Р Е
Ш Е Н
И Е
№ 857 24.06.2022 година гр. Бургас
В И М Е Т
О Н А
Н А Р О Д А
Бургаският административен съд, седемнадесети състав, на първи юни две
хиляди двадесет и втора година, в публично заседание в следния състав:
Председател: Атанаска Атанасова
при секретаря Галина Драганова, като разгледа
докладваното от съдията Атанасова административно дело № 1176 по описа за 2018
година, за да се произнесе, взе предвид следното:
Производството е по реда на чл. 156 и сл. от ДОПК и е
образувано по повод постъпила жалба от К.Б.С. с ЕГН **********, с адрес: ***, против
Ревизионен акт № Р-02002816005640-091-001/15.01.2018 г., издаден от В.Х.Р.на
длъжност началник сектор, възложил ревизията и В.В.А.на длъжност главен
инспектор по приходите- ръководител на ревизията, в частта, потвърдена с решение № 76/03.04.2018 г. на директора на
дирекция „Обжалване и данъчно осигурителна практика“- Бургас при ЦУ на НАП.
Жалбоподателката изразява несъгласие с установените в нейна
тежест данъчни задължения по чл. 17 от ЗДДФЛ. Оспорва фактическите констатации в
ревизионния акт, досежно размера на наличните парични средства в началото на
периода. Счита за необоснован изводът на приходните органи, че сумата от 20 000
евро, внесена по банковата ѝ сметка на 06.11.2013 г., е с неустановен
произход. Твърди, че тази сума ѝ е предоставена от нейния съпруг Д.
Стоянов и констатации в този смисъл се съдържат в издадения срещу него
ревизионен акт. Наред с това сочи, че при формиране на паричния поток
неправилно са взети предвид разходите за пътувания и екскурзии. Отбелязва, че
ревизионният акт съдържа множество грешки и неточности. Твърди, че в хода на
ревизията са допуснати съществени процесуални нарушения, като сочи, че екипът,
издал ревизионния акт, не е компетентен да проведе производството; не е спазен
срокът за приключване на ревизията; производството не е спряно до приключване
ревизията на съпруга ѝ Димитър Стоянов; не ѝ е връчена заповедта за
спиране на ревизията; в хода на ревизията не ѝ е предоставена възможност
да даде обяснения по отношение на всички относими факти и обстоятелства. Моли
за отмяна на ревизионния акт в оспорената част.
В съдебното заседание процесуалният представител на жалбоподателката
поддържа жалбата. Ангажира доказателства. Моли за отмяна на ревизионния акт в
оспорената част. Претендира разноски.
Пълномощникът на ответната страна излага становище за
неоснователност на жалбата. Ангажира доказателства. Моли за отхвърляне на
жалбата и присъждане на разноските по делото.
Жалбата е подадена от надлежна
страна, в срока по чл. 156, ал.1 от ДОПК и е процесуално допустима. При
разглеждането и́ по същество, съдът намира за установено следното:
С оспорения ревизионен акт са установени задължения на
ревизираното лице К.Б.С. по ЗДДФЛ, както следва: за периода 2013 г.- данък в
размер 4 063.44 лева, ведно с лихва за забава от 1 532.22 лева; за
2015 г.- данък в размер 927.43 лева, ведно с лихва за забава от 161.04 лева. С
решение № 76/03.04.2018 г. на директора на дирекция „ОДОП“- Бургас ревизионният
акт е потвърден в частта, относно определените задължения за 2013 г. в размер
на 3 691.42 лева и лихва за забава 1 391.94 лева. В тази част
ревизионният акт е предмет на съдебната проверка за законосъобразност.
В хода на ревизията е установено, че през периода
01.01.2011 г. - 31.12.2015 г. жалбоподателката К.Б.С. е получавала доходи от
трудови правоотношения с Национална здравноосигурителна каса, РЗОК- Ямбол,
както следва: за 2011 г.- 15 093.54 лева; за 2012 г.- 16 012.64 лева;
за 2013 г.- 17 220.00 лева; за 2014 г.- 17 220.00 лева; и за 2015 г.-
17 220.00 лева. Установено е, че същата не притежава дялове в търговски
дружества и не е била регистрирана като управител на такива. Не е подавала
годишни данъчни декларации по чл. 50 от ЗДДФЛ за периода 2011 г. - 2015 г. и не
е декларирала получени облагаеми доходи, освен по трудовото правоотношение.
През ревизирания период домакинството и́ се състои от двама души- тя и
съпругът ѝ (Д. А. Стоянов). Двамата имат дъщеря- С. Д.С., която към 2011
г. е навършила пълнолетие.
При извършване на ревизията са връчени на ревизираното
лице ИПДПОЗЛ от 17.10.2016 г. (л.84) и 06.02.2017 г. (л.121), с които са
изискани документи и писмени обяснения за уточняване имущественото състояние
през ревизирания период, в т.ч. данни за движимо и недвижимо имущество,
информация за притежавани финансови средства, банкови сметки и парични
депозити, банкови сейфове, документи във връзка с осъществяваната трудова
дейност, получени и предоставени заеми, др. източници на средства, информация
за направени разходи за периода за издръжка и живот, информация за семейно
положение, данни за доходи, получени преди 2011 г., формиращи имуществото през
ревизирания период, както и да посочи налични парични средства в брой в
началото и в края на всяка година от проверявания период и да предостави
декларация за разкриване на банкова тайна. В отговор са представени писмени
обяснения с вх. № 94-00-1476/01.11.2016 г. (л.88), ведно с приложени към тях
доказателства, декларации и справки.
На основание чл. 37, ал. 5 от ДОПК са отправени запитвания
до ОДМВР- Ямбол, дирекция „Местни данъци и такси“ при община Ямбол, Агенция по
вписванията- София, ВиК ЕООД- Ямбол, „ЕВН България“, мобилни оператори в
страната, „Софийска вода“ АД, „ЧЕЗ България“, дирекция „Общински приходи-Витоша“,
търговски банки и застрахователни дружества в страната. Направени са и справки в
информационния масив на НАП за извършени от ревизираното лице покупки.
При формиране на паричните потоци за съответните
години са взети предвид декларираните от ревизираното лице в писмени обяснения
с вх. № 94-00-1476/01.11.2016 г. (л.88) разходи за издръжка, пътувания, почивки
и лечение. В разходната част са включени и сумите за заплатени данъци и такси
за притежавани недвижими имоти в Община Ямбол и Столична Община. Отчетени са
разходи за комуникационни услуги, предоставени от „Виваком“ АД, както и разходи
за заплащане по фактури, издадени от регистрирани по ЗДДС лица, и разходи за застраховки към ЗАД „Алианц България“.
При анализ на движенията по банковите сметки на ревизираното лице са установени
данни за получени лихви по депозити, отразени в приходната част на паричните потоци,
както и извършени вноски за погасяване на задължения по кредитни карти и заплатени
данъци върху депозити, намерили отражение в разходната част на паричните потоци.
Изчислени са началните и крайните салда на парични средства в банкови сметки
през съответните периоди. В паричните потоци са отразени като приход
постъпилите по банковите сметки на С. суми, внесени от съпруга и́ Д.
Стоянов, и като разход внесените от същата парични суми по банкова сметка на
дъщеря ѝ С.С.. Като приход са отразени и установените доходи от трудови
правоотношения в НЗОК, РЗОК- Ямбол. Не е
установено получаване или предоставяне на заеми, придобиване на недвижимо
имущество, ценни книжа или дялове в дружества.
При анализ на събраните доказателства е прието от
приходните органи, че не е доказано от С. декларираното в писмените обяснения
начално салдо за периода- парични средства в брой в размер на 300 000.00
лева, получени от трудови правоотношения в периода 1980 г. - 2011 г. Прието е,
че към 01.01.2011 г. същата е разполагала с пари в брой в размер на 5000.00
лева и тази сума е взета предвид при изготвяне на паричния поток. Прието е също
така, че към 01.01.2011 г. тя е разполагала с парични средства по банкови
сметки в размер на 62 582.12 лева. През 2011 г. е получила доходи в общ размер
18 171.75 лева, от които: 15 093.54 лева нетни доходи от трудови
правоотношения; 3 078.21 лева от начислени лихви по депозитни сметки.
От представените документи и писмени обяснения са
установени разходи за 2011 г. в общ размер 9 701.25 лева, от които: 2 600.00
лева разходи за издръжка и живот; 160.99 лева разходи за комуникационни услуги
(плащания към „Виваком“ АД); 2 000.00 лева разходи за почивки, развлечения и
пътувания в чужбина; 439.06 лева разходи за заплатени данъци (МДТ); 500.00 лева
разходи за лечение; 300.00 лева разходи за погасяване на задължения по левова
кредитна карта Visa класик в Уникредит Булбанк (BG14UNCR70001520206613); 3
701.20 лева разходи за погасяване на задължения по левова кредитна карта в
Уникредит Булбанк (BG14UNCR76301075784063).
Към 31.12.2011 г. са установени налични средства по
банкови сметки в размер на 65 534.52 лева. При съпоставяне на отчетените
приходи и разходи, и наличните парични средства в брой и в банка в началото и в
края на периода е прието, че към 31.12.2011 г. ревизираното лице разполага с
парични средства в брой в размер на 10 518.10 лева и за периода не е налице
превишаване на разходите над приходите.
При формиране на паричния поток за 2012 г. е приета от
органите по приходите наличност в началото на периода 10 518.10 лева парични
средства в брой и 65 534.52 лева- парични средства по банкови сметки. Прието е,
че през периода са получени документално обосновани доходи в общ размер на 19
411.61 лева, от които: 16 012.64 лева нетни доходи от трудови правоотношения; 3
398.97 лева от начислени лихви по депозитни сметки. От представените документи
и писмени обяснения са установени разходи за 2012 г. в общ размер 10 209.44
лева, от които: 2 600.00 лева разходи за издръжка и живот; 410.87 лева
комунални разходи и разходи по фактури от доставчици- за телекомуникационни
услуги и услуги от ВиК ЕООД; 2 000.00 лева разходи за почивки, развлечения и
пътувания в чужбина; 462.08 лева разходи за заплатени данъци (МДТ); 500.00 лева
разходи за лечение; 101.81 лева разходи за застраховка помощ при пътуване ЗАД
„Алианц България“; 433.48 лева разходи за погасяване на задължения по левова
кредитна карта Visa класик в Уникредит Булбанк (BG14UNCR70001520206613); 3
701.20 лева разходи погасяване на задължения по левова кредитна карта в
Уникредит Булбанк (BG14UNCR76301075784063). Установени са налични средства по
банкови сметки към 31.12.2012 г. в размер на 69 300.45 лева. При съпоставяне на
отчетените приходи и разходи, и наличните парични средства в брой и в банка в
началото и в края на периода е прието, че към 31.12.2012 г. ревизираното лице
разполага с парични средства в брой в размер на 15 954.34 лева. Прието е,
че за периода не е налице превишаване на разходите над приходите и не са
установени задължения по ЗДДФЛ.
При формиране на паричния поток за 2013 г. е приета от
органите по приходите наличност в началото на периода 15 954.34 лева парични
средства в брой и 69 300.45 лева- по банковите сметки. През 2013 г. С. е
получила документално обосновани приходи в общ размер на 155 600.51 лева, от
които: 17 220.00 лева нетни доходи от трудови правоотношения; 7 458.83 лева от
начислени лихви по депозитни сметки; 130 921.68 лева (равностойност на 66
939.19 евро) постъпила сума по сметка срочен депозит в КТБ АД, преведена от съпруга
и́ Д.А.Стоянов на 23.08.2013 г. От представените документи и писмени
обяснения са установени разходи за 2013 г. в общ размер 35 221.30 лева, от
които: 2 600.00 лева разходи за издръжка и живот; 4 515.83 лева комунални
разходи и разходи по фактури от доставчици (за телекомуникационни услуги и
фактури от доставчици); 2 000.00 лева разходи за почивки, развлечения и пътувания
в чужбина; 482.37 лева разходи за заплатени данъци (МДТ); 500.00 лева разходи
за лечение; 44.65 лева разходи за застраховка помощ при пътуване ЗАД „Алианц
България“; 875.00 лева разходи за погасяване на задължения по левова кредитна
карта Visa класик в Уникредит Булбанк (BG14UNCR70001520206613); 4 280.00 лева
разходи погасяване на задължения по левова кредитна карта в Уникредит Булбанк
(BG14UNCR76301075784063); 202.66 лева разходи за данък по депозит комфорт в
евро в Алианц банк България (BG26BUIN95612000237332); 70.57 лева разходи за
данък по депозит ускорение в евро в Алианц банк България
(BG26BUIN95612000237335); 19 650.22 лева (8 659.50 GBP) предоставени средства
на Светла Атанасова, внесени от К.С. на 06.02.2013 г. на каса по сметка в ПИБ
АД по срочен депозит (BG86FINV91502015429367). Установени са налични парични средства
по банкови сметки към 31.12.2013 г. в размер на 246 268.41 лева. При съпоставяне
на отчетените приходи и разходи, както и налични парични средства в брой и по
банкови сметки в началото и в края на периода е прието, че към 31.12.2013 г. е
налице недостиг на парични средства в размер на 40 634.41 лева.
В хода на ревизията е установено, че през 2013 г. и
2015 г. са внесени от ревизираното лице в брой на каса по банкови сметки
следните суми: 19 650.22 лева (8 659.50 GBP)- внесени на 06.11.2013 г. по депозитна сметка в GBP в ПИБ АД по банкова сметка ***; 39 166.00 лева (20 000 евро)-
внесени на 06.11.2013 г. по спестовна сметка в евро в КТБ АД по банкова сметка ***; 20 000 лева- внесени на 16.12.2015 г.
по сметка BG22TTBB94001526959052 в Сосиете Експерсбанк за покупка на валута- 10
24.08 евро, която на същата дата е пренасочена към депозитна сметка в евро BG50TTBB94002526959096
в същата банка. Прието е, че
посочените суми, внесени в брой по банкови сметки, са с недоказан произход,
поради което те не са отразени в паричните потоци.
От събраните при ревизията писмени доказателства е
установено, че през 2013 г. С. е извършила продажби на следните недвижими
имоти: поземлен имот № 082034 от 6.040 дка в с. Мрамор, м. Вълчев Кладенец,
обл. Хасково, общ. Тополовград; поземлен имот № 033007 от 9.322 дка в с.
Орешник, м. Старите Лозя, обл. Хасково, общ. Тополовград; поземлен имот №
067010 от 19.999 дка в с. Мрамор, м. Герена, обл. Хасково, общ. Тополовград;
поземлен имот № 066001 от 0.500дка в с. Мрамор, м. Герена, обл. Хасково, общ.
Тополовград; поземлен имот № 094034 от 2.999 дка в с. Мрамор, м. Осинов егрек,
обл. Хасково, общ. Тополовград; поземлен имот № 026022 от 5.000 дка в с.
Мрамор, м. Юртища, обл. Хасково, общ. Тополовград; поземлен имот № 079038 от
2.000 дка в с. Мрамор, м. Сакарски лозя, обл. Хасково, общ. Тополовград; и
поземлен имот № 011106 от 3.269 дка в с. Мрамор, м. Лозята, обл. Хасково, общ.
Тополовград. Получените приходи от продажби на описаните поземлени имоти не са
отразени в паричния поток.
При формиране на паричния поток за 2014 г. е приета от
органите по приходите наличност в началото на периода 0.00 лева парични
средства в брой и 246 265.45 лева- парични средства по банкови сметки.
Прието е, че през периода са получени от С. документално обосновани доходи в
общ размер на 28 011.25 лева, от които: 17 220.00 лева нетни доходи
от трудови правоотношения; 10 791.25 лева от начислени лихви по депозитни
сметки. От представените документи и писмени обяснения са установени разходи за
2014 г. в общ размер 91 478.33 лева, от които: 2 600.00 лева разходи
за издръжка и живот; 1 318.51 лева комунални разходи и разходи по фактури
от доставчици (за телекомуникационни услуги и фактури от доставчици); 2 000.00
лева разходи за почивки, развлечения и пътувания в чужбина; 485.51 лева разходи
за заплатени данъци (МДТ); 500.00 лева разходи за лечение; 23.51 лева разходи
за застраховка помощ при пътуване ЗАД „Алианц България“; 995.00 лева разходи за
погасяване на задължения по левова кредитна карта Visa класик в Уникредит Булбанк (BG14UNCR70001520206613); 8 410.00 лева разходи погасяване на задължения
по левова кредитна карта в Уникредит Булбанк (BG14UNCR76301075784063); 75 123.43 лева (38 410.00 евро) разходи –
прехвърлена сума от сметка в КТБ АД към фонд гарантирани вземания за изплащане
на гаранция през 2015 г. по левова сметка в Уникредит Булбанк (BG71UNIR70002522458960); 22.37 лева разходи за данък по депозит
ускорение в евро в Алианц банк България (BG26BUIN95612000237335). Установени са налични средства по банкови
сметки към 31.12.2014 г. в размер на 173 782.12 лева. При съпоставяне на
отчетените приходи и разходи, както и налични парични средства в брой и по банкови
сметки в началото и в края на периода е прието, че към 31.12.2014 г.
ревизираното лице разполага с парични средства в брой в размер на 9 016.25
лева. Прието е, че за периода не е налице превишаване на разходите над
приходите и не са установени задължения по ЗДДФЛ.
При формиране на паричния поток за 2015 г. е приета от
органите по приходите наличност в началото на периода 9 016.25 лева
парични средства в брой и 173 782.13 лева- парични средства по банкови
сметки. Установено е, че през 2015 г. С. е получили документално обосновани приходи
в общ размер на 137 601.17 лева, от които: 17 220.00 лева нетни
доходи от трудови правоотношения; 2 826.52 лева от начислени лихви по
депозитни сметки; 42 431.22 лева (21 694.74 евро) постъпила сума по
разплащателна сметка в Сосиете Женерал Експерсбанк АД (BG22TTBB94001526959052), преведени от Светла Димитрова на 06.11.2015 г.;
75 123.43 лева (38 410 евро),
постъпили в левова сметка в Уникредит Булбанк АД (BG71UNIR70002522458960) от сметка в КТБ АД чрез фонд гарантирани
вземания за изплащане на гаранция от 2014 г. От представените документи и
писмени обяснения са установени разходи за 2015 г. в общ размер 20 070.64
лева, от които: 2 600.00 лева разходи за издръжка и живот; 312.82 лева комунални
разходи и разходи по фактури от доставчици (за телекомуникационни услуги); 2 000.00
лева разходи за почивки, развлечения и пътувания в чужбина; 477.82 лева разходи
за заплатени данъци (МДТ); 500.00 лева разходи за лечение; 300.00 лева разходи
за вноски по овърдрафт кредитна карта в ЦКБ АД; 1 960.00 лева разходи за
погасяване на задължения по левова кредитна карта Visa класик в Уникредит Булбанк (BG14UNCR70001520206613); 11 620.00 лева разходи погасяване на
задължения по левова кредитна карта в Уникредит Булбанк (BG14UNCR76301075784063); 300.00 лева разходи за погасяване на задължения по
левова кредитна карта в ЦКБ АД (BG33CECB979010F7175800). Установени са налични средства по банкови
сметки към 31.12.2015 г. в размер на 309 603.20 лева. При съпоставяне на
отчетените приходи и разходи, и налични парични средства в брой и в банка в
началото и в края на периода е прието, че към 31.12.2015 г. е налице недостиг
на парични средства в размер на 9 274.29 лева.
Въз основа на горните констатации са определени с ревизионния
акт допълнителни задължения по ЗДДФЛ. Прието е, че установеният недостиг на
парични средства през 2013 г. (40 634.41 лева) и 2015 г. (9 274.29
лева) представлява доход от други
източници по смисъла на чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ, доколкото не се установява
неговият произход. На основание чл. 17, вр. чл. 48 от ЗДДФЛ е определено
задължение на ревизираното лице за периода 2013 г. в размер 4 063.44 лева,
ведно с лихва за забава от 1 462.24 лева; и за периода 2015 г.- в размер 927.43
лева, ведно с лихва за забава 145.07 лева.
С решение № 76 от 03.04.2018 г. на директора на
дирекция „ОДОП“- Бургас ревизионният акт е потвърден в частта, относно
определените задължения за 2013 г. в размер на 3 691.42 лева и лихва за
забава в размер на 1 391.94 лева. За неоснователни са приети доводите на
ревизираното лице досежно размера на наличните парични средства в брой в
началото на ревизирания период, поради липса на доказателства за тяхното
съхранение и действителната им наличност към 01.01.2011 г. В тази връзка е отбелязано,
че притежанието на метална каса и нотариално заверено пълномощно за ползване на
банкови сейфове на името на съпруга Д.С.не са достатъчно доказателство, за да
се приеме, че сумата от 300 000.00 е налична в началото на периода.
С решението е отменен ревизионният акт в частта, с
която са определени задължения по ЗДДФЛ за 2013 г. в размер на 372.02 лева с
лихва за забава 140.28 лева и за 2015 г. в размер на 927.43 лева с лихва за
забава 161.04 лева Констатирано е от решаващия орган, че паричните потоци
съдържат неточности, поради което са изготвени нови такива за периодите 2013
г., 2014 г. и 2015 г., като за 2014 г. и 2015 г. е установено, че приходите
надвишават разходите- за 2014 г. с 24 740.87 лева и за 2015 г.- с 1 651.24
лева, поради което ревизионния акт е отменен в частта, с която са определени
задължения по ЗДДФЛ за 2015 г. При анализа на паричните средства за 2013 г. е
прието за недоказано, че сумата от 20 000 евро, внесена по банкова сметка ***.11.2013
г., е предоставена на ревизираното лице от съпруга Димитър Стоянов, поради
което тази сума е приета като доход с неустановен произход. Не са направени
констатации относно сумата от 19 650.22 лева (8 659.50 GBP), внесена на 06.11.2013 г. на каса по
депозитна сметка в GBP в ПИБ АД по банкова
сметка ***, отразена в ревизионния доклад като парични
средства в брой с неустановен произход. Прието е от решаващия орган, че постъпилата
на 05.09.2013 г. по сметка на С. в „Алианц банк“- България (BG46BUIN75621000378219) сума от
3 880.08 лева с наредител Д.С.следва да бъде включена в паричния поток
като приход. Извършени са допълнителни проверки, при които са установени
сумите, получени от С. във връзка с извършените продажби на недвижими имоти в
общ. Тополовград през 2013 г. по нотариален акт № 132, том 2, рег. № 3278, дело
№ 313 от 01.08.2013 г. и нотариален акт № 7, том V, рег. № 1031, дело № 368 от
26.09.2013 г., в общ размер 302.50 лева. Прието е, че тази сума следва да бъде
включена в приходната част на паричния поток. Извършено е преизчисление на
наличните парични средства в банки в началото и в края на периодите, и е
установено, че те възлизат на 70 979.56 лева към 01.01.2013 г. и
248 409.88 лева към 31.12.2013 г. Въз основа на тези констатации е прието от
решаващия орган, че през 2013 г. е налице недостиг на парични средства в размер
на 36 914.19 лева и върху тази сума са определени задължения по ЗДДФЛ за
периода в размер на 3 691.42 лева, ведно с дължимата лихва до датата на
издаване на ревизионния акт в размер на 1 391.94 лева, а в останалата част
по отношение на задълженията за 2013 г. ревизионният акт е отменен.
В съдебното производство е представен договор от
04.11.2013 г. (на л. 595 от делото), сключен между К.С. и нейния съпруг Д. Стоянов,
за дарение на сумата от 20 000.00 евро. Представени са справки от
персонален регистър на НОИ за осигурителни периоди 01.01.1997 г. - 31.12.1999
г., 01.01.2000 г. - 31.12.2004 г., 01.01.2005 г. - 31.12.2018 г., от които е
видно, че Стоянов е получавал доходи от трудови правоотношения с „Национална
електрическа компания“ ЕАД, „Електроразпределение- Стара Загора“ ЕАД, „Дикс
2001“ ЕООД, както и доходи от извънтрудови правоотношения от ПТГ „Иван Райнов“,
Община Ямбол, а от 2006 г. е регистриран като самоосигуряващо се лице в „Дикс
2001“ ЕООД. Според данните от представените хронологични описи на „Дикс 2001“
ЕООД по сметка 499, за периода от 01.05.2012 г. до 31.05.2012 г. е изплатена на
Стоянов сумата от 17 109.00 лева, а за периода 01.01.2013 г. до 31.12.2013
г. - 191 220.00 лева. Последният е получил заем в размер на
102 345.00 лева по сключено споразумение от 05.05.2010 г. с Атанас Колев (заемодател),
с уговорена насрещна престация- издръжка и гледане за заемодателя. За предаване
на сумата е съставен приемо-предавателен протокол от 15.06.2010 г. и нотариално
заверена на 12.04.2016 г. декларация от заемодателя.
Представени са също договори за предоставени от С.
Атанасова на баща ѝ Д. С. парични заеми през периода 2007 г. - 2014 г.,
ведно с приемо-предавателни протоколи към тях, както следва:
-
договор за паричен заем от 07.01.2007 г., с който С.А.предоставя в заем на Д.А.сумата
от 160 000.00 лева, ведно с приемо-предавателни протоколи от 07.01.2007
г., 23.03.2007 г., 30.04.2007 г., 17.07.2007 г., 28.08.2007 г., 22.09.2007 г. и
23.12.2007 г., съгласно които договорената сума е предавана между лицата на
части и е в общ размер 156 000.00 лева;
-
договор за паричен заем от 03.01.2008 г., с който С. Атанасова предоставя в заем на Д.
Атанасов сумата от 160 000.00 лева, ведно с приемо-предавателни протоколи
от 17.03.2008 г., 01.07.2008 г., 03.08.2008 г., 11.09.2008 г., 07.12.2008 г.,
08.01.2009 г., 21.03.2009 г. и 04.08.2009 г., съгласно които договорената сума
е предавана между лицата на части, като предадената сума за 2008 г. възлиза на
97 500.00 лева, за 2009 г.- 97 500.00 лева (в протокол от 04.08.2009
г. за предаване на сумата от 58 500 лева е уточнено, че част от
предадената сума- 23 500 лева, е във връзка с договор за заем от 03.01.2008 г.,
а останалата част- по договор за заем от 07.08.2009 г.);
-
договор за паричен заем от 07.08.2009 г., с който С.А.предоставя в заем на Д.А.сумата
от 160 000.00 лева, ведно с приемо-предавателни протоколи от 04.08.2009
г., 28.12.2009 г., 06.03.2010 г., 07.08.2010 г., 26.09.2010 г., 29.12.2010 г., 26.02.2011
г., съгласно които договорената сума е
предавана между лицата на части и възлиза на 54 500 лева за 2009 г., 78 000
лева за 2010 г. и 19 500 лева за 2011 г.;
-
договор за паричен заем от 01.05.2011 г., с който С.А.предоставя в заем на Д.А.сумата
от 100 000.00 лева, ведно с приемо-предавателни протоколи от 01.05.2011
г., 11.07.2011 г., 28.08.2011 г., 23.10.2011 г. и 23.12.2011 г., съгласно които
договорената сума е предавана между лицата на части, като предадена сума е в общ
размер 97 500 лева;
-
договор за паричен заем от 07.04.2012 г., с който С.А.предоставя в заем на Д.А.сумата
от 160 000.00 лева, ведно с приемо-предавателни протоколи от 07.04.2012
г., 07.07.2012 г., 15.09.2012 г., 29.12.2012 г., 08.03.2013 г. и 30.04.2013 г.,
съгласно които договорената сума е предавана между лицата на части и възлиза на
78 000 лева за 2012 г. и 78 000 лева за 2013 г.
-
договор за паричен заем от 07.09.2013 г., с който С.А.предоставя в заем на Д.А.сумата
от 270 000.00 лева, ведно с приемо-предавателни протоколи от 15.09.2013
г., 22.12.2013 г., 20.04.2014 г., 07.07.2014 г. и 18.11.2014 г., съгласно които
договорената сума е предавана между лицата на части и възлиза на 117 000 лева
за 2013 г. и 97 500 лева за 2014 г.
Към договорите за заем е приложена нотариално заверена
декларация от 26.03.2016 г., с която Д. С. и С.А.декларират, че условията по
сключените договори за заем и приемо-предавателните протоколи към тях са
изпълнени. За установяване произхода на паричните средства е представен договор
за заем от 02.01.2007 г., сключен между Ручини Дисанаяке (заемодател) и С.Д.(заемател),
за сумата от 160 000.00 паунда, ведно със споразумение от 02.01.2007 г. за
предаване на договорената сума и декларация от 30.04.2018 г. за произход на
заетите средства, заверена в консулска служба при посолството на Република
България в гр. Лондон. Представено е също писмо с изх. № 24-02-3814/20.09.2017
г. от директора на дирекция СИДДО, изготвено в хода на ревизионното
производство по отношение на Д.С., съдържащо предоставени от Великобритания
данни за доходите на С.А.през периода 2007 г. - 2016 г. по трудови
правоотношения с FITCH RATINGS, BANK OF AMERIKA, CREDIT SUISSE SECUTITIESEUROPE LTD,
BARCLAYS CAPITAL SERVICES и VOYA INVESTMENT
MANAGEMENT, както следва: за
периода 2007/2008 - облагаем доход 15 442.32 британски лири; 2008/2009-
30 669.27 бр.л.; 2009/2010- 20 461.65 бр.л.; 2009/2010- 17 797.74
бр.л.; 2010/2011- 51 779.24 бр.л.; 2011/2012- 84 770.93 бр.л.;
2012/2013- 128 631.00 бр.л.; 2013/2014- 108 083.00 бр.л.; 2014/2015-
145 855.00 бр.л.; 2015/2016- 185 829.00 бр.л. Посочените
доказателства са представени в ревизионното производство по ЗДДФЛ на Д.С.(съпруг
на жалбоподателката), приключило с ревизионен акт №
Р-02002816005639-091-001/15.01.2018 г. (л.658), в което приходните органи са приели,
че през 2013 г. е налице недостиг на парични средства в размер на
224 562.92 лева. След отмяна на този ревизионен акт с решение № 71 от
02.04.2018 г. на директора на дирекция „ОДОП“- Бургас и връщане на преписката
за провеждане на нова ревизия, е издаден ревизионен акт №
0200218002289-091-001/27.02.2019 г. (л.754), отменен с влязло в сила решение №
12/31.01.2022 г. по адм.д. № 137/2021 г. по описа на Административен съд- Ямбол
(л.903). В мотивите на съдебното решение е прието, че през ревизирания период Д.С.е
разполагал с налични парични средства както следва: към 31.12.2010 г. и
01.01.2011 г.- 1 259 795.65 лева; към 31.12.2011 г. и 01.01.2012 г.-
1 521 434.69 лева; към 31.12.2012 г. и 01.01.2013 г.- 941 259.69
лева; към 31.12.2013 г. и 01.01.2014 г.- 1 517 443.02 лева; и към
31.12.2014 г. - 1 342 703.44 лева.
В съдебното производство са представени допълнителни
доказателства- удостоверение за граждански брак; удостоверение за раждане;
трудов договор № 5 от 23.09.2003 г. на Д. С. с „Дикс 2001“ ЕООД, ведно с
допълнителни споразумения от 01.01.2014 г., 01.01.2005 г., 01.01.2006 г. и
заповед № 47/04.05.2006 г. за прекратяване на трудовите правоотношения;
извлечение от осигурителната книжка на Д.С.(7 страници); протоколи за подаване
в НАП и декларации за дължими вноски и данък по чл. 42 от ЗДДФЛ на Д.С.(3
броя); удостоверение с изх. № 6189/21.07.2018 г. на „Електроразпределение ЮГ“
ЕАД , удостоверение с изх. № 161/15.01.2013 г. и удостоверение с изх. №
177/15.01.2013 г. на „ЕВН България Електроразпределение“ ЕАД, ведно със справки
за изплатени доходи през времето на трудовия стаж; писмо от 16.07.2018 г. на
Териториално статистическо бюро- гр. Ямбол с посочени статистически данни за
общ разход средно на лице по години за област Ямбол в периода 1985 г. - 2017
г.; договор за учредяване на залог върху вземане по реда на ЗЗД от 20.08.2010
г. между К.С. (залогодател) и „Алианц банк България“ АД; хронологични описи по
сметка 499 на „Дикс 2001“ ЕООД за периода 2008 г. - 2013 г.; превод на писмени
обяснения, дадени от С.А.по реда на СИДДО в хода на ревизионното производство
на Д. С..
По делото е представен нотариален акт за
покупко-продажба № 75/03.10.1995 г., с който Д.С.и К.С. са прехвърлили на
Атанас Колев правото на собственост върху недвижим имот- апартамент, находящ се
в гр. Ямбол, к-с „Възраждане“, бл. 68, вх. В, ет. 2, ведно с избено помещение,
за сумата от 461 000.00 лева. С нотариален акт № 108/18.12.1996 г. Атанас
Колев и Ламбра Колева са продали на Д.С.недвижим имот- апартамент № 15, находящ
се в гр. Ямбол, к-с „Възраждане“, бл. 68, вх. В, ет. 2, ведно със сервизни
помещения, за сумата от 60 912.00 лева, а с нотариален акт № 110/19.02.2006 г. последният
е придобил недвижим имот- апартамент (мезонет) № 18, на 4-ти и 5-ти етаж от
новопостроена жилищна сграда „А“, находяща се в гр. София, р-н „Витоша“, м.
„Манастирски ливади-запад“, ул. „Майстор Алекси Рилец“, ведно със съответните
идеални части от сградата и урегулирания поземлен имот, за сумата от 82 200.00
лева.
За установяване размера на задълженията по ЗДДФЛ, по
делото е извършена съдебно-счетоводна експертиза. Изготвени са отчети за
паричните потоци на двамата съпрузи за 2011 г., 2012 г. и 2013 г., в които са
отразени установените приходи и разходи на същите за посочените периоди, в т.ч.
получени трудови и извънтрудови възнаграждения, обезщетения, заеми, разходи за
закупуване на недвижими имоти и приходи от продажба на такива, както и разходи
за издръжка и живот, съобразно статистическите данни на НСИ. Вещото лице сочи,
че през 2011 г., 2012 г. и 2013 г. жалбоподателката С. е получила необлагаеми
доходи, както следва: за 2011 г.- 3 078.21 лева начислени лихви по депозитни
сметки и 61.06 лева получени обезщетения и помощи; за 2012 г.- 3 398.97 лева
начислени лихви по депозитни сметки и 160.85 лева получени обезщетения и
помощи; за 2013 г.- 39 116.60 лева, представляващи дарение на 20 000.00 евро по
договор от 04.11.2013 г. Наред с това сочи, че не са установени данни за
внасяне от С. по банковите ѝ сметки на сумите 19 650.22 лева и 39 166.00
лева на 06.11.2013 г. Установени са данни за внасяне на суми в приблизително
същия размер- сумата от 19 735.00 лева (8 659.50 GBP), внесена на 04.02.2013 г.
по разплащателна сметка в GBP с IBAN: ***,
и сумата от 39 116.60 лева (20 000 евро), внесена на 06.11.2013 г. по еврова
сметка с IBAN: ***, с каквито суми Д. С. е разполагал в брой. Експертизата дава
заключение, че за 2013 г. жалбоподателката С. дължи данък по ЗДДФЛ само за
получените трудови възнаграждения, който следва да е удържан от работодателя.
В съдебното заседание вещото лице разяснява, че при отчитане
на извършените разходи за покупка на недвижимо имущество, съответно за продажба
на такова, сумите са отчитани в потоците на двамата съпрузи (по 1/2), в случай
че и двамата са посочени в нотариалния акт, а когато само един от тях е страна
по сделката, получената/разходената сума е отразена в цялост в неговия поток.
Разпитан в качеството на
свидетел по делото, съпругът на жалбоподателката Д.С.заявява, че през
ревизирания период двамата са разполагали с парични средства в брой, съхранявани
в метална каса в дома им и в банкови сейфове, поради недоверие към банковата
система в Република България и извършени кражби от банковите им сметки. За
осъществяване на търговската му дейност често се налагало С. да прави вноски по
банкови сметки, като за целта разполагала с наличните в брой общи парични
средства. Заявява, че през 2013 г. е предоставил на последната сумата от
20 000 евро, която тя внесла по банковата си сметка в „КТБ“ АД за нуждите
на търговската му дейност- за да се ползва като гаранция по Закона за
енергетиката. Предоставил и́ също сумата от 9000.00 британски лири, за да
ги внесе по собствената си сметка и след това да извърши превод по сметката ***м,
за погасяване на задължение по сключените договори за заем.
При тези фактически данни съдът
намира от правна страна следното:
Оспореният ревизионен акт е
издаден от компетентни органи, овластени с нормата на чл.119, ал.2 от ДОПК, в
предвидената от закона писмена форма и при спазване на
административнопроизводствените правила. Издаден е в резултат на ревизия,
проведена от органи по приходите, определени със Заповед за възлагане на
ревизия (ЗВР) № Р-02002816005640-020-001/15.08.2016 г. (л. 435), изменена със
заповеди № Р-02002816005640-020-002/19.02.2016
г. (л.432), № Р-02002816005640-020-003/16.01.2017
г. (л.429) и № Р-02002816005640-020-003/16.10.2017
г. (л.408) на началник на сектор „Ревизии” при ТД на НАП- Бургас. Последният от
своя страна е оправомощен със Заповед № РД-8/04.01.2016
г. (л.442), Заповед № РД-5/03.01.2017 г. (л.440) и Заповед № РД-1/02.01.2018 г.
(л.438) на директора на ТД на НАП- Бургас да издава заповеди за възлагане на
ревизии. С решение № Р-02002816005640-098-001/16.10.2017 г., издадено на
основание чл. 7, ал. 3 от ДОПК, разглеждането и решаването на преписката е
иззето от определения екип и е възложено на други служители от ТД- Бургас.
Производството е спряно на основание чл. 34, ал. 1 от ДОПК със заповед №
Р-02002816005640-023-001/02.03.2017 г. (л.425), издадена от възложителя на
ревизията и е възобновено със Заповед № Р-02002816005640-143-001/16.10.2017 г.
(л.412), след отпадане на пречките за движението му. На жалбоподателката е
предоставена възможност да представи писмени обяснения и доказателства за
обстоятелствата, подлежащи на установяване в ревизионното производство.
Съдът намира за недоказани твърденията
на жалбоподателката, че към 01.01.2011 г. е разполагала с парични средства в
брой в размер на 300 000.00 лева, представляващи спестявания от работна
заплата. За установяване на това обстоятелство е разпитан в качеството на
свидетел съпругът на жалбоподателката Д. С.. В показанията си пред съда последният
заявява, че през 2010 г. и 2011 г. семейството е разполагало с пари в брой,
които съхранявало в метална каса в жилището си, но не сочи какъв е размерът на
притежаваната парична сума. Други доказателства за установяване на това
обстоятелство не са ангажирани по делото от жалбоподателката, която носи
доказателствената тежест да установи обстоятелствата, от които черпи
благоприятни последици. С оглед на това съдът приема, че наличните парични
средства в брой в началото на ревизирания период са в размер на признатата от
ответната страна сума от 5 000.00 лева.
При формиране на паричния поток
за процесната 2013 г. е приета от приходните органи наличност в началото на
периода 15 954.34 лева парични средства в брой и 69 300.45 лева по банкови
сметки. Отчетени са приходи в общ размер на 155
600.51 лева, от които: 17 220.00 лева нетни доходи от трудови
правоотношения; 7 458.83 лева от начислени лихви по депозитни сметки; 130
921.68 лева (равностойност на 66 939.19 евро) постъпила сума по сметка срочен
депозит в „КТБ“ АД, преведена от съпруга на жалбоподателката Д.А.Стоянов на
23.08.2013 г. Установени разходи за 2013 г. в общ размер 35 221.30 лева, в т.ч. 19 650.22 лева (8 659.50 GBP), внесени от С.
на 06.02.2013 г. на каса по сметка BG86FINV91502015429367 в ПИБ АД, и налични
средства по банкови сметки към 31.12.2013 г. в размер на 246 268.41 лева.
Прието е, че към 31.12.2013 г. е налице недостиг на парични средства в размер
на 40 634.41 лева.
В хода на проведеното
административно оспорване на ревизионния акт е включена като приход в паричния
поток за 2013 г. и сумата от 3 880.08
лева- превод от Д.С.по банкова сметка *** „Алианц банк България“ АД с титуляр К.С. (отразен в
извлечение от сметка- на л. 97 от делото), както и сумата от 302.50 лева от продажба на недвижими
имоти с нотариални актове № 132//01.08.2013 г. и № 7/26.09.2013 г.
От данните по делото е видно, че
през 2013 г. по банковите сметки на С. са внесени на каса следните суми: 8 659.50
GBP (с левова равностойност 19 650.22 лева) внесени на 06.02.2013 г.
по банкова сметка *** „ПИБ“ АД, според
данните от представеното извлечение- на
л. 365, и 39 166.00 лева (20 000 евро), внесени на 06.11.2013
г. по банкова сметка *** „КТБ“ АД. Тези суми не са отразени в паричния
поток за периода, тъй като е прието от приходните органи, че са неустановен
произход. В разходната част на паричния поток обаче е отразен превод от
сметката в „ПИБ“ АД на сумата от 8 600.00 GBP по сметка на С.Д.А., извършен в деня на постъпване на
превода от 8 659.50 GBP- на 06.02.2013 г.
За установяване произхода на
посочените средства са събрани гласни доказателства. В показанията си пред съда
свид. С. заявява, че за осъществяване на търговската му дейност често се
налагало С. да прави вноски по банкови сметки, като за целта разполагала с
наличните в брой общи парични средства. Заявява, че през 2013 г. е предоставил
на последната сумата от 20 000 евро, която тя внесла по банковата си сметка в
„КТБ“ АД за нуждите на търговската му дейност- за да се ползва като гаранция по
Закона за енергетиката. Предоставил и́ също сумата от 9000.00 британски лири,
за да ги внесе по собствената си сметка и след това да извърши превод по
сметката на дъщеря им, за погасяване на задължение по сключените договори за
заем. Съдът кредитира показанията на свидетеля, въпреки съпружеската връзка с
жалбоподателката, доколкото същите са последователни и непротиворечиви, и
съответстват на приложените по делото писмени доказателства, в т.ч.
коментираното по-горе банково извлечение (на л. 365 от делото), от което е
видно, че в деня на постъпване на сумата от 8 659.50 GBP по сметката на С. в „ПИБ“
АД е извършен превод на 8 600.00 GBP по сметка на С.Д.А.. За установяване произхода
на предоставените от Стоянов средства са представени по делото множество
писмени доказателства- договори за заем, сключени между С.А.на Димитър Стоянов,
ведно с протоколи, удостоверяващи реалното предоставяне на заетите суми, респ.
възникването на заемното правоотношение. От така представените доказателства е
видно, че през 2007 г., 2008 г., 2009 г., 2011 г., 2012 г. и 2013 г. А. е предоставила
на С. парични суми в големи размери (100 000.00 лева, 160 000.00 лева
и 270 000.00 лева и др.), в изпълнение на сключените договори за заем, като
общият размер на предоставената до 06.02.2013 г. сума според данните от приемо-предавателните
протоколи възлиза на 643 500.00 лева. Установен е и произходът на тези
средства. От приложеното писмо за извършена проверка по реда на СИДДО (л.584)
се установява, че за времето до 2013 г. са получени от А. доходи в общ размер
331 754.41 бр.лири. Представените договори за заем и приемо-предавателни
протоколи не са оспорени от ответника по надлежния процесуален ред. От тях се
установява, че С. е получавал в заем значителни средства от дъщеря си и е
разполагал с възможността да предостави такива на жалбоподателката. Налице са и
данни за получени от него други доходи- напр. възстановени средства от „Дикс
2001“ ЕООД в размер на 191 220.00 лева. Видно от заключението на
съдебно-счетоводната експертиза, към датите на двата банкови превода по
сметката на жалбоподателката (на сумите 8 659.50 GBP и 20 000 евро) същият е разполагал със средства
в брой в значително по-големи размери. Констатации в този смисъл се съдържат и
в решение № 12/31.01.2022 г. по адм.д. № 137/2021 г. на Административен съд-
Ямбол (на л. 903), влязло в сила на 17.02.2022 г., с което е отменен изцяло
издаденият срещу С. ревизионен акт № 0200218002289-091-001/27.02.2019 г., с
което е прието, че през 2013 г. същият е разполагал с налични парични средства,
както следва: към 01.01.2013 г.- 941 259.69 лева и към 31.12.2013 г.-
1 517 443.02 лева, т.е. през проверявания период е разполагал с
парични средства, които да предостави на съпругата си.
По отношение на внесената по
сметка на жалбоподателката сума от 20 000 евро свид. С. сочи, че е
предоставена от него с цел обезпечаване на банкова гаранция. По делото е
приложен договор за учредяване на залог върху вземане по реда на ЗЗД, сключен
между „Алианц банк България“ АД и жалбоподателката К.С. на 20.08.2010 г.
(л.699), с който банката е поела задължение да издаде по нареждане на „Дикс
2001“ ЕООД банкова гаранция в полза на „ЕВН България Електроразпределение“ АД в
размер на 40 950 лева. За обезпечаване паричните вземания на банката е
учреден от наредителя залог върху вземане на парични средства в размер на
23 250 лева, което съответства на посочения от свидетеля начин на
обезпечаване на търговската му дейност. Внесената от С. сума в „КТБ“ АД в
крайна сметка не е използвана с посоченото предназначение, според показанията
на свидетеля, а за нея е сключен на 04.11.2013 г. договор за дарение.
С оглед изложените съображения
съдът приема, че не е налице недостиг на парични средства за периода 2013 г.,
респ. не е налице основание за определяне допълнителни задължения на жалбоподателката
К.Б.С. за данък в размер на 3 691.42 лева и лихва за забава в размер на
1 391.94 лева. В тази част оспореният ревизионен акт е незаконосъобразен и
следва да се отмени.
При този резултат и с оглед своевременно
направените искания, на основание чл. 161, ал.1 от ДОПК следва да се присъдят
на жалбоподателката направените в настоящото производство разноски в размер на 1 810.00 лева, от които: 10 лева-
заплатена държавна такса, 1 200.00 лева- заплатено адвокатско възнаграждение
и 600.00 лева- депозит за експертиза.
Мотивиран от горното, съдът
Р Е Ш И:
ОТМЕНЯ Ревизионен акт №
Р-02002816005640-091-001/15.01.2018 г., издаден от В.Х.Р.на длъжност началник
сектор, възложил ревизията и В.В.А.на длъжност главен инспектор по приходите-
ръководител на ревизията, в частта,
потвърдена с Решение № 76/03.04.2018 г. на директора на дирекция „Обжалване и
данъчно осигурителна практика“- Бургас при ЦУ на НАП, досежно установените
задължения на К.Б.С. с ЕГН ********** за данък върху доходите на физически лица
за периода 2013 г. в размер на
3 691.42 лева и лихва за забава в размер на 1 391.94 лева.
ОСЪЖДА дирекция „Обжалване и
данъчно осигурителна практика“- Бургас при ЦУ на НАП, да заплати на К.Б.С. с
ЕГН ********** сумата от 1 810.00 (хиляда осемстотин и десет) лева,
представляваща разноски по делото.
Решението може да се обжалва
пред Върховния административен съд на Република България в 14-дневен срок от
връчване на съобщението.
Съдия: