Решение по дело №408/2023 на Административен съд - Пазарджик

Производство е по реда на чл. 156, ал. 1 от Данъчно-осигурителен процесуален кодекс /ДОПК/ и е образувано по жалба на „ТРЕНД БИОЕКСПОРТ“ ЕООД, гр. Пазарджик против Ревизионен акт / РА/ № Р-16001321003219-091-001 от 20.12.2022 г., издаден от органи по приходите в НАП Пловдив, В в частта, в която е потвърден с Решение № 101/ 23.03.2023 г. на Директора на Дирекция „обжалване и данъчно-осигурителна практика“ гр. Пловдив при ЦУ на НАП, относно непризнат данъчен кредит в общ размер 306 760,95 лв. и прилежащи лихви в размер на 63 345,80 лв. и лихви за просрочие в размер на 13,85 лв.

В жалбата се твърди, че оспореният административен акт е неправилен, необоснован и незаконосъобразен. Моли се да бъде отменен. Подробни съображения са изложени в жалбата.

В съдебно заседание жалбоподателят се представлява от адв. Б. който поддържа жалбата. Прави частично оттегляне на жалбата. Претендира разноски. Допълнителни съображения са изложени в писмени бележки.

Ответникът- Директора на Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ гр. Пловдив, се представлява от юрк. Д., който оспорва жалбата. Предлага на съда да отхвърли същата, като подробни съображения излага в писмени бележки.

Административен съд - Пазарджик, като прецени събраните по делото доказателства в тяхната съвкупност и обсъди доводите на страните, приема за установено следното от фактическа страна:

Ревизионното производство е образувано със заповед за възлагане на ревизия (ЗВР) № Р-16001321003219-020-001/07,06.2021 г., издадена от Н. Ж. К. на длъжност началник на сектор „Ревизии" при ТД на НАП Пловдив, изменена със ЗИЗВР-16001321003219-020-002/ 17.06.2021 г., ЗИЗВР-16001321003219-020-003/ 10.11.2021 г.; ЗИЗВР-16001321003219-020-004/ 10.12.2021 г., спирана със Заповеди Р-16001321003219-023-001/ 06.07.2021; Р-16001321003219-023-002/ 23.12.2021 и възобновявана със заповеди Р-16001321003219-143-001/ 07.09.2021 и Р-16001321003219-143-002/ 21.10.2022 г.

В срока по чл. 117. ат. 1 от ДОПК е съставен Ревизионен доклад (РД) Р- 16001321003219-092-001/ 18.11.2022 г.

 

Предмет на оспорване е извършения от ревизията отказ да се признае ДК на дружеството по 191 фактури, издадени от “ГРГ ЕКСПОРТ” ЕООД с предмет горски плодове и диворастящи гъби за периода 17.03.20-31.05.21 г. на обща стойност 304 296,95 лв. и прилежащи лихви от 62 966,59 лв. С протоколно определение от 23.02.24 г. беше прекратено производството в частта относно непризнатия ДК по два броя фактури, издадени от “БОЛЕТ” ЕООД на стойност 2464,00 лв. и лихви в размер на 379,21 лв.

В хода на ревизията е извършена насрещна проверка на посоченото за доставчик “ГРГ ЕКСПОРТ” ЕООД и във връзка с връчено му ИПДПОЗЛ са представени писмени обяснения и документи чрез лошенскп оператор: 191 бр. фактури: 203 бр прнемо-предавателни протоколи товарителници, пътни листове: удостоверения. издадени от Сдружение “Асоциация на преработвателите на диворастящи гъби и плодове в България” за преминал инструктаж за изкупуване и боравене на диворастящи гъби. на територията нз България на Ф. А.. Д. Б.. Г. И.. К. П., И. Г., М. П., И. Д.. Й. Д.. Удостоверение за вписване в списъка на обекти за изкупуване на диворастящи гъби и или горски плодове № 75/ 05 06 2020 г. на обект “Пункт за изкупуване на диворастящи гъби" с адрес с. Мало Конаре. обш. Пазарджик, местност “Капаница” за периода от м. май до м. декември 2020 г превозен билет, серия А № 01919 за транспортиране на гъби. горски плодове, ароматни и лечебни растения или части от тях. за 2020 г.. собственост на ДГС Пазарджик: позволително за ползване на нелървеснп горски продукти, серия: ЮЦДП № 00308 за 2020 г : 2 броя фактури с издател ЮЦДП ТП ДГС Пазарджик за позволително за ползване на недървесни горски продукти - гъби и превозен билет за транспортиране на гъби. горски плодове, ароматни и лечебни растения: договор за наем с наемодател „ПАРК ТРЕИД“ ЕООД с ЕИК ********* за временно възмездно ползване на лек автомобил ..Мерцедес А 170 ЦДИ“ с per. № [рег. номер]. лек- автомобил ..Фолксваген Пасат ' с per. № [рег. номер]. лек автомобил “Пежо 607“. per № [рег. номер]; договор за наем от 25 04.2020 г. с наемодател ..ИВИНДЪСТРИ" ЕООД с ЕИК ********* за временно възмездно ползване на товарен автомобил “Мерцедес Спрпнтер" с per. № [рег. номер], хладилен товарен автомобил “Мерцедес Спринтер” с per № [рег. номер]. хладилен товарен автомобил “Мерцедес Спрпнтер 313 ЦДИ“ с per. № [рег. номер]. товарен автомобил “МАН” с рег. № [рег. номер], лек автомобил “Ситроен Ц 4" с peг. № [рег. номер], лек автомобил “Ауди А4 " с per. № [рег. номер], лек автомобил ..КИА ШУМА" с per № [рег. номер], товарен автомобил “Тойота Bepco" с per .№ [рег. номер]; свидетелства за регистрация част 1 на наетите автомобили: фактури за наем, издадени от наемодателите; договор за наем от 20.04.2020 г. с наемодател Д. Л. за временно ползване поземлен имот в землището на с. Малко Конаре, общ. Пазарджик, с площ 2.915 лка. местност “Капаница” с променено предназначение, с начин на трайно ползване “Автомобилен парк", ведно с построената в имота двуетажна масивна сграда “Автоморга " с разгъната застроена площ 392 кв. м. с подобекти: “Гараж и склад авточасти " със застроена плош от 207 кв м и офис магазин за авточасти и жилищен етаж“ с разгъната застроена площ от 185 кв. м за срок от 1 година от 01 05.2020 г. до 30.04.2021 г.: аналитичен регистър - хронология на сметки 501 411. счетоводен амортизационен план; договори за наем на 4 бр. кучета: договор за покупка на 3 бр. кучета: 7 броя паспорти на кучетата: писмени обяснения.

Според представените по делото писмени обяснения, по разпореждане на управителя в брането участват почти всички служители, независимо на каква длъжност са назначени. Ежедневно се сформират временни импровизирани събирателни пунктове в зависимост от района, от където тръгват работниците да берат, след което се докарва придобитата гъба. Добитите гъби, трюфели и горски плодове се измерват от назначен за целта кантарджия, като след измерването се съставя Протокол за добитите количества продукция ежедневно от комисия по видове. Добитите количества се продават оше съшия ден няколко часа след добиването на клиенти, като някои клиенти идват със собствен транспорт на място, а на други, какъвто е случая с ТРЕНД БИОЕКСПОРТ ЕООД се доставя с транспорт до посочен обект. С “ТРЕНД БИОЕКСПОРТ'' ЕООД е осъществен контакт на място в базата им в с. Братаница. с А. Г. - управител и с А. Х. - пълномощник, като няма сключен договора за доставка.

Посочено е още, че от началото на 2020 г., дружеството извършва дейност - бране и продажба на сурова /прясна/ диворастяща гъба. бял и черен трюфел и горски плодове на Територията на ТП ДГС - Пазарджик в районите около селата Црънча, Дебърщица, Паталеннца, Бактун и местността ..Добра вода”: регистриран е пункт за изкупзване на диворастящи гъби и горски плодове от ОДБХ - Пазарджик в с. Мало Конаре” обл Пазарджик: назначени са около 93 лица на трудов договор, предимно общи работници за добив на гъби. трюфели и горски плодове и 2 бр мениджъри с висше образование: на разположение са 7 бр обучени кучета за добиването на трюфели. Брането се извършва в гористите местности и ливади oколо селата с Црънча, с. Паталеница с Дебращица,. с. Бактун и местността “Добра вода”. Ежедневно се сформират временни импровизирани събирателни пунктове в зависимост от района добитите гъби, трюфели и горски плодове се измерват и се съставя протокол за добитите количества продукция ежедневно oт комисия по видове. На база на протоколите за добитите количества продукция се извършват счетоводните записвания на фирмата, като се запрнходяват по дебитна сметка 303< I - продукция) по вид. количество и стойност. Набраните гъби са предадени на “ТРЕНД БИОЕКСПОРТ” ЕООД в склад в с Братаница с приемо- предавателен протокол, заедно товарителница и пътен лист за транспорт от ”ГРГ ЕКСПОРТ” ЕООД с направления с Паталеница и местност “Добра вода” до с Братаница след издадени кантарни бележки от “ТРЕНД БИОЕКСПОРТ" ЕООД за получените плащания но фактурите са издавани фискални бонове.

При извършена проверка в информационните регистри на НАП било установено, че по отношение на “ГРГ ЕКСПОРТ” ЕООД била извършена ревизия. В рамките на същата, било констатирано съгласно писмо на ТП ДГС Пазарджик, че в района на това горско стопанство могат да бъдат добити средногодишно 15 т. билки. 10 т горски плодове и 10 т диворастящи гъби, а според направения количествен анализ дружеството е фактурирало на своите клиенти 530 398.79 кг диворастящи гъби. в т.ч. 361 232.29 кг. манатарка. 55 7S7 кг. пачи крак, 32 860.50 кг. челядинка. Също така, от страна на ,.ГРГ ЕКСПОРТ” ЕООД не е представен изискващия се задължителен списък, съдържаш три имена, адрес и ЕГН на физическите лица. заети непосредствено с добива на горски и недървесни продукти, който се подава заедно със заявлението за издаване на позволително за ползване. Липсват също така данни за подаването на уведомление, с което се декларира сформирането на ежедневни временни събирателни пунктове за събиране на гъби. Не са налице п данни за воденето на задължително изискващата се книга за изкупените, реализираните и наличните количества недървеенп горски продукти, предоставена от съответното държавно горско стопанство, както и книга за проведен инструктаж на лицата. Дружеството няма и регистриран пункт обект за изкупуване на диворастящи гъби и или горски плодове, нито е подавало заявление за регистриране на такъв, с изключение на един регистриран обект в землището на с Мало Конаре, местност Капанипца общ. Пазарджик, който е със сезонен характер от м.05. до м 09. По отношение на кадровата обезпеченост, при ревизията на ..ГРГ ЕКСПОРТ” ЕООД са извършени проверки на 90 физически лица. за конто са подадени данни за наемане по трудови договори, от които са получени еднотипни и идентични отговори, като всички твърдят, че имат сключен трудов договор с ..ГРГ ЕКСПОРТ” ЕООД основно като работници-берачи на диворастящи гъби и горски плодове, пътували са с трите буса на дружеството, личните си автомобили иди с коли на колеги и не са им изплащани командировки. От дружеството са подавани декларации обр. 1 и обр 6. но задълженията по ЗДДФЛ и за осигуровки не били погасявани. Бил направен извод, че въпреки сключените трудови договори не е осъществявяна реална трудова дейност от работниците.

По делото, в качеството на свидетели са разпитани И. Г., А. Х. и Г. И.. А. Х. в качеството й на търговски пълномощник на РЛ свидетелства за получаването на стоката от “ГРГ Експорт” ЕООД. И. Г. свидетелства за извършените от него курсове по доставка на гъба и процеса по който се е добивала суровината, а Г. И. за извършваната от нея работа като кантарджийка. Съдът не кредитира показаниятана свидетелите, тъй като Х. е заинтересована от изхода на делото, поради служебните й взаимоотношения с РЛ, а за показанията на И. и Г. противоречат на представените по делото писмени доказателства, които съдът ще обсъди по- долу.

Изготвено е и заключение на съдебно- счетоводна експертиза, която съдът кредитира. Съгласно същото, Процесиите 191 бр. фактури, издадени от „ГРГ Експорт“ ЕООД, включително начисленият и платен ДДС са осчетоводени в счетоводните регистри на „Тренд Биоекспорт“ ЕООД и „ГРГ Експорт“ ЕООД. Процесиите 2 бр. фактури, издадени от „БОЛЕТ“ ЕООД са осчетоводени в счетоводните регистри на „Тренд Биоекспорт“ ЕООД. „БОЛЕТ“ ЕООД не е представило счетоводни регистри в хода на ревизионното производство, както и за експертизата. По наличните счетоводни данни "ГРГ Експорт" ЕООД има разполагаеми количества стоки, предмет на продажба по процесиите фактури с получател „Тренд Биоекспорт“ ЕООД. Закупените стоки по процесиите фактури, са заприходени в счетоводните регистри на „Тренд Биоекспорт“ ЕООД по номер и дата на фактура, вид, количество и стойност, в съответствие с представените първични счетоводни документи. При изписване на стоките за последваща преработка и при продажба, използваният софтуер има функционална възможност да се проследи по коя фактура е закупена изписаната стока. В счетоводните регистри на „Тренд Биоекспорт“ ЕООД са отразени счетоводни записвания при последваща реализация на закупените по процесиите фактури стоки, начислен е счетоводно ДДС и са отчетени приходи по счетоводна сметка 702 „Приходи от продажба на стоки“.

Към процесиите фактури, издадени от „ГРГ Експорт“ ЕООД с получател „Тренд Биоекспорт“ ЕООД, са представени приемо-предавателни протоколи, товарителници и фискален бон за извършено плащане в брой. Приложените по делото пътни листове и товарителници са издадени „ГРГ Експорт“ ЕООД. Не са представени документи за претегляне /кантарни бележки/ и за добити количества при „ГРГ Експорт“ ЕООД.

От гледна точка на съставените документи към процесните фактури и отразените счетоводни записвания в счетоводните регистри на „Тренд Биоекспорт“ ЕООД, стоково- паричният поток при получателя е установим.

При така изложената фактическа обстановка, съдът намира жалбата за допустима като подадена в срок от активно лигимирано лице, а разгледана по същество- за неоснователна.

 

Ревизионното производство е образувано със със заповед за възлагане на ревизия (ЗВР) № Р-16001321003219-020-001/07,06.2021 г., издадена от Н. Ж. К. на длъжност началник на сектор „Ревизии" при ТД на НАП Пловдив, изменена със ЗИЗВР-16001321003219-020-002/ 17.06.2021 г., ЗИЗВР-16001321003219-020-003/ 10.11.2021 г.; ЗИЗВР-16001321003219-020-004/ 10.12.2021 г.

Със Заповеди Р-16001321003219-023-001/ 06.07.2021 и Р-16001321003219-023-002/ 23.12.2021 ревизията е била спирана и съответно е била възобновявана със заповеди Р-16001321003219-143-001/ 07.09.2021 и Р-16001321003219-143-002/ 21.10.2022 г,като е определян нов срок за приключването й.

Спазена е предписаната от чл. 120, ал. 1, пр. 1 ДОПК писмена форма по образеца по чл. 120, ал. 3 ДОПК с всички задължителни реквизити по чл. 120, ал. 1, пр. 2, т. 1–8 ДОПК, в т. ч. мотиви, обосноваващи от фактическа и правна страна установените задължения с акцесорните им лихви по чл. 175, ал. 1 ДОПК и кореспондираща разпоредителна част при определяне резултатите по данъчни периоди и в рекапитулация. Фактическите констатации и правни изводи на РА са допълнени и така конкретизирани чрез тези по приложения към него РД, съставляващ съгласно чл. 120, ал. 2, изр. 1 ДОПК неразделна негова част. Ревизионното производство е проведено без съществени процесуални нарушения. Образувано е съгласно чл. 112, ал. 1 от ДОПК с издаването на заповед за възлагане на ревизия. Възлагателният акт има задължителното съдържание по чл. 113, ал. 1, т. 1 ДОПК – ревизираното лице е надлежно идентифицирано с данните по чл. 81, ал. 1, т. 2–5 ДОПК; определени са поименно и подлъжностно ревизиращите органи по приходите; конкретизирани са ревизираните задължения и ревизирания периода; даден е 3-месечен срок за извършване на ревизията съобразно чл. 114, ал. 1 ДОПК. ЗВР е изменена със ЗИЗВР на основание чл. 113 ал.3 и чл. 114 ал.2 от ДОПК, като ревизионното производство е било и спирано на основание чл. 34 ал.1 т.2 от ДОПК. ЗВР е извършена в законоустановения срок, като за резултатите й е издаден РД № Р- 16001321003219-092-001/ 18.11.2022 г. от ревизиращия екип чието съдържание е предписаното от чл. 117, ал. 2, т. 1-10 ДОПК; към него са приложени събраните от ревизията доказателства по чл. 117, ал. 3 ДОПК.

По съществото на спора, съдът намира следното:

Не се спори по делото, че прекият доставчик на жалбоподателя “ГРГ ЕКСПОРТ” ЕООД е издал 191 фактури с предмет доставка на горски плодове, билки и различни видове гъби. Фактурите са надлежно осчетоводени в счетоводствата и на двете дружества и по тях са извършени плащания в брой, за които има издадени касови бонове. Издаването на фактури и тяхното осчетоводяване обаче не винаги означава, че доставките, за които са издадени фактурите са реално осъществени и документират действително реализирани стопански операции. Именно тук е спорът по делото- дали доставките са реални и именно с мотива, че не са, е отказано на РЛ приспадане на данъчен кредит.

Действително, както приема константната практика на СЕС, дори и при констатирани документални нередовности при предходния доставчик, не може да се откаже ДК, ако от доказателствата по делото се установи, че доставките са реални. Също така, за да е налице данъчна измама е необходимо лицето да знае или според обстоятелствата по делото, би трябвало да знае за това, че доставките са привидни и в този случай държавата членка може да откаже приспадането на данъчен кредит. В случая, доставките, извършени от “ГРГ ЕКСПОРТ” ЕООД касаят родово определени вещи- гъби, горски плодове, билки. Съгласно разпордбата на чл. 24 ал. 2 от ЗЗД, собствеността върху родово определени вещи се прехвърля щом вещите бъдат определени по съгласие на страните, а при липса на такова- след като бъдат предадени. Действително не са представени доказателства за индивидуализирането и предаването на вещите- липсват документи за добив при доставчика, а също така и кантарни бележки, които да удостоверят надлежното претегляне на добитото количество гъби и горски плодове. По този начин се компроментира съдържанието на представените по делото приемо- предавателни протоколи, тъй като липсват доказателства за индивидуализирана стока при доставчика, чието собствност се прехвърля върху РЛ. Основателни са доводите на ревизиращите органи, че в представените пътни листи липсват основни реквизити- начален, километраж, изминати км, час на тръгване, на пристигане и т.н, което не дава възможност да се приеме, че курсовете са изминати. От справките на АПИ не се установява преминаване на МПС-тата на “ГРГ ЕКСПОРТ” ЕООД през нито една контролна точка на Националното ТОЛ управление. Формално, доставчикът е разполагал с кадрова обезпеченост- работна сила, но начина на определяне на възнаграждението на работниците, което не е обвързано с добито количество продукт, както и липсата на внесени осигуровки, са индиция за фиктивност на трудовите правоотношения и оттам се компроментират и данните за кадрова обезпеченост.

Формално “ГРГ ЕКСПОРТ” ЕООД разполага с нужните разрешителни за добив на гъби и горски плодове, които са описани и в съдебно- счетоводната експертиза. Налице са и данни за инвентар, регистриран пункт и обучени кучета за добив на трюфели. От доказателствата по делото обаче няма как да се направи извод, че е извършвана дейност в мащабите, в които са декларираните от “ГРГ ЕКСПОРТ” ЕООД доставки. В тази връзка, от данните на ТП ДГС Пазарджик е видно, че годишно в района на това горско стопанство могат да бъдат добити 10 т. диворастящи гъби, а декларираните доставки от “ГРГ ЕКСПОРТ” ЕООД съвкупно сочат на добити повече от 530 тона диворастящи гъби, което надхвърля 53 пъти допустимия според данните на горското стопанство добив. Касае се за дейност, чиито документирани мащаби сами по себе си определят нейната фиктивност.

Декларираните ВОД не могат да обосноват реалност на доставките, тъй като тяхната стойност е многократно по- ниска от стойността на доставките от “ГРГ ЕКСПОРТ” ЕООД за РЛ за ревизирания период /около 15 пъти/, а следва да се има предвид и че в стойността на ВОД са включени и разходи и търговска печалба на РЛ. Освен това липсват доказателства, че ВОД са извършени със стоките придобити от “ГРГ ЕКСПОРТ” ЕООД. От счетоводната експертиза се установява, че при РЛ са налични счетоводни данни за заприходени количества замразени и изсушени гъби и горски плодове, но тяхното количество - около 4 т. е несъпоставимо с придобитото само от “ГРГ ЕКСПОРТ” ЕООД количество гъби, горски плодове и билки, макар и в суров вид- близо 263 тона.

Всички изложени доводи и аргументи мотивират съдебния състав да приеме, че извършените доставки, по които са издадани процесните 191 фактури от “ГРГ ЕКСПОРТ” ЕООД не са реално извършени, поради което правилно е отказан данъчен кредит по тях. Дължат се и прилежащите лихви.

При този изход на спора и предвид своевременно направеното искане, в полза на ответника следва бъде присъдено юрисконсултско възнаграждение, което се констатира в размер на 19 454 лв., съгласно чл. 7 ал.2 т.5 от Наредбата за минималните адвокатски възнаграждения.

 

Предвид гореизложеното и на основание чл. 160, ал. 1 от ДОПК, Административен съд – Пазарджик

 

 

Р Е Ш И:

 

ОТХВЪРЛЯ жалба на „ТРЕНД БИОЕКСПОРТ“ ЕООД, гр. Пазарджик против Ревизионен акт / РА/ № Р-16001321003219-091-001 от 20.12.2022 г., издаден от органи по приходите в НАП Пловдив, в частта, в която е потвърден с Решение № 101/ 23.03.2023 г. на Директора на Дирекция „обжалване и данъчно-осигурителна практика“ гр. Пловдив при ЦУ на НАП, относно непризнат данъчен кредит в общ размер 304 296,95 лв. и прилежащи лихви от 62 966,59 лв. и лихви за просрочие в размер на 13,85 лв.

ОСЪЖДА „ТРЕНД БИОЕКСПОРТ“ ЕООД, гр. Пазарджик да заплати по сметка на НАП гр. София сумата от 19 454 лв. юрисконсултско възнаграждение.

РЕШЕНИЕТО подлежи на обжалване с касационна жалба пред Върховен административен съд на Република България в 14-дневен срок от съобщението на страните, че е изготвено.