РЕПУБЛИКА БЪЛГАРИЯ
АДМИНИСТРАТИВЕН СЪД ПЛОВДИВ
Р Е Ш Е Н И Е
№ 399
гр. Пловдив, 27 февруари 2015 год.
В ИМЕТО НА НАРОДА
ПЛОВДИВСКИ АДМИНИСТРАТИВЕН СЪД, ІІ отделение, ХVІІ
състав, в публично заседание на втори
декември през две хиляди и четиринадесета година в състав:
ПРЕДСЕДАТЕЛ: ТАТЯНА ПЕТРОВА
при
секретаря Б.К., като разгледа
докладваното от председателя ТАТЯНА ПЕТРОВА административно дело № 286 по описа за 2013 год. на Пловдивския административен съд, за да се произнесе
взе предвид следното:
І. За характера на производството, жалбата и становищата
на страните :
1. Производството
е по реда на Глава ХІХ от ДОПК.
2. Образувано
е във връзка с Решение №
1258/25.01.2013 г. постановено по адм. дело
№ 5561/2012 г. по описа на Върховен административен съд, с което Решение №
441/23.02.2012 г. постановено по адм. дело № 2367/2011 г. по описа на
Административен съд гр. Пловдив е отменено в частта, с която е
отхвърлена жалбата на “ВИА ГЛАС” ЕООД, ЕИК ***, със
седалище и адрес на управление ***,
представлявано от управителя Д.А.Б., против Ревизионен акт (РА) № *********/03.05.2011
г., издаден от орган по приходите при ТД на НАП гр. Пловдив, ИРМ Кърджали,
потвърден с Решение № 752/05.08.2011 г. на Зам. Директора на Дирекция “ОУИ” гр.
Пловдив, относно определени осигурителни вноски върху
доходите на Д.Б. за периода 01.01.2009 г. – 31.12.2009 г. за ДОО в размер на 4368
лв., ведно със законните лихви върху тази сума в размер на 1
228,32 лв., за ЗО – 1 920 лв., ведно със
законните лихви върху тази сума в размер на 272,64 лв., и за периода
01.01.2009 г. – 31.10.2009 г. за ДЗПО – УПФ в размер на 1000 лв. ведно със законните лихви върху тази сума в размер на 287,19
лв., а делото е върнато за ново разглеждане от друг
състав на съда.
При
новото разглеждане на делото, съобразно указанията на висшия по степен съд
изложени в отменителното решение, Пловдивският административен съд намери за
установено следното от фактическа и правна страна:
3. Предмет на разглеждане
в настоящото съдебно производството е оспореният от “ВИА ГЛАС” ЕООД, ЕИК ***, със
седалище и адрес на управление ***,
представлявано от управителя Д.А.Б., РА № *********/03.05.2011 г., издаден от орган по
приходите при ТД на НАП гр. Пловдив, ИРМ Кърджали, потвърден с Решение №
752/05.08.2011 г. на Зам. Директора на Дирекция “ОУИ” гр. Пловдив, в частта
относно определени осигурителни вноски върху
доходите на Д.Б. за периода 01.01.2009 г. – 31.12.2009 г. за ДОО в размер на 4368
лв., ведно със законните лихви върху тази сума в размер на 1
228,32 лв., за ЗО – 1 920 лв., ведно със
законните лихви върху тази сума в размер на 272,64 лв., и за периода
01.01.2009 г. – 31.10.2009 г. за ДЗПО – УПФ в размер на 1000 лв. ведно със законните лихви върху тази сума в размер на 287,19
лв.
В
жалбата се навеждат доводи за незаконосъобразност на административния акт в обжалваната
част и се иска неговата отмяна. Претендират се сторените в производството
разноски.
4. Ответникът
по жалбата – Директорът на Дирекция “Обжалване и данъчно-осигурителна практика”
- Пловдив при ЦУ на НАП, чрез процесуалния си представител, е на становище, че
жалбата е неоснователна и като такава следва да бъде отхвърлена. Подробни
съображения се излагат в писмена защита приложена по делото. Претендира се
присъждане на съответното юрисконсултско възнаграждение.
ІІ.
За допустимостта :
5. Ревизионният акт е обжалван в предвидения за това
срок, пред горестоящия в йерархията на приходната администрация орган, който с
решението си го е потвърдил. Така постановеният от Зам. Директора на Дирекция
"Обжалване и управление на изпълнението" - гр. Пловдив резултат и
подаването на жалбата в рамките на предвидения за това преклузивен процесуален
срок, налагат извод за нейната процесуална ДОПУСТИМОСТ.
ІІІ.
За фактите :
6. Със Заповед за възлагане на ревизия /ЗВР/ № 1003563/29.09.2009
г., е сложено начало на ревизията на жалбоподателя с обхват различни видове
задължения, между които и за задължения за задължителни осигурителни вноски (ЗОВ) за ДОО, ДЗПО - УПФ, ЗО и
фонд „ГВРС" за
периода от 01.01.2007 г. до 31.12.2009 г.,
като е определен краен срок за приключването й до два месеца, считано от датата
на връчване на посочената заповед (08.10.2010 г.).
Последвало е издавеното на ЗВР № 1004894/07.12.2010 г. и ЗВР № 1100117/06.01.2011
г., с които срокът на ревизията е удължен до 08.02.2011 г.
Цитираните
ЗВР са издадени от П.С. - Началник сектор „Ревизии”, Дирекция „Контрол” при ТД на
НАП гр. Пловдив.
7. В хода на
производството, на основание чл. 117 от ДОПК е издаден Ревизионен доклад /РД/ №
1100117 от 22.02.2011 г. Впоследствие е издаден и оспореният РА.
Този резултат е обжалван
от дружеството, като с Решение № 752 от 05.08.2011 г., Зам. Директорът на
Дирекция „ОУИ” гр. Пловдив при ЦУ на НАП потвърждава процесия ревизионен акт в
обжалваната пред настоящата инстанция част.
8. Всички
цитирани актове са издадени от надлежно упълномощени органи по приходите, видно
от приложените по делото упълномощителни заповеди – Заповед № РД-09-1/04.01.2010
г., издадена на основание чл. 11, ал. 3 във връзка с чл. 11, ал. 1 от ЗНАП от
Директора на ТД на НАП гр. Пловдив, Заповед № ЗЦУ/100/20.01.2010 г. и Заповед №
2612/28.07.2011 г. на Изпълнителния Директора на НАП, както и Заповед за
определяне на компетентен орган № К 110117/23.02.2011 г., издадена от П.С. -
Началник сектор „Ревизии”, Дирекция „Контрол” при ТД на НАП гр. Пловдив.
9. В хода на ревизията във връзка с определените
задължения за осигурителни вноски за управителя на дружеството е установено, че
през месец декември 2009 г. „ВИА ГЛАС" ЕООД е начислило и изплатило на
едноличния собственик и управител на дружеството Д.А.Б. сума в размер на 250
000 лв., представляваща възнаграждения по договор за управление и контрол за
периода от 01.01.2009 г. до 31.12.2009 г. Възнагражденията са изплатени, както
следва: на 18.12.2009 г. - 80 000 лв.; на 21.12.2009 г. - 120 000 лв.; на
30.12.2009 г. - 50 000 лв., или общо в размер на 250 000 лв. Констатирано е, че
за 2009 г. Б. е получавал суми за работа без трудово правоотношение от „ЕР
ВИА" ООД с БУЛСТАТ ***. Чрез това дружество е внасял осигурителни вноски
като самоосигуряващо се лице на основание чл. 4, ал. 3, т. 2 от КСО.
Въз
основа на така установената фактическа обстановка ревизиращите органи са приели,
че на основание чл. 4, ал. 1, т. 7 и чл. 157, ал. 6 във връзка с чл. 6, ал. 10
от КСО и чл. 40, ал. 1, т. 1 и 6 от ЗЗО, върху изплатените от „ВИА ГЛАС"
ЕООД възнаграждения за управление и контрол за периода от 01.01.2009 г. до
31.12.2009 г. се дължат осигурителни вноски за ДОО и ЗО, а за ДЗПО-УФ за
периода от 01.01.2009 г. до 31.10.2009 г. - върху максималния месечен размер на
осигурителния доход. Дължимите осигурителни вноски за ДЗПО-УФ за месеците
ноември и декември 2009 г. са преведени от дружеството на 20.04.2011 г. /след
издаване на РД/, ведно с лихви за просрочие. Съгласно чл. 113 от КСО и чл. 107
от 330 върху невнесените задължителни осигурителни вноски са начислени лихви,
определени за периода от датата, на която са изплатени възнагражденията, до
датата на издаване на ревизионния акт /03.05.2011 г./. За внесените със
закъснение вноски за ДЗПО-УФ за м. ноември и м. декември 2009 г. е доначислена
лихва в размер на 5.99 лв. Установените по този начин задължения за
осигурителни вноски за управителя на дружеството Б. са:
Осигурителни вноски за ДОО 4
368.00 лв.
Лихви върху вноски за ДОО 1 228.32 лв.
Осигурителни вноски за ДЗПО-УПФ 1 000.00 лв.
Лихви върху вноски за ДЗПО-УПФ 287.19 лв.
Осигурителни
вноски за здравно осигуряване 1
920.00 лв.
Лихви
върху вноски за здравно осигуряване 272.64
лв.
10. В
хода на съдебното производството е изслушана съдебно-счетоводна експертиза (ССЕ), приета без заявени резерви от
страните, чието заключение се свежда до
следното:
По счетоводни данни (счетоводен
журнал Дневник на с/ка 4231/2 Разчети със
съдружници) на „ЕР ВИА“ ООД за всеки месец през периода 01.01.2009 г.
- 31.12.2009 г. са начислени възнаграждения в полза на Д.Б.. Начисляването е
отразено по Дт на с/ка 602 Разходи за външни услуги и Кт на с/ка 4231/2 Разчети
със съдружници: партида Д.Б..
Така начислените възнаграждения, след като от тях
са удържани дължимите от лицето суми за ДОО, ЗО, ДЗПО и ДДФЛ са преведени по
банков път по сметката на Д.Б.. В заключението са посочени съответните
счетоводни операции взети в тази връзка.
Представени и налични по делото са Служебни бележки
за изплатени суми и удържани данъци и осигурителни вноски за сметка на лицето Д.А.Б.,
както следва:
|
Месец |
Сметка № |
Сума по с/ка |
Удържан данък |
Удържан ДОО |
Удържан 30 |
Удържан ДЗПО |
|
01.2009г. |
01/16.01.09г. |
2774.62 |
156.10 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
|
02.2009г. |
02/16.02.09г. |
3052.16 |
176.91 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
|
03.2009г. |
03/16.03.09г. |
3093.68 |
180.03 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
|
04.2009г. |
04/15.04.09г. |
2939.32 |
168.45 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
|
05.2009г. |
05/15.05.09г. |
2946.64 |
169.00 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
|
06.2009г. |
18/15.06.09г. |
2774.62 |
156.10 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
|
07.2009г. |
20/15.07.09г. |
2767.56 |
155.57 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
|
08.2009г. |
21/14.08.09г. |
2766.78 |
155.51 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
|
09.2009г. |
22/15.09.09г. |
2740.80 |
153.56 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
|
10.2009г. |
31/15.10.09г. |
2671.36 |
148.35 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
|
11.2009г. |
39/16.11.09г. |
2643.00 |
146.69 |
257.69 |
158.58 |
99.11 |
|
12.2009г. |
40/15.12.09г. |
2603.78 |
144.51 |
253.87 |
156.23 |
97.64 |
Представени и налични по делото са платежни
нареждания, заверени с печат и подпис на Алианц банк за изплатени от „ЕР ВИА“
ООД суми по ГД на Д.А.Б., както следва:
|
Месец |
Сметка № |
Сума по с/ка |
Удържан данък |
Удържан ДОО |
Удържан 30 |
Удържан ДЗПО |
Изплатен доход |
|
01.2009г. |
01/16.01.09г. |
2774.62 |
156.10 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
2098.52 |
|
02.2009г. |
02/16.02.09г. |
3052.16 |
176.91 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
2355.25 |
|
03.2009г. |
03/16.03.09г. |
3093.68 |
180.03 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
2393.65 |
|
04.2009г. |
04/15.04.09г. |
2939.32 |
168.45 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
2250.87 |
|
05.2009г. |
05/15.05.09г. |
2946.64 |
169.00 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
2257.64 |
|
06.2009г. |
18/15.06.09г. |
2774.62 |
156.10 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
2098.52 |
|
07.2009г. |
20/15.07.09г. |
2767.56 |
155.57 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
2091.99 |
|
08.2009г. |
21/14.08.09г. |
2766.78 |
155.51 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
2091.27 |
|
09.2009г. |
22/15.09.09г. |
2740.80 |
153.56 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
2067.24 |
|
10.2009г. |
31/15.10.09г. |
2671.36 |
148.35 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
2003.01 |
|
11.2009г. |
39/16.11.09г. |
2643.00 |
146.69 |
257.69 |
158.58 |
99.11 |
1980.93 |
|
12.2009г. |
40/15.12.09г. |
2603.78 |
144.51 |
253.87 |
156.23 |
97.64 |
1951.53 |
По делото /лист 73/ е налична представена от НАП
Справка-данни за осигуряване по ЕГН ********** за периода 01.01.2009 г. - 31.12.2009
г. на лицето Д.А.Б. /данни от Декларация 1 - персонален регистър/. При проверка
на посочената справка вещото лице е установило следния размер на осигурителен
доход деклариран от осигурител „ЕР ВИА“ ООД с ЕИК ***:
Месец Осигурителен доход/лв.
01.2009 г. 2000
02.2009 г. 2000
03.2009 г. 2000
04.2009 г. 2000
05.2009 г. 2000
06.2009 г. 2000
07.2009 г. 2000
08.2009 г. 2000
09.2009 г. 2000
10.2009 г. 2000
11.2009 г. 1982,25
12.2009 г. 1952,84
Данните са подадени за лице с код 12-самоосигуряващ
се.
За 2009 г. е подадена декларация 6 за дължимите
вноски за осигуровки и ДДФЛ на 11.04.2011 г. с отразени следните задължения:
- за ДОО - 3111.56 лв.
-за ЗОВ - 1914.81 лв.
-за ДЗПО - 1196.75 лв.
Декларираният размер на задълженията за
осигурителни вноски съответства на размер на начислените и внесени от „Ер Виа“
ООД.
Представени и налични по делото са платежни
нареждания, заверени с печат и подпис на Алианц банк за внесени по сметка на ТД
на НАП Кърджали от „ЕР ВИА“ ООД суми за ДОО, 30, ГВРС и ДОД по ЕГН на
самоосигуряващо се лице Д.А.Б., както следва:
|
Месец |
Удържан данък |
Удържан ДОО |
Удържан 30 |
Удържан ДЗПО |
Внесен ДОД |
Внесен ДОО |
Внесен 30 |
Внесен ДЗПО |
|
01.2009г. |
156.10 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
156.10 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
|
02.2009г. |
176.91 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
176.91 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
|
03.2009г. |
180.03 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
180.03 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
|
04.2009г. |
168.45 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
168.45 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
|
05.2009г. |
169.00 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
168.45 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
|
06.2009г. |
156.10 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
156.65 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
|
07.2009г. |
155.57 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
155.57 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
|
08.2009г. |
155.51 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
155.51 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
|
09.2009г. |
153.56 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
153.56 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
|
10.2009г. |
148.35 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
148.35 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
|
11.2009г. |
146.69 |
257.69 |
158.58 |
99.11 |
146.69 |
257.69 |
158.58 |
99.11 |
|
12.2009г. |
144.51 |
253.87 |
156.23 |
97.64 |
144.51 |
253.87 |
156.23 |
97.64 |
При проверката на данните по делото вещото лице е
установило, че Д.Б. е получил през 2009 г. доход като съдружник в „ЕР ВИА“ ООД
и доход по договор за управление и контрол с „ВИА ГЛАС“ ЕООД. Като е съобразил,
че максималният осигурителен доход за 2009 г. е в размер на 2000 лв. експертът
е определил размер на дължите вноски по фондовете на ДОО и ЗО за 2009 г., както
следва:
|
Месец |
Доход от Ер виа ООД |
Доход от Виа глас ЕООД |
Макс. осигурителен Доход-лв. |
Осигурен върху доход-лв. |
Дължим ДОО |
Дължим 30 |
Дължим ДЗПО |
ВнесенДОО |
Внесени 30 |
Внесени ДЗПО |
|
01.2009г. |
2774.62 |
6666.66 |
2000.00 |
2000.00 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
|
02.2009г. |
3052.16 |
6666.66 |
2000.00 |
2000.00 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
|
03.2009г. |
3093.68 |
6666.66 |
2000.00 |
2000.00 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
|
04.2009г. |
2939.32 |
6666.66 |
2000.00 |
2000.00 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
|
05.2009г. |
2946.64 |
6666.66 |
2000.00 |
2000.00 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
|
06.2009г. |
2774.62 |
6666.66 |
2000.00 |
2000.00 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
|
07.2009г. |
2767.56 |
6666.66 |
2000.00 |
2000.00 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
|
08.2009г. |
2766.78 |
6666.66 |
2000.00 |
2000.00 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
|
09.2009г. |
2740.80 |
6666.66 |
2000.00 |
2000.00 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
|
10.2009г. |
2671.36 |
6666.66 |
2000.00 |
2000.00 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
|
11.2009г. |
2643.00 |
6666.66 |
2000.00 |
1982.25 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
257.69 |
158.58 |
99.11 |
|
12.2009г. |
2603.78 |
6666.66 |
2000.00 |
1952.84 |
260.00 |
160.00 |
100.00 |
253.87 |
156.23 |
97.64
|
В счетоводството на „ЕР ВИА“ ООД са приложили
нормата на чл. 4, ал. 3, т. 5, като са начислили дължимите осигурителни вноски
върху дохода намален с разходите за дейността (според чл. 29, т. 2 от ЗДДФЛ – 25
%). Така за м.11 и м.12.2009 г. са получили осигурителен доход в размер под 2000 лв.,
като съответно са начислили осигурителните вноски върху този размер.
След като към дохода начислен в „ЕР ВИА“ ООД е прибавен
разпределения по месеци доход начислен във „ВИА ГЛАС“ ЕООД, е получен доход в
размер значително превишаващ 2000 лв.
- м.11.2009 г. - 8648.91 лв.
- м.12.2009 г. - 8619.50 лв.
С оглед преизчисления размер
на осигурителен доход според вещото лице за тези месеци са дължими суми за довнасяне, както следва:
- за ДОО - 8.44 лв.
- за ЗО - 5.19 лв.
- за ДЗПО - 3.25 лв.
11. Към доказателствения материал по делото са приобщени
писмените доказатства, въз основа на които е изготвена приетата по делото ССЕ.
ІV. За правото :
12. В случая, релевантните за разрешаването на
административноправния въпрос факти и обстоятелства са установени от материално
компетентни органи на приходната администрация в хода на ревизия осъществена по
реда на чл. 112 и сл. от ДОПК. Ревизията е завършила с издаването на оспорения
РА, който е постановен в изискваната от закона форма съобразно разпоредбата на
чл. 120, ал. 1 от ДОПК. Не се констатират нарушения на процесуалните правила
при осъществяване на действията от страна на приходна администрация.
13. Впрочем спор по тези
обстоятелства и по установените факти не се формира между страните. Спорът е
правен и се свежда до приложението на материалния закон, в частност до
приложението на чл. 6, ал. 10 от КСО.
14. Предмет на
установяване в настоящото производство са наличието на основания за допълнително
начисляване на задължения за ЗОВ за управителя на дружеството-жалбоподател
Д.А.Б., във връзка с получени от него възнаграждения по договор за управление и
контрол през периода от 01.01.2009 г. до 31.12.2009 г. сключен с „ВИА ГЛАС“
ЕООД, при положение, че през този
период същият е получавал доходи за трудова дейност като съдружник от „ЕР ВИА“ ООД, върху които е внасял
осигурителни вноски като самоосигуряващо се лице
на основание чл. 4, ал. 3, т. 2 от КСО.
15.
Според
чл. 6, ал. 10 от КСО
(Редакция към
ДВ, бр.109 от 23.12.2008 г.) за лицата, които получават доходи от дейности на
различни основания по чл. 4, осигурителните вноски се внасят върху сбора от
осигурителните им доходи, но върху не повече от максималния месечен размер на
осигурителния доход, по следния ред: 1.
доходи от дейности на лицата по чл. 4, ал. 1 и 2; 2. осигурителен доход като еднолични търговци, собственици или
съдружници в търговски или в неперсонифицирани дружества, упражняващи свободна
професия и/или занаятчийска дейност, регистрирани земеделски производители и
тютюнопроизводители; 3. доходи
за работа без трудово правоотношение.
Визираната в цитираната разпоредба последователност на
дохода, върху който се внасят дължимите осигурителни вноски, произтича от
техния размер, който от своя страна е в пряка зависимост от обстоятелството, че
лицата, които получават доходи от дейности на различни основания по чл. 4 са задължително осигурени за различни осигурителни
рискове.
В тази насока във връзка със спорния по делото въпрос
е необходимо да се съобрази следното:
Не е спорно между страните, че Б. е получавал доходи от
дейности на различни основания по чл. 4 от КСО през 2009 г., а именно на основание чл. 4,
ал. 1, т. 7 и ал. 3, т. 2 от кодекса. Според чл. 4, ал. 1, т. 7 от КСО
изпълнителите по договори за управление и контрол са задължително осигурени за
общо заболяване и майчинство, инвалидност поради общо заболяване, старост и смърт, трудова злополука и
професионална болест и безработица, а според ал. 3, т. 2 на същия член от кодекса, съдружниците
в търговски дружества са задължително осигурени само за инвалидност поради
общо заболяване за старост и за смърт.
Цитираните законови разпоредби
съотнесени към конкретиката на настоящия казус налагат да се приеме, че за
дохода получен от Б. по процесния договор за управление и контрол, същият е задължително осигурени за всички
осигурителни рискове (за общо заболяване и майчинство, инвалидност
поради общо заболяване, старост и смърт, трудова злополука и
професионална болест и безработица), а за дохода си получен като съдружник в „ЕР ВИА“ ООД - само за инвалидност поради общо заболяване за старост и за смърт.
Изложеното обосновава и различен размер на осигурителните вноски върху първия и
втория доход на Б.. Именно това обстоятелство е имал предвид законодателят при
определяне на поредността на дохода в чл. 6, ал. 10 от КСО, върху който следва
да се внасят ЗОВ.
Размерите на осигурителните вноски и фондовете
на държавното обществено осигуряване, в които се внасят са уредени в чл. 6, ал.
1 КСО и те са, както следва:
- осемнадесет на сто за фонд
"Пенсии" за лицата, родени преди 1 януари 1960 г., а за работещи при
условията на I или II категория труд и за тези по чл. 4, ал. 1, т. 4, както и за следователите по Закона за съдебната власт - 21 на сто;
- тринадесет на сто за фонд "Пенсии" за лицата, родени след 31 декември 1959
г. (в която категория
попада Б.), а за работещи при условията
на I или II категория труд и за тези по чл. 4, ал. 1, т. 4, както и за следователите по Закона за съдебната власт - 16 на сто;
- 3,5 на сто за фонд "Общо заболяване и
майчинство";
- едно на сто за фонд "Безработица";
- от 0,4 до 1,1 на сто за фонд "Трудова
злополука и професионална болест", определени със Закона за бюджета на
държавното обществено осигуряване за съответната година по групи основни
икономически дейности (за Б.
този процент е 0,7 съгласно Приложение № 2 към чл. 12 от ЗБДОО по код КИД 2008 – 98).
Доходът,
върху който се дължат осигурителни вноски, включва всички възнаграждения,
включително начислените и неизплатени и други доходи от трудова дейност (чл. 6,
ал. 2 КСО).
Тук
следва да се посочи, че в чл. 127, ал. 1 КСО в приложимата към 2009 г. редакция, е
предвидено задължително осигуряване за допълнителна пенсия в универсален
пенсионен фонд на всички лица, родени след 31 декември 1959 г., ако са
осигурени при условията и по реда на част първа, като според чл. 157, ал. 1, буква „в” и ал. 6 от КСО размерът на
тези осигурителните вноски от 2007 г. е
5 на сто и се внасят върху доходите, за които се дължат осигурителни вноски
за държавното обществено осигуряване, с изключение на чл. 9, ал. 6 и 7 и § 9, ал. 2 и 3 .
Здравноосигурителната вноска за 2009 г. е в размер 8 на сто съгласно чл. 2 от
Закона за бюджета на НЗОК за 2009 г.
16. От данните по делото, включително и от приетата по делото
ССЕ, в частта, с която е даден отговор на въпроси от № 1 до № 5 включително, се
установява, че ежемесечно Б. е внасял чрез „ЕР ВИА“ ООД (през процесния
период) осигурителни вноски, но само за инвалидност
поради общо заболяване за старост и за смърт, за ДЗПО и за ЗО. По-конкретно,
внесените чрез посоченото дружество месечни вноски са 260 лв. за ДОО,
представляващи тринадесет на сто за фонд „Пенсии” (2000 лв. х 13%= 260 лв. съгласно чл. 6, ал. 1, т.
2 КСО), 100 лв. за ДЗПО-УПФ (2000 лв. х 5%= 100 лв., съгласно чл. 157, ал. 1,
б. „в” КСО) и 160 лв. за ЗО (2000 лв. х 8%= 160 лв., съгласно чл. 2 от ЗБНЗОК). Само за м.11 и м.12.2009 г. Б. е получил осигурителен
доход в размер под 2000 лв., както следва:
- за м. 11.2009 г. в размер на 1982.25 лв., върху
който са внесени вноски за ДОО – 257,69 лв., вноски за ЗО – 158,58 лв. и вноски
за ДЗПО – 99,11 лв.;
- за м. 12.2009 г. в размер на 1952,84 лв., върху
който са внесени вноски за ДОО – 253,87 лв., вноски за ЗО – 156,23 лв. и вноски
за ДЗПО – 97,64 лв.
17. С оглед обаче, на размера на получения от Б. доход от дейност по чл. 4,
ал. 1, т. 7 КСО от „ВИА ГЛАС" ЕООД (общо в размер
на 250 000 лв., представляваща възнаграждения
по договор за управление и контрол за периода от 01.01.2009 г. до 31.12.2009
г.), който надвишава 2000 лв., т.е. максималния месечен размер на
осигурителния доход за 2009 г. и при
съобразяване на разпоредбата на чл. 10, ал. 1 КСО (според която
осигуряването възниква от деня, в който лицата започват да упражняват трудова
дейност по чл. 4 или чл. 4а, ал. 1 и
за който са внесени или дължими осигурителни вноски и продължава до
прекратяването й), осигурителните вноски за Б.,
на основание чл. 6, ал. 10, т. 1 КСО, е следвало да бъдат начислявани и внасяни
само от „ВИА ГЛАС" ЕООД. Тези осигурителни вноски (като се има
предвид че се касае за доходи от дейност по чл. 4, ал. 1, т. 7 КСО),
изчислени при 2000 лв. максимален месечен размер на осигурителния доход за 2009 г. са в следните размери:
Вноски за ДОО съгласно чл. 6, ал. 1, т. 2 – 5 КСО:
-
тринадесет на сто за фонд "Пенсии"
- 260 лв. на месец (2000 лв. х 13 % = 260 лв.);
- 3,5
на сто за фонд "Общо заболяване и майчинство" – 70 лв. на месец (2000 лв. х 3,5% = 70 лв.);
-
едно на сто за фонд "Безработица" – 20 лв. на месец (2000 лв. х 1 % = 20 лв.);
- от
0,7 на сто за фонд "Трудова злополука и професионална болест" (съгласно Приложение № 2 към чл. 12 от ЗБДОО по
код КИД 2008 – 98) – 14 лв. на месец (2000 лв. х 0,7 % = 14 лв.).
Вноски за ДЗПО-УПФ съгласно чл. 157, ал. 1, б. „в” от КСО е
пет на сто или 100 лв. на месец (2000
лв. х 5 % = 100 лв.).
Здравноосигурителна
вноска
съгласно чл. 2 от Закона за бюджета на НЗОК за 2009 г.за 2009 г. е в размер 8
на сто или 160 лв. на месец (2000
лв. х 8 % = 160 лв.).
18. Тези ЗОВ не са начислявани и внасяни от дружеството
жалбоподател през 2009 г. – обстоятелство, което не е спорно между страните.
Доколкото обаче, през 2009 г. Б. е получавал доходи от дейност по чл. 4, ал. 3,
т. 2 КСО и се е осигурявал като
самоосигуряващо се лице чрез „ЕР ВИА“ ООД, внесените в тази връзка осигурителни
вноски следва да бъдат съобразени при определяне на размера на задълженията на
„ВИА ГЛАС" ЕООД за ЗОВ. Основание за това дава нормата на чл. 6, ал. 10 КСО, според която, както вече бе казано, за лицата, които получават доходи от дейности на различни
основания по чл. 4, осигурителните вноски се
внасят върху сбора от осигурителните им доходи, но върху не повече от
максималния месечен размер на осигурителния доход. В този смисъл е и отменителното решение на ВАС, в което изрично е посочено,
че поредността по чл. 6, ал. 10
КСО не е основание да се
събират вноски върху доход, който надвишава максималният осигурителен доход за
годината. Това тълкуване на закона, по силата на чл. 224 АПК е задължително при
новото разглеждане на делото от първоинстанционния съда.
19. Ето
защо при определяне на дължимите от „ВИА ГЛАС“ ЕООД ЗОВ следва да бъдат
съобразени внесените от Б. такива като
самоосигуряващо се лице чрез „ЕР ВИА“ ООД (описани в т. 16
от настоящото решение, поради което няма да бъдат преповтаряни).
20. С
оглед изложеното до тук, осигурителните вноски за фонд „Общо заболяване и
майчинство“ в размер на 70 лв. на месец, за фонд "Безработица" в
размер на 20 лв. на месец и за фонд "Трудова злополука и професионална
болест” в размер на 14 лв. на месец, или общо в размер на 104 лв. на месец, съответно в годишен размер – 1248 лв. (12
месеца х 104 лв.), остават дължими от жалбоподателя, тъй като, както вече
бе посочено по-горе, вноски за цитираните фондове не са правени от Б. като
самоосигуряващо се лице чрез „ЕР ВИА“ ООД, поради обстоятелството, че същият не е бил задължително
осигурен за тези осигурителни рискове за дейността си по чл. 4, ал. 3, т. 2 от
кодекса.
По отношение на вноските за фонд „Пенсии” (посочени в заключението като вноски
ДОО в размер на 260 лв.), за ДЗПО-УПФ и за ЗО следва да бъде съобразено, че
същите вече са внесени в бюджета чрез „ЕР
ВИА“ ООД, поради което не следва да се вменяват като задължение на
жалбоподателя. Изключение от казаното правят само м.11 и м.12.2009 г., за които Б. е осигуряван чрез „ЕР ВИА“ ООД
върху осигурителен доход в размер под 2000 лв., а именно:
- за м. 11.2009 г. в размер на 1982.25 лв., върху
който са внесени вноски за ДОО – 257,69 лв., вноски за ЗО – 158,58 лв. и вноски
за ДЗПО – 99,11 лв.;
- за м. 12.2009 г. в размер на 1952,84 лв., върху
който са внесени вноски за ДОО – 253,87 лв., вноски за ЗО – 156,23 лв. и вноски
за ДЗПО – 97,64 лв.
При това положение, тъй като доходът на Б.
надхвърля максималния месечен размер
(2000 лв.) на осигурителния доход за
м.11 и м.12/2009 г. след прибавяне на дохода получен по процесния договор за
управление и контрол сключен с жалбоподателя, то ЗОВ за Б. за тези месеци
следва да бъдат изчислени именно върху 2000 лв. Това от своя страна обосновава
доначисляване на задължения за фонд „Пенсии” и за ЗО на жалбоподателя,
както следва:
- за м. 11.2009 г. вноски за фонд „Пенсии“ в размер
на 2,31 лв. (260 лв. – 257,69 лв. внесени от „ЕР ВИА“ ООД), вноски за ЗО в размер на 1,42 лв. (160 лв. – 158,58 лв. внесени от „ЕР ВИА“ ООД) ;
- за м. 12.2009 г. вноски за фонд „Пенсии“ в размер
на 6,13 лв. (260 лв. – 253,87 лв. внесени от „ЕР ВИА“ ООД), вноски за ЗО в размер на 3,77 лв. (160 лв. – 156,23 лв. внесени от „ЕР ВИА“ ООД).
21. В обобщение следва да се посочи, че дължимите от
дружеството жалбоподател задължителни осигурителни вноски, съобразно изложеното
до тук, са в следните размери:
Вноски
за ДОО: за фонд „Пенсии“ – 8,44 лв. (2,31 лв. + 6,13 лв. за м.11 и м.12/2009 г.); за фонд "Общо заболяване и майчинство" - 840
лв. (12 месеца х 70 лв. на
месец), за фонд "Безработица" - 240 лв. (12 месеца х 20 лв. на месец) и за фонд "Трудова злополука и професионална болест”
- 168 лв. (12 месеца х 14 лв. на месец), или общо в размер на 1256,44 лв.
Вноски
за ЗО в размер на 5,19 лв. (1,42 лв. + 3,77 лв. за
м.11 и м.12/2009 г.).
Само за пълнота е необходимо да се добави, че
изготвената по делото ССЕ, в частта, относно определените от вещото лице ЗОВ за
2009 г. върху доходите на Б. (т. 6 от заключението), не се възприема от съда
поради всички изложени в настоящото решение съображения, което изключва
необходимостта от тяхното преповтаряне.
22. При това положение процесният РА, в частта, относно установените
задължения за ДЗПО – УПФ върху доходите на
Д.Б. за периода 01.01.2009 г. – 31.10.2009 г. в размер на 1000 лв. ведно със законните лихви върху тази сума в размер на 287,19
лв., следва да бъде отменен, а в частта относно допълнително начислени задължения за ЗОВ върху доходите на Д.Б.
за периода 01.01.2009 г. – 31.12.2009 г. за ДОО в размер на 4368 лв., ведно със
законните лихви върху тази сума в размер на 1 228,32 лв. и за ЗО –
1 920 лв., ведно със законните лихви върху тази
сума в размер на 272,64 лв., се налага да бъде изменен, като така
установените задължения бъдат намалени, както следва: Вноски за ДОО от 4368 лв. на 1256,44 лв., ведно със законните
лихви върху тази разлика и Вноски за ЗО от 1 920 лв. на 5,19 лв., ведно със законните лихви върху тази разлика.
V. За
разноските :
23. При
посочения изход на спора, на основание чл. 161, ал. 1, изр. 1 и чл. 226, ал. 3
от ДОПК, съобразно уважената част от жалбата, на жалбоподателя се дължат
разноски, които се констатираха в размер на 1255,67 лв. – съответната част от
заплатените държавни такси, възнаграждения за вещи лица и юрисконсултско възнаграждение.
На
основание чл. 161 ал. 1, пр. 3 и чл. 226, ал. 3 от ДОПК, на Дирекция “Обжалване
и данъчно-осигурителна практика” гр.
Пловдив при ЦУ на НАП, се дължат извършените разноски по осъществената
юрисконсултска защита съобразно отхвърлената част от жалбата. Те се констатирах
в размер на 9740,83 лв.
Така
мотивиран, на основание чл. 160, ал. 1 от ДОПК, Пловдивският административен
съд, ІІ отделение, ХVІІ състав,
Р Е Ш И :
ОТМЕНЯ
Ревизионен акт № *********/03.05.2011
г., издаден от орган по приходите при ТД на НАП гр. Пловдив, ИРМ Кърджали,
потвърден с Решение № 752/05.08.2011 г. на Зам. Директора на Дирекция “ОУИ” гр.
Пловдив, в частта, относно определени на “ВИА ГЛАС” ЕООД, ЕИК ***, със
седалище и адрес на управление ***,
представлявано от управителя Д.А.Б., осигурителни
вноски върху доходите на Д.Б. за периода за периода 01.01.2009 г. –
31.10.2009 г. за ДЗПО – УПФ в размер
на 1000 лв., ведно със законните лихви върху тази
сума в размер на 287,19 лв.
ИЗМЕНЯ Ревизионен акт № *********/03.05.2011
г., издаден от орган по приходите при ТД на НАП гр. Пловдив, ИРМ Кърджали,
потвърден с Решение № 752/05.08.2011 г. на Зам. Директора на Дирекция “ОУИ” гр.
Пловдив, в частта, относно определени на “ВИА ГЛАС” ЕООД, ЕИК ***, със
седалище и адрес на управление ***,
представлявано от управителя Д.А.Б., осигурителни
вноски върху доходите на Д.Б. за периода 01.01.2009 г. – 31.12.2009 г. за ДОО в
размер на 4368 лв., ведно със законните лихви върху тази сума в размер на 1
228,32 лв. и за ЗО – 1 920 лв., ведно със
законните лихви върху тази сума в размер на 272,64 лв., като НАМАЛЯВА
същите, както следва: Вноски за ДОО от 4368 лв. на
1256,44 лв., ведно със законните лихви върху тази разлика и Вноски за ЗО от 1 920 лв. на 5,19 лв., ведно
със законните лихви върху тази разлика.
ОСЪЖДА
Дирекция “Обжалване и данъчно-осигурителна практика” гр. Пловдив при Централно
управление на Национална агенция за приходите, да заплати на “ВИА ГЛАС” ЕООД, ЕИК ***, със седалище и
адрес на управление ***,
представлявано от управителя Д.А.Б.,
сумата от 1255,67 лв., представляваща възнаграждение за осъществената
юрисконсултска защита, заплатени държавни такси и възнаграждения за вещи лица.
ОСЪЖДА “ВИА ГЛАС” ЕООД, ЕИК ***, със седалище и
адрес на управление ***,
представлявано от управителя Д.А.Б., да
заплати на Дирекция “Обжалване и данъчно-осигурителна практика” гр. Пловдив при
Централно управление на Национална агенция за приходите, сумата от 9740,83 лв.,
представляваща възнаграждение за осъществената юрисконсултска защита.
Решението
подлежи на обжалване с касационна жалба пред Върховния административен съд в
четиринадесет дневен срок от съобщаването на страните за неговото изготвяне.
АДМИНИСТРАТИВЕН СЪДИЯ: