Решение по дело №82/2023 на Окръжен съд - Сливен

Номер на акта: 47
Дата: 7 март 2023 г. (в сила от 23 март 2023 г.)
Съдия: Яница Събчева Събева Ченалова
Дело: 20232200200082
Тип на делото: Административно наказателно дело
Дата на образуване: 15 февруари 2023 г.

Съдържание на акта

РЕШЕНИЕ
№ 47
гр. С., 07.03.2023 г.
В ИМЕТО НА НАРОДА
ОКРЪЖЕН СЪД – С. в публично заседание на седми март през две
хиляди двадесет и трета година в следния състав:
Председател:Яница С. Събева Ченалова
при участието на секретаря Нина Б. Кънчева
в присъствието на прокурора Д. Ив. С.
като разгледа докладваното от Яница С. Събева Ченалова Административно
наказателно дело № 20232200200082 по описа за 2023 година
РЕШИ:
ОСВОБОЖДАВА по реда на чл.78 от НК обвиняемия И. Д. Г. - роден
на 15.10.1979 г. в гр. С., живущ в гр. С., ул. „А.Л.М. **, българин, български
гражданин, със средно образование, неосъждан, ЕГН **********, от
наказателна отговорност, за това, че през периода 16.12.2019 г. - 30.01.2020 г.
в гр. С., в условията на продължавано престъпление, в качеството си на
управител и представител на „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД - гр. С., като посредствен
извършител чрез К.В.М. от гр.С. (упълномощен да води счетоводството и да
подава декларации по електронен път от името на „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД - С.)
е избегнал установяването и плащането на данъчни задължения за
дружеството в големи размери - общо 10 500 лв., от които 7 000 лв. дължим
данък по ЗДДС и 3 500 лв., дължими по Закона за корпоративното подоходно
облагане (ЗКПО), като потвърдил неистина в подадени справки-декларации
по чл.125 от ЗДДС с вх. № 2000-1470470/16.12.2019 г. и вх. № 2000-
1473315/13.01.2020 г. и в Годишна данъчна декларация по чл.92, ал.1 от
ЗКПО, като използвал документи с невярно съдържание - фактури №
**********/21.11.2019 г., № **********/24.11.2019 г., №
**********/25.11.2019 г. № **********/26.11.2019 г. и №
**********/27.11.2019 г., с доставчик „РАДО ГРАНИТ СТРОЙ“ ЕООД -
Самоков, при водене на счетоводството на „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД гр.С. и при
представяне на информация пред органите по приходите - ТД на НАП - гр.
Бургас, ИРМ - гр.С., и е приспаднат неследващ се данъчен кредит в размер на
1
7 000 лв. по посочените по-горе фактури, като до приключване на съдебното
следствие в първоинстанционния съд, недекларираните и неплатени данъчни
задължения са внесени в бюджета, заедно с лихвите - престъпление по чл.255,
ал.4, вр. ал.1, т.2, т.6 и т.7, вр. чл.26, ал.1 от НК, като му НАЛАГА
административно наказание ГЛОБА в полза на държавата по бюджета на
съдебната власт в размер на 1000 /хиляда/ лева.

ОСЪЖДА обвиняемия И. Д. Г. с установена по делото самоличност да
заплати по сметка на ОД на МВР – С. сумата от 447,30 лв. /четиристотин
четиридесет и седем лева и тридесет стотинки/, представляваща направени
разноски в досъдебното производство.

Решението подлежи на обжалване и протестиране пред Бургаския
апелативен съд в 15-дневен срок, считано от днес.


Съдия при Окръжен съд – С.: _______________________
2

Съдържание на мотивите

МОТИВИ
към Решение № 47 от 07.03.2023 г. по АНД № 82/2023 г. на СлОС

Съдебното производство е по реда на гл. ХХVІІІ от НПК –
освобождаване от наказателна отговорност с налагане на административно
наказание.
Образувано е по повод Постановление от 14.02.2023 г. на Окръжна
прокуратура – С., с което е внесено досъдебно производство № 22 „ИП“/2022
г. по описа на ОД на МВР – С., вх.№ 1919/21 г., пор.№ 74/22 г. по описа на
ОП – С., с предложение за освобождаване на обв.И. Д. Г. от наказателна
отговорност, за престъпление по чл. 255, ал.4 във вр. ал.1, т.2, т.6 и т.7 вр.
чл.26, ал.1 от НК, с налагане на административно наказание по реда на чл.78а
НК. В хода на досъдебното производство в качеството на обвиняемо лице е
привлечен И. Д. Г. от гр.С., за това през периода 16.12.2019 г. - 30.01.2020 г., в
гр. С., в условията на продължавано престъпление, в качеството на управител
и представител на „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД гр.С., като посредствен извършител
чрез К.В.М. от гр.С. (упълномощен да води счетоводството и да подава
декларации по електронен път от името на „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД - С.) е
избегнал установяването и плащането на данъчни задължения за дружеството
в големи размери - общо 10 500 лв., от които 7 000 лв. дължим данък по ЗДДС
и 3 500 лв., дължими по Закона за корпоративното подоходно облагане
(ЗКПО), като потвърдил неистина в подадени справки-декларации по чл.125
от ЗДДС с вх. № 2000-1470470/16.12.2019 г. и вх. № 2000-1473315/13.01.2020
г. и в Годишна данъчна декларация по чл.92 ал.1 от ЗКПО, като използвал
документи с невярно съдържание - фактури № **********/21.11.2019 г., №
**********/24.11.2019 г., № **********/25.11.2019 г., №
**********/26.11.2019 г. и № **********/27.11.2019 г., с доставчик „РАДО
ГРАНИТ СТРОЙ“ ЕООД - Самоков, при водене на счетоводството на
„ДИРЕСТ 2012“ ЕООД - гр.С. и при представяне на информация пред
органите по приходите - ТД на НАП - гр.Бургас, ИРМ - гр.С., и е приспаднат
неследващ се данъчен кредит в размер на 7 000 лв. по посочените по-горе
фактури, като до приключване на съдебното следствие в първоинстанционния
съд, недекларираните и неплатени данъчни задължения са внесени в бюджета,
заедно с лихвите - престъпление по чл.255 ал.4 вр. ал.1, т.2, т.6 и т.7 вр. чл.26,
ал.1 от НК.
В с.з. представителят на Окръжна прокуратура-С. поддържа
обвинението. Пледира за освобождаване от наказателна отговорност на обв.
Г. с налагане на административно наказание глоба в минимален размер от
1000 лв.
В с.з. обв. Г., редовно призован, не се явява, представлява се от
упълномощен защитник – адв. Х. К.. Защитата пледира за наказание в
минимален размер.
От извършения анализ на събраните в хода на досъдебното и съдебното
1
производство доказателства и доказателствени средства, преценени по
отделно и в тяхната съвкупност, съдът прие за установено от фактическа
страна следното:
На 08.02.2012 г. в Търговския регистър при Агенцията по вписванията е
вписано търговско дружество „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД, с ЕИК *********, със
седалище и адрес на управление гр.С.. При учредяването му едноличен
собственик на капитала и управител бил Д. Г. Д. от гр.С. - баща на обв.Г., от
м.март 2013 г. до м.октомври 2019 г. дружеството се управлявало от Стоянка
И. Д.а - майка на обв.Г., след което като собственик и управител бил вписан
обв.И. Д. Г.. Основната дейност, упражнявана от „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД, е
производство и продажба на дървени палети от дървени трупи и дъски, която
се извършвала в обект под наем - производствено хале, находящ се в гр.С.,
Индустриална зона. Производственото хале било наето е договор за наем от
15.07.2016 г. от „Шпертплат“ ООД, е управител свид.Атанас Кошничаров.
Считано от 14.03.2013 г. „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД било регистрирано по
ЗДДС, като регистрацията се извършила по избор, по инициатива на
задълженото лице. По силата на регистрацията по ЗДДС и съгласно чл.125
ал.1 от ЗДДС, управителят на „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД следвало до 14-то число
на всеки следващ месец да декларира резултат за данъчния период пред ТД на
НАП - Бургас, ИРМ С.. Съгласно Закона за данъка върху добавената стойност
(обн.ДВ бр.63/2006 г., в сила от 01.01.2007 г.), данъчният период е
едномесечен за всички регистрирани лица и съвпада е календарния месец.
Регистрираното лице определя само резултата за всеки данъчен период -
данък за внасяне в Републиканския бюджет или данък за възстановяване от
Републиканския бюджет, на базата на извършените и получените от него
доставки за всеки данъчен период.
Резултатът за данъчния период е разликата между общата сума на
данъка, който е изискуем от лицето за този данъчен период и общата сума на
данъчния кредит, за който е упражнено правото на приспадане през този
данъчен период. Когато начисленият данък превишава данъчния кредит,
разликата представлява резултат за периода - данък за внасяне. Когато
данъчният кредит превишава начисления данък, разликата представлява
резултат за периода - данък за възстановяване.
Регистрираните лица по ЗДДС водят задължително следните регистри:
дневник за покупките и дневник за продажбите. Регистрираното лице е
длъжно да отрази издадените от негово име данъчни документи в дневника за
продажбите за данъчния период, през който са издадени. В дневника за
покупките се отразяват фактурите за получените през съответния месец
покупки, по които данъчнозадълженото лице има право да ползва данъчен
кредит. Дневниците за покупки и тези за продажби като съдържание
представляват хронологичен опис на извършените покупки, респ. продажби
на стоки и услуги през даден месечен период. В този опис намират отражение
следните елементи от съдържанието на данъчните фактури, а именно: номер
2
на данъчната фактура, дата на издаване, наименование на издателя -
доставчикът, видът на стоката или услугата, нейната цена и размерът на
включения в цената ДДС. Следователно, този счетоводен документ
възпроизвежда съдържанието на първичните документи - фактурите, описани
в него. Съгласно Закона за счетоводството, фактурата е първичен счетоводен
документ и е елемент от счетоводството.
Съдържащата се в дневниците за покупки и дневниците за продажби
информация обобщено била пренасяна в месечните справки-декларации по
чл.125, ал.1 от ЗДДС, където в Раздел А били записвани в отделни клетки
данните за начисления ДДС, в Раздел Б - данните за упражненото право на
данъчен кредит, в Раздел В - ДДС за внасяне и в Раздел Г - ДДС, подлежащ на
възстановяване.
Като местно юридическо лице „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД подлежало на
облагане с данъци по ЗКПО за печалбата и доходите си, съгласно чл.3 от
ЗКПО, поради което обв.Г. следвало да подава ежегодно годишна данъчна
декларация по чл.92 ал.1 от ЗКПО. Съгласно чл.5, ал.1 от ЗКПО печалбите се
облагат с корпоративен данък, който е в размер на 10 на сто. Основата за
определяне на корпоративния данък била облагаемата печалба, която е
положителна величина, определена на основата на финансовия резултат,
установен като разлика между приходите и разходите преди определяне на
данъците за сметка на печалбата и преобразуван по реда на ЗКПО.
Счетоводството на „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД се извършвало от
свид.К.В.М., управител на счетоводна фирма „Счетоводна кантора Милушев”
ЕООД. Свид.Милушев притежавал пълномощно да подава по електронен път,
чрез електронен подпис, в ТД на НАП - Бургас, ИРМ С., справки-декларации
по ЗДДС и други документи на „ДИРЕСТ 2012 ” ЕООД (Уведомление до
НАП от 19.03.2019г. - т.6, л.157 от досъдебното производство).
След като станал управител на „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД, обв.Г. предавал
съответните фактури за покупки и продажби на дружеството на обслужващия
счетоводител. През инкриминирания период свид.Милушев изготвял
месечните справки-декларации по чл.125, ал.1 от ЗДДС, попълвал
съдържанието на дневниците за покупки и дневниците за продажби на
„ДИРЕСТ 2012“ ЕООД на база на представените от обв.И. Г. първични
счетоводни документи, след което ги подавал в ТД на НАП, ИРМ - С., по
електронен път. От името на „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД свид. Милушев изготвил
и подал по същия начин и ГДД за 2019 г. по ЗКПО.
I. За да намали размера на дължимия от дружеството ДДС, обв.Г. решил
да използва няколко фактури с невярно съдържание за извършени СМР, по
които да бъде неправомерно начислен и приспаднат данъчен кредит. С тази
цел през инкриминирания период при упражняване на стопанската си
дейност, като управител на „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД, обв. Г. използвал общо
пет фактури, издадени от „РАДО ГРАНИТ СТРОЙ“ ЕООД гр. Самоков. По
тези фактури „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД се явявало получател и дружеството
3
ползвало право на данъчен кредит. Обв.Г. предоставил данъчните фактури с
невярно съдържание на счетоводителя - свид.Милушев, който ги вписал в
дневника за покупки за месец ноември 2019 г., а една от тях - в дневника за
покупки за м.декември 2019 г., без да знае, че по тези фактури нямало реално
получена услуга (СМР), след което информацията от тях относно начисления
данъчен кредит намерила отражение в съответните справки- декларации за
месеца. По този начин се имитирало, че по вписаните фиктивни сделки и
услуги „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД е заплатил ДДС с право на приспадане на
пълен данъчен кредит и резултатът, който се определял като разлика между
получения и платен данъчен кредит, се намалявал.
По гореописания механизъм и с посочената цел, в гр.С., обв.Г., в
качеството си на управител и представител на „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД, чрез
свид.К.М., извършил следното:
За данъчен период 01.11.2019 г. – 30.11.2019 г.:
На 16.12.2019 г. от представляваното от обв. Г. търговско дружество
„ДИРЕСТ 2012“ ЕООД е била подадена в ТД на НАП - Бургас, ИРМ С.,
справка-декларация по чл.125, ал.1 от ЗДДС за м.ноември 2019 г. с вх. №
20001470470/16.12.2019 г. (том VI, л. 148 от досъдебното производство).
Декларацията е била съставена и подадена с електронен подпис от свид.К.М.
въз основа на предоставените му от обв.Г. първични счетоводни документи, в
която в раздел А. Данни за начислен данък върху добавената стойност, били
декларирани следните данни:
- Общ размер на данъчните основи за облагане с ДДС - 62 342,00 лв.
(кл.01) и всичко начислен ДДС - 12 468,40 лв. (кл.20);
В раздел Б. Данни за упражнено право на данъчен кредит, било
декларирано следното:
- Данъчна основа на получените доставки с право на пълен данъчен
кредит - 60 358,04 лв. (кл.31), ДДС с право на пълен данъчен кредит -
12071,58 лв. (кл.41) и общо данъчен кредит - 12 071,58 лв. (кл.40).
Съобразно така декларираното, в раздел В. Резултат за периода, било
декларирано ДДС за внасяне - 396,82 лв. (кл.50), ДДС за възстановяване
(кл.20 - кл.40)< 0 - 0 лв. (кл.60).
Към справката-декларация, подадена от обв.Г. чрез свид. Милушев, бил
приложен и дневник на покупките и продажбите на „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД за
период месец ноември 2019 г. В дневника за покупките (том VI, л. 154-156)
били отразени за този период издадени от „РАДО ГРАНИТ СТРОЙ“ ЕООД
гр. Самоков 4 бр. фактури за извършени услуги - СМР, каквито в
действителност не били извършени, а именно:
Фактура, издадена от „РАДО ГРАНИТ СТРОЙ“ ЕООД гр. Самоков с №
**********/21.11.2019 г. (том VI, л.90 от досъдебното производство), с
предмет доставка на услуга - СМР с данъчна основа 7 350,00 лв., с начислен
ДДС 1470,00 лв. - общо за сумата 8 820,00 лв.
4
Фактура, издадена от „РАДО ГРАНИТ СТРОЙ“ ЕООД гр. Самоков с №
**********/24.11.2019 г. (том VI, л.91 от досъдебното производство), с
предмет доставка на услуга - СМР с данъчна основа 7 450,00 лв., с начислен
ДДС 1490,00 лв. - общо за сумата 8 940,00 лв.
Фактура, издадена от „РАДО ГРАНИТ СТРОЙ“ ЕООД гр. Самоков с №
**********/25.11.2019 г. (том VI, л.92 от досъдебното производство), с
предмет доставка на услуга - СМР с данъчна основа 6 900,00 лв., с начислен
ДДС 1380,00 лв. - общо за сумата 8 280,00 лв.
Фактура, издадена от „РАДО ГРАНИТ СТРОЙ“ ЕООД - гр. Самоков с
№ **********/26.11.2019 г. (том VI, л.93 от досъдебното производство), с
предмет доставка на услуга - СМР с данъчна основа 6 850,00 лв., с начислен
ДДС 1370,00 лв. - общо за сумата 8 220,00 лв.
За данъчен период 01.12.2019 г. - 31.12.2019 г.:
На 13.01.2020 г. от представляваното от обв. Г. търговско дружество
„ДИРЕСТ 2012“ ЕООД е била подадена в ТД на НАП - Бургас, ИРМ С.,
справка-декларация по чл.125, ал.1 от ЗДДС за м.декември 2019 г. с вх. №
20001473315/13.01.2020 г. (том VI, л. 149 от досъдебното производство).
Декларацията е била съставена и подадена с електронен подпис от свид.К.М.
въз основа на предоставените му от обв.Г. първични счетоводни документи, в
която в раздел А. Данни за начислен данък върху добавената стойност, били
декларирани следните данни:
- Общ размер на данъчните основи за облагане с ДДС - 61 291,00 лв.
(кл.01) и всичко начислен ДДС - 12 258,20 лв. (кл.20);
В раздел Б. Данни за упражнено право на данъчен кредит, било
декларирано следното:
- Данъчна основа на получените доставки с право на пълен данъчен
кредит - 40 336,55 лв. (кл.31), ДДС с право на пълен данъчен кредит - 8067,29
лв. (кл.41) и общо данъчен кредит - 8067,29 лв. (кл.40). Съобразно така
декларираното, в раздел В. Резултат за периода, било декларирано ДДС за
внасяне - 4190,91 лв. (кл.50), ДДС за възстановяване (кл.20 - кл.40)< 0 - 0 лв.
(кл.60).
Към справката-декларация, подадена от обв.Г. чрез свид. Милушев, бил
приложен и дневник на покупките и продажбите на „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД за
период месец декември 2019 г. В дневника за покупките (том VI, л.204-156)
била отразена за този период издадена от „РАДО ГРАНИТ СТРОЙ“ ЕООД гр.
Самоков 1 бр. фактура от м.ноември 2019 г. за извършени услуги - СМР,
каквито в действителност не били извършени, а именно:
Фактура, издадена от „РАДО ГРАНИТ СТРОЙ“ ЕООД гр. Самоков с №
**********/27.11.2019 г. (том VI, л.94 от досъдебното производство), с
предмет доставка на услуга - СМР с данъчна основа 6 450,00 лв., с начислен
ДДС 1290,00 лв. - общо за сумата 7 740,00 лв.
Търговско дружество „РАДО ГРАНИТ СТРОЙ“ ЕООД гр. Самоков
5
било вписано в търговския регистър на 19.12.2018 г. със седалище и адрес на
управление гр.Самоков, ул. „Аксентий Велешки“ № 42. Дружеството било
собственост и се представлявало от управителя свид.Радослав Рачев, живущ в
гр.София, осъждан няколкократно. Въпреки че свид.Рачев регистрирал по
ДОПК „РАДО ГРАНИТ СТРОЙ“ ЕООД, под негово ръководство
дружеството не е извършвало никаква търговска или производствена дейност.
С нотариално заверено пълномощно от 09.04.2019 г. (том VI, л. 136-137),
свид.Радослав Рачев упълномощил свид.Боян Иванов Спасов да го
представлява и подписва във връзка с упражняване правата му в „РАДО
ГРАНИТ СТРОЙ“ ЕООД пред всички физически и юридически лица, да
издава и получава фактури от името на фирмата със собствения си и с
електронен подпис, да представлява фирмата пред всички подразделения на
НАП в страната, вкл. и по електронен път, да подава справки декларации по
ДДС и др. Дружеството било регистрирано по ЗДДС, считано от 10.06.2019
г., по избор, независимо от облагаемия оборот. В „РАДО ГРАНИТ СТРОЙ“
ЕООД нямало назначени лица по трудов договор, дружеството не е подавало
информация за осигурителни доходи за осигурени лица с Декларация обр.1,
не разполагало с налична материална, техническа и технологична
обезпеченост, както и с налични активи за извършване на СМР. В ТД на НАП
- София нямало данни за регистрирани фискални устройства от „РАДО
ГРАНИТ СТРОЙ“ ЕООД в периода м.ноември 2019 г. - 31.01.2020 г.
Във всички гореизброени фактури с доставчик „РАДО ГРАНИТ
СТРОЙ“ ЕООД и получател „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД било посочено, че са
съставени от свид.Радослав Игнатов Рачев, с място на сделката - гр.Самоков.
В процесиите фактури бил посочен начин на плащане - в брой, и към всяка
една от тях имало прикрепен фискален бон, издаден от фискално устройство с
№ DY456017, фискална памет - 36614053, с посочен издател „РАДО ГРАНИТ
СТРОЙ“ ЕООД, с адрес на фискалното устройство офис гр.Самоков, ул.
„Аксентий Велешки“ № 42.
В нарушение на данъчното законодателство, фискалните бонове,
приложени към данъчните фактури с доставчик „РАДО ГРАНИТ СТРОЙ“
ЕООД, били от месец декември 2019 г„ както следва:
- към фактура № **********/21.11.2019 г. фискалният бон бил с дата
13.12.2019 г.;
- към фактура № **********/24.11.2019 г. фискалният бон бил с дата
14.12.2019 г.
- към фактура № **********/25.11.2019 г. фискалният бон бил с дата
16.12.2019 г.;
- към фактура № **********/21.11.2019 г. фискалният бон бил с дата
17.12.2019 г.;
- към фактура № **********/27.11.2019 г. фискалният бон бил с дата
18.12.2019 г.
6
Към всяка фактура имало приложен Протокол/акт (образец 19) за
извършени СМР в обект гр.С., Промишлена зона, Цех за обработка на дървен
материал - производство на дървени палети, съгласно които извършените
строително-монтажни работи били предадени от свид.Рачев и приети от
обв.Г., в качеството му на управител на „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД. СМР се
състояли в следното:
- по фактура № **********/21.11.2019 г. на стойност 8 820,00 лв. -
демонтаж на покривна стоманено-бетонна конструкция - 565 кв.м. на обща
стойност 3 390,00 лв., почистване на подпокривно пространство - 570 кв.м. на
стойност 570,00 лв. и монтаж на покривна стоманено-бетонна конструкция -
565 кв.м. на обща стойност 3 390,00 лв. или общо СМР за сумата 7 350,00 лв.,
ДДС - 1 470,00 лв., всичко: 8 820,00 лв.;
- по фактура № **********/24.11.2019 г. на стойност 8 940,00 лв. -
демонтаж на покривна стоманено-бетонна конструкция - 435 кв.м. на обща
стойност 3 390,00 лв., почистване на подпокривно пространство - 435 кв.м. на
стойност 670,00 лв. и монтаж на покривна стоманено-бетонна конструкция -
435 кв.м. на обща стойност 3 390,00 лв. или общо СМР за сумата 7 450,00 лв.,
ДДС - 1 490,00 лв., всичко: 8 940,00 лв.;
- по фактура № **********/25.11.2019 г. на стойност 8 280,00 лв. -
ръчно демонтаж и изнасяне на дървообработващи машини от цех на
площадка пред цеха - 3 бр. на обща стойност 2 200,00 лв., изкъртване на
стара, полагане на нова, трамбоване, замазка подова настилка от бетон - 100
кв.м. на обща стойност 2 500,00 лв. и ръчно внасяне на дървообработващи
машини на площадка в цеха, нивелиране и пускане в експлоатация - 3 бр. на
обща стойност 2 200,00 лв. или общо СМР за сумата 6 900,00 лв., ДДС -
1380,00 лв., всичко: 8 280,00 лв.;
- по фактура № **********/26.11.2019 г. на стойност 8 220,00 лв. -
ръчно демонтаж и изнасяне на дървообработващи машини от цех на
площадка пред цеха - 3 бр. на обща стойност 2 200,00 лв., изкъртване на
стара, полагане на нова, трамбоване, замазка подова настилка от бетон - 98
кв.м. на обща стойност 2 450,00 лв. и ръчно внасяне на дървообработващи
машини на площадка в цеха, нивелиране и пускане в експлоатация - 3 бр. на
обща стойност 2 200,00 лв. или общо СМР за сумата 6 850,00 лв., ДДС -
1370,00 лв., всичко: 8 220,00 лв.;
- по фактура № **********/27.11.2019 г. на стойност 7 740,00 лв. -
ръчно преместване на дървени иглолистни трупи на 40 метра - 60 бр. на обща
стойност 1 290,00 лв., изграждане на дървен навес на площ от 176 кв.м. с
материали на клиента на стойност 3 860,00 лв. и отстраняване на повреди по
съществуваща ел.мрежа в цеха на стойност 1 300,00 лв. или общо СМР за
сумата 6 450,00 лв., ДДС - 1 290,00 лв., всичко: 7 740,00 лв.;
Фактурите били отразени в счетоводните регистри на „ДИРЕСТ 2012“
ЕООД по дебита на сметка 602 „Разходи за външни услуги“ и по кредита на
сметка 401 „Доставчици“ за м.ноември и м.декември 2019 г. Сумите на
7
плащанията по фактурите били отразени по сметка 501 „Каса“ в счетоводните
регистри на „ДИРЕСТ“ ЕООД за съответните месеци, но макар да бил
посочен документ - разходен касов ордер, такива РКО не са представени по
делото.
В дневника за продажби за м.ноември 2019 г. и в справката- декларация
по ЗДДС за месеца с вх.№ 23001667791/16.12.2019 г. „РАДО ГРАНИТ
СТРОЙ“ ЕООД е отразило доставките от м.ноември 2019 г. с получател
„ДИРЕСТ 2012“ ЕООД. В дневника за покупки за м.ноември 2019 г. на
представляваното от свид.Боян Спасов дружество фигурирали покупки
единствено от „Афтър уърк“ ЕООД, което било ЮЛ, извършващо системни
данъчни нарушения по ЗДДС и считано от 14.11.2019 г. било с прекратена
регистрация по ЗДДС по инициатива на данъчен орган. На база на разликата
между общата сума ДДС, която била декларирана за м.ноември от страна на
„РАДО ГРАНИТ СТРОЙ“ ЕООД и общата сума на данъчния кредит, за който
било упражнено правото на приспадане през този данъчен период, бил
формиран резултат за данъчния период м.ноември 2019 г. ДДС за
възстановяване в размер на 9,20 лв.
След като упълномощил свид.Боян Спасов, свид.Радослав Рачев
заминал за РГърция, където извършил престъпление и от м.октомври 2019 г.
до края на 2021 г. бил задържан в местата за лишаване от свобода. Разпитан
свид. Радослав Рачев заявява, че не е издавал и подписвал процесните
фактури, не е чувал за С.ското дружество „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД и за
извършените от името на фирмата му СМР. Пълномощното на свид.Боян
Спасов издал, за да бъде прекратена дейността на фирмата му. През месец
ноември 2019 г. свид.Рачев твърди, че е бил в Затвор в гр.Комотини, РГърция,
поради което няма как да е положил подпис в издадените фактури 5 бр.
данъчни фактури с получател „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД.
Разпитан в качеството на свидетел Атанас Кошничаров – управител на
дружеството - собственик на производственото хале, ползвано под наем от
„ДИРЕСТ 2012“ ЕООД, заявява, че същото е с площ от 400 кв.м., въпреки, че
в договора за наем посочената площ била 506 кв.м. Видно от съставения при
сключване на договора за наем приемо-предавателен протокол,
дървообработващата техника, ползвана от „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД,
собственост на „Шпертплат“ ООД, находяща се в производственото хале,
възлизала на 77 машини, съоръжения, инвентар, електро-съоръжение и
инструменти, включително блоков банциг, вкопан в земята.
Свид.Кошничаров пояснява, че монтирането на техниката и нейното внасяне
в халето през 2002 г. е продължило около 3-4 месеца, тъй като се касае за
тежки и обемни машини, придвижвани с мотокари и на ръка, чрез
приплъзване на тръби. Покривът на халето бил изпълнен от вълнообразни
бетонови панели с дебелина около 2 см. с положена под тях газопламъчна
хидроизолация, но свид.Кошничаров не знае кога е извършен този ремонт,
защото не е бил уведомен за него от наемателя.
8
В хода на разследване по делото са разпитани лица, работили в
„ДИРЕСТ 2012“ ЕООД - С. - свид.Диан Йорданов Тончев, свид.Йордан
Петров Петров, свид.Стоян Дяков Демирев, свид.Съби Киров Василев и
свид.Илия Киров Василев, от чиито показания се установява, че през
м.ноември 2019 г. не е извършван ремонт на покрива, машините не са
изнасяни от цеха, не са правени замазки на пода. През лятото на 2017 г.
строителна бригада от с.Камен, общ.С. е изградила дървен навес пред
производственото хале. Същата бригада е извършила и ремонт на покрива на
цеха през лятото на 2022 г.
Не е установена търговска кореспонденция между „ДИРЕСТ 2012“
ЕООД и „РАДО ГРАНИТ СТРОЙ“ ЕООД.
Съгласно заключението на назначената по делото съдебно-счетоводна
експертиза, за сделките, обективирани във фактури № №
**********/21.11.2019 г., **********/24.11.2019г., 00000000104/25.11.2019 г.,
**********/26.11.2019 г. и **********/27.11.2019 г., с издател „РАДО
ГРАНИТ СТРОЙ“ ЕООД и получател „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД, не са налице
достатъчно данни и документи, обосноваващи реалното им извършване. В
експертното заключение вещото лице е извършило подробен анализ на
събраните по делото доказателствени материали.
За данъчен период 01.11.2019 г. - 30.11.2019 г. „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД е
ползвало правото на приспадане на данъчен кредит по фактури № №
**********/21.11.2019 г., **********/24.11.2019 г., 00000000104/25.11.2019
г., **********/26.11.2019 г., с издател „РАДО ГРАНИТ СТРОЙ“ ЕООД с
размер на данъка на добавената стойност по същите от 5 710,00 лв.
За данъчен период 01.12.2019 г. - 31.12.2019 г. е ползвано правото на
приспадане на данъчен кредит по фактура № **********/27.11.2019 г., с
издател „РАДО ГРАНИТ СТРОЙ“ ЕООД, с размер на ДДС от 1 290,00 лв.
Доколкото експертизата установява, че по горепосочените фактури
неправомерно е ползван данъчен кредит, то според вещото лице размерът на
дължимите от дружеството данъчни задължения по ЗДДС ще се промени,
както следва:
- За данъчен период 01.11.2019 г. - 30.11.2019 г., на основание чл.70,
ал.5 вр. чл.68, ал.1 от ЗДДС, е необходимо доначисляване на ДДС, с което
дължимия ДДС за месеца става 6 106,82 лв. С отчитане размера на внесения
данък е налице сума за довнасяне в размер на 5 710,00 лв.
- За данъчен период 01.12.2019 г. - 31.12.2019 г„ на основание чл.70, ал.5
вр. чл.68, ал.1 от ЗДДС, е необходимо доначисляване на ДДС, с което
дължимия ДДС за месеца става 5 480,91 лв. С отчитане размера на внесения
данък е налице сума за довнасяне в размер на 1 290,00 лв.
Горепосочените фактури са намерили отражение в подадените на
16.12.2019 г. и 13.01.2020 г. справки-декларации, изискуеми по силата на
чл.125, ал.1 от ЗДДС, за м.ноември и м.декември 2019 г., и тъй като същите
съдържат неверни обстоятелства относно извършени доставки - СМР с
9
изпълнител „РАДО ГРАНИТ СТРОЙ“ ЕООД, последните възпроизвеждат
тези неверни обстоятелства, т.е. обв.Г. е потвърдил неистина в подадените от
него, чрез свид.Милушев, декларации, като по този начин е избегнал
установяването и плащането на данъчни задължения по ЗДДС съответно за
5710,00 лв. и 1290,00 лв., или общо за 7000,00 лв.
II. Обв.Г., чрез свид.Милушев, е подал годишна данъчна декларация за
финансовата 2019 г., с вх. № 2000И0138537/30.01.2020 г. (том VI, л.166-170),
в която „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД е декларирало годишен корпоративен данък в
размер на 8 866,89 лв.
Доколкото отчетените разходи по процесните пет броя фактури,
посочени конкретно в пункт I по-горе, е издател „РАДО ГРАНИТ СТРОЙ“
ЕООД не са документално обосновани и ползваните първични счетоводни
документи не отразяват вярно стопанските операции, на основание чл.26, ал.2
вр. чл.10 от ЗКПО, същите не могат да бъдат признати за данъчни цели. С
оглед на това следва да бъде направена корекция на данните в ГДД за 2019 г.
на „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД, като бъде преобразуван счетоводният финансов
резултат и същият бъде увеличен с размера на разходите, които не са
признати за данъчни цели, а именно с данъчната основа по процесните
фактури в размер на 35 000,00 лв.
Заключението на назначената по делото съдебно-счетоводна експертиза
сочи, че след направена корекция и преобразуване на счетоводния финансов
резултат налице е годишен корпоративен данък в размер на 12 366,89 лв.
След приспадане на декларираният от „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД за годината
корпоративен данък в размер на 8 866,89 лв., е налице данък за довнасяне в
размер на 3 500,00 лв.
През 2020 г. била извършена данъчна ревизия на „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД
за установяване на данъчни задължения по ЗДДС и ЗКПО, като относно
задълженията по ДДС проверявания период бил 01.11.2019 г. - 31.12.2019 г., а
относно корпоративния данък - 01.01.2019 г. - 31.12.2019 г. След отмяна на
първоначално издадения ревизионен акт от 06.01.2021 г., ревизионното
производство е приключило окончателно с издаването на ревизионен акт №
Р-02000221001845-091-001/15.10.2021 г., с който за „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД
били установени дължими (за довнасяне) данъчни задължения по ДДС за
м.ноември 2019 г. в размер на 5 710,00 лв. и лихва 1064,37 лв., а за
м.декември 2019 г. дължим ДДС за довнасяне 1 490,00 лв. и лихва 264,91 лв.
По ЗКПО за 2019 г. данъчните органи установили задължение за внасяне в
размер на 12 537,67 лв., като 12 366,89 лв. от този размер бил формиран от
непризнаване за данъчните цели на процесните пет броя фактури с издател
„РАДО ГРАНИТ СТРОЙ“ ЕООД.
В хода на ревизионното производство посредством извършване на
насрещни проверки и изискване на информация от ревизираното лице и от
фирмата, фигурираща като доставчик по процесните пет броя фактури,
органите по приходите също установили липсата на извършени доставки по
10
тези фактури. Поради това те отказали правото на приспадане на данъчен
кредит по тях, като общата сума на непризнатия данъчен кредит по
процесните фактури възлизал на 7 000,00 лв. Данъчната ревизия била
извършена от свидетелите М. И. А. и В.В.А. - гл.инспектори по приходите в
ТД на НАП - Бургас.
С преводни нареждания от 18.02.2022 г. (том I, л.43) и от 28.02.2022 г.
(том I, л.44), „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД е заплатило изцяло задълженията по
Ревизионен акт № Р-02000221001845-091-001/15.10.2021 г., включващи
установените задължения за корпоративен данък и данък върху добавената
стойност и дължимите лихви.
Видно от приложение към писмо изх. № 26-18-1097/19.07.2022 г. на
Директора на ТД на НАП Бургас, ИРМ С. (том VI, л.171) „ДИРЕСТ 2012“
ЕООД, с едноличен собственик и управител обв.Г., няма задължения,
произтичащи от горепосочения ревизионен акт, съставен на 15.10.2021 г. от
органите по приходите.
Изложените в постановлението на ОП – С. фактически обстоятелства,
възприети от съда по-горе, се доказват по безспорен и категоричен начин от
събраните в хода на производството доказателства, а именно: показанията на
свидетелите по делото, заключението на съдебно-икономическата експертиза
и многобройните писмени документи. Свидетелските показания съдът намери
за последователни, логични и относими към предмета на доказване, като
същите допринасят за изясняването на фактическата обстановка.
Заключението на съдебно-икономическата експертиза относно отговорите на
поставени задачи, изискващи компетентност по икономически въпроси съдът
цени, като намира, че същите имат съществено значение за изясняване на
обстоятелствата по делото. Страните не оспорват заключението, както и не
правят възражения относно неговата правилност.
По делото са събрани и множество писмени документи – ревизионен акт
и ревизионен доклад, приложения към тях, справки, справки-декларации по
ЗДДС, счетоводни документи, дневници за покупки и продажби, годишна
данъчна декларация по чл.92 от ЗКПО, справки от търговски регистър и др.
Същите са приложени и приети като писмени доказателства, които съдът
кредитира, тъй като се намират в отношение на допълване с останалите
доказателствени материали, не се оспорват от страните и са приобщени по
съответния процесуален ред.
След анализ на доказателствената съвкупност съдът констатира, че въз
основа на събраните в досъдебната фаза, относими към повдигнатото
обвинение и приобщени към материалите по делото в съдебната фаза на
процеса доказателствени източници, обективно са възпроизведени фактите,
изложени в постановлението на прокурора, по което е образувано настоящото
производство и които съдът прие за установени. В хода на съдебното
следствие не се установиха нови фактически положения, различни от
изложените в постановлението на Окръжна прокуратура – С.. Обвинението се
11
доказа по несъмнен начин от цялата доказателствена съвкупност.
Въз основа на приетото за установено от фактическа страна, съдът
направи следните правни изводи:
С деянието си обв. Г. от обективна и субективна страна е осъществил
престъпния състав на чл. 255, ал.4, вр. ал.1, т.2, т.6 и т.7 вр. чл. 26, ал.1 от НК,
тъй като през периода 16.12.2019 г. - 30.01.2020 г., в гр. С., в условията на
продължавано престъпление, в качеството си на управител и представител на
„ДИРЕСТ 2012“ ЕООД - гр.С., като посредствен извършител чрез К.В.М. от
гр.С. (упълномощен да води счетоводството и да подава декларации по
електронен път от името на „ДИРЕСТ 2012“ ЕООД - С.) е избегнал
установяването и плащането на данъчни задължения за дружеството в големи
размери - общо 10 500 лв., от които 7 000 лв. дължим данък по ЗДДС и 3 500
лв., дължими по Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО), като
потвърдил неистина в подадени справки-декларации по чл.125 от ЗДДС с вх.
№ 2000-1470470/16.12.2019 г. и вх. № 2000- 1473315/13.01.2020 г. и в
Годишна данъчна декларация по чл.92 ал.1 от ЗКПО, като използвал
документи с невярно съдържание - фактури № **********/21.11.2019 г., №
**********/24.11.2019 г., № **********/25.11.2019 г., №
**********/26.11.2019 г. и № **********/27.11.2019 г., с доставчик „РАДО
ГРАНИТ СТРОЙ“ ЕООД - Самоков, при водене на счетоводството на
„ДИРЕСТ 2012“ ЕООД - гр.С. и при представяне на информация пред
органите по приходите - ТД на НАП - гр.Бургас, ИРМ - гр.С., и е приспаднат
неследващ се данъчен кредит в размер на 7 000 лв. по посочените по-горе
фактури, като до приключване на съдебното следствие в първоинстанционния
съд, недекларираните и неплатени данъчни задължения са внесени в бюджета,
заедно с лихвите.
Инкриминираното деяние на обв.Г. е извършено под формата на
посредствено извършителство, като лицето извършило самото изпълнително
деяние - свид.К.М., макар и наказателно отговорен, е действал без умишлена
вина, с незнание за фактическите обстоятелства, които принадлежат към
състава на престъплението.
Данъчните задължения, чието установяване и плащане е избегнато от
деянието на обвиняемия са в големи размери. Размерът им надхвърля 3000лв.,
т.е. по аргумент от разпоредбата на чл.93, т.14 НК задълженията следва да се
определят като данъци в големи размери.
Инкриминираната дейност на обв. Г. е извършена при условията на чл.
26, ал.1 от НК. Отделните деяния, посочени подробно във фактическата част,
осъществяват поотделно състави на престъплението по чл.255 от НК. В
контекста на разследваната престъпна деятелност отделните деяния са
извършени през непродължителни периоди от време, при една и съща
обстановка и при еднородност на вината, при което последващите се явяват
от обективна и субективна страна продължение на предшестващите. Съгласно
чл.26, ал.2 от НК при продължавано престъпление деецът се наказва
12
съобразно включените в него деяния, взети в тяхната съвкупност и с оглед
причинения от тях общ престъпен резултат. Съгласно Тълкувателно решение
№ 1 от 07.05.2009 г. на ВКС по т.д. № 1/2009 г., ОСНК, обективната даденост
на единното продължавано престъпление по чл.255 от НК не се нарушава,
когато някои или всички от отделните данъчни задължения са под
установените в чл.93, т.14 от НК размери.
Привилегированият състав на чл.255, ал.4 от НК е приложим в
конкретния случай, с оглед внасянето на неплатеното данъчно задължение в
бюджета, заедно с лихвите (общо в размер на 12920,00 лв.) преди
приключване на досъдебното производство, т.е. до приключване на съдебното
следствие в първоинстанционния съд.
Субективната страна е налице под формата на пряк умисъл по смисъла
на чл. 11, ал. 2 от НК. Обвиняемият е съзнавал общественоопасния характер
на деянието, предвиждал е общественоопасните му последици и е искал
настъпването им. Обвиняемият е знаел, че сделките, с които се обосновава
правото на представляваното от него дружество на приспадане на данъчен
кредит, в действителност не са били осъществени, наясно е бил с
обстоятелството, че потвърждава неистина в месечните справки-декларации
по ЗДДС и в ГДД по ЗКПО за 2019 г., че използва при водене счетоводството
и при представяне на информация пред органите по приходите документи с
невярно съдържание, като по този начин е приспаднат неследващ се данъчен
кредит в размер на 7 000,00 лв. и са укрити задължения по ЗКПО в размер на
3 500,00 лв. корпоративен данък. Анализът на писмените доказателства –
справки-декларации по ЗДДС, дневниците за покупки и продажби,
ревизионен акт и ревизионен доклад, наличните счетоводни документи,
показанията на разпитаните свидетели, мотивират еднозначен извод в горния
смисъл.
Причини за извършеното престъпление са неправилното отношение на
обвиняемия към данъчните задължения, произтичащи от разпоредбите на
ЗДДС и ЗКПО и незачитане на установения в държавата правов ред. Като
мотив за извършеното престъпление съдът прие желанието на обвиняемия да
се облагодетелства, макар и по неправомерен начин.
Предвид горните изводи и като съобрази, че до приключване на
съдебното следствие в първоинстанционния съд данъчното задължение е
внесено в бюджета, заедно с лихвите, съдът прие обективна и субективна
съставомерност на деятелността на обвиняемия по чл. 255, ал.4, вр. ал.1, т.2,
т.6 и т.7 вр. чл.26, ал.1 от НК. Съгласно същата норма, при внасяне на
дължимите суми ведно с лихвите в бюджета, за престъпление по чл. 255, ал.1
от НК се предвижда наказание лишаване от свобода до 2 години и глоба до
500 лв. Съдът отчете, че обвиняемият е неосъждан, като към момента на
извършване на деянието не е бил освобождаван от наказателна отговорност
по реда на раздел ІV, глава 8 от НК и причинените от престъплението
имуществени вреди са възстановени. Поради това и на основание чл.78а от
13
НК съдът освободи от наказателна отговорност обвиняемия и му наложи
административно наказание „глоба” в размер на 1000 лв.
При определяне размера на административното наказание „глоба” съдът
взе предвид Д.те характеристични данни за обвиняемия, чистото съдебно
минало, оказаното съдействие на органите на досъдебното производство. При
посочените смекчаващи отговорността обстоятелства и липсата на
отегчаващи такива, съдът определи наказанието „глоба” в минимален размер
от 1000 лв.
Съгласно правилата на НПК, съдът осъди обвиняемия да заплати
направените в досъдебната фаза разноски в размер на 447,30 лв. за изготвяне
на съдебно-икономическата експертиза по сметка на ОД на МВР - С..
Така мотивиран, съдът постанови решението си.
Мотивите са изготвени и предадени на 09.03.2023 г.


ПРЕДСЕДАТЕЛ:
14
Съобщи за изтекли лични данни