РЕПУБЛИКА БЪЛГАРИЯ
Административен съд Пловдив
Р Е Ш
Е Н И Е
№ 1086
гр. Пловдив, 31 май 2021 година
В ИМЕТО
НА НАРОДА
Административен съд - Пловдив, четиринадесети състав, в публично
съдебно заседание на дванадесет и осми април през две хиляди двадесет и първа
година в състав:
АДМИНИСТРАТИВЕН СЪДИЯ: ВЕЛИЧКА ГЕОРГИЕВА
при секретаря НЕДЯЛКА ПЕТКОВА, като разгледа
докладваното от съдия Георгиева адм. д. № 307
по описа на съда за 2021г., за да се
произнесе взе предвид следното:
Производството е по реда на чл.156 и сл. от ДОПК.
Образувано е
по жалба на Б.В.З., ЕГН **********, с посочен постоянен адрес: ***, против ревизионен
акт /РА/ № Р-16001620000475-091-001/17.09.2020г., издаден от В.И. - началник
сектор, възложил ревизията, и Н.П. - главен инспектор по приходите в ТД на
НАП – гр. Пловдив, ръководител на ревизията, потвърден с решение № 597/03.12.2020г.
на директор на дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ /
Д"ОДОП"/ - гр. Пловдив при ЦУ на НАП относно установена на основание
чл. 19 от ДОПК отговорност
за корпоративен данък на „ФАРТ 23“ ООД, ЕИК ********* за 2017г. в размер на
147 060,98лв., ведно с прилежащите лихви в размер на 36 727,33лв.
Жалбоподателят
твърди, че не е налице реализиран фактическият състав на чл. 19, ал. 2 ДОПК. Според
него, той е бил управител на дружеството „ФАРТ 23“ ООД през периода от
03.04.2017г. до 07.06.2017г. съвместно с Н.И.И. и след тази дата единствен
управител на дружеството е И.. Задълженията на дружеството са възникнали на
02.04.2018г., когато е подадена ГДД по чл. 92 от ЗКПО за резултатите от
извършваната икономическа дейност. Не е доказано по несъмнен начин извършено
плащане и намаление на имуществото на дружеството, представляващо скрито
разпределение на печалбата по смисъла на § 1, т. 5, б. „а“ от ДР от ЗКПО и по
смисъла на § 1, т. 4, б. „в“ от ДР на ЗКПО, тъй като към 31.12.2017г. и към
31.12.2018г. счетоводна сметка 501 Каса е с крайно дебитно салдо в размер на
1 569 988,12лв., т.е. имуществото на дружеството не е намаляло до
степен да не може да заплати задълженията си в размер на 180 356,62лв. В
случай на съмнение за наличността на значителна парична сума в касата на „ФАРТ
23“ ООД ревизиращите органи по приходите е следвало да извършат фактическа
инвентаризация на касовата наличност, което не е направено. Фактът на
непредставяне на доказателства за предназначението на изтеглените парични
средства от банковите сметки през 2017г. не може да се тълкува във вреда на
жалбоподателя, тъй като не са събрани доказателства и за обратното, че същите
са допринесли за увеличаване на имуществото на дружеството.
В съдебно
заседание жалбоподателят се представлява от адв. К., който поддържа жалбата.
Претендира разноски.
Ответникът по
жалбата - директор дирекция „ОДОП“ гр.Пловдив при ЦУ на НАП, чрез процесуалния
си представител юрисконсулт Я. оспорва жалбата, счита същата за неоснователна
и моли да бъде отхвърлена по съображения в депозираната по делото писмена
защита. Претендира юрисконсултско възнаграждение. Прави възражение за
прекомерност на адвокатското възнаграждение.
Съдът, като
разгледа становищата и възраженията на двете страни и след преценка на
събраните по делото доказателства, намери за установено следното:
Ревизионният
акт е обжалван в предвидения за това срок пред горестоящия в йерархията на
приходната администрация орган, който с решението си го е потвърдил. Така
постановеният от директора на дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна
практика“ - гр. Пловдив, резултат и подаването на жалбата в рамките на
предвидения за това преклузивен процесуален срок, налагат извод за нейната
процесуална ДОПУСТИМОСТ.
След като
разгледа оплакванията, изложени в жалбата, доказателствата по делото,
становищата на страните и в рамките на задължителната проверка по чл. 160 ДОПК,
съдът приема за установено следното:
Ревизионното
производство е започнало с издаване на ЗВР № Р-16001620000475-020-001 от 28.01.2020г.
(л. 262 - 263), издадена от В.И., началник сектор при ТД на НАП – гр. Пловдив,
с обхват отговорност за задълженията на „ФАРТ 23“ ООД за отговорност за
корпоративен данък за периода 01.01.2017г. – 31.12.2017г. Със същата е
определен срок за приключване на ревизионното производство до 3 месеца,
считано от датата на връчването й, което е редовно сторено на 06.02.2020г. (л.
261). Последвало е издаването на ЗИЗВР №№ Р-16001620000475-020-002 от 05.05.2020г.
(л. 258 - 259) и 16001620000475-020-003/08.06.2020г. (л. 254 - 255), с които
срокът на ревизията е удължен до 06.07.2020г.
Въз основа на
събраните доказателства е съставен ревизионен доклад № Р-16001620000475-092-001/20.07.2020г.
(л. 44 - 53), като в срока по чл. 117, ал. 5 от ДОПК е постъпило възражение от
лицето вх. № 94-00-5809/15.09.2020г. След обсъждане възражението на
ревизираното лице и извършване на необходимите проверки от органа, възложил
ревизията и ръководителя на ревизиращия екип, е издаден и процесният ревизионен
акт № Р-16001620000475-091-001/17.09.2020г. (л. 28 - 31).
Ревизионният
доклад и ревизионният акт са издадени в сроковете по чл. 117, ал. 1 и чл. 119,
ал. 2 от ДОПК и от компетентните органи по чл. 119, ал. 2 от ДОПК, определящ
материалната компетентност на лицата, които следва да издават ревизионния акт,
и предвиждащ, че той се издава от органа, възложил ревизията /определен за това
с акт на директора на компетентната териториална дирекция/ и ръководителя на
ревизията /определен със заповедта за възлагане на ревизия/. Изложеното налага
извод, че в хода на ревизионното производство не са допуснати съществени
нарушения на административнопроизводствените правила, които да обосновават
незаконосъобразност на оспорения ревизионен акт само на това основание.
Следва да се
констатира също така, че от приобщените по делото доказателства се установява,
че ЗВР, ЗИЗВР, РД и РА са подписани с валидни електронни подписи, положени в
съответствие със Закона за електронния документ и електронния подпис към
момента на подписването на електронните документи.
В срока по
чл. 152, ал. 1 от ДОПК ревизионният акт в частта на установената отговорност по
чл. 19 от ДОПК за задължения за корпоративен данък в размер на главница 147 060,98лв.
и прилежащи лихви 36 727,33лв. е обжалван пред директор на дирекция “ОДОП”
– гр. Пловдив, който в срока по чл. 155, ал. 1 от ДОПК е постановил и решение №
597/03.12.2020г., с което РА е потвърден.
Предвид
изложеното, съдът намира, че процесният ревизионен акт е издаден от компетентен
орган, в изискуеМ. се форма и при спазени административнопроцесуални правила за
това.
От фактическа
страна съдът намира за установено следното:
Съгласно вписванията
в Търговския регистър „ФАРТ 23“ ООД с ЕИК ********* е вписано на 03.04.2017г.
като новообразувано дружество със седалище и адрес на управление гр. София, ж.к. „Младост“ 3, бл. 374, вх. 1, ет. 6,
ап. 34, с капитал 100лв. За периода от 03.04.2017г. до 07.06.2017г. управители
на ЮЛ са дваМ. съдружници Б.В.З. /с 23лв. от капитала/ и Н.И.И. /със 77лв. от
капитала/, представляващи дружеството само заедно. Считано от 07.06.2017г.
единствен управител на дружеството е Н.И.И..
С протокол №
Р-16001620000475-ППД-001/17.02.2020г., към ревизионното производство са
присъединени документи, събрани при извършена ПУФО на Б.З. за установяване на
обстоятелства по чл. 19 от ДОПК, приключила с протокол № П-16001619075146-073-001/28.01.2020г.
При проверката е констатирано, че е извършена ПУФО и на „ФАРТ 23“ ООД, документирана с
протокол № П-2221518142850-073-001/15.03.2019г. В отговор на ИПДПОЗЛ с №
П-2221518142580-040-001/15.08.2018г., връчено по реда на чл. 32 от ДОПК, не са
представени изисканите документи и писмени обяснения. Извършена е справка в
информационния масив на НАП, при която е
констатирано, че предмет на дейност на „ФАРТ 23“ ООД е търговия и
посредничество при сделки с недвижими имоти, управление и стопанисване на
недвижими имоти, покупка, строеж или обзавеждане на недвижими имоти с цел
продажба, консултантски услуги, проучване, проектиране, строителство, ремонт и
реконструкция на стопански и жилищни сгради, търговско представителство и
посредничество, комисионерство и агентство, както и всяка друга дейност и
услуга, незабранени от закона. Не са установени обекти (собствени или наети),
които дружеството да е използвало за осъществяване на дейност, няма
регистрирано фискално устройство и регистрирани трудови договори на лица, наети
по трудови правоотношения. Дружеството е регистрирано по ЗДДС, считано от
29.06.2017г. и дерегистрирано по ЗДДС, считано от 03.05.2019г. при установени
обстоятелства по чл. 176 от ЗДДС.
За отчетната 2017г. „ФАРТ
23“ ООД е подало ГДД по чл. 92 от ЗКПО, с която е декларирало приходи
/други приходи, в т.ч. приходи от продажба на дълготрайни активи/ в размер на 1
580 310,60лв.; разходи в размер на 109 700,84лв., съответно положителен СФР (печалба)
в размер на 1 470 609,84лв. Тъй като няма декларирани увеличения и намаления на
СФР, данъчната печалба е в непроменен размер и е дължим корпоративен данък в
размер на 147 060,98лв. В декларацията по Част VІІ – Деклариране на извършено
скрито разпределение на печалбата е деклариран общ размер на сумите,
представляващи скрито разпределение на печалбата - 174 060,98лв., като суМ. не е посочена като
увеличение в „Други увеличения на счетоводния финансов резултат“ /ред 7100/. През
2017г. е посочена балансова стойност на отписаните активи - 100 х. лв. и
приходи от продажба на дълготрайни активи - 1 580 х. лв., съгласно данните в
отчета за приходи и разходи, предоставен с подадената ГДД по чл. 92 от ЗКПО.
Съгласно справка за паричен поток, паричните средства в края на периода (нетен
поток) са в размер на 1 571 х. лв.
Констатирано е, че за целия период
на регистрацията си по ЗДДС „ФАРТ 23“ ООД е подавало СД по ЗДДС с нулеви
стойности. Деклариран е
единствено дължим корпоративен данък, който не е внесен в законоустановения
срок и от дирекция „Събиране“ при ТД на НАП - София град са били предприети действия за принудително
събиране на просрочените публични задължения на ЗЛ. Образувано е изпълнително дело /ИД/ №
*********/2018г., в хода на което е наложен запор върху дружествените дялове в
полза на НАП и отделно е наложена същата обезпечителна мярка в полза на ТБ
„Уникредит Булбанк“ АД. С ПНОМ изх. №
С180022-022-0028465/04.05.2018г. на публичен изпълнител при ТД на НАП - София град
е наложен запор върху налични и постъпващи суми по банкови сметки, по депозити,
вложени вещи в трезори, включително и съдържанието на касетите, както и суми,
предоставени за доверително управление, находящи се в банки. Изпратено е съобщение
за доброволно изпълнение изх. № С180022-048-0123133/04.05.2018г., с което ЮЛ е
уведомено за размера на задължението си за корпоративен данък по ГДД и за
акцесорното задължение за лихви.
След
извършено пълно проучване на имущественото състояние на „ФАРТ 23“ ООД е установено, че дружеството не притежава дялове и акции
в други дружества; не са установени данни за вземания от трети лица; няма данни за амортизируеми активи в размери, които биха могли да обезпечат задължението на
дружеството; дружеството не притежава земеделски земи, гори и земи от горски фонд, няма МПС, въздушни и водоплавателни съдове, няма данни
за предоставени
заеми, няма данни за декларирани собствени
недвижими имоти. Дружеството не притежава активи и имущество, включително авоари
по банкови сметки, които да послужат за обезпечаване на публичните му
задължения по ГДД по
чл. 92 от ЗКПО за 2017г.
В хода на извършена ПУФО на жалбоподателя
З. органите по приходите са констатирали, че подадената от „ФАРТ 23“ ООД за
2017г. годишна декларация по чл. 92 от ЗКПО вх. № 2215И0153922/02.04.2018г. е
анулирана и е подадена нова ГДД по чл. 92 от ЗКПО вх. №
2215И0179701/25.01.2019г., в която са декларирани общо приходи 1 580 310,60лв.;
общо разходи 109 700,76лв.; счетоводна и данъчна печалба 1 470 609,84 лв.;
корпоративен данък за внасяне 147 060,98лв. Извършена е корекция в част VII –
Деклариране на извършено скрито разпределение на печалбата, в което няма
попълнени данни. Коригиращата данъчна декларация е подадена електронно, с
квалифициран електронен подпис /КЕП/, автор: N.I.I.. Декларацията е подадена
след законоустановения срок и е приета на основание връчено съобщение по чл.
103 от ДОПК.
Към
доказателствения материал по ревизионното производство е присъединен протокол №
001/30.03.2018г. на общото събрание на „ФАРТ 23“ ООД, съгласно съдържанието на
който на събранието са присъствали като съдружници и собственици на капитала Н.И.И.
и Б.В.З.. Взети са единодушно решения за приемане годишния финансов отчет за
2017г. и за публикуването му. Протоколът е подписан от съдружниците Н. И. и Б. З.,
а протоколчик на събранието е бил Б. З.. В отговор на връчено ИПДПОЗЛ в хода на
предхождащата ревизията ПУФО, от З. са депозирани единствено писмени обяснения,
съгласно съдържанието на които не е запазил договор за управление и контрол на
„ФАРТ 23“ ООД. Договор за управление и договори за счетоводно обслужване на дружеството се съхраняват
от настоящия управител Н. И.. Лицето декларира, че през времето, когато е бил управител на „ФАРТ 23“
ООД, дружеството не е осъществявало
дейност; не са подписвани документи /договори, фактури, протоколи и др./; не се
е налагало да се ползва печат на дружеството; не се е налагало да се
осъществяват контролни функции – одобряване на сделки с клиенти и доставчици и
не са извършвани плащания. Настоящият
управител е боравил и е имал достъп до банковите сметки на дружеството.
Документи за всички осъществени сделки се съхраняват от настоящия управител И..
В отговор на
ИПДПОЗЛ от „БИ БИ ЕКС КОНСУЛТ“ ЕООД /дружество извършвало счетоводно обслужване
на „ФАРТ 23“ ООД/ са представени копия на следните документи:
-договор за
счетоводно - консултантско обслужване от 14.06.2017г., сключен между
възложителя „ФАРТ 23“ ООД с управител Н. И. и посочен телефон за контакт, който
е на Б.З. и изпълнителя „БИ БИ ЕКС КОНСУЛТ“ ЕООД, с предмет извършване срещу възнаграждение на писмени и
устни счетоводно-консултантски услуги, обезпечаващи функционирането на
дружеството в съответствие с българското счетоводно и данъчно законодателство. Договорено
е възложителят да изплаща на
изпълнителя месечно възнаграждение в размер на 250лв. Договорът е сключен като
безсрочен и се прекратява с едномесечно писмено предизвестие на всяка една от
страните, както и при неплащане на повече от 2 дължими вноски от страна на
възложителя;
-нотариален акт за покупко-продажба на недвижим имот № 54,
том III, рег. № 3535, дело № 269/2017г., съгласно който на 19.05.2017г. пред
нотариус с район на действие Софийския районен съд лицата Н. И., действащ като пълномощник
на В. И. и М. И.а продават на „ФАРТ 23“ ООД,
чрез неговите представители Н. И. и Б.З., следния съсобствен недвижим имот,
находящ се в гр. София, район „Триадица“, а именно: поземлен имот с
планоснимачен № 1863 от квартал № 120 по плана на гр. София, местността
„Кръстова вада“, с площ по кадастрална скица от 730кв.м., ведно с всички
подобрения, приращения и трайни насаждения, находящи се в имота, за цена 9
500лв., която купувачът е платил на продавачите изцяло в брой преди подписване
на нотариалния акт. Данъчната оценка на продавания недвижим имот е 44
998,40лв.;
-нотариален
акт за покупко-продажба на недвижим имот № 55, том III, рег.№ 3539, дело №
270/2017г., съгласно който на 19.05.2017г. пред нотариус с район на действие
Софийски районен съд лицата Н. И., действащ в като пълномощник на В. И. и Б.З.,
действащ в като пълномощник на Т.П., продават на „ФАРТ 23“ ООД, чрез неговите
представители Н. И. и Б.З., следния
съсобствен недвижим имот, находящ се в гр. София, район „Триадица“, а
именно: поземлен имот с планоснимачен № 942 от квартал № 120 по плана на гр.
София, местност „Кръстова вада“, с площ
по кадастрална скица 1 455 кв.м., ведно с всички подобрения, приращения и
трайни насаждения, находящи се имота, за цена 90 000лв., от която за В. И. 60
000лв. и за Т.П. 30 000лв., които суми купувачът е заплатил на продавачите по
банков път преди подписването на нотариалния акт. Данъчната оценка на
продавания недвижим имот е 124 700лв.
-нотариален
акт за покупко-продажба на недвижим имот № 56, том III, рег.№ 3553, дело № 271/
2017г., съгласно който на 19.05.2017г. пред нотариус с район на действие
Софийски районен съд, „ФАРТ 23“ ООД, чрез своите управители и представители Н. И.
и Б.З. продава на купувача „ЛИДЕР ИНВЕСТМЪНТ 2016“ ООД, чрез пълномощника Н. С.,
следните свои собствени недвижими имоти, находящи се в гр. София, район
„Триадица", а именно: поземлен имот с планоснимачен № 942 от квартал № 120
по плана на гр. София, с площ по кадастрална скица 1 455кв.м. и поземлен
имот с планоснимачен № 1863 от квартал № 120 по плана на гр. София, с площ по
кадастрална скица 730кв.м., ведно с всички подобрения, приращения и трайни
насаждения, находящи се в имота, за обща продажна цена в размер на 808 000EUR
/1 580 310,64лв./, която сума страните са договорили да бъде заплатена от
купувача в деня на нотариалното изповядване на сделката, по специална
доверителна сметка на нотариус В.. Страните се съгласяват посочената сума,
съставляваща пълния размер на продажната цена, да бъде преведена от нотариуса
по две банкови сметки на дружеството продавач „ФАРТ 23“ ООД, посочени в сключен
между страните и нотариуса договор за доверителна сметка, след кумулативното
изпълнение на определени условия;
-договор за
доверителна сметка от 19.05.2017г., сключен между „ФАРТ 23“ ООД и „ЛИДЕР
ИНВЕСТМЪНТ 2016“ ООД /клиенти/ и Х. В. /нотариус/, съгласно който във връзка с
продажбата от „ФАРТ 23“ ООД на „ЛИДЕР ИНВЕСТМЪНТ 2016“ ООД на недвижими имоти,
находящи се в гр. София, район „Триадица“, за обща продажна цена в размер 808
000EUR /1 580 310,64лв./, страните се съгласяват суМ. да бъде преведена от
доверителната сметка на нотариуса по посочени банкови сметки на продавача „ФАРТ
23“ ООД в „УниКредит Булбанк“ АД, както следва:
част в размер на 182 000EUR по сметка с IBAN: ***а 626 000EUR - по
сметка с IBAN: ***.
Съгласно съдържанието
на депозирани писмени обяснения от „БИ БИ ЕКС КОНСУЛТ“ ЕООД, дружеството не е
било упълномощено да представлява „ФАРТ 23“ ООД, а лицето, с което е
контактувано и е предоставяло документи за осчетоводяване, е управителят Н. И.. „ФАРТ 23“ ООД
не е имало дейност – само било
регистрирано по ЗДДС с електронен подпис и са подавани празни декларации.
Оборотът за задължителна регистрация по ЗДДС бил формиран от покупка и продажба
на недвижими имоти. Не са извършвани разплащания за дължими осигурителни вноски
на работници през периода.
От „БИ БИ ЕКС КОНСУЛТ“ ЕООД са
представени копия на следните документи на дружеството: оборотна ведомост за 2017г.
- 2018г.; аналитична ведомост за 2017г. - 2018г.; хронологична ведомост за 2017г.
- 2018г.; главна книга за 2017г. - 2018г. Съгласно депозирано писмено
обяснение, подписано от Б.Н. – пълномощник от 2017г. фирМ. не е имала дейност и
не са представяни документи за осчетоводяване. Документите на фирМ. са
предадени на управителя Н. И. и счетоводната кантора не разполага с първични
документи на „ФАРТ 23“ ООД.
При анализ
на данните от представената оборотна ведомост за 2017г. на „ФАРТ 23“ ООД
органите по приходите са направили констатация, че счетоводна сметка 501 „Каса
в лева“ е с крайно дебитно салдо 1 569 988,12лв., сметка 452 „Разчети за данък
върху печалбата“ е с крайно кредитно салдо 147 060,98лв., сметка 493 „Разчети
със собственици“ е с кредитни обороти през годината и с крайно кредитно салдо
100 200лв., сметка 123 „Печалби и загуби от текущата година“ е с дебитни
обороти 157 320,41лв., кредитни обороти 1 480 810,60лв. и крайно кредитно салдо
1 323 490,19лв. Съгласно данните от представената оборотна ведомост за 2018г.
счетоводна сметка 501 „Каса в лева“ е с крайно дебитно салдо 1 569 988,12лв., а
сметка 452 „Разчети за данък върху печалбата“ е с крайно кредитно салдо 147
060,98лв. От „БИ БИ ЕКС КОНСУЛТ“ ЕООД, извършвало счетоводното обслужване на
„ФАРТ 23“ ООД, не са представени първични счетоводни документи, въз основа на които са правени
записванията по счетоводните сметки.
Извършена е
насрещна проверка на „ФАРТ 23“ ООД, документирана с протокол №
П-22221519132843-141-001/06.12.2019г. В отговор на връченото ИПДПОЗЛ по реда на
чл. 32 от ДОПК от страна на проверяваното
дружество не са представени документи и писмени обяснения. На
13.11.2019г. в офис „Младост“ при ТД на НАП - София град се е явил управителят
на дружеството Н. И., на който лично е връчено ИПДПОЗЛ №
П-22221519132843-040-001/01.08.2019г. В отговор на искането от страна на ЗЛ не
са представени изисканите документи и писмени обяснения, включително
хронологични и аналитични счетоводни регистри на сметки, оборотни ведомости,
главни книги, банкови документи и др. Поради тази причина при насрещната
проверка не е могло да се установи каква е в действителност касовата наличност
на „ФАРТ 23“ ООД към датата на проверката, къде се съхраняват паричните
средства, към кого, кога и дали е била разпределена суМ., представляваща
печалба на дружеството за 2017г. в размер на 1 470 609,84лв.
В хода на
ревизията на З. *** изпратени документи, събрани в хода на ревизията на Н. И.,
представляващи заверени копия на искане за разкриване на банкова тайна и
отговори от банки. Съгласно
отговор на ТБ „Уникредит Булбанк“ АД,
„ФАРТ 23“ ООД през 2017г. е
клиент на банката и има открити 2 бр. разплащателни сметки в евро:
-BG72UNCR70001522946110, открита на
05.05.2017г. и закрита на 06.11.2017г.;
-BG45UNCR70001522946111, открита на
05.05.2017г. и закрита на 11.12.2017г.
Съгласно данните от приложено банково
извлечение за периода от 05.05.2017г. до 11.12.2017г. по втората посочена
сметка са извършени следните транзакции: на 31.05.2017г. по сметката са
получени 355 961,06лв. /182 000евро/ от сметка с контрагент: Х. В. – нотариус; на
същата дата е удържана такса в размер на 2 107,60лв. /1 077,60евро/ за теглене в
брой над определена сума; на същата дата на каса е изтеглена сума в размер на
353 711,86лв. /180 850/ от Б.З.; през периода м. 05 – м. 09.2017г. са удържани
месечни такси за поддръжка и обслужване на разплащателна сметка в общ размер на
141,61лв. /72,40евро/.
Съгласно данните от приложено банково
извлечение за периода от 05.05.2017г. до 06.11.2017г. по първата посочена сметка
са извършени следните транзакции: на 31.05.2017г. по сметката са получени 1 224
349,58лв. /626 000евро/ от сметка с контрагент Х. В. – нотариус; на същата дата
е удържана такса в размер на 7 284,49лв. /3 724,50евро/ за теглене в брой над
определена сума; на същата дата на каса е изтеглена сума в размер на 1 216
526,26лв. /622 000евро/ от Н. И.; на 03.08.2017г. на каса е изтеглена сума в
размер на 460лв. /236,26евро/ от Н. И.; през периода м. 05 - м. 08.2017г. са
удържани месечни такси за поддръжка и обслужване на разплащателна сметка в общ
размер на 76,75лв. /39,24 евро/.
С оглед събиране доказателства относно
извършваната от дружеството дейност, отразяване на стопанските операции в
счетоводната отчетност и проследяване на движението на паричните средства и
разпореждане с активите на дружеството, в хода на ревизията с ИПДПОЗЛ, връчено
по електронен път на 04.05.2020г., от Б.З. са изискани всички първични и
вторични документи и счетоводни регистри на дружеството. В отговор на искането е
депозирано писмено обяснение, съгласно съдържанието на което РЛ не е запазил
договор за управление и контрол на „ФАРТ 23“ ООД. Договори за управление и за
счетоводно обслужване на дружеството се намират в документацията, която се
съхранява от настоящия управител Н. И.. През времето, когато Б.З. е бил
управител, „ФАРТ 23“ ООД не е осъществявало дейност, не са извършвани
отчуждавания на имущество на дружеството; не са извършвани плащания; не са извършвани действия свързани с
обременяване с тежести на имущество на дружеството; не са подписвани документи
/договори, фактури, протоколи и др./; не се е налагало да се избират и
одобряват сделки с клиенти и доставчици и не са извършвани плащания. Документи
за всички осъществени сделки от „ФАРТ 23“ ООД се съхраняват от настоящия
управител. От РЛ не са представени никакви първични счетоводни документи.
След анализ
на данните в събраните при ревизията и ПУФО доказателства, органите по
приходите са направили извод, че през периода 03.04.2017г. – 07.06.2017г.,
когато управител на „ФАРТ 23“ ООД освен Н. И. е бил и Б.З. /представляващи
дружеството само заедно/, дружеството е осъществявало икономическа дейност –
сключвани са договори, извършвани са покупки и продажби на недвижими имоти, извършвани
са и са получавани плащания по банков път във връзка с дейността на
дружеството. Това е в противоречие на декларираните от З. обстоятелства, че не
се е налагало да осъществява контролни
функции - избиране и одобряване на сделки с клиенти и доставчици на дружеството
и че само Н. И. е бил оправомощен да борави и е имал достъп до банковите сметки
на дружеството. От Б.З. са изискани информация и документи за извършени
плащания в пари или натура от имуществото на „ФАРТ 23“ ООД към някой от управителите, съсобствениците
или друг легитимен представител на дружеството, извършени през периода от
03.04.2017г. до момента, но такива не са представени. Не са предоставени
доказателства, че изтеглената на 31.05.2017г. на каса сума в размер на 353
711,86лв. /180 850,00евро/ от Б.З. от сметка на дружеството с IBAN ***ата на
дружеството или са използвани за икономическата му дейност. Поради
непредставена информация и от „ФАРТ 23“ ООД не е ясно къде се съхраняват
наличните парични средства на дружеството и в какъв размер са те, с което е
възпрепятствано правото на органите по приходите да извършат инвентаризация на паричните
средства в брой/каса, които по счетоводни данни са в особено големи размери.
Банковата сметка на „ФАРТ 23“ ООД, по
която с пълномощно е имал право да се разпорежда единствено Б.З., е била
използвана за получаване на част от продажната цена на гореописаните недвижими
имоти, а именно 182 000евро /от обща продажна цена на имота 808 000евро/, която
сума на дата 31.05.2017г. е изтеглена в брой именно от З.. Тъй като за тези
парични средства от РЛ не са представени доказателства, че се намират в
патримониума на „ФАРТ 23“ ООД и/или че
са използвани за дейността на фирМ., при
ревизията е направен извод, че с тях е извършено скрито разпределение на
печалбата на дружеството, от което се е облагодетелствал съуправителят и
съдружник в дружеството Б.З.. Тегленето на сумите от ревизираното лице не е свързано
с търговски и договорни взаимоотношения на „ФАРТ 23“ ООД, а представлява
отклоняване на парични средства и намаляване ликвидността на дружеството. В
резултат на това, същото е лишено от възможността да извършва разплащания с
републиканския бюджет.
За описаните по-горе действия,
извършени от управителя Б.В.З., ревизиращият екип приема, че той е съзнавал и
целял укриването на данъчни задължения чрез изграден от него механизъм за
избягване на данъчно облагане, отклонявайки парични средства на „ФАРТ 23“ ООД под форМ. на изплатени суми извън
икономическата му дейност. Това е довело до намаляване на имуществото и от там
до невъзможност да бъдат внесени/събрани задълженията за корпоративен данък,
което действие по своята същност е недобросъвестно. Знаейки за формираните
данъчни задължения на „ФАРТ 23“ ООД от единствената дейност на дружеството –
покупко-продажба на недвижими имоти, З. не е предприел действия за погасяването
им, което може да се приеме като активно и съзнателно действие от страна на
ревизираното лице, целящо неплащане на данъчните задължения за корпоративен
данък за 2017г. Липсата на доказателства, че изтеглената сума е постъпила в
касата на дружеството, води до извод за безвъзмездно предоставяне на парични
средства от страна на дружеството в лична полза на ревизираното лице.
На следващо
място, Б.З. лично, като съдружник и протоколчик, е подписал протокол №
001/30.03.2018г. на общото събрание на „ФАРТ 23“ ООД, с който единодушно е
приет ГФО на дружеството за 2017г. В случая е налице поведение от страна на
управителя З., с което е допуснал невнасяне на дължимия за 2017г. корпоративен
данък, въпреки наличието на разполагаеми парични средства в банковата сметка на
„ФАРТ 23“ ООД. От една страна, посоченото поведение на управителя е причина за
обсъжданата несъбираемост на публичните вземания. От друга, публичните
изпълнители са предприели всички необходими процесуални действия за събиране на
вземанията от основния длъжник - „ФАРТ 23“ ООД.
С оглед на изложеното, са налице предпоставките на чл. 19, ал. 2 от ДОПК
за ангажиране отговорността на Б.З. за задълженията на „ФАРТ 23“ ООД до размера на изтеглената сума в
лична полза от банковата сметка на
дружеството в размер на 353 711,86лв. /180 850евро/. Вменена е
отговорност по чл. 19, ал. 2 от ДОПК на жалбоподателя за неизплатените
задължения на „ФАРТ 23“
ООД за корпоративен данък за 2017г. в размер на 147 060,98лв., ведно с
прилежащите лихви в размер на 36 727,33лв.
В
хода на съдебното производство не са ангажирани допълнителни доказателства.
При
така установеното от фактическа страна, настоящият съдебен състав намира
следното от правна страна: по делото не е спорно обстоятелството, че за
периода от 03.04.2017г. до 07.06.2017г., в който са осъществени сделките на
дружеството по покупката и последващата продажба на 2бр. недвижими имоти, дваМ.
съдружници З. и И. са представляващи дружеството само заедно. Неоснователно е
твърдението, че жалбоподателят не е бил наясно с извършваната от „ФАРТ 23“ ООД
икономическа дейност след като е освободен като управител, тъй като същият
притежава дялове в дружеството и е участвал на общото събрание, проведено на
30.03.2018г., дори е протоколирал взетите решения, включително одобряването на
ГФО за 2017г.
Неоснователно
е и твърдението, че не е налице скрито разпределение на печалбата на
дружеството между съдружниците, тъй като изтеглените от банковите сметки
парични средства в брой от продажбата на недвижимите имоти са внесени отново в
брой и е дебитирана сметка 501 Каса. При анализ на събраните по делото
доказателства се установява, че нито дваМ. съдружници И. и З., нито
дружеството, осъществявало счетоводното обслужване на „ФАРТ 23“ ООД не
предоставят първични счетоводни документи, въз основа на които са направени
записванията във вторичните счетоводни регистри. Според твърденията на З. и на
представител на счетоводната кантора, първичните счетоводни документи са
върнати и следва да се намират в държане на И., който е управител на
дружеството. От своя страна, самото дружество, което е надлежно уведомено за
задължението си да представи първичната счетоводна документация, въз основа на която
са направени счетоводните записвания, не я предоставя и не депозира писмени
обяснения за местонахождението си. Единствените документи, въз основа на които
са извършени счетоводните записвания във вторичните счетоводни регистри на
„ФАРТ 23“ ООД, са нотариалните актове за покупка на недвижими имоти и за
последващата продажба на недвижимите имоти. Не са представени никакви първични
счетоводни документи, въз основа на данните в които са се извършат счетоводните
записвания.
По
отношение разпореждането с изтеглените от банковата сметка на дружеството IBAN ***,
по която е имал пълномощно да се разпорежда единствено управителя З., следва да
бъде отбелязано следното: отново не са представени първични счетоводни
документи за взетата на 01.06.2017г. счетоводна операция дебит сметка 501 срещу
кредит сметка 504/2 със суМ. в размер на 353 711,86лв. В представения
хронологичен регистър на „ФАРТ 23“ ООД е посочено, че това се извършва с
документ № 1 от 01.06.2017г., с вид на документа „БИ“. Най-вероятно посоченото
съкращение на наименованието на документа означава „банково извлечение“, но
самият документ не е представен, не е представена и информация за фактическото
местонахождение на паричните средства, формиращи дебитното салдо на сметка 501
Каса. Според твърденията на жалбоподателя тези парични средства би следвало да
се намират в държане на Н. И., който е единствен управител на „ФАРТ 23“ ООД
след 07.06.2017г., но в подкрепа на това твърдение не са представени каквито и
да било доказателства. Това, от своя страна, води и до неоснователност на
следващото възражение в жалбата относно неизвършена инвентаризация на паричните
средства в касата на дружеството, които по счетоводни данни са в значителен
размер и с тях изцяло могат да се заплатят декларираните задължения за
корпоративен данък. Следва да бъде акцентирано на обстоятелството, че в
настоящото ревизионно производство не са представени такива доказателства, а
само е декларирано обстоятелството, че паричните средства на „ФАРТ 23“ ООД
следва да се намират в държане на Н. И.. Самото дружество, чрез управителя си И.,
не предоставя такава информация, с които си действия се препятства възможността
проверяващите и в последствие ревизиращите органи по приходите да извършат инвентаризация
на паричните средства в касата на дружеството, поради неизвестното й
местонахождение. По делото са извършени две посещения от органи по приходите на
декларирания адрес на управление на „ФАРТ 23“ ООД в гр. София, документирани с
протоколи от 02.08.2019г. и 15.08.2019г., при които не е открит представляващ
за връчване на ИПДПОЗЛ. ИПДПОЗЛ е изпратено и по пощата, като от пощенския
служител е направено отбелязване „сменен адрес“. При явяването си на
13.11.2019г. в ТД на НАП София град, офис Младост самият Н. И. не е посочил нов
адрес на управление на „ФАРТ 23“ ООД, нито в последствие е депозирал писмени
обяснения относно фактическото местонахождение на паричните средства на
дружеството в значителен размер, формиращи дебитното салдо на сметка 501 Каса.
По
отношение на твърдението за неизвършено скрито разпределение на печалбата от
съдружниците в дружеството, по делото не са събрани несъмнени доказателства,
опровергаващи констатацията на ревизиращия екип. В първоначално подадената ГДД
по чл. 92 от ЗКПО, подадена по електронен път на 02.04.2018г. е декларирано
скрито разпределение на печалбата на суМ. в размер на 174 060,98лв., която е
равна на декларирания корпоративен данък за внасяне, който не е внесен. Тъй
като е констатирано, че суМ. не е посочена като увеличение в „Други увеличения
на счетоводния финансов резултат“ /ред 7100/, с покана по чл. 103 от ДОПК изх.
№ П-22221518142850-177-001/21.01.2019г. дружеството „ФАРТ 23“ ООД е поканено да
извърши корекция на декларираните данни, като изрично е посочено, че по смисъла
на § 1, т. 4, б. „в“ от ДР на ЗКПО скритото разпределение на печалбата се смята
за дивидент и подлежи на облагане с данък при източника, в случаите, предвидени
в чл. 194 от ЗКПО, съответно с окончателен данък по реда на чл. 38 от ЗДДФЛ. В
указания в съобщението срок е постъпила коригираща ГДД по чл. 92 от ЗКПО, в
която се декларирани нулеви стойности на сумите, представляващи скрито
разпределение на печалбата. В случая са ирелевантни причините, поради които
първоначално е декларирана сума за скрито разпределение на печалбата на
дружеството между съдружниците, в последствие не е декларирана такава сума, но
е факт, че е декларирана печалба от дейността на „ФАРТ 23“ ООД, която може да
бъде разпределена между съдружниците, след заплащане на дължимите данъци.
Неопровергани
по делото са констатациите на ревизиращия екип относно изтеглена парична сума в
брой в размер на 353 711,86лв. (парична равностойност на 180 850евро)
от сметка на „ФАРТ 23“ ООД, по която е имал право да се разпорежда единствено
управителят Б.З.. От една страна, са изложени твърдения, че е изтеглена в брой
от банковата сметка и отново е предоставена в брой в касата на ЮЛ. От друга
страна, по делото не са представени каквито и да е било доказателства, че паричните
средства са постъпили в касата на дружеството, няма първични счетоводни
документи в потвърждение на счетоводните записвания и няма никаква информация
за местонахождението на значителна парична сума, която е останала непроменена
по счетоводни данни до края на 2018г. В тази връзка, единствено се твърди
същата да е на разположение на единствения управител на „ФАРТ 23“ ООД Н. И., но дружеството не е намерено на
декларирания адрес за кореспонденция и самият И. не посочва местонахождението и
начина на съхранение на „касата“, за да бъде извършена инвентаризация на
наличните парични средства в нея.
Чрез изтегляне на 31.05.2017г. на суМ. от 353 711,86лв. /равностойност на 180 850евро/ от сметка
на дружеството, по която с пълномощно е имал право да се разпорежда единствено
управителят З., както и непредставяне на доказателства за наличността й в
касата, жалбоподателят умишлено е лишил
предприятието от парични средства в своя полза. Като се е разпоредил с тях е
довел до резултат невъзможност на предприятието да плати задълженията си за
корпоративен данък за 2017г., заради което се търси отговорност от същия до
размера на намалението на паричните средства вследствие на извършеното
скрито разпределение на печалбата на дружеството. Следователно, в случая е осъществен съставът на чл. 19, ал. 2 от ДОПК.
Задълженията на „ФАРТ 23“ ООД към бюджета за корпоративен данък за 2017г.
не са погасени и към настоящия момент, въпреки предприетите мерки по
принудителното им събиране.
В случая е налице скрито разпределение на печалбата на дружеството
в размер на 353 711,86лв. /180 850евро/ в полза на Б.З., сума, която е изтеглена от
банковата сметка на дружество. В резултат на това действие дружеството не
притежава активи - пари, с които да разплати задълженията към бюджета –
корпоративен данък за 2017г., възникнали по титул ГДД по чл. 92 от ЗКПО.
По отношение наличието на причинно – следствена връзка между изтеглянето
на паричните средства в брой от банковата сметка и неизплащането на изискуеми
задължения на дружеството, следва да бъде съобразено следното: твърденията на
ревизираното лице за извършена вноска в касата на ЮЛ са обосновани с частни
документи – вторични счетоводни регистри, данните в които не кореспондират с
данните в останалите събрани при ревизията и предхождащата я проверка писмени
доказателства. По-горе в настоящото решение се изложиха подробни аргументи
относно липсата на първични счетоводни документи, въз основа на данните в които
са извършени записванията във вторичните счетоводни регистри и фактическото
местонахождение на паричните средства „в касата“ на дружеството, които да бъдат
подложени на инвентаризация.
Всички тези данни правилно са навели приходните органи на извод, че е
налице причинно – следствена връзка между поведението на управителя и
несъбирането на данъчните задължения на представляваното дружество.
Ревизиращите органи по приходите са изследвали имущественото състояние на
търговското дружество по налични публично - оповестени данни или чрез изискване
на информация от други държавни органи. В хода на ревизията не е установено
наличие на имущество, което да послужи за погасяване на публичните задължения
на търговското дружество. Има образувано производство по принудително
изпълнение през 2018г. и наложени обезпечителни мерки и предприетите
изпълнителни действия не са способствали за пълното погасяване на публичните
задължения на дружеството „ФАРТ 23“ ООД. По повод запитване на ревизиращия екип
е постъпил отговор от директора на дирекция „Събиране“, съгласно който
публичното вземане е категоризирано като несъбираемо.
Настоящият съдебен състав намира жалбата за неоснователна и по отношение
прилежащите лихви, като споделя доводите на ревизиращия екип и горестоящия
административен орган, свеждащи се до следното: отговорността на третото лице
по чл. 19 от ДОПК е и за лихвата, дължима от законовия падеж на данъчното
задължение до датата на погасяването му, като при ревизия, същата се изчислява
до датата на издаване на ревизионния акт на лицето. Относно лицето, към което е
насочена отговорността, задължението следва точно параметрите, каквито има
главния дълг и към датата на погасяване на главния дълг от основния длъжник се
погасява и задължението на отговорното лице, а при частично погасяване –
например погасяване на главницата, отговорното лице остава задължено за лихвата
по дълга.
В случая отговорното лице не става носител на ново данъчно задължение,
върху което следва да се начисляват лихви за негово собствено закъснение, а
отговаря за чужд дълг в размерите, които дългът има до пълното му погасяване.
След погасяване на главницата на дълга без значение кое лице го е погасило,
задължението за лихви спира да се увеличава, но остава дължимо и подлежи на
събиране. Съответно при цялостно погасяване на главницата и лихвата независимо
от кое лице, отпада изцяло отговорността на отговорното лице. В този смисъл е и
Тълкувателно решение № 5 от 29.03.2021г. на ОС на Първа и Втора колегия на ВАС,
постановено по тълкувателно дело № 7 от 2019г. по описа на съда.
По така
изложените аргументи, жалбата е неоснователна, съответно обжалваният РА –
правилен и законосъобразен.
При
извършване на задължителната проверка по чл. 160, ал. 2 от ДОПК, съдът
констатира, че ревизията е възложена от компетентен приходен орган и е
приключила в определения от него срок. Ревизионният акт е издаден от
компетентен приходен орган и определя
данъчни задължения за периода, за който е възложена ревизията, поради което
същият не страда от пороци, определящи неговата нищожност.
При
този изход на делото и своевременно направеното искане, на основание
разпоредбата на чл. 161, ал. 1 от ДОПК на ответника следва да бъде присъдено
възнаграждение за осъществената юрисконсултска защита. Изчислено съгласно
разпоредбата на чл. 8, ал. 1, т. 5 от Наредба № 1 от 09.07.2004г. за
минималните размери на адвокатските възнаграждения (в редакцията й към
03.08.2020г.) възнаграждението за осъществената юрисконсултска защита възлиза
на 4 367,88лв. (четири хиляди триста шестдесет и седем лева и осемдесет и
осем стотинки).
Водим от горното, Административен съд –
Пловдив, XIV състав,
Р Е Ш
И:
ОТХВЪРЛЯ жалбата
на Б.В.З., ЕГН **********, с посочен постоянен адрес: ***, против ревизионен
акт /РА/ № Р-16001620000475-091-001/17.09.2020г., издаден от В.И. - началник
сектор, възложил ревизията, и Н.П. - главен инспектор по приходите в ТД на
НАП – гр. Пловдив, ръководител на ревизията, потвърден с решение № 597/03.12.2020г.
на директор на дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ /
Д"ОДОП"/ - гр. Пловдив при ЦУ на НАП относно установена на основание
чл. 19 от ДОПК отговорност
за корпоративен данък на „ФАРТ 23“ ООД, ЕИК ********* за 2017г. в размер на
147 060,98лв., ведно с прилежащите лихви в размер на 36 727,33лв.
ОСЪЖДА Б.В.З., ЕГН:
**********, с посочен постоянен адрес: *** да заплати на Националната агенция
по приходите – гр. София, суМ. от 4 367,88лв.
(четири хиляди триста шестдесет и седем лева и осемдесет и осем стотинки), представляваща
равностойността на осъществената юрисконсултска защита.
Решението подлежи на обжалване пред Върховния
административен съд на Република България в четиринадесет дневен срок от
съобщаването му с препис за страните.
АДМИНИСТРАТИВЕН СЪДИЯ: