РЕШЕНИЕ
№ ................
гр. София, 19.01.2022 г.
В И М Е Т
О Н А
Н А Р О Д А
СОФИЙСКИ ГРАДСКИ СЪД, ТО – VІ-5 състав, в публично заседание на четиринадесети октомври през две хиляди двадесет
и първа година, в състав:
ПРЕДСЕДАТЕЛ:
ЦВЕТАНКА БЕНИНА
при секретаря Антоанета Стефанова,
като разгледа докладваното от председателя т.
дело № 353/2019 г., за да се произнесе, взе предвид следното:
Производството е по реда на част ІІI, глава XXXII от
ГПК.
Ищците
„Б.п.“ ЕООД и Ю.Т.Я. твърдят в исковата си молба, че били съдружници
в ответното дружество „Б.“ ООД с дялове от капитала съответно 50%, равняващи се
на 100 000 лева и 20%, равняващи се на 40 000 лева. Депозирали предизвестия по чл. 125, ал. 2 ТЗ на 08.03.2018
г. и след изтичане на три месеца членствените им
правоотношения с „Б.“ ООД били прекратени. След депозирането на предизвестията
отношенията им с останалите двама съдружници рязко се
влошили. „Б.“ ООД развивал основно дейност по производство и реализация на
селскостопанска продукция, при което тясно работел с дружества, в които
участвали двамата ищци, поради което им били изпращани регулярно справки за
паричните потоци на ответното дружество, но след депозиране на предизвестията
това било преустановено.
На 28.05.2018 г. било проведено ОС на „Б.“ ООД, на което
било взето решение за изготвяне на баланс към 30.06.2018 г., месецът, в който
настъпило прекратяването на членствените
правоотношения на ищците с ответното дружество, и дружествените им дялове да
бъдат изплатени до 10.07.2018 г. На 06.07.2018 г. ищците получили изготвения
баланс и макар да открили в него неправилно осчетоводени активи, предвид на
влошената комуникация с останалите съдружници, не
успели да обсъдят с тях параметрите му.
На 06.07.2018 г. ответното дружество изплатило на ищците
съответно 3 212 785.92 лева на „Б.п.“ ЕООД и 860 045.99 лева на Ю.Я.,
като на последния била определена сума в размер на 1 285 114.37 лева,
но същата била намалена с дължимия данък и сума по споразумение за прихващане,
подписана между Ю.Я. и „Б.“ ООД. Ищците
поддържат обаче, че поради неправилно изготвен баланс към края на 2017 г., а и
междинен баланс към 30.06.2018 г., стойността на дяловете им била занижена.
Оспорват размера на собствения капитал в раздел А на пасива на счетоводния
баланс на „Б.“ ООД към 30.06.2018 г. Според тях собственият капитал възлиза на
7 425 000 лева и е занижен с 1 000 000 лева поради
неправилно осчетоводяване и некоректно остойностяване на наличните към
30.06.2018 г. биологични активи – стада патици репродуктивно направление, както
и поради липсата на осчетоводяване и остойностяване на селскостопанска
продукция от посочените биологични активи – патешки яйца за люпене, които са
произведени и налични към датата на баланса, но не са остойностени
и посочени като актив в раздел текущи (краткотрайни активи).
Според ищците към 30.06.2018 г. ответното дружество
притежавало около 33 000 броя патици родители в репродуктивна възраст и
около 5 000 млади подрастващи патици. Последните били осчетоводени в
Раздел Б нетекущи (дълготрайни) активи, 4. Предоставени аванси и ДМА в процес
на изграждане – 137 000 лева, което било неправилно представено, тъй като
впоследствие тези активи не се завеждали в групата на дълготрайните активи, а в
групата на краткотрайните активи. Посочените около 33 000 броя патици
родители били осчетоводени в Раздел В Текущи (краткотрайни) активи на стойност
348 000 лева. Тази стойност била занижена, тъй като преждевременно били
завеждани новите стада преди достигане на 22-седмична репродуктивна възраст за
женските и 28-седмична репродуктивна възраст за мъжките, което водело до
изкуствено занижаване стойността на биологичния актив – нови стада патици
родители и същевременно завишаване на текущите разходи, които намалявали
печалбата за отчетния период. Освен това неправомерно била начислявана висока обезценка и отписване чрез нереална смъртност и ликвидация
на снасящите родителски стада, която не била съобразена с реалния им срок на
експлоатация за производствени цели, което водело до изкуствено занижаване
стойността на биологичния актив – стари стада патици родители и същевременно
завишаване на текущите разходи, които намаляват печалбата за отчетния период.
Не били спазени счетоводните стандарти при осчетоводяване
на биологичен актив.
На база на посоченото ищците считат, че стойността на
33 000 броя патици родители не била 348 000 лева, а 832 000
лева, която разлика водела до увеличение на актива на изготвения счетоводен
баланс на „Б.“ ООД към 30.06.2018 г. с 484 000 лева. Уточнили са, че
оценката, която ищците са направили, била базирана на документите, издадени от
френската група ORVIA – основен производител и
доставчик на родителски стада патици на „Б.“ ООД, както и от втория голям
производител на пазара - Grimaud Freres Selection SAS.
Ищците твърдят още, че в счетоводството на ответното
дружество липсва осчетоводяване на междинен селскостопански продукт от
родителски стада патици – патешки яйца за люпене. Твърдят, че към 30.06.2018 г.
в ползваната от дружеството люпилня в с. Сталево, обл.
Хасково имало около 400 000 яйца, заредени за люпене в инкубаторите на
люпилнята и налични на склад в люпилнята или производствените бази на
дружеството. Тъй като инкубационният период на яйцата до излюпване на патета
бил 31 дни и при минимална люпимост 50% от тези яйца
следвало през м. юли 2018 г. да са се излюпили поне 200 000 патета.
Наличните яйца към 30.06.2018 г. представлявали селскостопанска продукция,
придобита от биологичните активи на предприятието, която съгласно разпоредбите
на СС41 се оценявала при първоначално признаване по справедлива стойност.
Според ищците посочената сума в раздел Текущи активи т. 3 Продукция в размер на
18 000 лева включвала само наличните патешки месни продукти, но не и
стойността на около 400 000 патешки яйца за люпене. Последните не били
включени и в т. 2 незавършено производство от раздел В на стойност 255 000
лева. Считат, че пропуснатият актив на дружеството бил в размер на 516 000
лева.
Или при занижена стойност на биологични активи с
484 000 лева и неосчетоводена селскостопанска продукция – патешки яйца за
люпене на стойност 516 000 лева, се получавало изкривяване сумата на
актива с 1 000 000 лева, което водело до намаляване на собствения
капитал или нетните активи с 1000000 лева.
От гледна точка на пасива на баланса, същата сума се
проявявала в изкуствено намаляване печалбата на дружеството, като тя била
намалена с увеличаване на текущите разходи и намаляване на приходите чрез
преждевременно завеждане на нови стада родители, преди да са навършили
репродуктивна възраст, което води до занижени разходи за придобиване на активи
по стопански начин в т. 3 на раздел Б Приходи на ОПР, както и чрез увеличаване
на разходите посредством начисляване на икономически необосновано високи обезценки на биологичен актив – родителски стада патици в
т. 4 от раздел А разходи, както и завишена стойност на отписване на биологични
активи в т. 5 Други разходи (смъртност и ликвидация)
На същия принцип практикуването на системно неотчитане на
продукцията на патешки яйца за люпене също водело до неотчитане на породеното
от това увеличение на запасите от продукция и незавършено производство в т. 2
от раздел Б Приходи на ОПР.
Поради посоченото занижаване на активите с
1 000 000 лева на ищеца „Б.п.“ ЕООД били изплатени 500 0000 лева
по-малко, а на Ю.Я. – 200 000 лева по-малко.
На 29.01.2019 г. „Б.п.“ ЕООД изпратило нотариална покана
до „Б.“ ООД за заплащане на сумата 500 000 лева, получена на 30.01.2019 г.
Ответникът отговорил, че претенцията е неоснователна.
Ищецът Ю.Я. също изпратил нотариална покана за заплащане
на 200 000 лева до ответното дружество, получена на 05.02.2019 г., но не
получил отговор или плащане.
Предвид изложеното, ищците искат да бъде осъдено
ответното дружество да им заплати съответно – 500 000 лева на „Б.П.“ ЕООД
и 200 000 лева на Ю.Я. – разлика до пълния дължим размер на съответния
дружествен дял на съдружниците, определен по баланс
към 30.06.2018 г., заедно със законната лихва
за забава от датата на исковата молба до окончателното изплащане на
задължението.
Ответникът „Б.“ ООД е депозирал отговор на исковата молба, с който оспорва основателността на
предявените искове. Не оспорва, че двамата ищци са били съдружници
в „Б.“ ООД, че на 08.03.2018 г. са депозирали предизвестия за напускане, и че членствените им правоотношения с ответното дружество са се
прекратили на 09.06.2018 г. Поддържа обаче, че изготвения към 30.06.2018 г.
междинен баланс е верен. Именно въз основа на него били изплатени дружествените
дялове на напусналите съдружници.
Ответникът оспорва твърденията на ищците като неверни и
манипулативни. Поддържат, че изготвения междинен отчет към 30.06.2018 г. е
верен и съобразен със счетводните стандарти. Същият
бил проверен от лицензиран одитор.
По отношение на биоактивите
поддържа, че ищците избирателно цитират счетоводните стандарти. Сочат, че
счетоводно –финансовата политика на дружеството е изготвена и съобразена точно
със СС41, без да е променяна от създаване на дружеството през 2014 г. до днес.
Оспорва съдържанието на представената Справка за определяне на справедлива
стойност на биологичните активи и продукция в „Б.“ ООД като невярна и отрича
същата да е изготвяна от дружеството.
Оспорва като невярно твърдението на ищците, че срокът на експлоатация
и обезценка на биоактива
(женска носачка) се осъществява на база два равностойни производствени цикъла
(2 по 44 седмици) и твърди, че срокът на експлоатационния цикъл е 44 седмици.
След изтичането им се изисквала почивка от около 16-18 седмици, през които
биологичният актив също стареел и боледувал. След изтичане на този период
процентът на снасяемост ставал значително по-малък,
процентът на оплодяемост по-нисък, процентът на
мъртъв зародиш е по-висок, процентът на смъртност при носачките – много висок.
Затова рентабилността на произведени патета от носачки след 44 седмици
експлоатационен цикъл клоняла към нула. През 2017 г. и до средата на 2018 г.
дружеството притежавало много възрастни обезценени родители.
Ответникът оспорва като невярно и твърдението на ищците,
че срокът на експлоатация и обезценка на биоактива мъжки барбар за
добиване на еякулат се осъществява на база два
експлоатационни цикъла (2 по 15 седмици). Поддържа, че това става само в
рамките на един цикъл от по 15 седмици.
Ответникът оспорва като неотносима
и неприложима използваната от ищците стойност на един брой женски родител 28.50
евро с източник фактура на Орвиа и 27.50 евро с
източник фактура на Гримо, като твърди, че в България няма активен пазар за
отглеждане на женски родители преди експлоатация, поради което те
осчетоводявали цена на еднодневен родител+фураж+труд+
консумативи.
Ответникът оспорва и използваната от ищците цена на
носачка след обезценка, равна на 27.30 лева, като
поддържа, че едноличният собственик на ищцовото
дружество чрез унгарско дружество, продавал на „Б.“ ООД експлоатирани животни
при цена 5 евро на брой, което била цена на реална сделка.
Оспорва цената на един брой мъжки барбар,
използвана от ищеца по цена на Орвиа 45 евро и на
Гримо 48 евро на възраст 28 седмици, като сочи, че е купувал такива барбари на цена 25 евро. Оспорва и посочената от ищците
цена на мъжки барбар след изтичане на експлоатационен
период от 15 седмици и обезценка от 50% в размер на
45.48 лева, като сочи, че купувал такива барбари на
цена 1.50 евро на брой.
Оспорва твърдението на ищците, че обезценката
на биоактивите на „Б.“ ООД започва от по-ниска база и
в края на отчетния период биоактивите са със занижена
стойност.
По отношение оценката на незавършено производство
ответникът сочи, че добър процент люпимост на
оплодено яйце има до 7 дни от снасянето му, като процентът люпимост
и качеството на излюпените патета намалява след това до такава степен, че яйца
на повече от 14 дни се бракуват. Поддържа, че дружеството не натрупва поради
това яйца като материален запас без тяхното излюпване и продажба на еднодневни
патета. Активен пазар за оплодени яйца на „Б.“ ООД нямало. Затова счетоводната
политика на дружеството от 2014 година насам не предвижда заприходяване
като материален запас на оплодени яйца. По счетоводно-финансова политика
дружеството произвеждало само еднодневни патета и когато нямало поръчка за
такива „Б.“ ООД унищожавало яйцата с изтекъл срок на годност. Контрагентите,
които притежавали люпилни, имали интерес към оплодени яйца на реномирани
френски дружества като Орвиа и Гримо, а не към тези
на „Б.“ ООД. Поддържа, че в баланса към 30.06.2018 г. незавършеното
производство от 255 000 лева представлявали разходи по отглеждане и
експлоатация на родителски стада за м. юни 2018 г.
Ищецът е депозирал допълнителна искова молба, в която оспорва твърденията на
ответника. Поддържа, че ответникът не е спазвал счетоводните стандарти, тъй
като видно от твърденията му в счетоводството на дружеството биологичните активи се водят по себестойност,
а не по справедлива стойност, както изисква счетоводният стандарт.
Сочи, че противно на твърденията на
ответника, че патиците родители имали само един производствен цикъл, той
посочвал като налични 18 780 броя женски патици на възраст 92-144 седмици,
което било около 60% от наличните женски родители. Т.е., ответникът
експлоатирал животните по два и три експлоатационни цикъла. Поддържа, че при
явно наличие на двойно по-дълъг експлоатационен срок не е счетоводно обосновано
активите да се обезценяват напълно още на половината от него.
По отношение на експлоатационния цикъл
на мъжките разплодни родители сочи, че ответникът ги използва в два
експлоатационни цикъла, поради което всеки актив следвало да се обезценява или
амортизира на база на реалния му полезен срок, а не съобразно икономическата
изгода или рентабилността на предприятието от него.
Признават, че активен пазар за отгледани
женски родители преди експлоатация в България няма, но сочи, че стандартът не
изисква активният пазар да е в България.
Оспорва твърдението на ответника, че
представените от него фактури показват сделки на реалния пазар, тъй като това
били сделки между свързани лица. Намира, че представените от него проформа фактури от двама от най-големите производители на
патици във Франция са най-добрият индикатор за реална пазарна оценка.
Поддържат, че стойността на биологичните
активи, посочени в счетоводния баланс на „Б.“ ООД към 30.06.2018 г., не е
вярна, не е изчислена по надлежния нормативен ред, заложен в СС41 и съответно е
драстично занижена. Сочи, че на 14 седмици патиците не са в репродуктивна
възраст, а следва да достигнат възраст 22, съотв. 28
седмици. Затова, като ги заприхождава като разплодни
животни на 14 седмици е в нарушение на счетоводното законодателство.
Ищците подчертават, че не оспорват броя
на наличните патици родители, а методът на счетоводна оценка, признаване и обезценка на биологичните активи и по-точно балансовата им
стойност към 30.06.2018 г.
По отношение оценката на незавършено
производство ищецът поддържа, че оплодените яйца представляват селскостопанска
продукция, а само тези, които са заредени за люпене представляват незавършено
производство. Наличието или липсата на клиенти, трайността на продукта и
краткият му срок на годност, както и бъдещата му преработка или превръщане в
друг актив, били ирелевантни за необходимостта от
надлежното му осчетоводяване съгласно счетоводните стандарти. Не било ясно и
как ответникът осчетоводява документите за унищожаване на яйца, след като не
води материален запас от оплодени яйца. След като разходите за придобиване на
яйца били включени в текущия финансов резултат на дружеството, то насрещният
приход под формата на увеличение на запасите от продукция и незавършено
производство следвало също да се осчетоводи, а това не било сторено в
противовес със счетоводните принципи за текущо начисляване и съпоставимост на
приходи и разходи.
Оспорва и твърдението на „Б.“ ООД, че не
продава патешки яйца и сочи, че дружеството е продавало такива, макар и в
период преди този на оспорвания баланс.
Ответникът е депозирал допълнителен отговор на исковата молба,
в която поддържа, че междинният счетоводен баланс на „Б.“ ООД към 30.06.2018 г.
е верен. Твърди, че биологичните активи на дружеството са отразени в
счетоводството му правилно и по справедлива стойност. Твърди, че дружеството
спазва счетоводните стандарти и политики. Ответникът оспорва всички твърдения
на ищците и поддържа твърденията и възраженията си, направени с отговора на
исковата молба.
Поддържа, че през първия производствен
цикъл (44-седмична експлоатация) родителите се обезценяват във Франция на 100%.
Отрича да е ползвал мъжки родители за повече от един производствен цикъл, но
признава, че е имало форсмажорни обстоятелства, които през 2018 г. са го
принудили да полза мъжки родители за повече от един експлоатационен цикъл.
Поддържа становището си, че
птиците-носачки имат характер на краткотраен биологичен актив, използван в
рамките на 44 седмици. По-дългото използване се налагало само от форсмажорни
обстоятелства (напр. епидемия от инфлуенца).
Поддържа, че извършваните от него сделки
със свързани лица били при пазарни условия, дори на цени над пазарните.
Поддържа, че заприхождаването
на биоактив при 22 седмици за женските и 28 седмици
за мъжките са технологичен ориентир. Младите разплодни животни били много
по-продуктивни от възрастните.
Поддържа, че от 2015 г. насам
дружеството продава само патета, а не и оплодени яйца. Представената от ищеца
фактура за доставка на 105 000 броя яйца на дружеството на Д.Б.– катар Топ
Унгария, било изолиран случай, представляващ 0.0056% от общото производство на
„Б.“ ООД.
Предявени са субективно съединени
осъдителни искове с правно основание чл. 125, ал. 3 ТЗ.
Съдът, като взе предвид становищата на страните и
събраните по делото доказателства, намира за установено следното от фактическа
страна:
Видно от представения по делото Протокол от общо събрание на съдружниците от 28.05.2018 г. на „Б.“ООД, по т. 4 от
дневния ред е било взето решение балансът на дружеството към 30.06.2018г. да
бъде съставен в срок до 06.07.2018г., като изплащането на дружествените дялове
на напускащите съдружници да бъде извършено в срок до
10.07.2018г.
Представено е в превод на български език Ръководство по отглеждане на Орвиа, специализирала се в търсенето, селектирането и
подобряването на видовете водоплаващи /ципоноги/,
сред които мускусна патица, пекинска патица, патица мюлар, бяла и сива гъска. В същото се съдържат предписания
за обезценка на 100 % след отглеждане и експлоатация
– около 70 седмици за женски и 43 седмици за мъжки патици.
Представени са и Общи условия за продажба на производителя Орвиа, в които е предвидено използването на животните до
възраст 67-70 седмици за женските.
Представена е Проформа Фактура от 22.01.2019г.
издадена от Б.Г.С.АД, Франция, с получател ДБ Финанс
чрез Д.Б., за сумата от 82 500 евро – стойност на 3 000 женски
пекински патици на 22 седмици по 27,50 евро; Проформа
Фактура от същата дата, за сумата от 24 000 евро – стойност на 500 мъжки
мускусни патици на 28 седмици по 48 евро, както и Проформа
Фактура на стойност от 13 000 евро – стойност за 20 000 яйца за
мътене – мюлар по 0.65 евро.
Представена е Проформа Фактура от 18.01.2019г.
издадена от Орвиа , Франция, с получател ДБ Финанс чрез Д.Б., за сумата от 85500 евро – стойност на
3 000 женски пекински патици на 22 седмици по 28,50 евро; Проформа Фактура с получател ДБ Финанс
чрез Д.Б., от същата дата за сумата от 45 000 евро – стойност на 1000
мъжки MMG AS патици на 28 седмици по 45 евро, както и Проформа
Фактура на стойност от 6700 евро – стойност за 10 000 яйца за мътене по
0.67 евро.
Към отговора на исковата молба е приложено Писмо от 01.03.2019г., изходящо
от Орвиа, в което се съдържа предписание за изплозването на родителските стада предназначени за
производството на патета мюлари в рамките на
един-единствен цикъл на снасяне на яйца, след което птиците, служещи за
разплод, да бъдат заклани след производствения им цикъл – на възраст от около
70 седмици.
По делото е приложен Доклад на независимия одитор,
изготвен от одиторско дружество „Е.С.О.“ООД за
резултатите от извършения одит на финансовия отчет на Б. ООД, съдържащ
счетоводния баланс към 31.12.2017г. и отчета на приходите и разходите, отчета
за собствения капитал и отчета за паричните потоци на годината, в който доклад
е удостоверено съответствието на отразените стойности с Националните счетоводни
стандарти приложими в България. Приложени са съответно и счетоводния баланс;
отчета за приходите и разходите; отчет за собствения капитал; отчет за
паричните потоци; справка за нетекущите /дълготрайни/ активи; годишен финансов
отчет на Б. ООД и отразяващи състоянието към 31.12.2017 г. Такива са представени
и за отчетните 2016г., и за 2015 г. и за 2014 г.
Представено е и Удостоверение изх.№ 196/06.10.2021 г. от Софийска стокова
борса АД, от което се установява, че не е налице активен пазар за родителски
стада – патици.
Представени са 16 броя
Ветеринарномедицински свидетелства за придвижване/транспортиране на животни в
периода 02-28.05.2018г., като в документите е вписано превозване на яйца за
разплод до люпилня с. Сталево.
По делото е изслушана съдебно-счетоводна
експертиза /ССЕ/, заключението по която е изготвено от в.л. П. и от което се
установява справедливата стойност, отразяваща данни въз основа на
действителната или потенциална реализация на оценявания актив между страните и
съобразно Българските стандарти за оценяване, които са задължителни. При
изготвяна на заключението е приложен счетоводния стандарт в СС 41, според който
справедливата стойност е сумата, за която биологичните активи и
селскостопанската продукция могат да бъдат разменени в пряка сделка към съответния момент. Базата за определяне
на справедливата стойност на биологичните активи и селскостопанската продукция
е съществуващата цена на активен пазар, като в случай, че не съществува такъв,
се ползва най-скорошната цена на сделката, при условие, че не е имало
значително изменение на икономическите условия или пазарната цена на сходни и
подобни активи или препоръчителния подход за отрасъла или сектора. В
експертизата си вещото лице е приело за приложим Методът на пазарните аналози,
който се основава на информация за действително извършени продажби или оферти
за продажби на подобни активи. Естеството на оценяваните биологични активи се
изразява в оплодените яйца придобити от родителски стада, представляващи
селскостопанска продукция. Заредените оплодения яйца за люпене представляват
незавършено производство и са с период на годност 14 дни от деня на снасяне до
деня на залагане за люпене, като инкубационният период е 30 дни. За отчитане
броя на притежаваните от ответника яйца към 30.06.2018г. са ползвани данните от
приложените по делото транспортни
документи за превоз на яйцата, а именно ветеринарномедицинските свидетелства за
придвижване/транспортиране на животни към люпилнята в с. Сталево в периода
20.05 – 30.06.2018г. Възприето е, че
началната възраст на снасяне при женските родители е 22-ра – 23-та
седмица, като времетраенето на производствен цикъл при женски родители е до 48
седмици, а времетраенето на производствен цикъл при мъжките родители е до 14/16
седмици. Така от заключението по експертизата се установява, че броят на
оплодените патешки яйца за посочения период възлиза на 472 681 броя; броят
на мъжките и женските родители и на младите родители възлиза на 41 802 броя.
Според заключението на експертизата справедливата стойност на дълготрайните и
краткотрайни биологични активи към 30.06.2018г. възлиза на 964 846.62 лв.,
в която стойност като вид актив са включени родители женски първо, второ и
трето яйцелюпене, родители женски люпени 2017г. и
родители мъжки люпени 2016г. и 2017 г. и млади родители люпени 2018г.
Стойността на оплодените яйца за люпене възлиза на 602 123.66 лв., на
която стойност се равнява справедливата стойност за биологична продукция и
незавършено производство. Справедливата стойност общо за всички биологични
активи възлиза на 1 566 970.28 лв. Вещото лице в устното си изложение
изрично е уточнило, че е извършило оценка на яйцата като продукт, а не като
незавършено производство. Оценката в експертизата е извършена въз основа на
представените от ищеца и издадени от Орвиа проформа фактури.
Изслушана е повторна тройна СОЕ, с оглед
въведеното оспорване от страна на ответника на единичната такава, приета по
делото. Според заключението на повторната експертиза, биолигичните
активи на Б. ООД представляват родителски стада патици, породи пекинска и
мускусна – барбар, при чиято кръстоска се получава
хибрида мюлар, използван за производството на угоен
патешки черен дроб „фоа гра“
и меса. За установяване броя и възрастта на притежаваните от Б. ООД биологични
активи – родителски стада патици и млади подрастващи родители към 30.06.2018г.
са ползвани данните от протокола за извършената инвентаризация, назначена със
Заповед № 2/25.06.2018г., както и допълнително предоставена счетоводна
информация. Така според отразеното в документите, общият брой на мъжките и
женските родители възлиза на 33 350, като са отчетени придобитите такива
от първо, второ и трето яйценосене, а общият брой на
младите родители възлиза на 8 452. В заключението се сочи, че доколкото
производството на този биологичен актив е специфично и активен пазар няма,
приложим е разходният метод за определянето на оценката, който според дадената
дефиниция се основава на оценка на необходимите разходи за създаване на даден
актив със същото предназначение и полезност като оценявания. Счита се, че за
даден актив купувачът не би заплатил по-висока цена от стойността на разходите
за създаване, респ. придобиване на актива.
Въпреки че считат процесните
проформа фактури за негодни да удостоверяват
счетоводно отчитане, което да е годно за изготвянето на оценката, експертите
при прилагане на сравнителния подход на оценка са посочили стойности за
оценката на съответните родителски стада, вписани като обект на доставка по
фактурите.
Според експертизата, излюпените стада в
България представляват експериментална репродукция от налични животни и са
несравними с тези от френски селекционер и произхождащи от селектирани
прародителски стада, поради което приложим е корекционен
коефициент качество. Така оценката на родителските стада излюпени в България от
налични животни по сравнителен подход възлиза на 26 107.50 лв. Относно
подрастващите родители в процес на отглеждане е приложен корекционен
коефициент възраст и е определена стойност от 97 554.53 лв. При определяне
оценката на родителските стада, закупени от селекционни центрове е определена
стойност от 318 401.90 лв. при обезценка на база
възраст. Така общата стойност на актива, определен като краткотраен такъв,
възлиза на 442 064 лв.
Направена е и оценка при прилагане на разходния подход при коефициент на обезценка база възраст, при който са отчетени присъщите
разходи по отглеждане, експлоатация и обезценка на
родителските стада – женски към 22 седмица и мъжки към 25 седмица. Така
оценката на родителските стада, закупени от селекционни центрове възлиза на 187 687.27
лв.; оценката на родителските стада, излюпени в Б. ООД по разходен подход при
възраст към 30.06.2018г. за женските родители - 51 седмици и мъжките родители –
40 седмици, възлиза на 21 076.60 лв.; оценката на подрастващите родителски
стада – млади родители, излюпени в Б. ООД на възраст по разходен подход на 10 седмици; 8 седмици и
1 седмица възлиза на 82 135 29 лв. Така стойността на биологичните активи
на Б. ООД, изчислена по разходен подход е 290 899 лв.
Констатирана е разлика между стойността
на така отчетените биологични активи при прилагане на разходния метод и
стойността им в баланса на дружеството към 30.06.2018г., като принципните
разлики се дължат на обезценката, приложима от
производителя Орвиа – 100% при навършване на 70
седмична възраст при женска пекинска патица и 45 седмична възраст при мъжки барбар, като приложимата такава в баланса на Б. ООД е
80 %. При тази разлика определената стойност от вещите лица е 208 764 лв.,
а определената в баланса на дружеството е 239 528 лв. Групата на родителските
стада над тази възраст е с нулева
стойност според експертизата, а в баланса на дружеството е отчетена на
108 027 лв. Групата на младите подрастващи родители, която е оценена от
вещите лица по иманентно присъщи разходи е на стойност 82 135 лв., а в
баланса на дружеството – 137 194 лв., като разликата произхожда от това,
че дружеството е разпределяло всички разходи пропорционално на общия брой
налични животни. Така общата разлика между оценката предоставена от вещите лица
и тази като стойност на биологичните активи в баланса на дружеството е
193 656 лв.
По експертизата е изложено особено
мнение от в.л. К., в което излага за приложим метода на пазарните аналози при
остойностяване на биологичните активи на Б. ООД към 30.06.2018 г. и според
който оценката на актива е определена на 913 076 лв. В мотивите на
изложението си вещото лице е възприело, че доколкото България е член на
Европейския съюз, наличието на активен пазар следва да бъде преценено не само
по отношение на България, а и на страните членки на Европейския съюз, където е
налице такъв.
Изслушана е тройна СОЕ по допълнително
поставени задачи от ищеца, в заключението по която се уточнява, че настоящата
стойност на очакваните парични потоци от актива, определена в т.3.8 на СС41 не
трябва да се бърка с настояща стойност, изведена по приходен метод, тъй като в
нея не се включва увеличение на стойността в резултат на допълнителна
биологична трансформация /растеж, стареене, продуктивност и размножаване/.
Настоящата стойност на очакваните парични потоци изведена по приходен метод
зависи от това какви бъдещи доходи може да донесе активът /приходи минус
разходи/. Считат за неприложим използването на приходния метод за оценка на биологични активи за счетоводни цели,
като въпреки това с определени условности е направена оценка на наличните към
30.06.2018г. активи на Б. ООД. При така направените условности и допускания
очакваният евентуален приход е изчислен в размер на 5 528 915 лв. От стойността на прихода е извадена
стойността на общия размер на разходите, възлизащ на 4 839 133 лв.
Така е определена стойността на биологичните активи на Б. ООД налични към
30.06.2018г. в размер на 689 782 лв. Според експертизата, при налични към
30.06.2018г. биологични активи в процес на изграждане 137 000 лв. плюс
биологични активи в експлоатация в размер на 348 000 лв., общо
485 000 лв., за последващата им експлоатация се
получава позитивен финансов резултат /689 782 лв. - 485 000 лв. =
204 782 лв./.
Приложено е особено мнение по
заключението на експертизата от в.л. К., която в приложение на приходния метод
е извършила оценка на биологични активи, съобразявайки изложеното от нея в
първото заключение на тройната експертиза. Според вещото лице оценката на по
приходния метод възлиза на 930 528 лв. Справедливата стойност на
биологичните активи на Б. ООД възлиза на 914 821 лв., която при прилагане
на съответния метод на оценяване е сбора от 821 768 лв. – по сравнителния
метод и 93 053 лв. – по приходния метод. При всеки от методите е приложен теглови коефициент, който отчита прогнозите по отношение на
приходите и разходите.
По делото е изслушана и
съдебно-счетоводна експертиза /ССЕ/ от в.л. З., от заключението по която се
установява стойността на по приложения по делото Междинен баланс на Б. ООД към
30.06.2018г. е с обща сума от 7 251 000 лв. Балансовите стойности на
ДМА в баланса са определени въз основа на счетоводен амортизационен план и са
равни на разликата между цената на придобиване на актива и натрупаните
амортизации. Спазена е счетоводната политика на дружеството за 2018г., съгласно
която амортизациите се изчисляват на база линейния метод за срока на полезния живот на актива. Според
експертизата, отразените в Междинния счетоводен баланс отсрочени данъци в
размер на 62 000 лв. са определени съобразно счетоводната политика и
данъчното законодателство. Инвентаризацията на активите на Б. ООД е документирана
съобразно счетоводното законодателство. В счетоводството на дружеството по
сметка 3031 „Продукция на склад“ се отчита готова продукция по количество и
стойност по партида „Еднодневни патета мюлари“ и
партиди, отчитащи добитите патешки продукти при ликвидацията на биологичния
актив. Отчетената продукция към 30.06.2018г. в Междинния баланс на дружеството
е на стойност 18 435.39 лв. Не е отчетен и не е осчетоводен ежедневният
добив и наличност патешки яйца – в склада и инкубаторите на люпилнята.
Снесените и превозени яйца до базите в с. Памукчии и с. Горски извор са
отчетени на производствено ниво, като са описани във ветеринарномедицинските
свидетелства приложени по делото и съгласно които са превозени 377517 броя
оплодени яйца. Разходите за придобиване на еднодневни патета мюлари са отчетени по дебитна сметка „Разходи за
дейността“, в която е отчетено незавършено производство в размер на
255 449.73 лв., представляващи разходите по експлоатацията на родителските
стада вложени в животните през м. юни, доколкото при спазване на технологичния процес
от яйцата ще се излюпят патета мюлари през м. юли
2018 г. Незавършеното производство е отчетено по себестойност и включва
стойността на наличните за люпене оплодени патешки яйца, което според
експертизата е допустимо от счетоводната политика на дружеството и СС 41 Селско
стопанство, като е изчислено коректно. От заредените за люпене 377 517
броя яйца се очаква люпимост 50%, като не е
осчетоводена наличност на яйца. При невъзможност за надеждно оценяване на справедливата
стойност на биологичните активи при тяхното първоначално признаване, за които
не съществуват пазарно определени цени е приложимо правилото за оценяването им
по цена на придобиване /себестойност/ и се амортизират като дълготрайни
материални активи. Отразеното движение на биологични активи по сметка
Птици-основни стада, при отчетена ликвидация и смъртност и отчетено намаление
на биологичните активи от 795 000 лв. в началото на периода /01.01.-30.06.2018г./ до 348 000 лв. към края на периода,
според експертизата е обосновано и реално. Съобразно счетоводната политика на Б.
ООД, зачисляването като биологични активи се извършва след придобиване на
определени качества и възраст, като за млад родител – до около 14 седмична
възраст, биологични активи – птици основни стада след около 15 седмична
възраст. Завеждането на стадата като биологични активи е извършено от 14 до 19
седмична възраст. В Ръководството не е заложено изискване за заприходяването им като биологични активи родителски стада
на репродуктивна възраст от 22 седмици за женските и 28 седмици за мъжките,
каквото не е налице и в т. 3.1 на СС41, според който е необходимо да съществува
достатъчна вероятност предприятието да придобие икономическа изгода от
съответния актив. Според експертизата стойността на актива от
7 251 000 лв., посочена в счетоводния баланс на Б. ООД към
30.06.2018г., е вярна. Отчетени са правилно и разходите за материали в
Междинния отчет за приходите и разходите за релевантния период, като в това
число разходи за материали „Родители“, разходи за материали „Люпилня“ и разходи
за материали „Администрация“. Разходите за суровини и материали и външни услуги
в размер на 1 772 000 лв., съобразени с отчетния период са в размер
на 1 768 000 лв. Начислените разходи, фактурирани от свързани лица в
размер на 95 551.12 лв., без ДДС, са реални поради това, че са начислени
съобразно принципа за текущо начисляване въз основа на сключен договор. Според
вещото лице, няма основание да се счита, че има тенденциозно разпределение на
повече разходи за текущо производство вместо за придобиване на биологични
активи, както и чрез преждевременно прехвърляне на подрастващите стада към
групата на родителските стада, което да води до намаляване на печалбата.
Начислената обезценка на текущи активи /родителски
стада/ в размер на 230 000 лв. за текущия период и 755 000 лв. за
предходната година е извършена в съответствие с приетата счетоводна политика,
като с оглед биологичната трансформация на активите, същите подлежат на годишна
обезценка в размер на 80 % от стойността си. Отразени
са разходите за смъртност, като съобразно отчетеното, същите се явяват
обоснован, като са отчетени въз основа на месечните производствени отчети по
партиди и брой. Отчитането на клането на птиците е документално обосновано и
коректно. Според
експертизата междинният счетоводен отчет към 30.06.2018г. е изготвен вярно,
съобразно счетоводната политика на дружеството и СС 41. През процесния 01.01 – 30.06.2018г. селскостопанската продукция
на дружеството е еднодневни патета мюлари. Записите в счетоводството са водени редовно. Обезценката на активи в процесния
период през 2018г. не се различава по начин на извършване на предходните
данъчни периоди 2015т., 2016 г. и 2017 г.
Единичната стойност на база прилаганият
метод на обезценка 80 % от счетоводството на Б. ООД
на женски родители пекинки към 22 седмица е в размер на 30.14 лв., а според СОЕ
– в размер на 32.02 лв. за брой, поради което последната според оценката
превишава осчетоводената такава, а към 30.06.2018г. изчислената оценка според
счетоводната експертиза превишава като стойност дадената оценка от СОЕ.
Стойността на наличните активи – брой животни при обезценка
от 80 % възлиза на 347 555.49 лв. През периода 01.01-30.06.2018г. не са
извършени продажби на патешки яйца от Б. ООД.
С оглед оспорване на единичната ССЕ, по
делото е допусната и изслушана повторна тройна
ССЕ, заключението по която съдът кредитира като пълно и компетентно. Според
експертизата, стойността на Актива в Баланса на Б. ООД към 30.06.2018г. е
7 251 000 лв., а според изчислен от вещите лица – 7 267 000
лв., като разликата се равнява на стойността на отсрочените данъци. Балансовите
стойности на дълготрайните материални активи са коректни, като няма завишени
амортизационни норми, водещи до ускорено намаляване стойността на актива.
Инвентаризацията в дружеството за процесния период е
извършено своевременно за целта, като действията в тази връзка са документирани
надлежно и своевременно. Оповестената и последователно прилагана при
осъществяване дейността на Б. ООД счетоводна политика не изисква
осчетоводяването на ежедневния добив на патешки яйца, като броят на
неизлюпените такива към 30.06.2018г. се установява от приложените
ветеринарно-медицински свидетелства за извършване превоза на яйцата. Счетоводно
отразеното незавършено производство обхваща всички разхода по отглеждане на
снасящи и неснасящи родителски стада, за които не е приключен процесът на
излюпване на еднодневни патици мюлари. Наличните за
люпене яйца, съгласно одобрената за прилагане счетоводна политика на
дружеството, са остойностени като незавършено
производство. В заключение вещите лица сочат, че незавършеното производство,
оповестено в Баланса към 30.06.2018г. и оценено по себестойност, е коректно.
Според експертизата биологичните активи на Б. ООД – „Птици-основни стада“ са
оценени съобразно изискванията на счетоводните стандарти и СС 41. В тази връзка
не са налице основания да се счита, че заприходяването
на младите родители като основни стада преди достигане на възраст от 22 седмици
за женските и 28 седмици за мъжките е преждевременно завеждане на млади стада,
което да води до намаляване на финансовия резултат. В експертизата се сочи
установени разходи оповестени в счетоводството за периода до 30.06.2020 г.,
които касаят периода след това, на стойност 3 620.44 лв., с които следва
да се коригира финансовият резултат при увеличение с данъка върху сумата в
размер на 362.04 лв. Разходите в Междинния отчет за периода 01.01. – 30.06.2018г. за материали са отразени коректно.
Стойността на разходите за външни услуги за един брой птица помесечно
не се различават значително през периода. Разходите за материали и външни
услуги за периода 01.01-30.06.2018г. са в размер на 1 777 000 лв. Не
са отчетени разходи за наеми, ел.енергия в размер на 5 111.83 лв. Според
заключението на вещите лица, не се установяват основания да се счита, че е
налице некоректно разпределение на повече разходи за текущо производство вместо
за придобиване на биологични активи, което да води до намаляване на печалбата
за периода до 30.06.2018г. Оповестените срокове на годност и норми на
амортизация са определени по коректен начин, който обслужва дейността на
дружеството. Начислената обезценка на биологични
активи „Птици-основни стада“ е на стойност 230 000 лв. за периода 01.01 –
30.06.2018г. и на стойност 755 000 лв. за 2017 г. Счетоводната политика за
последващо оценяване на биологичните активи е
прилагана последователно. Към края на периода обезценката
не обхваща стада ненавършили 22 седмици за женските и 28 седмици за мъжките.
Разходите за смъртност за 2017г. и 2018 г. са документално обосновани и
счетоводно отразени съобразно наличната документация. Няма отписани птици от
стада на възраст под 1 година. Според експертизата, оповестеното в Отчета на
приходите и разходите към 30.06.2018г. намаление на продукцията незавършено
производство е в съответствие с оповестената и прилагана от дружеството
счетоводна политика и с приложимите счетоводни стандарти, съгласно които не се
поставя изискване за отчитане на продукцията „яйца за люпене“, която не е
съответна на определението за продукция от дейността на дружеството.
В заключението по експертизата се сочи,
че е приложена одобрената от ръководството Б. ООД Счетоводна политика,
изготвена при съобразяване на приложимия СС 41 „Селско стопанство“ при
изготвяне на Междинния счетоводен отчет към 30.06.2018г. Налице са някои приложими корекции според експертизата: 1. В отчета
за приходите и разходите: - данъците върху временните разлики на стойност
25 000 лв. следва да бъдат 10 000 лв.; - не са начислени разходи за
външни услуги на обща стойност 5 111.83 лв. /за наем, ел.енергия и вода/; 2. В счетоводния баланс: - актива на баланса –
„Отсрочени данъци“ става от 62 000 лв. на 78 000 лв.; - пасива на
баланса „Текуща печалба“ от 256 000 лв. става 301 000 лв.; -
увеличение на пасива на баланса в резултат на неначислени разходи за външни
услуги от 216 000 лв. става 222 000 лв.; - пасива на баланса, раздел
„Данъчни задължения“ – от 128 000 лв. става 93 000 лв.
Според заключението на вещите лица,
начинът на отразяване на активите на дружеството от създаването му до
30.06.2018г. не е променян. Нормите на обезценка не
са променяни. От 01.01.2015г. до 30.06.2018г.
селскостопанската продукция на дружеството е еднодневни патици мюлари. Направено е заключение, че Б. ООД редовно води
записите в счетоводството си.
Стойността за единица птица към
30.06.2018г., изчислена от ССЕ е 23.64 лв. и изчислена от СОЕ – 23.17 лв. ,
сочи, че така определените стойности са приблизително равни, но по-ниски от средната
цена по сметка 312 „Птици основни стада“ на партидата – 24.99 лв. към
30.06.2018г.
В периода 01.01.
– 30.06.2018г. не са извършени продажби на патешки яйца от Б. ООД.
С оглед констатираните отклонения от
счетоводните правила при изготвяне на междинния счетоводен баланс на Б. ООД към
30.06.2018г. е изготвен коригиран такъв, като стойността на активите е
увеличена с 16 000 лв., от 7 251 000 лв. на 7 267 000 лв.
Направено е разпределение при преизчисление според
дяловото участие на съдружниците, според което притежаваните
дялове от капитала на дружеството от Ю.Я. възлизат на 1 294 000 лв.,
а притежаваните от Б.п. ЕООД възлизат на 3 235 000 лв. Направени са
преизчисления и съобразно приложените методи в СОЕ.
Между страните е безспорно, че ищците са
били съдружници в ответното дружество с посочените в
исковата молба дялове от капитала, че същите са депозирали предизвестия за
напускане на 08.03.2018 г. и че считано от 09.06.2018 г. са прекратени членствените им правоотношения с дружеството. Безспорно е
също, че е съставен междинен отчет на ответното дружество към 30.06.2018 г. и
че въз основа на него на ищеца „Б.П.“ ЕООД са изплатени 3 212 785.92
лева, а на Ю.Я. 1 285 114.37 лева.
В становище по делото от 12.11.2019г.
ищците са заявили изрично, че не оспорват производствената практика установена
в Общите условия за продажба на доставчика Орвиа, а
именно че родителските стада трябва да се заколят след първи експлоатационен
цикъл, поради което и с оглед изложените твърдения на ответника в смисъл в
доводите по оспорване на исковата претенция, съдът приема така изложените факти
за безспорни и ненуждаещи се от доказване.
В становище по делото докладвано в
о.с.з. от 21.11.2019г. ответното дружество заявява, че не оспорва твърденията
на ищците за наличието на яйца за люпене в люпилнята в с. Сталево към
30.06.2018г.
В становището си по делото ищцовата страна изрично заявява, че не оспорва, че
препоръките на доставчика на оплодени яйца Орвиа е
родителските стада да се използват за един производствен цикъл и което условие
се съдържа в подписваните от него договори в качеството му на продавач.
Безспорните между страните факти
съдът приема за установени и ненуждаещи се от доказване, в приложение нормата
на чл. 153 ГПК.
При
така установената фактическа обстановка, съдът намира от правна страна
следното:
В нормата на чл. 125 ТЗ е уредено
прекратяване на участието в дружество с ограничена отговорност, като в ал. 1 са
изброени отделните хипотези за настъпването на този юридически факт. Предвидена
е възможността за прекратяване на членственото
правоотношение и въз основа на изразено в този смисъл волеизявление от страна
на съдружника, като необходимо е за това да бъде отправено 3-месечно
предизвестие. Съгласно ал. 3 от посочената разпоредба, имуществените последици
се уреждат въз основа на счетоводен баланс към края на месеца, през който е
настъпило прекратяването.
В случая, от възприетите по
делото като безспорни факти се установява, че ищците „Б.п.“ЕООД и Ю.Т.Я. са
депозирали предизвестия за напускане на 08.03.2018 г., като с оглед датата на
връчването им и посочения в тях срок на предизвестие /3-месечен/, считано от
09.06.2018 г. са прекратени членствените им
правоотношения с ответното „Б.“ООД.
Безспорно е между страните и
ненуждаещо се от доказване също, че е съставен Междинен счетоводен баланс на „Б.“ООД
към 30.06.2018 г. и че въз основа на него на 06.07.2018г. на ищеца „Б.П.“ ЕООД
са изплатени 3 212 785.92 лева, а на Ю.Я. 1 285 114.37 лева
– равностойност на притежаваните от всеки от тях дялове в дружеството, което
напускат.
Целта на спора по предявените
искове е да се установи дали определената стойност на биологичните активи към
датата на изготвянето на Междинния счетоводен баланс е правилно изчислена при
спазване на приложимите норми в Закона за счетоводството, Националните
счетоводни стандарти и СС 41 „Селско стопанство“.
От доказателствата по делото в
тяхната съвкупност – писмени доказателства и ССЕ се установи безспорно, че
търговската дейност на ответното „Б.“ООД е свързана с осъществяване на
селскостопанско производство – добив на оплодени патешки яйца с цел излюпване и
продажбата на еднодневни патета „мюлари“.
За отчитане на биологичните
активи приложим е утвърдения с ПМС № 46/21.03.2005г., в сила от 01.01.2005г. Счетоводен стандарт /СС/ № 41 – Селско
стопанство, съобразно предвидения в същия в т. 1.1 Обхват. Съгласно т. 3.1 от
приложимия счетоводен стандарт, биолигичните активи
се признават само тогава, когато се очаква предприятието да добие от тях
икономическа изгода и същите са достоверно измерими. Съгласно т. 3.2 от СС 41 биологичните активи се отчитат в края
на всеки отчетен период по справедлива стойност, намалена с предварително
начислените разходи при продажба. Съгласно т. 3.5 от СС 41 справедливата
стойност на биологичните активи се определя на база съществуваща цена на
активен пазар.
За установяване справедливата
стойност на биологичните активи към датата на изготвянето на Междинния
счетоводен баланс – 30.06.2018г., по делото е изслушана СОЕ. В единичната
такава, изготвена от в.л. П., се сочат биологични активи – родители първо,
второ, трето яйценосене, родители люпени 2016 г. и
2017г. и млади родители, люпени в Б. ООД 2018г., при обща стойност на активите
964 846.62 лв., без вкл. ДДС. Направена е и оценка по справедлива стойност
на оплодените яйца, чиито брой вещото лице е приело, че се установява от
представените по делото ветеринарномедицински свидетелства. В устното си
изложение вещото лице изрично е заявило, че за изготвянето на оценката са
използвани сравнителни аналози, които са представените по делото проформа фактури.
Приложените към исковата молба проформа фактури, издадени от френските производители Б.Г.С.АД,
Франция, и Орвиа, Франция, с получател по тях ДБ Финанс чрез Д.Б., настоящият съдебен състав приема, че
доколкото не удостоверяват завършен фактически състав на сключена между
страните по тях търговска сделка с обект – описаната в основанието селскостопанска
продукция, същите не следва да бъдат кредитирани като годни да удостоверят цена
на активен пазар. В този смисъл няма данни обективираната
в тях оферта да е достигнала до получателя на фактурата, както и същият да е
изразил съгласие за нейното приемане и съответно сключването на сделката между
тях. С оглед на това и доколкото същите са ползвани от вещото лице като
сравнителни аналози, съдът намира че заключението по единичната СОЕ относно
определяне на справедливата стойност на биологичните активи не следва да бъде
кредитирано, доколкото не удостоверява реална пазарна цена по действителни
сравнителни аналози, което да бъде прието като база за изчисляване на
посочените в него стойности.
За приложим и съответен на
възприетите Национални счетоводни стандарти настоящият съдебен състав намира,
че се явява разходният подход при определяне стойността на биологичния актив
при справедлива стойност, възприет като приложим от изслушаната по делото
тройна СОЕ. Съобразно изложеното в заключението, доколкото не се установява
наличието на активен пазар на територията на страната за продажбата на
произвежданата от ответното дружество селскостопанска продукция /еднодневни
патета мюлари/, за определяне стойността на актива
следва да бъдат оценени разходите свързани с ресурса, материалите за
придобиването му и в който смисъл се прилага разходният подход. С оглед липсата
на активен пазар на произвежданата от търговеца селскостопанска продукция, при
прилагане на сравнителния подход е приспаднат коефициент на обезценка
от стойността по приложените към исковата молба фактури, които вещите лица са
възприели като базова стойност на реализирания във Франция пазар. Така за
излюпените в Б. ООД млади родители е приложен коефициент на обезценка
„качество“, а за подрастващите родители, излюпени 2016г. и 2017г. е приложен
коефициент на обезценка „възраст“.
Така оценката на родителските
стада излюпени в България от налични животни по сравнителен подход възлиза на
26 107.50 лв. Относно подрастващите родители в процес на отглеждане е
приложен корекционен коефициент възраст и е
определена стойност от 97 554.53 лв. При определяне оценката на
родителските стада, закупени от селекционни центрове е определена стойност от
318 401.90 лв. при обезценка на база възраст.
Така общата стойност на актива, определен като краткотраен такъв, възлиза на
442 064 лв. и която е изчислена след прилагане на обезценката върху възприетата стойност в офертата по
фактурите.
Стойността на биологичните активи
на Б. ООД, изчислена по разходен подход е 290 899 лв., като при
определянето й са отчетени присъщите разходи по отглеждане, експлоатация и обезценка на родителските стада.
Констатирана е разлика между
стойността на така отчетените биолигични активи при
прилагане на разходния метод и стойността им в баланса на дружеството към
30.06.2018г., като принципните разлики се дължат на обезценката,
приложима от производителя Орвиа – 100% при
навършване на 70 седмична възраст при женска пекинска патица и 45 седмична
възраст при мъжки барбар /групата родителски стада/,
като приложимата такава в баланса на Б. ООД е 80 %. По делото е безспорно
наличието на установени правила за обезценка при
достигане на определена възраст, въведени в Ръководството за отглеждане на
френския производител, както и дадените от него предписания в този смисъл,
съдържащи се и в приложено по делото писмо, адресирано до ответното дружество.
Предписанията в този смисъл съдът приема, че касаят пряко производствения цикъл
осъществяван с цел създаване на селскостопанската продукция, като
неизпълнението им няма пряко действие при ангажиране отговорността на
неизправния купувач, а засяга качеството, респ. количеството на продукцията в
производствения цикъл след достигане на така определената гранична възраст за
родителските стада. Констатираната разлика в отчетената стойност в баланса при
ответника и тази определена от вещите лица при прилагане на разходния метод се
дължи на приложимия процент обезценка след навършване
на предписаната от френския производител възраст, като последният оценява
групата родителски стада след достигане на тази възраст при нулева стойност.
Налице е разлика и в разходите за групата млади родители, като съдът кредитира
възприетото в експертизата за начисляването им според нуждите от съответната
възраст, а не на брой животно, както е осчетоводено при ответника.
Констатираната разликата между оценката според експертизата и стойността на
актива според баланса в дружеството възлиза на 193 656 лв.
Според експертизата използването
на приходен метод за оценка на биологични активи за счетоводни цели е
неприложимо, като съдът напълно кредитира така изложеното като извод от вещите
лица, с оглед предназначението на изследването при прилагането му, а именно
потенциала на предприятието да генерира доходи на собствениците си в бъдеще,
доколкото обективна и точна прогноза за бъдещото развитие на предприятието и
неговите доходи може да се окаже невъзможно да бъде направена. Направената
оценка по приходен метод може да бъде ползвана при определяне доходността на
предприятието при прогнозни стойности, който метод при преценка счетоводното
отчитане се явява неприложим. С оглед на това, намира, че за установяване
стойността на активите произведени при осъществяване дейността на
предприятието, заключението по СОЕ по допълнително поставените задачи за
прилагане на приходния метод не следва да бъде кредитирано.
Неприложим съдът намира и
посочения от в.л. К. метод на пазарните аналози, който е възприет в изразеното
от нея особено мнение по тройната СОЕ. Неоснователно счита изложеното от нея в
мотивите, че е налице активен пазар на продукцията на ответника, доколкото
съществува такъв в страните в Европейския съюз, членка на който се явява и РБългария. В този смисъл счита, че икономическите условия в
отделните държави са различни, поради което и приложимите пазарни цени според
възприетия стандарт в съответната държава са различни и не следва да бъдат
унифицирани.
От изслушаните и приети по делото
основно и повторно заключение по ССЕ се установи по категоричен начин, че при
отразяване на счетоводните записвания в Междинния баланс към 30.06.2018г. е
приложената одобрена от ответното Б. ООД Счетоводна политика, която от своя
страна е в съответствие с приложимия СС 41 „Селско стопанство“. В този смисъл в
заключенията по експертизите се сочи правилно отчитане на балансовите стойности
на заведените активи съобразно развиваната от дружеството търговска дейност за
производство на еднодневни патета мюлари. Правилно са
прилагани амортизационните норми, като не водят до необосновано ускорено
намаляване на актива. В този смисъл според експертизата правилно не е бил
осчетоводяван ежедневният добив на патешки яйца и правилно същите са били
отнесени като незавършен производствен процес и оценени по себестойност,
доколкото не е бил приключен процесът на излюпване на еднодневни патета мюлари. Не се установява заприходяването
на младите родители недостигнали 22 седмици за женските и 28 седмици за мъжките
като млади стада, което да води до намаляване на финансовия резултат. Според
експертизите счетоводната политика за последващо
оценяване на биологичните активи е прилагана последователно. Разходите за смъртност
за 2017г. и 2018г. са счетоводно отразени и в съответствие с наличната
документация.
С оглед гореизложеното от
възприетото в заключенията по ССЕ и повторната тройна ССЕ настоящият съдебен
състав приема за доказано извършваното в периода редовно водене на счетоводните
записвания към момента на изготвяне на Междинния баланс към 30.06.2018г. на
ответното дружество. В този смисъл правилно са били отразени в съответните
сметки на активите, разходите и амортизациите стойностите, съобразно водената
от дружеството документация и което е от своя страна е съответно на приложимия
СС 41 „Селско стопанство“.
В тази връзка намира за
неоснователни заявените от ищците доводи при оспорване правилното заприходяване в счетоводството на ответника, поради
неотчетени приходи от снасяните и налични в склада и люпилнята патешки яйца. В
тази връзка, установи се, че продажба на такива не е била извършвана, като от
друга страна в периода 01.01.2015г.- 30.06.2018г.
селскостопанската продукция свързана с дейността на дружеството не е била
променяна и представлява – еднодневни патета мюлари.
Поради това, коректно е било осчетоводяването на яйцата като незавършено
производство, както и осчетоводяването като биологичен актив на еднодневни
патета мюлари.
Неоснователни намира доводите на
ищците и относно неправилното осчетоводяване на наличните към 30.06.2018г.
биологични активи – стада патици репродуктивно направление. В този смисъл,
установи се оценяването по себестойност на родителски стада на репродуктивна
възраст – 22 седмици за женските и 28 седмици за мъжките, което е в
съответствие с т. 3.14 и т. 3.1 от СС 41 , в който смисъл за еднопосочни
изводите в заключенията по основната и повторната ССЕ. Така извършената оценка
е съобразно дейността на дружеството и произвежданите от него за пазара
биологични активи, като достигналите репродуктивна възраст патета не се
установи да са били обект на реални сделки. Не се установява от приложеното
Ръководство – техническа документация конкретната възраст, на която като
биологичен актив да бъдат признати родителските стада. Доколкото същите не
служат като средство за придобиването на икономическа изгода за предприятието,
правилно според експертизата и приложимия счетоводен стандарт са били оценявани
в счетоводството при ответника по себестойност. В подкрепа на това е и представеното по делото
Удостоверение изх.№ 196/06.10.2021 г. от Софийска стокова борса АД, от което се
установява, че не е налице активен пазар за родителски стада – патици.
Предвид всичко гореизложено,
настоящият съдебен състав приема за приложим като съответен на установените
Национални счетоводни стандарти разходния метод за определяне на справедливата
стойност към 30.06.2018г. на биологичните активи, осчетоводени от ответното Б.
ООД. Съобразно заключението по тройната СОЕ оценката на биологичните активи
представлява оценка на активите на баланса, като възлиза на 290 899 лв.
По делото е безспорно, че
капиталът на Б. ООД съгласно действащия към момента на прекратяване членството
на двамата ищците е в размер на 200 000 лв. и разпределен на дялове между съдружниците, както следва: 10 % от капитала и равняващ се
на 20 000 дяла на обща стойност 20 000 лв., притежавани от съдружника
К.М.В.; 20 % от капитала и равняващ се на 40 000 дяла на обща стойност 40 000
лв., притежавани от съдружника Ю.Т.Я.; 20 % от капитала и равняващ се на
40 000 дяла на обща стойност 40 000 лв., притежавани от съдружника Б.Г.С.;
50 % от капитала и равняващ се на 100 000 дяла на обща стойност 100 000
лв., притежавани от съдружника „Б.п.“ЕООД.
Относно стойността на активите и
по изложените по-горе съображения настоящият съдебен състав кредитира
изложеното в заключението по повторната тройна ССЕ, от заключението по която се
установява увеличение стойността на активите в баланса на Б. ООД към
30.06.2018г. с 16 000 лв. и съответно общата им стойност възлизаща на 7
267000 лв. Съобразно дяловото участие и извършеното преизчисление
в заключението по ССЕ /тройна/, предвид извършените корекции в представения от
ответника Междинен счетоводен баланс, установи се левовата равностойност на
притежаваните от всеки от ищците дружествени дялове, както следва –
1 294 000 лв. – за ищеца Ю.Т.Я. и 3 235 000 лв. за ищеца „Б.п.“ЕООД,
при обща стойност на притежаваните в дружеството дялове от 6 470 000
лв. Така определената стойност на дружествените дялове и с оглед установените в
хода на производството активи в имуществото на ответното дружество, съдът
намира за съответна на разпоредбата на чл. 127 ТЗ, като при прекратяване на
участието на съдружника в дружеството в приложение нормата на чл. 125, ал. 3 ТЗ
при уреждане на имуществените последици, съдружникът има правото да получи така
определената парична равностойност.
Съобразно установената трайна
практика на ВКС, достоверността на финансовия отчет, респ. счетоводния баланс е
от водещо значение при определяне на имуществените последици при прекратяване
на членството в търговско дружество, като при установена нередовност в
счетоводните записвания относно балансовата стойност на активите, от значение е
установеното в назначената по делото ССЕ.
По делото е безспорно установено
частичното уреждане на имуществените последици при напускането на ищците в
качеството им на съдружници в ответното Б. ООД чрез
извършено плащане въз основа на изготвения Междинен счетоводен баланс към
30.06.2018г., съответно в размер на 3 212 785.92 лева в
полза на „Б.П.“ ЕООД са изплатени, а на Ю.Я. 1 285 114.37 лева. От
повторната ССЕ се установи дължимото плащане на това основание и съответно
равностойност на дяловете на двамата съдружници в
размер над изплатения, като за ищеца Ю.Т.Я. - 1 294 000 лв. – за и за
ищеца „Б.п.“ЕООД - 3 235 000 лв.
С оглед гореизложеното
предявените осъдителни искове се явяват основателни и следва да бъдат уважени,
съответно за сумата от 8885.63 лв. – по иска на Ю.Я. и за сумата от
22 214.08 лв. по иска на „Б.п.“ЕООД, като бъдат отхвърлени за разликата до
пълния предявен размер, съответно от 200 000 лв. и от 500 000 лв.
Като законова последица следва да бъде присъдена и законната лихва върху
уважената част от главниците, считано от датата на завеждане на исковата молба
– 22.02.2019 г. до окончателното им изплащане.
Относно разноските: С оглед изхода на спора, на основание чл. 78, ал. 1 ГПК, ответното
дружество следва да бъде осъдено да заплати на ищците сторените от тях разноски
за производството в общ размер, съобразно уважената част от исковете. Претендираното адвокатско възнаграждение от 59 160
лв., с ДДС /49 300 лв. без ДДС/ съдът намира за прекомерно, като счита
заявеното възражение от ответната страна по реда на чл. 78, ал. 5 ГПК за
основателно и същото следва да бъде редуцирано до 12 100 лв., без ДДС,
като с включен ДДС – 14 520 лв. Така от претендирания
общ размер на разноските от ищеца „Б.п.“ЕООД от 88 522.06 лв. /20 000 лв.
– държавна такса, 59 160 лв. – адвокатско възнаграждение и 9 362.06
лв. – депозит за вещи лица/ и съобразно уважената част на предявения от него
иск следва да му бъдат присъдени 1755.28 лв. В полза на ищеца Ю.Я. следва да
бъдат присъдени съдебни разноски в размер на 472.96 лв. от общо направените и претендирани такива от 11 823.94 лв. / 8 000 лв.
– държавна такса; 3 823.94 лв. – депозит за вещи лица/.
На основание чл. 78, ал. 3 ГПК на ответника също се дължат разноски, като
от пълния претендиран размер от 13870.70 лв. следва
да му бъдат присъдени 13 315.87 лв., от която сума ищецът „Б.п.“ЕООД
следва да бъде осъден да му заплати 9 454.27 лв., а ищецът Ю.Я. – съответно
сумата от 3 861.60 лв.
Така
мотивиран, съдът
Р Е
Ш И :
ОСЪЖДА „Б.“ООД, ЕИК *****, със
седалище и адрес на управление *** село, Бизнес център Сердика, бул. „*****,
офис 306, да заплати по предявения иск с правно основание чл. 125, ал. 3 ТЗ, на
„Б.п.“ЕООД, ЕИК *****, със седалище и адрес на управление *** село,
Бизнес център Сердика, бул. „*****, офис 310, сумата от 22 214.08 лв. – равностойност на дружествения дял
на „Б.п.“ЕООД, ЕИК *****, от капитала на „Б.“ООД, ЕИК *****,
ведно със законната върху нея, считано от датата на предявяване на иска – 22.02.2019г.,
до окончателното й изплащане, като ОТХВЪРЛЯ
иска за разликата до пълния му предявен размер от 500 000 лв.
ОСЪЖДА „Б.“ООД, ЕИК *****, със
седалище и адрес на управление *** село, Бизнес център Сердика, бул. „*****,
офис 306, да заплати по предявения иск с правно основание чл. 125, ал. 3 ТЗ, на
Ю.Т.Я., ЕИК **********, с адрес ***, сумата от 8885.63 лв. – равностойност на дружествения дял
на Ю.Т.Я., ЕИК **********, от капитала на „Б.“ООД, ЕИК *****,
ведно със законната върху нея, считано от датата на предявяване на иска – 22.02.2019г.,
до окончателното й изплащане, като ОТХВЪРЛЯ
иска за разликата до пълния му предявен размер от 200 000 лв.
ОСЪЖДА „Б.“ООД, ЕИК *****, със
седалище и адрес на управление *** село, Бизнес център Сердика, бул. „*****,
офис 306, да заплати на основание чл. 78, ал. 1 ГПК, на „Б.п.“ЕООД, ЕИК *****,
със седалище и адрес на управление *** село, Бизнес център Сердика, бул. „*****,
офис 310, сумата от 1755.28 лв. – съдебни разноски.
ОСЪЖДА „Б.“ООД, ЕИК *****, със седалище и адрес на управление *** село,
Бизнес център Сердика, бул. „*****, офис 306, да заплати на основание чл. 78,
ал. 1 ГПК, на Ю.Т.Я., ЕИК **********, с адрес ***, сумата от 472.96 лв. – съдебни
разноски.
ОСЪЖДА „Б.п.“ЕООД, ЕИК *****, със седалище и адрес на управление *** село,
Бизнес център Сердика, бул. „*****, офис 310, да заплати на основание чл. 78,
ал. 3 ГПК, на „Б.“ООД, ЕИК *****, със седалище и адрес на управление ***
село, Бизнес център Сердика, бул. „*****, офис 306, сумата от 9 454.27 лв. – съдебни разноски.
ОСЪЖДА Ю.Т.Я., ЕИК **********, с адрес ***, да заплати на основание чл. 78, ал. 3 ГПК, на „Б.“ООД,
ЕИК *****, със седалище и адрес на управление *** село, Бизнес център Сердика,
бул. „*****, офис 306, сумата от 3 861.60
лв. – съдебни разноски.
Решението
подлежи на обжалване пред Софийски апелативен съд в 2-седмичен срок от връчване
на съобщение за изготвянето му страните.
СЪДИЯ: