РЕПУБЛИКА БЪЛГАРИЯ
АДМИНИСТРАТИВЕН СЪД ПЛОВДИВ
Р
Е Ш Е
Н И Е
№ 790/16.4.2020г.
16.04.2020г.
гр.
Пловдив
В ИМЕТО НА
НАРОДА
Административен съд-Пловдив,
ХVІ състав, в открито заседание на двадесет и шести февруари през две хиляди и
двадесета година, председателствано от
СЪДИЯ АЛЕКСАНДЪР МИТРЕВ
при секретаря Р.А.,
като разгледа АХД № 2297 по описа на съда за 2019 година, за да се произнесе,
взе предвид следното :
Производството
е по реда на Глава ХІХ от Данъчно - осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/.
Образувано е по жалба на „ИНОКСТРЕЙД" ЕООД, ЕИК *********, седалище и
адрес на управление: гр. Пловдив, ул. „Оборище“ № 9, представлявано от И.Д.-управител,
чрез процесуалния представител адв. Т.К., съдебен адрес:***, срещу Ревизионен
акт (РА) Р-16001618004894-091-001/08.03.2019 г., издаден от И.К.К.на длъжност началник сектор - възложил ревизията и И.Д.П.,
на длъжност главен инспектор по приходите -ръководител на ревизията при ТД на
НАП гр. Пловдив, потвърден с Решение № 381 от 20.06.2019 г. на Директора на
ДОДОП – Пловдив, с който на дружеството са определени допълнително задължения
по ЗКПО за корпоративен данък, а именно: за 2012 г. в размер на 37 447,19 лв. и лихви 22 575,93 лв.; за 2013 г. в размер на
42 062,59 лв. и лихви 21 084,59 лв.; за
2014 г. в размер на 26 960,71 лв. и лихви 10 774,86 лв.; за 2015 г. в размер на
40 506,79 лв. и лихви 12 064,09 лв.
и за 2016 г. в размер на 47 783,89 лв.
и лихви 9 384,98 лв.
Общият размер на установеното
задължение за корпоративен данък е 194 761,17 лв. с лихви в размер на 75 884,45
лв.
В жалбата са изложени доводи, че при
съставяне на РД и издаване на процесния РА са допуснати съществени нарушения на
процесуалните правила. Според жалбоподателя ревизиращият екип не е извършил
необходимите действия, за да осъществи надлежна проверка относно констатираните
факти и обстоятелства. Възразява се, че не е спазена процедурата по чл.32 ДОПК,
както и се твърди, че приходните органи не са положили достатъчно усилия за
снабдяване с необходимата информация от проверяваните дружества. Сочи се, че е налице противоречие с
материалния закон, както и допуснати съществени нарушения на процесуалните
правила. Претендира се присъждане на сторените разноски. Представят се писмени
бележки.
Ответникът
в производството – Директор Дирекция “ОДОП “- гр. Пловдив при ЦУ на НАП, чрез
процесуалния си представител юрисконсулт Р., е на становище, че жалбата е
неоснователна и моли съда да я остави без уважение. Претендира се присъждане на
юрисконсултско възнаграждение. Възразява за прекомерност на претендираното
адвокатско възнаграждение. Подробни съображения са изложени в писмена защита.
След като се запозна със становищата на
страните и с приетите по делото доказателства, съдът намира от фактическа и
правна страна следното:
Жалбата е
подадена от надлежна страна в законоустановения срок, след изчерпване на
предвидения ред за административно обжалване пред Директора на ДОДОП-Пловдив, и
е допустима.
Разгледана
по същество, тя е неоснователна.
Съдът намира, че оспореният РА е издаден от компетентен
орган, при спазване на
административнопроизводствените правила
като в настоящото производство се доказа
и валидността на електронните
подписи, положени под РА, РД и ЗВР. По делото беше представен и оптичен носител с копия на обжалвания
акт, доклад и всички ЗВР, подписвани
с електронен подпис oт органа по приходите. От същите, с програма DSTool бе проверена
валидността на подписите и
се установи, че същите са квалифицирани по своята същност, съгласно разпоредбите на Закона за електронния
документ.
Констатациите на ревизиращия екип са
мотивирани със следното изложение в РА и РД
Извършената ревизия е повторна и
е възложена във връзка с решение № 457/2018 г. на директора на дирекция ОДОП
Пловдив, с което
решение е отменен ревизионен акт № Р-16001617006088-091-001/14.05.2018 г., издаден
на „ИНОКСТРЕЙД" ЕООД, за установените задължения по корпоративен данък,
ведно с начислените лихви и преписката е върната за издаване на нов ревизионен
акт за
определяне на задълженията по ЗКПО.
При издаването на оспорения ревизионен акт
ревизиращият екип е взел предвид следното:
„…В хода на ревизията на ИНОКСТРЕЙД
ЕООД са връчени пет ИПДПОЗЛ, с които са изискани документи относно получени/извършени доставки през
ревизирания период - договори и анекси към тях, фактури, платежни документи,
транспортни документи, документи за последваща реализация на стоките,
счетоводни документи и справки, писмени обяснения и др. В отговор от
дружеството не са представени изисканите документи , писмени обяснения,
счетоводни документи и др. за което са съставени съответните протоколи…“
С Протокол Серия АА № 1480701/24.01.2019г.на ТД НАП Пловдив е извършено
посещение на адреса на Счетоводна къща "Егида" ЕООД с ЕИК ********* с
управител С.А.С.в гр.Пловдив, ул. "Васил Левски"№ 10 посочен в писмо
Вх.№ 70-00-9783/27.09.2018г. при ТД НАП Пловдив където би следвало да се
намират документите на ИНОКСТРЕЙД ЕООД с ЕИК ********* във връзка с
извършваното ревизионно производство. …“
Установено
от приходните органи е, че към момента на посещението документи на ИНОКСТРЕЙД
ЕООД с ЕИК ********* за ревизирания период 2012-2016г. не се намират в
счетоводна кантора "Егида" ЕООД
В РД към оспорения РА е записано, че на ревизираното
дружество "Инокс трейд"ЕООД е връчено Искане за представяне на
документи и писмени обяснения от задължено лице с Изх. №
Р-16001618004894-040-001 / 28.08.2018г.
По електронен път списмо Вх.№ 70-00-9783 /27.09.2018г. ревизираното дружество представя счетоводни документи фактури, подробно
описани в РД.
На ревизираното дружество "Инокстрейд" ЕООД с връчено Искане за представяне на документи и
писмени обяснения от задължено лице с Изх. № Р-16001618004894-040-002 /
22.11.2018г. (ИПДПОЗЛ), с Изх. № Р-16001618004894-040-003/17.12.2018г.
и с ИПДПОЗЛ Изх. № Р-16001618004894-040-004 / 21.01.2019г.
Извършени са проверка в деловодството на ТД НАП Пловдив., при които е установено, че не са представени документи и
писмени обяснения по връчените ИПДПОЗЛ.
На задълженото лице "Инокстрейд"ЕООД е връчено Искане за
представяне на документи и писмени обяснения от ЗЛ - № Р-16001618004894-040-005
/ 21.01.2019г.,с което е изискано попълването на Декларация по чл.124 ал.3 от ДОПК по приложен образец за всяка една година от ревизирания период,във връзка
с установени обстоятелства по чл.122 от ДОПК и връченото му Уведомление по
чл.124 ал.1 от ДОПК изх.№ р-16001618004894-113-001/21.01.2019г.
Извършена е проверка в деловодството на ТД НАП Пловдив с Протокол серия АА
№ 1480704 от 12.02 .2019 г., при която е установено, че не са представени попълнени Декларации по чл.124 ал.3 от ДОПК и не е
взето становище по връченото Уведомление по чл.124 ал.1 от ДОПК изх.№
р-16001618004894-113-001/21.01.2019г.
На "ИНОКСТРЕЙЕООД с ЕИК115651441
е връчено и Уведомление по чл.17 ал.1 т.2 от ДОПК с изх.№
Р-16001618004894-139-001/21.01.2019г.
В хода на настоящото ревизионно производство с Протокол Серия АА № 1473415
от 05.09.2018г. на ТД НАП Пловдив са присъединени и приобщени събраните писмени
доказателства от извършена ревизия на "ИНОКСТРЕЙД "ЕООД за периода
01.01.2011 г.до 30.04.2017г. за определяне на задължения по
Данък върху добавената стойност" и по Корпоративен данък за периода
01.01.2011г.до 31.12.2016г.-Ревизионен Акт № Р-16001617006088-091-001/14.05.2018г.на
ТД НАП Пловдив,ведно с Ревизионен доклад №
Р-16001617006088-092-001/12.03.2018г.на ТД НАП Пловдив. Във връзка с ревизията
е издаден ревизионен доклад /РД/ № Р-16001617006088-092-001/12.03.2018 г.,
представляващ мотиви и неразделна част от издадения РА №
Р-16001617006088-091-001/14.05.2018г.на ТД НАП Пловдив. Приложени са събраните в хода на ревзионното производство доказателства,
подробно описани в РД.
Извършена е
ревизия по ЗДДС е за периода от 01.01.2012 г. до 30.04.2017 г.
На основание
чл. 68, ал. 1, т. 1; чл. 69, ал. 1, т. 1 и във връзка с чл. 6, ал. 1; чл. 9,
ал. 1 и чл. 70, ал. 5 от ЗДДС, с мотив за липса на реално осъществени доставки
на стоки и материали и на услуги, е отказано правото на приспадане на данъчен
кредит в размер общо на 404 513,24 лв. по фактури, издадени от следните лица:
11 009,92
лв. по шест фактури от м.11.2013 г. и м.12.2013 г., с предмет материали,
издадени от „ФИГО" ЕООД с ЕИК по БУЛСТАТ *********.
34 499,75
лв. по 16 бр. фактури от м.06.2013 г. до м.10.2013 г. с предмет материали,
аванси, издадени от „ТЕЯК" ЕООД с ЕИК по БУЛСТАТ *********.
7750,66 лв.
по шест фактури от м.03.2016 г. и м.04.2016 г. с предмет стоки, издадени от
„МИРАЖ 75" ЕООД с ЕИК по БУЛСТАТ *********.
10 136,48
лв. по седем фактури от м.06.2016 г. и м.07.2016 г. с предмет стоки, издадени
от „НОВОБИЛД" ЕООД с ЕИК по БУЛСТАТ *********.
1 276,50 лв. по една фактура от м.04.2015
г. с предмет стоки, издадена от „ЕС ЕМ КЕЙ ЕНЕРДЖИ" АД с ЕИК по БУЛСТАТ
*********
8 992,00 лв. по четири фактури от м.01.2012
г. с предмет стоки, издадени от „МАРТИ НК" ЕООД с ЕИК по БУЛСТАТ
*********.
62 852,93
лв. по 46 бр. фактури от м.06.2016 г. до м.02.2017 г. с предмет стоки, издадени
от „ДМ ГРУП 10" ЕООД с ЕИК по БУЛСТАТ *********.
31 718,47
лв. по 12 бр. фактури от м.02.2012 г. до м.05.2012 г., с предмет стоки и
материали, издадени от „УИН ДОРС ГРУП" ЕООД с ЕИК по БУЛСТАТ *********.
27 662,99
лв. по 20 бр. фактури от м.12.2015 г. до м.05.2016 г. с предмет стоки, издадени
от „ВЕНТЕКС КЛИМА" ЕООД с ЕИК по БУЛСТАТ *********.
50 913,61
лв. по 28 бр. фактури от м.06.2012 г. до м.01.2013 г. с предмет стоки и
материали, издадени от „НИКС МЕТАЛ ГРУП" ЕООД с ЕИК по БУЛСТАТ *********.
2000,00 лв.
по една фактура от м.11.2014 г. с предмет материали, издадена от „СМАРТ ИНВЕСТ ГРУП"
ЕООД с ЕИК по БУЛСТАТ *********.
3980,00 лв.
по две фактури от м.10.2014 г. с предмет услуги, издадени от „ТА КАМТЕКС"
ЕООД с ЕИК по БУЛСТАТ *********.
26 687,86
лв. по 12 бр. фактури от м.02.2013 г. до м.05.2013 г. с предмет материали,
издадени от „ДИАН 9001" ЕООД с ЕИК по БУЛСТАТ *********.
22 100,37
лв. по 11 бр. фактури от м.04.2015 г. до м.11.2015 г. с предмет стоки, издадени
от „М ЕНД М КОНСУЛТИНГ" ЕООД с ЕИК по БУЛСТАТ *********.
5245,00 лв.
по три фактури от м.02.2014 г. до м.04.2014 г. с предмет услуги, издадени от
„МИЙТ ИНВЕСТ КОРПОРЕЙШЪН" ЕООД с ЕИК по БУЛСТАТ *********.
15 214,48
лв. по девет фактури от м.03.2015 г. до м.11.2015 г. с предмет стоки, издадени
от „АДА ТРЕЙДИНГ" ЕООД с ЕИК по БУЛСТАТ *********.
18 217,12 лв. по девет фактури от м.02.2015 г.
до м.07.2015 г. с предмет стоки и услуги, издадени от „ПЛАСТТРЕЙД БГ" ЕООД
с ЕИК по БУЛСТАТ *********.
2 057,00 лв.
по една фактура от м.04.2015 г. с предмет стоки, издадена от „БРАЙТ КОМ"
ЕООД с ЕИК по БУЛСТАТ *********.
1 320,00 лв.
по една фактура от м.05.2016 г. с предмет стоки, издадена от „ВИТАНИК"
ЕООД с ЕИК по БУЛСТАТ *********.
19 715,91 лв. 11 бр. фактури от м.01.2014 г.
до м.06.2014 г. с предмет материали, издадени от „НАЙТ ТРЕЙДИНГ" ЕООД с
ЕИК по БУЛСТАТ *********.
14 134,47 лв.
по седем фактури от м.04.2015 г. до м.10.2015 г. с предмет стоки, издадени от „ДРАТСТОР"
ЕООД с ЕИК по БУЛСТАТ *********.
21 027,72
лв. по 12 бр. фактури от м.03.2014 г. до м.07.2014 г. с предмет материали,
издадени от „ЕЛИДИС КОНСУЛТ" ЕООД с ЕИК по БУЛСТАТ *********.
6 000,00 лв. по четири фактури от м.03.2017
г. до м.04.2017 г. с предмет стоки, издадени от „ОРИОН ПРОПЪРТИС" ЕООД с
ЕИК по БУЛСТАТ *********.
Във връзка с
предприети действия за извършване на насрещни проверки на горните лица са
изготвени искания за представяне на документи, връчени по реда на чл. 32 от ДОПК, тъй като след извършени посещения на декларираните адреси за
кореспонденция, не са открити представляващи лица. Не са представени изисканите
доказателства във връзка с издадените фактури на ревизираното дружество. От
съставените протоколи във връзка с насрещните проверки на посочените дружества,
както и от извършените служебни проверки в базите данни на НАП и такива,
извършени в хода на настоящото административно обжалване относно наличието на
данни за дейността на посочените за доставчици на РЛ дружества, се констатират
следните факти и обстоятелства: Фактурите, предмет на проверки са отразени в
дневници за продажби на издателите с изключение на част от фактурите, издадени
от „МИРАЖ 75" ЕООД, „НАЙТ ТРЕЙДИНГ" ЕООД, „СМАРТ ИНВЕСТ ГРУП"
ЕООД и „НИКС МЕТАЛ ГРУП" ЕООД, описани подробно в РД. От дневниците за
продажби на отделните дружества не може да се установи предметът на доставките.
Посочено е „продажби", „стоки", „материали", „услуги". Единствено
по част от фактури от „НИКС МЕТАЛ ГРУП" ЕООД е посочено „ламарина"..
Конкретно за
отделните лица се констатират следните факти и обстоятелства:
„ФИГО"
ЕООД има деклариран обект цех за дограма в гр. Берковица и дейност, свързана с
производство на дограма, както и назначени лица за изпълнение на тази дейност,
чиито трудови договори са прекратени в 2009 г. и 2010 г. Имало е регистрирани
два ЕКАФП на обект офис в гр. София през 2013 г. и 2014 г. за търговия На
дребно /ТД/ с разнородни нехранителни стоки и за търговия на едро /ТЕ/ с
хранителни стоки, дерегистрирани в 2015 г. За 2013 г.
няма подадена ГДД по чл. 92 от ЗКПО.
„ТЕЯК"
ЕООД е имало деклариран обект кафе-аперитив в гр. Берковица и назначени лица на
длъжности във връзка с тази дейност - дейност на питейни заведения, чиито
трудови договори са прекратени през 2012 г. Има подадена декларация за 2013 г.
с декларирана данъчна загуба. Дружеството е имало регистриран ЕКАФП през 2013
г. на обект офис в гр. София - ТД с разнородни хранителни стоки, дерегистриран в 2014 г. Има деклариран УПИ и жилищен имот в
общ. Берковица.
„МИРАЖ
75" ЕООД има регистриран само един ЕКАФП на обект офис в гр. София. Няма
декларирани недвижими имот и МПС.
„НОВОБИЛД"
ЕООД е имало назначени работници, чиито трудови договори са прекратени в 2008
г. и 2009 г. на длъжности, свързани със строителство на сгради и строителни
съоръжения, каквато дейност е декларирана от дружеството. Има декларирани
жилищни и нежилищни имоти в гр. Хасково и товарни и леки автомобили. Няма
регистриран ЕКАФП.
„ЕС ЕМ КЕЙ
ЕНЕРДЖИ" ЕООД е декларирало дейност - инженерни дейности и технически
консултации и назначени лица, свързани с тази дейност до м.06. - м.10.2014 г.
Няма данни за подадена декларация по чл. 92 от ЗКПО за 2015 г.
„МАРТИ
НК" ЕООД е декларирало дейност ТД в неспециализирани магазини, като има
назначено едно лице на длъжност специалист с контролни функции - търговия. Има
регистрирано ФУ на обект офис в гр. София за ТЕ с други стоки. Има подадена ГДД
по чл. 92 от ЗКПО за 2012 г. с декларирана данъчна загуба от 591 хил. лв.
„ДМ ГРУП
10" ЕООД е декларирало дейност, свързана с производство и търговия с мляко
и млечни продукти и назначени лица във връзка с дейността, чиито трудови
договори са прекратени преди датите на издаване на фактурите на РЛ. Към тези
дати има назначено само едно лице на длъжност отговорник продажби.
Декларираните МПС са продадени към датите на издаване на фактурите на РЛ.
„УИН ДОРС
ГРУП" ЕООД няма назначени лица по трудови правоотношения, нито декларирани
МПС. Няма данни за подадена ГДД по чл. 92 от ЗКПО за 2012 г.
„ВЕНТЕКС
КЛИМА" ЕООД е декларирало за основни дейности ТД с плодове и зеленчуци и
ремонт на електроуреди, като е имало назначени лица по трудови правоотношения
във връзка с тези дейности. Към датите на издаване на фактурите на РЛ има
назначено едно лице на длъжност офис-мениджър. Индивидуалните данни на
фискалното устройство, вписани в приложените фискални бонове към някои от
фактурите, представени от РЛ, не съответстват на тези на регистрираното в НАП
фискално устройство на името на дружеството. Няма данни за подадена ГДД по чл.
92 от ЗКПО за 2015г.
„НИКС МЕТАЛ ГРУП" ЕООД няма подадени ГДД,
нито регистрирани трудови договори, няма декларирани МПС
„СМАРТ
ИНВЕСТ ГРУП" ЕООД е декларирало дейност на ресторанти и заведения за бързо
хранене, като назначените лица са на длъжности готвачи, сервитьори, бармани,
салонен управител, свързани с тази дейност. Регистрираните пет ЕКАФП са на
обекти - един в офис в гр. Варна, а останалите в ресторант, кафе, механа и бар
в гр. Стара Загора и гр. Гъбъбово.
„ТА
КАМТЕКС" ЕООД е декларирало дейност по производство на облекло и допълнение
за облекло, като трудовите договори на назначените във връзка с тази дейност
лица са прекратени преди датите на издадените фактури на РЛ. Няма подадена ГДД
по чл. 92 от ЗКПО за 2014 г. Има регистриран ЕКАФП от м.11.2014 г. на обект
складова база в гр. София, Красна поляна, ул. „Суходолска",
но в хода на ревизията не са установени доказателства тази база да е свързана с
изследваните фактури за доставки към ревизираното дружество.
„ДИАН
9001" ЕООД няма подавана ГДД по чл. 92 от ЗКПО за 2013 г., няма
регистрирани трудови договори, нито МПС и недвижими имоти.
„М ЕНД М
КОНСУЛТИНГ" ЕООД е декларирало дейност неспециализирано търговско
посредничество и има едно назначено лице на длъжност търговски посредник, няма
данни за подадена ГДД по чл. 92 от ЗКПО за 2015 г., нито декларирани недвижими
имоти и МПС, няма регистриран ЕКАФП.
„МИЙТ ИНВЕСТ КОРПОРЕЙШЪН" ЕООД и
„ПЛАСТТРЕЙД" ЕООД нямат подавани ГДД по чл. 92 от ЗКПО съответно за 2014
г. и 2015 г., нямат регистрирани трудови договори, нито МПС и недвижими имоти.
Имат регистрирани съответно две ФУ на обекти офис в гр. София за ТД с
разнородни хранителни и нехранителни стоки и едно на обект офис - за услуги.
„АДА
ТРЕЙДИНГ" ЕООД е декларирало дейност неспециализирано търговско
посредничество и към датите на издаване на фактурите на РЛ няма назначени лица
по трудови правоотношения. Подадена е ГДД по чл. 92 от ЗКПО за 2015 г., въведена
като некоректна. Няма декларирани недвижими имоти и МПС, няма регистриран
ЕКАФП.
„БРАЙТ
КОМ" ЕООД няма подавана ГДД по чл. 92 от ЗКПО за 2015 г., няма
регистрирани трудови договори, нито МПС и недвижими имоти. Няма регистриран
ЕКАФП.
„ВИТАНИК"
ЕООД е декларирало дейност на ресторанти и заведения за бързо хранене, като
назначените по трудови правоотношения лица са на длъжности, свързани с тази
дейност. Към датите на издаване на фактурите на РЛ има един действащ трудов
договор на едно лице на длъжност сервитьор. Има регистриран един ЕКАФП на обект
ресторант в с. Свети Влас, дерегистриран в м.10.2014
г.
„НАЙТ
ТРЕЙДИНГ" ЕООД и „ЕЛИДИС КОНСУЛТ" ЕООД нямат подавани ГДД по чл. 92
от ЗКПО за 2014 г., нямат регистрирани трудови договори, нито МПС и недвижими
имоти. Имат регистрирани ЕКАФП.
„ОРИОН
ПРОПЪРТИС" ЕООД няма регистрирани трудови договори, нито недвижими имоти и
МПС, няма данни за подадена ГДД по чл. 92 от ЗКПО за 2015 г. Имало е
регистрирани два леки автомобила, които са продадени към датите на издаване на
фактурите на РЛ.
„ДРАТСТОР"
ЕООД има за основна дейност търговия на дребно с облекло, две лица, назначени
на длъжност продавач-консултант и регистриран ЕКАФП на обект магазин за ТД на
облекло в гр. София. Няма декларирани собствени превозни средства.
С Годишната
данъчна декларация за 2012 г. по чл. 92 от ЗКПО дружеството декларира: Общо
приходи по ОПР в размер на 626 хил. лева, приходи от продажба на стоки в размер
на 562 хил.лв., приходи от услуги 11 хил. лв,
извънредни прихода 53 хил.лв..
Общо разходи
по ОПР в размер на 566 хил. лева, които включват разходи за суровини и
материали в размер на 31 хил. лв.; разходи за външни услуги 31 хил.лв разходи за амортизации на ДМА в размер на 30 хил. лева;
разходи за персонала в размер на 44 хил. лева; други разходи 430 хил: финансови разходи в размер на 4 хил. лева;
Счетоводният
финансов резултат за годината е печалба в размер на 45328,86 лева. Извършено е
преобразуване по реда на ЗКПО в увеличение и в намаление. Данъчната печалба е в
размер на 0,00 лв.
От
представените документи при извършената ревизия се установи, че задълженото
лице „Инокстрейд" ООД е отразявало постъпленията
(приходите от продажби) в изготвената оборотна ведомост за ревизирания период
по счетоводните сметки от група 70.
Разходите за
ревизирания период са отразени по счетоводните сметки от група 60. в Кредитния
оборот на счетоводна сметка 304 е отразена отчетната стойност на проданите стоки през ревизирания период.
През
ревизирания период са извършени и разходи за външни услуги отразени по
счетоводна сметка 602.Извършения анализ на разходите за външни услуги относно
тяхната реалност и предназначение установява, че през 2012г. е задълженото лице
е заплатило разходи за доставки на стоки -крепежни изделия, ел. енергия, телекомуникационни
услуги, наеми, и други, свързани с извършваната от задълженото лице търговска
дейност. Отразени са и разходи за материали по сч. сметка
601, които представляват разходи за горива, резервни части и други, свързани с
извършваната от задълженото лице търговска дейност.
Ревизиранато лице разполага с кадрова и ресурсна
обезпеченост за извършването на дейността си. Правилно задълженото лице е
отразило счетоводно трудовите възнаграждения и осигурителните вноски на
работниците за ревизирания период. Ревизията установява, ЗЛ е начислявало
амортизации на съоръженията, стопанския инвентар и сградите през ревизирания
период.
При
настоящата ревизия са установени следните факти и обстоятелства:
Ревизиранато лице „ Инокстрейд"
ЕООД е ползвало данъчен кредит по 41 броя фактури от доставчици, подробно
описани в раздел V в предходното ревизионно производство, което е приключило с
издаването на Ревизионен Акт № Р-16001617006088-091-001/14.05.2018г.на ТД НАП
Пловдив.
В хода на
настоящото ревизионно производство се извърши проверка и анализ на приложените
към издадения Ревизионен доклад № Р-16001617006088-092-001/12.03.2018г.на ТД
НАП Пловдив документи.
Установените
факти и обстоятелства са отразени подробно в РД и ще бъдат коментирани в хода
по същество на спора.
Видно от
извършените насрещни проверки в хода на извършеното предходно ревизионно
производство, в.т.ч. и представените документи от ЗЛ не се установява
документална обоснованост на извършените разходи свързани с покупка на стоки и
материали.
От събраните
доказателства в хода на предходното ревизионно е установено, че не може да бъде
доказано, че гореспоменатите дружества, описани в таблицата, са доставили
реално стоките и материалите. Описаните в табличен вид в РД фактури с тяхната обща стойност без ДДС са
намерили отражение по дебита на счетоводни сметки 304 „Стоки" в размер 419
379,84 лв. и по дебита на счетоводна сметка 302 „Материали" в размер на 15
888,76 лв.,срещу кредитиране на счетоводна сметка 401 „Доставчици".
И в
предходното ревизионно производство и при настоящата ревизия ревизиранато лице представя единствено: Счетоводни справки
разпечатки на аналитични салда и обороти за 2012г. по сч.
сметки
203,204,205,206,208,209,302,304,3041,401, 411,602, Главна книга
към дата 31.12.2012г.,Справка дебитни
синтетични обороти към дата 31.12.2012г. по счетоводните сметки от оборотната
ведомост и Инвентарен опис ДМА към 31.12.2012г.
От
представената само счетоводна справка -аналитични салда и обороти за
ревизирания период 2012 г. е видно, че по счетоводна сметка 304 „Стоки"
към 31.12.2012г. са записани по дебита на счетоводната сметка стоки в общ
размер на 481 726,51 лв., срещу кредитиране на счетоводна сметка 401
„Доставчици" в. т.ч. по доставчици, описани подробно в РД:
По дебита на
счетоводна сметка 3041 са отразени още стоки в размер на 60280,98 лв. от други
доставчици извън посочените.
Отразените
счетоводно стоки не са заведени аналитично по видове артикули и количества, като
са отразени само стойностно по фактури.
При
настоящото ревизионно производство на база на представената счетоводна
информация и справки се установиха следните факти и обстоятелства:
Ревизията
установи следните факти и обстоятелства:
ЗА ПЕРИОДА
НА 2012 ГОДИНА
От
представената само счетоводна справка аналитични салда и обороти за ревизирания
период 2012 г. е видно, че по счетоводна сметка 304 „Стоки" към
31.12.2012г. са изписани на разход общо стоки (отчетна стойност на продадените
стоки) в размер на 430 190,56 лв., за които липсва аналитичност на изписване по
видове стоки, количество, в.т.ч. и прилагания метод на изписване на стоките (напр.ср.претеглена
цена или първа входяща/първа изходяща).
От
представената само счетоводна справка аналитични салда и обороти за ревизирания
период 2012 г. е видно, че по счетоводна сметка 302 „Материали" към
31.12.2012г.са изписани на разход общо материали в размер на 31 312,56 лв, в.т.ч. са изписани на разход и рекламните материали по
посочените фактури издадени от „Никс метал
Груп"ЕООД, описани в РД.
Доставките
по гореописаните материали/стоки/ са намерили отражение в разходната част на
ОПР на ревизираното лице за 2012г. Отчетения счетоводен разход в общ размер
435268,60 лв. участва при определяне финансовият резултат за годината на "Инокстрейд"ООД.
Прието е, че
при тези сделки, реалното осъществяване не е доказано нито от страна на
издателите на фактурите, нито от страна на получателя на същите.
От анализа
на събраните доказателства в хода на предходното ревизионно производство е
установено, че по посочените фактури не е налице реално изпълнение на стопански
операции; не са представени фискалните бележки, отразяващи плащането по
описаните фактури или банкови платежни документи за извършени плащания по
фактурите. В хода на настоящото ревизионно производство се установи, че ревизиранато дружество „Инокс
трейд" ЕООД не ангажира доказателства, които да доказват по несъмнен начин
реалното осъществяване на изследваните доставки от издателите на процесните
фактури, респ. обективното наличие на документално обоснован разход.
Формиран е
извод, че на основание чл.26, т.2, чл.10, ал.1 и чл.16, ал.1 от ЗКПО следва да
се увеличи финансовият резултат с разходите по фактурите за доставки на стоки в
размер на 419 379,84 лв., които не са осъществени и са използвани с цел
отклонение от данъчно облагане.
На основание
чл.26, т.2, чл.10, ал.1 и чл.16, ал.2,т.1 от ЗКПО следва да се увеличи
финансовият резултат с разходите по фактурите за доставки на материали в размер
на 15 888,76 лв., които не са осъществени и са използвани с цел отклонение от
данъчно облагане.
Според
приходните органи е налице обосновано предположение , че „Инокс
трейд"ЕООД е отчело счетоводно фиктивни или недостатъчно идентифицирани
сделки свързани с несъществуващи разходи, както и задължения с неточно
определен предмет, в резултат на което е извършено отклонение от данъчно
облагане по смисъла на чл.16 във връзка с чл.77 от Закона за корпоративното подходно облагане, свързано с недокументално доказано
увеличение на отчетната стойност на продадените стоки и материали за
ревизирания период и нереално получени услуги през ревизирания период.
Така
установените недокументално обосновани разходи в размер на 435268,60лв.
представляват данъчна постоянна разлика, с която на основание чл.26, т.2 от ЗКПО следва да се увеличи финансовият резултат на ЕООД "Инокстрейд" за 2012г
Установен
данъчен финансов резултат/данъчна основа за облагане за корпоративен данък за
периода 01.01.2012г.до 31.12.2012г.
Данъчен
финансов резултат
- данъчна
печалба 0,00 374479,02
- данъчна
загуба 0,00
Полагащ се
корпоративен данък 0,00 37447,90
На основание
чл.175 от ДОПК, във връзка с чл.1 от ЗЛДТДПДВ за невнесения корпоративен данък
се дължи лихва в размер на 22 326,26 лв. съгласно приложена справка,изчислена
за периода 01.04.2013г.до 12.02.2019г.,върху главница 37447,90 лв.
ЗА ПЕРИОДА
НА 2013 ГОДИНА
С Годишната
данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО дружеството декларира: общо приходи по ОПР
в размер на 550 хил. лева, приходи от продажба на стоки в размер на 531 хил. лв.,
приходи от услуги 19 хил. лв.
Общо разходи
по ОПР в размер на 514 хил. лева, които включват разходи за суровини и
материали в размер на 21 хил. лв.; разходи за външни услуги 34 хил. лв разходи за амортизации на ДМА в размер на 21 хил. лева;
разходи за персонала в размер на 46 хил. лева; други разходи 380 хил: Счетоводният финансов резултат за годината е печалба в
размер на 35955,51 лева. Извършено е преобразуване по реда на ЗКПО в увеличение
и в намаление. Данъчната печалба е в размер на 0,00 лв.
От
представените документи при извършената ревизия се установи, че задълженото
лице „Инокстрейд"ООД е отразявало постъпленията
(приходите от продажби) в изготвената оборотна ведомост за ревизирания период
по счетоводните сметки от група 70.
Разходите за
ревизирания период са отразени по счетоводните сметки от група 60. В кредитния
оборот на счетоводна сметка 304 е отразена отчетната стойност на продаваните
стоки през ревизирания период.
Счетоводния
финансов резултат в края на годината отговаря на посоченото кредитно салдо на
счетоводна сметка 123 "Печалби и загуби от текущата година" след
окончателните счетоводни приключвателни операции.
През ревизирания
период са извършени и разходи за външни услуги отразени по счетоводна сметка
602.Извършения анализ на разходите за относно тяхното предназначение
установява, че през 2013г.е задълженото лице е заплатило разходи за доставки на
стоки -крепежни изделия, ел. енергия, телекомуникационни услуги, наеми, и
други, свързани с извършваната от задълженото лице търговска дейност. Отразени
са и разходи за материали по сч. сметка 601 които
представляват разходи за горива , резервни части и други, свързани с извършваната
от задълженото лице търговска дейност.
Ревизираното
лице разполага с кадрова и ресурсна обезпеченост за извършването на дейността
си. Правилно задълженото лице е отразило счетоводно трудовите възнаграждения и
осигурителните вноски на работниците за ревизирания период. Ревизията
установява, ЗЛ е начислявало амортизации на съоръженията ,стопанския инвентар и
сградите през ревизирания период.
Извършеният
анализ на стоковите наличности към 31.12.2013г. установява следните наличности
на стоки по счетоводни данни: Материални запаси по сч.
сметка 302"Материали"в размер на 1 117 390,30 лв. и по счетоводна
сметка стоки 304 и 3041 в размер на 109 149,15 лв.
При
настоящата ревизия са установени следните факти и обстоятелства:
Ревизиранато лице „ Инокстрейд"
ЕООД е ползвало данъчен кредит по 37 броя фактури от доставчици подробно
описани в раздел V в предходното ревизионно производство, което е приключило с
издаването на Ревизионен Акт № Р-16001617006088-091-001/14.05.2018г.на ТД НАП
Пловдив.
В хода на
настоящото ревизионно производство се извърши проверка и анализ на приложените
към издадения Ревизионен доклад № Р-16001617006088-092-001/12.03.2018г.на ТД
НАП Пловдив документи.
Установените факти и обстоятелства са описани в РД и
ще бъдат коментирани по същество на спора.
Прието е от
приходните органи, че от извършените насрещни проверки в хода на извършеното
предходно ревизионно производство, в.т.ч. и представените документи от ЗЛ не се
установява документална обоснованост на извършените разходи свързани с покупка
на стоки ,материали и 1 брой услуга.
От
представените документи се установява, че счетоводно са заведени само 13 бр. фактури
по счетоводна сметка 302 и 602 от и по доставчици, описани в РД.
Общо заприходените материали по сч.сметка
302 „Материали за 2013г.бса в размер на 383 701,34 лв,в.т.ч.
„Материали по опис" в размер на 146 882,28 лв.
И в
предходното ревизионно производство и при настоящата ревизия ревизираното лице
представя единствено: Счетоводни справки разпечатки на аналитични салда и
обороти за 2013г. по сч.сметки
203,204,205,206,208,209,302,304,3041,401, 411,602, Главна книга
към дата 31.12.2013г.,Справка
Дебитни синтетични обороти към дата 31.12.2013г.по счетоводните сметки от
оборотната ведомост и Инвентарен опис ДМА към 31.12.2013г.
При
настоящото ревизионно производство на база на представената счетоводна
информация и справки се установиха следните факти и обстоятелства:
От
представените справки от страна на ревизираното дружество ЕООД "Инокстрейд за ревизирания период 01.01.2013г.до
31.12.2013г. по счетоводна сметка 401 са отразени следните кредитни обороти
срещу дебитиране на счетоводни сметки от група 30,описани в РД.
Ревизията
установи следните факти и обстоятелства:
От
представената само счетоводна справка аналитични салда и обороти за ревизирания
период 2013 г. е видно, че по счетоводна сметка 304 „Стоки" към
31.12.2012г. са изписани на разход общо стоки (отчетна стойност на продадените
стоки) в размер на 379 715,85 лв., за които липсва аналитичност на изписване по
видове стоки, количество,в.т.ч. и прилагания метод на изписване на стоките.
По фактури
придобитите материали и 1 бр. услуга за периода 01.01.2013г. до 31.12.2013г.са
общо в размер на 383 879,70 лв. Общо отразената сума в дебитния оборот за 2013
г. по счетоводна сметка 302 е 383 701,34лв. ,т.е. за периода по фактури,
описани подробно в РД
Констатирано
от приходните органи е, че не са представени от задълженото лице, както в
предходната ревизия така и в хода на настоящото ревизионно производство
фактурите, документите за плащане и други придружаващи документи, в. т.ч. документи
за осчетоводяване от доставчици, описани подробно в РД.
За
ревизирания период е отразен дебитен оборот по сч.сметка
302 в размер на 247 623,51 лв., с която сума е кредитирана сч.
сметка 501 „Каса в лева" без посочените суми да са отразени по фактури и
доставчици.
От
представената само счетоводна справка аналитични салда и обороти за ревизирания
период 2013 г. е видно, че по счетоводна сметка 302 „Материали" към
31.12.2013г.са изписани на разход общо материали в размер на 21052,25 лв.
Видно от
представената главна книга на ревизираното дружеството ЕООД "Инокстрейд за ревизирания период 01.01.2013г.до
31.12.2013г. по счетоводна сметка 702 са отразени обороти, описани в РД.
Прието е от
приходните органи, че при тези сделки с общ размер 383 839,70 лв., реалното
осъществяване на доставките не е доказано нито от страна на издателите на
фактурите, нито от страна на получателя на същите.
Предвид
гореизложеното счетоводния финансов резултат на „Инокс
трейд" ЕООД следва да се увеличи за 2013 г. по реда на чл.78 от ЗКПО в
размер на в размер на 379 624,70 лв.
Така
установените безвъзмездно придобити материали в размер на 379 624,70 лв.
представляват сумата на приходите, които е следвало да бъдат отчетени през
текущата година съгласно изискванията на нормативен акт, но не са отчетени от
данъчно задълженото лице.
Отчетения
счетоводен разход в общ размер 4 215,00 лв. по фактура № 585/23.01.2013г. издадена
от НИКС МЕТАЛ ГРУП ЕООД за получена услуга по договор участва при определяне
финансовият резултат за годината на "Инокстрейд"ООД.
Предвид
гореизложеното счетоводния финансов резултат на „Инокс
трейд" ЕООД следва да се увеличи за 2013 г. по реда на чл.26,т.2 от ЗКПО в
размер на в размер на 4215,00 лв.
Установен
данъчен Финансов резултат/данъчна основа за облагане по корпоративен данък за
периода 01.01.2013г.до 31.12.2013г.
Данъчен
финансов резултат
- данъчна
печалба 0,00 420 625,94
- данъчна
загуба 0,00
Полагащ се
корпоративен данък 0,00 42 062,59
На основание
чл.175 от ДОПК, във връзка с чл.1 от ЗЛДТДПДВ за невнесения корпоративен данък
се дължи лихва в размер на 20804,15 лв. съгласно приложена справка,изчислена за
периода 01.04.2014г.до 12.02.2019г.,върху главница 42 062,59 лв.
ЗА ПЕРИОДА
НА 2014 ГОДИНА
За
ревизирания период 01.01.2014г.-31.12.2014г. дружеството подава Годишна данъчна
декларация с вх. № 1600И0232754/21.03.2015 г. със счетоводен финансов резултат
(печалба) 209538,19 лв. и формиран данъчен финансов
С Годишната
данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО дружеството декларира: Общо приходи по ОПР
в размер на 478 хил. лева, които включват приходи от продажба на услуги в
размер на 19 хил.лв, приходи от продажба на стоки 459
хил. лв.
Общо разходи
по ОПР в размер на 473 хил. лева, които включват разходи за суровини и
материали в размер на 18 хил.лв.; разходи за външни услуги 33 хил.лв., разходи
за амортизации на ДМА в размер на 19 хил. лева; разходи за персонала в размер
на 40 хил. лева; други разходи - 353 хил.лв.,в.т.ч. балансова стойност на продадените
стоки, разходи за лихви 10 хил.лв.
Счетоводният
финансов резултат за годината е печалба в размер на 5439,23 лева. Извършено е
преобразуване по реда на ЗКПО в увеличение и в намаление. Данъчната печалба е в
размер на 0,00 лв.
От
представените документи при извършената ревизия се установи, че задълженото
лице „Инокстрейд"ООД е отразявало постъпленията
(приходите от продажби) в изготвената оборотна ведомост за ревизирания период
по счетоводните сметки от група 70.
Разходите за
ревизирания период са отразени по счетоводните сметки от група 60.в Кредитния
оборот на счетоводна сметка 304 е отразена отчетната стойност на продадените
стоки през ревизирания период.
През
ревизирания период са извършени и разходи за външни услуги отразени по
счетоводна сметка 602. Извършения анализ на разходите относно тяхната реалност
и предназначение установява, че през 2014г.е задълженото лице е заплатило
разходи за доставки на стоки -крепежни изделия, ел. енергия, телекомуникационни
услуги, наеми, и други, свързани с извършваната от задълженото лице търговска
дейност. Отразени са и разходи за материали по сч. сметка
601, които представляват разходи за горива , резервни части и други, свързани с
извършваната от задълженото лице търговска дейност.
Извършеният
анализ на стоковите наличности към 31.12.2014г. установява следните наличности
на стоки по счетоводни данни: Материални запаси по сч.
сметка 302"Материали"в размер на 1 354 900,86 лв
и по сметка Стоки 304 стоки- 34189,75лв.
При
извършената ревизия са установени следните факти и обстоятелства свързани с установяването
на данъчния финансов резултат на дружеството за 2014г.:
Увеличения
на финансовия резултат 25274,60
Намаления на
финансовия резултат 30713,83
При
настоящата ревизия са установени следните факти и обстоятелства:
Ревизиранато лице „ Инокстрейд"
ЕООД е ползвало данъчен кредит по 29 броя фактури от доставчици подробно
описани в раздел V в предходното ревизионно производство, което е приключило с
издаването на Ревизионен Акт № Р-16001617006088-091-001/14.05.2018г.на ТД НАП
Пловдив.
В хода на
настоящото ревизионно производство се извърши проверка и анализ на приложените
към издадения Ревизионен доклад № Р-16001617006088-092-001/12.03.2018г.на ТД
НАП Пловдив документи.
Установени
са следните факти и обстоятелства:
Видно от
извършените насрещни проверки в хода на извършеното предходно ревизионно
производство, в.т.ч. и представените документи от ЗЛ не се установява
документална обоснованост на извършените разходи свързани с покупка на
материали.
Формирано е
заключение, че при извършеното повторно ревизионно производство не са представени изисканите документи, включително
фактури и доказателства за плащане, както и обяснения и счетоводна отчетност
доказваща извършването на доставките по описаните фактури.
Прието от
приходните органи е, че в конкретния случай в издадените първични счетоводни
документи са записани стопански операции, за които липсват данни да са
извършени от посочения във фактурата доставчик.
От събраните
доказателства в хода на предходното ревизионно е установено, че не може да бъде
доказано, че гореспоменатите дружества описани в таблицата са доставили реално
материалите. Описаните по-горе в таблицата фактури с тяхната обща стойност без
ДДС са намерили отражение ,по дебита на счетоводна сметка 302 „Материали" в
размер на 255 716,42 лв. срещу кредитиране на счетоводна сметка 401
„Доставчици" в размер на 214 618,76 лв. и кредитиране на сч. сметка 501 Каса в лева в размер на 41 097,66 лв..
Посочено в
РД е, че и в предходното ревизионно производство и при настоящата ревизия ревизиранато лице представя единствено: Счетоводни справки
разпечатки на аналитични салда и обороти за 2014г. по сч.
сметки
203,204,205,206,208,209,302,304,3041,401, 411,602, Главна книга
към дата 31.12.2014г.,Справка
Дебитни синтетични обороти към дата 31.12.2014г.по счетоводните сметки от
оборотната ведомост и Инвентарен опис ДМА към 31.12.2014г.
Отразените
счетоводно стоки не са заведени аналитично по видове артикули и количества,
като са отразени само стойностно по фактури.
При
настоящото ревизионно производство на база на представената счетоводна
информация и справки се установиха следните факти и обстоятелства:
От
представените единствени справки от страна на ревизираното дружество ЕООД
"Инокстрейд за ревизирания период 01.01.2014г. до
31.12.2014г.по счетоводна сметка 401 са отразени следните кредитни обороти
срещу дебитиране на счетоводни сметки от група 30,описанив РД.
Ревизията
установи следните факти и обстоятелства:
1.От
представената само счетоводна справка аналитични салда и обороти за ревизирания
период 2014 г. е видно, че по счетоводна сметка 304 „Стоки" към
31.12.2014г.са изписани на разход общо стоки (отчетна стойност на продадените
стоки) в размер на 277953,92 лв, за които липсва
аналитичност на изписване по видове стоки, количество,в.т.ч. и прилагания метод
на изписване на стоките(напр.ср.претеглена цена или първа входяща/първа изходяща).
По счетоводна сметка 3041 „Стоки" към 31.12.2014г.са изписани на разход
общо стоки (отчетна стойност на продадените стоки) в размер на 74543,56 лв.
Безспорно се
вижда, че закупените стоки през 2014 г. са изписани на разход през 2014 г. (макар
да липсва счетоводна отчетност-аналитичност на изписването на стоките по видове
и количества) предвид обстоятелството, че не е възможно да бъде отразена
подобна цифра в размер на 352 497,48 лв. без да бъдат изписани новозаведените стоки от 2014 г.
Видно от
представената оборотна ведомост на ревизираното дружество ЕООД "Инокстрейд за ревизирания период 01.01.2014г.до
31.12.2014г.по счетоводна сметка 302 са отразени следните салда и обороти:
Нач.салдо дебит Нач.салдо кредит Обороти дебит Обороти кредит Кр.салдо дебит Кр.салдо кредит
117390,30 255716,42 18205,86 1354900,86
По фактури
придобитите материали за периода 01.01.2014г.до 31.12.2014г.са общо в размер на
259 843,10 лв. Общо отразената сума в дебитния оборот за 2014 г. по счетоводна
сметка 302 е 255 716,42 лв, т.е.за периода по
описаните в РД фактури са отразени и доставките на материали:
За
ревизирания период е отразен дебитен оборот по сч.сметка
302 в размер на 214 618,76 лв, с която сума е
кредитирана сч.сметка 401 „Доставчици".
За
ревизирания период е отразен дебитен оборот по сч. сметка
302 в размер на 41 097,66 лв, с която сума е
кредитирана сч. сметка 501 „Каса в лева"без
посочените суми да са отразени по фактури и доставчици.
От
представената само счетоводна справка аналитични салда и обороти за ревизирания
период 2014 г. е видно, че по счетоводна сметка 302 „Материали" към
31.12.2014г. са изписани на разход общо материали в размер на 18 205,86 лв.
Формиран е
извод, че при описаните в РД сделки с общ размер 259843,10 лв., реалното
осъществяване на доставките не е доказано нито от страна на издателите на
Фактурите, нито от страна на получателя на същите.
Предвид
гореизложеното счетоводния финансов резултат на „Инокс
трейд"ЕООД следва да се увеличи за 2014 г. по реда на чл.78 от ЗКПО в
размер на в размер на 259 843,10 лв.
Така
установените безвъзмездно придобити материали и стока общо в размер на 259
843,10 лв. представляват сумата на приходите, които е следвало да бъдат
отчетени през текущата година, съгласно изискванията на нормативен акт, но не
са отчетени от данъчно задълженото лице. С посочената сума на основание чл.78
от ЗКПО следва да се увеличи финансовият резултат на ЕООД "Инокстрейд" за 2014г.
Установен
данъчен финансов резултат/данъчна основа за облагане по корпоративен данък за
периода 01.01.2014г.до 31.12.2014г.
Полагащ се
корпоративен данък 0,00 26 960,71 лв.
На основание
чл.175 от ДОПК, във връзка с чл.1 от ЗЛДТДПДВ за дължимия корпоративен данък се
дължи лихва в размер на 10 595,10 лв.
съгласно приложена справка, изчислена за периода 01.04.2015г. до
12.02.2019г.,върху главница 26 960,71 лв.
ЗА ПЕРИОДА
НА 2015 ГОДИНА
С Годишната
данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО дружеството декларира: Общо приходи по ОПР
в размер на 580 хил. лева, които включват приходи от продажба на услуги в размер
на 31 хил. лв., приходи от продажба на стоки 549 хил.лв.
Общо разходи
по ОПР в размер на 557 хил. лева, които включват разходи за суровини и
материали в размер на 96 хил.лв.; разходи за амортизации на ДМА в размер на 19
хил. лева; разходи за персонала в размер на 55 хил. лева; други разходи - 379
хил.лв., в.т.ч. балансова стойностна продадените стоки , разходи за лихви 8
хил.лв.
Счетоводният
финансов резултат за годината е печалба в размер на 23243,87 лева. Извършено е
преобразуване по реда на ЗКПО в увеличение и в намаление. Данъчната печалба е в
размер на 9879,61 лв.
Установено
е, че през ревизирания период са извършени и
разходи за външни услуги отразени по счетоводна сметка 602. Извършения анализ
на разходите относно тяхната реалност и предназначение установява, че през
2015г. задълженото лице е заплатило разходи за доставки на стоки -крепежни
изделия, ел.енергия, телекомуникационни услуги, наеми, и други, свързани с
извършваната от задълженото лице търговска дейност. Отразени са и разходи за
материали по сч.сметка 601, които представляват
разходи за горива , резервни части и други, свързани с извършваната от
задълженото лице търговска дейност.
Извършеният
анализ на стоковите наличности към 31.12.2015г.установява следните наличности
на стоки по счетоводни данни: Материални запаси по сч.сметка
302"Материали"в размер на 1 347 792,39 лв. и по счетоводна сметка
304"Стоки" - 411 349,84 лв.
При
извършената ревизия са установени следните факти и обстоятелства свързани с
установяването на данъчния финансов резултат на дружеството за 2015г.:
Увеличения
на финансовия резултат 243 498,67
Намаления на
финансовия резултат 256 862,93
При
настоящата ревизия са установени следните факти и обстоятелства:
Ревизиранато лице „ Инокстрейд"
ЕООД е ползвало данъчен кредит по 41 броя фактури от доставчици подробно
описани в раздел V в предходното ревизионно производство, което е приключило с
издаването на Ревизионен Акт № Р-16001617006088-091-001/14.05.2018г.на ТД НАП
Пловдив.
В хода на
настоящото ревизионно производство се извърши проверка и анализ на приложените
към издадения Ревизионен доклад № Р-16001617006088-092-001/12.03.2018г.на ТД
НАП Пловдив документи са установени факти и обстоятелства, описани в РД.
Прието от
приходните органи е, че извършените
насрещни проверки в хода на извършеното предходно ревизионно производство,
в.т.ч. и представените документи от ЗЛ не се установява документална
обоснованост на извършените разходи свързани с покупка на материали/стоки.
В хода на
извършеното ревизионно производство не са представени годни доказателства,
удостоверяващи действителното изпълнение на изследваните стопански операции.
Липсват и не
са представени от ЗЛ документи договори ,приемо-предвателни
протоколи, както и други документи доказващи вида на закупените
материали/стоки, т.е. фактурите от посочените доставчици нямат годен предмет.
От
представените документи се установява, че счетоводно са заведени само 30 бр.
фактури, описани подробно в РД.
Формиран е
извод, че от събраните доказателства в хода на предходното ревизионно е установено,
че не може да бъде доказано, че гореспоменатите дружества описани в таблицата
са доставили реално стоките/материалите .
Представените
счетоводни справки са описани подробно в РД.
При
настоящото ревизионно производство на база на представената счетоводна
информация и справки се установиха следните факти и обстоятелства:
От
представената само счетоводна справка аналитични салда и обороти за ревизирания
период 2015 г. е видно, че по счетоводна сметка 304 „Стоки" към
31.12.2015г. са изписани на разход общо стоки (отчетна стойност на продадените
стоки) в размер на 378471,05 лв., за които липсва аналитичност на изписване по
видове стоки, количество, в.т.ч. и прилагания метод на изписване на стоките (напр.ср.претеглена
цена или първа входяща/първа изходяща). По счетоводна сметка 3041 „Стоки"
към 31.12.2015г. не са изписани на разход общо стоки (отчетна стойност на
продадените стоки).
Прието от
приходните органи е, че не са представени от задълженото лице, както в
предходната ревизия така и в хода на настоящото ревизионно производство
фактурите, документите за плащане и други придружаващи документи, в. т.ч.
документи за осчетоводяване по фактурите, описани в табличен вид в РД.
Формиран е
извод, че при тези сделки с общ размер 390 729,60 лв., реалното осъществяване
на доставките не е доказано нито от страна на издателите на фактурите, нито от страна
на получателя на същите и счетоводния финансов резултат на „Инокстрейд"ЕООД
следва да се увеличи за 2015 г. по реда на чл.78 от ЗКПО в размер на в размер
на 390 729,60 лв. по мотиви, изложени в РД.
Така
установените безвъзмездно придобити материали и стока общо в размер на 390
729,60 лв. представляват сумата на приходите, които е следвало да бъдат
отчетени през текущата година съгласно изискванията на нормативен акт, но не са
отчетени от данъчно задълженото лице. С посочената сума на основание чл.78 от ЗКПО следва да се увеличи финансовият резултат на ЕООД "Инокстрейд" за 2015г.
Установен е
данъчен Финансов резултат/данъчна основа за облагане по корпоративен данък за периода
01.01.2015г.до 31.12.2015г.
Намаления на
финансовия резултат 256862,93 242623,46
Полагащ се
корпоративен данък 987,96 41484,87
внесен
Корпоративен данък 978,08 лв.
Корпоративен
данък за довнасяне в размер на 40 506,79 лв.
На основание
чл.175 от ДОПК, във връзка с чл.1 от ЗЛДТДПДВ за невнесения корпоративен данък
се дължи лихва в размер на 11794,03 лв. съгласно приложена справка (Приложение
№7 към РД),изчислена за периода 01.04.2016г.до 12.02.2019г.,върху главница 40
506,79 лв.
ЗА ПЕРИОДА
НА 2016 ГОДИНА
С Годишната
данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО дружеството декларира: Общо приходи по ОПР
в размер на 687 хил. лева, които включват приходи от продажба на услуги в размер
на 36 хил.лв, приходи от продажба на стоки 588 хил. лв, други приходи - 63 хил. лв
Общо разходи
по ОПР в размер на 684 хил. лева, които включват разходи за суровини и
материали в размер на 42 хил.лв.; разходи за амортизации на ДМА в размер на 12
хил. лева; разходи за персонала в размер на 42 хил. лева; други разходи - 478
хил.лв.,в.т.ч.балансова стойност на продадените активи -477 хил.лв., външни
услуги 104 хил. лв., финансови разходи в размер на 6 хил.лв.
Счетоводният
финансов резултат за годината е печалба в размер на 3009,89 лева. Извършено е преобразуване
по реда на ЗКПО в увеличение и в намаление. Данъчната печалба е в размер на 9079,79
лв.
От
представените документи при извършената ревизия се установи, че задълженото
лице „Инокстрейд"ООД е отразявало постъпленията
(приходите от продажби) в изготвената оборотна ведомост за ревизирания период
по счетоводните сметки от група 70.
Разходите за
ревизирания период са отразени по счетоводните сметки от група 60.В кредитния
оборот на счетоводна сметка 304 е отразена отчетната стойност на продадените
стоки през ревизирания период.
При анализът
на съставения годишен баланс на „Инокстрейд"ЕООД
към 31.12.2016г.по съставените счетоводни статии и на база представените от
задълженото лице документи са установени факти и обстоятелства, описани в РД.
Финансирането
на дейността на задълженото лице е от текущи парични оборотни средства в лева
от негови клиенти.
През
ревизирания период са извършени и разходи за външни услуги отразени по
счетоводна сметка 602. Извършения анализ на разходите относно тяхната реалност
и предназначение установява, че през 2016г. е задълженото лице е заплатило
разходи за доставки на стоки -крепежни изделия, ел. енергия, телекомуникационни
услуги, наеми, и други, свързани с извършваната от задълженото лице търговска
дейност. Отразени са и разходи за материали по сч. сметка
601 които представляват разходи за горива , резервни части и други
Извършеният
анализ на стоковите наличности към 31.12.2016г. установява следните наличности
на стоки по счетоводни данни: Материални запаси по сч.
сметка 302"Материали"в размер на 1 353 453,25 лв
и по счетоводна сметка 304"Стоки" - 835 864,55 лв.
При
извършената ревизия са установени следните факти и обстоятелства свързани с
установяването на данъчния финансов резултат на дружеството за 2016г.
Увеличения
на финансовия резултат 17939,18
Намаления на
финансовия резултат 11869,28
В хода на
настоящото ревизионно производство се извърши проверка и анализ на приложените
към издадения Ревизионен доклад № Р-16001617006088-092-001/12.03.2018г.на ТД
НАП Пловдив.
Установените
факти са подробно описани в РД.
Прието е от
приходните органи, че в хода на извършеното ревизионно производство не са
представени годни доказателства, удостоверяващи действителното изпълнение на
изследваните стопански операции.
От анализа
на събраните доказателства в хода на предходното ревизионно производство е
установено, че по посочените в таблицата фактури издадени от описаните
доставчици не е налице реално изпълнение на стопански операции; не са
представени фискална бележка, отразяваща плащането по описаните фактури или
банкови платежни документи за извършено плащане по фактурите. В хода на
настоящото ревизионно производство се установи, че ревизиранато
дружество „Инокстрейд"ЕООД не ангажира
доказателства, които да доказват по несъмнен начин реалното осъществяване на
изследваните доставки от издателите на процесните Фактури, респ. обективното
наличие на документално обоснован разход.
От събраните
доказателства в хода на предходното ревизионно е установено, че не може да бъде
доказано, че гореспоменатите дружества описани в таблицата са доставили реално
стоките/материалите . Описаните по-горе в таблицата фактури с тяхната обща
стойност без ДДС са намерили отражение ,по дебита на счетоводна сметка
304„Стоки" в размер на 477 838,90 лв. срещу кредитиране на счетоводна
сметка 401 „Доставчици" в размер на 2392891,10 лв. и кредитиране на сч. сметка 501 Каса в лева в размер на 232775,91 лв.
Разликата от
366 004,52 лв. се приема като постъпили стоки от други доставчици през
ревизирания период отразена по счетоводна сметка 304 „Стоки", където новопридобитите
стоки през 2016 г. са заведени само стойностно .
Общо заприходените „Стоки" по сч.сметка
304 за 2016 г. са в размер на 843 843,42 лв.в.т.ч. Стоки отразени по сметка 401
Доставчици в размер на 611 067,51 лв.и по сметка Каса в лева сумата от 232
775,91 лв.
Прието от
приходните органи е, че не са представени от задълженото лице ,както в
предходната ревизия така и в хода на настоящото ревизионно производство
фактурите, документите за плащане и други придружаващи документи, в.т.ч.
документи за осчетоводяване по фактурите описани в РД.
Прието е, че
от страна на ревизираното дружество „Инокстрейд"ЕООД,
както в хода на предишната ревизия , така и при настоящето ревизионно
производство не са представени доказателства относно реалност на стопанските
операции, за които са осчетоводени разходите за извършените покупки на
материали и стоки.
От
приходните органи е установено в хода на ревизията, че ревизираното дружество
"Инокстрейд"ЕООД е заприходило стоки за
ревизирания период общо в размер на 477 838,90 лв. (счетоводно отразени по
счетоводна сметка 304 за ревизирания период в размер на 472 065,01 лв.( 232
775,91 лв. срещу кредитиране на сч. сметка 501 Каса в
лева + 239 289,10 лв срещу кредитиране на сч.сметка 401 Доставчици) и материали в размер на 5 773,89
лв. по счетоводна сметка 302 „Материали".
Формиран е
извод, че счетоводния финансов резултат
на „Инокс трейд" ЕООД следва да се увеличи за
2016 г. по реда на чл.78 от ЗКПО в размер на 477 838,90 лв.
Така
установените безвъзмездно придобити материали и стока общо в размер на 477
839,80 лв. представляват сумата на приходите, които е следвало да бъдат
отчетени през текущата година съгласно изискванията на нормативен акт, но не са
отчетени от данъчно задълженото лице. С посочената сума на основание чл.78 от ЗКПО
следва да се увеличи финансовият резултат на ЕООД "Инокстрейд"
за 2016г.
Данъчен
финансов резултат
- данъчна
печалба 9079,79 486918,69
- данъчна
загуба 0,00
Полагащ се
корпоративен данък 907,98 48 691,87
Годишен
корпоративен данък 907,98 48 691,87
Авансови
вноски 900,00 900,00
Внесен
корпоративен данък 907,98
Разлика за
внасяне 7,98 47 783,89
На основание
чл.175 от ДОПК, във връзка с чл.1 от ЗЛДТДПДВ за невнесения корпоративен данък
се дължи лихва в размер на 9066,39 лв. съгласно приложена справка,изчислена за
периода 01.04.2017г.до 12.02.2019г.,върху главница 47783,89 лв.
Последвало е
издаване на процесния Ревизионен акт (РА) Р-16001618004894-091-001/08.03.2019
г., в който е отразено, че след срока на връчено ИПДПОЗЛ № Р-16001618004894-004 и ИПДПОЗЛ №
Р-16001618004894-005 от 21.01.2019г. и след издаването на Ревизионен доклад
№Р-16001618004894-092-001 / 12.02.2019 г. ИНОКСТРЕЙД ЕООД с писмо вх.№
70-00-1031/13.02.2019г. представя счетоводни справки.
Прегледа на представените допълнително документи установи:
За ревизирания период 01.01.2012г.до 31.12.2012г.:
В хода на ревизията е представената само счетоводна справка аналитични
салда и обороти за ревизирания период 2012 г. от която е видно, че по
счетоводна сметка 302 „Материали" към 31.12.2012г. са изписани на разход
общо материали в размер на 31 312,56 лв. в.т.ч. са изписани на разход и
рекламните материали по посочените фактури издадени от „Никс Метал Груп" ЕООД, описани в РА.
С писмо Вх.№ 70-00-1031/13.02.2019г. след издаването на РД и след срока на
връченото ИПДПОЗЛ № Р-16001618004894-004 и ИПДПОЗЛ № Р-16001618004894-005 от
21.01.2019г. са представени счетоводни разпечатки.
При анализ
на представените писмени доказателства след издаването на Ревизионен доклад №Р-16001618004894-092-001/12.02.2019г. счетоводни
справки с писмо Вх.№ 70-00-1031/13.02.2019г. потвърждават установените факти и
обстоятелства, описани в РД.
С Решение №
381 от 20.06.2019 г. на Директора на ДОДОП – Пловдив обжалваният РА №Р-16001618004894-091-001/08.03.2019 г., с който на дружеството са
определени допълнително задължения по ЗКПО за корпоративен данък, а именно: за
2012 г. в размер на 37 447,19 лв. и лихви 22 575,93 лв.; за 2013 г. в размер на
42 062,59 лв. и лихви 21 084,59 лв.; за
2014 г. в размер на 26 960,71 лв. и лихви 10 774,86 лв.; за 2015 г. в размер на
40 506,79 лв. и лихви 12 064,09 лв.
и за 2016 г. в размер на 47 783,89 лв.
и лихви 9 384,98 лв.
За да
потвърди обжалваният РА решаващият орган е възприел изцяло доводите на
приходните органи, като е посочил, че „… след като ревизиращите органи изрично
са записали в констативната част на РД, че процесиите фактури не документират
реално извършени стопански операции между доставчика и ревизираното лице
(оспорва се придобиването на стоките от посочените лица, а не наличието на
стока по принцип), т.е. че същите са с невярно съдържание и след като не са
налице доказателства за тяхното действително заплащане от РЛ, то логично се
стига до извода, че материалните запаси са придобити безвъзмездно, т.е. налице
е извънреден приход, облагаем по реда на ЗКПО….В случая са налице съществуващи
приходи, които не са отразени в текущия финансов резултат за периода на
възникване и безспорно е изпълнена хипотезата на чл. 78 от ЗКПО. В резултат на
това, РЛ е нарушило принципа за текущо начисляване, според който приходите и
разходите, произтичащи от сделки и събития, се начисляват към момента на
тяхното възникване, независимо от момента на получаването или плащането на
паричните средства или техните еквиваленти и се включват във финансовите отчети
за периода, за който се отнасят..“
В хода на съдебното производство като доказателства са
приобщени документи по опис, представени от процесуалния представител на
ответния административен орган с молба с вх. № 21202 от 19.11.2019 г.
Допуснати и приети по делото без възражение от
страните са Съдебно-счетоводна и допълнителна съдебно-счетоводна експертиза,
заключенията по които Съдът кредитира като компетентно и безпристрастно
изготвени.
ВЛ по допуснатата ССчЕ след
запознаване с представените по делото документи е описало в табличен вид
фактурите за получените доставки през процесния ревизионен период, като е
посочило, че част от процесните фактури, подробно описани в заключението, са
осчетоводени като задължение към доставчици срещу доставка на стоки и материали.
Описало е също фактурите, за доставка на материали, осчетоводени като платени в
брой.
В заключението е посочено, че експертизата се ползва
от приетата на 15.05.2019 г. съдебно-счетоводна експертиза по адм. дело №
2706/2018 г.
Експертът е дал заключение, че „представените нови
доказателства от жалбоподателя с молба
от 27.05.2019 г. на л. 1031-1289 /дело 2706/2018г., фактурите описани в таблица
2, са придружени с касови бонове, издадени от ФУ.
Експертът е констатирал, че издадените фактури от
„ТЕЯК“ ЕООД, „ТА КАМТЕКС“ ЕООД, „ВЕНТЕКС КЛИМА“ ЕООД, „НОВОБИЛД“ ЕООД, „ДМ ГРУП
10“ ЕООД са придружени с касови бонове,
издадени от ФУ с описани в заключението данни за устройство и памет.
Експертът е констатирал, че фактурите, издадени от „ДМ
ГРУП 10“ ЕООД, към които са приложени КБ, описани в заключението, са
осчетоводени като задължения към доставчици, тъй като в представената справка
за аналитични салда-задължения към доставчиците“ счетоводна сметка 401 към
31.12.2018 г. фактурите фигурират като салдо или задължението на РЛ към „ДМ
ГРУП 10“ ЕООД .
В представеното допълнително заключение ВЛ е посочило,
че от счетоводителя на ревизираното дружество на 20.12.2019 г. са представени
допълнителни справки относно разплащанията с процесните доставчици, от които се
установява, че са извършени плащания в брой по доставки от „НИКС МЕТАЛ ГРУП“
ЕООД, описани в заключението, с които част от задълженията са закрити и
остатъка е в размер на 95 029,58 лв.
Според заключението на ВЛ от представените
допълнително документи се установява, че са извършени плащания в брой по
доставки от „ФИГО“ ЕООД, „ЕЛИДИС КОНСУЛТ“ ЕООД, „МИЙТ ИНВЕСТ КОРПОРЕЙШЪН“ ЕООД,
„НАЙТ ТРЕЙДИНГ“ ЕООД, „ДРАТСТОР“ ЕООД, „М ЕНД ЕМ КОНСУЛТИНГ“ ЕООД описани в
табличен вид, с които част от задълженията са закрити.
Като документ за плащане по доставките от „НИКС МЕТАЛ
ГРУП“ ЕООД, „ФИГО“ ЕООД, „ЕЛИДИС КОНСУЛТ“ ЕООД, „ДРАТСТОР“ ЕООД и „М ЕНД ЕМ
КОНСУЛТИНГ“ ЕООД, ВЛ е посочило РКО.
По отношение на доставките от „МИЙТ ИНВЕСТ
КОРПОРЕЙШЪН“ ЕООД, „НАЙТ ТРЕЙДИНГ“ ЕООД не е посочен документ.
В отговор на поставената задача, ВЛ е дало заключение,
че общото количество ламарина към 31.12.2012 г. е 36980 кг. на стойност 39968,26
лв. и същото количество е заведено като начално салдо в 2013 г. Крайното салдо
количество ламарина към 31.12.2013 г. е 73776 кг. на стойност 82250,38 лв. ВЛ е
посочило, че по счетоводни данни към 01.01.2016 г. са налични 73 776 кг.
ламарина на стойност 82250,38 лв. Салдото към края на годината 31.12.2016 г. е
78694 кг. на стойност 88472.78 лв.
ВЛ е установило, че „ИНОКСТРЕЙД“ ЕООД е разполагало с налично количество
„ламарина“, като са описани периодите и количествата на извършените доставки.
Експертът е дал заключение, че не е констатирал
разходване или продажби на „ламарина“ през периода 2012 г.-2017 г. Установено
е, че в дружеството фигурират налични количества на други материални запаси с
наименования „СВ. Ламарина лист“; „Черна ламарина“ и „Черна ламарина лист“, по
които също има доставка, но липсват данни и информация по проверените документи
за продажбата им.
ВЛ е дало заключение, че „ИНОКСТРЕЙД“ ЕООД е отразило
получените данъчни документи в счетоводството на дружеството и е организирало
счетоводната си отчетност съгласно изискванията на Закона за счетоводството,
като са заведени отчетните регистри, задължителни по ЗДДС и ППЗДДС.
В о.з. ВЛ е дало обяснение, че е работил по данни и
документи от счетоводството на „ИНОКСТРЕЙД“ ЕООД . Заявил е, че физическа
проверка не е извършвал. Посетил е на място счетоводната фирма, която обслужва
ревизираното дружество и е извършил проверката на място в офиса на
счетоводителя.
Писмените доказателства, по които е работило ВЛ по
назначените експертизи са представени от процесуалният представител на
жалбоподателя и са приобщени към доказателствата по делото.
При така установеното от фактическа
страна, настоящият състав на съда формира следните правни изводи :
Ревизията е с обхват определяне на
данъчните задължения за корпоративен данък за периода от 01.01.2012 г. до
31.12.2016 г. Посочено е, че РЛ е ползвало данъчен кредит по фактури от
доставчици, подробно описани в раздел V в предходното ревизионно производство,
което е приключило с издаването на РА № Р-16001617006088-091-001/14.05.2018 г.
на ТД НАП Пловдив, присъединен и приобщен с всички събрани писмени доказателства
към него При повторната ревизия по ЗКПО са разгледани и
анализирани всички събрани доказателства, като е прието за установено, че от РЛ са
закупени материали, стоки и услуги, отразени счетоводно по сметки 302, 304 и
602, за които липсват доказателства, че са реално осъществени и доставени от
посочените във фактурите доставчици „МАРТИ ИК" ЕООД, „УИН ДОРС ГРУП"
ЕООД, „НИКС МЕТАЛ ГРУП" ЕООД, „ДИАН 9001" ЕООД, „ТЕЖ" ЕООД,
„ФИГО" ЕООД, „НАЙТ ТРЕЙДИНГ" ЕООД, „МИЙТ ИНВЕСТ КОРПОРЕЙШЪН"
ЕООД, „ЕЛИДИС КОНСУЛТ" ЕООД, „СМАРТ ИНВЕСТ ГРУП" ЕООД, „ТА
КАМТЕКС" ЕООД, „ПЛАСТТРЕЙД БГ" ЕООД, „АДА ТРЕЙДИНГ" ЕООД, „БРАЙТ
КОМ" ЕООД, „ДРАТСТОР" ЕООД, „ЕС ЕМ КЕЙ ЕНЕРДЖИ" АД, „М ЕНД М
КОНСУЛТИНГ" ЕООД, „ВЕНТЕКС КЛИМА" ЕООД, „МИРАЖ 75" ЕООД,
„ВИТАНИК" ЕООД, ,ДМ ГРУП 10" ЕООД, „НОВОБИЛД" ЕООД, не са
предоставени доказателства, в т.ч. са описани подробно и че липсват фактури и
придружаващите ги документи, както и документи за плащане в брой или по банков
път.
Съдът намира, че правилно е счетено, че
между горецитираните доставчици и ревизираното дружество не се доказва плащане
в брой
В хода на ревизията е констатирано, че дружеството-доставчик
„НОВОБИЛД“ ЕООД няма регистрирани ЕКАФП в ИС на НАП, а данните по КБ, издадени
от „ВЕНТЕКС КЛИМА“ ЕООД от регистрираните касови апарати, като данните на
фискално устройство и № на фискална памет, не съответстват с посочените в
касовите бонове..
Освен това част от касовите апарати – на „ДМ ГРУП 10“
ЕООД и „ВЕНТЕКС КЛИМА“ ЕООД, посочени в касовите бележки към фактурите,
издадени от различни доставчици, съвпадат.
Видно от представената справка за регистрирани ФУ на
„ВЕНТЕКС КЛИМА“ ЕООД данните на
фискално устройство и № на фискална памет, не съответстват с посочените в
касовите бонове.
Отделно от това, както е установено и от ВЛ, не към
всяка от процесните фактури има приложени касови бонове („ТЕЯК“ ЕООД, „ДМ ГРУП“
ЕООД „ВЕНТЕКС КЛИМА“ ЕООД, „ДИАН 9001“ ЕООД).
Както е посочено и заключението на експерта
касовите бонове и РКО са представени едва на 27.05.2019 г., т.е. 2 месеца след
издаване на обжалвания РА.
На следващо място в заключението на ВЛ е посочено, че по
отношение на дружествата доставчици „НИКС МЕТАЛ ГРУП“ ЕООД, „ФИГО“ ЕООД,
„ЕЛИДИС КОНСУЛТ“ ЕООД, „ДРАТСТОР“ ЕООД и „М ЕНД ЕМ КОНСУЛТИНГ“ ЕООД за
извършените плащания са били представени РКО, за които експертът се позовава на
документите, приложени по адм. дело № 2706/2018г.
В заключението на ВЛ по отношение на 3 броя РКО от
„ФИГО“ ЕООД за три от шестте процесни фактури няма посочени номер и дата на
издаване на РКО.
По отношение на доставките от „МИЙТ ИНВЕСТ
КОРПОРЕЙШЪН“ ЕООД, „НАЙТ ТРЕЙДИНГ“ ЕООД не е посочен документ, нито са
представени такива от РЛ в хода на ревизионното и съдебното производство.
За останалите доставчици както в хода на ревизията,
така и в хода на съдебното производство също не са представени документи за
плащане.
Представените „фискални бонове" не съдържат
всички задължителни реквизити, поради което те не представляват реални фискални
касови бележки по смисъла на чл. 10, ал. 4 от ЗКПО и Наредба № Н-18 от
13.12.2006 г. на МФ. Съгласно чл. 26, т. 2 от ЗКПО не се признават за данъчни
цели разходите, които не са документално обосновани по смисъла на този закон. В
чл. 10, ал. 1 от ЗКПО е регламентирано, че счетоводен разход се признава за
данъчни цели, когато е документално обоснован чрез първичен счетоводен документ
по смисъла на ЗСч, отразяващ вярно стопанската операция. Освен това,
констатацията, че липсват доказателства за реалното осъществяване от посочените
услуги предпоставя и извод за прилагане на разпоредбата на чл. 16, ал. 1 и ал.
2, т. 4 от ЗКПО, считащ за отклонение от данъчно облагане и начисляването на
възнаграждения или обезщетения за услуги без те да са реално осъществени.
Данъчнозадължените лица са длъжни да регистрират и
отчитат извършените продажби на стоки и услуги чрез издаване на фискална касова
бележка от фискално устройство (фискален бон) или чрез издаване на касова
бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на тьрговската дейност (системен бон) по ред, определен с
наредба на министъра на финансите, освен когато заплащането се извършва по
банков път или чрез прихващане. Липсата на фискална касова бележка от фискално
устройство или на касова бележка от интегрирана автоматизирана система за
управление на тьрговската дейност, когато е налице задължение
за издаването им, е основание за непризнаване на счетоводен разход за данъчни
цели (ал. 4 на чл. 10 от ЗКПО). С чл. 7, ал. 1 от ЗСч законодателят е установил
изчерпателно и кумулативно задължителните реквизити, които трябва да съдържа
първичният счетоводен документ. Наличието на всички реквизити, предвидени в
посочената правна норма, е условие за допустимост на счетоводните документи,
като доказателства в ревизионния процес, но тези реквизити следва да
удостоверяват вярно и честно извършените сделки между контрагентите. В
конкретния случай реквизитите във фактурите не отразяват вярно реално извършена
стопанска операция, т.е. безусловно в случая не са налице първични счетоводни
документи по смисъла на ЗСч, отразяващи вярно стопанската операция. Наред с
това, не са налице и такива за действително плащане на сумите по спорните
документи, съобразно ЗСч, чл. 10, ал. 4 от ЗКПО и отговарящи на специфичните
изисквания на Наредба № Н-18 от 13 декември 2006 г. за регистриране и отчитане
на продажби в търговските обекти чрез фискални устройства, издадена от
Министерството на финансите.
Органите по приходите са приели, че след като
процесните активи не са доставени от сочените доставчици и не е извършено
плащане към това дружество, то активите са придобити по безвъзмезден начин, при
което за ревизираното лице не са възникнали пасиви /задължения/. На основание
чл. 78 от ЗКПО счетоводният финансов резултат е увеличен "със стойността
на заприходените активи, т.е. със сумата на
приходите, които е следвало да бъдат отчетени през текущата година, съгласно
изискванията на нормативен акт, но не са отчетени от данъчно задълженото лице.
Съгласно изр. първо на чл. 78 от ЗКПО, при определяне
на данъчния финансов резултат, счетоводният финансов резултат се коригира със
сумата на приходите и разходите, които е следвало да бъдат отчетени през
текущата година съгласно изискванията на нормативен акт, но не са отчетени от
задълженото лице. Посочената разпоредба се прилага в случаите, когато се
установи, че съществуват приходи, които не са намерили отражение при
формирането на финансовия резултат за съответния отчетен период. От
констатациите в РА и доказателствата по преписката може да се установи, че
изводите, относно неотчетени приходи от дружеството, съгласно нормативните
изисквания, са обосновани и мотивирани със събраните в хода на ревизията
доказателства.
При положение, че няма представени по делото РКО, а
според заключението на ВЛ в част от разходните касови ордери не са попълнени
съществени реквизити, остава недоказано плащането на посочените в ордерите
суми.
Освен, че са спорни по съдържание, РКО са без
достоверни дати по смисъла на чл. 181, ал. 1 от Гражданския процесуален кодекс
/ГПК/ във връзка с чл. 144 от АПК. Няма доказателства за настъпил факт,
установяващ по безсъмнен начин предхождащото им съставяне. Липсват
доказателства за това кога и как тези документи са получени от ревизираното
лице.
Предвид горното, може да се направи обоснования извод,
че се касае за частни документи, чието съдържание не отразява обективната действителност,
а са съставени единствено за нуждите на счетоводното отчитане на спорните
разходи.
Освен това за сумите, отразени в РКО не са представени
издадени фискални бонове от регистриран по Наредба № Н-18 на министъра на
финансите от 13.12.2006 г. за регистриране и отчитане на продажби в търговските
обекти чрез фискални устройства.
В конкретния случай след като липсват данни за
извършване на доставките от описаните във фактурите доставчици и няма
документи, за реално платени суми на доставката на въпросните активи, то
правилно е достигнато до извод, че „ИНОКСТРЕЙД“ ЕООД безвъзмездно е придобило
изследваните активи.. Съгласно счетоводното законодателство, безвъзмездното
придобиване на активи от предприятие следва да се отрази като извънреден
приход, който да се обложи по реда на ЗКПО, като част от нетната печалба за
изследвания отчетен период. След като това не е извършено от ревизираното лице,
то е налице предпоставка за приложението на чл. 78 от ЗКПО, предвиждащ
увеличение на финансовия резултат със сумата на приходите, неотчетени в текущия
отчетен период съгласно установения от нормативни актове ред.
Наличието на фактури
не е достатъчно, за да бъде признат за данъчни цели документираният с
тях разход, като аргумент за това следва от установения в чл. 4, ал. 1, т. 5
ЗСч принцип на предимство на съдържанието пред формата. Този принцип изисква
сделките и събитията да се отразяват счетоводно съобразно тяхното икономическо
съдържание, същност и финансова реалност, а не формално според правната им
форма.
Действително следва да се прецизира доколко правното
основание, по силата на което е отказан правото на данъчен кредит по ЗДДС
представлява правно основание стопанската операция да не се признае като
данъчен разход по смисъла на ЗКПО, защото не винаги отказът от правото на
данъчен кредит представлява основание стопанската операция да не бъде призната
и за целите на ЗКПО.
В случая обаче жалбоподателят не оборва изводите на
приходните органи, че не разполага с доказателства за осъществена между него и
процесните доставчици доставка на стоки и услуги, включително не е доказано разплащане
по тях, не може да се приеме, че стойността на заприходените
стоки и услуги по процесните фактури е документално доказана, съответно, стоките
са придобити безвъзмездно, т.е. са с нулева покупна стойност и представляват
извънреден приход, който не е осчетоводен в СФР за годината, макар да са налице
условията на Счетоводен стандарт (СС) 18 и Общите разпоредби от Националните
счетоводни стандарти (НСС).
Съгласно легалната дефиниция “приход“ е и нарастването
на икономическата изгода на предприятието през отчетния период под формата на
активи или намаляване на пасивите, което води до нарастване на собствения
капитал, в следствие извършваната от него икономическа дейност.
В Националните счетоводни стандарти понятието „разход”
не се разглежда в конкретен счетоводен стандарт, а неговата икономическа
същност е обяснена в Общите разпоредби към НСС.
Според Общите разпоредби към НСС, разходите
представляват намаление на икономическите изгоди през отчетния период под
формата на изходящи потоци или намаление на активи, или увеличение на пасиви,
което води до намаление на собствения капитал и не е свързано с разпределения между
собствениците на капитала.
Ето защо във финансовите отчети по НСС разходите се
признават в отчета за приходите и разходите в отчетния период, през който има
намаление на бъдещите икономически изгоди, свързани с намаление на актив или
увеличение на пасив, и то може да бъде оценено надеждно.
По аналогичен начин, параграф 4.25, буква (б) от
Концептуалната рамка на МСФО дефинира разходите като намаление на
икономическите изгоди през счетоводния период под формата на изходящи потоци
или изчерпване на активи, или понасяне на пасиви, които водят до намаления в
собствения капитал, различни от тези, свързани с разпределения към участници в
собствения капитал.
Съгласно счетоводния принцип на текущо начисляване по
чл.4, ал.1, т.1 от Закона за счетоводството (ЗСч, отм., действал през процесния
период) приходите и разходите, произтичащи от сделки и събития, се начисляват
към момента на тяхното възникване, независимо от момента на получаването или
плащането на паричните средства или техните еквиваленти и се включват във
финансовите отчети за периода, за който се отнасят.
От това следва, че правилно е извършено увеличение на
декларирания СФР за 2012 г., 2013 г., 2014 г., 2015 г. и 2016 г., съответно в
размер на 435 268,60 лв., 383 839,70 лв., 259 843,10 лв., 390 729,60 лв. и 477
838,90 лв., които разгледани по същество са по принцип обосновани на основание
чл.78 от ЗКПО, представляваща извънреден приход от безвъзмездно придобити
материални запаси (стоки), които през същата година са продадени на клиенти на
жалбоподателя. Правилно е определен допълнително корпоративен данък, както и
законните лихви върху тези суми.
Въз основа на изложеното дотук от фактическа и правна страна, съдът
намира, че обжалваният ревизионен акт е издаден от материално компетентен орган
на приходната администрация в хода на ревизионно производство, възложено по реда на чл. 112 от ДОПК и осъществено в съответствие с правилата на Глава ХV от ДОПК. Ревизионното производство е завършило с
издаването на предвидения в чл. 119 от ДОПК ревизионен акт, който е постановен в установената от закона форма. Не се
констатират нарушения на процедурните правила при извършването на ревизията.
Ревизионният акт е постановен при правилно приложение на материалния закон, като също така
съответства на целта на закона да се установяват точно и пълно по вид и размер
задълженията за данъци и осигурителни вноски на физическите и юридическите лица
в Република България. Той ще следва да бъде оставен в сила, а жалбата срещу него – отхвърлена като неоснователна и недоказана.
При този изход на делото и предвид
претенциите на страните за присъждане на разноски по делото, съдът намира, че
такива се следват на ответника и същите се констатираха в размер на 5236,46 лв.,
представляващи юрисконсултско възнаграждение, съобразно разпоредбата на чл.8
ал.1 т.5 от Нaредба №1 от 09.07.2004 г. за
минималните размери на адвокатските възнаграждения.
Воден от горното, на основание чл. 160, ал.
1 от ДОПК, Съдът
Р Е
Ш И :
ОТХВЪРЛЯ жалбата на „ИНОКСТРЕЙД" ЕООД, ЕИК *********, седалище и адрес на управление: гр.
Пловдив, ул. „Оборище“ № 9, представлявано от И.Д.-управител, срещу Ревизионен
акт №Р-16001618004894-091-001/08.03.2019 г., издаден от И.К.К.на
длъжност началник сектор - възложил ревизията и И.Д.П., на длъжност главен
инспектор по приходите -ръководител на ревизията при
ТД на НАП гр. Пловдив, потвърден с Решение № 381 от 20.06.2019 г. на Директора
на ДОДОП – Пловдив, с който на „ИНОКСТРЕЙД" ЕООД са определени
допълнително задължения по ЗКПО за корпоративен данък, а именно: за 2012
г. в размер на 37 447,19 лв. и лихви 22 575,93 лв.; за 2013 г. в размер на
42 062,59 лв. и лихви 21 084,59 лв.; за
2014 г. в размер на 26 960,71 лв. и лихви 10 774,86 лв.; за 2015 г. в размер на
40 506,79 лв. и лихви 12 064,09 лв. и за 2016 г. в размер на 47 783,89 лв. и лихви 9 384,98 лв.
ОСЪЖДА „ИНОКСТРЕЙД"
ЕООД, ЕИК *********, седалище и адрес на управление: гр. Пловдив, ул. „Оборище“
№ 9, да заплати на Дирекция “Обжалване и данъчно-осигурителна
практика” гр. Пловдив при Централно управление на Национална агенция по приходите, сумата от 5236,46 лв. (пет хиляди двеста тридесет
и шест лева и 46 ст.), съставляваща равностойността на осъществената юрисконсултска защита.
Решението подлежи на касационно обжалване в 14-дневен срок от съобщението
за изготвянето му пред Върховния административен съд на
Република България.
СЪДИЯ: