РЕПУБЛИКА БЪЛГАРИЯ
АДМИНИСТРАТИВЕН СЪД - ПЛОВДИВ
РЕШЕНИЕ
№ 915
гр. Пловдив, 19.05.2022 год.
АДМИНИСТРАТИВЕН
СЪД - ПЛОВДИВ, І отделение, ХІ състав в публично заседание на деветнадесети
април през две хиляди двадесет и втора година в състав :
ПРЕДСЕДАТЕЛ
: МИЛЕНА ДИЧЕВА
при
секретаря Д. Й., като разгледа докладваното от Председателя адм. дело № 1584 по описа за 2021 год., за да се произнесе взе предвид следното:
Производството е по реда на чл. 156 и
сл. от ДОПК.
Образувано е по жалба от Й.Г.З., ЕГН **********,
с посочен в жалбата адрес в с. ***с ЕТ „Й.З.“, ЕИК: ***, със седалище и адрес
на управление: гр. ***, със съдебен адрес:***, офис 402, против РА № Р-16001620004156-091-001
от 24.02.2021г., издаден от В.А.– началник сектор, възложил ревизията и П.А.–
главен инспектор по приходите в ТД на НАП – гр. Пловдив, офис Хасково, ръководител
на ревизията, потвърден с решение № 285 от 21.05.2021г. на директора на
дирекция „Обжалване и данъчно – осигурителна практика“ – гр. Пловдив, относно
допълнително начислен ДДС за периода от 01.01.2017г. до 31.12.2018г. в общ
размер на 75 798,83лв., ведно с прилежащите лихви в общ размер на 24 489,07лв.,
допълнително определени дължими суми за данък по чл. 48, ал. 2 от ЗДДФЛ за 2017г.
в размер на 31 712лв., ведно с прилежащите лихви в размер на 9 082,69лв. и
за 2018г. в размер на 14 965лв., ведно с прилежащите лихви в размер на 2 768,75лв.
и допълнително определените вноски за ЗОВ /авансови и за годишно изравняване/
за 2017г.: ДОО в размер на 4 442,64лв., ведно с прилежащите лихви в размер
на 1 272,42лв., ДЗПО – УПФ в размер на 1 284лв., ведно с прилежащите лихви
в размер на 367,75лв. и ЗО в размер на 2 054,40лв., ведно с прилежащите
лихви в размер на 588,40лв. и за 2018г. ДОО в размер на 4 589,64лв., ведно
с прилежащите лихви в размер на 849,15лв., за ДЗПО – УПФ в размер на 1 254лв.,
ведно с прилежащите лихви в размер на 232,01лв. и ЗО в размер на 2 006,40лв.,
ведно с прилежащите лихви в размер на 371,21лв.
В
жалбата се излагат твърдения, че процесният ревизионен акт е незаконосъобразен.
Според жалбоподателя, неправилно ревизиращият екип е приел, че е извършвал
независима икономическа дейност, като не е съобразено обстоятелството, че се
касае за доставки от името на З., които обаче са отчетени в дружествата „З.груп“
ЕООД и „ЕМ Фешън БГ 01“ ЕООД, „ЕМ Фешън БГ 02“ ЕООД, „ЕМ Фешън БГ 04“ ЕООД, „ЕМ
Фешън БГ 05“ ЕООД и „ЕМ Фешън БГ 06“ ЕООД. Според него, неправилно приходите са
обложени като част от дейността на ЕТ, която е различна, като не е съобразено
обстоятелството, че всяко едно от посочените дружества е подало ГДД по чл. 92
от ЗКПО, в което е посочило резултатите от икономическата си дейност. В
подкрепа на твърдението са данни за получените наложени платежи по конкретни
товарителници и е посочено към кое конкретно дружество следва да бъде отнесен
приходът от продажба.
Неправилно
са направени изчисления на разходите, съответстващи на неотчетените приходи,
които са в пъти по-малки. Не на последно място не е съобразено и
обстоятелството, че ЕТ не разполага със стоките, по отношение на които се
твърди да са продадени чрез куриерски услуги, осъществявани от „Еконт експрес“
ООД.
Иска се
отмяна на обжалвания РА и присъждане на направените по делото разноски,
съгласно представен списък. Подробни съображения по съществото на спора са
изложени в депозирана по делото писмена защита от пълномощника адв. А..
Ответникът – Директор на Дирекция „Обжалване и
данъчно-осигурителна практика“ – гр. Пловдив, чрез процесуалния си представител
юр. К., моли да се отхвърли жалбата като неоснователна и недоказана. Претендира
се присъждане на юрисконсултско възнаграждение. Подробни съображения по
съществото на спора са изложени в депозирана по делото писмена защита.
Административен съд - Пловдив, в настоящия си състав,
след като прецени поотделно и в съвкупност събраните в производството доказателства,
намира за установено следното:
Ревизионният
акт е обжалван в предвидения за това срок пред контролния орган в структурата
на НАП, който с решението си го е потвърдил в частта, предмет на настоящото
производство. Така постановеният от Директора на Дирекция Обжалване и данъчно
осигурителна практика („ОДОП“) – гр. Пловдив резултат и подаването на жалбата в
рамките на предвидения за това преклузивен срок при наличие на правен интерес,
налагат извод за нейната процесуална ДОПУСТИМОСТ.
Настоящото
ревизионно производство е предхождано от друго такова с обхват данъчни
задължения по чл. 48, ал. 2 от ЗДДФЛ за периода от 01.01.2011г. до 31.12.2016г.,
данък добавена стойност за периода от 01.02.2012г. до 31.12.2016г. и вноски за
ЗОВ за самоосигуряващо се лице за периода от 01.12.2012г. до 31.12.2016г.
Издаденият в хода на това ревизионно производство РА №
Р-16001617008465-091-001/14.02.2019г. е обжалван по административен и съдебен
ред и потвърден с решение № 306 от 2019г. на директора на дирекция „Обжалване и
данъчно – осигурителна практика“ – гр. Пловдив, решение № 2499 от 02.12.2019г.,
постановено по адм. дело № 1805 от 2019г. по описа на Административен съд –
Пловдив и решение № 12390 от 07.10.2020г., постановено по адм. дело № 4052 от
2020г. по описа на Върховен административен съд.
Настоящото
ревизионно производство е инициирано със заповед за възлагане на ревизия /ЗВР/
№ Р-16001620004156-020-001/10.07.2020г. с обхват данъчни задължения за данък
върху добавената стойност за данъчен период от 01.01.2017 г. до 31.12.2018г., годишен
и авансов данък по ЗДДФЛ и данък върху годишната данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ за данъчен период от 01.01.2017 г. до 31.12.2018г. и вноски за ЗОВ за
самоосигуряващо се лице за същия период. Определен е краен срок за
приключването му до три месеца, считано от датата на връчване на посочената
заповед. Последвало е издавеното на ЗИЗВР № Р-16001620004156-020-002/02.10.2020г.,
с която е променен член на ревизиращия екип и е посочен краен срок на ревизията
– 21.10.2020г. Издадена е и ЗИЗВР № Р-16001620004156-020-003/19.10.2020г., с
която е удължен крайният срок на ревизионното производство до 21.12.2020г.
В
хода на производството, на основание чл. 117 от ДОПК е издаден Ревизионен
доклад /РД/ № Р-16001620004156-092-001/04.01.2021г., против констатациите в
който е подадено възражение вх. № К7-4 от 10.02.2021г., без приложени към него
писмени доказателства. Впоследствие, на основание чл. 119, ал. 2 от ДОПК и въз
основа на констатациите в РД е издаден и оспореният РА.
Този
резултат е обжалван от З., като с Решение
№ 285/21.05.2021г., Директорът на Дирекция „ОДОП” - гр. Пловдив е потвърдил
процесния РА.
Всички
цитирани актове са издадени от надлежно упълномощени органи по приходите, видно
от приложените по делото заповед № РД-09-2433/16.12.2019г. и заповед №
РД-09-1530/30.09.2020г. на Директора на ТД на НАП - гр. Пловдив (л. 3 – 8).
В хода на ревизията е установено, че Й.Г.З. е едноличен собственик на капитала на следните
дружества: „Би Фешън Гя“ ЕООД с ЕИК *********; „З.Груп“ ЕООД с ЕИК *********;
„Ем Фешън БГ“ ЕООД с ЕИК *********; „Ем Фешън БГ 01“ ЕООД с ЕИК *********; „Ем
Фешън БГ 02“ ЕООД с ЕИК *********; „Ем Фешън БГ 03“ ЕООД с ЕИК *********; „Ем
Фешън БГ 04“ ЕООД с ЕИК *********; „Ем Фешън БГ 05“ ЕООД с ЕИК *********; „Ем
Фешън БГ 06“ ЕООД с ЕИК *********. През ревизирания период З. е осъществявал
дейност като ЕТ с фирма „Й.З.“ и обща регистрация от 09.02.1998г. Задълженото
лице не е регистрирано по ЗДДС. Като едноличен търговец З. е извършвал
търговска дейност, декларирана по КИД 703 „Търговия на дребно до 100кв. м.
нетна търговска площ на обекта“, подлежаща на облагане с патентен данък по реда
на ЗМДТ. Дейността е осъществявана в два обекта на търговеца в гр. Пловдив - ТЦ
Форум и магазин на ул. „Иван Вазов“ № 80. Лицето е изпращало пратки чрез
куриерска фирма „Еконт Експрес“ ООД на физически лица за поръчани стоки –
обувки и дрехи /маратонки, блузи, панталони, тениски, екипи, дънки, джапанки и
др./. Тези стоки са заплащани от клиентите на куриерската фирма при доставките
с наложен платеж, след което получените суми куриерската фирма е изплащала с
разходен касов ордер на РЛ.
Във връзка с
изпратено до „Еконт Експрес“ ООД искане за предоставяне на документи, сведения
и писмени обяснения, от страна на дружеството са предоставени документи и
информация за Й.З., за периода от 01.01.2017г. до 31.12.2018г. относно получени
от него суми с наложен платеж или парични преводи общо в размер на 378 994,25лв.
Същите са от извършени онлайн продажби на стоки чрез куриерската фирма въз
основа на товарителници с изпращач Й.З., а плащанията са получавани чрез
наложени платежи (НП) и чрез пощенски парични преводи (ППП). Изисканата
информация е записана на CD-R - 2 бp. Получени са следните файлове:
• КУ Й.Г.З. подател - Информация за
всички куриерски услуги с подател лицето Й.Г.З., за периода на проверката;
• КУ Й.Г.З. получател - Информация за
всички куриерски услуги с получател лицето Й.Г.З., за периода на проверката;
• ППП Й.Г.З. подател - Информация за
всички пощенски услуги с подател лицето Й.Г.З., за периода на проверката;
• ППП Й.Г.З. получател - Информация за
всички пощенски услуги с получател лицето Й.Г.З., за периода на проверката;
• КУ ********* подател - Информация за
всички куриерски услуги с подател с тел. **********, за периода на проверката;
• КУ ********* получател - Информация
за всички куриерски услуги с получател с тел. **********, за периода на
проверката;
• ППП ********* подател - Информация
за всички пощенски услуги с подател с тел. **********, за периода на
проверката;
• ППП ********* получател - Информация
за всички пощенски услуги с получател с тел. **********, за периода на
проверката;
• SR93415 - ZIP файл - снимки на
документи, показващи изплащането в брой на наложен платеж - папка rко и парични
преводи - папка post_dc; договорености – заверени копия на договори между
„Еконт експрес“ ООД и посоченото лице.
Представено
е обяснение, че в базата данни на „Еконт Експрес“ ООД съществува клиентски
картон на Й.Г.З., с ЕГН ******ХХХ, с тел. **********. В базата от данни не
съществува клиентски картон на ЕТ „Й.З.“, с БУЛСТАТ ***.
От получения отговор е установено
също, че З. има сключени договори с „Еконт Експрес“ ООД за доставка на стоки
продавани посредством виртуален офис. При преглед на сканираните РКО и разписки
за получаване на суми е констатирано, че като получател на сумите е вписан Й.Г.З.
и е положен подпис.
Представените
справки са под формата на файлове във формат EXCEL, записани на оптичен
носител, приложен към РД, като сумите са коректно установени по вид, размер и
време на получаването им. Получените суми по месеци от наложен платеж и
пощенски парични преводи са подробно описани в таблица на стр. 9 - 10 от РД. При
преглед на получените файлове е установено, че стоките предмет на доставки са
дрехи и обувки: маратонки, блузи, панталони, тениски, екипи, дънки, джапанки и
други.
Във връзка с
така получената от „Еконт Експрес“ ООД информация, на РЛ са връчени ИПДПОЗЛ от
06.01.2020г. и от 17.02.2020г., с което са изискани документи и писмени
обяснения относно основанието за получаване на суми от наложен платеж;
собственик на стоките, за които са получени суми от наложен платеж; в случай,
че лицето не е собственик на стоките да се предостави информация кой е
действителният собственик на стоките, на кого са предавани получените парични
средства и от чие име е извършвана търговската дейност.
В отговор на
ИПДПОЗЛ са депозирани писмени обяснения, съгласно съдържанието на които получените
суми през 2018г. са декларирани като приход от притежаваните от лицето фирми -
ЕТ „Й.З.“, „Ем Фешън БГ 01“ ЕООД, „Ем Фешън БГ 02“ ЕООД, „Ем Фешън БГ 04“ ЕООД,
„Ем Фешън БГ 05“ ЕООД и „Ем Фешън БГ 06“ ЕООД. За 2017г. получените суми са
декларирани като приход от фирма „З.груп“ ООД. За периода от 01.01.2017г. до
31.12.2018г. е извършвал търговска дейност в наети магазини в гр. Пловдив,
както и в интернет сайтове за обяви и търгове. Стоките са били налични в
магазините, от където са вземани и изпращани през „Еконт Експрес“. Представени
са покупни фактури за стоките с получател ЕТ „Й.З.“ за 2016г. и 2017г.
С цел да се
извърши съпоставка на всяка пратка по дата и стойност с отчетените продажби по
касов апарат от горепосочените лица - търговци, е извършена проверка в
информационния масив на НАП модул „СУП Справки за подадени ГДД по чл. 92 от ЗКПО за 2018г.“ и модул „Фискални устройства – ФУДВ“ на дружествата „Ем Фешън
БГ 01“ ЕООД, „Ем Фешън БГ 02“ ЕООД, „Ем Фешън БГ 04“ ЕООД, „Ем Фешън БГ 05“
ЕООД, „Ем Фешън БГ 06“ ЕООД и „З.груп“ ООД. Констатирано е, че съгласно
предоставената от „Еконт експрес“ ООД информация получател на наложените
платежи и паричните преводи е единствено Й.З., а подател е същото лице и фирми
с наименования Be Fashion, M Fashion.bg, M Fashion bg LTD. Не са представени контролни ленти
за отчетени продажби през 2017г. – 2018г. от посочените дружества за всички
обекти, както и информация по отношение на „З.груп“ ООД коя товарителница и
фискален бон е отчетена от дружеството. Не са представени и изисканите
счетоводни справки за придобиване на стоките, предмет на последваща продажба,
от някое от дружествата, както и осчетоводяване на конкретни суми от продажби в
посочените дружества. При анализ на движението на парични суми по банкови
сметки е констатирано, че през периода от 05.02.2018г. до 15.05.2018г. по
банковата сметка на „Ем фешън БГ 02“ ЕООД е постъпила парична сума в размер на
36 299,94лв., представляваща приход от продажба на стоки.
Извършен е
анализ на представената от жалбоподателя информация, че сумите получени от
„Еконт Експрес“ ООД, са декларирани като приход от притежаваните от него фирми,
посочени по-горе в настоящото решение, в резултат на който е установено
следното:
Относно ЕТ „Й.З.“: декларираната дейност е „Търговия на
дребно до 100кв. м. нетна търговска площ на обекта“ с КИД 703 - Код на дейност,
подлежаща на облагане на патентен данък по реда на ЗМДТ, която не включва
търговия по интернет. Не е декларирана дейност с НКИД – 4791 „Търговия на
дребно чрез поръчки по пощата, телефон или Интернет“. Декларираните приходи от
ЕТ „Й.З.“ за периода 2017г. са от търговия, която се осъществява в два обекта
на търговеца - ТЦ Гранд и ул. „Иван Вазов“ № 82 и възлизат на 42 060,61лв.
Същевременно, при проверка на отчетените обороти на регистрираните ЕКАФП в
двата обекта се констатира единствено регистриран оборот във втория обект за
2017г. в размер на 5 531,61лв.
От РЛ не са
представени никакви доказателства, които да потвърдят представените писмени
обяснения от него, че получените суми от „Еконт Експрес“ ООД са декларирани
като приход от ЕТ „Й.З.“ - не е представена контролна лента на електронен
носител от използваните от едноличния търговец фискални устройства от всички
обекти, за да се извърши съпоставка по дати и суми с товарителниците от „Еконт
Експрес“ ООД. Освен това не е представена информация от ЕТ „Й.З.“ коя
товарителница с кой номер фискален бон е отчетена от едноличния търговец. Не са представени счетоводни сметки, регистри и
справки, доказващи осчетоводяване на получените суми от „Еконт Експрес“ ООД. В
представените счетоводни документи - книга за приходите, са посочени обороти
/приходите/ от касовите апарати в обектите на едноличния търговец, без да са
идентифицирани приходи от продажби по интернет.
Относно „Ем Фешън БГ 01“ ЕООД: декларираната дейност в подадената
ГДД по чл. 92 от ЗКПО е „Търговия на дребно с облекло“ с КИД 4771, която не включва търговия по
интернет. Не е декларирана дейност с НКИД - 4791- „Търговия на дребно чрез
поръчки по пощата, телефон или Интернет“. Декларираните приходи са от търговия,
която се осъществява търговски обект в ТЦ Гранд, който съвпада с търговския
обект на ЕТ „Й.З.“ и за 2018г. възлизат на 33 942лв. Отчетените обороти на
регистрирания в обекта ЕКАФП за м. 02.2018г. възлизат на 28лв.
От „Ем Фешън
БГ 01“ ЕООД не са представени никакви доказателства, които да доказват
представените писмени обяснения от Й.З., че получените суми от „Еконт Експрес“
ООД са декларирани като приход от ЮЛ - не е представена контролна лента на
електронен носител за 2018г. от използваното фискално устройство от търговския обект,
за да се извърши съпоставка по дати и суми с товарителниците от „Еконт Експрес“
ООД. Освен това не е представена информация коя товарителница, с кой номер
фискален бон е отчетена от дружеството на приход. Не са представени счетоводни
сметки, регистри и справки, доказващи осчетоводяване на получените суми от
„Еконт Експрес“ ООД. Не са представени счетоводни справки, доказващи
осчетоводяване на документи за придобиване на стоките, предмет на доставките
изпратени с „Еконт Експрес“ ООД.
Относно „Ем Фешън 02“ ЕООД: декларираната
в ГДД по чл. 92 от ЗКПО дейност е търговия на дребно, без деклариран обект и
регистриран ЕКАФП. Декларираните приходи за 2018г. възлизат на 46 743лв.
Относно „Ем Фешън 04“ ЕООД: декларираната
в ГДД по чл. 92 от ЗКПО дейност е търговия на дребно с текстилни и галантерийни
изделия в търговски обект в гр. Приморско, ул. „Трети март“ № 63а.
Декларираните приходи за 2018г. възлизат на 43 630лв., отчетен е оборот от
ФУ за мм. 06, 07 и 08.2018г. е в общ размер на 11 279,10лв., съответно
приходи в касата от извършени онлайн продажби чрез „Еконт експрес“ ООД за
периода мм. 06 и 07.2018г. в общ размер на 25 572,48лв. При извършена
проверка в търговския обект от 27.07.2018г., документирана с протокол № АА295295/27.07.2018г.,
при която е установен регистриран оборот на ФУ за периода от 12.06.2018г. до
30.06.2018г. в размер на 1 980лв.
Относно „Ем Фешън 05“ ЕООД: декларираната
в ГДД по чл. 92 от ЗКПО дейност е търговия на дребно, без деклариран обект и
регистриран ЕКАФП. Декларираните приходи за 2018г. възлизат на 44 516лв.
Относно „Ем Фешън 06“ ЕООД: декларираната
в ГДД по чл. 92 от ЗКПО дейност е търговия на дребно, без деклариран обект и
регистриран ЕКАФП. Декларираните приходи за 2018г. възлизат на 33 933лв.
Относно „З.Груп“ ЕООД: декларирана дейност с КИД 2008 код
4771 „Търговия па дребно с облекло и търговия с цветя“, която не включва
търговия по интернет. Не е декларирана дейност с НКИД – 4791 – „Търговия на
дребно чрез поръчки по пощата, телефон или Интернет“. Декларираните приходи от
„З.Груп“ ЕООД за периода 2017г. - 2018г. са изцяло от търговия с облекла и
цветя в следните обекти: нает обект в гр. Пловдив, бул. „Съединение“ № 56,
търговски център „Форум“, магазин 7-8 и магазин за цветя в гр. Пловдив, ул.
„Иван Вазов“ № 82 (функционирал до 24.07.2017г.) и за 2017г. възлизат на
272 610,31лв. Същевременно, оборотите, отчетени на ФУ в обекта в ТЦ Форум
за 2018г. възлизат общо на 30 899,21лв.
От „З.Груп“
ЕООД не са представени никакви доказателства, които да доказват представените
писмени обяснения от Й.З., че получените суми от „Еконт Експрес“ ООД са
декларирани като приход от „З.Груп“ ЕООД. Не е представена контролна лента на
електронен носител за периода от използваните от дружеството фискални
устройства от всички обекти, за да се извърши съпоставка по дати и суми с
товарителниците от „Еконт Експрес“ ООД. Не е представена информация от „З.Груп“
ЕООД коя товарителница, с кой номер фискален бон е отчетена от дружеството.
През 2017г.
са извършени 2бр. оперативни проверки в стопанисваните от дружеството обекти,
съответно на 05.05.2017г. в обекта на ул. „Иван Вазов“ № 82 и на 12.05.2017г. в
ТЦ Форум. При извършеното физическо наблюдение във втория търговски обект в
рамките на един ден не е установено значително повишаване на оборота.
Към доказателствения
материал по настоящата ревизия са присъединени от данъчно-осигурителното досие
на „З.Груп“ ЕООД - РД № Р -16001617006793-092-001/30.03.2018г. и PA №
Р-16001617006793-091-001/03.05.2018г., влязъл в сила. Ревизираният период е
01.01.2015 г. - 31.12.2016 г. В хода на ревизията е събрана информация от
всички куриери в страната, с цел да се установи вида и обемите продадена стока,
както и транзакциите на парични средства в тази връзка, получени от едноличния
собственик на капитала на „З.Груп“ ЕООД - Й.Г.З.. Установено е, че основно
доставките са извършвани чрез „Еконт Експрес“ ООД. От последното дружество е
предоставена пълна и изчерпателна информация, съдържаща лични данни на клиенти,
вид и количество на доставяните стоки, място на доставка, изпратени от един и
същ доставчик, а именно Й.Г.З..
На
стр. 9 – 10 от РД са посочени получените суми от наложени платежи, съответно в
размер на 48 180,39лв. за 2017г. и на 79 505,07лв. за 2018г. и от
пощенски записи, съответно в размер на 216 198,55лв. за 2017г. и на
105 148,42лв. за 2018г. Брутните приходи от продажби на стоки с включен
ДДС възлизат съответно на 306 439,55лв. за 2017г. и на 184 653,48лв.
за 2018г., като за 2017г. са установени приходи от продажби в общ размер на
255 366,30лв. и изписани стоки на обща стойност 29 111,60лв. и за
2018г. – в общ размер на 153 877,90лв. и изписани стоки на обща стойност
17 542,08лв. При определяне размера на приходите от продажби от онлайн
търговия за 2018г. е приспадната сумата в размер на 36 299,94лв.,
постъпила по банковата сметка на „Ем Фешън БГ 02“ ЕООД. В резултат на горното са определени недекларирани приходи общо в
размер на 378 994,25лв. Във връзка с определяне на сумата на разходите,
съответстващи на неотчетените приходите, ревизиращите органи по приходите са
изчислили съотношение между отчетените от ЕТ разходи за стоки и отчетените
приходи от продажби (стр. 18 от РД) и са установили, че същото възлиза на
11,4%. Така, за 2017г. са изчислени съответстващи разходи в размер на
34 497,26лв. и за 2018г. – в размер на 17 542,08лв.
С оглед
предмета на извършваната търговска дейност от Й.Г.З. е прието, че продадените
стоки са част от стокооборота на ЕТ „Й.З.“. Последните не са били осчетоводени
като придобити и съответно не са отчетени приходи при продажбата им чрез ЕКАФП,
издаването на данъчни фактури или чрез счетоводно отразяване, поради което е
формиран извод, че въпросният приход се явява укрит, съответно за извършените
продажби не са начислени дължимите данъци по ЗДДФЛ и ЗДДС.
Всичко това е дало основание на ревизиращите органи да
приемат, че са налице данни за укрити приходи, обстоятелство по чл. 122, ал. 1,
т. 2 от ДОПК, което дава основание на органа по приходите да приложи
установения от съответния закон размер на данъка към определена от него по реда
на ал. 2 от същия член на ДОПК, основа. Лицето е уведомено по реда на чл. 124,
ал. 1 от ДОПК, че основата за облагане с ДДС, с годишен и авансов данък по ЗДДФЛ на ЕТ, както и
осигурителния доход за установяване на задължения за ДОО, ЗО и ДЗПО - УПФ за
ревизирания период, ще бъдат определени по реда на чл. 122 - 124а от ДОПК. На лицето е връчено и ИПДПОЗЛ, с което е изискано
представянето на декларация за имуществено състояние по чл. 124, ал. 3 от ДОПК.
Извършен е анализ на относимите
обстоятелства по чл. 122, ал. 2 от ДОПК при определяне на данъчната основа за
облагане с пряк и косвен данък.
Относно установените задължения по
ЗДДС
При
предходната ревизия на З. за период до 31.12.2016г., документирана с РА №
Р-16001617008465-091-001/14.02.2019г., влязъл в сила, е установено че до
31.12.2016г. лицето поддържа облагаем оборот над 50 000лв., т.е. няма основания
за отпадане на задължителната регистрация по ЗДДС. За 2017г. отчетените от РЛ
приходи възлизат на 42 060,61лв., като към тях следва да бъдат прибавени
приходите от получени суми от онлайн търговия чрез наложени платежи на обща
стойност 48 180,39лв.
и чрез парични преводи в общ размер на 216 198,55лв. Така, за годината
реализираните от лицето приходи възлизат общо на 306 439,55лв. с ДДС.
За 2018г.
няма отчетени от РЛ приходи от извършвана търговска дейност, предвид на което
размерът на приходите за годината следва да бъде изчислен като сбор между
паричните суми чрез наложени платежи на обща стойност 79 505,07лв. и чрез
парични преводи на обща стойност 105 148,42лв. От общата стойност на
приходите от продажби с включен ДДС 184 653,48лв. следва да бъде
приспадната сумата в размер на 36 299,94лв., представляващи постъпили
парични суми от онлайн продажби по банковата сметка на „Ем Фешън БГ 02“ ЕООД и
се изчислява размер на приходите за годината от 148 353,54лв.
При това
положение е прието, че на основание чл. 102,
ал. 3, т. 2 от ЗДДС З. дължи ДДС общо в размер на 75 798,83лв. за
периода от 01.01.2017г. до 31.12.2018г., изчислен помесечно, тъй като отчетният
период по ЗДДС е календарния месец. При определяне размера на данъка е прието,
че той е включен в договорената цена за извършените продажби на стоки съгласно
чл. 67, ал. 2 от ЗДДС.
Относно установените задължения по
ЗДДФЛ
Установените
при ревизията приходи подлежащи на облагане по реда на ЗДДФЛ са определени като
към декларираните приходи са прибавени укритите такива. Както вече бе казано,
във връзка с определяне на сумата на разходите, съответстваща на
недекларираните приходи за ревизираните периоди (за целите на облагането с
данък на доходите на ЕТ по ЗДДФЛ), е определено процентно съотношение между
декларираните от ЕТ разходи и декларираните приходи. Установените разходи са
определени като сбор от декларираните разходи и разходите, съответстващи на
укритите приходи. По този начин е формирана съответната данъчна основа (данъчна
печалба) за облагане с пряк данък за всеки от ревизираните периоди, която е в размер
на 220 869,04лв. за 2017г. и в размер на 109 534,37лв. за 2018г. При
приспадане на вноските за ЗОВ, включително определените по реда на чл. 124а от ДОПК, съответно в размер на 9 453,60лв. за 2017г. и в размер на
9 765,60лв. за 2018г. За 2017г. дължимият данък по чл. 48, ал. 2 от ЗДДФЛ
(15%) върху данъчната основа в размер на 211 415,44лв. възлиза на
37 712лв., ведно с прилежащите лихви в размер на 9 082,69лв. За
2018г. дължимият данък по чл. 48, ал. 2 от ЗДДФЛ върху данъчната основа в
размер на 99 768,88лв. възлиза на 14 965лв., ведно с прилежащите
лихви в размер на 2 768,75лв.
Относно установените задължения по КСО
и ЗЗО
В
резултат на горните констатации, органите по приходите са направили извод, че
процесните укрити приходи са резултат от извършваната от З. трудова дейност през ревизирания период. На
основание чл.124а от ДОПК е прието, че на З., в качеството му на
самоосигуряващо се лице, следва да се установят задължения за ЗОВ, върху
определените по реда на чл.122 – 124, във връзка с чл.124а от ДОПК приходи.
Върху установения с ревизията нов размер на осигурителния доход (определен на
база укритите приходи), на задълженото лице, на основание чл. 6, ал. 8,
съответно ал. 9 от КСО в редакцията им приложима към всяка от ревизираните
години и чл. 40, ал. 1, т. 2 от ЗЗО във връзка с чл. 124а от ДОПК, ревизиращите
органи по приходите са определили задължения за ЗОВ за периода 01.01.2017г. –
31.12.2018г. (авансови и за годишно изравняване), при съобразяване на
максималния годишен размер на осигурителния доход от 31 200лв., съгласно
ЗБДОО за 2017г. и за 2018г. (таблици на л. 83 гръб – 87 гръб). За 2017г. са изчислени
авансови вноски за ДОО в общ размер на 954,96лв., за ДЗПО – УПФ в общ размер на
276лв. и за ЗО в общ размер на 441,60лв., а за 2018г. – ДОО в общ размер на
1 119,96лв., ДЗПО – УПФ в общ размер на 306лв. и ЗО в общ размер на
489,60лв., ведно с прилежащите лихви. За 2017г. са изчислени вноски за годишно
изравняване, както следва: ДОО в размер на 4 442,64лв., ДЗПО – УПФ в
размер на 1 284лв. и ЗО в размер на 2 054,40лв., ведно с прилежащите
лихви. За 2018г. са изчислени вноски за годишно изравняване, както следва: ДОО
в размер на 4 589,64лв., ДЗПО – УПФ в размер на 1 254лв. и за ЗО в
размер на 2 006,40лв., ведно с прилежащите лихви.
В
хода на съдебното производство са приети писмени доказателства от страните, в
следната хронологична последователност: проверка за установяване на факти и
обстоятелства (ПУФО) на „З.груп“ ЕООД, документирана с протокол №
П-16001621060367-073-001/07.06.2021г. (л. 598 – 604 и л. 639 - 644); събрани
доказателства при ПУФО (л. 645 – 691); справки от регистрираните обороти на ФУ,
посочени в придружително писмо вх. № 21965/06.12.2021г. (л. 692 – 718); ГДД по
чл. 92 от ЗКПО за 2018г. на „Ем Фешън БГ 01“ ЕООД (л. 719 – 725); ГДД по чл. 92
от ЗКПО за 2018г. на „Ем Фешън БГ 02“ ЕООД (л. 726 – 732); ГДД по чл. 92 от ЗКПО за 2018г. на „Ем Фешън БГ 03“ ЕООД (л. 733 – 739); ГДД по чл. 92 от ЗКПО
за 2018г. на „Ем Фешън БГ 04“ ЕООД (л. 740 – 746); ГДД по чл. 92 от ЗКПО за
2018г. на „Ем Фешън БГ 05“ ЕООД (л. 747 – 753); ГДД по чл. 92 от ЗКПО за 2018г.
на „Ем Фешън БГ 06“ ЕООД (л. 754 – 754); ГДД по чл. 92 от ЗКПО за 2018г. на „З.груп“
ЕООД (л. 765 – 771); РА № Р-16001621003595-091-001/02.11.2021г., ведно с РД №
Р-16001621003595-092-001/30.09.2021г. за извършена ревизия на „З.груп“ ЕООД с
обхват данъчни задължения за корпоративен данък за периода от 01.01.2017г. до
31.12.2018г. и за данък върху добавената стойност за периода от 01.01.2017г. до
28.02.2018г. (л. 772 – 797); протокол за присъединяване на доказателства,
събрани при ПУФО, документирана с протокол № П-16001621060367-073-001/07.06.2021г.
(л. 798 – 800); РД № Р-16001617008465-092-001/14.01.2019г., РА №
Р-16001617008465-091-001/14.02.2019г., РА за поправка на РА №
П-16001619038048-003/001/28.02.2019г. за извършена ревизия на Й.Г.З., с ЕТ „Й.З.“
с обхват данъчни задължения по ЗДДС за периода от 01.02.2012г. до 31.12.2016г.,
данък по чл. 48, ал. 2 от ЗДДФЛ за периода от 01.01.2011г. до 31.12.2016г. и
ЗОВ за самоосигуряващо се лице за периода от 01.12.2012г. до 31.12.2016г. и
решение № 306/17.05.2019г. на директора на дирекция „ОДОП“ – гр. Пловдив (л.
831 – 918); придружително писмо вх. № 4808/11.03.2022г., съдържащо информация
за обжалване по съдебен ред и влизане в сила на РА №
Р-16001617008465-091-001/14.02.2019г. и РА за поправка на РА №
П-16001619038048-003/001/28.02.2019г. (л. 830).
В
съдебното заседание на 11.03.2022г. е прието основно заключение по назначената
съдебно – счетоводна експертиза (ССЕ), изготвено от вещото лице М.Ш., с
направено възражение за необоснованост от процесуалния представител на
ответника.
С
цел отговор на поставените задачи вещото лице е направило преглед на
информацията, съдържаща се на 5бр. оптични носители и е констатирало следното:
в диск 1 и диск 2 се съдържат снимки на файлове и документи, таблици във формат
ексел за получени наложени платежи и парични преводи за периода от 01.01.2017г.
до 31.12.2017г.; в диск 3 се съдържат снимки на файлови е документи, таблици с
описани товарителници, таблици във формат ексел за получени наложени платежи и
парични преводи за периода от 01.01.2018г. до 31.12.2018г. В диск с надпис „З.груп“
ЕООД се съдържа включително информация (файлове) за изпратени пратки, получени
пратки, изпратени и получени парични преводи, получени наложени платежи,
таблици за описани товарителници за периода от 03.01.2017г. до 30.12.2019г. В
диск с наименование „Възражение с/у РД“ се съдържа информация за товарителници
и справки на „Еконт експрес“ ООД с направени изчисления, които според
жалбоподателя са осчетоводени през 2017г. и 2018г. в „З.груп“ ЕООД.
Вещото
лице е извършило сравнение на данните от таблиците във формат ексел,
предоставени от „Еконт експрес“ ООД при ревизията на Й.З., с ЕТ „Й.З.“ и „З.груп“
ЕООД и е констатирало идентични данни за номерата на товарителниците, вида
пратка, сума пощенски паричен превод/запис, дати на изпращане на пратката, дати
на изплащане на сумите, изпращач. Единствената разлика се състои в допълнително
включени товарителници с дати на изпращане на стоките за периода от
28.12.2016г. до 31.12.2017г., паричните преводи по които в общ размер на
3 187,78лв. са постъпили на 05.01.2017г. Наред с това, в двете таблици има
включени суми, получени от лицето Нели Стоименова, на обща стойност
21 600лв. Така, за 2017г. са установени идентични по размер приходи от
онлайн продажби чрез „Еконт експрес“ ООД в общ размер на 242 778,94лв.
(таблица на л. 811).
Съгласно
данните в ГДД по чл. 92 от ЗКПО за 2017г. на „З.груп“ ЕООД дружеството е
декларирало приходи на обща стойност 272 610,31лв. с код на икономическата
дейност „Търговия на дребно с облекла“. Приходите са формирани като сбор от
приходите от продажби в два търговски обекта, стопанисвани от дружеството през
2017г., на обща стойност 30 899,21лв. и приходи от онлайн продажби в общ
размер на 242 744,64лв. При съобразяване на сторниран оборот на обща
стойност 1 033,74лв. нетната стойност на приходите от онлайн продажби
възлиза на 241 711,10лв. По делото са представени ПКО (л. 462 – 492) за
внесени суми от Й.З. суми в касата на „З.груп“ ЕООД за получени суми от „Еконт
експрес“ ООД по наложени платежи и пощенски парични преводи.
Съгласно
данните в приложените по делото помесечни оборотни ведомости с натрупване на „З.груп“
ЕООД по сметка 304 Стоки за 2017г. са заприходени стоки на обща стойност
10 524,48лв., съответно изписани стоки на обща стойност 10 353,73лв.
За
2018г. в ГДД по чл. 92 от ЗКПО на „З.груп“ ЕООД са декларирани приходи в общ
размер на 1 663лв. с код на извършваната икономическа дейност „Търговия на
дребно с облекло“. Тези приходи са регистрирани на ЕКАФП за търговски обект в
ТЦ Форум за мм. 01 и 02.2018г. и осчетоводени по кредита на сметка 702 Приходи
от продажба на стоки за същия период.
За
2018г. по твърдения на счетоводителя, извършващ счетоводното обслужване на
жалбоподателя, всички приходи от онлайн продажби са осчетоводени в
регистрираните през годината дружества „Ем Фешън БГ 01“ ЕООД, „Ем Фешън БГ 02“
ЕООД, „Ем Фешън БГ 04“ ЕООД, „Ем Фешън 05“ ЕООД и „Ем Фешън 06“ ЕООД. Осчетоводяването
е извършвано въз основа на предоставяни от управителя на дружествата данни,
съобразно данните в справките от „Еконт експрес“ ООД, като за върнатите стоки
са вземани сторно операции. Постъпленията от онлайн продажбите не са отчитани
на регистрираните ФУ, като постъпленията са отчитани по сметка 501 „Каса в
лева“ като суми, постъпили в брой. Според данните в сметка 304 Стоки при всяко
едно от дружествата заприходените стоки се различават значително като стойност
с онлайн продажбите. Идентично е положението с изписаните като продадени стоки
в дружествата.
Според
експертните констатации по банковата сметка на „Ем Фешън БГ 02“ ЕООД в
„Уникредит Булбанк“ АД за периода от месец 02 до месец 05.2018г. постъпленията
от онлайн продажби са в общ размер на 47 392,60лв. Същата сума е
осчетоводена по кредита на сметка 702 Приходи от продажби на стоки срещу
дебитиране на сметка 411 Клиенти, като е извършено сторниране на сумата в общ
размер на 649,92лв. за върнати стоки.
При
извършените от вещото лице изчисления за приходи от онлайн продажби за 2018г.
се констатира общ размер на приходите от 186 192,46лв., осчетоводени в
дружествата „Ем Фешън БГ 01“ ЕООД, „Ем Фешън БГ 02“ ЕООД, „Ем Фешън БГ 04“
ЕООД, „Ем Фешън 05“ ЕООД и „Ем Фешън 06“ ЕООД (таблица първа на л. 819). При
съобразяване на сторнираните суми за върнати стоки в размер на 1 487,41лв.
е налице разлика от 1,05лв. между направените изчисления при ревизията и в
заключението на вещото лице.
В
таблица втора на л. 819 вещото лице е обобщило информацията на отчетените от
всички дружества, собственост на жалбоподателя, приходи от онлайн продажби за
2017г. и 2018г.
В
разпита си в съдебното заседание по приемане на заключението вещото лице е
уточнило, че постъпилата сума по банковата сметка на „Ем Фешън БГ 02“ ЕООД е в
размер на около 47 000лв. Основанието за признаване на по-малък размер от
постъпленията, а именно сумата в размер на около 36 000лв. е това, че в
справките на „Еконт експрес“ ООД е посочена по-малката сума.
В
съдебното заседание на 19.04.2022г. е прието допълнително заключение по ССЕ,
изготвено от същото вещо лице, с направено възражение за необоснованост от
процесуалния представител на ответника. При изпълнение на поставената задача
вещото лице е потвърдило направените си изчисления за получени суми от онлайн
търговия за 2018г. в общ размер на 186 193,61лв. На стр. 10 в РД са
установени недекларирани приходи в по-малък размер – общо 184 653,48лв. =
79 505,07лв. от наложен платеж + 105 148,42лв. от парични преводи
(пощенски записи).
В
ГДД по чл. 92 от ЗКПО за 2018г. на дружествата „Ем Фешън БГ 01“ ЕООД, „Ем Фешън
БГ 02“ ЕООД, „Ем Фешън БГ 04“ ЕООД, „Ем Фешън 05“ ЕООД и „Ем Фешън 06“ ЕООД са
декларирани приходи от онлайн продажби в общ размер на 184 706,20лв. и от
търговски обекти – 18 117,10лв. Според вещото лице разликата се получава
от това, че в общата сума не са включени товарителници с дати на изпращане на
пратките от последните дати на м. 12.2018г., за които в таблиците на „Еконт
експрес“ ООД са посочени дати на изплащане на сумите в първите дни на м.
01.2019г. С обжалвания РА от общата сума на приходите от онлайн продажби е
изключена сумата в размер на 36 299,94лв., като посоченото основание е че
в нарочна справка за получени наложени платежи тази сума е получена по банков
път.
В
предходния влязъл в сила РА на З. е направена констатация, че жалбоподателят
следва да бъде регистриран по ЗДДС, считано от 28.01.2012г. и към 31.12.2016г.
не отпадат основанията за задължителна регистрация по ЗДДС. Това означава, че
за процесния период 01.01.2017г. – 31.12.2018г. не са налице основания за
дерегистрация по ЗДДС и при настоящата ревизия е прието, че неотчетените
приходи от онлайн продажби следва да бъдат обложени с косвен данък.
При така установеното от фактическа
страна, настоящият съдебен състав намира следното от правна страна:
На първо
място, относно наличието на предпоставките
по чл. 122, ал. 1, т. 2 от ДОПК е необходимо да се отбележи следното: в хода на
ревизията е направен подробен и задълбочен анализ на счетоводната отчетност на
ЕТ „Й.З.“ и на събраните доказателства при извършената проверка на „Еконт
Експрес“ ООД, в резултат на който е установено, че през периода от 01.01.2017г. до 31.12.2018г.
жалбоподателят З. е извършвал онлайн търговия с
различни видове стоки, като не е отчитал приходите от извършените продажби по
установения от закона ред. Това е достатъчно, за да се направи извод за
наличието на предпоставките по чл. 122, ал. 1, т. 2 от ДОПК.
Именно, коментираните обстоятелства
са наложили необходимостта да се прибегне до особения ред за извършване на
данъчна ревизия предвиден в чл. 122 и сл. от ДОПК, който е приложим във всеки случай, когато данъчната основа не може да бъде определена
по реда на съответния материален данъчен закон. Казано с други думи, когато е
налице едно противоправно развитие на данъчните правоотношения, което е
последица от проявлението на някой от фактите възведени в чл. 122, ал. 1 от ДОПК, се прилага особения ред за извършване на ревизионно производство,
същността на което е да се установят и анализират, онези от изброените в
закона обстоятелства /критерии/, които са относими към ревизирания данъчен
субект, като целта на закона е да се установи възможната пълнота от данни,
които се доближават максимално до тази данъчна основа, при която би се стигнало
при нормално развие на правоотношението.
Този особен ред за анализиране на
конкретни факти и обстоятелства, съвкупната преценка на които би следвало да
има за резултат определяне на данъчна основа максимално близка до
действителната, е предвиден в чл. 122, ал. 2 от ДОПК. Определянето на размер на
получените от З. суми от онлайн продажбата на процесните стоки чрез
представените от страна на „Еконт Експрес“ ООД товарителници и разходни касови
ордери, подписани от него, е един конкретен способ, за да се достигне като
краен резултат до определяне на максимално близка до действителната данъчната
основа за облагане с данъци и ЗОВ за съответния отчетен период.
Основното възражение в жалбата по
съществото на спора се състои в това, че по отношение на ЕТ е извършено
облагане на приходи, които са отчетени в дружествата „З.груп“ ЕООД (през 2017г.
и част от 2018г.), „Ем Фешън БГ 01“ ЕООД, „Ем Фешън БГ 02“ ЕООД, „Ем Фешън БГ
04“ ЕООД, „Ем Фешън 05“ ЕООД и „Ем Фешън 06“ ЕООД (през 2018г.). Това
възражение е подкрепено от двете приети по делото заключения на вещото лице по
ССЕ, както и констатациите в извършеното ревизионно производство на „З.груп“
ЕООД, документирано с влезлия в сила РА № Р-16001621003595-091-001/02.11.2021г.
Според пълномощника на жалбоподателя правилният подход на облагане би бил на
изключване от общия размер на приходите от онлайн продажби на тези,
осчетоводени в собствените на жалбоподателя дружества и облагане на разликата.
В тази
връзка, следва да бъде съобразено следното: при предходното ревизионно
производство на жалбоподателя З. с обхват данъчни задължения за пряк и косвен
данък за периода от 01.01.2011г. до 31.12.2016г. и вноски за ДОО, ДЗПО – УПФ и
ЗО за същия период при определяне размера на неотчетени приходи от продажби са
изключени сумите, обложени при ревизията на „З.груп“ ЕООД, приключила с
издаването на РА № Р-16001617006793-091-001/03.05.2018г., влязъл в законна сила,
както и сумите преведени от Нели Стоименова и стойността на върнатите пратки.
При настоящото ревизионно производство отново защитата на жалбоподателя се
основава на обстоятелството, че същият притежава два онлайн магазина – M Fashion и B Fashion, чрез които
извършва продажби основно на дрехи, но приходите от продажби се отчитат във
всички притежавани от него дружества. Тук следва да бъде отбелязано, че подобен
подход на разделяне на приходите от дейността между множество на брой лица и
дружества е извършван и при предходното ревизионно производство, като в
настоящото ревизионно производство се констатира, че единственото дружество,
което е регистрирано по ЗДДС е „З.груп“ ЕООД, а то е извършвало дейност до
28.02.2018г. Останалите дружества са регистрирани през 2018г. и всички
декларирани от тях приходи от онлайн продажби не надвишават 50 000лв.,
който е минималната стойност на реализиран оборот за задължителна регистрация
по ЗДДС, по смисъла на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС. В тази връзка, настоящият съдебен
състав намира за правилна констатацията на ревизиращия екип, че икономическата
дейност по онлайн продажби на стоки се извършва основно от ФЛ З., притежаващо
ЕТ „Й.З.“ и приходите от нея се отчитат в дружества със собственик на капитала З.,
с цел да не се надвиши изискуемия минимален оборот за задължителна регистрация
по ЗДДС от 50 000лв. Този
начин на действие от жалбоподателя несъмнено води до заобикаляне на закона и е
приет за неправомерен с последващо изменение на разпоредбата на чл. 96 от ЗДДС,
считано от 01.01.2020г. Съгласно разпоредбата на чл. 96, ал. 10 от ЗДДС при
последователното извършване на еднородна дейност в един и същи търговски обект
от две или повече свързани лица или лица, действащи съгласувано, в облагаемия
оборот на всяко следващо лице се включва оборотът, реализиран в обекта от
всички лица, извършвали последователно дейността в съответния обект преди него,
за период, не по-дълъг от последните 12 последователни месеца, включително
текущия месец, и се счита за оборот, реализиран от съответното лице през първия
ден на започване на еднородната дейност в обекта от това лице. Дейността се
приема, че е еднородна, когато е налице значителна идентичност по отношение на
две или повече от следните характеристики: предлаганите стоки или услуги,
ползваните активи, персонала, търговската марка/наименованието на обекта,
доставчиците/клиентите.
Правилно при
определяне размера на укритите приходи от онлайн продажби не са съобразени дадените в хода на ревизията писмени
обяснения от страна на жалбоподателя, в които е посочил, че получените суми са
декларирани като приход от притежаваните от него фирми, подробно описани в
таблици формат ексел, представени с възражението против РД. Въпреки многократно
дадените му възможности, същият не е представил изисканите с ИПДПОЗЛ документи
и информация (КЛЕН за периода от 01.01.2017г. до 31.12.2018г. от
използваните от търговците фискални устройства, информация коя товарителница, с
кой номер фискален бон е отчетена от едноличния търговец, чрез попълване на
колона - номер фискален бон, дата фискален бон в предоставената му справка.
Това, от своя страна, е довело до невъзможност да се извърши съпоставка на всяка пратка по дата
и стойност с отчетените продажби по касов апарат от горепосочените лица. Такива не са представени и в хода на настоящото съдебно
производство. Единствената информация предоставена от ревизираното лице е за
„Декларирани приходи по фирми и период“ от „Еконт Експрес“ ООД, които съвпадат
с декларираните такива от съответното лице. В заключенията на вещото лице по
ССЕ единствено са потвърждават твърденията на жалбоподателя, без да бъде извършен
анализ на събраните доказателства относно отчетените обороти на регистрираните
ФУ на всяко едно от дружествата. По отношение твърдението за неналичност на
стоките, предмет на онлайн продажби при ЕТ, при анализ на констатациите в
заключенията на вещото лице се установяват идентични обстоятелства и по
отношение на всички притежавани от него фирми. Това води до извод и в
противоположен смисъл на твърдения от РЛ, а именно, че са осчетоводявани
покупки на стоки в по-малък размер при всички дружества от размера на
продажбите, отразен в подадените от тях ГДД по чл. 92 от ЗКПО. В заключенията
си вещото лице потвърждава и констатациите при ревизията, че от дружествата са
отчитани по ЕКАФП единствено продажбите на стоки в стопанисваните от тях
търговски обекти, в повечето случаи дори в по-малък размер, като продажбите в
брой на стоки чрез куриерски услуги от „Еконт експрес“ ООД са намирали
отражение като приход при съответното свързано със З. дружество изключително по
негова субективна преценка. При преглед на данните за декларирани приходи от
всяко едно от тях може да се направи извод, че субективната преценка е на база
критерия недостигане на облагаем оборот за задължителна регистрация по ЗДДС при
нито едно от тях, с изключение на „З.груп“ ЕООД, което е преустановило
извършването на икономическа дейност в началото на 2018г.
При това положение, съответни на
събраните по административната преписка доказателства са изводите на приходна
администрация, че установените при ревизията приходи от онлайн продажба на
различни видове стоки, не са включени в сочените от З. декларирани приходи от
ЕТ „Й.З.“, „З.груп“ ЕООД, „Ем Фешън БГ 01“ ЕООД, „Ем Фешън БГ 02“ ЕООД, „Ем
Фешън БГ 04“ ЕООД, „Ем Фешън 05“ ЕООД и „Ем Фешън 06“ ЕООД.
По отношение на твърдяното
съвпадение между товарителниците за извършени куриерски пратки и получените
суми по наложени платежи и от пощенски преводи, съвпадащи при ревизионните
производства, извършвани на З. като ФЛ и на „З.груп“ ЕООД следва да бъде
посочено следното: в ревизионния доклад се съдържа изрична констатация, че за
2017г. не са представени контролни ленти (КЛЕН) от ЕКАФП, от които да се
установи има ли издадени ФБ по получените парични преводи в брой (л. 783). При
определяне на данъчната основа за облагане при ревизията са установени приходи
в по-малък размер спрямо декларираните – 248 721,61лв., което е в
противоречие с експертните изводи на вещото лице относно съвпадение и дублиране
на приходите от онлайн продажби при ФЛ и притежаваното от него дружество „З.груп“
ЕООД. Следва да бъде посочено, че ревизионното дружество на „З.груп“ ЕООД не се
извършва по реда на чл. 122 от ДОПК, каквото по вид е настоящото ревизионно
производство, а име за предмет признаване за данъчни цели на осчетоводени
текущи разходи за 2017г. и 2018г., съответно преобразуване в увеличение на декларирания
СФР с конкретни суми.
Предвид представените по делото
доказателства и констатациите в заключенията на вещото лице може да се направи
извод, че получаваните от онлайн продажбите на стоки парични суми са внасяни в
касата на „З.груп“ ЕООД от собственика на капитала З. с ПКО (л. 462 – 492) по
чисто субективен критерий с единствено основание за извършваните вноски
„получени НП и ППП от Еконт експрес“ към определена дата. Внасяните суми не
могат да се обвържат с конкретно закупени стоки в предходен момент, както и
продажбите на стоки не са намерили отражение в оборотите в регистрираните
ЕКАФП. Що се касае за малкия размер на отчетната стойност на стоките, предмет
на онлайн продажби, същата е съобразена изцяло с декларираните от РЛ данни относно
заприхождавани и изписвани по сметка 304 Стоки. От тези данни отново може да се
обоснове извод за неосчетоводявани покупки на стоки, предмет на последващи
онлайн продажби, но се касае за изключително неправомерно поведение от
жалбоподателя, последиците от което са намерили отражение именно в по-малкия
размер на съпътстващите укритите приходи разходи, под формата на отчетна
стойност на стоките.
По отношение приспаднатите суми от
онлайн продажби, постъпили по банкова сметка *** „Ем Фешън БГ 02“ ЕООД вещото
лице също констатира разлика между постъпленията и сумата, посочена от
ревизиращия екип, но само изразява предположение, че тази сума е получена от
представените от третото неучастващо лице „Еконт експрес“ ООД данни за наложени
платежи и пощенски парични преводи. Както беше казано по-горе в настоящото
решение, в хода на ревизията са изискани документи от всички свързани с
жалбоподателя дружества, регистрирани през 2018г., относно пратките и
получените плащания, въз основа на които са декларирани приходите в ГДД по чл.
92 от ЗКПО. Тъй като не са представени изисканите документи и писмени
обяснения, сумите, посочени в таблицата не могат да се ибвържат пряко с
изпратени пратки и получени суми. При липсата на такава информация,
единствените обективни данни за постъпилите парични суми по банков път от
онлайн продажби са тези, посочени именно от „Еконт експрес“ ООД и правилно при
ревизията, при изчисление на недекларираните от ФЛ З. приходи от продажби е
приспадната по-малката сума от 36 299,94лв.
По този начин, при формиране на
данъчните основи за облагане с данък по чл. 48, ал. 2 от ЗДДФЛ, освен
установените недекларирани (укрити) приходи, определени въз основа на представените от „Еконт
Експрес“ ООД разходни касови ордери за изплатени суми на Й.З., подписани от
него, правилно са съобразени и установените при ревизията
разходи от стопанска дейност. За определяне на сумата на разходите,
съответстващи на неотчетените приходи за 2017г. и 2018г. при ревизията е
изчислено съотношението между отчетените от едноличния търговец разходи за
стоки и отчетените приходи от продажба от дейността), като са приспаднати и
установените като дължими авансови и окончателни ЗОВ. Въз основа на така
изчислените годишни данъчни основи законосъобразно са определени и процесните
фискални задължения за данък по чл. 48, ал. 2 от ЗДДФЛ.
Разрешаването на настоящия административноправен спор
във връзка с установените задължения по ЗДДС, налага да се съобрази следното: според
разпоредбата на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС в приложимата редакция, уреждаща
предпоставките за задължителна регистрация по ЗДДС – “Всяко
данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не
по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в
14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този
оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон.”. Въпросният нормативен текст очевидно очертава следния
фактически състав, при проявлението на който възниква задължение за регистрация
по ЗДДС: данъчно задължено лице по смисъла на чл. 3, ал. 1 от ЗДДС и формиран
облагаем оборот в размер над 50 000 лв. в период от време - 12
последователни месеца преди текущия месец, през който да е достигнат този
оборот. Според разпоредбата на чл. 3, ал. 1 от ЗДДС, данъчно задължено лице е
всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от
целите и резултатите от нея, като съдържанието на понятието “независима
икономическа дейност” пък, каза се е определено в чл. 3, ал. 2 от ЗДДС. Според
разпоредбата на чл. 96, ал. 2 от ЗДДС – “Облагаемият оборот” е сумата от
данъчните основи на извършените от лицето: 1.
облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка; 2. доставки на
финансови услуги по чл. 46 ; 3. доставки на застрахователни услуги по
чл.47.”. “Облагаема доставка” пък според
определението дадено в чл. 12, ал. 1 от ЗДДС е “.... всяка доставка на стока
или услуга по смисъла на чл. 6 и 9 , когато е извършена от данъчно задължено
лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както
и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице,
освен в случаите, в които този закон предвижда друго.”
Тези
разпоредби и изложените по-горе съображения, съотнесени към настоящия казус, както
и наличието на влязъл в сила РА, с който са установени допълнително задължения
по ЗДДС до 31.12.2016г., налагат несъмнения извод, че и за периода от 01.01.2017г.
до 31.12.2018г., ЕТ е реализирал облагаем по смисъла на ЗДДС оборот, надвишаващ
50 000лв. Тази констатация се оспорва единствено с възражението, че част
от оборота е реализиран от дружеството „З.груп“ ЕООД, съответно обложен при
него. Тъй като по-горе в настоящото решение това възражение беше намерено за
неоснователно, правилно е прието в настоящото ревизионно производство, че ЕТ дължи
на основание чл. 102, ал. 3, т. 1 (в приложимата към 2017г. редакция), във
връзка с чл. 67, ал. 3 от ЗДДС косвен данък за целия ревизиран период от
01.01.2017г. до 31.12.2018г.
При наличието на предпоставките
предвидени в чл. 122, ал. 1, т. 2 от
ДОПК, органите на приходна администрация са взели
предвид всяко от относимите за ревизираното лице обстоятелства, предвидени в
чл. 122, ал. 2 от ДОПК и по този именно начин са определили основата за
облагане на същото с ДДС за процесните данъчни периоди. Спрямо така
определените данъчни основи за облагане с ДДС е приложена данъчната ставка по
чл. 66, ал. 1 от ЗДДС като е съобразена
и разпоредбата на чл. 67, ал. 3 от закона.
Приобщеният
по делото РД, съдържа подробно изложение на предприетите от ревизиращите органи
процесуални действия и приетите от тях за установени факти и обстоятелства.
Изрично са посочени и правните основания за определяне на основата за облагане
и изчисляване на конкретния размер на задължението.
Тези съображения обосновават крайния
извод за законосъобразност на оспорения РА в обсъжданата част.
Законосъобразността на оспорения РА, в частта му, отнасяща
се до установените задължения за данък по чл. 48, ал. 2 ЗОДФЛ и за ДДС за
процесните данъчни периоди, обосновава законосъобразност на същия и в частта му
относно установените задължения за ЗОВ за същите отчетни периоди. С оглед
обстоятелството, че ревизията е проведена по особения ред на чл. 122 и сл. от ДОПК и при положение, че източниците на доходи установени в хода на ревизията
са от трудова дейност на жалбоподателя. Не са установени получени от З. доходи,
които не могат да бъдат определени като осигурителни, какъвто например е
доходът от наем, което би могло да създаде индиция, че установеният при
ревизията укрит доход евентуално би могъл да не е осигурителен, фактически и
правно обоснован се явява извода на приходна администрация, че установените
укрити приходи за всяка от процесните години са от трудова дейност и
представляват окончателен осигурителен доход на основание чл. 122 – 124а ДОПК. Доколкото не е спорно, че
жалбоподателят е извършвал независима икономическа дейност, изразяваща се в
онлайн продажби на стоки, за резултатите на която не е подал ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2018г., съответно е подал ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2017г., но не е
декларирал всички извършени продажби, несъмнено са дължими авансови вноски и
вноски за ЗОВ за годишно изравняване за 2017г. и 2018г., ведно с прилежащите
лихви. Определянето им по реда на чл. 124а от ДОПК е правилно и законосъобразно
и предвид мотивната част на Тълкувателно решение № 2 от 02.02.2022г. с предмет
законова презумпция дали доходът с неустановен произход е такъв от трудова
дейност и представлява осигурителен доход, в случаите на определена по реда на
чл. 122 от ДОПК данъчна основа за облагане. В случая, не се касае за недостиг
на парични средства, а за укрити доходи от икономическа дейност.
Ето защо,
доколкото не се установява да са налице грешки при пресмятането на дължимите
ЗОВ (за ДОО, ДЗПО - УПФ и ЗО) определени в хода на ревизионното производство за
периода от 01.01.2017г. до 31.12.2018г. включително, същите следва да бъдат
зачетени така, както са определени с процесния РА.
Изложеното до тук налага извод за
законосъобразност на оспорения РА, съответно за неоснователност на жалбата. Тя
ще следва да бъде отхвърлена.
При този изход на делото, на основание чл. 161 ал. 1, пр. 3 от ДОПК, във връзка с чл.
8, ал. 1, т. 5 от Наредба № 1
от 9.07.2004 г. за минималните размери на адвокатските възнаграждения (в
приложимата й редакция), на Национална агенция за
приходите, се дължат извършените разноски по осъществената юрисконсултска
защита. Те се констатираха в размер на 4 311,28лв. (четири хиляди триста и
единадесет лева и двадесет и осем стотинки).
Мотивиран
от гореизложеното, Съдът
Р Е Ш И :
ОТХВЪРЛЯ
жалбата на Й.Г.З.,
ЕГН **********, с посочен в жалбата адрес: с. ***с ЕТ „Й.З.“, ЕИК: ***, със
седалище и адрес на управление: гр. ***, със съдебен адрес:***, офис 402,
против РА № Р-16001620004156-091-001 от 24.02.2021г., издаден от В.А.– началник
сектор, възложил ревизията и П.А.– главен инспектор по приходите в ТД на НАП –
гр. Пловдив, офис Хасково, ръководител на ревизията, потвърден с решение № 285
от 21.05.2021г. на директора на дирекция „Обжалване и данъчно – осигурителна
практика“ – гр. Пловдив, относно допълнително начислен ДДС за периода от 01.01.2017г.
до 31.12.2018г. в общ размер на 75 798,83лв., ведно с прилежащите лихви в
общ размер на 24 489,07лв., допълнително определени дължими суми за данък
по чл. 48, ал. 2 от ЗДДФЛ за 2017г. в размер на 31 712лв., ведно с прилежащите
лихви в размер на 9 082,69лв. и за 2018г. в размер на 14 965лв., ведно с
прилежащите лихви в размер на 2 768,75лв. и допълнително определените
вноски за ЗОВ /авансови и за годишно изравняване/ за 2017г.: ДОО в размер на 4 442,64лв.,
ведно с прилежащите лихви в размер на 1 272,42лв., ДЗПО – УПФ в размер на 1
284лв., ведно с прилежащите лихви в размер на 367,75лв. и ЗО в размер на 2 054,40лв.,
ведно с прилежащите лихви в размер на 588,40лв. и за 2018г. ДОО в размер на 4 589,64лв.,
ведно с прилежащите лихви в размер на 849,15лв., за ДЗПО – УПФ в размер на 1
254лв., ведно с прилежащите лихви в размер на 232,01лв. и ЗО в размер на 2 006,40лв.,
ведно с прилежащите лихви в размер на 371,21лв.
ОСЪЖДА Й.Г.З., ЕГН: **********,
с посочен в жалбата адрес: с. ***с ЕТ „Й.З.“, ЕИК: ***, със седалище и адрес на
управление: гр. *** да заплати на НАЦИОНАЛНА АГЕНЦИЯ ЗА
ПРИХОДИТЕ – гр. София сумата от 4 311,28лв. (четири хиляди триста и
единадесет лева и двадесет и осем стотинки), представляваща възнаграждение за
осъществената юрисконсултска защита.
Решението
подлежи на обжалване с касационна жалба пред Върховния административен съд в
четиринадесет дневен срок от съобщаването на страните за неговото изготвяне.
АДМИНИСТРАТИВЕН СЪДИЯ: