РЕШЕНИЕ
№ 2805
гр. София, 13.06.2023 г.
В ИМЕТО НА НАРОДА
СОФИЙСКИ РАЙОНЕН СЪД, 107-МИ СЪСТАВ, в публично
заседание на шестнадесети май през две хиляди двадесет и трета година в
следния състав:
Председател:ЛОРА М. МИТАНКИНА
при участието на секретаря НЕЛИ ИВ. ВАСИЛЕВА
като разгледа докладваното от ЛОРА М. МИТАНКИНА Административно
наказателно дело № 20221110205813 по описа за 2022 година
Производството е по реда на чл. 58д и сл. от Закона за
административните нарушения и наказания /ЗАНН/.
Образувано е по жалба на И. А. Д. срещу наказателно постановление
/НП/ № 11-01-844/11.04.2022 г., издадено от директора на Агенцията за
държавна финансова инспекция /АДФИ/, с което на жалбоподателя на
основание чл. 32, ал. 1, т. 1 от Закона за държавната финансова
инспекция/ЗДФИ/ е наложено административно наказание „глоба“ в размер
на 200 лева за извършено нарушение на чл. 13, ал. 3. т. 6 от Закона за
финансовото управление и контрол в публичния сектор/ЗФУКПС/.
В жалбата е застъпено становище за незаконосъобразност на
наказателното постановление. Поддържа се, че администртивнонаказващият
орган/АНО/ не е посочил обективните признаци от състава на нарушението.
Изтъква, че незаконосъобразно АНО не е обсъдил възраженията срещу
АУАН. Счита се, че в АУАН и НП не са посочени конкретните дейности,
които не са осъществени или приложени. Сочи се, че от 01.01.2016г. за
„Терем“ ЕАД е в сила нов сметкоплан –петразряден, и счетоводна сметка 602
„Разходи за външни услуги“ не се използва в счетоводната отчетност на
дружеството през периода на твърдяното нарушение, като подсметка 22
„Граждански договори“ също не се използва в счетоводната отчетност на
дружеството. Поддържа се, че наложеното наказание не съответства на
деянието и на дееца, на смекчаващите и отегчаващите обстоятелства.
Поддържа се, че АНО въвежда сметки и счетоводни записи, които не почиват
на събраните доказателства и затова прави грешни изводи за твърдяното
1
нарушение. Навежда се довод, че АНО не посочва конкретна
норма/разпоредба, която да урежда точно този модел на осчетоводяване,
посочени в НП, който да е задължителен при наличието на такава хипотеза.
Счита се, че не се доказва и вината на нарушителя. Поддържа се, че ЗФУКПС
не предвижда административнонаказателна отговорност за деяния по чл. 13,
ал. 3, т. 6 от закона. Моли се за отмяна на НП.
В съдебно заседание жалбоподателят се явява и моли за отмяна на НП
по съображенията в жалбата. Заявява, че не е в състояние да разбере в какво
се изразява нарушението. Счита, че не е осъществен съставът на твърдяното
нарушение. Представя писмени бележки.
Въззиваемата страна се представлява от юрк. Георгиева, която моли НП
да бъде потвърдено. Счита нарушението за доказано, като намира, че
субектът е правилно определен, като правилно е приложен материалният
закон. Представя писмени бележки. Моли за присъждане на юрисконсултско
възнаграждение.
Софийски районен съд, като взе предвид доводите на страните и
след като обсъди събраните по делото доказателства, намира за
установено от фактическа страна следното:
С решение № 528/1.10.1965г.Министерски съвет е решил да бъде
образувано управление „Военна промишленост“ към Министерство на
отбраната като управление на стопанска сметка с предмет извършване на
капитален и среден ремонт на военна техника, въоръжение, боеприпаси и
друго военно-техническо имущество, производство на единични и дребно
серийни количества различни военно-технически имущества, съоръжения,
апаратури и машини и др.
С разпореждане на МС № 18/17.04.1998г. на основание чл. 17, ал. 2 от
Закона за преобразуване и приватизация на държавни и общински
предприятия е взето решение за преобразуване на управление „Военна
промишленост“ на МО е еднолично акционерно дружество със 100 %
държавно участие в капитала, с наименование „Терем“ ЕАД с единадесет
клона в страната и седалище на управление в гр. София, бул. „Пенчо
Славейков“ № 5.
Дружеството е регистрирано с решение № 1/26/08.1998г. по ф.д. №
8410/1998г. на СГС, ФО. На основание заповед № ЗГД-36/23.04.2004г.
„Терем“ ЕАД е преобразувано чрез отделяне на 11 самостоятелни еднолични
дружества с ограничена отговорност. Със заявление до Търговския регистър
№ 20180125091037/25.01.18г. е променено наименованието на дружеството от
„Терем“ ЕАД, гр. София на „Терем-Холдинг“ ЕАД, гр. София.
„Терем-Холдинг“ ЕАСД, гр. София е еднолично акционерно дружество
със 100% държавно участие в капитала по смисъла на чл. 61 от Търговския
закон и е със седалище и адрес на управление в гр.
Съгласно чл. 4 от Закона за търговския регистър и регистъра на
юридическите лица с нестопанска цел „Терем-Холдинг“ ЕАД е вписан в
Търговския регистър с единен идентификационен код *********.
2
„Терем-Холдинг“ ЕАД е акционерно дружество с едностепенна система
на управление. Към датата на вписването му в Търговския регистър –
17.04.2008г., Съветът на директорите на „Терем“ ЕАД е от трима члена, от
които един е изпълнителен член. От 20.02.2015г. до 02.06.2017г. СД е
петчленен, а след тази дата отново е тричленен.
През периода от 01.06.2017г. до 20.08.2021г. оперативното управление
и представителство на „Терем“ ЕАД /сега „Терем-Холдинг“ ЕАД/ се
осъществява от жалбоподателя И. А. Д. въз основа на сключен с него договор
за възлагане на управлението № ТД-29/01.06.2017г. С протокол № РД-36-
46/10.08.21г. на министъра на отбраната като упражняващ правата на
принципала И. Д. е освободен от длъжност. Промяната е вписана в
Търговския регистър на 20.08.2021г., като той е заемал длъжността до
19.08.2021г.
Изпълнителният директор на „Терем-Холдинг“ ЕАД е ръководител на
организация от публичния сектор съгласно чл. 2, ал. 2, т. 8 ЗФУКПС/рд. ДВ,
бр. 13 от 12.02.19г./.
В съответствие с чл. 4, ал. 1 ЗФУКПС изпълнителният директор на
„Терем-Холдинг“ ЕАД е отговорен за определяне на целите на организацията,
идентифициране на рисковете за постигането им и за въвеждане на адекватни
и ефективни системи за финансово управление и контрол.
Съгласно чл. 13, ал. 1 ЗФУКПС/ред. ДВ, бр. 13 от 12.02.2019г./
отговорност на изпълнителния директор на „Терем-Холдинг“ ЕАД, гр. София
е да въведе контролни дейности, включващи писмени политики и процедури,
създадени да дават разумна увереност, че рисковете са ограничени в
допустимите граници, определени в процеса на управление на риска, като
съобразно ал. 3 е длъжен да създаде и обезпечи прилагането на контролни
дейности, една от които съобразно ал. 6 се отнася до осигуряване на
обективно, точно, пълно, достоверно и навременно осчетоводяване на всички
стопански операции, осъществявани от дружеството.
На 05.04.2016г. СД на „Терем“ ЕАД, гр. София със свое решение по т. 1
от протокол № 10 от същата дата е приел Процедура за периодично
финансово приключване, като в т. 3 „Обхват“ от част I „Определение“ на
която изрично е посочено, че те се прилагат за всички дружества, които са
част от „Терем“ ЕАД, освен ако друго не е изрично посочено. Процедурата е
в сила от 01.01.2016г. съгласно записаното в нея.
В т. 10 от раздел IV „Осчетоводяване и представяне на разходите“ са
посочени разходите за външни услуги, които следва да бъдат посочени като
такива в съставените финансови отчети на дружествата от групата на
„Терем“, включително и от самото „Терем“ ЕАД, гр. София и
правоприемника му „Терем-Холдинг“ ЕАД, гр. София. В тази група опадат
разходите, осъществявани от дружеството по договори, по които то е
възложител, отнасящи се до дейностите по реклама и маркетинг,
дистрибуция, консултантски услуги, включващи и разходите за
консултантски услуги, юридически услуги, одиторски услуги, оценителски
услуги, пазарни и продуктови проучвания, охрана, ремонти и поддръжка,
3
граждански договори за еднократни услуги, нотариални услуги, услуги за
почистване, анализи и качествен контрол и др., включително и за непризнати
услуги по закона за корпоративното подоходно облагане.
Съгласно сметкоплана на предприятията от групата на „Терем“ тези
разходи е предвидено да се отчитат по Д-та на счетоводна сметка 602
„Разходи за външни услуги“, като се отразяват в годишния финансов отчет за
приходите и разходите като разходи за външни услуги. В същия сметкоплан
разходите, осъществени по прикрити трудови договори, сключени под
формата на договори, различни от трудовите, е предвидено да се отчитат по
Д-та на счетоводна сметка 604 „Разходи за заплати“, подсметка 22
„Граждански договори“.
Установено е, че през периода от 15.02.2019г. до 30.04.2021г. „Терем-
Холдинг“ ЕАД е осъществило разходи на обща стойност 9738 лева по пет
договора, от които един за даване на консултации по обезвреждане и
утилизация на боеприпаси и специално оборудване, един договор за
митническо посредничество, един договор за организиране на транспорта на
щурмови вертолет и два договора за преводачески услуги.
Съгласно справка с изх. № ФД-01-843/08.06.21г., с изх. № ФД-01-
844/08.06.21г. и с изх. № ФД-01-845/08.06.21г. плащането на посочените
договори е извършено през периода от 30.09.2019г. до 30.04.2021г., като
платените на лицата суми в общ размер на 8 578.59 лева са осчетоводени по
Д-та на счетоводна сметка „Разходи за заплати“.
При така установените факти св. Е. Н. Х. съставил на И. А. Д. АУАН №
11-01-844/13.10.2021г. за нарушение на чл. 13, ал. 3, т. 6 от ЗФУКПС/ред. ДВ,
бр. 13 от 12.02.19г./. АУАН е предявен на нарушителя и подписан от него в
деня на съставянето му.
Срещу АУАН И. Д. е депозирал възражение в АДФИ с вх. № 11-01-
844/15.10.21г.
Въз основа на съставения АУАН е издадено обжалваното НП № 11-01-
844/11.04.2022г., с което на И. А. Д. е наложена глоба в размер на 200 лева на
основание чл. 32, ал. 1, т. 1 ЗДФИ за нарушение на чл. 13, ал. 3, т. 6 ЗФУКПС
/ред. ДВ, бр. 13 от 12.02.19г./.
Видно от приложената по административнонаказателната преписка
заповед № ФК-10-855/23.68.2021 г., директорът на АДФИ е включил в екипа
на финансовата инспекция по отношение на „Терем-Холдинг“ ЕАД св. Е. Х. –
държавен финансов инспектор.
Изложената фактическа обстановка съдът прие за установена въз основа
на приетите по делото писмени доказателства, приобщени към материалите
по делото на основание чл. 283 НПК, както и въз основа на гласните
доказателства, съдържащи се в показанията на Е. Х. и св. Илиан Кузманов.
Събраните по делото гласни и писмени доказателства са
непротиворечиви и единно изграждат възприетата от съда фактическа
обстановка. Съдът се довери на показанията на разпитаните свидетели.
Показанията на актосъставителя съдът счете, че съдържат данни относно
4
обстоятелствата по извършената финансова инспекция по отношение на
„Терем-Холдинг“ ЕАД, както и резултатите от нея и процедурата по
съставяне на АУАН. Що се отнася до показанията на св. Кузманов, финансов
директор на „Терем-Холдинг“ ЕАД, съдът счете, че същите допринасят за
установяване на водената счетоводната отчетност на дружеството, но същите
не са от естество да повлияят върху правните съображения на съда.
Жалбата е процесуално допустима, тъй като изхожда от легитимирано
лице, депозирана е в предвидения от закона преклузивен срок срещу акт,
подлежащ на обжалване. Разгледана по същество, жалбата е неоснователна,
като съображенията на съда в тази насока са следните:
Съдът, след като извърши цялостна служебна проверка на
процесуалноправната законосъобразност на атакуваното наказателно
постановление, намира, че не са допуснати съществени нарушения на
процедурата, обуславящи отмяната му, с оглед на което следва да се
произнесе по същество.
Актът за установяване на административно нарушение и наказателното
постановление са издадени от компетентни органи. Компетентността на
актосъставителя и АНО произтича пряко от разпоредбата на чл. 35, ал. 1
ЗДФИ.
Наказателното постановление е издадено в срока по чл. 34, ал. 3 ЗАНН.
Както в АУАН, така и в НП се съдържат всички изискуеми реквизити
по чл. 42, ал. 1 от ЗАНН и чл. 57, ал. 1 от ЗАНН. Дадено е точно и ясно
описание на нарушението и е налице пълно съответствие между словесното
описание и правната квалификация на деянието, с оглед на което е било
подсигурено правото на защита на нарушителя. Противно на наведените с
жалбата доводи не са налице допуснати в хода на
административнонаказателната процедура съществени процесуални
нарушения.
От събраните доказателства се установява неспазване на изискването на
ЗФУКПС относно прилагането на контролни дейности, включващи политики
и процедури за обективно, точно, пълно, достоверно и навременно
осчетоводяване на всички стопански операции. Жалбоподателят е нарушил
императивно изискване на чл. 13, ал. 3, т. 6 ЗФУКПС, като е възложил
разходи на обща стойност 8578.59 лева по пет броя договори за услуги, по
които възложител е „Трем-Холдинг“ ЕАД без да осъществяване на разходите
да е приложил контролни дейности, включващи политики и процедури за
обективно, точно, пълно, достоверно и навременно осчетоводяване на всички
стопански операции.
В АУАН и НП деянието, неговите обективни характеристики,
обуславящи обективната му съставомерност, начина на извършване на
деянието, самоличността на нарушителя и вината му са изрично посочени.
Неоснователно се твърди, че незаконосъобразно не е взето предвид
възражението на жалбоподателя срещу АУАН. В НП изрично е посочено, че
писменото възражение срещу АУАН е взето предвид, като за АНО няма
5
нормативно установено задължение за излага мотиви защо приема
възраженията за неоснователни.
Несъмнено се установява, че И. А. Д. в процесния период е
изпълнителен директор на „Терем-Холдинг“ ЕАД. Съгласно чл. 2, ал. 2, т. 8
ЗФУКПС/ред. ДВ, бр. 13 от 12.02.19г./ изпълнителният директор на „Терем-
Холдинг“ ЕАД е ръководител на организация от публичния сектор.
В съответствие с чл. 4, ал. 1 ЗФУКПС изпълнителният директор на
„Терем-Холдинг“ ЕАД е отговорен за определяне на целите на организацията,
идентифициране на рисковете за постигането им и за въвеждане на адекватни
и ефективни системи за финансово управление и контрол.
Съгласно чл. 13, ал. 1 ЗФУКПС/ред. ДВ, бр. 13 от 12.02.2019г./
отговорност на изпълнителния директор на „Терем-Холдинг“ ЕАД, гр. София
е да въведе контролни дейности, включващи писмени политики и процедури,
създадени да дават разумна увереност, че рисковете са ограничени в
допустимите граници, определени в процеса на управление на риска, като
съобразно ал. 3 е длъжен да създаде и обезпечи прилагането на контролни
дейности, една от които съобразно ал. 6 се отнася до осигуряване на
обективно, точно, пълно, достоверно и навременно осчетоводяване на всички
стопански операции, осъществявани от дружеството.
В изпълнение на изискванията на чл. 13, ал. 1 ЗФУКПС на 05.04.2016г.
СД на „Терем“ ЕАД, гр. София със свое решение по т. 1 от протокол № 10 от
същата дата е приел Процедура за периодично финансово приключване, като
в т. 3 „Обхват“ от част I „Определение“ на която изрично е посочено, че те се
прилагат за всички дружества, които са част от „Терем“ ЕАД, освен ако друго
не е изрично посочено. Процедурата е в сила от 01.01.2016г. съгласно
записаното в нея.
В т. 10 от раздел IV „Осчетоводяване и представяне на разходите“ са
посочени разходите за външни услуги, които следва да бъдат посочени като
такива в съставените финансови отчети на дружествата от групата на
„Терем“, включително и от самото „Терем“ ЕАД, гр. София и
правоприемника му „Терем-Холдинг“ ЕАД, гр. София. В тази група опадат
разходите, осъществявани от дружеството по договори, по които то е
възложител, отнасящи се до дейностите по реклама и маркетинг,
дистрибуция, консултантски услуги, включващи и разходите за
консултантски услуги, юридически услуги, одиторски услуги, оценителски
услуги, пазарни и продуктови проучвания, охрана, ремонти и поддръжка,
граждански договори за еднократни услуги, нотариални услуги, улуги за
почистване, анализи и качествен контрол и др., включително и за непризнати
услуги по закона за корпоративното подоходно облагане.
Съгласно сметкоплана на предприятията от групата на „Терем“ тези
разходи е предвидено да се отчитат по Д-та на счетоводна сметка 602
„Разходи за външни услуги“, като се отразяват в годишния финансов отчет за
приходите и разходите като разходи за външни услуги. В същия сметкоплан
разходите, осъществени по прикрити трудови договори, сключени под
формата на договори, различни от трудовите, е предвидено да се отчитат по
6
Д-та на счетоводна сметка 604 „Разходи за заплати“, подсметка 22
„Граждански договори“.
Несъмнено установено е, че през периода от 15.02.2019г. до
30.04.2021г. „Терем-Холдинг“ ЕАД е осъществило разходи на обща стойност
9738 лева по пет договора, от които един за даване на консултации по
обезвреждане и утилизация на боеприпаси и специално оборудване, един
договор за митническо посредничество, един договор за организиране на
транспорта на щурмови вертолет и два договора за преводачески услуги.
Съгласно справки с изх. № ФД-01-843/08.06.21г., с изх. № ФД-01-
844/08.06.21г. и с изх. № ФД-01-845/08.06.21г. плащането на посочените
договори е извършено през периода от 30.09.2019г. до 30.04.2021г., като
платените на лицата суми в общ размер на 8 578.59 лева са осчетоводени по
Д-та на счетоводна сметка „Разходи за заплати“.
Установява се, че въпреки изрично определеното в т. 10 на раздел IV
„Осчетоводяване и представяне на разходите“ от въведената в „Терем-
Холдинг“ ЕАД „Процедура за периодично финансово приключване“ е налице
неправилно осчетоводяване на осъществените плащания на изпълнителите по
договорите за 8 578.59 лева като разходи за персонала вместо като разходи за
външни услуги. С това от обективна страна изпълнителният директор е
нарушил чл. 13, ал. 3, т. 6 от ЗФУКПС, а от субективна страна нарушението е
извършено непредпазливо, но съобразно чл. 7, ал. 2 ЗАНН непредпазливите
деяние не се наказват само в изрично предвидените случаи.
Законосъобразно отговорност на жалбоподателя е ангажирана на
основание чл. 32, ал. 1, т. 1 ЗДФИ. Съобразно посочената санкционна норма
за нарушение на нормативен акт, уреждащ бюджетната, финансово-
стопанската или отчетната дейност, ако не е предвидено наказание в
съответния нормативен акт - с глоба от 200 до 2000 лв.
В процесния случай в ЗФУКПС не е предвидено наказание за
нарушение по чл. 13, ал. 3, т. 6, с оглед на което е приложима общата
санкционна норма на чл. 32, ал. 1, т. 1 ЗДФИ. На жалбоподателя е наложена
глоба в минималния законоустановен размер от 200 лева, с оглед на което
отсъстват предпоставки за обсъждане размера на наказанието. Нарушението
не е маловажно и липсват основания за приложение на чл. 28 ЗАНН. Същото
разкрива типичната степен на обществена опасност, като обществената му
опасност не е по-ниска от тази на други нарушения от същия вид.
Съдът приема, че НП като законосъобразно и правилно следва да бъде
потвърдено, а жалбата да бъде оставена без уважение.
С оглед изхода на делото в полза на въззиваемата страна следва да се
присъди възнаграждение за оказаната правна защита и процесуално
представителство, тъй като административнонаказващият орган в съдебното
производство е бил защитаван от юрисконсулт. Отчитайки изискванията на
чл. 63д, ал. 4 от ЗАНН, вр. чл. 37 от Закона за правната помощ, вр. чл. 27е от
Наредбата за заплащането на правната помощ , съдът счете, че следва да
осъди жалбоподателя И. Д. да заплати на насрещната страна юрисконсултско
7
възнаграждение в размер от 100 лева.
Воден от горното и на основание чл. 63, ал. 2, т. 5 от ЗАНН, Софийски
районен съд
РЕШИ:
ПОТВЪРЖДАВА наказателно постановление № 11-01-844/11.04.2022
г., издадено от директора на АДФИ, с което на И. А. Д. на основание чл. 32,
ал. 1, т. 1 ЗДФИ е наложено административно наказание „глоба“ в размер на
200 лева за извършено нарушение на чл. 13, ал. 3. т. 6 ЗФУКПС.
ОСЪЖДА И. А. Д. да заплати на Агенцията за държавна финансова
инспекция юрисконсултско възнаграждение в размер на 100 лв. за съдебното
производство.
Решението подлежи на касационно обжалване пред Административен
съд- София град в четиринадесетдневен срок от деня на съобщението, че
решението е изготвено.
Съдия при Софийски районен съд: _______________________
8