Р Е
Ш Е Н
И Е
№
310 19.07.2021г. град Стара Загора
В И
М Е Т
О Н А
Н А Р
О Д А
Старозагорският административен съд, V състав, в публично съдебно
заседание на двадесет и трети юни през две хиляди двадесет и първа година, в
състав:
СЪДИЯ: РАЙНА ТОДОРОВА
при секретар Пенка Маринова
и с участието на
прокурор
като разгледа докладваното
от съдия Р. ТОДОРОВА административно дело № 249 по описа за 2021г., за да се
произнесе, съобрази следното:
Производството
е по реда на чл.156 и сл. от ДОПК и чл. 145 и сл. от АПК във връзка с §2 от ДР
на ДОПК.
Образувано е по жалба на Р.А.И., ЕГН
**********,***, срещу Ревизионен акт № Р-16002420005665-091-001 от 15.01.2021г.,
издаден от З.Д.В. на длъжност Началник на сектор, възложил ревизията и Ф.Г.К.
на длъжност главен инспектор по приходите - ръководител на ревизията, в частта
му, потвърдена с Решение № 158 от 05.03.2021г. на Директора на Дирекция
„Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ гр. Пловдив при ЦУ на НАП, за
установената на основание чл.19, ал.1 от ДОПК отговорност на Р.А.И., в качеството
й на управител на „БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД, за задължения на „БИЛД КОМФОРТ 2008“
ООД, както следва: за данък върху добавената стойност общо в размер на
89 542.40 лева и прилежащи лихви в размер на 56 323.55 лева и за
корпоративен данък общо в размер на 2 397.15 лева и лихви в размер на 1 177.46
лева.
В жалбата са изложени доводи за
незаконосъобразност на оспорения ревизионен акт в обжалваната му част, по
съображения за издаването му в противоречие и при неправилно приложение на
материалния закон и в несъответствие с целта на закона. Жалбоподателката
поддържа, че не е установено и доказано наличието на кумулативно изискуемите се
материалноправни предпоставки по чл.19, ал.1 от ДОПК, с които законът свързва възлагането
като отговорност на управителя на търговско дружество непогасените несъбираеми
задължения за данъци на това дружество. Обосновава, че самото неизпълнение на
задължение за деклариране на факти и обстоятелства /невключването в подаваните
от „БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД справки-декларации по ЗДДС и в дневниците за покупки
през периода 2012г. – 2016г. на фактури за доставки на цигари/, не е достатъчно
за да се приеме наличието на умишлено неправомерно поведение на управителя на
дружеството по см. на чл.19, ал.1 от ДОПК - укриване на факти и обстоятелства, които по закон е бил длъжен да обяви
пред органа по приходите, поради което неправилно органите на приходната
администрация са приели съществуването на това законово регламентирано
основание за издаване на ревизионен акт за установяване на отговорност на
управителя на „БИЛД
КОМФОРТ 2008“ ООД по чл.19, ал.1 от ДОПК за задължения на дружеството. Твърди,
че по никакъв начин нито е обосновано, нито е доказано наличието на пряка каузална
връзка между сочените като укрити факти и обстоятелства и невъзможността за
събиране на публичните задължения на дружеството, като изискуем се елемент от
правопораждащия отговорността на управителя фактически състав на чл.19, ал.1 от ДОПК. По подробно изложени в жалбата и в представеното по делото писмено
становище съображения, за неправилно тълкуване и прилагане на нормата на чл.19,
ал.1 от ДОПК, е направено искане за отмяна на ревизионния акт в оспорената му
част, като незаконосъобразен. Претендират се и направените по делото разноски.
Ответникът по жалбата - Директор на Дирекция
„Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ – Пловдив при ЦУ на НАП, чрез
процесуалния си представител по делото, в представено писмено становище оспорва
жалбата като неоснователна и моли да бъде отхвърлена. Твърди, че оспореният Ревизионен
акт № Р-16002420005665-091-001/ 15.01.2021г. в обжалваната му част, е правилен
и законосъобразен. Счита, че въз основа на събраните в хода на ревизията
доказателства, органите по приходите са направили обоснован извод за наличието
на кумулативно изискуемите се елементи от фактическия състав по чл.19, ал.1 от ДОПК, обуславящи ангажиране отговорността на ревизираното лице Р.И., в
качеството й на управител на „БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД, за несъбираемите
задължения на дружеството за ДДС и за корпоративен данък, като изцяло се
поддържат изложените в тази връзка съображения в потвърждаващото ревизионния
акт Решение № 158 от 05.03.2020г. на Директора на Дирекция „ОДОП“ гр. Пловдив.
Въз
основа на съвкупната преценка на събраните по делото доказателства, съдът
приема за установено следното от фактическа страна по административно-правния
спор:
Със Заповед за възлагане на ревизия /ЗВР/ №
Р-16002420005665-020-001 от 18.09.2020г., издадена от З.Д.В. на длъжност
Началник сектор /л.138/, на основание чл.112 и чл.113 от ДОПК, е възложено
извършването на ревизия на Р.А.И., ЕГН **********, в качеството й на управител
на „БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД, с ЕИК *********, за установяване отговорност по
чл.19 от ДОПК на лицето за задължения на „БИЛД КОМФОРТ“ ООД. Определено е
ревизията да обхване следните видове задължения по периоди: Отговорност за
корпоративен данък за периода 01.01.2014г. – 31.12.2016г.; Отговорност за Данък
върху доходите от трудови и приравнените на тях правоотношения за периода 01.09.2017г.
- 30.06.2018г.; Отговорност за данък върху доходите на ФЛ - свободни професии,
граждански договори и др. за периода 01.10.2017г. – 31.12.2017г.; Отговорност
за Данък върху добавената стойност за периода 01.10.2016г. - 30.06.2018г.
Извършването на ревизията е възложено на Ф.Г.К. - главен инспектор по приходите
/ръководител на ревизията/ и на К.Й.М.– главен инспектор по приходите.
Определено е ревизията да бъде извършена в срок от три месеца от връчване на
ЗВР, което е станало на 20.09.2020г. /л.140, т.I/. Заповедта за възлагане на ревизия e издадена
в електронен вид и подписана с валиден към датата на полагането му квалифициран
електронен подпис от длъжностното лице, посочено като издател в съответното
длъжностно качество.
В хода на ревизията са предприети действия по
събиране на доказателства, вкл. въз основа на отправени искания за представяне
на документи и писмени обяснения от трети лица; извършени са справки и са
съставени протоколи за извършени насрещни проверки; предприети действия по
налагане на предварителни обезпечителни мерки. Извършените процесуални действия
и събраните в хода на производството доказателства, са описани в РД.
Въз основа на извършената ревизия и на
основание чл.117 от ДОПК, от определения със ЗВР ревизиращ екип – Ф.Г.К. -
главен инспектор по приходите /ръководител на ревизията/ и К.Й.М.- главен
инспектор по приходите, е съставен Ревизионен доклад /РД/ №
Р-16002420005665-092-001/ 18.12.2020г. С Ревизионния доклад, в резултат на
извършените действия и направените констатации и изводи, ревизиращият екип е
предложил по отношение на ревизираното лице Р.А.И., в качеството й на управител
на „БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД, да бъде установена отговорност по чл. 19, ал.1 от ДОПК за задълженията на дружеството в общ размер на 160 276.52 лева, в
т.ч. отговорност за корпоративен данък за 2014г., 2015г. и 2016г. в общ размер
на 2 397.15 лева и лихва в размер на 1 157.47; отговорност за данък
върху добавената стойност за периода от 01.09.2017г. до 30.06.2018г. в общ
размер на 97 686.69 лева и прилежащи лихви в размер на 57 886.91
лева; отговорност за данък върху доходите от трудови и приравнените на тях
правоотношения за периода 01.09.2017г. - 30.06.2018г. в размер на 884.87 лева и
лихва в размер на 253.72 лева и отговорност за данък върху доходите на ФЛ -
свободни професии, граждански договори и др. за периода 01.10.2017г. –
31.12.2017г. в размер на 7.50 лева и лихва в размер на 2.21 лева. Ревизионният
доклад е издаден чрез ИС „Контрол“ като електронен документ и е подписан с
електронни подписи от Ф.К. и от К.М., като доказателства за датата и начина на
подписване и такива за удостоверяване валидността на сертификатите към тази
дата, са представени по делото на оптичен носител.
Ревизията е предхождана от извършена на Р.А.И.
проверка за установяване на факти и обстоятелства /ПУФО/ по чл.19 от ДОПК за
ангажиране на отговорността й за задължения на „БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД, приключила
с Протокол № П-16002420058636-073-001/ 08.09.2020г. /л.273, т.II/. Проверката е
била възложена във връзка с предприети действия от публичните изпълнители за
категоризиране на дълга на „БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД в групата на лицата с
„несъбираем дълг“ в размер на 147 479.49 лв. към 04.09.2019г. в т.ч.
главница 101 181.78 лв. и лихви 46 297.71лв.
В хода на ревизионното производство от
фактическа страна е установено, че ревизираното лице – Р.И., е съдружник в „БИЛД
КОМФОРТ 2008” ООД от самото му създаване през 2008г., заедно със С.Г.С. и С.П.С.,
при равен размер на дяловото участие. От 29.11.2013г. по партидата на „БИЛД
КОМФОРТ 2008“ ООД като управител на дружеството е вписана Р.А.И.. Отношенията
между новоназначения управител и дружеството са били уредени с Договор за
управление от 23.09.2013г./л.304, т.II/, по силата на който по възлагане на „БИЛД
КОМФОРТ 2008“ ООД, управителят Р.А.И. е приела да представлява и управлява
търговското дружество в съответствие с действащата нормативна уредба,
дружествения договор, решенията на общото събрание, както и клаузите в
договора. Действието на договора не е било ограничено със срок. Въз основа на
справка в Търговски регистър е установено, че Р.И. е била управител на
дружеството през целия ревизиран период.
Констатирано е, че „БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД е
регистрирано по реда на ЗДДС на основание чл. 100, ал. 1 от ЗДДС, считано от
08.12.2008г. и дерегистрирано на 20.08.2018г. /при установени обстоятелства по
чл. 176 от ЗДДС/. Основната дейност на „БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД била търговия на
дребно в неспециализирани магазини с разнообразни стоки и тютюневи изделия,
като дейността се е осъществявала в търговски обекти /кафене и павилион за
цигари/ на нает недвижим имот. Въз основа на справка за актуалното състояние на
всички трудови договори и справка за всички подадени уведомления от работодател
по чл. 62 от КТ, ревизиращите органи са установили, че за ревизирания период
има назначени лица по трудови правоотношения, за които редовно е подавана
декларация обр. 6, а дължимите осигуровки са били внесени. Във връзка с тези
декларации обр. 6 е констатирано, че са налице задължения за деклариран, но
невнесен данък върху доходите от трудови правоотношения за данъчни периоди от
м.09.17г. до м.06.18г.
С Решение № 210 от 10.07.2020г. по търг. дело
№ 111/ 2020г. по описа на Окръжен съд Стара Загора, на основание чл. 632, ал. 1
от ТЗ, „БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД е обявено в неплатежоспособност с начална дата –
01.08.2018г. Със същото решение дружеството е обявено в несъстоятелност,
наложен е запор върху цялото движимо имущество и вземанията на длъжника, както
и обща възбрана върху недвижимите му имоти, като е прекратена и дейността на
предприятието на длъжника.
Посочено е в РД, че както в хода на
предхождащата ревизията ПУФО, така и в хода на ревизионното производство, от
органите по приходите е било констатирано, че на „БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД е била
извършена ревизия по ЗДДС за периода 01.01.2012г. – 31.07.2017г. и по ЗКПО за
периода 01.01.2012г. – 31.12.2016г., приключила с издаването на ревизионен акт №
Р-16002417001054-091-001/09.01.2018 г. /л.191 – л.201, т.I/, потвърден с Решение
№ 158/ 23.03.2018г. на Директора на Дирекция „ОДОП“ – Пловдив /л.184 и сл./, в
частта за установените задължения по ЗДДС общо в размер на 89 542.40 лв.,
с прилежащи лихви 6 044.81 лв. и по ЗКПО /за корпоративен данък/ за
2013г., 2014г., 2015г. и 2016г., съответно в размер на 172.87лв., 808.09лв.,
887.05лв. и 702.01лв., ведно с начислени лихви съответно 66.34лв., 228.26лв.,
159.95лв. и 55.39лв. Ревизионният акт в потвърдената му част не е бил обжалван по
съдебен ред и е влязъл в законна сила.
От органите по приходите, извършили ревизията
на „БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД, било констатирано, че дружеството е получател на
множество доставки /цигари и тютюневи изделия/, документирани с фактури,
издадени от „ТАБАК ЛОГИСТИК ГРУП“ АД, „ТАБАК ЛОГИСТИК ГРУП ПЛОВДИВ“ ООД,
„ТАБАКО ТРЕЙД СТАРА ЗАГОРА“ ООД, „ТАБАК ГРУП“ ООД, „ЕКСПРЕС ЛОГИСТИКА И
ДИСТРИБУЦИЯ“ ООД и „ДЕЛИВЪРИ“ ООД, в периода от 01.01.2012г. до 31.07.2017г.,
които не са били отразени в отчетните си регистри по ЗДДС в периода на
получаването им, съответно стоките не са заведени в патримониума на
предприятието и не са отчетени приходи от продажбата им. Сочи се, че в хода на тази
ревизия управителят на дружеството Р.И. е декларирала, че издадени фактури не
са осчетоводени през периодите на съставянето им, поради факта, че не са
включени в продажбите на съответните периоди, като същите са осчетоводени
съгласно чл.126, ал.3, т.1 от ЗДДС през месеците март, април, май и юли 2017г. Поради
обстоятелството, че за тези фактури, отразени в отчетните регистри по ЗДДС на
дружеството за посочените периоди на 2017г., е бил изтекъл 12-месечния период
за упражняване на данъчен кредит, на основание чл.72, ал.1 от ЗДДС, органите по
приходите са отказали на „БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД правото на приспадане на
данъчен кредит общо в размер на 87 679.64 лв. При ревизията са били
извършени проверки в обектите на дружеството, при които са установени и липси
на стоки /цигари/ на стойност 9 313.80 лв. В тази връзка на основание чл.
79, ал. 3 от ЗДДС, за периода на м.10.2016г. е начислен допълнително ДДС в
размер на 1 862.76 лв., като за неотчетените приходи от продажбата на цигари,
при прилагането на надценка 5%, органите по приходите са изчислили съответния
размер на неотчетените приходи по години, като са начислили допълнително
корпоративен данък, както следва: за 2012г. – 91.99лв.; за 2013г. – 172. 87лв.;
за 2014г. – 808.09лв.; за 2015г. – 887.05лв. и за 2016г. – 702.01лв.
С цел изясняване на причините за по-късното
осчетоводяване на множеството фактури за покупка на цигари, издадени от
посочените доставчици, в хода на извършената на Р.И. ревизия, е било връчено искане
за представяне на документи, сведения и писмени обяснения от трети лица №
Р-16002420005665-041-001/13.10.2020г. /л.133/ на Й.Т.К., извършваща счетоводно
обслужване на „БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД. В изпълнение на това искане са
представени писмени обяснения /л.136, т.I/, в които обяснения лицето сочи, че
за периода от 01.01.2012г. до 31.12.2018г. не е била материално-отговорно лице
в „БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД; не е правила заявки за стоки; не е получавала
фактури директно от доставчиците на дружеството; не е фактурирала продажби; не
е участвала при извършване на инвентаризации в обектите на дружеството; не е
оперирала с банкови сметки и не се е разпореждала с активи на дружеството.
Същата е имала сключен граждански договор, с който й е било възложено да
изготвя и подава СД по ЗДДС ежемесечно, както и ГДД, ведно с ГФО - ежегодно. Изготвяла
е трудовите договори, разплащателни ведомости и други, които е предавала на
управителя на дружеството за подпис. Осчетоводявала е направените разходи и
реализираните приходи, на база предоставени й от управителя първични счетоводни
документи. Относно закъснялото осчетоводяване на фактурите за получени стоки
/доставки на цигари/, твърди, че фактурите са отразени в отчетните регистри
по-късно, тъй като тогава са й били предоставени от управителя Р.И..
За изясняване на организацията на дейност в
търговските обекти на „БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД, в хода на ревизията са извършени
насрещни проверки на лицата, които са имали сключени трудови договори с
дружеството и които са работили в тези обекти, като продавачи и бармани /л.82-л.132/.
От представените писмени обяснения е установено, че доставките на стоките са
извършвани на място в търговските обекти по инициатива на самите доставчици,
които са били снабдени с мобилни фискални устройства. Предварителни заявки от
страна на дружеството не са правени. Издаваните фактури от доставчиците и
отчитането на оборотните средства от работниците се е извършвало периодично,
лично на управителя – Р.И..
В РД е посочено, че при извършената предходна
проверка за установяване на факти и обстоятелства по чл.19 от ДОПК, в
изпълнение на ИПДПОЗЛ № П-16002420058636-040-001/ 10.04.2020г. /л.356, т.II/, управителят
Р.А.И. е представила писмени обяснения с вх. № 4542 от 05.05.2020г. /л.361/, в
които е декларирала, че е запозната със задълженията, които са определени на „БИЛД
КОМФОРТ 2008“ ООД с РА № Р-16002417001054-091-001/ 09.01.2018г. Заявила е, че
тя е подписвала трудовите договори с наетите лица, банкови документи, договорите
за счетоводно обслужване на фирмата, както и годишните данъчни декларации и
годишните финансови отчети, които предварително са изготвяни от Й.Т.К.,
извършвала счетоводното обслужване. Потвърждава, че голяма част от доставките
на стоките са извършвани на място в търговските обекти, по инициатива на самите
доставчици, като видът и количеството на получаваните стоки са се договаряли и
определяли от работниците на място в търговския обект в момента на посещение от
доставчика или негов представител, а заплащането на стойността на стоките е
ставало от съответния работник в момента на предаването им в търговския обект,
като работниците са подписвали съответните документи от името и за сметка на „БИЛД
КОМФОРТ 2008“ ООД. Пояснява, че издаваните фактури от доставчиците и отчитането
на оборотните средства от работниците се е извършвало в края на месеца. В
обяснението си Р.И. е заявила, че участието на другите две съдружнички в
дружеството – С.П.С. и С.Г.С., е формално - никога не са участвали в дейността
на фирмата, не са подписвали каквито и да било документи, не са вземали
решения, касаещи материалното състояние на дружеството, както преди, така и
след проведената ревизия на дружеството и издаване на ревизионния акт.
От ревизиращите органи е констатирано, че за
събиране на изискуемите публични вземания на дружеството по влязъл в сила РА №
Р-16002417001054-091-001/ 09.01.2018г., от отдел „Публични вземания“, дирекция
„Събиране“ при ТД на НАП Пловдив, са били предприети изпълнителни действия,
подробно отразени в справка за проученото имуществено състояние и категоризация
на задълженото лице – „БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД с изх. № № С190024-134-0003158/
04.09.2019г. /л.372-л.376, т. II/. Сочи се, че в хода на ревизионното
производство на дружеството е било издадено Постановление за налагане на
предварителни обезпечителни мерки на основание чл. 121, ал. 1 от ДОПК с изх. №
С-170024-023-0001123/27.03.2017г. /л.492/, с което е бил наложен запор на
налични банкови сметки - банкова сметка ***. Действието на наложената
предварителна обезпечителна мярка е продължена на основание чл.121, ал. 6 от ДОПК с постановление изх. № С180024-139-0000130/ 19.01.2018г. /л.413/, като е установено
е, че банковата сметка е служебно закрита на 30.04.2018г. За събиране на
вземанията на „БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД е било образувано изпълнително дело №
*********/2018г., видно от съобщение за доброволно изпълнение с изх.№
С180024-048-0092856/ 07.03.2018г. /л.406, т.II/. С оглед размера на дълга, с
протокол изх.№ С180024-026- 0005612/ 07.03.2018 г. /л.402/, длъжникът „БИЛД
КОМФОРТ 2008“ ООД е включен в списък на длъжниците по чл.182, ал.3, т.2 от ДОПК
с неуредени публични задължения над 5 000.00 лв.
В образуваното производство по принудително
изпълнение, с Постановление изх. № С-180024-022-0012410/07.03.2018г./л.404/, е бил
наложен запор върху движими вещи с балансова стойност към 16.03.2017г. в размер
на 5 399.26 лв. В РД е посочено, че във връзка с извършването на опис на
движимите вещи по наложения запор, е било направено посещение на адреса на
дружеството, при което не е бил открит негов представител или упълномощено лице.
По повод на насрочения опис, по изпълнителното дело е постъпила декларация с вх.
№ С-190024-000-0312707/21.06.2019г. /л.379, т.II/, подписана от Р.А.И. –
управител, в която е посочено, че част от активите /кафе-автомати/ са продадени
на 31.03.2017г., а останалите активи липсват и са бракувани. В тази връзка е
била извършена справка в ИМ на НАП, документирана с протокол изх.
С190024-026-0022803/ 11.07.2019г., при която публичният изпълнител е установил,
че действително е налице фактура № **********/31.03.2017 г. за продажба на 2
бр. кафе автомати. С оглед на което от публичния изпълнител е направено
заключение, че са изчерпани всички способи за събиране на задълженията на „БИЛД
КОМФОРТ 2008“ ООД, поради което на 13.09.2019г., с Постановление изх. №
С190024-035-0297447/ 13.09.2019, на основание чл.225, ал.1, т.4 от ДОПК е
прекратено производството по принудително изпълнение на публични вземания по
изпълнително дело № *********/2018г. /л.369, т.II/.
При така установените факти органите по
приходите са приели, че са налице всички изискуеми предпоставки, на Р.А.И., в
качеството й на управител на „БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД, да се вмени отговорност
по чл. 19, ал. 1 от ДОПК, за допълнително установените задължения на
дружеството по ЗДДС и ЗКПО с влязъл в сила РА № Р-16002417001054-091-001/ 09.01.2018г.,
както и за декларирани, но невнесени задължения по ЗДДС за периоди от м.07.2017г.
до м.06.2018г.; за декларирани с декларации обр. 6, но невнесени задължения за
данък върху доходите от трудови правоотношения за периода от 01.09.2017 г. до
30.06.2018г. и по декларация по чл. 55 от ЗДДФЛ за данък върху доходите на ФЛ –
свободни професии, граждански договори и др., за периода от 01.10.17г. до
31.12.17 г. – деклариран и невнесен данък. За ревизираните периоди, за които са
установени данъчните задължения, ревизираното лице Р.И. е била управител на „БИЛД
КОМФОРТ 2008“ ООД, овластена да представлява дружеството и в това си качество е
и отговорна за извършените данъчни нарушения, доказани и обосновани с влязъл в
сила РА № Р-16002417001054-091-001/09.01.2018г. Сочи се в РД, че Р.И. е
действала абсолютно съзнателно и преднамерено за укриване на данъчни задължения
на дружеството по ЗДДС и ЗКПО, възникнали в резултат на укрити приходи от
продажба на цигари. Въз основа на констатациите при извършената ревизия на
„БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД, органите на приходната администрация са приели, че именно
Р.А.И. е укрила факти и обстоятелства, които по закон е била длъжна да обяви
пред органите по приходите или публичния изпълнител - като управител на
дружеството е знаела, че съществуват фактури, издадени от редица доставчици на
цигари, но умишлено не ги е представила в счетоводството на дружеството, като
по този начин е укрила, както приходи, така и дължими ДДС и корпоративен данък,
възникнали от продажбата на укритите количества стоки. Изложени са съображения,
че именно вследствие на неправомерните действия на Р. И., е било невъзможно
органите по приходите да установят в срок, а в последствие и публичните
изпълнителни да не могат да съберат установените при ревизията задължения на
„БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД, като в същия смисъл следва да се разглежда и недобросъвестното
поведение на ревизираното лице като управител на дружеството и по отношение на
декларираните, но невнесени задължения по ЗДДС и ЗДДФЛ.
В подкрепа на направения извод органите по
приходите са приели и факта, че при опит да бъдат описани вещи на дружеството -
предмет на наложения запор, Р.И. не е била в декларирания от дружеството обект,
както и че именно тя, в качеството си на управител, е извършила продажба на 2
бр. кафе автомати, въпреки наложения от НАП запор, а останалите активи по
представения опис липсват. С оглед на това е приета за доказана и причинно-следствена
връзка между необявяването на фактите и обстоятелствата, и несъбираемостта на
съответното задължение, като е направен извод, че вследствие от действията на
управителя, не могат да бъдат събрани задълженията за данъци. Според
ревизиращите органи е налице и умисъл при укриването на факти и обстоятелства
от приходната администрация, тъй като лицето е съзнавало, че с неговото поведение
води до невъзможността да се събират публични задължения.
Невъзможността за събиране на задълженията на
дружеството, органите по приходите са обосновали и приели за доказана въз
основа на писмо на Дирекция „Събиране“ при ТД на НАП Пловдив и на направените
проверки в Служба по вписванията и ИС на НАП, съгласно които „БИЛД КОМФОРТ
2008“ ООД не притежава движимо и недвижимо имущество, което да послужи за
обезпечаване на задълженията. Сочи се, че от обявените годишни отчети в Търговския
регистър, НСИ, данни от ИС на НАП, „БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД не е разполагало с
достатъчно парични средства за погасяване на задълженията си към НАП. Според
ревизиращите органи управителят е допринесъл и за формиране на задължения на
дружеството за които е бил наясно, че няма да бъдат събрани, тъй като
предприятието вече не осъществява дейност и няма никакво имущество, вкл.
парични средства, като с подадена молба до Окръжен съд гр. Стара Загора от 07.05.2020г.
Р.И. е декларирала, че търговското дружество не е в състояние да изплати своите
изискуеми публичноправни задължения към НАП, които заедно с дължимите лихви за
забава са общо в размер на 129 000 лв.
Направен е извод, че е налице недобросъвестно
поведение и умисъл в действията на управителя на „БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД - Р.А.И.,
по препятстване на органите на НАП за събиране на задълженията на дружеството,
което не притежава имущество, прекратило е търговска дейност, няма авоари по
банковите сметки и следователно публичният изпълнител не може да проведе
успешно производство по събиране на вземанията, като невъзможността за събиране
на установените публични задължения е в причинна връзка с посоченото поведение
на управителя на дружеството.
Заключението на органите по приходите е, че
отговорността по чл.19, ал.1 от ДОПК на ревизираното лице следва да обхване
дължимите и невнесени от „БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД задължения, представляващи: ДДС
по влязъл в сила РА № Р-16002417001054-091-001/ 09.01.2018г. –
89 542.40лв. главници и 55 577.25лв. лихви; деклариран, но невнесен
ДДС по справки-декларации - 8 144.29лв. главници и 2 309.66лв. лихви;
Корпоративен данък по влязъл в сила РА № Р-16002417001054-091-001/ 09.01.2018г.
– 2 397.15лв. главници и 1 157.47 лв. лихви; Данък върху доходите от
трудови и приравнени на тях правоотношения /декларирани/ - главници 884.87 лв.
и лихви – 253.72 лв. и Данък върху доходите на физически лица – свободни
професии, граждански договори и др., за периода от 01.10.17 г. до 31.12.17 г. –
деклариран и невнесен – 7.50 лв. главници и лихви – 2.21 лв.
Ревизионният доклад е връчен по електронен
път на ревизираното лице на 18.12.2020г. и лично на 30.12.2020г. На основание и
в срока по чл. 117, ал. 5 от ДОПК, от Р.И. е подадено възражение срещу
констатациите в РД /л.51, т.I/.
Въз основа на съставения Ревизионен доклад №
Р-16002420005665-092-001/ 18.12.2020г. и на основание чл.119, ал.2 от ДОПК, от З.Д.В.
на длъжност Началник на сектор, възложил ревизията и Ф.Г.К. на длъжност главен
инспектор по приходите – ръководител на ревизията, е издаден Ревизионен акт №
Р-16002420005665-091-001/ 15.01.2021г., с който по отношение на Р.А.И., в
качеството й на управител на „БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД, е установена отговорност
по чл. 19, ал.1 от ДОПК в общ размер на 161 116.72 лева, за задължения на
„БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД, както следва: за корпоративен данък по ЗПКО –
2 397.15 лв. – главница и лихви в размер на 1 177.46 лв.; за данък
върху добавената стойност /ДДС по ЗДДС/ – 97 686.69 лв. – главница и лихви
в размер на 58 700.19 лв.; за данък върху доходите от трудови и
приравнените на тях правоотношения – 892.37лв. – главница и лихви в размер на 262.86
лв. и за данък върху доходите на ФЛ – свободни професии, граждански договори и
др. – 7.50лв. – главници и лихви – 2,26
лв. С ревизионния акт, след преценка на извършените при ревизията действия и на
установените факти и обстоятелства, изцяло са потвърдени констатациите в
ревизионния доклад, като са приети направените в него фактически и правни
изводи и предложенията за установяване на задължения по видове и периоди.
Възражението срещу РД е преценено като неоснователно, като са изложени мотиви
относно наличието на предпоставките за ангажиране отговорността на Р.И. по
чл.19, ал.1 от ДОПК. Посочено е, че в случая безспорно е установено, че именно
в резултат на действията на ревизираното лице, в качеството й на управител на
„БИЛД КОМФОРТ 2008“ ЕООД, са формирани установените с РА №
Р-16002417001054-091-001/ 09.01.2018г.
задължения
на дружеството, което се потвърждавало от дадените обяснения от счетоводителя
на „БИЛД КОМФОРТ 2008“ ЕООД, че несвоевременното осчетоводяване на фактурите за
покупка на стоки /цигари/ се дължи на обстоятелството, че фактурите са й
предоставени от управителя на дружеството в по-късен момент. Обоснован е извод,
че получените средства от укритите приходи на тези стоки не са били счетоводно
отразени в дружеството, като по този начин управителката е укрила и средствата
получени от продажбата им. Изложени са и съображения, че в резултат на
съзнателните и умишлените действия на управителката при укриване на продажбите
на стоки, съответно знанието за неправомерно ползване на данъчен кредит на
основание чл.72 ал.1 от ЗДДС, е довело до вменяване на задълженията на
дружеството, като тези задълженията са единствено и в резултат на действията на
управителя Р.И.. Прието е и че непогасяването на установените публични
задължения на дружеството е отново по вина на управителя Р.И., тъй като същата
се е разпоредила със средствата, получени от продажбата на стоките. Относно по-късното
осчетоводяване и включване на фактурите в справките-декларации и в отчетните
регистри по ЗДДС, в РА е прието, че тъй като това е станало в хода на
ревизионното производство на „БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД, този факт доказва, че се
е целяло укриването и отклоняването на средства от патримониума на дружеството,
съответно възможността да бъдат погасени установените публични задължения за
данъци. Направен е извод, че при
тези данни ревизираното лице не може да се определи като добросъвестно лице и
съответно съществува пряка връзка между неговото виновно поведение и
недекларираните, невярно декларираните /укрити/ данни, които по закон е
следвало да обяви пред приходната администрация чрез подаване на
справки-декларации, дневници за покупки и продажби за определени данъчни
периоди за целите на ДДС, съответно чрез подаване на Годишни данъчни декларации
за целите на ЗКПО.
Ревизионният акт е издаден чрез ИС „Контрол“
като електронен документ и подписан с квалифицирани електронни подписи от З.В.и
от Ф.К., като доказателства за датата и начина на подписване и такива за
удостоверяване валидността на сертификатите към тази дата, са представени по
делото на оптичен носител.
Ревизионният акт е връчен на Р.А.И. на 15.01.2021г.
по електронен път, видно от приложената разписка за електронно връчване/л.50,
т.I от делото/.
В срока по чл.152, ал.1 от ДОПК, Р.И. е
обжалвала издадения ревизионен акт по административен ред с подадена до Директора
на Дирекция ОДОП - Пловдив на 28.01.2021г. жалба /л.49/, регистрирана в ТД на
НАП – Пловдив, Офис Смолян с вх. № 1407-Д/ 29.01.2021г./л.44-л.48, т.I/.
С Решение № 158/ 05.03.2021г. на Директор на
Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ – Пловдив, на основание
чл.155, ал.2 от ДОПК, РА № Р-16002420005665-091-001 от 31.01.2020г. е потвърден,
в частта, с която на Р.А.И., в качеството й на управител, на основание чл.19,
ал.1 от ДОПК е установена отговорност за задължения на „БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД,
както следва: за данък върху добавената стойност – главници общо в размер на
89 542.40 лева с прилежащи лихви в размер на 56 323.55 лева и за
корпоративен данък главници общо в размер на 2 397.15 лева и лихви в размер на
177.46 лева. Със същото решение ревизионният акт е отменен в частта, с която е
вменена отговорност по чл.19, ал.1 от ДОПК на Р.И. за декларирани и невнесени
от „БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД задължения, както следва: за ДДС - главници общо в
размер на 8 144.29 лв. и прилежащи лихви – 2 376.64 лв.; за данък
върху доходите от трудови и приравнени на тях правоотношения - главници 884.87лв.
и лихви – 260.60 лв. и за данък върху доходите на ФЛ – свободни професии,
граждански договори и др. – 7.50лв. главници и лихви – 2.26лв.
С решението на Директора на Дирекция „ОДОП“ –
Пловдив са потвърдени констатациите на ревизиращите органи, че са налице
обстоятелства по чл. 19, ал. 1 от ДОПК за реализиране отговорността на Р.И., в
качеството й на управител на „БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД, за задълженията на
дружеството за ДДС и за корпоративен данък по влезлия в сила РА №
Р-16002417001054-091-001/ 09.01.2018г., тъй като физическото лице, чиято
отговорност се търси, е притежавало качеството на управител към момента на
укриване на известни му факти и обстоятелства, които по закон е било длъжно да
обяви пред органите по приходи и за които е знаело. Прието е, че органите по
приходите са доказали, че е налице причинно-следствена връзка между
недобросъвестно извършените действия, съответно бездействия на управителя Р.И.
и несъбираемостта на задълженията на „БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД. За доказано е прието и укриването
на факти и обстоятелства, които по закон лицето е било длъжно да обяви пред
органа по приходите или публичния изпълнител, като в тази връзка са споделени мотивите
на органите по приходите, че информирането на приходната администрация за
извършените и получените облагаеми доставки по ЗДДС, за реализирани приходи и
извършени разходи, се извършва във формата на справка-декларация и отчетни
регистри по ЗДДС, съответно с декларация по чл.92 от ЗКПО, като разминаването
между декларираното и действителното, безспорно се явява укриване. Сочи се в
решението, че към момента на декларирането по ЗДДС и ЗКПО, управителят Р.И. е
била наясно с обстоятелството, че се укриват приходи от продажба на цигари,
след като редовно и в продължителен период от време не е предоставяла фактурите
за осчетоводяване. За неоснователни са приети твърденията в жалбата за
допусната грешка, която е отстранена по реда на чл.126, ал.3, т.1 от ЗДДС през
2017г. Изложени са съображения, че в случая не се касае за грешка, тъй като от
издадения ревизионен акт на „БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД, се установявало, че тази
т. нар. „грешка“ е била допускана многократно през целия ревизиран период от
2012г. до 2016г., до момента, в който през 2017г. е възложена ревизия. Отделно
от това, в частта за установената отговорност за корпоративен данък по ЗКПО, се
сочи, че тази счетоводна грешка не е била отстранена по реда на чл. 75 от ЗКПО.
С оглед на което е обоснован извод, че
поведението на управителя на „БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД е единствената причина за
несъбираемост на установените на дружеството публични вземания за ДДС и за корпоративен
данък по влезлия в сила РА № Р-16002417001054-091-001/ 09.01.2018г., като е прието,
че са налице всички кумулативно изискуеми се предпоставки за ангажиране
отговорност по реда на чл. 19, ал. 1 от ДОПК на Р.А.И., в качеството й на
управител на „БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД, за установените с посочения РА и
невнесени данъчни задължения за корпоративен данък за 2014г., 2015г. и 2016г. –
главници общо в размер на 2 397.15 лв. и прилежащи лихви - 1 177.46
лв. и за ДДС - главници общо в размер на 89 542.40 лв. и прилежащи лихви -
56 323.55 лв.
Решението на Директора на Дирекция ОДОП –
Пловдив е издадено като електронен документ и подписано с квалифициран
електронен подпис от Г.Ж.А., като доказателство за удостоверяване валидността
на сертификата към датата на издаване на решението, са представени по делото като
разпечатка./л.40/.
По делото са представени и приети като
доказателства документите, съдържащи се в административната преписка по
издаването и обжалването по административен ред на ревизионния акт;
доказателства във връзка с компетентността на органа, възложил ревизията;
удостоверения за валидност на електронни подписи на лицата, подписали с
квалифициран електронен подпис в съответното длъжностно качество РА, РД и ЗВР
на оптичен носител, на който се съдържат електронните документи и файловете,
генерирани при подписването им с квалифициран електронен подпис, както и доказателства, представени и
събрани по искане на жалбоподателя.
Съдът, като обсъди събраните по делото
доказателства във връзка с направените в жалбата оплаквания, доводите и
становищата на страните и като извърши цялостна проверка на законосъобразността
и обосноваността на оспорения Ревизионен акт № Р-16002420005665-091-001/ 15.01.2021г.
в обжалваната му част, на основание чл.160, ал.2 от ДОПК и чл.168, ал.1 във
връзка с чл.146 от АПК във вр. с §2 от ДР на ДОПК, намира за установено
следното:
Оспорването, като направено в законово
установения срок по чл.156, ал.1 от ДОПК, от легитимирано лице с правен интерес
и против акт, подлежащ на съдебно обжалване и контрол за законосъобразност, е
процесуално допустимо.
Разгледана по същество жалбата е основателна.
Ревизионното производство е образувано и
проведено, съответно ревизионният доклад и ревизионният акт са издадени от
компетентни органи в рамките на определените им правомощия. Съгласно
представената и приета като доказателство по делото Заповед № РД-09-2433/
16.12.2019г. на Директора на ТД на НАП – Пловдив, на основание чл.11, ал.3 от ЗНАП и чл.112, ал.2, т.1 от ДОПК, като органи, компетентни да издават заповеди
за възлагане на ревизии съгласно чл.112 от ДОПК, както и заповеди за изменение
на първоначално издадени заповеди за възлагане на ревизии, съгласно чл.113,
ал.3 от ДОПК, са определени началниците на сектори в отдел „Ревизии“, с
месторабота в гр. Пловдив и тези с изнесено работно място в офисите в градовете
Стара Загора, Хасково, Пазарджик, Смолян и Кърджали /л.22-л.25, т. I от
делото/. В случая Заповед за възлагане на ревизия № Р-16002420005665-020-001 от
18.09.2020г., е издадена от З.Д.В. на длъжност Началник сектор в отдел „Ревизии”,
като издателят на заповедта за възлагане на ревизия, с оглед на заеманата
длъжност, е сред органите, посочени в т.2 от Заповед № РД-09-2433/ 16.12.2019г.
на Директора на ТД на НАП – Пловдив, определени като компетентни да издават ЗВР
и ЗИЗВР. Следователно Заповед за възлагане на ревизия № Р-16002420005665-020-001
от 18.09.2020г. е издадена от компетентен орган в кръга на неговите правомощия,
като съдържанието й отговаря на изискванията по чл.113 от ДОПК, при подписване
на заповедта с валиден към датата на издаването й квалифициран електронен
подпис на Началник сектор в отдел „Ревизии“ в ТД на НАП Пловдив – З.Д.В..
Възложената ревизия на Р.А.И. е извършена от
определените със ЗВР № Р-16002420005665-020-001 от 18.09.2020г. органи по
приходите – Ф.Г.К. на длъжност главен инспектор по приходите /ръководител на
ревизията/ и К.Й.М.– главен инспектор по приходите, които длъжностни лица с
оглед на заеманата от тях длъжност и определянето им за ревизиращи органи по
чл.113, ал.1, т.2 от ДОПК със ЗВР, са разполагали с необходимата материална
компетентност за провеждането на ревизията и за съставянето на Ревизионен
доклад № Р-16002420005665-092-001/ 18.12.2020г. /чл.117, ал.1 от ДОПК/.
Съгласно разпоредбата на чл.119, ал.2 от ДОПК, ревизионният акт се издава от органа, възложил ревизията /определен за
това с акт на директора на компетентната териториална дирекция - чл.112, ал.2,
т.1 от ДОПК/ и от ръководителя на ревизията /определен със заповедта за
възлагане на ревизия - чл.113, ал.1, т.2 ДОПК/. Оспореният Ревизионен акт №
Р-16002420005665-091-001 от 15.01.2021г.
е издаден от З.В.на длъжност Началник на сектор, възложил ревизията на Р.А.И. и
от Ф.К. на длъжност главен инспектор по приходите, определен за ръководител на
ревизията със заповедта за възлагане на ревизия. Издателите на РА са
разполагали с материална компетентност и такава по степен, налице е и
териториална компетентност на същите, тъй като са част от териториалната
дирекция на НАП гр. Пловдив, която е компетентна териториална дирекция по
критериите на чл.8, ал.1, т.1 от ДОПК.
Посочените по-горе ЗВР, съставения въз основа
на ревизията Ревизионен доклад № Р-16002420005665-092-001/ 18.12.2020г. и РА №
Р-16002420005665-091-001 от 15.01.2021г., са издадени чрез информационна
система „Контрол“ като електронни документи, подписани с електронен подпис.
Представянето на електронните документи на хартиен носител като заверен от
страната препис, е допустимо по силата на чл.184, ал.1 от ГПК във вр. с § 2 от
ДР на ДОПК, като самите електронни документи са представени по делото и на
електронен носител /приложения с административната преписка CD-R в т. I от
делото/. От представените електронни документи се установява, че подписалите ги
лица са имали валидни електронни подписи. С оглед на изложеното съдът приема,
че ЗВР, РД и РА са подписани от лицата, които са посочени като техни издатели и
съответно не са налице основания да се считат за нищожни.
Оспореният ревизионен акт е издаден в
предвидената в чл.120 от ДОПК, във вр. с чл.3, ал.2 от Закона за електронния
документ и електронните удостоверителни услуги форма и при спазване на
изискванията за неговото съдържание, като съставеният Ревизионен доклад, е неразделна
част от него.
Ревизията е приключила в срока по чл.114,
ал.2 от ДОПК, като РД е съставен от ревизиращите органи в срока по чл.117, ал.1
от ДОПК. РД съдържа предвидените в чл.117, ал.2 от ДОПК реквизити, при
прилагане на събраните в хода на ревизионното производство доказателства.
Съответно спазен е и срока по чл.119, ал.2 от ДОПК за издаването на ревизионния
акт.
Относно съответствието на обжалвания ревизионен
акт с материалния закон:
С оспорения РА № Р-16002420005665-091-001 от 15.01.2021г.
в обжалваната му част, е установена отговорност на Р.А.И., в качеството й на
управител на „БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД, за задължения на „БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД
за ДДС - главници общо в размер на 89 542.40 лв. и прилежащи лихви -
56 323.55 лв. и за корпоративен данък – главници общо в размер на
2 397.15 лв. и лихви – 1 177.46 лв., на основание чл.19 ал.1 от ДОПК.
С
разпоредбата на чл.19 от ДОПК е създаден особен случай на лична имуществена
отговорност на лицата, управляващи задължени за данъци или осигурителни вноски
субекти - задължени лица по чл.14, т.1 и т.2 от ДОПК. Съгласно чл.19, ал.1 от ДОПК, който в качеството си на управител, член на орган на управление,
прокурист, търговски представител, търговски пълномощник на задължено
юридическо лице по чл.14, т.1 и 2 укрие факти и обстоятелства, които по закон е
бил длъжен да обяви пред органа по приходите или публичния изпълнител и
вследствие от това не могат да бъдат събрани задължения за данъци и/или
задължителни осигурителни вноски, отговаря за непогасеното задължение. Въз основа на посочената нормативна уредба
следва извода, че за да бъде реализирана отговорността по чл. 19, ал.1 от ДОПК
за непогасени задължения на задължено юридическо лице по чл.14, т.1 и
2 от ДОПК, е необходимо в
условията на кумулативност да са изпълнени следните законово регламентирани
материалноправни предпоставки, а именно: 1. Субектът на отговорността да е физическо лице, имащо
качеството на управител, член на орган на управление, прокурист,
търговски представител или търговски пълномощник на задължено юридическо лице
по чл.14, т.1 и 2 към
момента, за който са установени публичните задължения; 2. Лицето –
субект на отговорността, да е укрило факти и обстоятелства, които по закон е
било длъжно да обяви пред орган по приходите или публичен изпълнител; 3. Наличието
на непогасени задължения за данъци и/или осигурителни вноски за юридическото
лице, които не могат да бъдат събрани и 4. Причинно - следствена връзка между
поведението на субекта на отговорността /укриването на факти и обстоятелства/ и
невъзможността да бъдат събрани публичните вземания за данъци и/или задължителни
осигурителни вноски.
По аргумент
от чл. 170, ал. 1 от АПК във връзка с § 2 от ДР на ДОПК, тежестта на
установяване и доказване в съдебното производство на всички елементи от правопораждащия
отговорността по чл.19, ал.1 от ДОПК фактически състав, е на органите на
приходната администрация, за което на ответника са дадени съответните указания с
разпореждане на съда от 22.04.2021г.
По делото няма спор, че Р.А.И. е била
управител на задълженото лице „БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД от 29.11.2013г. и до издаването
на ревизионния акт, за който период се отнасят и задълженията на дружеството. Безспорно
е и че с влязъл в сила РА № Р-16002417001054-091-001/ 09.01.2018г., по
отношение на „БИЛД КОМФОРТ 2008” ООД са
установени задължения по ЗДДС и ЗКПО, които не са събрани. Тези задължения са
били предмет на изпълнително дело № *********/ 2018г. по описа на ТД на НАП
Пловдив, офис Стара Загора. С Разпореждане за прекратяване №
С190024-035-0297447 от 13.09.2019г. на публичния изпълнител /л.369 по делото/, на
основание чл.225, ал.1, т.4 от ДОПК, производството по принудително изпълнение
е било прекратено, по съображения, че вземането е несъбираемо, след като всички
изпълнителни способи са били изчерпани, тъй като дружеството не разполага с парични средства,
с движимо и недвижимо имущество и с активи, с които да бъдат обезпечени
публичните вземания. покрие задълженията си. Това се потвърждава и от
представеното по делото Решение № 210 от 10.07.2020г. по търговско дело № 111/2020г.
по описа на Окръжен съд – Стара Загора /л.298, т.II/, с което е обявена
неплатежоспособността на „БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД с начална дата 01.08.2018г.
Спорният
по делото въпрос се свежда до наличието на останалите два елемента от правопораждащия
отговорността по чл.19, ал.1 от ДОПК фактически състав, а именно дали
ревизираното лице Р.И., в качеството си на управител на „БИЛД КОМФОРТ 2008“
ООД, е укрила факти и обстоятелства, които по закон е била длъжна да обяви пред
органа по приходите или публичния изпълнител и съществува ли каузална
причинно-следствена връзка между това укриване на факти и обстоятелства и
невъзможността да бъдат събрани публичните задължения на дружеството за ДДС и
за корпоративен данък.
На първо място следва да се отбележи, че
реализирането на отговорността по чл. 19, ал. 1 от ДОПК обвързва
недобросъвестното поведение на управителя на задълженото ЮЛ /укриване на факти
и обстоятелства/, със събирането на задълженията на юридическото лице, а не с
тяхното установяване. В конкретния случай такова поведение на Р.И., като
управител на „БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД, не се установява от доказателствата по
делото. Видно от констативната част на съставения РД и на издадения въз основа
на него ревизионния акт, възприетото „укриване на факти и обстоятелства“, като
материалноправно основание за установяване на отговорност на управителя на
„БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД в хипотезата на чл.19, ал.1 от ДОПК, се свързва с
констатацията, че в подадените от „БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД справки-декларации и
отчетни регистри по ЗДДС, от страна на управителя на дружеството Р.И. не са
отразени в съответните данъчни периоди множество фактури за покупки на цигари,
извършени в периода от 01.01.2012г. до 31.07.2017г., съответно тези стоки не са
били заведени в патримониума на предприятието и не са отчетени приходи от
продажбата им в подадените ГДД по ЗКПО. Установено е, че на основание чл.126,
ал.3, т.1 от ЗДДС, фактурите са били включени в подадените от „БИЛД КОМФОРТ
2008“ ООД справки-декларации и отчетни регистри по ЗДДС едва през месеците
март, април, май и юли 2017г., като поради осчетоводяването им в по-късен
момент, е била преклудирана възможността от дружеството да бъде ползван данъчен
кредит в размер на 87 679.64 лева, поради което същият е бил отказан от
органите по приходите на основание чл.72, ал.1 от ЗДДС.
По делото не се оспорва, че Р.И., като
управител на „БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД, организиращ и ръководещ дейността на дружеството съобразно закона и
решенията на общото събрание /чл.141, ал.1 от ТЗ/, е била отговорна за
отразяването на всички извършени и получени от дружеството облагаеми доставки в
отчетните регистри, съответно и за вярното деклариране на получените
приходи/направените разходи, както и за правилното определяне на следващите се
на тази основа данъчни задължения. От доказателствата следва и еднозначния
извод, че ревизираното лице е формирало представи относно сключваните от
дружеството сделки и счетоводното им отразяване, в подкрепа на който извод е
обстоятелството, че Р.И. е получавала реализирания в търговските обекти оборот
и лично е предоставяла всички първичните счетоводни документи за обработка на
упълномощения счетоводител. С оглед на което следва да се приеме за доказано,
че по причини, относими към действия/ бездействия на управителя на „БИЛД
КОМФОРТ 2008“ ООД, се свързва пропуска всички облагаеми доставки, по които
„БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД е било получател, да бъдат отразени в справките-декларации
по ЗДДС за данъчни периоди от 01.01.2012г. до 31.07.2017г., както и пропуска да
бъдат отчетени всички приходи от продажбите на тези стоки и направените
разходи, релевантни за коректно определяне на основата за облагане с годишен
корпоративен данък, вследствие на което не са били декларирани реално дължимите
размери на ДДС за внасяне и корпоративен данък. Посочените обстоятелства се
установяват от влезлия в сила РА №Р-16002417001054-091-001/ 09.01.2018г. и
приложения към него РД, и не са опровергани по делото. Именно късното предоставяне
от управителя на дружеството за осчетоводяване на фактури за получени стоки /доставки
на цигари/, на лицето, извършващо счетоводното обслужване на „БИЛД КОМФОРТ
2008“ ООД, е причината, поради която тези фактури не са били отчетени и
отразени в отчетните регистри в съответните периоди на издаването им. Доколкото
информирането на приходната администрация за извършените и получените облагаеми
доставки се извършва чрез подаваната справка-декларация (чл.125 от ЗДДС),
съответно информирането за размера на облагаемата с корпоративен данък печалба
се извършва чрез подаваната годишната данъчната декларация по чл.92 от ЗКПО, в
конкретния случай пропускът в справките-декларации по ЗДДС за съответните
периоди да се отразят всички получени доставки и последващата им реализация,
както и посочването в ГДД по ЗКПО на занижен финансов резултат, се свързва с
неизпълнение на задължението за вярно деклариране на релевантни за възникването
и за размера на публични задължения факти. Следва обаче да се отбележи, че подобно
невярно деклариране в подадените справки-декларации по ЗДДС и в ГДД по ЗКПО,
извършено с цел неправомерно намаляване на дължимия за внасяне ДДС, както и
неотразяване на приходи с цел намаляване на задължението за корпоративен данък
от „БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД, е от значение за установяване задълженията на
самото дружеството. Фактическите състави, които обуславят отговорността на
дружеството за данъци и/или задължителни осигурителни вноски, са различни от фактическия
състав на отговорността на управителя на дружеството по чл.19, ал.1 от ДОПК. За
прилагането на отговорността по чл.19, ал.1 от ДОПК, релевантна е връзката
между поведението на управителя и невъзможността за събирането на задълженията
на дружеството, като такава връзка не може да бъде обоснована единствено по
съображения с недекларирани или невярно декларирани данни в
справките–декларации по ЗДДС и в ГДД по ЗКПО, тъй като „укриването“ на
подлежащите на декларирани данни е относимо към дължимостта на данъци от
дружеството, но не и към събирането на данъчните задължения.
Ето защо, независимо
от установените недобросъвестни действия на ревизираното лице от гл. т
недеклариране на пълния размер на реализираните приходи и разходи от дейността
на дружеството, респ. на пълния размер на данъчните му задължения в съответните
данъчни периоди, съдът намира, че не е доказана пряка причинна връзка между
укриването и невъзможността за събирането на публичните вземания.
Причинно-следствената връзка представлява обусловеността на несъбираемостта на
публичните задължения от укриването на факти и обстоятелства вследствие на
поведението на дадено физическо лице в съответното му качество. В практиката на
ВАС без противоречие се приема, че съставът на отговорността по чл. 19, ал.1 от ДОПК изисква уникалност на каузалната връзка между поведението на субекта на
отговорността и невъзможността за събиране на данъчните задължения на юридическото
лице т.е за отговорността по чл.19, ал.1
от ДОПК не е достатъчно установяване наличие на непогасени задължения по чл.14,
т.1 и т.2 от ДОПК на юридическо лице,
съотв. връзката, която изисква отговорността по чл.19, ал.1 от ДОПК, не
е просто между поведението на лицето и възникването на публичните задължения, а
между поведението на лицето и несъбираемостта на тези задължения. Деянието на
субекта на отговорността /в двете му възможни проявни форми – действие или
бездействие/, следва да представлява целево поведение, пряко насочено към укриването
на проявените факти и обстоятелства от приходната администрация, като лицето
съзнава, че неговото поведение води до невъзможността да се събират публични
задължения. В случая съдът намира, че не е доказано укриването на факти и
обстоятелства в подадените от името на дружеството декларации, да е извършено с
цел възпрепятстване събираемостта на задълженията на това дружество, нито е
налице обусловеност на несъбираемостта на задълженията от тези действия. В тази
връзка не може да бъде споделен извода на решаващия административен орган, че с
несвоевременното отчитане на фактурите и недекларирането на приходите от
продажбата на стоките, ревизираното лице, като управител на дружеството, е
знаело, че по този начин възпрепятства възможността за събирането на
задълженията на дружеството по ЗДДС и ЗКПО. Предвид същността на действията по
недекларирането на релевантни за възникването и за размера на публичните
задължения факти и обстоятелства, може да се приеме, че същите са насочени към
препятстване установяването на публичните задължения и техния размер, но нямат
за своя задължителна, единствено възможна последица, невъзможността за събиране
на тези задължения. Несвоевременното отразяване на получените доставки на
цигари, съответно неотчитането на прихода от продажбата на тези стоки, е
причина за формиране на по-малък размер на данъка за внасяне в СД по ЗДДС и в ГДД
по чл.92 от ЗКПО за съответните данъчни периоди, но от това не може да се
направи категоричен извод, че представлява и пречка за събирането на
произтичащите от тях задължения и именно поради това задълженията не са
събрани. Декларацията е изпълнително основание по чл.209, ал.2 т.2 от ДОПК, като
липсата на подадена такава или подадената с некоректни данни декларация, може
да се приеме, че затруднява установяването на задълженията, но не и тяхното
събиране. Още повече че в конкретния случай, доставките на цигари са били
декларирани по реда на чл.126, ал.3, т. 1 от ЗДДС. Ето защо съдът приема, че нито
е установено, още по-малко е доказано, че възприетите като основание за
ангажиране на отговорността посочени по-горе действия на управителя на „БИЛД
КОМФОРТ 2008“ ООД /недекларирани на данни в справките–декларации по ЗДДС и в
ГДД по ЗКПО/, са обусловили невъзможността да бъдат събрани публичните
задължения на дружеството по ЗДДС и по ЗКПО.
Не могат да бъдат споделени и съображенията на
ревизиращите органи за наличието на действия на управителя на „БИЛД КОМФОРТ
2008“ ООД по укриване на факти и обстоятелства, вследствие от които не могат да
бъдат събрани задълженията за данъци, основани на констатацията за извършена от
Р.И. продажба на 2 бр. кафе автомати, въпреки наложения от НАП запор. В тази
връзка следва да бъде отбелязано, че разпореждането с посочените движими вещи от Р.И. е извършено още на 31.03.2017г., а запорът е бил наложен
с Постановление изх. № С-180024-022-0012410/ 07.03.2018г. /л.404/, т.е. година по-късно, като описът на движимите
вещи - предмет на запора, е бил насрочен за 21.06.2019г. Отделно от това, в
хода на извършваната ревизия на „БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД, с Постановление изх. №
С-170024-023-0001123/ 27.03.2017г. на публичния изпълнител /л.492 по делото/,
са били наложени предварителни обезпечителни мерки, но единствено и само върху
наличните банкови сметки на дружеството. Още в самото искане на органите по
приходите за предварително обезпечаване /л.494, т.II/, е прието, че движимите
вещи, представляващи оборудване и стопански инвентар, са на незначителна
стойност, т.е. преценено е, че
не
би могло да се получи удовлетворение от това имущество. Следователно в случая при
налагане на предварителните обезпечителни мерки, на публичния изпълнител са му
били известни данните за налични движими вещи, които могат да послужат за
обезпечаване на бъдещия дълг, но такова обезпечаване не е било извършено. Не
може да се приеме, че е налице и каквото и да било укриване на факти и
обстоятелства от страна на управителя на „БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД относно
имущественото състояние на дружеството, доколкото в представените от Р.И. справки
в хода на ревизията на дружеството, надлежно са посочени притежаваните от „БИЛД
КОМФОРТ 2008“ ООД активи и тяхната балансова стойност /л.495-л.498, т.II/.
Обстоятелството, че същите не са били запорирани, не може да обоснове
неправомерно поведение на управителя в тази насока. С оглед на изложеното съдът
намира, че действията по разпореждане с двата броя кафе автомати от страна на Р.И.,
по никакъв начин не могат да бъдат определени като действия, насочени към
препятстване на възможността публичните задължения да бъдат събрани.
Независимо
дали укритите факти и обстоятелства са относими към определянето на данъчните
задължения пред/от органа по приходите, или към етапа на принудителното
изпълнение, предприето от публичния изпълнител, във всички случаи тяхното
укриване следва да бъде причината за несъбирането на задълженията. В този
смисъл е необходимо да бъде установено имущественото състояние на задълженото
юридическо лице по чл. 14, ал. 1 и ал. 2 от ДОПК преди и след твърдяното
поведение на субекта на отговорността по чл.19, ал.1 от ДОПК. В случая
ревизиращите органи не са извършили подобно сравнение. Констатация за
несъбираемост на задълженията, предмет на ИД №*********/ 2018г. /включително
тези, които се вменяват в отговорност на управителя на „БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД Р.И./,
е направена на 13.09.2019г. при издаването на разпореждане на главен публичен
изпълнител за прекратяване на производството по принудително изпълнение на
основание чл.225, ал.1, т.4 от ДОПК /л.369, т.II/. В актовете на органите на
приходната администрация липсват данни за имущественото състояние на „БИЛД
КОМФОРТ 2008“ ООД, както в ревизираните данъчни периоди, така и по време на извършваната
на дружеството ревизия и след това. Установяването на тези обстоятелства е от
значение, за да може да се направи сравнение между имущественото състояние на
дружеството преди твърдяното деяние по укриване на факти и обстоятелства от
управителя на дружеството и след тези действия. В случая в хода на ревизията за
установяване на отговорност на Р.И. по чл.19, ал.1 от ДОПК не са направени
каквито и да е било констатации за това какво е било имущественото състояние на
задълженото юридическо лице по чл.14, т.1 и т.2 от ДОПК преди и след твърдяното
поведение на управителя на „БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД. Не е изследвано, нито
установено, още по-малко доказано, че вследствие на възприетите като основание
за ангажиране на отговорността действия на управителя на задълженото за
данъци дружество, последното не е
притежавало необходимите парични средства и ДМА, за да покрие публичните
задължения към фиска. За дружество, което не е разполагало с активи и парични
средства, т.е. поначало не може да изпълнява задълженията си поради финансовото
си състояние, не може да се обоснове, че не е изпълнило впоследствие установени
данъчни задължения единствено поради укриване от страна на управителя на факти
при декларирането по ЗДДС и ЗКПО. Обстоятелството, че дългът на „БИЛД КОМФОРТ
2008“ ООД е категоризиран в групата на лицата с „несъбираем дълг“ в размер на
147 479.49 лв. към 04.09.2019г., отразява един резултат, но по никакъв
начин не обуславя наличието на този резултат като пряка последица от
недобросъвестни действия на управителя на дружеството по чл.19, ал.1 от ДОПК т.
е не е доказано еднозначно уникалността
на каузалната връзка, за да се определи поведението на субекта на отговорността
като единствена причина за несъбирането на данъчните задължения на дружеството.
С оглед на гореизложеното дори да се
приеме за доказано, че с поведението си управителят на дружеството е извършил
действия по укриване на факти и обстоятелства, които по закон е следвало да
обяви пред орган по приходите, недоказан се явява един от кумулативно
изискуемите се елементи от фактическия състав на отговорността по чл.19, ал.1 ДОПК – наличието на причинно-следствена връзка между поведението на управителя
и невъзможността да бъдат събрани задълженията на дружеството за ДДС и за
корпоративен данък - от събраните по
делото доказателства не може да се установи сочената несъбираемост да се дължи
само и единствено на твърдяното укриване на факти и обстоятелства от управителя
„БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД – Р.И. във връзка с недекларирани данни в
справките-декларации по ЗДДС и в ГДД по ЗКПО.
Отделно от това, освен изложеното до тук,
според съда констатациите в оспорения РА са изцяло необосновани, тъй като не се
подкрепят от доказателства събрани в хода на ревизията. Единствените събрани при
ревизията доказателства са тези от извършените насрещни проверки на физически
лица, които са били в трудови или граждански правоотношения с „БИЛД КОМФОРТ
2008“ ООД, видно от описа на доказателствата към ревизионния доклад /л.72, т. I
от делото/. Както в РД, така и в РА обаче, е
направено позоваване на доказателства, които не са описани и приложени по
преписката и за които не са налице данни да са събрани в хода на ревизията.
Такива доказателства са: Ревизионен акт № 16002417001054-091-001/ 09.01.2018г.
и Ревизионен доклад № Р-16002417001054-092-001/ 13.11.2017г., издадени на „БИЛД
КОМФОРТ 2008“ ООД; Протокол № П-16002420058636-073-001/08.09.2020г. за
установяване на факти и обстоятелства по чл.19 от ДОПК, ведно с приложени към
него доказателства, както и изпълнително дело № *********/2018г., образувано за
задълженията на „БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД. Едва в съдебното производство
посочените документи бяха представени от ответника, въз основа на разпореждане
на съда /л.273 - л.368 и л.369 -л.498/, но липсва каквато и да било следа тези
доказателства да са били присъединени към доказателствения материал в хода на
ревизионното производство. Правилата, уреждащи ревизионното производство, са
императивни, като разпоредбата на чл.3, ал.3 ДОПК, прогласяваща принципа на
обективност в данъчния процес, изрично предвижда че истината за фактите се
установява по реда и със средствата, предвидени в този кодекс. Позоваването в
РД и в РА на доказателства, които не са събрани в хода на ревизията, респ. не
са присъединени към ревизионната преписка по надлежния ред, представлява
съществено процесуално нарушение, което непосредствено засяга както
обосноваността на ревизионния акт, така и правото на защита на жалбоподателката,
тъй като последната не е могла да се запознае с доказателствата, въз основа на
които й се вменява отговорността по чл.19, ал.1 от ДОПК. Макар и тези нарушения
да не могат да обусловят отмяна на оспорения ревизионен акт на това основание,
поради обстоятелството, че съдът дължи разрешаването на спора по същество,
същите са от значение за преценката за обосноваността на РА. Това е така, тъй
като основаването на фактическите установявания, направени в предходни
административни производства, не осигурява дължимото според чл.170, ал.1 АПК
главно пълно доказване на материалните предпоставки за вменената на
ревизираното лице Р.И. отговорност по чл.19, ал.1 от ДОПК, в качеството й на
управител на „БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД, за непогасени задължения на дружеството
по ЗДДС и ЗКПО.
По изложените съображения за недоказаност и
необоснованост на кумулативното наличие на елементите от правопораждащия
фактически състав по чл.19, ал.1 от ДОПК за реализиране отговорността на Р.А.И., в качеството й на управител на „БИЛД КОМФОРТ
2008“ ООД, за задължения на „БИЛД
КОМФОРТ 2008“ ООД за данък
върху добавената стойност и за корпоративен данък, Ревизионен
акт № Р-16002420005665-091-001/ 15.01.2021г., в частта му, потвърдена с Решение
№158 от 05.03.2021г. на Директора на Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна
практика“ – Пловдив, се явява издаден при неправилно приложение на чл.19 ал.1
от ДОПК, поради което следва да се отмени в оспорената му част, като
незаконосъобразен.
Предвид
изхода на делото искането на жалбоподателката за присъждане на направените
разноски следва да бъде уважено, като на основание чл.161, ал.1 от ДОПК,
Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ – Пловдив при ЦУ на НАП следва да бъде осъдена да заплати на Р.А.И.
сумата от 3 210 лева, представляваща 10 лева внесена държавна такса и 3200 лева
– договорено и заплатено възнаграждение за един адвокат. Възражението на
процесуалния представител на ответника за прекомерност на адвокатското
възнаграждение е неоснователно, доколкото заплатеното възнаграждение за адвокат
е в рамките на минимално предвидения размер съгласно чл.8, ал.1, т.5 от Наредба
№ 1 от 09.07.2004 г. за минималните размери на адвокатските възнаграждения и
няма основание за намаляването му.
Водим от
горните мотиви и на основание чл.160, ал.1 от ДОПК Старозагорският административен съд
Р Е Ш
И :
ОТМЕНЯ по жалба на
Р.А.И., ЕГН **********,***, Ревизионен акт № Р-16002420005665-091-001/
15.01.2021г., издаден от З.Д.В. на длъжност Началник на сектор, възложил
ревизията и Ф.Г.К. на длъжност главен инспектор по приходите - ръководител на
ревизията, в частта му, потвърдена с Решение № 158 от 05.03.2021г. на Директора
на Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ гр. Пловдив при ЦУ на
НАП, с който на Р.А.И., в качеството й на управител на „БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД,
е установена отговорност на основание чл.19, ал.1 от ДОПК за задължения на
„БИЛД КОМФОРТ 2008“ ООД, както следва: за данък върху добавената стойност общо
в размер на 89 542.40 лева и прилежащи лихви в размер на 56 323.55
лева и за корпоративен данък общо в размер на 2 397.15 лева и лихви в
размер на 1 177.46 лева, като незаконосъобразен.
ОСЪЖДА Дирекция
„Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ – Пловдив при ЦУ на Националната
агенция за приходите, да заплати на Р.А.И., ЕГН **********,***, сумата от 3 210.00
/три хиляди двеста и десет/ лева, представляваща направените от жалбоподателя
по делото разноски.
Решението подлежи на обжалване с
касационна жалба пред Върховния административен съд в 14 дневен срок от
съобщаването му на страните.
СЪДИЯ: