Р Е Ш Е Н И Е
гр.Бургас, № 1331 / 14.10.2020г.
В ИМЕТО
НА НАРОДА
АДМИНИСТРАТИВЕН СЪД гр.Бургас, в
съдебно заседание на четиринадесети юли, през две хиляди и двадесета година, в
състав:
СЪДИЯ: ЛИЛИЯ АЛЕКСАНДРОВА
при секретар
С.Атанасова, като разгледа докладваното от съдията адм.д. № 406 по описа за
2020 година и за да се произнесе, съобрази:
Производството
е по реда на чл.156 и следващите от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс
(ДОПК).
Жалбоподателят
„Тейсти сървис“ ЕООД, ЕИК *********, със седалище и адрес на управление в
гр.Бургас, ж.к. „Славейков“, бл.59, вх.4, ет.6, ап.153, представлявано от
управителя К.Д.К., е оспорил ревизионен акт (РА) № Р-02000219005254-091-001/25.11.2019г., издаден на основание
чл.119, ал.2 от ДОПК от Г.Д.П.на длъжност началник на сектор „Ревизии“ – възложил ревизията, и Р.К.Т.на
длъжност главен инспектор по приходите при ТД на НАП Бургас – ръководител на ревизията, потвърден с решение №21/30.01.2020г. на
директора на Дирекция „ОДОП“ Бургас при ЦУ на НАП.
Жалбоподателят
твърди, че РА е незаконосъобразен. Счита, че в случая е приложима хипотезата на
чл.96, ал.1, изр.1 от ЗДДС, а не тази на изр. 2 както е приел органа по
приходите. Иска оспорения РА да бъде отменен. Претендира разноски.
В съдебно
заседание жалбоподателят, редовно призован, чрез представител по пълномощие
адв.В., поддържа жалбата, иска назначаване на съдебно-счетоводна експертиза –
доказателствено искане, което по-късно оттегля. В последното съдебно заседание не
изпраща представител.
Ответникът,
чрез процесуален представител юрисконсулт Т., оспорва жалбата и пледира за
нейното отхвърляне. Претендира юрисконсултско възнаграждение в размер на
1 342 лева.
Съдът като
прецени събраните по делото доказателства, доводите и възраженията на страните,
намира следното:
Жалбата е
подадена пред надлежен съд от легитимирано лице в законоустановения по чл.156,
ал.1 от ДОПК срок, налице е правен интерес от обжалването, поради което жалбата
е допустима.
Разгледана по
същество е неоснователна.
Със заповед за
възлагане на ревизия (ЗВР) № Р-02000219005254-020-001/07.08.2019г. (л.204),
издадена от началник сектор при ТД на НАП – гр.Бургас, е възложена ревизия на „Тейсти
Сървис“ ЕООД, която обхваща задължения за данък върху добавената стойност (ДДС)
за периода 29.06.2019г. - 17.07.2019г.
Възложилият
ревизията орган е оправомощен от директора на ТД на НАП със заповед №РД-3/02.01.2019г.
Резултатите от
ревизията са обективирани в ревизионен доклад по чл.117 от ДОПК № Р-02000219005254-092-001/25.09.2019г.
(л.31-35). Въз основа на извършената ревизия и съставения ревизионен доклад на
основание чл.119, ал.2 от ДОПК органи по приходите, определени в посочената
разпоредба са издали ревизионен акт № Р-02000219005254-091-001/25.11.2019г. (л.21-25).
РА е обжалван по административен ред с жалба вх.№ ИТ-00-12642/11.12.2019г. (л.20).
Решаващият
орган - директор на Дирекция “Обжалване и данъчно-осигурителна практика” –
гр.Бургас при ЦУ на НАП е потвърдил обжалвания ревизионен акт.
С оглед
изложеното и съгласно разпоредбата на чл.160, ал.2 от ДОПК съдът намира, че
ревизионният акт е издаден от компетентен орган и в съответната форма, при
спазване на процесуалните разпоредби по издаването му.
ФАКТИ:
С РА са
определени задължения на „Тейсти Сървис“ ЕООД за данък върху добавената
стойност (ДСС) в размер на 3 623,96 лв. главница и 134,90 лв. лихва за
периода 01.06.2019г. – 30.06.2019г. и в размер на 22 684,03 лв. главница и
649,07 лв. лихва за периода 01.07.2019г. – 31.07.2019г.
„Тейсти Сървис“
ЕООД е вписано първоначално в Агенция по вписванията на 12.03.2019г., с
едноличен собственик на капитала и управител Б.В.А., със седалище и адрес на
управление в гр.Бургас, ул. „Съединение“ № 5, офис 14. С договор за прехвърляне
на дружествен дял от 08.08.2019г. Б.В.А. е прехвърлил на К.Д.К. собствените си
10 броя дялове от по 1 лев всеки, представляващи 100 % от капитала на
дружеството. Променено е и седалището и адреса на управление в гр.Бургас, ж.к.
„Славейков“, бл.59, вх.4, ет.6, ап.153.
През
ревизирания период дружеството извършва следната дейност: създаване и
стопанисване на обекти за хранене, туристическа и ресторантьорска дейност с код
по НКИД 5610. Дейността е упражнявана в следните обекти: Кафе-бар „Пилоу“,
гр.Бургас, Приморски парк Северен плаж; бистро „Корал“, Приморски парк Северен
плаж и бистро „Рибарска среща“, гр.Бургас, плаж Север. Обектите са наети, за
което е представен договор за наем от 08.07.2019г., сключен между „Крам инс“
ЕООД – наемодател и „Тейсти Сървис“ ЕООД – наемател (л.59-60). Съгласно
договора за наем наемодателя предоставя на наемателя за временно ползване до
31.12.2019г. срещу заплащане следните преместваеми обекти на територията на
морски плаж „Бургас-Север“: заведение за бързо обслужване – бистро „Рибарска
среща“, заведение за бързо обслужване - бистро „Корал“ и заведение за бързо
обслужване – бистро „Пилоу“, като договорената наемна цена за всяка година от
срока на договора е в размер на 225 000 лева.
На 09.07.2019г.
„Тейсти Сървис“ ЕООД е подало до ТД на НАП – Бургас заявление за регистрация по
ЗДДС на основание чл.96, ал.1 от ЗДДС – задължителна регистрация с деклариран
облагаем оборот за последните 12 последователни месеца включително текущия в
размер на 63 316,00 лева. Във връзка с подаденото заявление на дружеството
е извършена проверка за целите на която са изискани документи и писмени
обяснения. При направената проверка на представените документи е установен реализирания
оборот за периода от 01.03.2019г. до 09.07.2019г. е в размер на 63 316,65
лева, от които 54 516,57 лева е реализиран за период от 01.06.2019г. до
29.06.2019г., т.е. за период не по-дълъг от два последователни месеца,
включително текущия. Предвид това е установено, че дружеството е следвало да
подаде заявление за регистрация по ЗДДС на основание чл.96, ал.1, изр. 2 от ЗДДС до 08.07.2019г. включително, а заявлението било подадена на следващия ден
09.07.2019г., за това органът приел, че то е подадено извън законоустановения
срок.
На 18.07.2019г.
е издаден акт за регистрация по ЗДДС № 020421901776240/18.07.2019г. на „Тейсти
Сървис“ ЕООД по ЗДДС (л.222).
В хода на
ревизионното производство от ревизираното лице е изискано представянето на
документи и писмени обяснения. В отговор били представени: аналитичен регистър
на сметка 501 – Каса в левове от 01.01.2019г. до 09.07.2019г. (л.135-138);
главна книга със салда от 01.01.2019г. до 30.06.2019г. (л.139); декларация за
стопанисвани обекти от задълженото лице (л.140); задължения/вземания по
партньори на „Тейсти Сървис“ ЕООД към 09.07.2019г., сметка 401 (л.141-143); фискални
касови бонове с № 0000658 и № 0000659 от 29.06.2019г. (л.149); дневни финансови
отчети за дните от 1 юли 2019г. до 9 юли 2019г. (л.151-168, л.173-179, л.184-194, л.196-198, л.200-203); справка
№ 3 за наличните машини, стоки, оборудване, стопански инвентар на „Тейсти
Сървис“ ЕООД (л.169-171); аналитичен регистър на сметка 503 – Разплащателна
сметка в левове от 01.01.2019г. до 09.07.2019г. (л.172); оборотна ведомост от
01.01.2019г. до 30.06.2019г. (л.180); отчет по сметка № 1 и № 2 в „Юробанк
България“ АД (л.181-182) и съкратен отчет на фискална памет за периода
01.06.2019г.-30.06.2019г. (л.183, л.195 и л.199). На 12.09.2019г. от
ревизираното лице е представена изисканата от ревизиращите подробна разпечатка
от КЛЕН за извършените продажби на 29.06.2019г. от ФУ № 827176, ФП № 2827176 на
обект бистро „Рибарска среща“ (л.66-117).
С протокол от 25.09.2019г. във връзка с извършваната
ревизия към производството са приобщени доказателствата представени от „Тейсти
Сървис“ ЕООД при извършената проверка във връзка с подаденото заявление за
регистрация по ЗДДС (л.42-43). Приобщени са: справка за облагаемия оборот на
„Тейсти Сървис“ ЕООД за периода от 06.03.2019г. до 08.07.2019г. (л.45); отчети
на фискалната памет за периода от 01.07.2019г. до 16.07.2019г., от 01.07.2019г.
до 17.07.2019г., за всеки един от дните от 10.07.2019г. до 16.07.2019г. (л.46
-49); справка за дневните обороти на трите заведения за периода от 13.06.2019г.
до 08.07.2019г. (л.50-51); дневни финансови отчети за периода от 29.06.2019г. до 30.06.2019г.
(л.52-54) и справка за дневните обороти за трите заведения за периода от
30.06.2019г. до 17.07.2019г. (л.55-56).
След извършен
анализ на предоставената информация ревизиращият орган е установил, че
облагаемият оборот от 50 000 лева е превишен с продажбата извършена с
фискален касов бон № 0000659 от 29.06.2019г. в 14:55:53 часа на стойност 15,90
лева (л.149). Установено е, че натрупания оборот от всички фискални устройства за
периода от 13.06.2019г. до 29.06.2019г. (14:54:46 часа) е в размер на 49 991,82
лева.
Предвид това
приходният орган е приел, че за периода от изтичане на срока за подаване на
заявление за регистрация по ЗДДС – 08.07.2019г. до датата на регистрацията –
18.07.2019г. жалбоподателят дължи ДДС на основание чл.102, ал.4 от ЗДДС за
извършените от него облагаеми доставки.
За данъчен
период 01.06.2019г. – 30.06.2019г. е установено, че на основание чл.102, ал.4
от ЗДДС ревизираното лице дължи ДДС в размер на 3 623,96 лева за
реализирани продажби в размер на 21 743,73 лева за периода от 29.06.2019г.
(когато оборота е достигнал 50 000 лева) до 30.06.2019г. Установено е, че
на 29.06.2019г. надвишението над 50 000 лева е в размер на 4 524,75
лева - за което се дължи ДДС в размер на 754,13 лева, а на 30.06.2019г. са били
реализирани продажби в размер на 17 218,98 лева - за което се дължи ДДС в
размер на 2 869,83 лева. На основание чл.175 от ДОПК във връзка с чл.1 от
ЗЛДТДПДВ е начислена лихва в размер на 134,90 лева.
За данъчен
период 01.07.2019г. – 31.07.2019г. е установено, че на основание чл.102, ал.4
от ЗДДС ревизираното лице дължи ДДС в размер на 22 684,03 лева за
реализирани продажби в размер на 136 104,19 лева за периода от
01.07.2019г. до 17.07.2019г. (датата преди извършената регистрация по ЗДДС).
На основание чл.175 от ДОПК във връзка с чл.1 от ЗЛДТДПДВ е начислена лихва
в размер на 649,07 лева.
ПРАВНИ ИЗВОДИ:
Според чл.96,
ал.1 от ЗДДС всяко
данъчно задължено лице, което е установено на територията на страната, с
облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните
12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 7-дневен срок от
изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде
заявление за регистрация по този закон. Когато оборотът е достигнат за период
не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно
да подаде заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът.
Анализът на
разпоредбата на чл.96, ал.1 от ЗДДС сочи, че законодателят е регламентирал два
различни фактически състава, с осъществяването на всеки от които за лицата
възниква задължение за регистрация по ЗДДС. При колизия между двете предвидени
хипотези на задължителна регистрация по чл.96, ал.1 от ЗДДС, предимство има специалния
ред по изречение второ на посочената разпоредба. Това нормативно разрешение
цели своевременното регистриране по ЗДДС на данъчните субекти, които в
относително кратък времеви период – до два месеца, извършат облагаеми доставки
на значително висока стойност, реализирайки облагаем оборот от 50 000 лева
или повече. Целта на законодателя се извлича и от предвидените различни
моменти, от които започва да тече срокът за подаване на заявление за
регистрация - по чл.96, ал.1, изречение първо от ЗДДС –
от изтичането на данъчния период, през който е достигнат оборотът, а по чл.96, ал.1, изречение второ от ЗДДС –
от датата, на която е достигнат оборотът.
След като
дружеството-жалбоподател за
периода 01.06.2019-29.06.2019 г. е достигнало оборот в размер
на 54 516,57 лв., т.е. над
50 000 лева, за последните два месеца и към този момент не е регистрирано
по ЗДДС, то приложение намира специалната норма на чл.96, ал.1, изр.2 от ЗДДС. Дружеството подлежи на регистрация в
7-дневен срок от датата на достигане на този оборот. Хипотезата
не би била приложима, в случай, че дружеството към датата на достигане на този
оборот е било вече регистрирано по ЗДДС.
Приложението на закона в
тази хипотеза съответства и на мотивите към проекта на Закона за изменение и
допълнение на ЗДДС и тези изложени от народните представители при обсъждането
му – Стенограма №702–01–41 от 30.10.2017 г., 44 – то НС, че предложението има
за цел да противодейства на лицата, които избягват регистрация по ЗДДС при
извършване на облагаема дейност за определен период от годината.
В хода на ревизията е установено, че дружеството упражнява търговска
дейност в наети търговски обекти за обществено хранене - Кафе-бар „Пилоу“, гр.Бургас, бистро „Корал“, и бистро „Рибарска среща“,
всички намиращи се в гр.Бургас, Приморски парк Северен плаж ( плаж
„Бургас-Север“)(л.31). Местонахождението на тези обекти обосновава извода, че
те работят сезонно – през периода април-септември. Този извод категорично се
подкрепя и от факта, че 86% (54 516,57 лв.) от оборотът от 63 316 лв.
натрупан през последните 12 последователни месеца довел до подаване на
заявлението за регистрация по ЗДДС вх.№ 0000-0058691 на 09.07.2019г. е
реализиран само през месец юни 2019г., а целият оборот от 63 316 лв. е
реализиран през месеците март, април, май, юни 2019г.
Приложената от ревизиращият орган
норма на чл.102, ал.4 от ЗДДС предвижда, че за определяне на данъчните
задължения на лицето в случаите по чл. 96, ал. 1, изречение второ, когато е
било длъжно, но не е подало заявление за регистрация в срок, се приема, че
лицето дължи данък за облагаемите доставки, с които надхвърля облагаемия оборот
от 50 000 лв., от датата, на която е надвишен оборотът, до датата, на която е
регистрирано от органа по приходите, или до датата, на която са отпаднали
основанията за регистрация. За облагаемата доставка, с която се надхвърля
облагаемият оборот, се дължи данък.
За това правилно
ревизиращият орган е приел, че дружеството-жалбоподател е достигнало облагаемия
оборот на 29.06.2019г. То е
регистрирано по ЗДДС на 18.07.2019г. по заявление подадено на 09.07.2019г. За този период дружеството има реализиран
оборот в размер на 157 847,92
лева, като за периода от 29.06.2019г. до 30.06.2019г. той е 21 743,73 лева,
а за периода от 01.07.2019г.
до 17.07.2019г. е 136 104,19
лева, като не е спорно по делото, че този оборот е формиран от облагаеми по
ЗДДС доставки. С оглед така установения облагаем оборот, правилно е установен и
размерът на дължимия ДДС, а именно за периода 01.06.2019-30.06.2019г. 3 623,96 лева, а за периода 01.07.2019-31.07.2019г. 22 684,03 лева.
Поради дължимостта на така установените задължения по
ЗДДС правилно са определени и
лихви по отношение на тях, в съответствие с нормата на чл.1 от ЗЛВДТДПДВ и
чл.175, ал.1 от ДОПК.
С
оглед изложеното жалбата на „Тейсти сървис“ ЕООД следва да бъде отхвърлена като
неоснователна.
При
този изход на спора и на основание чл.161 ал.1 от ДОПК, дружеството следва да
бъде осъдено да заплати в полза на ответника претендираното юрисконсултско
възнаграждение в размер на 1 342 лева.
Мотивиран
от горното, Административен съд
гр.Бургас,
Р
Е Ш И :
ОТХВЪРЛЯ жалбата на „Тейсти сървис“ ЕООД, ЕИК
*********, със седалище и адрес на управление в гр.Бургас, ж.к. „Славейков“,
бл.59, вх.4, ет.6, ап.153, представлявано от управителя К.Д.К., против
ревизионен акт №
Р-02000219005254-091-001/25.11.2019г., издаден на основание чл.119, ал.2
от ДОПК от Г.Д.П.на длъжност началник на сектор „Ревизии“ – възложил ревизията и Р.К.Т.на длъжност главен
инспектор по приходите при ТД на НАП Бургас – ръководител на ревизията, потвърден с решение №21/30.01.2020г. на
директора на Дирекция „ОДОП“ Бургас при ЦУ на НАП.
ОСЪЖДА „Тейсти сървис“ ЕООД, ЕИК *********, със седалище и адрес на управление в
гр.Бургас, ж.к. „Славейков“, бл.59, вх.4, ет.6, ап.153, представлявано от
управителя К.Д.К. да заплати в полза на
Дирекция “Обжалване и данъчно-осигурителна практика” гр.Бургас, при ЦУ на НАП
юрисконсултско възнаграждение в размер на 1 342
лева (хиляда триста четиридесет и два лева).
Решението може да се обжалва с касационна жалба пред
Върховен административен съд в 14 -дневен срок от съобщаването.
СЪДИЯ: