ОПРЕДЕЛЕНИЕ №
42/2.2.2022г.
гр.Ямбол
Ямболският административен съд, четвърти състав, в
закрито заседание в състав:
Съдия: В.Бянова-Нейкова
разгледа докладваното от съдията адм.дело
№ 22 по описа за 2022 г. и за да се произнесе, взе предвид следното:
Производството
е образувано по жалба на „ЯЗАКИ БЪЛГАРИЯ“ ЕООД, ЕИК: *********, със седалище и
адрес на управление: гр. Ямбол - 8006, бул. „Европа“ № 43, представлявано от
управителя М.Я., гражданин на Япония, чрез пълномощниците
адв.Ю.И.М. от Софийската адвокатска колегия, и адв.Е.П.Е. от Софийската адвокатска колегия, съдебен адрес:***,
срещу: Ревизионен акт № Р-29002920005617-091- 001 от 11.08.2021 г., издаден от
органи по приходите към ТД на НАП „Големи данъкоплатци и осигурители“ - София,
потвърден с Решение № 1709 / 08.11.2021 г. на Директора на Дирекция „Обжалване
и данъчно-осигурителна практика” - София, ЦУ на НАП, в частта на установените задължения за
корпоративен данък за 2014, 2015 и 2016 година във вид на главница и лихва,
общо 1 441 657.66 лв..По данъчни периоди се оспорва:
·
преобразуването
в увеличение на декларирания данъчен финансов резултат за 2014 г. по преценка
на органа на НАП с приходи в размер на 7
050 495.56 лв. и установени в резултат от това преобразуване допълнителни
задължения за корпоративен данък за 373 412.35 лв. и лихви за 241 246.37 лв.;
·
преобразуването
в увеличение на декларирания данъчен финансов резултат за 2015 г. по преценка
на органа на НАП с приходи в размер на 711 774.74 лв. и установени в резултат
от това преобразуване допълнителни задължения за корпоративен данък за 71
779.63 лв. и лихви за 39,065.17 лв.;
·
преобразуване
в увеличение на декларирания данъчен финансов резултат за 2016 г. по преценка на
органа на НАП с приходи в размер на 4 784 493.15 лв. и установени в резултат от
това преобразуване допълнителни задължения за корпоративен данък за 496 550.78
лв. и лихви за 219,603.36 лв..
Не се
оспорва, че счетоводните финансови резултати /печалби и загуби/ на ревизираното
дружество за всяка от годините в обхвата на ревизията са отчетени при условията
на установени взаимоотношения по производство на продукти за автомобилната
индустрия между свързани лица, но се посочва, че това преобразуване е резултат
от несъществуващи приходи. За ревизираните периоди Язаки
България ЕООД е изготвило документация за трансферно ценообразуване - местно
досие, за да обоснове, че по отношение на продажбата на продукция към свързани
лица, договорените цени не се отклоняват от пазарните, а са съобразени с
пазарните нива, като е приложило Метода на транзакционната
нетна печалба /МТНП/ по смисъла на § 1, т.10 от ДР към ДОПК и чл. 43 и чл. 44,
т.1 от Наредба № Н-9 от 14.08.2006 г. за реда и начините за прилагане на
методите за определяне на пазарните цени. За целите на МТНП дружеството е преизчислило отчетените стойности на нетната си печалба за
ревизираните периоди, като, за да постигне съпоставими резултати с нетните
печалби на сравняваните дружества, е увеличило размера на своята нетна печалба
за сметка на елиминиране на част от разходите за дейността си, за които счита,
че са специфични само за него, но не и за тези дружества. Тези преизчисления за
съпоставимост на резултатите, проявени чрез достигане на по-високи стойности на
нетната печалба за 2014 г., 2015 г. и 2016г. са отхвърлени от ревизията като
неоснователни. В резултат от това непризнаване на сторените преизчисления за
постигане на съпоставими стойности на нетната печалба, данъчните резултати на
дружеството за посочените години са преобразувани в увеличение, съответно са
установени спорните задължения за корпоративен данък.
Приложеният
от дружеството метод за трансферно ценообразуване, както и подбраните
съпоставими неконтролирани дружества, са били възприети от страна на органите
по приходите като подходящи за постигане на целта, но с обжалвания РА е
отхвърлено извършеното от дружеството елиминиране на влиянието на специфични
само за него разходи при анализа за постигане на съпоставимост по отношение на
сравнение на показателите за норма на нетната печалба по см. чл.43 и чл.44, т.2
от Наредбата. Отхвърляйки показателите за норми на нетните печалби за
ревизираните периоди, изчислени от Язаки България
след елиминиране на специфични само за него разходи, ревизията стигнала до
извода, че показателите за нормите на нетните печалби на дружеството преди
елиминирането на спорните, специфични само за него, разходи не съответстват на
пазарните и за целите на ЗКПО данъчните резултати на дружеството следва да
бъдат преобразувани в увеличение с посочените спорни суми. Дружеството твърди,
че отхвърленото от ревизията елиминиране на разходи за целите на постигане на
съпоставимост на нетната му печалба е свързано със специфични за него загуби,
понесени от реализация на новостартиращи производствени
проекти, довели до намаление на печалбата му от производство на автомобилни
електрически инсталации за ревизираните периоди /загуби от разходи за труд във
връзка със стартиралите през 2014 г. два нови проекта - електрически инсталации
за Ф. т. и Р.Е. и стартиралия през 2016 г. проект М./. За да сравни резултата
от дейността си с резултата, който по смисъла на чл.4 от Наредбата би бил
постигнат в обичайни търговски взаимоотношения между независими лица при
съпоставими условия, дружеството е изчислило елиминираните от него разходи в
размера на сумите на допълнителните разходи за труд, допринесли за понесените
загуби от реализация на новите производствени проекти, за каквито новостартирали проекти и свързани с тях загуби няма данни
да са понесени от съпоставимите независими дружества. Елиминацията на разходи
за съпоставимост спрямо показателите на съпоставимите неконтролирани дружества
се проявила като краен резултат в увеличение на стойностите на нетната печалба
на Язаки България (поради намаление на сумата на
разходите за оперативна дейност): за 2014 г. от загуба за 2 192 845.67 лв. на
печалба за 4 837 402.79 лв. (увеличение с 7,030,248.46 лв.), за 2015 г. от
печалба за 4 086 310.44 лв. на печалба за 11 832 352.26 лв. (увеличение с
7,746,041.82 лв.), за 2016 г. от печалба за 1 259 468.30 лв. на печалба за 6
815 444.19 лв. (увеличение с 5,555,975.89 лв.). Така стойностите на
показателите за нормата на нетната печалба след елиминацията на разходи за
съпоставимост на нетната печалба за 2014, 2015 и 2016 са над съпоставимите
минимални стойности от редицата пазарни стойности на нормата на нетна печалба
на 25 съпоставими неконтролирани дружества. При тези обстоятелства се счита, че
не възникват основания за приравняване по смисъла на чл. 50 от Наредбата на
резултатите на дружеството към точка от редицата пазарни стойности, съответно
не възникват основания за преобразуване на резултата му за целите на ЗКПО. Така
извършеното от дружеството елиминиране на разходи за целите на постигане на съпоставимост
на нетната печалба, неправилно е разбрано
от органите, издали ревизионния акт, като корекции, извършени на основание
негативен ефект от непостигната планирана производителност, вместо като
корекции, отчитащи ръста на счетоводно отразените разходи за труд, като
следствие от стартиралите през 2014 г. два нови проекта - електрически
инсталации за Ф. т. и Р.Е. и стартиралия през 2016 г. проект М., специфични за
ревизираното дружество, но не и за съпоставимите неконтролирани дружества. В
тази връзка се излагат съображения за това, че постигнатата степен на
производителност има отношение към разхода за труд, доколкото зависи от
действително вложеното платено време за производството на определено количество
продукция - по-високата степен на производителност (по-малко платено време за
производство на единица продукт) се свързва с по-нисък разход на труд,
по-ниската степен на производителност се свързва с по-висок разход на труд
(повече платено време за производство на единица продукт), но пряко влияние
върху разходите за оперативна дейност като база за изчисляване на нетната
печалба за целите на МТНП имат именно действително отчетените разходи за труд
(работни заплати и свързаните с тях разходи), а не постигнатата степен на
производителност като самостоятелен факт. Счита се, че след като има специфични
фактори, за които няма данни да са повлияли върху разходите при съпоставимите
неконтролирани сделки, но са повлияли върху разходите за оперативна дейност при
контролираната сделка, влиянието на тези специфични фактори следва да бъде
елиминирано при сравняване с резултатите, отчетени от съпоставимите дружества.
С ревизионния акт показателят за норма на отчетената от дружеството нетна
печалба за 2014 г., 2015 г. и 2016 г. бил възприет при непризнаване на
стореното елиминиране на разходи и така възприетата от органите по приходите
норма на нетната печалба за тези периоди не попада в интерквартилния
обхват на редицата от пазарни стойности на съпоставимите неконтролирани
дружества по смисъла на чл. 50 от Наредбата, поради което с минималните
показатели за тези пазарни стойности била преизчислена в завишение нетната
печалба на Язаки България. Преизчислените от
ревизията стойности на нетните печалби за 2014 г., 2015 г. и 2016 г. били
сборувани с отчетените разходи за оперативна дейност, за да се постигне
хипотетичен размер на приходи, който според ревизията следва да бъде взет
предвид за целите на ЗКПО. Спорните суми, с които органите по приходите са
извършили допълнително преобразуване в увеличение на счетоводните финансови
резултати за 2014 г. (7 050 495.56 лв.), за 2015 г. (711 774.74лв.) и за 2016
г. (4 784 493.15 лв.) са изчислени като разлика между преизчислените от
ревизията стойности на хипотетичните приходи и действително отчетените приходи
от продажби на продукция по счетоводни данни. Според органите, издали
ревизионния акт, ревизираното дружество е следвало да отчете повече приходи от
посочените от него суми в годишния финансов отчет и данъчната декларация по
чл.92 от ЗКПО за 2014 г., 2015 г. и 2016 г.Според ревизиращите органи на осн.чл.15 и чл.16 от ЗКПО и изречение първо от разпоредбата
на чл.78 от ЗКПО, дружеството е следвало да отчете спорните приходи през
съответната текуща година (2014 г., 2015 г. и 2016 г.). Според жалбоподателя от
ревизиращите органи не е направен извод кои са неотчетените разходи,
съответстващите на тези неотчетени приходи, съобразно правилото, също
предвидено в изречение първо от чл. 78 от ЗКПО, нито е направено преобразуване
в намаление с разходи, съответстващи на спорните несъществуващи приходи. Не е
направен и извод през кой данъчен период впоследствие същите тези приходи и
неустановените им съответстващи разходи ще бъдат отчетени за счетоводни цели,
без да се признават за данъчни цели по смисъла на изречение второ от
разпоредбата на чл.78. Твърди се още, че в ревизионния акт не се съдържат по
смисъла на чл.170 от АПК нито фактическите, нито правните основания, по силата
на които да се приеме, че е неоснователно извършеното от дружеството за целите
на МТНП преизчисление за съпоставимост на отчетената
нетна печалба за 2014 г., 2015 г. и 2016 г. в увеличение, поради елиминиране на
влиянието върху нея на допълнителните разходи за труд, допринесли за понесените
загуби от реализация на новите производствени проекти. Органът по приходите не
се позовава на каквото и да било сравнение, обективирано
с доказателства, удостоверяващи правнозначимия факт,
че ръстът на разходите за труд, отчетен при ревизираното дружество, не е
фактор, подлежащ на елиминиране, тъй като е характерен и за съпоставимите
независими дружества, поради което отхвърлянето на направените от дружеството
преизчисления на нетната му печалба за постигане на съпоставимост на нормата на
нетната печалба се счита за необосновано.Счита се, че неправилно, позовавайки
се на непредставени доказателства по чл.116, ал. 2 от ДОПК, ревизията прехвърля
тежестта на доказване върху дружеството да посочи доказателства за факти, които
видно от представената документация за трансферно ценообразуване не са му
известни.
Иска се съдът да отмени като незаконосъобразен
Ревизионен акт № Р-29002920005617-091- 001 / 11.08.2021 г., с който на Язаки България ЕООД,
на основание чл. 78 от ЗКПО, с мотив за неправилно приложени от дружеството
правила по чл. 15 и чл. 16 от ЗКПО, са извършени преобразувания в увеличение на
декларираните данъчни финансови резултати за данъчните 2014 г., 2015 г. и 2016
г. и са установени допълнителни спрямо декларираните задължения за корпоративен
данък в размер общо 941 742.76 лв. и съответстващите им задължения за лихви,
определени към датата на ревизионния акт в размер общо на 499 914.90
лв.Претендират се направените по делото разноски, включително адвокатско
възнаграждение.
Жалбата е редовна с
оглед изискванията на чл.149 вр. с чл.145 ДОПК и допустима за разглеждане като депозирана от
надлежна, неблагоприятно засегната страна от ревизионния акт, след изчерпване
на реда за оспорване по административен ред, и в рамките на 14-дневния срок от
връчването на решението на решаващия орган. Административната преписка е
постъпила в Административен съд – София-град с писмо
изх.№53-04-958/16.12.2021г. на Дирекция „ОДОП“-София, като спорът е изпратен за
разглеждане по подсъдност на настоящия съд като компетентен по седалището на
жалбоподателя, с Определение № 501/21.01.2022г. по адм.д.№12790/2021г.
на АССГ.
Водим от горното и на
осн. чл.159 ДОПК, съдът
О П Р Е Д Е Л И :
НАСРОЧВА адм.дело № 22/2022 г. по описа на Административен съд-Ямбол
за разглеждане в открито съдебно заседание на 15.03.2022г. от 14,00 часа.
КОНСТИТУИРА като
страни в производството:
ОСПОРВАЩ: „ЯЗАКИ БЪЛГАРИЯ“ ЕООД, ЕИК: *********, със
седалище и адрес на управление: гр. Ямбол - 8006, бул. „Европа“ № 43,
представлявано от управителя М.Я., гражданин на Япония, чрез пълномощниците адв.Ю.И.М. от
Софийската адвокатска колегия, и адв.Е.П.Е. от
Софийската адвокатска колегия, съдебен адрес:***
РЕШАВАЩ ОРГАН:
ДИРЕКТОР на Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ – СОФИЯ при ЦУ
на НАП.
ДА СЕ ПРИЗОВАТ
страните.
СЪДИЯ: /п/ не се чете