Р Е Ш Е Н И Е
№ 343/
07. 07. 2022г., гр. Плевен
В ИМЕТО НА НАРОДА
АДМИНИСТРАТИВЕН
СЪД – ПЛЕВЕН, трети състав
На единадесети май 2022г. в публично
съдебно заседание в състав:
Председател: съдия Елка
Братоева
Съдебен секретар: Милена Кръстева
Като разгледа докладваното от съдия БРАТОЕВА Административно дело № 41/2022г. по описа на съда и на основание
доказателствата по делото и закона, за да се произнесе взе предвид следното:
Образувано е по жалба на „Ретаргет“ ЕООД – Плевен
срещу Ревизионен акт № Р-04000418003691-091-001/20.03.2019г., поправен с РА за
поправка на РА № П-04001519066539-003-001/22.04.2019г. на органи по приходите
при ТД на НАП – В.Търново, потвърден с Решение № 84/02.07.2019г. на Директора
на ОДОП – В.Търново, в частта относно начислен ДДС в размер на
2 222 489.40 лв. и съответните лихви за данъчни периоди от м.
11.2015г. до м. 12.2016г., в която част делото е върнато за ново разглеждане с
Решение № 71/07.01.2022г. на ВАС по адм.д. № 5806/2021г.
Жалбоподателят, чрез адв. Ж. ***, оспорва РА като
незаконосъобразен и необоснован. Моли, за отмяна на РА. Претендира присъждане
на направените деловодни разноски съгласно приложен списък. Счита, че тезата на
приходната администрация, че извършваните доставки на неналични стоки на
територията на Великобритания, за които е внесен ДДС там, следва да се обложат
в РБългария като дистанционни продажби по смисъла на чл. 14 ЗДДС, е категорично
опровергана от събраните доказателства от „Рапидо Експрес енд Лоджистик“ ООД и
от заключението на изслушаната експертиза. В счетоводството на дружеството ясно
са разграничени продажбите, извършвани от България и продажбите, извършвани от
Великобритания, като само по отношение на продажбите от България „Ретаргет„ ЕООД
организира транспорта до клиента за своя сметка. По отношение на пристигащите
от Великобритания стоки до клиенти в България са налични документи от „Рапидо
Експрес енд Лоджистик“ ООД, които доказват, че възложител на разнасянето са
компаниите Bradenclare и Loreinstream,
които извършват транспорта до България. Установено е и, че събраните наложени
платежи при доставка на стоките от „Рапидо Експрес енд Лоджистик“ ООД
счетоводно са отнесени по три различни направления като приходите на
дружеството от продажбите от Великобритания и от България са отделени от
сумите, събирани за транспортирането на стоките, извършено от Bradenclare. Ретаргет не е извършвало разходи за доставка на
стоките от Великобритания и преведената сума за транспортни разходи на Braden Clare не е отчетена като приход на дружеството, а по
доверителна сметка. Сумата за транспорта е платена от крайния клиент на Braden Clare, а „Ретаргет“ ЕООД единствено администрира тази сума
в полза на трето лице, което е установена практика за онлайн продажбите. „Ретаргет“
ЕООД нито е транспортирало стоките до България, нито е заплатило за това и не
разполага с подобен капацитет за осъществяване на транспортната дейност с оглед
големия обем на продажби. Водещо за данъчното облагане е реалното осъществяване
на стопанските операции, затова счита доводите на НАП за съдържанието на общите
условия, основани на анализ на стара версия на сайта на дружеството за
хипотетични и несъстоятелни. Освен това, ако се потвърди РА ще се окаже, че
продажбите ще бъдат обложени повторно, както и стойността на транспорта, който
дружеството категорично не е извършвало, което противоречи на принципа на
неутралност на ДДС, който е основополагащ за Общностното право. След указанията
на ВАС изслушаната съдебно компютърна експертиза и приложените версии на общите
условия, както и от показанията на свидетелите се установява, че дружеството не
е организирало изпращането или превоза на стоките от Великобритания до
България. Въпросната т.9.1 е просъществувала само за кратък период от време от около
1 месец за периода 11-12м. 2016г. и тя по-скоро не се отнася за продажбите от
Великобритания, а само за тези на територията на България, като на практика не
е имало никаква фактическа промяна на реда за извършване на доставките. Сайтът
предлага два вида стоки - налични и неналични и в зависимост от избора на
единия или другия вид, интернет сайтът препраща към различни условия и ред за
доставка, но изводите на приходната администрация не са съобразили тази
разлика. Съдебно-компютърната експертиза и свидетелите изясняват, че е налична препратка
от сайта към общите условия на превозвача Braden Clare, а в сайта е съществувала възможност клиента да
избере и друг превозвач и в този случай е могъл да получи стоките във
Великобритания, чрез друг избран от него куриер, или лично, или чрез свои
пълномощници. Според свидетелите, с Braden Clare
е имало само принципна и рамкова договорка, а възложител на транспорта за всяка
доставка е бил крайният клиент. Основно договорът между „Ретаргет“ ЕООД и Braden Clare касае начина на събиране на плащанията за транспорта
и придвижването им към превозвача, но по никакъв начин не установява „Ретаргет“
ЕООД като възложител на транспорта, което съвпада и със заключението относно
счетоводното записване и отчитане.
Ответникът – Директора на Дирекция “Обжалване и
данъчно-осигурителна практика“ – В. Търново при ЦУ на НАП, чрез юрк. Р.
изразява становище за неоснователност на жалбата. Счита, че ангажираните в хода
на съдебното производство доказателства не водят до промяна на установената с
РА фактическа обстановка и направените правни изводи, че за извършените от
дружеството доставки на стоки с ДДС номер GB224527129 до нерегистрирани за целите на ДДС лица, поръчани от http://sports.mymall.bg/
/за клиентите на територията на Р България/,
към който домейн е паркиран и домейна http://sports.woomie.ro /за клиентите на територията на Румъния/, е приложим
регламентираният в чл. 14 ал.1 от ЗДДС режим за дистанционни продажби. Не са
спорни предпоставките по чл. 14 ал.1 т.2, т.3 и т.4 ЗДДС. Оспорва се наличието
на обстоятелството по чл. 14 ал.1 т.1 ЗДДС – според което стоките се
транспортират от или за сметка на доставчика от територията на държава членка,
различна от тази, в която транспортът приключва, като жалбоподателят твърди, че
то не е изпълнено, тъй като заплащането на транспорта на стоките, поръчани чрез
интернет магазина не е за негова сметка. Според ответника всички събрани
доказателства оборват това твърдение, тъй като се установява, че транспортът е
организиран от доставчика – стоките, предмет на продажба чрез интернет магазина
се изпращат или транспортират от или за
сметка на доставчика „Ретаргет“ ЕООД с VIN GB224527129. Купувачът не организира сам транспорта на покупката
си, а въвеждайки адрес за доставка в България, автоматично приема организирания
от дружеството-доставчик транспорт, което се доказва и от снетите обяснения от
клиенти и служители на доставчика. Транспортът се договаря между доставчика на
стоките и купувача при поръчката на стоките, включен е в цената или отделно в
зависимост от сумата, а цената се заплаща в момента на предаването й с наложен
платеж на куриера, който превежда сумата на доставчика, за което са налице
договорни отношения между доставчика и спедитора – сключени договори между
„Регаргет“ ЕООД и Braden Clare и с „Рапидо Екпрес
енд Лоджистик“ ООД за доставка и събиране на сумите по наложените платежи.
Видно е и от писмените обяснения за начина на организация на доставката,
отразено е и в счетоводните записвания на дружеството. С оглед размера на
приходите от дистанционни продажби на територията на Р България съобразно
разпоредбата на чл. 20 ал.2 ЗДДС данъкът е дължим към държавния бюджет на Р
България, тъй като доставките следва да се считат с място на изпълнение на
територията на страната, където приключва транспорта. Счита, че са налице
всички предпоставки, дадени в указанията на ВАС, за да се счете, че доставчикът
е организирал транспорта и условията на доставка на стоките до крайния клиент,
чрез осигуряване на спедиторска и транспортна услуга. Моли да се отхвърли
жалбата, претендира присъждане на юрисконсултско възнаграждение съобразно
защитавания материален интерес съгласно приложен списък.
Като съобрази приетите по делото доказателства,
становищата на страните и приложимия закон и след служебна проверка на
оспорения индивидуален административен акт за валидност и законосъобразност на
всички основания съгласно чл. 160 ал.2 ДОПК, съдът намира за установено
следното от фактическа и правна страна:
Производството е по чл. 156 ал.1 от ДОПК.
Делото е върнато за ново разглеждане от ВАС в частта
за начисления ДДС за дистанционни продажби, поради липса на изложени мотиви в
съдебното решение, дадени са задължителни указания по тълкуването и прилагането
на закона. При новото разглеждане на делото съобразно дадените насоки съдът е указал
на страните доказателствената тежест – на решаващия орган да установи
фактическите основания, послужили за издаване на ревизионния акт, а на
ревизираното дружество – твърденията, че мястото на изпълнение на доставките е
на територията на Великобритания, като е дадена възможност да сочат
доказателства във връзка с обстоятелствата, посочени в насоките на Съда на ЕС
по дело С-276/18. Според указанията при новото произнасяне съдът следва да
прецени условието по чл. 14 ал.1 т.1 ЗДДС във връзка с посочените в решението
на ВАС насоки на Съда на ЕС, като изложи конкретни мотиви по фактическите
основания, въз основа на които органите по приходите считат, че транспортът на
стоките е от или за сметка на доставчика, твърденията на ревизираното лице
относно обстоятелствата, при които е извършен транспортът на стоките, да обсъди
доказателствата по делото и посочи въз основа на кои обстоятелства и
доказателства приема, респективно не приема, че спорното условие е изпълнено.
Съдът следва да се произнесе и по разноските в зависимост от изхода на спора в
тази част, включително и за касационната инстанция съгласно чл. 226 ал.3 АПК.
Решението е връчено на 07.07.2019г. Жалбата е подадена
на 19.07.2019г. от активно легитимирана страна и срещу подлежащ на обжалване
индивидуален административен акт в законния 14-дневен срок за съдебно обжалване,
поради което е процесуално ДОПУСТИМА.
Разгледана по същество жалбата е НЕОСНОВАТЕЛНА.
Ревизионен акт № Р-04000418003691-091-001/20.03.2019г.
на ТД на НАП – В. Търново е издаден на осн. чл. 119 ал.2 ДОПК, въз основа на
изготвен Ревизионен доклад № 04000418003691-092-001/11.01.2019г. в резултат на извършена ревизия на „Ретаргет“ ЕООД -
Плевен, представлявано от Ц.Б. А. за установяване на задълженията за ДДС за
периода 01.11.2015г. – 31.12.2016г.
Ревизията е повторна в изпълнение на Решение №
118/21.06.2018г. на Директора на Дирекция ОДОП – В. Търново, с което е отменен предходен
РА № Р-04001517000728-091-001/22.03.2018г. в обжалваната част по ЗДДС за
данъчните периоди 01.11.2015г. – 31.12.2016г. и преписката е върната за възлагане на нова
ревизия за определяне на съответните задължения по ДДС като са дадени
задължителни указания за събиране на доказателства и изясняване на конкретни
факти и обстоятелства.
Новата ревизия е възложена съгласно чл. 112 ал.2 т.1 ДОПК със Заповед за възлагане на ревизия № Р-04001520003691-020-001/27.06.2018г.,
връчена на ревизираното дружество по електронен път на 02.07.2018г., изменена
със Заповед № Р-04001520003691-020-002/23.10.2018г. и със Заповед №
Р-04001520003691-020-003/27.11.2018г., с които срокът за извършване на
ревизията е бил двукратно удължаван с по един месец. Ревизионното производство е било спряно на
осн. чл. 34 ал.1 т.1 ДОПК със Заповед № Р-04001520003691-023-001/17.09.2018г. и
възобновено със Заповед № Р-04001520003691-143-001/15.10.2018г.
Ревизията е приключила с ревизионен доклад, връчен по
електронен път на 20.01.2019г. Срокът за възражения е удължен на осн. чл. 117
ал.5 ДОПК по искане на ревизираното лице до 01.03.2019г. В рамките на този срок
с Вх. № 6133/05.03.2019г. е подадено възражение, което е прието за
неоснователно и ревизионното производство е приключило с издаването на РА, с
който на „Ретаргет“ ЕООД са определени допълнителни задължения за ДДС за данъчни
периоди 01.11.2015г. – 31.12.2016г. и лихви върху сумата. С РА за поправка № РА
№ П-04001519066539-003-001/22.04.2019г. са поправени очевидни фактически
грешки, свързани с отразени в таблица 1 на РА суми, погасени чрез прихващане на
ДДС, в резултат на което са установени задължения за ДДС за довнасяне в размер на
2 222 489.40 лв. и съответните лихви за данъчни периоди от м.
11.2015г. до м. 12.2016г., в която част делото е върнато за ново разглеждане с
Решение № 71/07.01.2022г. на ВАС по адм.д. № 5806/2021г. и е предмет на
настоящото съдебно производство.
В хода на ревизионното производство за дружеството е
установено, че е регистрирано по ЗДДС с номер BG203627800 от 13.08.2015г. и регистрирано за целите на ДДС във
Великобритания с ДДС номер GB224527129.
Основната дейност на „Ретаргет“ ЕООД е търговия на дребно чрез електронен
магазин. Дружеството извършва дейността си чрез интернет сайт с домейн http://sports.mymall.bg/
/за клиентите на територията на Р България/,
към който домейн е паркиран и домейна http://sports.woomie.ro /за клиентите на територията на Румъния/.
В хода на ревизионното производство са събрани редица
писмени доказателства за изясняване механизма на доставка и отчетност на
стоките и договорните отношения между доставчика, спедитора и куриера и
условията за доставка и плащане до клиентите на територията на Р България и
Румъния, с което съдът счита, че са изяснени всестранно и пълно всички
необходими обстоятелства от значение за данъчното облагане по ДДС на въпросните
доставки. Събраните в хода на съдебното производство допълнителни доказателства
– съдебно-счетоводна експертиза и съдебно-компютърна експертиза не опровергават
установените от приходната администрация факти, а свидетелските показания
относно условията на доставка не влизат в пряко противоречие с установеното
чрез останалите доказателствени средства.
При ревизията е изискана и представена информация от
„Рапидо Експрес енд Лоджистик“ ЕООД относно всички извършени куриерски услуги
за процесния период, предоставени от „Ретаргет“ ЕООД и сключените в тази връзка
договори за доставка на стоки на територията на Р България и Румъния, съдържащи
информация за номер, дата на товарителница, изпращач, получател, сума на наложения
платеж на пратката, както и писмени обяснения, според които пратките с
възложител „Ретаргет“ ЕООД се доставят в склад на „Рапидо Експрес енд
Лоджистик“ ЕООД чрез DHL с начална
точка Великобритания.
Приобщена е цялата счетоводна и търговска документация
на „Ретаргет“ ЕООД, в т.ч. и относно начина на отчитане на продажбите чрез
онлайн магазина.
Посетен е склада на ревизираното дружество в София,
при което са представени договори за доставка на стоки, поръчани от сайта между
„Ретаргет“ ЕООД и Braden Clare, както и с „Рапидо
Експрес енд Лоджистик“ ООД за предоставяне на куриерски услуги на територията
на Р България от врата до врата и събиране на наложените платежи по
транспортните пратки.
Извършени са насрещни проверки на последното дружество
за всички доставки и изплатени наложени платежи на „Ретаргет“ ЕООД. В писмени обяснения
и приложени доказателства куриерската фирма изяснява механизма на доставка,
плащане и договорни отношения при осъществяване на пратките, като посочва, че
платец на куриерската услуга е „Ретаргет“ ЕООД или Braden Clare, с които имат сключени договори, както и че пратките
пристигат в техен склад, чрез DHL в кашони,
подготвени предварително с товарителница на „Рапидо Експрес енд Лоджистик“ ООД
с вписан краен получател, която товарителница е генерирана посредством
софтеурна интеграция между сървъра на „Ретаргет“ ЕООД или Braden Clare и куриерския сървър.
В писмени обяснения от ревизираното дружество се
потвърждава, че заявките на неналичните стоки към Sportsdirect.com и последващите към куриерската фирма се извършват
автоматично на база на интеграции между системите. „Ретаргет“ ЕООД с британския ДДС номер предава стоките до
склад във Великобритания, откъдето се вземат от куриера Braden Clare и се доставят от него на крайния клиент в Румъния или
България. Затова считат, че мястото на доставка е на територията на
Великобритания и транспортните разходи се поемат от клиентите.
Събрани са доказателства за твърдението за заплатен
ДДС от дружеството във Великобритания.
Събрани са писмени обяснения от клиенти, които са
потвърдили, че са поръчали стоки чрез сайта на дружеството, получили са
стоката, платили са дължимите суми за доставка чрез наложен платеж на куриера,
но са декларирали, че не са имали ангажимент с осигуряване на транспорта.
Проучени са и анализирани общите условия на доставка,
налични на сайта за ревизирания период, чрез преглед на архивни данни.
Приобщени са справки от ревизираното дружество за
получените суми от наложен платеж от куриера „Рапидо Експрес енд Лоджистик“
ООД, събран във връзка с извършените доставки на стоки от „Ретаргет“ ЕООД до
клиенти на територията на Румъния и България.
Събраната информация за доставките и плащанията от
куриера и от ревизираното дружество е съпоставена с постъпилите суми по банковите
сметки на дружеството и неговите счетоводните записвания, в резултат на което е
установена окончателната стойност на извършените доставки, върху които е
начислен дължимия ДДС за внасяне в държавния бюджет, като е счетено, че неправилно
е внесен ДДС за тези доставки във Великобритания, тъй като се касае за
дистанционни продажби от територията на държава членка – Великобритания до
нерегистрирани по ЗДДС клиенти на територията на други държави членки – Румъния
и България, където е приключил транспортът, организиран от ревизираното лице –
доставчик.
От събраните при ревизията, изброени по-горе
доказателства, се установява, че дружеството извършва търговия на дребно чрез
собствен интернет сайт до клиенти на територията на Р България и Румъния за
ревизирания период, които клиенти са лица, нерегистрирани по ДДС.
Дружеството е регистрирано по ЗДДС в Р България, както
и е данъчно регистрирано за нуждите на ДДС във Великобритания.
Установен е механизма на поръчване и доставка на
стоките. Предлаганите стоки се поръчват от Великобритания от Sportsdirect.com, който е основен доставчик на ревизираното лице.
Заявените от клиентите стоки чрез интернет магазина на ревизираното дружество
се доставят до крайния клиент с „Рапидо Експрес енд Лоджистик“ ООД на
територията на България и Румъния, който събира сумите на наложените платежи и
ги превежда по сметка на доставчика „Ретаргет“ ЕООД. Стоките, предлагани в
интернет магазина са два вида – налични и неналични. Наличните се съхраняват в
складово помещение на дружеството в гр. София и са собственост на „Ретаргет“
ЕООД с български ДДС № BG203627800. За
неналичните стоки, ревизираното дружество прави заявка за поръчаните стоки от
електронния магазин на Sportsdirect.com,
чрез английския си ДДС номер. Продажбите на тези стоки се отчитат чрез
Ретаргет“ ЕООД с английския ДДС номер VIN GB224527129. След потвърждаване на заявката от доставчика, ревизираното лице
заплаща дължимата сума, като транспортът на стоките до крайния клиент е
организиран от куриерска фирма - Braden Clare, с
която „Ретаргет“ ЕООД с британски ДДС номер има сключен договор. Стоките,
пакетирани до краен клиент с приложена товарителница на „Рапидо Експрес енд
Лоджистик“ ООД се транспортират от Великобритания до България чрез куриера DHL, разтоварват се в склад на „Рапидо Експрес енд
Лоджистик“ ООД в гр. София, който ги доставя до крайните клиенти – физически
лица, нерегистрирани за целите на ДДС, както на територията на България, така и
на територията на Румъния. Стоките се заплащат при получаването на доставката
от клиентите на куриера чрез наложен платеж, а събраните суми куриера „Рапидо
Експрес енд Лоджистик“ ООД превежда по банкови сметки в лева и в евро на
„Ретаргет „ ЕООД. Представени са сключените договори между „Ретаргет“ ЕООД и „Braden Clare“, както и с „Рапидо Експрес енд Лоджистик“ ООД за
куриерски услуги, като с „Рапидо Експрес енд Лоджистик“ ООД договорът включва и
събиране на дължимите суми от клиентите по наложените платежи и превеждането им по сметки на ревизираното
дружество. Всички продажби на наличните и неналични стоки, поръчани чрез
интернет магазина и доставени от посочените куриери по описания начин, за което
са налични договорни отношения с „Ретаргет“ ЕООД, са намерили отражение в
счетоводството на ревизираното дружество като са отчетени в счетоводна сметка
411 „Клиенти“, към която е създадена аналитична отчетност и разграничение на
доставките, които дружеството счита, че са с място на изпълнение на територията
на Великобритания и са осчетоводени по сметката като „Клиенти Англия“. От
01.07.2016г. е създадена счетоводна сметка „Доверители“, чрез която преведените
суми за извършените от Braden Clare
спедиторски услуги за доставка на стоките до България до склад на „Рапидо
Експрес енд Лоджистик“ ООД, събрани от наложените платежи при предаване на
стоката на клиентите и преведени от „Рапидо Експрес енд Лоджистик“ ООД по тази
сметка, са били превеждани на спедитора Braden Clare за организирания транспорт.
От общите условия за доставка на интеренет магазина,
обявени на сайта, е видно, че за стоки на стойност над 50 лв. цената на
доставка е 1,99 лв. и се заплаща при получаването на стоката с наложен платеж и
следователно се заплаща на куриера. При стоки с по-малка стойност и при
промоции доставката е безплатна, откъдето може да се направи обоснован извод,
че е калкулирана в цената на стоката, т.е. включена е в крайната дължима сума,
независимо, че не е обявена отделно, което е стандартна търговска практика. Купувачът,
при попълване на поръката в интернет магазина, въвежда адрес на доставка в
България, след което автоматично сайта насочва чрез линк клиента да подаде
заявка, в която е включена транспортната услуга за доставката и формира
крайната дължима цена, а чрез автоматична връзка между сървърите на доставчик,
спедитор и куриер, се генерира товарителницата за направената от клиента
поръчка, с която стоката пристига до крайния си получател. По този начин в
сайта са отразени договорните отношения между доставчика, спедитора и куриера. Горното
се доказва и от дадените обяснения от ревизираното дружество, куриерската фирма
и приложените договори. Видно от данните, съдържащи се в общите условия,
обявени на сайта с домейн www.mymoll.bg и неговите поддомейни, „Ретаргет“ ЕООД с данъчен номер GB224527129 е ползвател на търговската марка mymoll.bg и притежава изключителни права да администрира сайта
и електронния магазин под същото название. В съдържанието на сайта се включва
информацията, касаеща клиентите и свързана със стоките и/или услугите и /или
приложимите тарифи от трети лица, с които продавачът има сключени под някаква
форма партньорски договори.
Видно от заключението на съдебно-компютърната
експертиза съдържащото се условие в т.9 от общите условия, което гласи, че
собствеността на стоките ще бъде прехвърлена с предаването им на купувача, след
извършването на плащането от негова страна и предаването на стоката ще се
удостоверява с подписа на купувача на транспортния документ, предоставен от
куриера, не се отличава съществено от съдържащото се условие в предходните
редакции на общите условия, а именно, че плащането се извършва чрез наложен
платеж / при получаване на стоката/ - клиентът плаща цялата дължима сума на
куриера при получаване на поръчката. С последната редакция на общите условия не
се е променил начина на формиране на цената, плащане и доставка, респективно
прехвърлянето на собствеността става в момента на плащането с наложен платеж и
получаване на стоката от куриера, с когото доставчика има договорни
взаимоотношения, подробно изяснени по-горе. Според заключението предлаганите за
продажба налични стоки са с означение R, докато
неналичните нямат такова, но в.л. не даде задоволителен отговор на въпроса как
клиент от България може да поръча чрез сайта неналична стока, която да му бъде
доставена до адрес в страната. Съдържанието на общите условия е допълнителен, а
не самостоятелен и единствен аргумент в подкрепа на възприетия от приходната
администрация краен извод, че клиентът не организира сам транспорта на поръчаните
стоки до адрес в България, респективно Румъния, а въвеждайки адрес за доставка,
автоматично приема организирания от доставчика начин, чрез осигуряване на
спедиторска или транспортна услуга от друго лице, с което е в договорни
отношения, цената за транспорт се заплаща ведно с цената на стоката, а
собствеността се прехвърля след приключването на транспорта на територията на
страната при заплащане на наложения платеж.
Ето защо е обоснован на събраните доказателства, при
всестранно изясняване на обективната истина изводът, че транспортът на стоките
е организиран от ревизираното дружество. Действително счетоводната експертиза
установява, че ревизираното дружество не е отразявало счетоводно разходи за
транспорт във връзка с продажбите на стоките, отчетени като приход от продажби
в счетоводна сметка „Клиенти Англия“, както и разходи за превозвач и куриер. Но
са отчетени приходи от продажбата на стоките в размер на
22 602 109,76 лв. , отразени в счетоводна сметка „Клиенти
Англия“. А от получените суми от
наложени платежи от „Рапидо Eкспрес енд
Лоджистик“ ЕООД, ревизираното дружество е отчитало в сметка 490 „Доверители“,
откъдето са превеждани на Braden Clare,
въз основа на издадени от спедиторската фирма протоколи.
Правилно въз
основа на приетите от органите по приходите доказателства е прието на осн. чл.
14 ал.1 ЗДДС в приложимата редакция / ДВ-бр.63/2006г., в сила от деня на
влизане в сила на Договора за присъединяване на Република България към
Европейския съюз – 01.01.2007г./, че се касае за осъществени дистанционни
продажби на стоки, за които са налице всички изброени предпоставки, включително
и тези по т.1, а именно: стоките се изпращат или транспортират от или за сметка
на доставчика от територията на държава членка, различна от тази, в която
транспортът приключва; доставчикът на стоките е регистриран за целите на ДДС в
държава членка, различна от тази, в която транспортът приключва; получател по
доставката е лице, което не е задължено да начисли ДДС при вътреобщностно
придобиване на стоката в държавата членка, където транспортът приключва.
Безспорно е и че стоките не са сред изброените в т.4. И мястото на изпълнение е
на територията на страната, където приключва транспортът при дистанционните
продажби съгласно чл. 20 ЗДДС.
Стоките са изпратени от доставчика – „Ретаргет“ ЕООД
от територията на държава членка – Великобритания, различна от тази, в която
транспортът приключва – България, Румъния; доставчикът на стоките - „Ретаргет“
ЕООД е регистриран за целите на ДДС в държава членка – Великобритания, различна
от тази, в която транспортът приключва – България, Румъния; получателите по
доставката са лица, които не са регистрирани за целите на ДДС; стоките не
попадат сред изброените в т.4.
Приходната администрация правилно е приела, въз основа
на гореизложените факти, че ревизираното дружество е организирало транспорта на
стоките, чрез осигуряване на спедиторска и транспортна услуга от други
дружества, с които е в договорни отношения. Изследвани са всички необходими
предпоставки, дадени в указанията на ВАС относно насоките в Решение на Съда на
ЕС по дело С-276/18г., приложими към процесния период, независимо, че органите
по приходите не се позовават изрично на него. Детайлно е изследвано
действителното икономическо и търговско положение, за да се приеме, че стоките
са изпратени от доставчика или за негова смета по смисъла на приложимата норма
на чл. 33 от Директива 2006/1128/ЕО, а именно че в случая ролята на доставчика
е била първостепенна, що се отнася до инициативата, както и организацията на
съществените етапи на изпращането или превоза на стоките. В случая, според
съда, несъмнено се касае за организиран от доставчика транспорт на стоките до
крайния клиент – според условията в интернет магазина, съответни на договореностите
между доставчика и неговите контрагенти – спедитор и куриер, които са осъществили
доставката на стоките до крайния клиент по поръчка на продавача; изборът на
условията по доставката – за изпращане и превозване на стоката не е предоставен
на купувача, а предварително зададен от доставчика и заложен в условията на
сайта – в дължимата цена на доставка се включва цената на стоките и цена на
доставка /отделно или в цената на стоката/, която се заплаща с наложен платеж
при получаването на стоката от куриера, с когото доставчика има договорни
отношения и насочва автоматично поръчката чрез линк в сайта към съответния
спедитор/куриер, а товарителницата, придружаваща стоката се генерира
автоматично от системата; рискът, свързан с изпращането и доставката на
стоките, преминава от продавача към купувача в момента на заплащането на цената
на стоката и транспортните разходи /независимо дали са отделно или включени в
цената на стоката/ чрез наложен платеж на куриера в момента на предаването на
стоката, когато се прехвърля собствеността върху стоката; механизмът на
доставка е намерил съответното отражение и в счетоводните записвания на
ревизираното дружество, отчетната документация на негоите контрагенти,
съответни на проследените банкови преводи, които подкрепят направените в
горната насока изводи и детайлно и подробно са описани в ревизионния доклад като
се доказват от приложените към него доказателства.
Несъстоятелни и некореспондиращи с останалите
доказателства са твърденията на жалбоподателя, поддържани от разпитаните
свидетели, че сайтът дава възможност за неналичните стоки само за доставка на
адрес във Великобритания, а клиентът сам избира транспортна или спедиторска
фирма и сам организира начина на доставка до България или Румъния, защото не обяснява
как тогава е направена и приета поръчката чрез сайта и стоката доставена на
адрес на клиенти в България. Видно от събраните писмени обяснения на клиенти и
служители в колцентър, обслужващ интернет магазина, това се извършва
автоматично от сайта, след въвеждане на адрес за доставка извън Великобритания
и клиента не организира сам транспорта на стоките, а ги получава и заплаща по
описания по-горе начин и условия.
Правилен е направеният извод, че в резултат от грешно
данъчно третиране на всички описани доставки, които са декларирани като
доставки с място на изпълнение на територията на Великобритания дружеството е
начислявало ДДС във Великобритания чрез данъчен номер GB224527129, който е недължимо платен и подлежи на връщане, с
което ще се избегне двойно данъчно облагане.
За целите на данъчното облагане, доставките на
стоките, извършени от ревизираното дружество с британския данъчен номер,
транспортирани от Великобритания до България и Румъния към лица, нерегистрирани
за целите на ДДС, следва да се третират като дистанционни продажби на стоки на
осн. чл. 14 от ЗДДС с място на изпълнение на територията на България или
Румъния по смисъла на чл. 20 ал.1 ЗДДС.
Дружеството няма регистрация по ДДС в Румъния. Затова
при достигнат праг за регистрация по ДДС – 35 000 евро за Румъния и
70 000 лева за България, който праг е прехвърлен още през първия месец от
ревизирания период – м. ноември 2015г. от продажбите с място на изпълнение в
Румъния и съгласно чл. 20 от ЗДДС данъкът не е дължим към страната на отправяне
на стоките - Великобритания, а е дължим в бюджета на Р България, която е
държавата членка, където транспортът приключва и където дружеството има данъчна
регистрация по ЗДДС.
Предвид изложените по-горе съображения, решението на
Директора на ОДОП – В. Търново и потвърденият с него Ревизионният акт в частта
за начислен ДДС по доставки при условията на дистанционни продажби са издадени
от материално и териториално компетентен орган, в рамките на предоставените
правомощия. Издадени са в необходимата писмена
форма, съдържаща фактически и правни основания, мотивиращи акта. В хода на
ревизионното производство не са допуснати съществени процесуални нарушения.
Изяснени са всички факти и обстоятелства от значение за данъчното облагане на
ревизираното лице. В хода на съдебното производство не са събрани
доказателства, опровергаващи фактическите констатации в акта. При изяснена
фактическа обстановка и съобразно доказателствата по ревизионната преписка е
обоснован правилен и законосъобразен извод според материалния закон и целта му за
дължимост на установените с РА задължения за ДДС за ревизирания период в размер
на 2 222 489.40 лв. по бюджета на РБългария, ведно с дължимата лихва
върху сумата съгласно приложената Таблица № 1 към РАПРА.
Предвид изложеното жалбата срещу РА в тази част е
неоснователна и следва да се отхвърли.
При този изход на делото на осн. чл. 161 ал.1 ДОПК в
полза на ответника следва да се присъди поисканото
юрисконсултско възнаграждение съгласно приложен списък в размер на 44 426 лв. общо за разглеждането на делото
пред трите съдебни инстанции, , според защитавания материален интерес съгласно чл.
8 ал.1 т.6 от Наредба № 1/2004г. за
минималните размери на адвокатските възнаграждения.
Водим от горното и на осн. чл. 172 ал.2
от АПК съдът
Р
Е Ш И :
ОТХВЪРЛЯ
жалбата на „Ретаргет“ ЕООД –
Плевен срещу Ревизионен акт № Р-04000418003691-091-001/20.03.2019г., поправен с
РА за поправка на РА № П-04001519066539-003-001/22.04.2019г. на органи по
приходите при ТД на НАП – В.Търново, потвърден с Решение № 84/02.07.2019г. на
Директора на ОДОП – В.Търново, в частта относно начислен ДДС в размер на
2 222 489.40 лв. и съответните лихви за данъчни периоди от м.
11.2015г. до м. 12.2016г.
ОСЪЖДА „Ретаргет“ ЕООД – Плевен да заплати в полза на ТД на
НАП – Велико Търново юрисконсултско
възнаграждение в размер на 44 426 лв. /четиридесет и четири хиляди четиристотин
двадесет и шест лева/ общо за трите съдебни инстанции.
РЕШЕНИЕТО
може да се обжалва с касационна жалба пред Върховен Административен съд,
подадена чрез Административен съд - Плевен в 14-дневен срок от съобщението.
ПРЕПИС от решението да се изпрати на
страните.
С Ъ Д И Я : /п/