№ 461
гр. Б., 04.05.2022 г.
В ИМЕТО НА НАРОДА
РАЙОНЕН СЪД – Б., V СЪСТАВ, в публично заседание на дванадесети
април през две хиляди двадесет и втора година в следния състав:
Председател:МАЯ Н. СТЕФАНОВА
при участието на секретаря РАЙНА Г. ЖЕКОВА
като разгледа докладваното от МАЯ Н. СТЕФАНОВА Административно
наказателно дело № 20222120200535 по описа за 2022 година
Производството е по реда на чл.59 и сл. от ЗАНН.
Производството е образувано по жалба на „К. С.“ ЕООД с ЕИК ... със седалище в гр.Б.
и адрес на управление ул...., представлявано от управителя си О. Р. чрез упълномощеното
лице К. С. срещу наказателно постановление № 0056006/27.07.2020г издадено от директора
на Дирекция „Контрол“ в ТД на НАП-Б., с което за нарушение чл. 86, ал.1 т.2 и т.3 и чл.86
ал.2 вр. чл.25 ал.2 и ал.6 чл.117 ал.3 и чл.82 ал.2 т.3 от ЗДДС (Закона за данъка върху
добавената стойност) и на основание чл. 180а ал.1 от ЗДДС на дружеството е наложена
имуществена санкция в размер на 12 733, 52 лева.
Жалбоподателят моли да бъде отменено наказателното постановление, сочи че същото
е издадено извън сроковете на чл.34 ал.3 от ЗАНН, не била посочена датата на извършване
на твърдяното нарушение, не било посочено в какъв срок като конкретна дата е следвало да
бъде начислен ДДС. В АУАН и в НП било посочено, че цитираните инвойс фактури били с
невалиден VIN и при това положение дружеството не би имало право да получи пълен
данъчен кредит, а оттам и не попадало в приложното поле на чл.180а ал.1 ЗДДС.
За открито съдебно заседание жалбоподателят редовно призован представител не се
явява. Явява се упълномощен адвокат. Поддържа се жалбата и се претендират разноски.
Представителят на наказващия орган, редовно призован явява се ЮК. Претендират се
разноски.
Жалбата е подадена от лице, което има право на обжалване, в срока по чл. 59, ал.2
ЗАНН и пред материално и териториално компетентния съд. Същата съдържа изискуемите
от закона реквизити е процесуално допустима.
Б.кият районен съд, като взе предвид разпоредбите на закона, доводите на страните и
1
представените по делото доказателства, намира за установено от фактическа и правна страна
следното:
Във връзка с възложена проверка свидетелката К.Д. извършила проверка на
дружеството „К. С.“ ЕООД като резултат от проверката бил издаден АУАН серия АА и
бланков №0056006 от 15.06.2020г за това, че дружеството получател на софтуерна услуга
по 4 броя фактури и не е изчислил дължимия ДДС в данъчния период, през който данъкът е
станал изискуем като констатациите са изложени в приложение към акта и е посочено
нарушение на чл.86 ал.1 т.2 и т.3 и чл.86 ал.2 от ЗДДС и вр. чл.25 алр.2 и ал.6 , чл.117 ал.3 и
чл.82 ал.2 т.3 от ЗДДС.
„К. С.“ ЕООД било получател на софтуерна услуга по следните 4 броя фактури, както
следва:
Фактура CZ2019212/12.02.2019г с доставчик B. S. S.R.O с VIN CZ05349389 (невалиден)
за 244 513,92 щатски долара с левова равностойност изчислена по централния курс на БНБ
към дата на инвойс фактурата 423 361,18 лева
Фактура CZ2019220/20.02.2019 г с доставчик B. S. S.R.O с VIN CZ0534989 (невалиден)
за 100 048,02 щатски долара с левова равностойност изчислена по централния курс на БНБ
към дата на иновойс фактурата 172 523,81 лева.
Фактура SK2019225/25.02.2019 г с доставчик A. S. T. S. с VIN SK51760576 (невалиден)
за 50 318,40 щатски долара с левова равностойност по централния курс на БНБ към датата
на инвойс фактурата 86 670,42 лева.
Фактура CZ2019225/25.02.2019 с доставчик B. S. S.R.O с VIN CZ05349389 (невалиден)
за 343 000 щатски долара с левова равностойност изчислена по централния курс на БНБ към
датата на инвойс фактурата 590 796,92 лева.
Мястото на изпълнение на услугата било съобразно чл.21 ал.2 от ЗДДС мястото където
получателят е установил независимата си икономическа дейност. Съгласно чл.82 ал.2 т.3
ЗДДС, когато доставчикът е данъчнозадължено лице, което не е установено на територията
на страната и доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема,
данъкът е изискуем от получателя при доставката на услугите.
Съгласно чл.25 ал.6 от ЗДДС на датата на възникване на данъчно събитие, данъкът
става изискуем за облагаеми доставки и възниква задължение за регистрираното лице да го
начисли. Данъчното събитие за конкретни доставки на услуги било настъпило на датите на
издаване на фактурите, съответно на 12.02.2019г, на 20.02.2019г и на 25.02.2019г. Данъкът
бил изискуем като получателя на услугата „К. С.“ ЕООД съгласно чл.82 ал.2 т.3 от ЗДДС
бил длъжен да го начисли като подаде протоколи по чл.117 ал.1 от ЗДДС и данъчна ставка
от 20% в сроковете по чл.117 ал.3 от ЗДДС–не по-късно от 15 дни от датата, на която
данъкът е станал изискуем и включи този протокол в отчетните регистри и справка-
декларацията при определяне на резултата за този период –месец февруари на 2019г
съгласно чл.86 ал.1 и ал.2 от ЗДДС.
По фактура CZ2019220/12.02.2019г дружеството не издало протокол не начислило ДДС
2
в предвидените в ЗДДС срокове, а именно до 27.02.2019 г с ДО изчислена към централния
курс на БНБ към датата на фактурата 423 361,18 лв. и ДДС 84 672,24 лв. и не го включило в
справката-декларация по ЗДДС и не го включило в дневника за продажби на резултата за
данъчния период, в който данъкът е бил изискуем и в който би следвало да бъде издаден
протокол по чл.117 ал.1 от ЗДДС, а именно за 02.2019г. Контагентът B. S. S.R.O бил с
невалиден VIN съгласно направената справка в системата VIES.
По фактура CZ2019220/20.02.2019г дружеството не издало протокол и не начислило
ДДС в предвидените в ЗДДС срокове, а именно до 07.03.2019г с ДО изчислена към
централния курс на БНБ към датата на инвойс фактурата 172 523,81 лв. и ДДС 34 504,76 лв.
и не го включило в дневника за продажби на резултата за данъчния период, в който данъкът
е бил изискуем и в който би следвало да бъде издаден протокол по чл.117 ал.1 от ЗДДС, а
именно 02.2019г съгласно чл.81 ал.5 от ППЗДДС.
По фактура SK2019225/25.02.2019г дружеството издало два броя протоколи, а именно
протокол №**********/25.02.2019г с погрешно изчислена данъчна основа от 87 130,84 лв. и
ДДС 17 426,17 лв. и протокол №00000000010/25.02.2019г с погрешно изчислено
положителна данъчна основа от 87 130,84 лв. и ДДС в размер на 17 426,17 лв. И двата
протокола са били вписани в дневника за продажби като по първия протокол погрешно била
определена данъчна основа 87 130,84 лв. и ДДС 17426,17 лв. По втория протокол в дневника
за продажби е била сторнирана погрешно изчислената данъчна основа в размер на 87 130,84
лв. и е сторнирано начисленото ДДС в размер на 17 426,17 лв. Отново в дневника за
продажби за м.09.2019г по протокол №00000000010/25.02.2019г е стонирано начисленото
ДДС в размер на 17 426,17 лв. без данъчна основа, т.е тази инвойс фактура не е намерила
отражение в дневника за продажби на дружеството „К. С.“ ЕООД.
По фактура CZ2019225/25.02.2019 г бил издаден протокол по чл.117 ал.1 т.1 от ЗДДС с
№**********/25.02.2019г с погрешно изчислена данъчна основа в размер на 593 935,70 лв.
и ДДС 118 787,14 лв. В дневника за продажби за месец 02.2019г бил включен протокол с
№**********/25.02.2019г с погрешно изчислена данъчна основа от 593 935,70 лв. и ДДС
118 787,14 лв. Отново в дневника за продажби за м.02.2019г от същия протокол с
№**********/25.02.2019г е бил включен само начисления ДДС в размер на 118 787,14 лв.
без данъчна основа.
В дневника за продажби за 02.2019г по същия протокол с №**********/25.02.2019г е
сторнирано начисленото ДДС в размер на 118 787,14 лв. без данъчна основа. Т.е тази инвойс
фактура не е намерила отражение в дневника за продажби на дружеството. Контрагентът B.
S. S.R.O бил с невалиден VIN съгласно направената справка в системата VIES.
Нарушенията били установени на 21.05.20202г в хода на извършената ревизия с
издаване на ревизионен доклад №Р-02000219007189-092-001/21.05.2020г
АУАН е съставен на 15.06.2020г на основание чл.40 ал.1 от ЗАНН в присъствието на
упълномощен представител на дружеството като вмененото нарушение е по чл. 86, ал.1 т.2 и
т.3 и чл.86 ал.2 вр. чл.25 ал.2 и ал.6 чл.117 ал.3 и чл.82 ал.2 т.3 от ЗДДС.
3
Срещу АУАН постъпило писмено възражение, което административнонаказаващият
орган приел за неоснователно и след като приел констатациите от акта издал атакуваното
наказателно постановление на 27.07.2020г , с което на основание чл.180а ал.1 ЗДДС
наложил на дружеството имуществена санкция в размер на 12 733,52 лева.
Така изложеното се установява от приложените по делото документи, както и
показанията на свидетелката К.Д.. Горната фактическа обстановка в нейната цялост не се
оспорва от жалбоподателя.
Съдът, с оглед установената фактическа обстановка и съобразно възраженията и
доводите на жалбоподателя, както и като съобрази задължението си да проверява изцяло
законосъобразността на наказателното постановление, независимо от основанията, посочени
от страните, намира от правна страна следното:
Административнонаказателното производство е строго формален процес, тъй като чрез
него се засягат правата и интересите на физическите и ЮЛ в по-голяма степен.
Предвиденият в ЗАНН съдебен контрол върху издадените от административните органи
наказателни постановления е за законосъобразност. От тази гледна точка Съдът не е
обвързан нито с твърденията на жалбоподателя, нито от фактическите констатации в акта
или в наказателното постановление (арг.чл.84 ЗАНН вр. чл.14 ал.2 НПК и т.7 от
Постановление №10 от 28.09.1973 г на Пленума на ВС), а е длъжен служебно да издири
обективната истина и приложимия по делото закон. В тази връзка на контрол подлежи и
самия АУАН по отношение на неговите функции–констатираща, обвинителна и сезираща.
В настоящия случай АУАН и издаденото въз основа на него НП са съставени от
длъжностни лица в пределите на тяхната компетентност.
Нарушението е установено на 05.02.2029г, видно от протокол №П-0200021021565-
ОРП-001.
По приложения материален закон:
Съдът не споделя възраженията за изтекли давностни срокове по чл.34 ал.3 от ЗАНН.
Това е така, доколкото от показанията на актосъставителя може да се направи извод, че
процесните фактури не са били представени на актосъставителя първоначално, а са били
представени впоследствие след допълнително изискване от негова страна. Доказателства за
по-ранно представяне на фактурите по делото не са налице, представени са документи в
хода на проверката в „насипно състояние“, без да се били придружени с необходимия
подробен опис. Ето защо следва да се приеме, че нарушенията са установени на 21.05.2020г,
както е посочено и в НП. АУАН е съставен на 15.06.2020г, т.е. в тримесечния срок по чл.34
ал.1 от ЗАНН, а НП е издадено на 27.07.2020г в 6 месечния срок по чл.34 ал.3 от ЗАНН, като
липсват данни за антидатиране.
Въпреки това съдът счита, че в конкретния случай са налице съществени нарушения на
процесуалните правила, довели до опорочаване на производството и налагащи отмяна на
наказателното постановление.
На първо място е налице нарушение на чл.18 ЗАНН, който предвижда, че когато с едно
4
деяние са извършени няколко административни нарушения, наложените наказания се
изтърпяват поотделно за всяко едно то тях.
В случая се касае за четири фактури, за които се твърди, че дружеството не е начислило
ДДС, сочат се различни деяния, които са осъществени при различни фактически твърдения
от обективна страна и се касае за четири отделни нарушения, но липсва квалификация на
всяко от посочените нарушения. Член 18 ЗАНН не позволява кумулиране на
административни наказания и санкции. ДДС се начислява за всяка доставка, а не за
данъчния период, през който е извършено доставката (в този смисъл Решение от 14.11.2016
г хпо н.д.№232/2016 г на АдмС-Стара Загора, Решение от 29.06.2017 г по н.д №210/2017г на
ІІІ състав на АдмС-Стара Загора и др.)
В този смисъл несъответен на ЗДДС е изводът на административнонаказващия орган за
извършено едно нарушение. В НП са описани четири фактури, налице са твърдения за
четири нарушения при различни обстоятелства. ДДС се начислява за всяка услуга и затова
се касае за четири отделни нарушения при различни обстоятелства, ДДС се начислява за
всяка услуга и затова се касае за четири отделни нарушения, като всяко от тях следва да
бъде самостоятелно наказано със санкция. В настоящия случай това не е така. Дори и
правните квалификации в акта и в НП на нарушенията са повече от едно и това идва да
подчертае отново извода, че се касае за четири отделни нарушения.
Не е посочена дата на извършване на всяко едно от отделните деяния, в които
привлеченото към отговорност лице е следвало да изпълни задължението си по чл.86 ал.1 т.2
от ЗДДС. Липсва дата, на която е трябвало да се състави протокол по ЗДДС, е като за акта,
така и за НП.
Изпълнителното деяние по чл.180а ал.1 ЗДДС е осъществимо чрез бездействие, а
срокът, в който регистрираното лице е трябвало да изпълни задължението си е елемент от
фактическия състав на нарушението, като е недопустимо той да бъде извеждан по
тълкувателен път от цитираните наказващия орган норми. Посочването на точната дата на
нарушението е основен признак от състава на твърдяното нарушение и е абсолютно
необходим задължителен реквизит на АУАН и НП видно от чл.42 и чл.57 от ЗАНН. Вярно е,
че съгласно чл.86 ал.2 ЗДДС данъкът е дължим от регистрираното лице за данъчния период ,
през който е издаден данъчния документ, а в случаите, когато не е издаден такъв документ
или не е издаден в срока на този закон –за данъчния период, през който данъкът е станал
изискуем, но тази законова разпоредба трябва да се изпълни с конкретно съдържание и
изрично да се посочи (като дата) кога е трябвало най-късно задълженото лице да начисли
данъка.
Освен това не е изяснено дали задълженото в настоящия казус лице има право на пълен
данъчен кредит и ако няма, не може да бъде наказано по чл.180а ал.1 ЗДДС.
Предвид изложените по-горе съображения съдът счита, че обжалваното НП следва
безусловно да бъде отменено.
С оглед изхода на спора на жалбоподателя се дължат направените по делото разноски
5
като следва да бъде осъдена НАП-София да заплати в размер на 900 лева по представения
списък на разноските, договор за правна услуга и фактура.
Мотивиран от горното и на основание чл. 63, ал.1 предложение трето и ал.3 от ЗАНН,
Бургаският районен съд, V наказателен състав
РЕШИ:
ОТМЕНЯ наказателно постановление № 0056006/27.07.2020г издадено от директора
на Дирекция „Контрол“ в ТД на НАП-Б., с което на „К. С.“ ЕООД с ЕИК ... със седалище в
гр.Б. и адрес на управление ул...., представлявано от управителя си О. Р. чрез
упълномощеното лице К. С. за нарушение чл. 86, ал.1 т.2 и т.3 и чл.86 ал.2 вр. чл.25 ал.2 и
ал.6 чл.117 ал.3 и чл.82 ал.2 т.3 от ЗДДС (Закона за данъка върху добавената стойност) и на
основание чл. 180а ал.1 от ЗДДС на дружеството е наложена имуществена санкция в размер
на 12 733, 52 лева.
ОСЪЖДА НАП-София да заплати на „К. С.“ ЕООД с ЕИК ... със седалище в гр.Б. и
адрес на управление ул...., представлявано от управителя си О. Р. чрез упълномощеното
лице К. С. разноски за адвокатско възнаграждение в размер на 900 (деветстотин) лева.
Решението може да бъде обжалвано с касационна жалба пред Административен съд-Б. в
14 дневен срок от съобщаването му на страните.
Съдия при Районен съд – Б.: _______________________
6