Р Е Ш Е Н И Е
№ 758/29.06.2020
година, град Бургас,
Административен
съд – Бургас, в съдебно заседание на втори юни, две хиляди и двадесета
година, в състав:
Съдия: Веселин Енчев
при секретар Г.С., разгледа адм.д. № 2032/2019 година.
Производството
е по реда на глава деветнадесета от Данъчно - осигурителния процесуален кодекс
(ДОПК).
Образувано
е по жалба от „Еталон Д & Д“ ООД – Бургас с ЕИК *********, със седалище и адрес
на управление – град Бургас, ж.к. „М.Р.“, бл. 112, вх. 3, ет. 3, представлявано
от управителите Д.К.П.и Д.П.Б. против
ревизионен акт № Р - 02000218000444-091-001/16.04.2019 година (РА) на ТД
– Бургас на НАП, потвърден с решение № 142/29.07.2019 година на директора на
дирекция “Обжалване и данъчно – осигурителна практика” – Бургас (ОДОП) при ЦУ
на НАП (лист 6 – 12, 89 – 92 и 14 – 17).
С
РА на жалбоподателя са определени задължения за данък върху добавената стойност
– главница и лихви, за следните данъчни периоди: декември 2012 година, януари
2013 година, февруари 2013 година, март 2013 година, април 2013 година, май
2013 година, юни 2013 година, юли 2013 година, август 2013 година, септември
2013 година, октомври 2013 година, ноември 2013 година, януари 2014 година, февруари
2014 година, март 2014 година, април 2014 година, май 2014 година, юни 2014
година, юли 2014 година, август 2014 година, септември 2014 година, ноември
2014 година, януари 2015 година, февруари 2015 година, март 2015 година, април
2015 година, май 2015 година, юни 2015 година, юли 2015 година, август 2015
година, септември 2015 година, октомври 2015 година, януари 2016 година,
февруари 2016 година и април 2016 година. Общият размер на дължимата главница
по данъка за всички данъчни периоди е 90 855,22 лева, а на лихвата –
40 660,05 лева. Въз основа на констатациите по ЗДДС е определен и
корпоративен данък за 2012 година в размер – 18,14 лева главница и 11,13 лева
лихва, за 2013 година – 4 290,65 лева главница и 2 197,25 лева лихва,
за 2014 година – 4 781,89 лева главница и 1 962,89 лева лихва, и за
2015 година – 5 416,56 лева главница и 1 671,89 лева лихва.
В
жалбата се излагат доводи за незаконосъобразност на РА и потвърждаващото го
решение. Според жалбоподателя, от ревизиращите неправилно е определена
данъчната основа и дължимите данъци, тъй като неправилно е прието, че целият
оборот, отразен в иззетия от органите на НАП компютърен софтуер, е на „Еталон Д
&
Д“ ЕООД. Твърди се, че органите по приходите не са взели предвид всички
обстоятелства, визирани в нормата на чл. 122 ал. 2 т. 1 – 16 от ДОПК, които
биха способствали за определянето на действителната данъчна основа, а именно
броя на заетите в обекта лица, мястото, където той се намира, обобщени данни за
реализираната печалба, както и приходите или доходите от други лица,
осъществяващи същата или подобна дейност при същите или подобни условия
посочени в чл. 122 ал. 2 т. 6 т. 9 и т. 12 от ДОПК. Изтъква се, че действията
на експерта на отдел „Информационни системи“ при ТД – Бургас на НАП по
разчитане на информацията съдържаща се в компютъра на обекта, през който се
отчитат извършените продажби, както и установените в резултат на тях
обстоятелства могат да бъдат поставени под съмнение като необективни. Счита, че
в настоящият случай е било необходимо назначаването на експертиза. Отбелязва и
факта, че при издаването на ревизионния акт не е спазена разпоредбата на чл.
120 ал. 1 т. 5 от ДОПК, съгласно която ревизионният акт трябва да съдържа
мотиви за неговото издаване.
Иска
отмяна на РА. Не претендира разноски.
Ответникът,
чрез процесуален представител, оспорва жалбата, като поддържа, че не са
допуснати нарушения при издаване на РА. Представя преписката. Претендира юрисконсултско
възнаграждение.
След
преценка на събраните по делото доказателства, доводите и възраженията на
страните, съдът приема следното.
Жалбата
е подадена пред надлежен съд в срока по чл. 156 ал. 1 от ДОПК, отговаря на
изискванията по чл. 149, във връзка с чл. 145 от ДОПК, налице е правен интерес
от обжалването, поради което е допустима.
Ревизионният
акт отговаря на изискванията за форма. Неоснователно е възражението за липсата
на мотиви. Мотивите в РА са изложени посредством изрично позоваване на фактическите
и правни изводи в РД, доколкото липсва възражение против РД, което да бъде
обсъдено самостоятелно в РА. От своя страна, подробно мотивираният РД,
индивидуализиран в акта с номера и датата си на издаване, на основание чл. 120
ал. 2 изр. 1 от ДОПК, е неразделна част от РА, и приложение към него.
Константна е практиката на административните съдилища, че мотивите на
административния акт могат да се съдържат и извън материалния носител на
волеизявлението на органа – издател, в пълно съответствие с тълкувателно
решение № 16/31.03.1975 година на ОСГК на ВС, което не е изгубило своята
актуалност.
В
ревизионното производство не са допуснати процесуални нарушения. Дружеството –
жалбоподател е запознато с констатациите в ревизионния доклад (РД) и в РА, и е получило
възможност да оспорва изводите на ревизионния екип, и издателите на акта.
Компетентността
на издателите на РА се установява от заповед № РД – 1/02.01.2018 година на
директора на ТД – Бургас на НАП, както и от заповедите за възлагане на ревизия
и за изменение на ревизията (ЗВР). Със заповедта на директора на ТД – Бургас на
НАП се определят органите, които могат да възлагат извършването на ревизии.
Сред тях е и Р. К. Т. – началник на сектор „Ревизии“ в ТД – Бургас на НАП.
Съответно, вторият издател на РА – Г.В., главен инспектор по приходите – черпи
компетентността си от ЗВР от 23.01.2018 година, с която е определен за
ръководител на екипа, извършил ревизията (лист 18 – 19, лист 474 и лист 218).
Предметният
и времеви обхват на ревизията съответства на установеното по РА - по отношение
на ревизираното лице.
По
материалната законосъобразност на ревизионния акт, съдът приема следната
фактическа обстановка.
Жалбоподателят
"Еталон Д &
Д" ООД е вписано в Агенцията по вписванията на 26.10.2012 година.
Дружеството се представлява и управлява пред трети лица заедно и поотделно от
управителите Д.П.Б. и Д.К.П.. "Еталон Д&Д" ЕООД е регистрирано с
капитал в размер на 1000,00 лева. Собственици на капитала са Д.П.Б. – с дял
500,00 лева и Д.К.П.– с дял 500,00 лева. При ревизията е констатирано, че през
ревизираните периоди дружеството е извършвало търговия на едро и дребно с
канцеларски материали в книжарници „Еталон“ в град Бургас, като дейността се е
осъществявала в следните търговски обекти с данни за регистрирани фискални
устройства с дистанционна връзка:
-
в книжарница в град Бургас,
магазин „К.“;
-
в книжарница в град Бургас, ж.к.
„С.“, блок 152 и
-
в книжарница в град Бургас, ж.к.
„М.Р.“ до блок 424.
На „Еталон Д & Д“ ООД е
извършена предходна данъчна ревизия, приключила с издаден РА №
Р-020002160005314-091-001/16.10.2017 година, който е обжалван и е отменен с
решение № 15/15.01.2018 година на директора на
дирекция „ОДОП“ – Бургас. Събраните в хода на предходното ревизионно
производство доказателства са приобщени с протокол № 1160574/11.06.2018 година
(лист 20), а именно:
- протокол №
0229249/08.06.2016 година за извършена проверка в книжарница „Еталон“ в град
Бургас, ж.к. „С.“, блок 152 и протокол № 0008275/08.06.2016 година за
предприети действия за обезпечаване на доказателства по реда на чл. 40 ал. 1 от ДОПК чрез изземване на три броя компютърна конфигурация, един брой твърд диск и
един брой флаш - памет „ТР Link”
от търговски обект – книжарница в ж.к. „С.“ бл. 152 (лист 22 – 24 и лист 25 -
26);
- протокол №
0229314/08.06.2016 година за извършена проверка в книжарница „Еталон“ в град
Бургас, ж.к. „М.Р.“ до блок 424 и протокол № 008236/08.06.2016 година за
предприети действия за обезпечаване на доказателства по реда на чл. 40 ал. 1 от ДОПК, чрез изземване на един брой компютърна конфигурация от търговски обект
книжарница в ж.к. „М.Р.“ до бл. 424 (лист 27 – 29 и лист 30 – 31);
- протоколи №
0226856/13.06.2016 година, № 0008227/13.06.2016 година, № 0226857/14.06.2016
година, № 0008228/14.06.2016 година, № 0229301/14.06.2016 година, №
0008237/14.06.2016 година, № 0229302/15.06.2016 година и № 0008242/15.06.2016
година, съставени в присъствието на управителя на дружеството Д.К.П.за
извършено копиране от органите по приходите на информацията в твърдите дискове
(харддискове) и връщане на компютърните конфигурации на задълженото лице (лист
32 – 80).
Извършен е преглед и
анализ на обезпечените доказателства в копираните файлове на базата - данни в
търговските обекти на „Еталон Д & Д“ ООД, като оптичният носител е
предоставен на П.Д.на длъжност старши експерт в отдел „Информационни системи“
при ТД – Бургас на НАП за обработка на събраната информация и проверка на
контролните суми. В протокол от 02.11.2016 година са описани действията при осигуряването
на достъп до файловете, записани на оптичния носител и експортирането им в CSV файлове (лист
194).
Установено е, че в хардисковете от компютърните конфигурации са локализирани
базите - данни на програмен продукт (ПП) „Атон“, като при анализа на
информацията е констатирано, че само на една от компютърните конфигурации се
съхраняват данни за извършените продажби, чрез издаване на фактури и търговски
документи. Същата се използва като сървър в търговския обект и извършените
операции в ПП „Атон“ от останалите компютри се записват в него, като това е
сървър, намиращ се в книжарницата в град Бургас, ж.к. „С.“, блок 152.
В хода на ревизионното
производство с цел изясняване на всички факти и обстоятелства от значение за
правилната преценка на отразената информация в използвания от ревизираното
дружество ПП „Атон“, от представляващия „Еталон Д & Д“ ООД
са изискани документи и писмени обяснения.
От ревизираното лице са
представени по електронната поща в четири писма 21 прикачени файла – справки от
1 до 5, относно имущественото състояние на дружеството; хронология на сметки
303, 400 и 410 за 2012 година, 2013 година, 2014 година и 2015 година;
амортизационен план за 2012 година, 2013 година, 2014 година, 2015 година, 2016
година; обороти 2012 - 2016 година; оборотни 2012 - 2016 година; сметка 410 за
2012 година, 2013 година, 2014 година и 2015 година; сметки 2012 година; сметки
2013 година; справка за собствени/наети пътни превозни средства; справка за
наличните недвижими имоти; справка за придобити през последните 12 месеца
мобилни телефони или преносима офис-техника и два броя декларации (лист 269 –
467). В представените декларации е посочено, че „Еталон Д & Д“ ООД
извършва търговия на едро и дребно на канцеларски материали в книжарници „Еталон“
в град Бургас. Счетоводството се води от упълномощено лице – Ю. С., управител
на „Стелмар Консулт“ ЕООД. Посочено е, че в
дружеството се използват счетоводен продукт „Радис 4“
за извършване на счетоводната отчетност и програмен продукт „Атон“ на „Ънриъл Софт“ ООД за отчитане на продажбите и складовата
наличност. Декларирано е, че дейността на „Еталон Д & Д“ ООД
се извършва от три книжарници в град Бургас – на улица „Калоян“ - в магазин „К.“;
в ж.к. „С.“ в блок 152 и в ж.к. „М.Р.“ до блок 424, като IP-адресите от които е
осъществяван достъп до всеки вид ПП по обекти и дейности за ревизирания период
са съответно за ж.к. „С.“ – 94.156.111.199, за магазин „К.“ – 109.160.39.233 и
за ж.к. „М.Р.“ – 194.12.232.86. Сочи се, че всички работници, назначени на
трудов договор, имат достъп до компютрите и имат право да издават фактури.
Заявено е, че от 01.01.2016 година до 30.06.2016
година „Еталон Д & Д“ ООД участва по програма за
обучение на Я. Н. .С. и Т.В.М.с наставници Ц.И.Д.и И.Н.А.по договор №
МЗ-2-02-3993 от 01.01.2016 година за осигуряване на
заетост по проект „Нова възможност за младежка заетост“ на Агенцията по
заетостта. За този период се е извършвало обучение на лицата като продавачки и
ПП „Атон“ се е използвал за тази цел, като обучението е включвало научаване на
работниците да работят с програмите и касовите апарати. Обяснено е, че всичко е
„общо“ (т.е. няма аналитично осчетоводяване на продажбите) и не се води
отчетност по обекти за издадените фактури в брой и по банка. Програмният
продукт се е използвал за издаване на фактури за продажба, а не се използва
като склад, защото фактурите за покупка на стоки не се заприходяват
в ПП. Посочено е, че през периода на него са работили следните фирми – „Еталон
ДП 2014“ ЕООД, „Еталон ДБ 2013“ ЕООД, „Еталон КП 2014“ ЕООД, „Офис Еталон“ ЕООД
и „Еталон Д &
Д“ ООД, като са приложени оборотни ведомости за „Еталон ДП 2014“ ЕООД за
периода 01.01.2014 година – 31.12.2016 година – 3
броя, оборотни ведомости за „Еталон ДБ 2013“ ЕООД за периода 01.01.2014 година – 31.12.2016 година – 4 броя, оборотни
ведомости за „Еталон КП 2014“ ЕООД за периода 01.01.2014
година – 31.12.2016 година – 3 броя и оборотни ведомости за „Еталон Д енд Д“
ООД за периода 01.01.2014 година – 31.12.2016 година
– 5 броя (лист 414 – 418).
От ревизираното лице са
представени още по електронната поща два файла – „Хронология 303“ за 2012
година – 2016 година и „Разлики“ за „Еталон Д & Д“ ООД (лист 225 – 255).
При анализът на файла „Хронология“ от ревизиращите е установено, че в
счетоводството стоките се отчитат само стойностно, а при анализа на файла „Разлики“
е установено, че ревизираното лице е отразило част от фактурите с грешен номер,
а друга част по-късно на основание чл.72 от ЗДДС, но по-голямата част са т.
нар. „липсващи“, т.е. не са били осчетоводени изобщо.
Извършена е обработка на
данните за извършените продажби на стоки от папка Aton (с подпапка ATON_FDB). За целите на анализа е направена връзка между
таблица OUT_EL
(извършени продажби по артикули без анулиране) чрез поле OPR_ID и
таблицата, съдържаща всички операции OPR, чрез поле ID, като
целта са се индивидуализира датата и типа на всяка една операция от таблица OPR.
В таблица OUT_EL са
установени следните операции (вида на операция е взет от OPR_TIP): 2 –
продажба; 9 – прехвърляне; 11 – изписване; 28 – разпад и 27 – връщане на стока
към доставчик. За целта на анализа са взети само операциите с тип 2 – продажба,
като таблица OUT_EL
съдържа информация за периода от 16.03.2015 година до 08.06.2016 година.
Продажбите са обобщени по месец и година на извършването им, като получения
резултат е посочен в таблица 2 на страница 9-10 от РД (лист 505).
Извършена е обработка на
данните за извършените продажби на стоки от папка Aton_bfn (с подпапка ATON_FDB). За целите на анализа е направена връзка между
таблица OUT_EL (извършени продажби по артикули без анулиране) чрез поле OPR_ID
и таблицата, съдържаща всички операции OPR, чрез поле ID, с цел да се установи
датата и типа на всяка една операция от таблица OPR. В таблица OUT_EL са констатирани
следните операции (вида на операция е взет от OPR_TIP): 2 – продажба; 9 –
прехвърляне от; 27 – връщане на стока към доставчик и 48 – връщане от консигнация.
За целта на анализа са взети само операциите с тип 2 – продажба, като таблица
OUT_EL съдържа информация за периода от 14.11.2012 година до 14.03.2015 година.
Продажбите са обобщени по месеца и годината на извършването им, като получения
резултат е посочен в таблица 4 на страница 11-12 от РД (лист 506).
След извършено обобщаване
по месеци на двете таблици е получен следният резултат: за месец 11.2012 година
– 10 109.09 лева оборот; за месец 12.2012 година – 22 928.65 лева
оборот; за месец 01.2013 година – 25 334.31 лева оборот; за месец 02.2013
година – 23 280.90 лева оборот; за месец 03.2013 година – 24 335.36
лева оборот; за месец 04.2013 година – 25 289.27 лева оборот; за месец
05.2013 година – 24 812.25 лева оборот; за месец 06.2013 година –
31 014.03 лева оборот; за месец 07.2013 година – 27 505.65 лева
оборот; за месец 08.2013 година – 28 298.28 лева оборот; за месец 09.2013
година – 76 433.89 лева оборот; за месец 10.2013 година – 35 900.98
лева оборот; за месец 11.2013 година – 31 062.99 лева оборот; за месец
12.2013 година – 38 213.04 лева оборот; за месец 01.2014 година –
33 107.62 лева оборот; за месец 02.2014 година – 36 032.38 лева
оборот; за месец 03.2014 година – 32 072.58 лева оборот; за месец 04.2014
година – 31 421.37 лева оборот; за месец 05.2014 година – 32 784.90
лева оборот; за месец 06.2014 година – 28 384.06 лева; за месец 07.2014
година – 25 615.97 лева оборот; за месец 08.2014 година – 30 968.4
лева оборот; за месец 09.2014 година – 82 012.96 лева оборот; за месец
10.2014 година – 35 796.27 лева оборот; за месец 11.2014 година –
34 738.36 лева оборот; за месец 12.2014 година – 42 389.83 лева; за
месец 01.2015 година – 36 833.94 лева оборот; за месец 02.2015 година – 30 923.01
лева оборот; за месец 03.2015 година – 36 190.07 лева оборот; за месец
04.2015 година – 28 956.81 лева оборот; за месец 05.2015 година –
32 169.07 лева оборот; за месец 06.2015 година – 28 501.45 лева
оборот; за месец 07.2015 година – 30 076.70 лева оборот; за месец 08.2015
година – 35 529.08 лева оборот; за месец 09.2015 година – 90 012.42
лева оборот; за месец 10.2015 година – 40 365.68 лева; за месец 11.2015
година – 36 232.04 лева; за месец 12.2015 година – 48 754.88 лева; за
месец 01.2016 година – 36 650.20 лева; за месец 02.2016 година –
35 286.26 лева оборот; за месец 03.2016 година – 41 372.33 лева
оборот; за месец 04.2016 година – 32 845.93 лева оборот; за месец 05.2016
година – 34 492.99 лева оборот и за месец 06.2016 година – 9 268.56
лева оборот.
Доколкото в писмените си
обяснения управителят на „Еталон Д & Д“ ООД е декларирал, че
програмата е ползвана едновременно от няколко дружества („Еталон КП 2014“ ЕООД,
„Еталон ДП 2014“ ЕООД, „Еталон ДБ 2013“ ЕООД и „Еталон Д & Д“ ООД)
по едно и също време и доколкото тези твърдения са се потвърдили от направения
анализ на записите в таблица SKLAD, от ревизиращите е
приложена функцията „Обобщаване по складове“ с цел да бъдат установени
регистрираните обороти в ПП „Атон“ за съответните складове. Изведената
информация е обобщена в таблица 7 на
страница 15 (лист 508) и таблица 9 на страница 16-17 (лист 508 – 509) от РД с
уточнението, че в поле SKLAD_ID наименованието „ИНТЕРВАЛ“ означава, че това поле е
празно, т.е. некоректно, поради което не може
да се каже отчетените суми за кой обект се отнасят. От органите по
приходите е направена съпоставка между данните от представената справка от
„Еталон Д енд Д“ ООД относно оборотите за различните дружества и изведената
информация от ПП „Атон“, при която съпоставка ревизиращият екип не е кредитирал
твърденията на ревизираното лице, тъй като в копираната информация от ПП „Атон“
няма регистрирани данни за обороти на „Еталон КП 2014“ ЕООД и на „Еталон ДБ
2013“ ЕООД, както се твърди.
След извършения анализ, са
съпоставени данните, получени от обработката на информацията от програмния
продукт и тези, които са декларирани от ревизираното дружество по СД от ЗДДС, и
е формирана разлика между установени и декларирани обороти за ревизирания
период (таблица 11 на страница 19 от РД – лист 510). От ревизиращия екип не е
кредитирано твърдението на ревизираното лице за извършвано обучение на
персонала в периода от 01.01.2016 година до
30.06.2016 година, тъй като този период не е в обхвата на ревизионното
производство, както и поради факта, че почти всеки месец има превишение на
регистрираните в ПП „Атон“ обороти на декларираното, което би означавало, че
персоналът се е обучавал всеки месец.
Установени са следните
превишения над отчетените продажби през ПП „Атон“ над декларираните от „Еталон
Д енд Д“ ООД за ревизирания период: за месец 12.2012 година – 599,278 лева; за
месец 01.2013 година – 3 728.358 лева; за месец 02.2013 година –
4 290.216 лева; за месец 03.2013 година – 9 256.844 лева; за месец
04.2013 година – 11 240.858 лева; за месец 05.2013 година – 7 974.894
лева; за месец 06.2013 година – 6 880.122 лева; за месец 07.2013 година –
8 000.454 лева; за месец 08.2013 година – 11 587.26 лева; за месец
09.2013 година – 39 955.234 лева; за месец 10.2013 година –
20 991.988 лева; за месец 11.2013 година – 17 910.942 лева; за месец
01.2014 година – 16 498.788 лева; за месец 02.2014 година –
20 624.986 лева; за месец 03.2014 година – 12 394.842 лева; за месец
04.2014 година – 9 507.29 лева; за месец 05.2014 година – 15 828.976
лева; за месец 06.2014 година – 8 395.282 лева; за месец 07.2014 година –
5 524.154 лева; за месец 08.2014 година – 19 125.70 лева; за месец
09.2014 година – 53 790.256 лева; за месец 11.2014 година – 6 043.574
лева; за месец 01.2015 година – 20 366.724 лева; за месец 02.2015 година –
18 704.458 лева; за месец 03.2015 година – 19 816.594 лева; за месец
04.2015 година – 13 132.542 лева; за месец 05.2015 година –
15 648.934 лева; за месец 06.2015 година – 12 534.344 лева; за месец
07.2015 година – 14 632.376 лева; за месец 08.2015 година – 12569.666
лева; за месец 09.2015 година – 46 908.036 лева; за месец 10.2015 година –
20 682.576 лева; за месец 01.2016 година – 17 890.274 лева; за месец
02.2016 година – 18 271.864 лева и за месец 04.2016 година – 3 815.39
лева.
Прието е, че съгласно чл.
72 ал. 2 във връзка с чл. 53 ал. 2 от ППЗДДС в този оборот е включен и
дължимият данък, поради което при ревизията са установени следните
недекларирани данъчни основи и съответно неначислен ДДС за ревизирания период:
за месец 12.2012 година – данъчна основа в размер на 499,40 лева и ДДС в размер на 99,88 лева;
за месец 01.2013 година – данъчна основа в размер на 3 106.97 лева и ДДС в
размер на 621.39 лева; за месец 02.2013 година – данъчна основа в размер на 3
575.18 лева и ДДС в размер на 715.04 лева; за месец 03.2013 година – данъчна
основа в размер на 7 714.04 лева и ДДС в размер на 1 542.81 лева; за месец
04.2013 година – данъчна основа в размер на 9 367.38 лева и ДДС в размер на 1
873.48 лева; за месец 05.2013 година – данъчна основа в размер на 6 645.75 лева
и ДДС в размер на 1 329.15 лева; за месец 06.2013 година – данъчна основа в
размер на 5 733.44 лева и ДДС в размер на – 1 146.69 лева; за месец 07.2013
година – данъчна основа в размер на 6 667.05 лева и ДДС в размер на 1 333.41
лева; за месец 08.2013 година – данъчна основа в размер на 9 656.05 лева и ДДС
в размер на 1 931.21 лева; за месец 09.2013 година – данъчна основа в размер на
33 296.03 лева и ДДС в размер на 6 659.21 лева; за месец 10.2013 година –
данъчна основа в размер на 17 493.32 лева и ДДС в размер на 3 498.66 лева; за
месец 11.2013 година – данъчна основа в размер на 14 925.79 лева и ДДС в размер
на 2 985.16 лева; за месец 01.2014 година – данъчна основа в размер на 13
748.99 лева и ДДС в размер на 2 749.80 лева; за месец 02.2014 година – данъчна
основа в размер на 17 187.49 лева и ДДС в размер на 3 437.50 лева; за месец
03.2014 година – данъчна основа в размер на 10 329.04 лева и ДДС в размер на 2
065.81 лева; за месец 04.2014 година – данъчна основа в размер на 7 922.74 лева
и ДДС в размер на 1 584.55 лева; за месец 05.2014 година – данъчна основа в
размер на 13 190.81 лева и ДДС в размер на 2 638.16 лева; за месец 06.2014
година – данъчна основа в размер на 6 996.07 лева и ДДС в размер на 1 399.21
лева; за месец 07.2014 година – данъчна основа в размер на 4 603.46 лева и ДДС
в размер на 920.69 лева; за месец 08.2014 година – данъчна основа в размер на
15 938.08 лева и ДДС в размер на 3 187.62 лева; за месец 09.2014 година –
данъчна основа в размер на 44 825.21 лева и ДДС в размер на 8 965.04 лева; за
месец 11.2014 година – данъчна основа в размер на 5 036.31 лева и ДДС в размер
на 1 007.26 лева; за месец 01.2015 година – данъчна основа в размер на 16
972.27 лева и ДДС в размер на 3 394.45 лева; за месец 02.2015 година – данъчна
основа в размер на 15 587.05 лева и ДДС в размер на 3 117.41 лева; за месец
03.2015 година – данъчна основа в размер на 16 513.83 лева и ДДС в размер на 3
302.77 лева; за месец 04.2015 година – данъчна основа в размер на 10 943.79
лева и ДДС в размер на 2 188.76 лева; за месец 05.2015 година – данъчна основа
в размер на 13 040.78 лева и ДДС в размер на 2 608.16 лева; за месец 06.2015
година – данъчна основа в размер на 10 445.29 лева и ДДС в размер на 2 089.06
лева; за месец 07.2015 година – данъчна основа в размер на 12 193.65 лева и ДДС
в размер на 2 438.73 лева; за месец 08.2015 година – данъчна основа в размер на
10 474.72 лева и ДДС в размер на 2 094.94 лева; за месец 09.2015 година –
данъчна основа в размер на 39 090.03 лева и ДДС в размер на 7 818.01 лева; за
месец 10.2015 година – данъчна основа в размер на 17 235.48 лева и ДДС в размер
на 3 447.10 лева; за месец 01.2016 година – данъчна основа в размер 14 908.56
лева и ДДС в размер на 2 981.71 лева; за месец 02.2016 година – данъчна основа
в размер на 15 226.55 лева и ДДС в размер на 3 045.31 лева и за месец 04.2016
година – данъчна основа в размер на 3 179.49 лева и ДДС в размер на 635.90
лева.
Предвид установеното, от
органите по приходите е направен извод, че са налице обстоятелствата на чл. 122
ал. 1 т. 2 от ДОПК – налице са данни за укрити приходи или доходи, поради което
ревизията е извършена по реда на чл. 122 от ДОПК.
На основание чл. 124 ал. 1
от ДПОК до ревизираното лице е изпратено уведомление № Р-02000218000444-113-001
от 23.05.2018 година, с което е уведомено, че в резултата на извършена
обработка на данни, обезпечени по реда на ДОПК от програма за отчитане на
продажбите в обекти на РЛ, в хода на ревизионното производство са били
установени недекларирани продажби и са налице обстоятелствата по чл. 122 ал. 1
т. 2 и т. 4 от ДОПК, поради което основата за облагане с ДДС за периоди
01.12.2012 година – 30.11.2013 година, 01.01.2014
година – 30.09.2014 година, 01.11.2014 година – 30.11.2014 година, 01.01.2015 година – 31.10.2015 година и 01.01.2016
година – 29.02.2016 година и с корпоративен данък за периода 26.10.2012 година
– 31.12.2015 година ще бъде определена по реда на чл. 122 от ДОПК (лист 214).
На основание чл. 17 ал. 1
т. 2 от ДОПК на ревизираното лице е изготвено и уведомление №
Р-0200021800444-139-001 от 23.05.2018 година (лист 211).
Във връзка с искане за
представяне на документи и писмени обяснения от 23.05.2018 година, от
ревизираното лице са представени декларация по чл. 124 ал. 3 от ДОПК и писмено
обяснение, съгласно което при изготвяне на таблицата с оборотите не са
използвани данни от ПП „Атон“, тъй като в него не са отразявани и заприходявани
всички стоки, които влизат в обектите. Посочено е, че всички стоки се завеждат
в счетоводната система, както и че има прехвърляне на стоки от склад в склад на
определени артикули, като това не е извършване на продажби. Сочи се, че всеки
склад се води с отделно име в системата. Твърди се, че при продажба на повече
артикули на един клиент се издава касова бележка от касов апарат, а не през
компютъра, което не се отчита в програмата като оборот, но фигурира в касовия
апарат като оборот (лист 204 – 206).
В частта по ЗДДС.
В резултат на извършения
сравнителен анализ на събраните доказателства в хода на извършената ревизия,
представените писмени обяснения и справки от „Еталон Д енд Д“ ООД, ревизиращият
екип е приел, че следва да се определи нова данъчна основа по реда на чл. 122
от ДОПК поради наличие на обстоятелства по чл. 122 ал. 1 т. 2 и т. 4 от ДОПК.
За
данъчен период 01.12.2012 година – 31.12.2012 година
На основание чл. 122 ал. 1
и ал. 2 от ДОПК от ревизиращите е определена данъчна основа за доначисляване на ДДС в размер на 19 107.21 лева върху
която е начислен ДДС в размер на 3 821.44 лева и установен ДДС за възстановяване
в размер на 13 934.90 лева. С
подадена от ревизираното лице СД е деклариран ДДС за възстановяване в размер на
14 034.80 лева. Разликата в размер на 99.90 лева е допълнително
установения ДДС върху който на основание чл. 175 от ДОПК са начислени лихви в
размер на 63.43 лева.
За
данъчен период 01.01.2013 година – 31.01.2013 година
На основание чл. 122 ал. 1
и ал. 2 от ДОПК от ревизиращите е определена данъчна основа за доначисляване на ДДС в размер на 21 111.93 лева върху
която е начислен ДДС в размер на 4 222.39 лева и установен ДДС за
възстановяване в размер на 938.08 лева. С подадена от ревизираното лице СД е
деклариран ДДС за възстановяване в размер на 316.66 лева. Разликата в размер на
621.42 лева е допълнително установения ДДС върху който на основание чл. 175 от ДОПК са начислени лихви в размер на 389.16 лева.
За
данъчен период 01.02.2013 година – 28.02.2013 година
На основание чл. 122 ал. 1
и ал. 2 от ДОПК от ревизиращите е определена данъчна основа за доначисляване на ДДС в размер на 19 400 лева върху която е
начислен ДДС в размер на 3 880.15 лева и установен ДДС за възстановяване в
размер на 1 207.07 лева. С подадена от ревизираното лице СД е деклариран
ДДС за възстановяване в размер на 491.76 лева. Разликата в размер на 715.31
лева е допълнително установения ДДС върху който на основание чл. 175 от ДОПК са
начислени лихви в размер на 442.38 лева.
За
данъчен период 01.03.2013 година – 31.03.2013 година
На основание чл. 122 ал. 1
и ал. 2 от ДОПК от ревизиращите е определена данъчна основа за доначисляване на ДДС в размер на 20 279.47 лева върху
която е начислен ДДС в размер на 4 055.89 лева и установен ДДС за
възстановяване в размер на 1 578.88 лева. С подадена от ревизираното лице
СД е деклариран ДДС за възстановяване в размер на 36.04лева. Разликата в размер
на 1 542.84 лева е допълнително установения ДДС върху който на основание
чл. 175 от ДОПК са начислени лихви в размер на 940.83 лева.
За
данъчен период 01.04.2013 година – 30.04.2013 година
На основание чл. 122 ал. 1
и ал. 2 от ДОПК от ревизиращите е определена данъчна основа за доначисляване на ДДС в размер на 21 074.39 лева върху
която е начислен ДДС в размер на 4 214.88 лева и установен ДДС за
възстановяване в размер на 2 239.76 лева. С подадена от ревизираното лице
СД е деклариран ДДС за възстановяване в размер на 366.23 лева. Разликата в
размер на 1 873.53 лева е допълнително установения ДДС върху който на
основание чл. 175 от ДОПК са начислени лихви в размер на 1 126.83 лева.
За
данъчен период 01.05.2013 година – 31.05.2013 година
На основание чл. 122 ал. 1
и ал. 2 от ДОПК от ревизиращите е определена данъчна основа за доначисляване на ДДС в размер на 20 676.88 лева върху
която е начислен ДДС в размер на 2 135.38 лева и установен ДДС за
възстановяване в размер на 2 064.12 лева. С подадена от ревизираното лице
СД е деклариран ДДС за възстановяване в размер на 734.93 лева. Разликата в
размер на 1 329.19 лева е допълнително установения ДДС върху който на
основание чл. 175 от ДОПК са начислени лихви в размер на 787.96 лева.
За
данъчен период 01.06.2013 година – 30.06.2013 година
На основание чл. 122 ал. 1
и ал. 2 от ДОПК от ревизиращите е определена данъчна основа за доначисляване на ДДС в размер на 25 845.03 лева върху
която е начислен ДДС в размер на 5 169.01 лева и установен ДДС за възстановяване
в размер на 1 690.56 лева. С подадена от ревизираното лице СД е деклариран
ДДС за възстановяване в размер на 543.83 лева. Разликата в размер на
1 146.73 лева е допълнително установения ДДС върху който на основание чл.
175 от ДОПК са начислени лихви в размер на 670.22 лева.
За
данъчен период 01.07.2013 година – 31.07.2013 година
На основание чл. 122 ал. 1
и ал. 2 от ДОПК от ревизиращите е определена данъчна основа за доначисляване на ДДС в размер на 22 921.38 лева върху
която е начислен ДДС в размер на 4 584.28 лева и установен ДДС за
възстановяване в размер на 1 980.49 лева. С подадена от ревизираното лице
СД е деклариран ДДС за възстановяване в размер на 647.15 лева. Разликата в
размер на 1 333.34 лева е допълнително установения ДДС върху който на основание
чл. 175 от ДОПК са начислени лихви в размер на 767.78 лева.
За
данъчен период 01.08.2013 година – 31.08.2013 година
На основание чл. 122 ал. 1
и ал. 2 от ДОПК от ревизиращите е определена данъчна основа за доначисляване на ДДС в размер на 23 581.90 лева върху
която е начислен ДДС в размер на 4 716.38 лева и установен ДДС за
възстановяване в размер на 1 942.80 лева. С подадена от ревизираното лице
СД е деклариран ДДС за възстановяване в размер на 11.55 лева. Разликата в
размер на 1 931.25 лева е допълнително установения ДДС върху който на
основание чл. 175 от ДОПК са начислени лихви в размер на 1 095.41 лева.
За
данъчен период 01.09.2013 година – 30.09.2013 година
На основание чл. 122 ал. 1
и ал. 2 от ДОПК от ревизиращите е определена данъчна основа за доначисляване на ДДС в размер на 63 694.91 лева върху
която е начислен ДДС в размер на 12 738.98 лева и установен ДДС за
възстановяване в размер на 6 502.70 лева. С подадена от ревизираното лице
СД е деклариран ДДС за възстановяване в размер на -156.49 лева. Разликата в
размер на 6 659.19 лева е допълнително установения ДДС върху който на
основание чл. 175 от ДОПК са начислени лихви в размер на 3 721.53 лева.
За
данъчен период 01.10.2013 година – 31.10.2013 година
На основание чл. 122 ал. 1
и ал. 2 от ДОПК от ревизиращите е определена данъчна основа за доначисляване на ДДС в размер на 29 917.48 лева върху
която е начислен ДДС в размер на 5 983.50 лева и установен ДДС за
възстановяване в размер на 3 728.92 лева. С подадена от ревизираното лице
СД е деклариран ДДС за възстановяване в размер на 230.26 лева. Разликата в
размер на 3 498.66 лева е допълнително установения ДДС върху който на
основание чл. 175 от ДОПК са начислени лихви в размер на 1 925.06 лева.
За
данъчен период 01.11.2013 година – 30.11.2013 година
На основание чл. 122 ал. 1
и ал. 2 от ДОПК от ревизиращите е определена данъчна основа за доначисляване на ДДС в размер на 25 885.82 лева върху
която е начислен ДДС в размер на 5 177.16 лева и установен ДДС за възстановяване
в размер на 3 095.78 лева. С подадена от ревизираното лице СД е деклариран
ДДС за възстановяване в размер на 110.57 лева. Разликата в размер на
2 985.21 лева е допълнително установения ДДС върху който на основание чл.
175 от ДОПК са начислени лихви в размер на 1 617.62 лева.
За
данъчен период 01.01.2014 година – 31.01.2014 година
На основание чл. 122 ал. 1
и ал. 2 от ДОПК от ревизиращите е определена данъчна основа за доначисляване на ДДС в размер на 21 852.90 лева върху
която е начислен ДДС в размер на 4 370.58 лева и установен ДДС за
възстановяване в размер на 325.43 лева. С подадена от ревизираното лице СД е
деклариран ДДС за възстановяване в размер на -2 424.40 лева. Разликата в
размер на 2 749.83 лева е допълнително установения ДДС върху който на
основание чл. 175 от ДОПК са начислени лихви в размер на 1 442.62 лева.
За
данъчен период 01.02.2014 година – 28.02.2014 година
На основание чл. 122 ал. 1
и ал. 2 от ДОПК от ревизиращите е определена данъчна основа за доначисляване на ДДС в размер на 23 601.81 лева върху
която е начислен ДДС в размер на 4 720.36 лева и установен ДДС за
възстановяване в размер на 4 885.15 лева. С подадена от ревизираното лице
СД е деклариран ДДС за възстановяване в размер на -164.79 лева. Разликата в
размер на 3 437.55 лева е допълнително установения ДДС върху който на
основание чл. 175 от ДОПК са начислени лихви в размер на 1 776.64 лева.
За
данъчен период 01.03.2014 година – 31.03.2014 година
На основание чл. 122 ал. 1
и ал. 2 от ДОПК от ревизиращите е определена данъчна основа за доначисляване на ДДС в размер на 20 570.31 лева върху
която е начислен ДДС в размер на 4 114.06 лева и установен ДДС за
възстановяване в размер на 2 518.66 лева. С подадена от ревизираното лице
СД е деклариран ДДС за възстановяване в размер на 452.82 лева. Разликата в
размер на 2 065.84 лева е допълнително установения ДДС върху който на
основание чл. 175 от ДОПК са начислени лихви в размер на 1 049.87 лева.
За
данъчен период 01.04.2014 година – 30.04.2014 година
На основание чл. 122 ал. 1
и ал. 2 от ДОПК от ревизиращите е определена данъчна основа за доначисляване на ДДС в размер на 21 086.44 лева върху
която е начислен ДДС в размер на 4 217.29 лева и установен ДДС за
възстановяване в размер на 1 988.29 лева. С подадена от ревизираното лице
СД е деклариран ДДС за възстановяване в размер на 403.73 лева. Разликата в
размер на 1 584.56 лева е допълнително установения ДДС върху който на
основание чл. 175 от ДОПК са начислени лихви в размер на 792.05 лева.
За
данъчен период 01.05.2014 година – 31.05.2014 година
На основание чл. 122 ал. 1
и ал. 2 от ДОПК от ревизиращите е определена данъчна основа за доначисляване на ДДС в размер на 21 630.68 лева върху
която е начислен ДДС в размер на 4 326.14 лева и установен ДДС за
възстановяване в размер на 2 982.38 лева. С подадена от ревизираното лице
СД е деклариран ДДС за възстановяване в размер на 344.08 лева. Разликата в
размер на 2 638.30 лева е допълнително установения ДДС върху който на
основание чл. 175 от ДОПК са начислени лихви в размер на 1 296.01 лева.
За
данъчен период 01.06.2014 година – 30.06.2014 година
На основание чл. 122 ал. 1
и ал. 2 от ДОПК от ревизиращите е определена данъчна основа за доначисляване на ДДС в размер на 18 308.01 лева върху
която е начислен ДДС в размер на 3 661.60 лева и установен ДДС за
възстановяване в размер на 1 805.98 лева. С подадена от ревизираното лице
СД е деклариран ДДС за възстановяване в размер на 406.70 лева. Разликата в
размер на 1 399.28 лева е допълнително установения ДДС върху който на
основание чл. 175 от ДОПК са начислени лихви в размер на 675.68 лева.
За
данъчен период 01.07.2014 година – 31.07.2014 година
На основание чл. 122 ал. 1
и ал. 2 от ДОПК от ревизиращите е определена данъчна основа за доначисляване на ДДС в размер на 15 508.49 лева върху
която е начислен ДДС в размер на 3 101.70 лева и установен ДДС за
възстановяване в размер на 1 329.68 лева. С подадена от ревизираното лице
СД е деклариран ДДС за възстановяване в размер на 408.89 лева. Разликата в
размер на 920.79 лева е допълнително установения ДДС върху който на основание
чл. 175 от ДОПК са начислени лихви в размер на 436.67 лева.
За
данъчен период 01.08.2014 година – 31.08.2014 година
На основание чл. 122 ал. 1
и ал. 2 от ДОПК от ревизиращите е определена данъчна основа за доначисляване на ДДС в размер на 25 807.03 лева върху
която е начислен ДДС в размер на 5 161.41 лева и установен ДДС за
възстановяване в размер на 737.79 лева. С подадена от ревизираното лице СД е
деклариран ДДС за възстановяване в размер на -2 449.90 лева. Разликата в
размер на 3 187.69 лева е допълнително установения ДДС върху който на
основание чл. 175 от ДОПК са начислени лихви в размер на 592.50 лева.
За
данъчен период 01.09.2014 година – 30.09.2014 година
На основание чл. 122 ал. 1
и ал. 2 от ДОПК от ревизиращите е определена данъчна основа за доначисляване на ДДС в размер на 61 277.78 лева върху
която е начислен ДДС в размер на 12 255.56 лева и установен ДДС за
възстановяване в размер на 9 171.65 лева. С подадена от ревизираното лице
СД е деклариран ДДС за възстановяване в размер на 206.46 лева. Разликата в
размер на 8 965.09 лева е допълнително установения ДДС върху който на
основание чл. 175 от ДОПК са начислени лихви в размер на 4 099.24 лева.
За
данъчен период 01.11.2014 година – 31.11.2014 година
На основание чл. 122 ал. 1
и ал. 2 от ДОПК от ревизиращите е определена данъчна основа за доначисляване на ДДС в размер на 19 504.29 лева върху
която е начислен ДДС в размер на 3 900.86 лева и установен ДДС за
възстановяване в размер на 1 335.56 лева. С подадена от ревизираното лице
СД е деклариран ДДС за възстановяване в размер на 328.28 лева. Разликата в
размер на 1 007.28 лева е допълнително установения ДДС върху който на
основание чл. 175 от ДОПК са начислени лихви в размер на 443.45 лева.
За
данъчен период 01.01.2015 година – 31.01.2015 година
На основание чл. 122 ал. 1
и ал. 2 от ДОПК от ревизиращите е определена данъчна основа за доначисляване на ДДС в размер на 30 694.95 лева върху
която е начислен ДДС в размер на 6 138.99 лева и установен ДДС за възстановяване
в размер на 3 994.30 лева. С подадена от ревизираното лице СД е деклариран
ДДС за възстановяване в размер на 599.86 лева. Разликата в размер на
3 394.44 лева е допълнително установения ДДС върху който на основание чл.
175 от ДОПК са начислени лихви в размер на 1 435.84 лева.
За
данъчен период 01.02.2015 година – 28.02.2015 година
На основание чл. 122 ал. 1
и ал. 2 от ДОПК от ревизиращите е определена данъчна основа за доначисляване на ДДС в размер на 21 577.86 лева върху
която е начислен ДДС в размер на 4 335.57 лева и установен ДДС за
възстановяване в размер на 3 994.30 лева. С подадена от ревизираното лице СД е
деклариран ДДС за възстановяване в размер на 599.86 лева. Разликата в размер на
3 394.44 лева е допълнително установения ДДС върху който на основание чл. 175
от ДОПК са начислени лихви в размер на 1 435.84 лева.
За
данъчен период 01.03.2015 година – 31.03.2015 година
На основание чл. 122 ал. 1
и ал. 2 от ДОПК от ревизиращите е определена данъчна основа за доначисляване на ДДС в размер на 25 232.46 лева върху
която е начислен ДДС в размер на 5 046.49 лева и установен ДДС за
възстановяване в размер на 3 569.35 лева. С подадена от ревизираното лице
СД е деклариран ДДС за възстановяване в размер на 266.59 лева. Разликата в
размер на 3 302.76 лева е допълнително установения ДДС върху който на
основание чл. 175 от ДОПК са начислени лихви в размер на 1 342.88 лева.
За
данъчен период 01.04.2015 година – 30.04.2015 година
На основание чл. 122 ал. 1
и ал. 2 от ДОПК от ревизиращите е определена данъчна основа за доначисляване на ДДС в размер на 19 982.53 лева върху
която е начислен ДДС в размер на 3 996.51 лева и установен ДДС за
възстановяване в размер на 2 486.76 лева. С подадена от ревизираното лице
СД е деклариран ДДС за възстановяване в размер на 298.02 лева. Разликата в
размер на 2 188.74 лева е допълнително установения ДДС върху който на
основание чл. 175 от ДОПК са начислени лихви в размер на 871.66 лева.
За
данъчен период 01.05.2015 година – 31.05.2015 година
На основание чл. 122 ал. 1
и ал. 2 от ДОПК от ревизиращите е определена данъчна основа за доначисляване на ДДС в размер на 22 838.21 лева върху
която е начислен ДДС в размер на 4 567.64 лева и установен ДДС за
възстановяване в размер на 2 890.76 лева. С подадена от ревизираното лице
СД е деклариран ДДС за възстановяване в размер на 282.61 лева. Разликата в
размер на 2 608.15 лева е допълнително установения ДДС върху който на
основание чл. 175 от ДОПК са начислени лихви в размер на 1 016.20 лева.
За
данъчен период 01.06.2015 година – 30.06.2015 година
На основание чл. 122 ал. 1
и ал. 2 от ДОПК от ревизиращите е определена данъчна основа за доначисляване на ДДС в размер на 19 878.42 лева върху
която е начислен ДДС в размер на 3 975.68 лева и установен ДДС за
възстановяване в размер на 2 394.47 лева. С подадена от ревизираното лице
СД е деклариран ДДС за възстановяване в размер на 305.42 лева. Разликата в
размер на 2 089.05 лева е допълнително установения ДДС върху който на
основание чл. 175 от ДОПК са начислени лихви в размер на 796.51 лева.
За
данъчен период 01.07.2015 година – 31.07.2015 година
На основание чл. 122 ал. 1
и ал. 2 от ДОПК от ревизиращите е определена данъчна основа за доначисляване на ДДС в размер на 20 672.67 лева върху
която е начислен ДДС в размер на 4 134.53 лева и установен ДДС за
възстановяване в размер на 782.51 лева. С подадена от ревизираното лице СД е
деклариран ДДС за възстановяване в размер на 3 221.30 лева. Разликата в
размер на 2 438.79 лева е допълнително установения ДДС върху който на
основание чл. 175 от ДОПК са начислени лихви в размер на 908.82 лева.
За
данъчен период 01.08.2015 година – 31.08.2015 година
На основание чл. 122 ал. 1
и ал. 2 от ДОПК от ревизиращите е определена данъчна основа за доначисляване на ДДС в размер на 23 823.04 лева върху
която е начислен ДДС в размер на 4 764.61 лева и установен ДДС за
възстановяване в размер на 4 746.61 лева. С подадена от ревизираното лице
СД е деклариран ДДС за възстановяване в размер на 2 669.69 лева. Разликата
в размер на 2 094.92 лева е допълнително установения ДДС върху който на
основание чл. 175 от ДОПК са начислени лихви в размер на 762.60 лева.
За
данъчен период 01.09.2015 година – 30.09.2015 година
На основание чл. 122 ал. 1
и ал. 2 от ДОПК от ревизиращите е определена данъчна основа за доначисляване на ДДС в размер на 62 534.60 лева върху
която е начислен ДДС в размер на 12 506.92 лева и установен ДДС за
възстановяване в размер на 9 698.67 лева. С подадена от ревизираното лице
СД е деклариран ДДС за възстановяване в размер на 1 880.61 лева. Разликата
в размер на 7 818.06 лева е допълнително установения ДДС върху който на
основание чл. 175 от ДОПК са начислени лихви в размер на 2 780.71 лева.
За
данъчен период 01.10.2015 година – 31.10.2015 година
На основание чл. 122 ал. 1
и ал. 2 от ДОПК от ревизиращите е определена данъчна основа за доначисляване на ДДС в размер на 25 243.65 лева върху
която е начислен ДДС в размер на 5 048.73 лева и установен ДДС за
възстановяване в размер на 3 736.60 лева. С подадена от ревизираното лице
СД е деклариран ДДС за възстановяване в размер на 289.48 лева. Разликата в
размер на 3 447.12 лева е допълнително установения ДДС върху който на
основание чл. 175 от ДОПК са начислени лихви в размер на 1 196.32 лева.
За
данъчен период 01.01.2016 година – 31.01.2016 година
На основание чл. 122 ал. 1
и ал. 2 от ДОПК от ревизиращите е определена данъчна основа за доначисляване на ДДС в размер на 23 285.29 лева върху
която е начислен ДДС в размер на 4 657.06 лева и установен ДДС за възстановяване
в размер на 3 015.99 лева. С подадена от ревизираното лице СД е деклариран
ДДС за възстановяване в размер на 34.27 лева. Разликата в размер на
2 981.72 лева е допълнително установения ДДС върху който на основание чл.
175 от ДОПК са начислени лихви в размер на 958.49 лева.
За
данъчен период 01.02.2016 година – 29.02.2016 година
На основание чл. 122 ал. 1
и ал. 2 от ДОПК от ревизиращите е определена данъчна основа за доначисляване на ДДС в размер на 22 249.53 лева върху
която е начислен ДДС в размер на 4 449.91 лева и установен ДДС за
възстановяване в размер на 3 537.97 лева. С подадена от ревизираното лице
СД е деклариран ДДС за възстановяване в размер на 492.65 лева. Разликата в
размер на 3 045.32 лева е допълнително установения ДДС върху който на
основание чл. 175 от ДОПК са начислени лихви в размер на 954.17 лева.
За
данъчен период 01.04.2016 година – 30.04.2016 година
На основание чл. 122 ал. 1
и ал. 2 от ДОПК от ревизиращите е определена данъчна основа за доначисляване на ДДС в размер на 19 880.74 лева върху
която е начислен ДДС в размер на 3 976.15 лева и установен ДДС за
възстановяване в размер на 745.88 лева. С подадена от ревизираното лице СД е
деклариран ДДС за възстановяване в размер на 109.98 лева. Разликата в размер на
635.90 лева е допълнително установения ДДС върху който на основание чл. 175 от ДОПК са начислени лихви в размер на 188.50 лева.
В частта по ЗКПО.
За 2012
година на основание чл. 92 ал. 1 от ЗКПО „Еталон Д енд Д“ ООД е подало ГДД с
декларирани приходи в размер на 29 131.44 лева, декларирани разходи в
размер на 27 391.77 лева, печалба – 1 739.67 лева и дължим
корпоративен данък – 173.97 лева. От ревизиращите са установени неотчетени
приходи в размер на 499.40 лева, съответно разходи в размер на 318.09 лева и
печалба – 181.31 лева. Предвид това установените при ревизията приходи за 2012
година са в размер на 29 630.84 лева, а признатите разходи са в размер на
27 709.79 лева, поради което данъчната основа по реда на чл. 122 от ДОПК е
1 921.05 лева, а дължимият корпоративен данък – 192.11 лева. Разликата за
довнасяне в размер на 18.14 лева е допълнително установения корпоративен данък
за внасяне върху който на основание чл. 175 от ДОПК са начислени лихви в размер
на 11.13 лева.
За 2013 година на
основание чл. 92 ал. 1 от ЗКПО „Еталон Д енд Д“ ООД е подало ГДД с декларирани
приходи в размер на 216 439.82 лева, декларирани разходи в размер на
205 597.11 лева, печалба – 10 842.71 лева и дължим корпоративен данък
– 1 084.27 лева. От ревизиращите са установени неотчетени приходи в размер
на 118 180.98 лева, съответно разходи в размер на 75 274.51 лева и
печалба – 42 906.47 лева. Предвид това установените при ревизията приходи
за 2013 година са в размер на 334 620.80 лева, а признатите разходи са в
размер на 280 871.62 лева, поради което данъчната основа по реда на чл.
122 от ДОПК е 53 749.18 лева, а дължимият корпоративен данък –
5 374.92 лева. Разликата за довнасяне в размер на 4 290.65 лева е
допълнително установения корпоративен данък за внасяне върху който на основание
чл. 175 от ДОПК са начислени лихви в размер на 2 197.25 лева.
За 2014 година на
основание чл. 92 ал. 1 от ЗКПО „Еталон Д енд Д“ ООД е подало ГДД с декларирани
приходи в размер на 160 689.55 лева, декларирани разходи в размер на
157 987.56 лева, печалба – 2 701.99 лева и дължим корпоративен данък
– 270.20 лева. От ревизиращите са установени неотчетени приходи в размер на
139 778.21 лева, съответно разходи в размер на 91 959.35 лева и
печалба – 47 818.86 лева. Предвид това установените при ревизията приходи
за 2014 година са в размер на 300 467.76 лева, а признатите разходи са в
размер на 249 946.91 лева, поради което данъчната основа по реда на чл.
122 от ДОПК е 50 520.85 лева, а дължимият корпоративен данък –
5 052.09 лева. Разликата за довнасяне в размер на 4 781.89 лева е
допълнително установения корпоративен данък за внасяне върху който на основание
чл. 175 от ДОПК са начислени лихви в размер на 1 962.89 лева.
За 2015 година на
основание чл. 92 ал. 1 от ЗКПО „Еталон Д енд Д“ ООД е подало ГДД с декларирани
приходи в размер на 160 810.27 лева, декларирани разходи в размер на
157 712.92 лева, печалба – 3 097.35 лева и дължим корпоративен данък
– 309.74 лева. От ревизиращите са установени неотчетени приходи в размер на
162 496.88 лева, съответно разходи в размер на 108 331.25 лева и
печалба – 54 165.63 лева. Предвид това установените при ревизията приходи
за 2015 година са в размер на 323 307.15 лева, а признатите разходи са в
размер на 266 044.17 лева, поради което данъчната основа по реда на чл.
122 от ДОПК е 57 262.98 лева, а дължимият корпоративен данък –
5 726.30 лева. Разликата за довнасяне в размер на 5 416.56 лева е
допълнително установения корпоративен данък за внасяне върху който на основание
чл. 175 от ДОПК са начислени лихви в размер на 1 671.89 лева.
Изводите
на ревизионния екип както в частта по ЗДДС така в частта по ЗКПОса
споделени напълно от решаващия орган. Той е направил обобщаващ анализ на всички
обстоятелства, установени по преписката, съпоставил ги е с приложимото
материално право и е достигнал до същия правен извод.
В съдебното производство
са допуснати и са приети съдебно – техническа експертиза и две допълнителни
заключения към нея. Вещото лице е установило, че компютърната система, която е
отчитала продажбите в брой чрез ЕКАФП (софтуер от „Ънреалсофт“
ООД) и в която са се пазели данните, при извършване на проверката, предмет на
делото, вече не е налична. Вещото
лице след като се е запознало с материалите по делото, извършило е нужните
проучвания в информация, предоставена му от ТД - Бургас НАП, базирайки се на
описанието на структурата на базата - данни на ПП „Атон“ и след направен анализ
на съдържащите се в нея данни е посочило, че в базата - данни в таблици OUT –
продажби, прехвърляне на стоки и таблица OUT_EL – елементи на таблица OUT се
съдържа информация за прехвърляне на стоки от един склад в друг. Заявило е, че
тази информация може да бъде разграничена от информацията, отнасяща се до
продажбите по следния начин: за да се установи типа на всяка операция трябва да
се направи връзка между таблица OPR (която съдържа информация за
всички извършени операции в програмата) чрез поле OPR_TIP и
таблицата съдържаща информация за името на всяка операция OPR_TIP, чрез
поле ID.
Посочено е, че таблица OPR_TIP съдържа общо 208 елемента (видове операции), но за целите
на анализа най-важни са следните полета: 1 – Доставка; 2 – Продажба; 3 –
Инвентаризация; 4 – Прехвърляне към; 5 – Фактура; 6 – Плащане продажба; 7 –
Плащане доставка; 8 – Отчет; 9 – Прехвърляне от; 10 – Каса; 11 – Изписване; 12
– Поддоставка; 13 – Входяща фактура; 14 – Начална
инициализация; 15 – Задължение към дистрибутор;
16 – Плащане на дистрибутор; 17 – Персонален отчет; 18 – Входяща фактура
за услуга; 19 – Поръчка; 20 – Даване на амбалаж; 21 – Връщане на амбалаж; 22 –
Фактурна доставка; 23 – Фактурна продажба; 24 – Оферта; 25 – Ценова листа; 26 –
Връщане на стока от клиент и 27 – Връщане на стока към доставчик. Вещото лице е
разяснило, че за да се отделят само продажбите (без оборотите от прехвърлянията
между складовете и другите операции, които не генерират приход), трябва да се
вземат всички данни за записани операции от таблица OUT_EL чрез поле
OPR_ID,
свързани с таблицата съдържаща всички операции OPR, чрез поле ID, които
са само с код „2 – Продажби“ за поле OPR_TIP, като се селектират по дати (по
поле DATETIME в
таблица OPR).
След обработка на данните
от двете бази - данни (диск 1, дял две, папка Program files (х86),
папка UnrealSoft, папки Aton, файл ATON.FDB –
съдържаща информация от 16.03.2015 година – 08.06.2016 година и диск 2, дял
две, папка Program
files (х86), папка UnrealSoft,
папки Aton,
папка Aton – bfn,
в която съответно файл ATON.FDB съдържа информация от 14.11.2012 година –
14.03.2015 година) по описания алгоритъм (вземайки само данните с код 2 –
продажби), вещото лице е извело резултати по месеци, обобщени в две таблици на
лист 532 – 534 от делото, които напълно съответстват на таблица 2 и таблица 4
на страница 9 – 12 от РД (лист 505 – 506). От вещото лице е направено сравнение
между информацията, ползвана от
административните органи за извършените от ревизираното лице продажби чрез
ЕКАФТ с информацията установена от ревизията, за което е изготвена таблица № 3
на лист 534 - 535 от делото, която таблица съответства на установеното от
ревизиращите в таблица 11 на страница 19
– 20 от РД (лист 510). Във второто допълнително заключение вещото лице е
изготвило две таблици, в които е разделило приходите от продажбите по обектите,
вземайки кодовете на различните обекти от таблица SKLAD, където
обектите са разграничени със следните кодове: „К.“ – 1; „М. Рудник“ – 5; „С.“ –
6; „ДБ М. Рудник“ – 7; „М.Р. ДП“ – 8; „К. ДП“ – 9 и „Наталия“ – 11 (лист 545 –
546).
При
така установените факти, съдът прави следните правни изводи.
Основанието
за провеждане на ревизията по реда на чл. 122 – 124 от ДОПК е доказано от
ответника в съдебното производство.
Съгласно
разпоредбата на чл. 124 ал.2 от ДОПК, в производството по обжалване на РА при извършена
ревизия по чл. 122 от ДОПК, фактическите констатации в него се смятат за верни
до доказване на противното, когато наличието на основанията по чл. 122 ал.1 ДОПК е подкрепено от събраните доказателства. Презумпцията за вярност на
фактическите констатации е оборима и доказателствената тежест за това носи жалбоподателя.
Следователно в производството по съдебно обжалване на РА, издаден по реда на
чл. 122 ДОПК, в тежест на органите по приходите е да установят основанията за
извършване на ревизия при особени случаи, както и спазването на императивния
процесуален ред за това, а в тежест на жалбоподателя е да установи при
условията на пълно и насрещно доказване твърдените от него факти и
обстоятелства, с които се опровергават фактическите констатации в акта.
За
да се приложи презумпцията по чл. 124 ал. 2 от ДОПК, фактическите констатации,
на които се позовават органите по приходите, следва да са подкрепени от
надлежни доказателства, в противен случай тежестта за опровергаването им не
може да се възлага на ревизирания субект.
Определянето
на данъчната основа за облагане с данъци, както и размерът на последните, са
нормативно установени и следва да се прилагат точно. Единствено при наличие на
обстоятелства по чл. 122 ал. 1 от ДОПК и при спазване на правилата на чл. 122
ал. 2 и ал. 4 от ДОПК, законът дава възможност на органите по приходите да
приложат установения от съответния закон размер на данъка към определена от тях
основа.
При
установената фактическа обстановка, съдът приема за доказано основанието по чл.
122 ал. 1 т. 2 от ДОПК, и счита, че ревизионният екип законосъобразно е
преминал към извършване на ревизия по особения ред на чл.122 – 124 от ДОПК по ЗДДС и по ЗКПО.
Органите
по приходите са приели, че за ревизираните периоди дружеството е укрило приходи
– извършвало е дейност по продажба на стоки, а не е заявявало пред НАП
приходите, получени от продажбите.
Настоящият
съдебен състав приема, че този извод е обоснован. От анализа и съпоставката на данните,
подадени в приходната администрация от ревизираното лице, от една страна, а от
друга – от данните, установени непосредствено от органите по приходите при
извършеното обезпечаване на доказателства – посредством копирането на
информацията, съдържаща се в компютърната конфигурация – сървър, експлоатирана
от „Еталон Д&Д“
ООД, в процеса на търговската му дейност, може да бъде направено единствено
възможното заключение, че дружеството е извършило множество продажби на стоки,
за които е липсвало аналитично осчетоводяване, и които не са били декларирани
надлежно в справките – декларации, подавани от данъчния субект. Съответно –
обоснован е и извода за недеклариране на приходите от тази възмездна дейност, а
констатирания отрицателен факт не е опроверган от „Еталон Д&Д“ ООД с
доказателствените средства, допустими в ревизионното производство.
Основното възражение на
жалбоподателя е, че данъчната основа и дължимите данъци са определени
неправилно, тъй като неправилно е прието, че целият оборот, отразен в обезпечения
компютърен софтуер, е на „Еталон Д & Д“ ООД.
Съдът намира тези
възражения за неоснователни. При определяне на данъчната основа ревизиращите са
използвали основно данните, съдържащи се в ПП „Атон“ за отчитане на продажбите
в търговските обекти на ревизираното дружество - за определяне размера на неотчетените
приходи. Извършена е обработка на данните за извършените продажби на стоки от
папка Aton (с
подпапка ATON_FDB) и папка Aton_bfn (с подпапка ATON_FDB), като е направена връзка между таблица OUT_EL (съдържаща
информация за извършените продажби по артикули без анулиране), чрез ключово
поле OPR_ID и
таблицата съдържаща всички операции OPR, чрез поле ID (съдържаща
номерата на издадените търговски документи за продажба на стоки). При
обработката на данните, органът по приходите е приложил функцията „ОБОБЩАВАНЕ
ПО СКЛАДОВЕ“ (SUMMARIZE
ON SKLAD_ID SUBTOTAL SUMA TO SCREEN PRESORT), в
резултат на което е изведена информация конкретно за оборотите на обектите,
стопанисвани от ревизираното дружество. Предвид това възражението на
жалбоподателя е неоснователно.
Твърди се също, че при
определяне на основата за облагане, органите по приходите не са взели предвид
всички визирани в нормата на чл. 122 ал. 2 т. 1 – 16 от ДОПК обстоятелства,
които биха способствали за определянето на действителната данъчна основа.
Възражението е
неоснователно. Видно от мотивите на РД при определяне на данъчната основа на
основание чл. 122 ал. 2 от ДОПК е извършен анализ на всички относими към ревизираното лице
обстоятелства, а именно: чл. 122 ал. 2 т. 1, т. 2, т. 3, т. 4, т. 6, т. 8 и т.
16 от ДОПК. Правилно е прието, че обстоятелствата по чл. 122 ал. 2 т. 5 –
наемна цена на недвижимите имоти, в които се упражнява цялостно или частично
дейността, т. 7 – капитала и пазарната цена на придобитите имущества към
момента на придобиването, т. 9 – броя на заетите за осъществяване на дейността
лица, т. 10 – сключени договори от лицето във връзка с осъществяване на
дейността му, т. 11 – разликата между доставените и вложените в производството
суровини и материали, т. 12 – обобщени данни за реализирана печалба, съответно
приходите или доходите от други лица, упражняващи същата или подобна дейност
при същите или подобни условия, т. 13 – ценовите и други условия на сделките,
сключени с цел отклонение от данъчното облагане, включително данни за такива
сделки между свързани с ревизирания лица, т. 14 – обичайния размер на разходите
за живот, издръжка, обучение и лечение, както и на транспортните, дневните и
квартирните разходи при пътувания в страната и чужбина и т. 15 – получените и
извършените доставки и упражненото право на данъчен кредит, са неотносими към
определянето на данъчната основа за облагане с данъка. Според жалбоподателя,
обстоятелствата посочени в чл. 122 ал. 2 т. 6, т. 9 и т. 12 от ДОПК са относими
обстоятелства, които не са взети предвид от органа по приходите. Следва да се
отбележи, че обстоятелството по чл. 122 ал. 2 т. 6 от ДОПК е прието от органа
по приходите като относимо обстоятелство и взето
предвид - в кои обекти ревизираното лице извършва дейността си през ревизирания
период. По отношение на обстоятелствата по чл. 122 ал. 2 т. 9 и т. 12 от ДОПК
правилно са приети за неотносими, тъй като броя на наетия персонал и
реализираната печалба от други лица, упражняващи същата или подобна дейност при
същите или подобни условия не може да доведе до друг извод при определянето на
данъчната основа по чл. 122 от ДОПК.
От жалбоподателя са
поставени под съмнение и действията на експерта на отдел „Информационни
системи“ при ТД – Бургас на НАП по разчитане на информацията съдържаща се в
компютъра на обекта, през който се отчитат извършените продажби, както и
установените в резултат на тях обстоятелства като необективни. От извършената
съдебно-техническа експертиза и двете допълнителни заключения към нея се
установи, че разчитането на информацията, съдържаща се в компютъра на обекта,
през който се отчитат извършените продажби, е извършено по един и същи начин от
назначеното вещо лице и от експерта на отдел „Информационни системи“ при ТД –
Бургас на НАП, както и получената в резултат на разчитането информация съвпада
напълно. Предвид това съдът счита, че не са налице основания за поставяне под
съмнение действията на експерта на отдел „Информационни системи“ при ТД –
Бургас на НАП. Отделно от изложеното, при отчитане на презумпцията по чл. 124
ал. 2 от ДОПК, съдът констатира, че доказателствената тежест в производството –
за оборване на фактите в РА, е възложена върху жалбоподателя, а компютърната
конфигурация, в която той е съхранявал данните от продажбите си, е върната на
дружеството и към момента на извършване на експертизата вече не е налична, т.е.
доказателството се е намирало във фактическата власт на ревизираното лице, но
то не го е запазило, за да бъде използвано в съдебното производство.
Съгласно чл. 124 ал. 2 от ДОПК, в производството по обжалване на ревизионен акт при извършена ревизия по
чл. 122 от ДОПК, фактическите констатации в него се смятат за верни до
доказване на противното, когато наличието на основанията по чл. 122 ал. 1 ДОПК
е подкрепено от събраните доказателства. В тежест на органите по приходите е да
установят основанията за извършване на ревизия при особени случаи, както и
спазването на императивния процесуален ред за това, а в тежест на жалбоподателя
е да установи при условията на пълно и насрещно доказване твърдените от него факти
и обстоятелства, с които се опровергават фактическите констатации в акта.
Такива доказателства не са представени нито в ревизионното производство, нито в
производството по обжалване на ревизионния акт пред настоящата инстанция.
Изводите на органа по приходите не се опровергават и от допуснатите и изготвени
съдебно-технически експертизи (на практика, всички доказателствени искания на
жалбоподателя са уважени). От вещото лице е направено разделяне на приходите от
продажби по обекти, които в общ размер напълно съвпадат с установените от
органа по приходите обороти по месеци след обработката на папки Aton и ATON_FDB, а
твърденията, че продажбите са извършвани от различни търговски дружества (не
само от ревизираното лице) са останали недоказани.
Затова правилно органът по
приходите въз основа на данните от програмния продукт, е установил оспорените
задължения за ревизираните периоди по ЗКОП и по ЗДДС.
В случая, допълнителното
начисляване на ДДС с акта е функция от установения недеклариран оборот
(продажби), с който в хода на ревизията е бил коригиран (увеличен) финансовия
резултат на търговеца за процесните данъчни периоди по ЗКПО и е бил определен
допълнителен размер на дължимия корпоративен данък. Жалбоподателят не е твърдял
в мотивите на жалбата си незаконосъобразност на РА в частта по ЗКПО, но предвид
общо формулирания петитум за отмяна на целия РА (т.е. и в частта по ЗКПО), при
извършената служебна проверка съдът не констатира незаконосъобразност на
констатациите в частта по ЗКПО. Извършването на недекларирани продажби е
доказано, установена е общата данъчна основа, с която за всяка от календарните
години следва да бъде изменен финансовия резултат на дружеството и е определен
данъка по ЗКПО. Съдът не установи изчислителни грешки в тази част на акта.
Като краен резултат,
жалбата се явява неоснователна и следва да се отхвърли.
Съгласно
чл. 161 ал.1 от ДОПК, на жалбоподателя се присъждат разноските по делото и
възнаграждението за един адвокат за всяка инстанция съразмерно уважената част
на жалбата. На ответника се присъждат разноски съобразно отхвърлената част от
жалбата. На администрацията вместо възнаграждение за адвокат се присъжда за
всяка инстанция юрисконсултско възнаграждение в размера на минималното
възнаграждение за един адвокат.
Изходът
от оспорването обуславя възлагането на разноските в производството върху
жалбоподателя, съобразно своевременно направеното искане от процесуалния
представител на ответника, съобразно нормата на чл. 7 ал. 2 т. 5 от Наредбата
за минималните размери на адвокатските възнаграждения. Процесуалният
представител на ответната страна е поискал възнаграждение в размер на 4049
лева, затова на администрацията/юридическото лице, в чиято структура е органа –
ответник (НАП) следва да се присъдят разноски в размер на 4 049 (четири хиляди
и четиридесет и девет) лева - юрисконсултско възнаграждение.
По
изложените съображения, на основание чл. 160 от ДОПК, съдът,
Р Е
Ш И
ОТХВЪРЛЯ
жалбата на „Еталон Д енд Д“ ЕООД – Бургас с ЕИК ********* против ревизионен акт № Р-02000218000444-091-001/16.04.2019
година на ТД – Бургас на НАП, потвърден с решение № 142/29.07.2019 година на
директора на дирекция “Обжалване и данъчно – осигурителна практика” – Бургас
при ЦУ на НАП.
ОСЪЖДА „Еталон Д енд Д“ ЕООД – Бургас с ЕИК
********* да заплати на Националната агенция за приходите сумата от 4 049
(четири хиляди и четиридесет и девет) лева – разноски по делото.
Решението
може да бъде обжалвано с касационна жалба пред Върховен административен
съд
СЪДИЯ: