Ресахюел“ ЕООД с номера 12/13.03.2018 г.; 13/13.03.2018 г.;
30/13.04.2018 г.; 53/11.07.2018 г., 54/12.07.2018 г. 66/16.08.2018 г.;
67/11.09.2018 г.; 68/11.09.2018 г.; 69/11.09.2018 г.; 74/12.09.2018 г .;
100/06.11.2018 г.; 101/06.11.2018
г.;102/06.11.2018 г.; 103/06.11.2018
г.; 109/21.11.2018 г. 110/30.11.2018 г.; 111/10.12.2018 г.; 112/10.12.2018 г.;
123/14.12.2018 г.; 124/20.12.2018 г.; 128/28.12.2018 г.;129/28.12.2018 г.
и 130/28.12.2018 г. /л.965-1017/, не са намерили
счетоводно отражение през 2018 г. в представения счетоводен регистър на сметка
411 за периода от 01.01.2018 г. до 31.12.2018 г. /л.359-360/. Неосчетоводените
фактури са описани в таблицата на стр. 6 от РА по номер, дата и стойност, като
общата стойност е в размер на 85 209.13 евро или 166 654.54 лв.
Органите по приходите приели, че така е
установен неотчетен от РЛ приход от
услуги за 2018 год. в размер на 166 654.54 лв.
Наред с това органите по приходите
установили, че в хода на ревизията от РЛ са представени и фактури с дублирани
номера /6, 7, 8, 9, 10, 11, 55, 59 и 113/, издадени през 2018 год. на едни и същи или различни клиенти, на една
и съща или различни дати, но на различни
суми.
Органите по приходите анализирали данните по фактурите и приели, че фактура
№ 6 от 20.01.2018 год. с получател ЕРДОГАН БАГЕРБЕТРИЕБ на стойност 8000 евро
или 15 564.64 лв. / л.155 п. 1 от адм.пр./ е осчетоводена, а № 6 от 16.02.2018 г. с получател ТЕМРА ГМБХ
на стойност 2 76.88 евро или 5 822.27 лв./л. 961 п. 4 от адм.пр./ не е
осчетоводена. С оглед на обстоятелството, че фактурите са издадени на различни
дати, получатели по фактурите са различни, с различни стойности и за различни
услуги, не е налице дублиране, е налице неотчетен приход за 2018 г. в размер на 5 822,27 лв. по Ф№ 6 от 16.02.2018 г. с получател ТЕМРА ГМБХ
По фактури с номера 7, 9 и
10, които са издадени на различни дати, на един и същи или различни клиенти, на
различна стойност органите по приходите са установили, че всяка една от фактурите е
осчетоводена
По отношение на фактура № 55 от
12.07.2018 год. с получател ТЕМРА ГМБХ на стойност 2123.45
евро или 4 153.11 лв. лв. / л.238 п. 1 от адм.пр./ е осчетоводена, а № 55 от 12.07.2018 г. с получател ТЕМРА ГМБХ
на стойност 3 744.40 евро или 7 323.40 лв./ л. 975-976 п. 4 от
адм.пр./ не е осчетоводена. С оглед на обстоятелството, че фактурите, са с една
и съща дата, с един и същи получател, за един и същи период, но на различни
стойности и за различни по вид и обем услуги и по втората фактура е приложен
документ за приетата работа, както и че втората фактура не е осчетоводена, а
първата не е анулирана, ревизиращият екип е приел, че следва счетоводния
финансов резултат за 2018 г.да се коригира в посока увеличение със сумата от
3170, 30 лв., който се явява разлика между стойността на неосчетоводената и осчетоводената фактура.
По отношение на фактура № 59 от 06.08.2018 год. с получател ЕРДОГАН
БАГЕРБЕТРИЕБ на стойност 10 000 евро или 19 588.30 лв. / л.242 п. 1 от
адм.пр./ е осчетоводена, а № 59 от 07.08.2018 г. с получател ТЕМРА ГМБХ
на стойност 4 840.45 евро или 9467.09 лв./ л.977-978 п. 4 от
адм.пр./ не е осчетоводена. С оглед на обстоятелството, че фактурите са издадени
на различни дати, получатели по фактурите са различни, с различни стойности и
за различни услуги, ,не е налице
дублиране и втората фактура не е осчетоводена,
е налице неотчетен приход за 2018
г. в размер на 9 467.09 лв. по
фактура № 59 от 07.08.2018 г. с получател ТЕМРА ГМБХ.
По отношение на фактура № 113 от 12.10.2018 год. с получател ЕРДОГАН
БАГЕРБЕТРИЕБ на стойност 6 000 евро или 15646.641 лв. / л.309 п. 1 от адм.пр./ е осчетоводена, а № 113 от 10.12.2018 г. с получател ТЕМРА
ГМБХ на стойност 1598.58 евро или 3126.55 лв./ л. 1004-1005 п. 4 от адм.пр./ не е
осчетоводена. С оглед на обстоятелството, че фактурите са издадени на различни
дати, получатели по фактурите са различни лица, с различни стойности и за
различни услуги, не е налице дублиране и
втората фактура не е осчетоводена, е
налице неотчетен приход за 2018 г. в
размер на 3.126.55 лв. по фактура № 59
от 07.08.2018 г. с получател ТЕМРА ГМБХ.
По отношение на фактура № 11 от 07.03.2018 год. с получател ТЕМРА ГМБХ на стойност 6 394.50 евро или 12
506.55 лв. / л.163 п. 1 от адм.пр./ е осчетоводена, а № 113 от 10.12.2018 г. с получател ТЕМРА
ГМБХ на стойност 6 368.28 евро или 12506.55 лв./ л. 963-964 п. 4 от адм.пр. / не е осчетоводена. Ревизиращият екип е приел, че с фактурата от
08.03.2018г., която се отнася за по-дълъг от фактурирания период 26.02.2018г. - 04.03.2018г. е отчетена реално извършената от дружеството
работа и тя е на стойност 12455,27лв., поради което осчетоводения приход следва
да се коригира в посока намаление с
51,28 лв.
С оглед на
горното органите по приходите приели, че „РЕСАХЮЕЛ" ЕООД не е осчетоводило
приходи от фактури за услуги в размер на 166 654,54 лв., както и приходи от
фактури с номера № 6/16.02.2018г., № 11/08.03.2018г., № 55/12.07.2018г., №
59/07.08.2018г. и №113/10.12.2018г. в
размер на 21534,93лв.
Общо не са
осчетоводени приходи по издадени от РЕСАХЮЕЛ ЕООД фактури през 2018 год. за
извършени услуги на територията на ФР Германия
в размер на 188 189,47лв.
/166654,54 + 5822,27 - 51,28 + 3170,30 +
9467,09 + 3 126.55/
По разходите за
2018 год. органите на приходите установили следното:
От
представения при ревизията счетоводен баланс към 31.12.2018 г. /л.353 п. 2 от
адм.пр/ и оборотната ведомост за периода от 01.01.2018 г. до 31.12.2018 г. /л.
356 п. 2 от адм.пр./ на „Ресахюел” ЕООД, органите по приходите установили, че
счетоводно отразените задължения са общо в размер на 495 901,53лв., в т.ч. за
командировки 362 968,10лв.; към персонала в размер на 63 723,82лв.,
осигурителни задължения в размер на 28 453,14 лв., данъчни задължения в размер
на 8333,13лв., разчети за данъци върху доходите на физически лица в размер на
32224,01лв.
В
отговор на ИПДПОЗЛ № Р-03001720008441-040-001/02.02.2021г„ от ревизираното лице
са представени документи, писмени обяснения и справки, в т.ч. изготвена от
дружеството Справка за задълженията поотделно към 31.12. на 2018 г. и 2019 г.
/л. 1029/. Съдържанието на справката е идентично на посочените задължения в
баланса и оборотната ведомост за 2018 г. Въз основа на тези данни органите по
приходите приели, че цялата начислена сума за командировки по дебита на сметка
609 „други разходи“ в размер на 362 968,10 лв., не е изплатена на работниците.
Разходът е отчетен в сметка 611/2 Разходи за строителство и е приключен изцяло
с приходите от услуги, извършени на територията на страни от ЕО, свързани с
изпратен на работа персонал.
От
анализа на събраните и приобщените
доказателства от предходното ревизионно производство на дружеството стр. 35-41
от РД органите по приходите приели, че:
Представени
от ЗЛ счетоводни регистри на сметки 604 „Разходи за заплати” /л. 367 п. 2 от
адм.пр./, 605 „Разходи за социални осигуровки и надбавки“ /л.368 п. 2 от
адм.пр./ и 609 „Други разходи“ /л.369 п. 2 от адм. пр./, не съдържат,
аналитична информация. Сметките не са водени хронологично и
аналитично. Направен е един запис по сметките с дата 31.12.2018 г.
Органите по приходите установили, че всеки един от работниците, които
ревизираното лице е командировало във ФР Германия е командирован с една заповед
за целия период на трудовия договор. В заповедта за командировки е бил
определен размер на дневни командировъчни пари
от 35 евро. Не било посочено мястото на работа на работника. В заповедта
за командироване е било вписано изискването командирования да представи финансов
отчет и всички документи по пътуването в
14 дневен срок от завръщането си, но
такива документи не са представени в
хода на ревизията. Не са представени доказателства, кога командирования е
заминал за ФР Германия след сключване на договора и командироването му.
На
следващо място органите по приходите установили при анализ на документите
/отчетните форми за явяване и неявяване
на работа през 2018 г. /л.766-л.786 п. 4
от адм.пр. ,/ че на работници, които са били цели месеци в
неплатен отпуск са им начислявани командировки за този период, установени са
разминавания.
Към
ревизионната преписка са приобщени обяснения от С. Ж. Ч. /л. 856 п. 2 от адм.пр./
, която заявява, че е била командирована
в Германия от РЛ през 2018 г. но не са
ѝ изплащани командировъчни пари.
От
анализа на представени от РЛ първични счетоводни документи РКО, издадени от
РЛ / 63 бр. на л. 806-л. 841 п.4 от адм.пр./ 10 бр.
на които няма изписани дата на издаване, основание за плащане на сумата,
само с име на физическо лице, като останалите РКО /л. 812-841 п. 4 от адм.пр./
са за 2019 год.
При
тези установявания органите по приходите
са приели за достоверни данните от оборотната ведомост за периода от
01.01.2018г. до 31.12.2018 г., от която е установено, че през 2018 г. в счетоводството
на „Ресахюел“ ЕООД са начислени командировки на персонал в размер на 362 968,10
лв. Така
начислената сума е отчетена на разход по Дебит сметка
609 „Други разходи". Началното салдо на сметка 422 „подотчетни лица “ е
кредитно в размер на 0,00лв., като през 2018г. няма осчетоводено плащане на
начислените командировки.
Крайното
кредитно салдо на Сметка 422 „Подотчетни лица" е в размер на 362
968,10лв., отразявало размера на неплатените командировъчни към 31.12.2018 г.
При
тези установявания в хода на ревизионното производство по приходите и разходите
на РЛ за 2018 год. органите по приходите преобразували счетоводния финансов
резултат за 2018 год. на основание чл. 42, ал. 2 от ЗКПО в посока увеличение в размер на
362 968,10 лв. неизплатени дневни командировъчни пари към 31.12.2018 год.
На
основание чл.78 от ЗКПО във връзка с чл.22, т.1 и чл.23, ал.1 от ЗКПО, увеличили счетоводният финансов резултат за
2018 г. с неотчетените в дружеството приходи в размер на 203454,95 лв., от които 199,33лв. от дейност по ФУ в
търговски обект – неправилно начислен ДДС; 12 894,90 лв. неотчетен приход от
продажби на земеделска продукция; 2 171,25лв неотчетен приход от финансиране от
ДФ „Земеделие“ и 188 189.47 лв. от
неосчетоводени фактури за услуги, издадени от дружеството на клиенти от държави
членки на ЕС.
В
резултат на извършеното преобразуване на декларирания от „Ресахюел“ ЕООД
счетоводен финансов резултат за 2018 г. от 74 119,95 лв. в посока увеличение в размер общо на 566
423,05лв., с РА е установена данъчна печалба в размер на 640 543,00 лв. и
полагащ се корпоративен данък в размер на 64 054,30лв. След приспадане на внесения
от ЗЛ корпоративен данък от 7 412,00 лв. е установен корпоративен данък за внасяне за 2018 г. в размер на 56 642,30 лв.
На основание чл. 175 от ДОПК във вр. с чл. 1 от ЗЗЛДТДПДВ за невнесената в срок
сума от
56 642,30 лв. е начислена лихва в
размер на 13 343,48 лв. за периода от 02.04.2019 год. до 27.07.2021 год.
За данъчния период 2019 год.
По приходите за 2019 год.
1.Дейност в обекти за бързо хранене.
Както
беше посочено по-горе дружеството е регистрирано по ЗДДС от 05.12.2018 год. на основание чл.
97а, ал. 2 от ЗДДС.
През
2019 год. дружеството е осъществявало дейност в два търговски обекта – „Дюнер”
в гр. Разград, бул. „България „ № 5 с регистрирано фУ № 3757856 –
дерегистрирано на 14.05.2019 год. и Кафе аперитив „ДЕЖА ВЮ” с. Раковски, област
Разград, ул. „Раковски” № 63 с регистрирано ФУ № 4191505 с дата на регистрация
15.05.2019 год.
Органите
по приходите извършили анализ на данни
от информационните масиви на НАП, в т.ч. данни от регистрирани касови
устройства, свързани с НАП и съпоставката им с представени на ревизията
първични документи, счетоводни регистри на дружеството и декларираните данни в
регистрите по чл. 124 от ЗДДС, и установили следното:
В
търговски обект за бързо хранене „Дюнер" в гр. Разград, бул. България №5
по регистрирано ФУ с per. № 3757856, действащ до 14.05.2019г. е отчетен оборот
7844,50лв. /л. 871-872 п. 4 от адм.пр./
В
обект питейно заведение „ДЕЖА ВЮ", с.Раковски по регистрирано ФУ с per. №
4191505, въведен в експлоатация на 15.05.2019 г. е отчетен оборот 13 100,05
лв. /л. 873-879 п. 4 от
адм.пр./Установено е, че ФУ, per. № 4191505 е регистрирано в обект дюнер за
период май и юни. За периода юли-септември 2019 г. няма обороти по фискално
устройство. За октомври 2019 г. на
месечния отчет е изписан обект с.Раковски кафе- аперитив „ДЕЖА ВЮ".
Според
ревизиращият екип РЕСАХЮЕЛ" ЕООД е приело неправилно, че е регистрирано на
база реализиран оборот по чл.96 от ЗДДС и на това основание в счетоводството е
отчетен приход за 2019 г. в размер на 13053,38 лв, формиран от 2 136.67лв.
/данъчна основа за месец януари 2019 г. от първото ФУ и сума 10 916.71лв, /данъчна основа от
второто ФУ/.
От
предходна ревизия, приключила с издадени
РД № Р-03001720004742-092-001/26.01.2021 г. и PA №
Р-03001720004742-091-001/15.02.2021 г. било установено, че дружеството се е държало и като субект, регистриран на
основание на чл.96 от ЗДДС, т.е. начислявало е данък добавена стойност на
извършени доставки на територията на Република България и е ползвало право на
данъчен кредит за получени доставки. В ревизията е установено, че РЕСАХЮЕЛ ЕООД
не превишава определения в ЗДДС размер на облагаем оборот в рамките на период
не по-дълъг от 12 последователни месеца преди текущия, за да се регистрира на
основание на чл.96, ал.1 от ЗДДС. За извършените доставки в търговски обекти на
територията на България дружеството се счита за нерегистрирано лице по чл. 96
от ЗДДС и няма задължение да начислява ДДС.
По
данни от регистри по чл.124 от ЗДДС за данъчен период януари-декември 2019 г. е
установено, че ревизираното дружество е декларирало данни както следва: януари
2019 г. продажби на граждани данъчна основа 2 136,67лв., ДДС 427,33лв.;
декември 2019 г. продажби на граждани данъчна основа 10 916,71лв., ДДС 2
183,34лв. Обща декларирана данъчна основа 13053.38лв. за продажби на граждани
от търговски обекти.
От програмен продукт „Фискални устройства",
„Справка за записани данни от Z отчети за фискални устройства" / л.
863-879 п. 4 от адм.пр./ от регистрираните касови апарати с дистанционна връзка
на „РЕСАХЮЕЛ" ЕООД органите по приходите установили оборот през 2019 г. в общ размер на 20 944,55
лв.
По
счетоводни данни по сметка 702 / ан. Рег. Л. 424 п. 2 от адм.пр./ от
„РЕСАХЮЕЛ" ЕООД са отчетени приходи в размер на 13053,38 лв. /сума от
2136.67 лв. за месец януари 2019 г. от първото ФУ и сума 10916.71лв. от второто
ФУ/.
Следователно
са налице неотчетени приходи в счетоводството и в ГДД по чл.92 от ЗКПО на
„РЕСАХЮЕЛ" ЕООД в размер на 7891,17лв. формирани от обороти по ФУ №
3757856 за периода 01.02.2019 г.-14.05.2019 г. в общ размер 5707.83лв. и от
обороти по ФУ № 4191505 - сума в размер на 2183.34 лв. в т.ч. и неправомерно
начислен ДДС.
2.Дейност свързана с производството на
селскостопанска продукция.
През 2019г дружеството е извършвало и дейност по
производство на селскостопанска продукция, която не е намерила отражение в
счетоводството на дружеството.
От представени банкови извлечения на сметка в лева на
ревизираното лице в Търговска банка „Д”
АД са установени следните постъпления от тази дейност:
- 1547,44
лв. на 05.04.2019 г - превод от ДФ
Земеделие по СПП за 2018 г. /л. 549 п. 3
от адм.пр./;
- 1365,16
лв. на 25.04.20 19 г. - превод от ДФ Земеделие - зелени 2018 /л. 550 п. 3 от адм.пр./
- 21.38лв. на 23.05.2019г. – превод от ДФ Земеделие – СЕПП 2018 /л. 551 п. 3 от
адм.пр./;
- 4 786,58 лв. на 15.07,2019г.
- превод
от „Семпекс“ ЕООД по фактура № 1 от 12.07.2019 г. /л. 552 п. 3 от
адм.пр.//;
- 8 865,60лв. на 18.09.2019 г. -
превод от ..Семпекс“ ЕООД по фактура № 2 от 16.09.2019 г./л. 553 п. 3
от адм.пр./;
- 16,81лв. на
03,10.2019 г. превод от ДФ Земеделие ФД
2018 /л. 554 п. 3 от адм. пр./;
- 2 607,55лв. на 17.12.2019г., -
превод от ДФ Земеделие - СЕПП 2019 /л. 555 п. 3 от адм.пр./.
От извършена насрещна проверка на „Семпекс“ ЕООД
/л.631-655/, е установено, че за периода 01.01.2019 г. - 31,08.2020 г. между
„Семпекс“ ЕООД - купувач и „Ресахюел“ ЕООД, продавач са осъществени сделки по
сключени договор за покупко-продажба на зърно /л.647-655 п. 3 от адм.пр./ и
издадени фактури от ревизираното лице № 1/12.07.2019г. /л.649 п. 3 от адм.пр./
и № 2/16.09.2019 г. /л. 654 п. 3 от адм.пр. /за продажба на зърното на обща
стойност 15 262,10лв. /6396,50+8865,60/. От купувача е извършено плащане по
банков път на суми в размер на 13652,18лв. /4786,58+8865,60/ /л. 651, 655 п. 3
от адм.пр./. Разликата до 15 262,10лв. в размер на 1 609,92 лв. е погасена чрез
тристранно прихващане на задължения на „Ресахюел“ ЕООД към „Семпе 2“ ООД /л.650
п. 3 от адм.пр./ с вземането от „Семпекс“ ЕООД.
На 05.01.2021 г.
с вх.№ 39061-9/05.01.2021 г. по електронна поща от дружеството на ревизиращия
екип са представени регистър на сметка 701 „Приходи от продажба на
продукция" за отчетен период 2019 г. /л.626 п. 3 от адм.пр./ и_записвания
с дата 31.12.2019 г. по Кт на сметката в размер на 15 262,10 лв., в т.ч. за 6
396,50лв. и за 8 865,60лв.; регистър на сметка 701 „Приходи от продажба на
продукция" за отчетен период 2020 г. /л. 629 п. 3 от адм.пр./ и записвания
на 31.12.2020 г. по Кт на сметката в размер на 18 688,80 лв., в т.ч. за 6
396,50лв. и за 6 986,70 лв. Органите по
приходите установили, че така представените счетоводни записвания по сметка 701
„Приходи от продажба на продукция" не кореспондират с представени в хода
на ревизията оборотни ведомости, главни книги за 2019 г., януари-август 2020
г., ОЛР, СБ, съответно с данни по ГДД по чл. 92 от ЗКПО за 2019 г. Записванията
по счетоводни сметки 701 и 205 за 2019 г. и 2020 г. са извършени на 31.12.2020
г. в хода на ревизионното производство.
С оглед на установеното органите по приходите приели
установен недеклариран приход от
селскостопанска продукция за 2019 г. в размер на 19 210,52 лв., в т.ч.: 15 262.10. по фактури, издадени на
„Семпекс“ ЕООД и недеклариран приход от финансиране от ДФ „Земеделие“ за 2019
г. в размер на 2950.79 лв.
3. Предоставени услуги с място на извършване във ФР
Германия.
Въз основа на представени първични документи от
„Ресахюел" ЕООД, е установено извършване на услуги с място на изпълнение
на територията на ФР Германия, а именно: ТЕМРА ГМБХ ид. № ***********; ПЕТЕР СТЕШМАН ГМБХ ид. № ***********; ЕРДОГАН БАГЕРБЕТРИЕБ с ид. № *********** и ОДРА ГМБХс ид. № ***********.
Ревизираното дружество декларира, че разплащането по
фактурите, издадени на ТЕМРА ООД е по банков път и в брой. С клиент ПЕТЕР
СТЕШМАН ОБСТГРОСХАНДЕЛ ГмбХ разплащането по фактурите е извършвано само по
банков път. С клиент ЕРДОГАН БАГЕРБЕТРИЕБ разплащането по фактурите е извършвано само в
брой. При плащания в брой се съставяли ордери, които са подписвани от
упълномощеното лице Е. Ф. Ако упълномощеното лице не е в Германия, ордерите се
изпращат на имейл, подписват се и се връщат обратно сканирани на съответната
фирма. Парите са получавани от Е. Ф. или от С. Х., офис сътрудник.
Дружеството декларира, че общата сума на платени в брой
Фактури през 2019г. е в размер на 371004.94евро.
При извършен преглед на банковите извлечения е установено
плащане по част от издадени фактури от дружеството. В самите извлечения са
изписани номера на фактури. ,При други получени преводи от клиенти са изписани
номера на седмици. Те не могат да бъдат
обвързани с издадени фактури.
В представените на ревизията първични документи са
открити ПКО, но не всички имат изписани номера на фактури, за да могат да бъдат
обвързани по безспорен начин издадените
фактури с плащанията в брой.
При извършен
анализ на счетоводните регистри на РЛ органите по приходите установили, че
дружеството не води счетоводна сметка 502 „каса във валута". Няма
осчетоводявания на получени плащания в брой в евро от клиенти от
държави-членки.
На въпрос към ревизираното дружество как са
осчетоводени през 2019 г. получените плащания в брой в евро по издадени фактури
на клиенти в Германия, „РЕСАХЮЕЛ" ЕООД декларира, че осчетоводяването е
извършено през 2020 г. във валутна каса.
При извършен сравнителен анализ с данните от издадените
от РЛ фактури и осчетоводените приходи е установено следното:
През 2019 г. по данни от счетоводни регистри са
осчетоводени приходи от услуги в общ размер на 1 894 038,58лв. Стойността
на издадените фактури на клиенти е в размер на 980 231,77 евро или 1 925 033,61лв.
Органите по приходите приели за безспорно установено, че през 2019г. дружеството не е
осчетоводило издадени фактури, както следва:
-Фактура № 133 от 15.01.2019 на ПЕТЕР
СТЕШМАН ГМБХ с ид. № *********** за 1215.00 евро или 2376.34лв.
- фактура № 134 от 15.01.2019 на ПЕТЕР СТЕШМАН ГМБХ с ид. № *********** за 2 632.50 евро или 5 148.73 лв.;
-фактура № 235 от 28.08.2019 на ЕРДОГАН БАГЕРБЕТРИЕБ с
ид. № *********** за 5 000.00 евро или 9 779.15лв.
- фактура № 236 от 28.08.2019 на ЕРДОГАН БАГЕРБЕТРИЕБ с
ид. № *********** за 7 000.00 евро или 13 690.81лв.
Общ сбор: 15847.50 евро или 30 995.03 лв.
Тези фактури са представени от „РЕСАХЮЕЛ" ЕООД, след
като са били изискани от ревизиращия екип. Същите не са намерили счетоводно
отражение, не са включени и в регистрите по чл.124 от ЗДДС.
Органите по приходите приели, че сумата в размер на 30
995,03 лв. по тези фактури се явява неосчетоводен и не деклариран в ГДД по
чл.92 от ЗКПО приход от извършени услуги на клиенти в Германия.
По разходите за 2018 год. органите на приходите
установили следното:
В счетоводния
баланс към 31.12.2019 г. са посочени налични задължения на „Ресахюел“ ЕООД общо
в размер на 953 937,39 лв. /л.402 п. 2 от адм.пр./. От оборотната ведомост за
2019 г. /л.405 п. 2 от адм.пр./ са
установени, задълженията към подотчетни
лица 895 817,76 лв., към персонала в размер на 18 621,67лв., осигурителни
задължения в размер на 10 390,48 лв., данъчни задължения в размер на 29
107,48лв.
В хода на
ревизията РЛ е представило Справка за
задълженията поотделно към 31.12. на 2018 г. и на 2019 г. /л. 1029 п. 4 от
адм.пр.//, в която са декларирани задължения към 31.12.2019 г. както следва:
задължения към персонала за РЗ 18 621,67 лв., осигурителни задължения 10
390,48лв., данъчни задължения 9 755, 93лв. и за командировки 872 870,35 лв.,
която се различава от данните по кредитно салдо към 31.12.2019 г. на сметка
422- Подотчетни лица в оборотната ведомост на дружеството, където е посочена
сумата 895 817,76лв.
През 2019 г. в дружеството
са начислени следните разходи, свързани с персонал, изпратен на работа в друга
държава от Общността /Германия/:
По счетоводна
сметка 604 „разходи за заплати“ в размер на 380 073,17лв., Разходът е отчетен в
сметка 611/2 „Разходи строителство" /л.421 п.2 от адм.пр./, приключена
изцяло със сметка 703 „приходите от продажба на услуги" извършени на
територията на страна от Общността, свързани с изпратен на работа персонал
/л.425-427 п. 2 от адм.пр./;
Идентично е
приключен разходът по счетоводна сметка 605 „разходи за осигуровки“ в размер на
71 073,36лв. /л. 422 п. 2 от адм.пр./ и разходът по счетоводна сметка 609
„други разходи“ в размер на 1 260 270,35лв. /л. 423п. 2 от адм.пр./.
Представените на
ревизията аналитични счетоводни регистри на сметки 604 „Разходи за
заплати", 605 „Разходи за социални осигуровки и надбавки" и 609
„Други разходи“ за 2019 г„ не съдържат аналитична информация. Сметките не са
водени хронологично и аналитично. Записванията по сметките са с една операция
за цялата година с дата 31.12.2019 г., без да е налице приложена справка за
формиране на разхода по месеци.
Поради липса на
аналитичност по счетоводни сметки 604, 605 и 609, от ревизираното дружество е
изискана справка по месеци за начисленото възнаграждение, изплатеното възнаграждения,
начислени осигурителни вноски, начислени командировки, платени командировки, за
може да се изясни как са формирани отчетените на разход суми по съответните
сметки.
Представена е
справка по месеци за начислени възнаграждения през 2018 г. и 2019 г„ в т.ч.
осигурителни вноски, РЗ за изплащане след удържани осигуровки и данъци по
представени месечни рекапитулации за РЗ по месец и за 2019 г. /л. 434-446 п. 2 от адм.пр./ и начислени командировки,
които са посочени като изплатени в справката /л.373 п. 2 от адм.пр. виж таблица
на стр. 64 от РД.
Представена е
Справка командировки 2019 г„ която е поименна, с посочени отработени дни в
месеца и месечна сума за всяко лице, обща сума за начислени командировки за
всеки месец и общ размер за 2019 г. 1 260 270,35лв. /л. 428-430 п. 2 от
адм.пр./.
Органите по
приходите направили анализ на справката
за начислени командировки с информация за всяко назначено лице /л.426-430 п. 2
от адм.пр./, представените трудови договори и заповеди за командировки
/л.677-765 3 и п. 4 от адм.пр./, отчетните форми за явяване на работа
/л.787-805 п. 4 от адм.пр./, изготвени от дружеството и установили, че : Заповедите за командировка е една за целия период на трудовия договор, като обикновено е за две
години и не е съобразена с датата на
прекратяване на трудовия договор; на работници, които са били цели месеци в
неплатен отпуск са им начислявани командировки.
РЛ не дава
обяснения защо в заповедите за командировки, издадени през 2019 г. размерът на
дневните командировъчни е 35 евро, но през същия период са начислявани в двоен
размер от 70 евро.
За изясняване на
фактическата обстановка, при ревизията са изпратени ИПДСПОТЛ до физически лица,
работили в рамките на 2019 г., подробно посочени в таблицата на стр. 69 от РД,
които не са представили отговори. Релевантно за периода е дадено обяснение в
предходна проверка от Ю. А. Х. Същата е дала обяснение /л. 857 п. 4 от
адм.пр./, че е работила в Германия, като е сортирала ябълки по 8 часа на ден от
23.01.2019 г. до 01.03.2019 г. Заплатата си получавала в брой по 5 евро на час.
Не са ѝ плащани командировъчни.
Органите по приходите установили, че
обясненията на Ю. А. Х., не кореспондират с дадените обяснения и справки от
ревизираното дружество, че на лицето са платени командировъчни по 1 642,90 лв.
за м. 01 и 02.2019г. /л.430/. Ог РКО без номер е видно, че на 09.04.2019г. на Х. са платени само 700 евро в
брой за заплати и командировки, без да е посочен периодът и каква част от
сумата е за заплата /л.811/. Съгласно представената от РЛ справка Х. е отработила
по 12 работни дни за м. 01 и 02.2019г., от което следва, че на лицето се дължи
за заплата 960 евро 12 дни X 8часа = 96
часа Х2 месеца = 192 часа X 5 евро, а платената сума е само 700 евро,
следователно не само, че не са изплатени командировъчни, но на лицето не са
изплатени 260 евро от РЗ.
Ревизиращия екип
е извършил преглед на присъединените първични документи, представени в друго
ревизионно производство - копия на Разходни касови ордери /РКО/, издадени от
„Ресахюел“ ЕООД - 63 броя /л.806-841 п. 4 от адм.пр./. Установено е, че от
копията на РКО не може да се получи посочената в справките информация. РКО не
съдържат всички необходими реквизити. Има РКО без номер и дата, без основание
за плащане на сума. РКО са попълнени с два вида почерк. Има ордери с дата от
2019 г. с изписано основание заплата и командировка с обща сума, без
аналитичност за размера поотделно /л.812-841 п. 4 от адм.пр./.
Предвид горните
констатации органите по приходите приели за достоверни данните от оборотната ведомост за периода от
01.01.2019 до 31.12.2019 год. /л.405 п.
2 от адм.пр./ от която е установено, че
през 2019 г. в счетоводството на РЛ са начислени командировки на персонал в размер на
1 260 270.35 лв., като така начислената сума е отчетена
като разход по Дебит сметка 609
„Други разходи”. Началното салдо на сметка 422 „Подотчетни лица” е кредитно в размер на 362 968.10 лв. Осчетоводен е оборот по дебита на сметката за периода в размер на
727 424.69 лв. от които
изплатени от каса в брой
387 400 лв. и по банков път 340 020.76 лв. Сметка 422 „Подотчетни лица” е с крайно салдо
кредит в размер на 895 817.76 лв., която отразявала размера на неплатените
командировки към 31.12.2019 год.
При тези
установявания за 2019 год. органите по
приходите увеличили счетоводният
финансов резултат за 2019г. с неплатените командировки към края на годината в
размер на 895 817,76 лв. на основание чл. 42 от КСО.
На основание
чл.78 от ЗКПО във връзка с чл.22, т. 1 и чл.23, ал.1 от ЗКПО, с РА счетоводният
финансов резултат за 2019г. е увеличен с неотчетените от дружеството приходи в
размер на 57 099,09 лв., в т.ч. от продажби в търговски обекти, отчетени чрез
ФУ в размер на 7 891,17лв., от продажби на земеделска продукция включително
приход от финансиране от ДФ „Земеделие“ в общ размер на 19210,52лв. и от
неосчетоводени фактури за услуги, издадени от дружеството на клиенти от
държави- членки на ЕС в размер на 30 995,03лв.
В резултат на
извършеното преобразуване на декларирания от „Ресахюел“ ЕООД счетоводен
финансов резултат за 2019 г. от 97 559,21лв. е увеличен със сума в общ размер на 952 916,85лв. С РА е
установена данъчна печалба в размер на 1 050 476,06 лв. и полагащ се корпоративен
данък в размер на 105 047,61 лв. След приспадане на внесения от ЗЛ корпоративен
данък от 9 755,92лв., е установен корпоративен данък за внасяне за 2019г. в
размер на 95 291,69 лв. и лихви на основание чл. 9, във вр. с чл. 93 от ЗКПО в
размер на 10377,04лв.
На основание чл.
175 от ДОПК във вр. с чл. 1 от ЗЗЛДТДПДВ за невнесената в срок сума от
95 291.69 лв. е начислена лихва
в размер на 10 377.04 лв. за
периода от 01.07.2020 год. до 27.07.2021 год.
С ГДД по чл.92
от ЗКПО за 2019 г. „Ресахюел“ ЕООД е декларирало, че не е задължено да извършва
авансови вноски и не е приложило чл.83, ал.З от ЗКПО.
На основание чл.
89, ал. 1 и ал.5 от ЗКПО, органите по приходите начислили лихва от 528,49лв. за
периода от 16.04.2019 г. до 31.12.2019 г. върху превишението над 25 на сто от
декларирания годишен корпоративен данък, възлизащо на 7316,94лв./0,75% от
9755,92лв./, изчислено по формулата на
ал.2 от същата разпоредба.
В хода на
съдебното производство е назначена съдебно-счетоводна експертиза и изслушано
вещо лице. Същото дава заключение както следва:
- Счетоводството на оспорващото дружество не е водено редовно съгласно изискванията на Закона за
счетоводството (ЗСч), ЗКПО и другите законови и подзаконови
нормативни актове, счетоводни стандарти и др., регламентиращи тази дейност. Нарушени са: изискванията на
чл.3, ал.3 от ЗСч относно документалната обоснованост на стопанските операции и
факти; изискванията на чл.3, ал.2 и чл.11, ал.1, т.1 от ЗС относно текущото
счетоводно отчитане на всички стопански операции в хронологичен ред и
всеобхватното хронологично регистриране на счетоводните операции; изискванията
на чл.11, ал.1, т.2 от ЗСч относно получаване на аналитична и обобщена
информация по счетоводен път; изискванията на чл.11, ал.1, т.6 от ЗСч и т.25 на
СС № 1 - ПРЕДСТАВЯНЕ НА ФИНАНСОВИ ОТЧЕТИ относно прилагане на утвърдена от
ръководителя на предприятието счетоводна политика; забраната на чл.9, т.1 от
ЗСч за отчитане на стопански операции в извънсчетоводни книги или регистри;
изисквания относно годишните финансови отчети
- чл. 26 от ЗСч, т.20.3. на СС № 1 - ПРЕДСТАВЯНЕ НА ФИНАНСОВИ ОТЧЕТИ,
Общите разпоредби на Националните счетоводни стандарти.
- Заповедите за командировка отговарят на изискванията
за първичен счетоводен документ, който засяга само дейността на предприятието -
съгласно чл.6, ал.3 на ЗСч.
- В счетоводството на жалбоподателя са „НАЧИСЛЕНИ
КОМАНДИРОВКИ“, които са отчетени по дебита на сметка 609 Други разходи и
по кредита на сметка 422 Подотчетни лица, с един счетоводен запис
(статия) за всяка година, вкючително:
за 2018 година – в размер 362 986,10 лв., статия
№ 70;
за 2019 година – в размер 1 260 270,35 лв.,
статия № 312.
Горепосочените стойности съответстват на общите
стойности в Справка командировки 2018 г. (лист 374-377 п. 2 от адм.пр.) и
Справка командировки 2019 г. (лист 428-433 п. 2 от адм.пр.), които не съдържат
пояснение, че се отнасят само за дневни командировъчни пари.
Приложените справки в административната преписка:
Справка командировки 2018 г. и Справка
командировки 2019 г., не представляват нито първичен, нито вторичен счетоводен
документ, тъй като не съдържат информация, получена от първични счетоводни
документи, каквито не са представени. Горепосочените справки са вид
извънсчетоводна справка, каквито са недопустими за отчитане на стопанските
операция, съгласно чл.9 от ЗСч.
Направените разходи за командировки през 2018 г. и 2019
г. не са документирани съгласно
изискванията на Закона за счетоводство,
поради липса на първични счетоводни документи. Справките командировки за 2018
г. и 2019 г. са извънсчетоводни справки,
недопустими за отчитане на стопанските операция, съгласно чл.9 от ЗСч.
Направените разходи за командировки през 2018 г. и 2019
г. не са документирани съгласно
изискванията за документална
обоснованост, съдържащи се в чл.10, ал.1 и ал.2.
Направените разходи за командировки през 2018 г. и 2019
г. не са документирани съгласно
изискванията на чл.37, ал.1 от Наредбата за
служебните командировки и специализации в чужбина. Липсват документи, доказващи
датата на влизане и излизане за
командированите лица, поради което е невъзможно да се определят дните в
командировка, които са база за определяне на дневните командировъчни пари.
-Отчетените разходи за командировки от жалбоподателя
са както следва:
за 2018 година – в размер 362 986,10 лв.;
за 2019 година – в размер 1 260 270,35 лв.
Отчетени са само разходи за дневни командировъчни
пари, с по една счетоводна статия, за всяка година:
Дебита сметка 609 Други разходи
Кредита на сметка 422 Подотчетни лица
Основание за отчитането са
извънсчетоводни справки, които не представляват първичен счетоводен документ и
не съответстват на изискванията
на Закона за счетоводството, ЗКПО и подзаконовите нормативни актове.
-Неизплатените командировъчни разходи към края на съответния период са както следва:
за 2018 г. - в размер 362 968,10 лв., тъй като
няма осчетоводени плащания;
за 2019 г. експертизата не е в състояние да посочи
техният размер, поради липса на първични счетоводни документи за плащанията и
поради липса на осчетоводени първични документи
за всяко плащане към всяко командировано лице; счетоводните записвания на плащанията са направени обобщено по месеци и
годишно, не отговарят на изискванията на Закона за счетоводство и
не отразяват вярно стопанските операции.
-Дружеството-жалбоподател не е отчело следните
приходи:
·
за 2018 година –
в размер 203 454,99 лв., включително:
-
приходи от търговска дейност – 199,33 лв.
-
приходи от земеделска дейност – 12 894,90 лв.
-
приходи от финансирания от ДФЗ – 2 171,25 лв.
-
приходи от услуги на клиенти от Германия - 188 189,51 лв.
·
за 2019 година –
в размер 57 099,09 лв., включително:
-
приходи от търговска дейност – 7 891,17 лв.
-
приходи от земеделска дейност – 15 262,10 лв.
-
приходи от финансирания от ДФЗ – 2 950,79 лв.
-
приходи от услуги на клиенти от Германия – 30 995,03 лв.
Въз основа на установеното вещото лице счита, че
декларираните счетоводни финансови резултати трябва да се коригират на
основание:
-
чл.26, т.2 от ЗКПО – с начислените разходи за командировки, тъй като не са документално
обосновани: за 2018 г. - 362 968,10 лв.,
за 2019 г. - 1 260 270,35 лв.
-
чл.78 т.2 от ЗКПО
– с неначислените приходи, които е следвало да бъдат отчетени през: 2018 г. -
203 454,99 лв. и 2019 г. -
57 099,09 лв.
Дължимият корпоративен
данък за 2018 г. е в размер 64 054,30 лв., определен
върху данъчна печалба 640 543,04 лв. На основание чл.175
от ДОПК, във връзка с чл.1 от ЗЛДТДПДВ, за невнесената в
срок сума от 56 642,30
лв., за периода от 02.04.2019 г. до 27.07.2021 г. се дължи лихва в размер 13 343,48 лв.
Дължимият корпоративен
данък за 2019 г. е в размер 105 047,61 лв., определен върху данъчна печалба
1 050 476,06 лв. На основание чл.175 от ДОПК, във връзка с чл.1 от
ЗЛДТДПДВ, за невнесената в срок сума от 95 291,68 лв., за периода от 01.07.2020 г. до 27.07.2021 г. се дължи лихва в размер 10 377,04
лв.
Вещото лице е дало
заключение, че по установените от него данни
счетоводен финансов резултат за
2019 год. следва да бъде увеличен със
сумата от 1 260 27.35 лв. на
основание чл. 26, т. 2 от ЗКПО вместо с
895 817.76 лв. на основание чл. 42,
ал. 2 от ЗКПО, както са приели ревизиращите органи, при което допълнително дължимия корпоративен данък би
бил 131 736,94 лв. вместо определения с РА 95 291,68 лв. но доколкото неговия вариант на установени
задължения влошава положението на
оспорващото дружество, то вещото лице приема
установените размери от органите
по приходите. Съдът кредитира заключението на вещото лице като пълно, ясно и обосновано
При така установеното
съдът счита, че оспорения ревизионен акт съответства на материалния закон.
На първо място от събраните по делото доказателства заключението на вещото лице съдът намира за
безспорно установено, че в случая са били налице предпоставките по чл. 122, ал.
1, т. 2 и т. 4 от ДОПК за провеждане на
ревизията по особения ред на чл. 122-124 от ДОПК. Безспорно е доказано, че за ревизирания
период не са осчетоводени приходи по
фактури за продадена селскостопанска продукция,
по фактури за предоставяне на услуги
с място на извършване във ФР Германия
на установени там лица, не са осчетоводени приходи от плащания на ДФ
„Земеделие” по схеми за директни
плащания по чл. 38а от Закона за подпомагане на земеделските производители,
като по този начин тези приходи не са
отразени в данъчната декларация по чл. 92 от ЗКПО и върху тях не са платени
данъци - основанието по чл. 122, ал. 1 т. 2 от ДОПК. Също така безспорно е
установено, че РЛ е водило
счетоводството си в нарушение на чл. 3, ал. 2 и ал. 3, чл. 11, ал. 1, т. 1, т.
2, т. 6 , чл. 9, т. 1, чл. 26 от Закона за счетоводство и не е представило
счетоводна отчетност, съгласно ЗСч, което
не дава възможност за установяване на основата за облагане с данъци –
основанието по чл. 122, ал. 1, т. 4 от
ДОПК.
Ето защо възражението
на оспорващия, че не са налице предпоставките по чл. 122, ал. 1, т. 2 и т. 4 от ДОПК за провеждането на ревизията по особения ред са неоснователни и
недоказани. Обстоятелството, че в хода на ревизията РЛ е оказвало съдействие
на ревизиращия екип, не изключва
наличието на предпоставките по чл. 122, ал. 1, т. 2 и т. 4 от ДОПК.
С оглед на приетото от
съда, че обстоятелствата по чл. 122, т.2 и 4 са доказани по безспорен начин и
предвид разпоредбата на чл.124, ал. 2 от ДОПК в тежест на оспорващото дружество
е да обори същите.Съдът счита, че в хода на настоящото производство оспорващото
дружество не представи доказателства, които да оборят фактическите
констатации на органите по приходите,
изложени в РА и приложения към него РД.
По отношение на
приходите от продажби в търговски обекти
с ФУ на територията на България съдът намира следното: Органите по
приходите правилно са приели, че в ревизирания период РЛ неправилно не е отразило в приход неправомерно начислен ДДС за извършени продажби в търговски обекти на
територията на България.
Ревизираното дружество е
регистрирано на 05.12.2018 год. по чл. чл. 97а, ал. 2 от ЗДДС, с оглед
на предоставяне на услуги по чл. 21, ал. 2 от ЗДДС с място
на изпълнение на територията на друга държава членка на ЕС. Регистрацията по реда на чл. 97а, ал. 2 от ЗДДС е с
особен режим на регулация. Съгласно относимите към нея правила, уредени в чл. 70, ал. 4 и чл. 113, ал. 9 от ЗДДС, в тези
случаи ДЗЛ няма право на данъчен кредит и няма право да посочва данъка в
издаваните фактури и известия към фактури. Тези забрани са абсолютни и
законодателят не е предвидил изключения от тях. Ревизираното дружество не е
имало обща регистрация по ЗДД - на основание чл. 96 ЗДДС - задължителна, при
достигането на определен оборот или по чл. 100 ЗДДС- по избор на
лицето.
Следователно
начисления през ревизирания период ДДС от продажби в търговски обекти на
територията на РБ е неправилно начислен,
поради което правилно органите по приходите са го отчели като приход за 2018 год. в размер на 199.33 лв..
Горните правни изводи
са относими и по отношение на неотчетените приходи за 2019 год. Безспорно е
установено, че РЛ не е отчело приход в т.ч. и неправилно начислен ДДС в размер
на 7891,17 лв., от продажбите в двата търговски
обекта на дружеството на територията на България . В този смисъл е и
заключението на вещото лице.
Ето защо правилно
органите по приходите са увеличили финансовия резултат на основание чл. 78 от КСО с горепосочените суми за данъчните
периоди 2018 г.и 2019 г.
Органите по приходите
правилно са приели, че неосчетоводените
от РЛ плащания от ДФ „Земеделие” за ревизирания период следва да се третират
като приход за съответния данъчен период. От представените по делото писмени
доказателства е видно, че през 2018 год. по сметка на РЛ лице ДФ „Земеделие е привело 2171,25 лв. /л.548 от
адм.пр./ за кампания 2018 г. по СЕПП / Схема за единно плащане на площ/. През 2019 год. по сметка на ревизираното лице са
постъпили от ДФ „Земеделие” 558.34 лв. в т.ч. 1547, 44 СПП 2018 /Схема за преразпределително плащане
за кампания 2018 г. л.549 от адм.пр./, 1365.16 лв. Зелени 2018 /Зелени директни плащания за
кампания 2018 г./, 21,38 СЕПП 2018 //
Схема за единно плащане на площ за кампания 2018 г./ и 16.81 лв. с основание
ФД кампания 2018 /л.554 от
адм.пр./ и сумата от 2607.55 с основание СЕПП 2019 /
Схема за единно плащане на площ кампания 2019 – л. 555 от адм.пр./.
По същество
получаването на тези суми не е спорно.
Безспорно е че това са плащания по схеми за директни плащания по чл. 38а
от Закона за подпомагане на земеделските производители, във връзка с подадени
Заявления за подпомагане / л. 579 – 611
от адм.пр./ по Наредба №
5/27.02.2009 г. за условията и реда за подаване на заявления по схеми и мерки
за директни плащания /Наредбата/ и
приложението на чл. 43, ал. 1 от ЗПЗП в
съответната му редакция. При това положение, съобразно тази уредба е несъмнено,
че оторизацията на плащанията се извършва едва, след като се направят
съответните проверки за допустимост чрез системата ИСАК, или, /при съответните
предпоставки/ след проверки на място, при което за всички площи, които са
недопустими за подпомагане лицето се уведомява, за тях не се оторизира
съответното заявено подпомагане. Посоченото означава, че плащането на суми по
схемите за директни плащания е безусловно. По тази причина приложим е
счетоводен стандарт 20. Според определението, дадено в него "Правителствено
дарение е предоставянето на средства от правителството на дадено предприятие
като компенсация за спазване от негова страна в миналото или в бъдеще на
определени условия, отнасящи се до текущата дейност на предприятието",
като полученото субсидиране се вписва в тази хипотеза.
Съгласно разпоредбата
на т. 3, 4 от СС 20 "Правителствените дарения, получени от предприятията
като компенсация за минали разходи или загуби, се признават за приход през
периода на получаването им. ". Плащането по схемите за директни плащания е
свързано с разходи за поддръжка на земеделски земи в съответно състояние,
поради което е приложима именно тази точка.
Безспорно е
установено, че така установените
плащания от ДФ „Земеделие” не са
отчетени, поради което правилно с техния размер е увеличен финансовия резултат
на основание чл. 78 от КСО за съответните данъчни периоди.
По отношение увеличението на счетоводния финансов резултат
с неосчетоводени приходи от продажба на селскостопанска продукция, от
предоставени услуги на ТЕМРА” ГМБХ,
ПЕТЕР СТЕШМАН ГМБХ и ЕРДОГАН БАГЕРБЕТРИЕБ от ФР Германия съдът намира следното:
Съгласно разпоредбата
на чл. 3, ал. 2 от ЗСч предприятията осъществяват текущото счетоводно отчитане
на всички стопански операции, които водят до изменения на имущественото и
финансовото им състояние, финансовите резултати от дейността, паричните потоци
и собствения капитал, в хронологичен ред, а според ал. 3 предприятията
осъществяват текущото счетоводно отчитане на основата на документална
обоснованост на стопанските операции и факти при спазване изискванията за
съставянето на документи по този закон. Съгласно чл. 26, ал. 1, т. 4 от ЗСч
начисляване – предприятието изготвя финансовите си отчети, с изключение на
отчетите, свързани с паричните потоци, на базата на принципа на начисляването –
ефектите от сделки и други събития се признават в момента на тяхното
възникване, независимо от момента на получаването или плащането на паричните
средства или техните еквиваленти, и се включват във финансовите отчети за
периода, за който се отнасят;
Безспорно е
доказано, че в нарушение на чл. 3, ал. 2
и чл. 26, ал. 1 т. 4 от ЗСч РЛ не е
осчетоводило приходи по подробно
посочени в РА фактури както следва:
През 2018 г. от продадена селскостопанска продукция на
„СЕПМЕ” ЕООД на стойност 12 849.90
лв.,
През 2019 год. от
продадена селскостопанска продукция на „СЕПМЕ” ЕООД на стойност 15 262.10 лв.
През 2018 год. от
услуги предоставени на „ТЕМРА” ГМБХ и
ПЕТЕР СТЕШМАН ГМБХ във ФР Германия в
размер на 166 654.54 лв.
През 2019 год. от
услуги предоставени на ПЕТЕР СТЕШМАН ГМБХ
и ЕРДОГАН БАГЕРБЕТРИЕБ във ФР
Германия на стойност 30 995.02 лв.
Ето защо органите по
приходите правилно са увеличили счетоводния финансов резултат за 2018 и 2019
години с посочените суми на основание чл. 78 от ЗКПО.
По отношение
увеличението на счетоводния финансов резултат
за 2018 год. със сумата от 21 543, 93 лв. от неотчетени приходи по фактури с номера №
/16.02.2018г., № 11/08.03.2018г., № 55/12.07.2018г., № 59/07.08.2018г. и №113/10.12.2018г. в размер на 21534,93лв.
съдът намира че същото съответства на материалния закон. Неоснователно е
възражението на оспорващия, че в случая се касае до дублиране на фактури, тъй като са с един и същи номер,
т.е. че за един и същи приход са издадени по две фактури, като едната е осчетоводена, а дублиращата не е
осчетоводена. Ревизиращият екип е обсъдил подробно данните, вписани в тези
фактури, както и всички други обстоятелства свързани с тях , като е приел, че по отношение на посочени по-горе
фактури не е налице дублиране. Съдът споделя тези изводи. Както е посочено по-горе някои от тези фактури и тези със
същият номер са издадени на различни
получатели на услугата, други са с различни дати, на различна стойност, за
различен обем работа, т.е. не е налице идентичност на данните, вписани във
фактурите с еднакви номера. Наред с това
нито една от тези фактури не е анулирана по предвидения нормативен ред.
След като така
посочения приход не е осчетоводен по
предвидения в ЗСч ред, то правилно с него на основание чл. 78 от ЗКПО е
увеличен и счетоводния финансов резултат за 2018 год.
По
отношение увеличението на финансовия
резултат с начислените, но неизплатени
дневни командировъчни пари в размер на 362 968.10 лв. за 2018 год. и
895 817, 76 лв. съдът намира следното от материално правна страна.
Несъмнено в
случая през 2018 и 2019 год.
ревизираното дружество е командировало работници в рамките на предоставяне на
услуги на ползватели на територията на
държава членка на ЕС - в случая ФР Германия при условията на чл. 121а, ал. 1,
т. 1 от КТ. Независимо, че в
командировъчните заповеди е посочено, че работниците се командироват на
основание Наредбата за служебните командировки и специализации в чужбина /ДВ
бр. 50/2004 г./, в случая е приложима НАРЕДБА за условията и реда за командироване
и изпращане на работници и служители в рамките на предоставяне на услуги /ДВ
бр. 2/2017 год./, издадена на основание чл. 121а, ал. 8 от КТ.
По
своята правна природа тези суми описани като дневни командировъчни пари, с
които е увеличен счетоводния финансов резултат на РЛ за 2018 и 2019 год. не представляват „дневни командировъчни пари“
. Това е така, тъй като по отношение на дневните пари следва да се има предвид,
че в чл. 121а от КТ и Наредбата за условията и реда за командироване и
изпращане на работници и служители в рамките на предоставяне на услуги
/НУРКИРСРПУ/ в приложимата им редакция,
не се използва терминът дневни командировъчни пари. Също така няма изрично
регламентирано задължение работодателят да изплаща дневни пари на
командирования или изпратения работник или служител по правилата на чл. 121а от КТ. Едва с новия чл. 5а от НУРКИРСРПУ /ДВ бр. 6/2021 год. са предвидени дневни
пари, определени в приемащата държава и то в случая, когато работникът
изпълнява част от работата си извън населеното място, на което първоначално е
командирован.
На
основание чл. 2, ал. 2, т. 7 или чл. 3, ал. 2, т. 5 от НУРКИРСРПУ страните по
трудовото правоотношение при командироване или изпращане на работник или
служител в рамките на предоставянето на услуги могат да договарят и други
финансови условия, напр. пари за изхранване, бонуси за командироване и други.
От цитираните разпоредби е видно, че в Кодекса
на труда и в НУРКИРСРПУ не се предвижда задължение за изплащане на дневни
командировъчни пари от работодателя или предприятието, което осигурява временна
работа при командироване в рамките на предоставяне на услуги. В тази връзка,
допълнително договорените средства по чл. 2, ал. 2, т. 7 или по чл. 3, ал. 2,
т. 5 от НУРКИРСРПУ не следва да се третират по аналог като дневни пари по
смисъла на трудовото законодателство.
Допълнителен
аргумент в тази насока е липсата на нормативен акт, който да определя, както
дневните пари по принцип, така и размера на дневните командировъчни пари при
режима на командироване и изпращане в рамките на предоставяне на услуги по чл.
121а от КТ, за разлика от командироването в чужбина по чл. 121 от КТ, което е
извършено с Наредба за служебните командировки и специализации в чужбина.
Следва да се обърне внимание, че чл. 215, ал. 1 от КТ изрично регламентира
правото на получаване на „пътни, дневни и квартирни пари“, за разлика от чл. 215,
ал. 2 от КТ, в който не фигурират „дневни пари“.
Съдът
счита, че с командировъчните заповеди по същество между РЛ и командирования
работник допълнително са договорени финансови средства, които по своята същност представляват допълнителни
трудови възнаграждения, възможността за предоставяне на които е уредена в чл.
6, ал. 1, т. 2, във връзка с чл. 13, ал. 1, т. 4 от Наредбата за структурата и
организацията на работната заплата (НСОРЗ) /ДВ бр. 9/2007 г./ Същите
представляват доход по чл. 24, ал. 1 от
Закона за данъците върху доходите на физическите лица. В този смисъл е и
Решение № 2244 от 12.02.2020 год. по адм.д. № 11579/2019 год. на ВАС – Първо
отделение.
Независимо
от приетото от съда за правната природа
на сумите от 362 968.10 лв. и
от 895 817, 76 лв., с които е
увеличен счетоводния финансов резултат на РЛ съответно за 2018 и 2019 год.,
съдът счита, че органите по приходите правилно са увеличили счетоводния
финансов резултат за съответните данъчни периоди с тези суми.
Съгласно
чл. 42, ал. 1 от ЗКПО разходите на
данъчно задължени лица, представляващи доходи на местни физически лица по Закона за данъците
върху доходите на физическите лица, които не са изплатени към 31 декември
на текущата година, не се признават за данъчни цели в годината на счетоводното
им отчитане. Според ал. 2 на същата разпоредба алинея едно не се прилага за
разходи представляващи основно трудово възнаграждение; допълнително трудово възнаграждение, определено
като задължително с нормативен акт; обезщетение, определено като задължително с
нормативен акт или доход на едноличен търговец.
Както
беше посочено по-горе съдът приема процесните суми за допълнително трудово
възнаграждение, което обаче не е задължително по силата на нормативен акт, съгласно чл. 6, ал.
1, т. 2 от НСОРЗ. Несъмнено тези суми не са елемент от основното трудово
възнаграждение по смисъла на чл. 4, ал. 1 от НСОРЗ. Не са и допълнително
трудово възнаграждение по чл. 6, ал. 1, т.1 – определено като задължително с
нормативен акт, нито са обезщетение, определено като задължително с нормативен
акт или доход на едноличен търговец, поради което не попадат в изключението по
чл. 42, ал. 2 от КСО.
Съдът
намира за безспорно доказано, че към 31.12. 2018 год. РЛ не е изплатило на работниците си
горепосоченото възнаграждение в размер на 362 968.10 лв., а към 31.12.2019
год. размерът на неизплатеното възнаграждение е бил 895 817.76 лв. поради
което органите по приходите правилно са увеличили счетоводния финансов резултат
за 2018 год. и за 2019 год. със съответните
неизплатени суми на основание чл. 42, ал. 1 от КСО.
С оглед на
изложеното съдът счита, че след като
органите по приходите в
съответствие с материалния закон са
преобразували счетоводния финансов резултат за 2018 и 2019 год., то правилно е
определена и данъчната основа за съответните години. Правилно е приложена
данъчната ставка и е определен дължимия корпоративен данък за 2018 и 2019 год.
Приспаднат е внесения за съответните години корпоративен данък и правилно е
определен размерът на допълнително дължимия за внасяне корпоративен данък в
размер на 56 642.30 лв. за 2018 год. и в размер на 95 291.69 лв.
В съответствие с
разпоредбите на чл. 9 във вр. с чл. 93 от ЗКПО във вр. с чл. 1 от Закона за лихвите върху данъци, такси
и други подобни държавни вземания и чл. 175 от ДОПК органите по приходите
правилно са определили дължимите лихви в размер на 13 343.48 лв. върху
главница от 56 642.30 лв. за периода
от 02.04.2019 год. до 27.07.2021
год. и в размер на 10 905. 53 върху
главница от 95 291.69 лв. за
периода от 01.07.2020 год. до 27.07.2021 год.
Правилно на основание чл. 89 от ЗКПО е начислена
допълнителна лихва за невнесени авансови вноски за данък върху доходите за
годината в размер на 528.49 лв., изчислена за периода от 16.04.2019 г. до
31.12.2019. върху определената по реда на чл. 89, ал. 2 от ЗКПО сума в
размер на 7316.94 лв.
Съдът констатира, че
за 2019 год. органите по приходите са
приели, че получените от ДФ „Земеделие” плащания са в общ размер на 2950.79 лв.
/ виж предпоследния абзац на стр. 51 от РД и на стр. 16 от РА/ като не са включили
плащането , извършено на 17.12.2019 год. на сумата от 2607.55 лв. /л. 555 п. 3
от адм.пр./ Действителната сума на приходите от ДФ „Земеделие” през 2019 год.
на РЛ е в размер на 5558.34 лв. Тази грешка в пресмятанията не е поправена от органите по приходите в РА и в общата сума на
приходите, с която е увеличен финансовия резултат за 2019 год. е включена само сумата 2950.79 лв., а не действителната
сума на приходите от плащания на ДФ „Земеделие” през 2019 год. в размер на 5558.34
лв. С оглед разпоредбата на чл. 160, ал. 6 от ДОПК оспорения акт не може да се изменя във вреда
на жалбоподателя
По изложените
съображения съдът намира оспорването срещу Ревизионен акт № Р-03001720008441-091-001
от 27.07.2021 год., потвърден с Решение
№ 226 от 15.11.2021 год. на директора на Дирекция „ОДОП” - Варна при ЦУ на НАП, с който за жалбоподателя са установени за довнасяне задължения за
Корпоративен данък по ЗКПО за 2018 год. в размер на 56 642,30 лв. главница и лихва за просрочие в размер на
13 343,48 лв. и за 2019 год. в размер на 95 291,69 лв. главница и
лихви за просрочие в размер на 10 905,53 лв. за неоснователно, поради което същото следва да бъде отхвърлено.
С оглед изхода
на спора, в полза на ответника по оспорването следва да се присъдят
претендираните от него своевременно разноски за юрисконсултско възнаграждение,
определени съобразно материалния интерес на спора по реда на чл. 161, ал. 1 ДОПК вр. с чл. 8 от Наредба № 1/2004 г., в размер на
4291.83 лв., както и за възнаграждение на вещо лице в размер на 1450 лв.
Воден от горното, и на
основание чл. 160, ал. 1 от ДОПК, съдът
Р Е Ш И:
ОТХВЪРЛЯ
оспорването на „РЕСАХЮЕЛ” ЕООД с ЕИК ********* със седалище и адрес на управление с.
Раковски, област Разград, ул. „Омуртаг” № 3, срещу Ревизионен акт (РА) № Р-03001720008441-091-001
от 27.07.2021 год., потвърден с Решение
№ 226 от 15.11.2021 год. на директора на Дирекция „ОДОП” - Варна при ЦУ на НАП, с който за жалбоподателя са установени за довнасяне задължения за
Корпоративен данък по ЗКПО за 2018 год. в размер на 56 642,30 лв. главница и лихва за просрочие в размер на
13 343,48 лв. и за 2019 год. в размер на 95 291,69 лв. главница и
лихви за просрочие в размер на 10 905,53 лв.
ОСЪЖДА „РЕСАХЮЕЛ” ЕООД с ЕИК
********* със
седалище и адрес на управление с. Раковски, област Разград, ул. „Омуртаг” № 3 да
заплати на Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" гр.
Варна при Централно управление на Национална агенция за приходите разноски по делото в размер на 5741.83 лв.
Решението подлежи на
касационно обжалване пред Върховния административен съд с касационна жалба в
14-дневен срок от съобщаването.
Съдия:
/п/