Решение по дело №27/2025 на Административен съд - Ямбол

Производството е образувано по жалба от ЕТ „Г. – ДМД – Г. Й.“, ЕИК **********, представляван от Г. Д. Й. от [населено място], [улица], ***, против Ревизионен акт № Р-02002821001609-091-001/03.09.2024 г., издаден от органи по приходите при ТД на НАП – Бургас, потвърден с Решение № 128/28.11.2024 г. на Директора на дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ Бургас при ЦУ на НАП, за задължения за Годишен и авансов данък по ЗДДФЛ на ЕТ за 2015, 2016, 2017, 2018 и 2019г. посочени в Таблица 1 от ревизионния акт и в т.1.1 от решението по вид на задълженията, данъчен период, главница и лихва.

Решение № 128/28.11.2024 г. на Директора на дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ Бургас при ЦУ на НАП е връчено на ревизираното лице на 08.12.2024г. Жалба до Административен съд Бургас е подадена на 20.12.2024г. чрез решаващия орган, с искане за отмяна на ревизионния акт в потвърдената му част, за задължения за Годишен и авансов данък по ЗДДФЛ на ЕТ за 2015, в размер на 2332.66лв. и лихва за забава 2088.98лв.; за задължения за Годишен и авансов данък по ЗДДФЛ на ЕТ за 2016, в размер на 3131.87лв. и лихва за забава 2478.08лв.; за задължения за Годишен и авансов данък по ЗДДФЛ на ЕТ за 2017г. в размер 2320.14лв. и лихва за забава 1607.21лв.; за задължения за Годишен и авансов данък по ЗДДФЛ на ЕТ за 2018г. в размер 3928.63лв. и лихва за забава 2323.10лв.; за задължения за Годишен и авансов данък по ЗДДФЛ на ЕТ за 2019г. в размер на 2508.39лв. и лихва за забава 1185.73лв..Жалбоподателят се позовава на изтекла погасителна давност на задълженията, по същество се оспорват и определените данъчни задължения въз основа на получените от „Еврофутбол“ООД и „Евробет“ООД писмени обяснения и документи като се счита, че органът по приходите е стъпил на изцяло негодна информация.Иска се РА в обжалваната част да бъде отменен, като се присъдят и направените разноски.

Жалбата е постъпила за разглеждане по подсъдност, въз основа на Определение №288/09.01.2025г. по адм.д.№2349/2024г. на Административен съд Бургас, допълнително с писмо вх.№139/17.01.2025г. е постъпил документ за платена държавна такса за производството в размер 50лв. Административната преписка е представена от Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ Бургас при ЦУ на НАП на електронен носител и съдържа електронни файлове, подписани с електронен подпис, което е удостоверено служебно със съставен Протокол от 02.01.2025г. от деловодител в Административен съд Бургас.

В съдебно заседание жалбоподателят ЕТ „Г. – ДМД – Г. Й.“ [населено място], редовно призован, се представлява от Г. Д. Й.. Моли съдът да отмени ревизионният акт, защото е минал давностен срок и по закон трябва да отпаднат сумите, това е основното искане в жалбата.

Ответната страна Директорът на Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ – Бургас при ЦУ на НАП, редовно призован, се представлява от главен юрисконсулт Л. Г. И., с пълномощно по делото. Моли съдът да отхвърли жалбата като неоснователна и недоказана, и да потвърди обжалвания ревизионен акт. Моли съдът да съобрази мотивите, изложени в потвърдителното решение на Директора на Дирекция „ОДОП“ – Бургас. Основното съображение на жалбоподателя е за отпадане по давност на задълженията по ревизионния акт. Задълженията са потвърдени, като изрично е посочено, че за определени години същите не подлежат на принудително събиране. Това не означава, че същите следва да се премахнат от данъчната сметка на жалбоподателя, те стоят там като отписани по давност, т.е. срещу тях не могат да се предприемат мерки по принудителното им събиране.Моли за присъждане на юрисконсултско възнаграждение по размерите в Наредбата за възнагражденията за адвокатска работа.

Жалбата е допустима за разглеждане, като депозирана от надлежна страна, в срока по чл.156, ал.1 от ДОПК, срещу подлежащ на съдебен контрол ревизионен акт в потвърдената му част от решаващия орган.

По съществото на спора съдът взе предвид следното:

Писмените доказателства от административната преписка са приобщени в производството, от същите се установява следното:

Със Заповед за възлагане на ревизия № Р-02002821001609-020-001 / 17.03.2021г. на В. Х. Р. - Началник-сектор в ТД на НАП-Бургас е възложена ревизия на ЕТ „Г.–ДМД–Г. Й.“, ЕИК **********, [населено място], с обхват задължения за Годишен и авансов данък по ЗДДФЛ на ЕТ за периода от 01.01.2015г. до 31.12.2019г., която да бъде извършена от органи по приходите в ТД на НАП-Бургас: 1. С. Г. К. - Главен инспектор по приходите (ръководител на ревизията) 2. Р. П. Ч. - Главен инспектор по приходите.

Заповедта за възлагане на ревизия е била последователно изменяна с издадени от на В. Х. Р. - Началник-сектор в ТД на НАП-Бургас, както следва:Заповед № Р-02002821001609-020-002 / 23.06.2021г., Заповед № Р-02002821001609-020-003 / 27.07.2021г., спряна със Заповед № Р-02002821001609-023-001 / 13.08.2021г. С Решение №Р-02002821001609-098-001 на Директора на ТД на НАП Бургас е иззето разглеждането и решаването на ревизията от възложителя В. Х. Р. поради прекратяване на служебното й правоотношение и са възложени правомощията по възлагане на ревизията на Г. В. В. - Началник-сектор в ТД на НАП-Бургас като с негова Заповед № Р-02002821001609-143-001 / 19.07.2024г. ревизията е възобновена.

Възложената ревизия е приключила с Ревизионен доклад(РД) № Р-02002821001609-092-001 / 15.08.2024 г., подписан от органите по приходите, на които е възложено извършването на ревизия.Направено е предложение за установяване на задължения за Годишен и авансов данък по ЗДДФЛ на ЕТ и лихви на основание чл.175 от ДОПК, посочени в Таблица 1 на стр.71 от РД.

Въз основа на ревизионния доклад е издаден Ревизионен акт(РА) № Р-02002821001609-091-001 / 03.09.2024 г., с който са установени размер на задълженията по видове и периоди и лихви за просрочие към тях, изчислени към 03.09.2024г., както следва:

Вид на задължението	Правно основание	Ревизиран период	Установен размер
1.Годишен и авансов данък по ЗДДФЛ на ЕТ	ЗДДФЛ	2015	2332.66лв.
Лихва	ДОПК	2015	2088.98лв.
2. Годишен и авансов данък по ЗДДФЛ на ЕТ	ЗДДФЛ	2016	3131.87лв.
Лихва	ДОПК	2016	2487.08лв.
3.Годишен и авансов данък по ЗДДФЛ на ЕТ	ЗДДФЛ	2017	2320.14лв.
Лихва	ДОПК	2017	1607.21лв.
4.Годишен и авансов данък по ЗДДФЛ на ЕТ	ЗДДФЛ	2018	3928.63лв.
Лихва	ДОПК	2018	2323.10лв.
5.Годишен и авансов данък по ЗДДФЛ на ЕТ	ЗДДФЛ	2019	2508.39лв.
Лихва	ДОПК	2019	1185.73лв.

 

По жалба на ревизираното лице с Решение №128/28.11.2024 г. на Директора на дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ Бургас при ЦУ на НАП е потвърдил Ревизионен акт(РА) № Р-02002821001609-091-001 / 03.09.2024 г., като е посочил, че определените за 2015 и 2016г. задължения за Годишен и авансов данък по ЗДДФЛ на ЕТ не подлежат на принудително изпълнение.

Съобразно разпоредбата на чл. 160, ал. 2 от ДОПК, съдът преценява законосъобразността и обосноваността на ревизионния акт, като преценява дали е издаден от компетентен орган и в съответната форма, спазени ли са процесуалните и материалноправните разпоредби по издаването му.

Предвид събраните по делото писмени доказателства съдът приема, че обжалваният ревизионен акт е издаден от компетентни органи по смисъла на чл.119, ал.2 от ДОПК - Г. В. В. - Началник-сектор в ТД на НАП-Бургас (възложител на ревизията), и С. Г. К. - Главен инспектор по приходите (ръководител на ревизията). Актовете в ревизионното производство – заповед за възлагане на ревизия(ЗВР), последващи заповеди за изменение на ЗВР, ревизионен доклад и ревизионен акт са издадени от изрично оправомощените органи по приходите, създадени като електронен документ и подписани с електронен подпис. По отношение на същите, с оглед на установената фикция по чл.3, ал.2 от Закона за електронния документ и електронните удостоверителни услуги, писмената форма се смята за спазена. Не се установява и липса на задължителен реквизит на РА, съобразно предвидените в чл.120, ал.1, т.1-т.8 от ДОПК – РА съдържа името и длъжността на органите, които го издават; номер и дата; данни за ревизираното лице; обхват на ревизията и изложение на обстоятелствата от значение за извършването й; мотиви; разпоредителна част, пред кой орган и в какъв срок може да се обжалва; подписи на органите по приходите, които са го издали.Към ревизионния акт е приложен ревизионен доклад, подписан от длъжностните лица, на които е възложено извършването на ревизия.

Обжалваният РА съдът намира за издаден в съответствие с материалния закон и при липса на допуснати съществени процесуални нарушения, поради следното:

В хода на ревизията е установено, че ревизираното лице през проверявания период извършва дейност в два търговски обекта:

1.Книжарница под наем с площ от 28 кв.м. за търговия на дребно с канцеларски материали, книги, консумативи, находяща се в [населено място], [улица]. Обектът е взет под наем съгласно договор от 19.01.2009 г. срещу месечен наем в размер на 400 лв. Книжарницата функционира от 02.04.2012 г. до03.02.2021 г., когато ЕТ е преустановил стопанска дейност в книжарницата.

2.Пункт за букмейкърска дейност - събиране на залози за участие в хазартни игри, под наем в [населено място], [улица]срещу месечен наем в размер на 500 лв., Букмейкърският пункт функционира от 31.03.2012 г. до 21.05.2020 г., когато ЕТ е преустановил стопанска дейност в букмейкърския пункт.

Извършена е проверка в информационния масив на НАП Регистър „ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ" при която е установено, че за периода от 2015 г. до 2019 г. Г. Д. Й. е подала ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ с Приложение 7 и деклариран код на патентната дейност – 703 – „Търговия на дребно до 100 кв.м. нетна търговска площ на обекта". Код по КИД – 4762 – „Търговия на дребно с канцеларски стоки".

В информационната система на НАП са установени данни за регистрирани ФУ с дистанционна връзка с НАП, монтирани в търговските обекти: букмейкърски пункт и книжарница, всички дерегистрирани преди ревизията.

В хода на ревизията са връчени по надлежния ред искания за представяне на документи и писмени обяснения, във връзка с които са представени писмени обяснения и писмени доказателства както от ревизираното лице, така и от третите лица -„Евробет" ООД и „Еврофутбол" ООД, с които ревизираното лице е имало сключени договори за посредничество, въз основа на които е получавало букмейкърско възнаграждение.

Въз основа на събраните доказателства ревизиращият екип е формирал констатация, че декларираните приходи, разходи и облагаем доход за 2015 г., 2016 г., 2017 г., 2018 г. и 2019 г. не съответстват на действително реализираните приходи, извършените разходи и получения доход от ЕТ „Г. – Д. ".

За 2015 г. - При ревизията е установен общ размер на продажбите за 2015 г. – 51833,69 лв. с включен ДДС. В Приложение № 7 „Доходи от дейности, подлежащи на облагане с патентен данък по реда на ЗМДТ" към ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ са декларирани приходи в размер на 20038,29 лв. с включен ДДС. Установени са недекларирани приходи за 2015 г. в размер на 31795,40 лв. с включен ДДС.

За 2016 г. При ревизията е установен общ размер на продажбите за 2016 г. – 56237,56 лв. с включен ДДС. В Приложение № 7 „Доходи от дейности, подлежащи на облагане с патентен данък по реда на ЗМДТ" към ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ са декларирани приходи в размер на 17933,22 лв. с включен ДДС.Установени са недекларирани приходи за 2016 г. в размер на 38304,34 лв. с включен ДДС.

За 2017 г. При ревизията е установен общ размер на продажбите за 2017 г. – 58017,58 лв. с включен ДДС. В Приложение № 7 „Доходи от дейности, подлежащи на облагане с патентен данък по реда на ЗМДТ" към ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ са декларирани приходи в размер на 30293,59 лв. с включен ДДС. Установени са недекларирани приходи за 2017 г. в размер на 27723,99 лв. с включен ДДС.

За 2018 г. При ревизията е установен общ размер на продажбите за 2018 г. – 81776,26 лв. с включен ДДС. В Приложение № 7 „Доходи от дейности, подлежащи на облагане с патентен данък по реда на ЗМДТ" към ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ са декларирани приходи в размер на 30710,61 лв. с включен ДДС. Установени са недекларирани приходи за 2018 г. в размер на 51065,65 лв. с включен ДДС.

За 2019 г. При ревизията е установен общ размер на продажбите за 2019 г. – 87109,62 лв. с включен ДДС. В Приложение № 7 „Доходи от дейности, подлежащи на облагане с патентен данък по реда на ЗМДТ" към ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ са декларирани приходи в размер на 31726,48 лв. с включен ДДС. Установени са недекларирани приходи за 2019 г. в размер на 55383,14 лв. с включен ДДС.

Ревизираното лице е представило договорите за наем на търговските обекти. Ревизиращият екип е установил, че за извършваната търговска дейност в книжарницата, ЕТ е водил едностранно счетоводство - представени са книга за приходите, книга за разходите и книга за материалните запаси. Извършените продажби в брой в книжарницата са регистрирани на фискалното устройство в обекта. Представени са касовите книги, дневни, месечни и годишни отчети на ФУ в книжарницата. Представени са кочаните с фактури за продажби в книжарницата. Част от фактурите са платени по банков път, което е установено от представените са извлечения от банковите сметки на търговеца.

За периода от 2015 г. до 2019 г. от Г. Д. Й. с ЕТ „Г. – ДМД - Г. Й." е деклариран доход от дейност, подлежаща на облагане с патентен данък по реда на ЗМДТ с приложение № 7 към годишна данъчна декларация, подадена по реда на чл. 50 от ЗДДФЛ. За периода от 2015 г. до 2019 г. ЕТ „Г. – Д. " е подал данъчни декларации по чл. 61н от ЗМДТ за облагане с патентен данък, в които е декларирана патентна дейност посочена в приложение № 4 на ЗМДТ – търговия на дребно в обекти с нетна търговска площ до 100 кв.м. – книжарница с нетна търговска площ 28 кв.м. За извършената търговска дейност в букмейкърския пункт, ЕТ „Г. – ДМД - Г. Й." в качеството си на букмейкър за залагания върху резултатите от спортни състезания е получавал като възнаграждение комисионна – процент от оборота на букмейкърския пункт. Комисионната предоставена от „Еврофутбол" ООД с ЕИК ********* и „Евробет" ООД с ЕИК ********* е от събраните суми за залози от клиентите за всички хазартни игри. Доходите от комисионни като букмейкър следва да се декларират в Приложение № 2 „Доходи от стопанска дейност като ЕТ" на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ. Извършена е проверка в ИС на НАП, програмен продукт СУП, регистър „Подадени декларации", при която е установено, че са подадени ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ за периода от 2015 г. до 2019 г. и приложение № 7 „Доходи от дейности, подлежащи на облагане с патентен данък по реда на ЗМДТ", в което са декларирани само доходите от книжарницата, но не е подадено Приложение № 2 „Доходи от стопанска дейност като ЕТ" към ГДД по чл.50 от ЗДДФЛ, вследствие на което не е декларирал приходите, разходите и получения доход от търговската дейност като букмейкър за периода от 2015 г. до 2019 г. - поради това е формирана констатация за укрити приходи от ЕТ в размер на получените комисионни в качеството му на букмейкър.

На ЕТ „Г. – Д. " е връчено Искане за представяне на документи и писмени обяснения от ЗЛ № Р-02002821001609-040-001 / 30.03.2021 г. Получено е писмено обяснение с вх.№ ИТ-00-3753 / 29.04.2021 г., в което проверяваното лице декларира следното: не са съхранени фактури за комисионни, издадени към „Еврофутбол" ООД с ЕИК ********* и към „Евробет" ООД с ЕИК ********* за периода от 2015 г. до 2019 г.;не разполага с информация за размера на продажбите (комисионните), които е фактурирала към тези две дружества за периода от 2015 г. до 2019 г.;издадените фактури за продажби към двете дружества не са описани в книгата за приходите;за всяка издадена фактура е издаден фискален бон, но не разполага с дневни, месечни и годишни отчети от фискалните устройства, на които да са регистрирани продажбите към „Еврофутбол" ООД и към „Евробет" ООД;не разполага с договорите сключени с тези две дружества; приходите от комисионните възнаграждения като букмейкър не са включени в ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ.

С вх.№ ИТ-00-3753#1 / 13.08.2021 г. ревизираното лице е представило писмено обяснение за организацията на работа в букмейкърския пункт: имало сключени договори с „Евробет" ООД и „Еврофутбол" ООД, съгласно които получавало комисионна за извършената услуга като букмейкър, на „Еврофутбол" ООД – 6%, а на „Евробет" ООД - 5% от събраните залози от клиентите. ЕТ „Г. ДМД" е посредник, който действа от името и за сметка на доверителя, като получава възнаграждение за това, формирано като процент от събраните суми за залагания за спортни събития в полза на доверителя. В края на всяка седмица са превеждани по банков път получените от клиентите залози. В края на всеки месец „Еврофутбол" ООД и „Евробет" ООД го уведомявали за размера на комисионната, която се полага за извършената услуга. В края на всеки месец ЕТ „Г. ДМД" е издавал фактура за комисионната, която се отнася за текущия месец и е приход за ЕТ. Комисионните не са получени по банков път, а са приспаднати от последната вноска за месеца, която трябва да бъде преведена на „Еврофутбол" ООД и „Евробет" ООД. Печалбите, които са изплатени през месеца на клиентите се изплащат на посредника по банков път от „Еврофутбол" ООД и „Евробет" ООД. В букмейкърския пункт имало регистрирано ФУ, на което се регистрират само получените комисионни. Към всяка издадена фактура от ЕТ „Г. ДМД" към „Еврофутбол" ООД и към „Евробет" ООД имало издаден и прикрепен фискален бон. Декларирано е, че са изддени фактури за комисионни към „Еврофутбол" ООД и „Евробет" ООД за всеки календарен месец от периода 01.01.2015 г. до 31.12.2019 г. Независимо от декларираните данни, от ЕТ не са представени сключените договори с „Еврофутбол" ООД с ЕИК ********* и с „Евробет" ООД с ЕИК *********,издадените фактури за комисионни от ЕТ „Г. – Д. " към „Еврофутбол" ООД и към „Евробет" ООД,-дневни, месечни и годишни отчети от фискалното устройство в букмейкърския пункт, счетоводен регистър на приходите от комисионни, реализирани от дейността като букмейкър.

Изготвено е ИПДСПОТЛ № Р-02002821001609-041-001 / 01.07.2021 г. до „Еврофутбол" ООД с ЕИК *********. Получено е писмено обяснение с вх.№ ИТ-00-5652/13.07.2021 г., в което управителят на „Еврофутбол" ООД декларира следните факти и обстоятелства: „Еврофутбол" ООД е имало сключен договор за извършване на букмейкърска дейност от ЕТ „Г. – ДМД – Г. Й.". Съгласно договора за извършване на букмейкърска дейност, ЕТ „Г. – Д. " е получавал възнаграждение в размер на 6 % от събраните суми за залози за продуктите „Спортни залози", „Виртуален футбол" и „Гонки с кучета" и 5 % за продуктът „Надбягвания с коне". Няма фактическо разплащане между фирмите, тъй като комисионната остава в букмейкъра. Разликата от събраните суми „минус" изплатените печалби „минус" букмейкърския процент, се е внасяла в края на всяка седмица по банковата сметка на „Еврофутбол" ООД. В края на всеки месец букмейкърът (ЕТ) е издавал фактура за удържаното възнаграждение, придружена с касова бележка. Няма изплатено възнаграждение, за което ЕТ „Г. – Д. " да не е издал фактура. На 23.03.2020 г. лицензът за организиране на хазартни игри на „Еврофутбол" ООД е бил отнет. След тази дата „Еврофутбол" ООД е прекратило дейност, прекратени са всички договори за извършване на букмейкърска дейност, персоналът е уволнен, документацията на дружеството се съхранява в склад, поради което не могат да бъдат предоставени копия от фактури и договори. От „Еврофутбол" ООД са представени извлечения от дневниците за покупки от 01.01.2015 г. до 31.12.2019 г. с включените фактури, издадени от контрагент ЕТ „Г. – ДМД - Г. Й." към „Еврофутбол" ООД. Установено е, че счетоводните данни съвпадат с информацията в системата на НАП. От ИС Контрол на НАП, регистър „дневници за покупки на „Еврофутбол" ООД" е изготвена справка за включените фактури в дневника за покупки на „Еврофутбол" ООД, издадени от ЕТ „Г. – ДМД - Г. Й." за периода от 2015 г. до 2019 г. – Таблица 1 на стр.10-12 от РД.

Изготвено е ИПДСПОТЛ № Р-02002821001609-041-002 / 10.08.2021 г. до „Евробет" ООД с ЕИК *********. Получено е писмено обяснение с вх.№ ИТ-00-6572/10.08.2021 г., в което управителят на „Евробет" ООД декларира следните факти и обстоятелства: -„Евробет" ООД през периода на проверката от 01.01.2015 година до 31.12.2019 година имало сключен договор за извършване на букмейкърска дейност с ЕТ „Г. – ДМД- Г. Й." с ЕИК **********, представлявано от Г. Д. Й.. Съгласно договора за извършване на букмейкърска дейност, ЕТ „Г.- ДМД-Г. Й." получавал възнаграждение в размер определен в предоставените договори от събраните суми за залози от всички хазартни игри организирани от „Евробет" ООД. Сумите на букмейкърското възнаграждение се удържали от страна на букмейкъра от постъпилите суми на залози за „Евробет" ООД. В края на всеки тираж, който приключвал всяка седмица, букмейкърът отчитал сумата, която е равна на постъпилите залози минус изплатените печалби минус дължимото букмейкърско възнаграждение. Поради факта, че възнаграждението оставало при букмейкъра, негово задължение в началото на следващия месец било да издаде фактура с касов бон, която да включва букмейкърското възнаграждение за целия предходен месец и да я представи в счетоводството на „Евробет" ООД чрез регионалния си представител. Между фирмите не е имало физическо разплащане. Превод по сметка на букмейкъра се е налагало само в случай, че резултата от тиража е отрицателен. Това се е случвало, когато са изплатени повече печалби отколкото са постъпили суми от залози. Няма получено възнаграждение, за което да не е издаден документ. Фактурата за м. Декември 2014 година е издадена от ЕТ „Г. – ДМД- Г. Й." през м. Януари 2015 година. Счетоводното отчитане на букмейкърското възнаграждение на съответния пункт в счетоводната програма е Дебит сметка 402 „Доставчици по аванси" на кредит сметка 411/41117/17004 „Клиенти". През м.03.2020 година дружество „Евробет" ООД прекратило своята дейност, поради отнет лиценз. В тази връзка били прекратени и всички договори за извършване на букмейкърска дейност. Документацията , свързана с организираните хазартни игри се съхранява в склад на дружеството. Поради липса на персонал и средства в дружество „Евробет" ООД, не могат да предоставят фактурите, издадени от ЕТ „Г.- ДМД-Г. Й." в периода на проверката. От „Евробет" ООД са представени счетоводни регистри за периода от 01.12.2014 г. до 31.12.2019 г. – главна книга, хронология на счетоводните записвания и справка на записванията по дебита на сметка 402 и кредита на сметка 411 Клиенти - аналитичност на букмейкърски пункт 17014. Представени са:1.Договор от 23.11.2012г. за възлагане и извършване на букмейкърска дейност, от който е установено, че букмекърското възнаграждение е 5 % от брутната сума на направените залози в букмейкърския пункт ; Протокол от 23.11.2012 г. с констатация, че е налице връзка между централизираната компютърна система на „Евробет" ООД и терминала на Букмейкъра,2.Договор от 14.11.2014 г. за разпространение на билети и допълнително споразумение от 20.01.2017 г. към договора, от които е установено, че „Евробет" ООД заплаща ежемесечно на ЕТ „Г. – Д. " възнаграждение в размер на 5 % от стойността на продадените лотарийни билети по номиналната им стойност, след допълнителното споразумение „Евробет" ООД заплаща ежемесечно на ЕТ „Г. – Д. " възнаграждение в размер на 6 % от стойността на продадените лотарийни билети по номиналната им стойност.

Въз основа на счетоводните регистри на „Евробет" ООД, е изготвена Таблица 2 за комисионните възнаграждения в полза на ЕТ „Г. – ДМД - Г. Й." , начислявани в края на всяка седмица по дебита на сметка 402 „Доставчици по аванси" и по кредита на сметка 411 „Разчети с букмейкъри - пункт 17014, стр.14-27 от РД.

Като краен резултат са установени годишни размери на приходите от комисионни от букмейкърска дейност за периода от 01.01.2015 г. до 31.12.2019 г. с включен ДДС, представени в Таблица 9 на стр.31 от РД - за 2015 г. в размер 27636.91лв; за 2016 г. – в размер 36030.69лв.;, за 2017 г. - 26408.54лв.; за 2018 г. - 50949.11лв. и за 2019 г.- 56366.83лв.

По отношение на приходите от търговската дейност в книжарницата е установено следното:

Ревизираното лице е представило извлечения от банковите сметки на ЕТ за периода 2015 – 2019 г. в Юробанк България АД, установено е, че са постъпвали само плащания по фактури за продадени канцеларски материали, издадени в търговския обект – книжарница.Същите са описани в Таблица 10 от РД, стр.31-37.Установено е, че получените приходи от книжарницата по банков път за 2015 г. и 2016 г. не са включени в „приходи от дейността" в приложение № 7 към ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ ; получените приходи от книжарницата по банков път за 2017 г., 2018 г. са включени частично (в непълен размер) в „приходи от дейността" в приложение № 7 към ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ.

В книжарницата продажбите в брой са регистрирани на три фискални устройства – описани в Таблица 11. Извършена е обработка на данните от „Справка за записани данни от Z отчети за ФУ" в книжарницата за периода от 01.01.2015 г. до 31.12.2019 г., като е направен сбор на оборота по месеци и по години – Таблица 12.В обобщена Таблица 13 са представени приходите от ФУ, по банков път и декларираните приходи в приложение 7 на ГДД по ЗДДФЛ – видно от таблицата, през 2015 г. и 2016 г. не са декларирани приходите от книжарницата, получени по банков път, съответно в размер 4158,49лв. и 2273,65лв.. През 2017 г., 2018 г. са декларирани в непълен размер приходите от книжарницата, получени по банков път , съответно в размер 1315,45лв., 116,54лв., и за 2019 г. – няма недекларирани приходи по банков път.

В Таблица 14 са представени обобщено приходите от двата обекта книжарница и букмейкърски пункт.

В Таблица 15 са представени декларираните приходи в приложение 7 от ГДД чл.50, установени приходи при ревизията с включен ДДС съобразно данните в Таблица 14, и разликата между тях, която е отрицателна.Обобщено е формирана констатация за следното:

За 2015 г. - При ревизията е установен общ размер на продажбите за 2015 г. – 51833,69 лв. с включен ДДС. В Приложение № 7 „Доходи от дейности, подлежащи на облагане с патентен данък по реда на ЗМДТ" към ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ са декларирани приходи в размер на 20038,29 лв. с включен ДДС. Установени са недекларирани приходи за 2015 г. в размер на 31795,40 лв. с включен ДДС.

За 2016 г. При ревизията е установен общ размер на продажбите за 2016 г. – 56237,56 лв. с включен ДДС. В Приложение № 7 „Доходи от дейности, подлежащи на облагане с патентен данък по реда на ЗМДТ" към ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ са декларирани приходи в размер на 17933,22 лв. с включен ДДС.Установени са недекларирани приходи за 2016 г. в размер на 38304,34 лв. с включен ДДС.

За 2017 г. При ревизията е установен общ размер на продажбите за 2017 г. – 58017,58 лв. с включен ДДС. В Приложение № 7 „Доходи от дейности, подлежащи на облагане с патентен данък по реда на ЗМДТ" към ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ са декларирани приходи в размер на 30293,59 лв. с включен ДДС. Установени са недекларирани приходи за 2017 г. в размер на 27723,99 лв. с включен ДДС.

За 2018 г. При ревизията е установен общ размер на продажбите за 2018 г. – 81776,26 лв. с включен ДДС. В Приложение № 7 „Доходи от дейности, подлежащи на облагане с патентен данък по реда на ЗМДТ" към ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ са декларирани приходи в размер на 30710,61 лв. с включен ДДС. Установени са недекларирани приходи за 2018 г. в размер на 51065,65 лв. с включен ДДС.

За 2019 г. При ревизията е установен общ размер на продажбите за 2019 г. – 87109,62 лв. с включен ДДС. В Приложение № 7 „Доходи от дейности, подлежащи на облагане с патентен данък по реда на ЗМДТ" към ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ са декларирани приходи в размер на 31726,48 лв. с включен ДДС. Установени са недекларирани приходи за 2019 г. в размер на 55383,14 лв. с включен ДДС.

Формиран е изводи за това, че са налице обстоятелства по чл. 122, ал. 1, т. 1, т. 4 и т. 5 от ДОПК(стр.43 от РД), въз основа на следните факти и обстоятелства:

-за дейността – букмейкър, която не е патентна дейност, не е подадено приложение № 2 „Доходи от стопанска дейност като ЕТ" към ГДД по чл. 50 от ЗКПО за 2015 г., 2016 г., 2017 г., 2018 г. и 2019 г.

-установени са данни за укрити приходи и доходи от получени комисионни от букмейкърска дейност;

-установени са данни за укрити приходи от платени фактури по банков път за продажби в книжарницата;

-липсва счетоводен регистър за реализираните приходи от букмейкърска дейност, няма съхранена информация за стойността на издадените фактури от ЕТ към „Еврофутбол" ООД и „Евробет" ООД;

-воденото счетоводство не дава възможност за установяване на основата за данъчно облагане – не са осчетоводени всички приходи по банков път от търговската дейност в книжарницата;

-липсват документите, необходими за установяване на основата за облагане с данъци – не са съхранени издадените фактури за приходи от комисионни от ЕТ към „Еврофутбол" ООД и „Евробет" ООД.

Предвид горните обстоятелства, ревизиращият екип обосновано е преминал към извършване на ревизия по особения ред.

На ревизираното лице са връчени ИПДПОЗЛ с изх.№ Р-02002821001609-040-002 / 19.07.2024 г. и Уведомление на основание чл.124, ал.1 от ДОПК с изх.№ Р-02002821001609-113-001/ 19.07.2024 г., с което лицето се уведомява, че са налице обстоятелства посочени в чл. 122, ал.1, т. 1, т. 2, т. 4 и т. 5 от ДОПК, поради което основата за облагане с ДДФЛ за 2015 г., 2016 г., 2017 г., 2018 г. и 2019 г. ще бъде определена по реда на чл.122 -124а от ДОПК. Определен е срок за предоставяне на доказателства и за вземане на становище - 14 дни от датата на връчване на уведомлението. С вх.№ 94-00-973 / 23.07.2024 г. е представена декларация по чл. 124, ал. 3 от ДОПК за 2015 г., 2016 г., 2017 г., 2018 г. и 2019 г.

Ревизията е установила, че в периода от 2015 г. до 2019 г. облагаемият оборот на задълженото лице за 12 последователни месеца превишава 50000 лв., но ЕТ не е подал заявление за регистрация по ЗДДС. С Акт за регистрация № 280422002481094 / 04.08.2020 г. ЕТ „Г. – ДМД – Г. Й." има задължителна регистрация на основание чл. 96, ал. 1 от ЗДДС във връзка с облагаем оборот считано от 04.08.2020 г. В настоящата ревизия не е начислен ДДС върху облагаемите доставки за периода от 2015 г. до 2018 г. поради изтекла 5 годишна давност съгласно чл. 109 от ДОПК.

В предходна данъчна ревизия, приключила с РА № Р-02000221002718-091-001 / 18.02.2022 г. е определен ДДС за периода 22.02.2019 – 31.12.2019 г..Това обстоятелство е известно на съда и на страните, поради проведено обжалване на издадения РА, приключило с влязло в сила Решение №208/22.12.2023г. по адм.д.№205/2023г. на Административен съд Ямбол, оставено в сила с Решение №7839/25.06.2024г. по адм.д.№1582/2024г. на ВАС.Съдебните актове са приложени за сведение по делото.

Изводите на ревизиращия екип по приложението на закона, съдът намира за съответстващи.

Съгласно чл. 39, ал. 1 от ЗДДФЛ когато в рамките на текущата данъчна година отпаднат основанията за облагане с патентен данък по реда на Закона за местните данъци и такси, доходите на физическите лица, включително едноличните търговци, за текущата данъчна година се облагат по общия ред на този закон.

През 2015 г. е отпаднало основанието за подаване на Приложение № 7 към ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ, а всички получени доходи от ЕТ през 2015 г. следва да се декларират в Приложение № 2 „Доходи от стопанска дейност като ЕТ" към ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ. Съгласно чл. 26, ал. 1 от ЗДДФЛ, облагаемият доход от стопанска дейност като едноличен търговец се формира по реда на ЗКПО. Размерът на данъка върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец се определя по реда на чл. 48, ал. 2 от ЗДДФЛ като годишната данъчна основа по чл. 28, ал. 2 се умножи по данъчна ставка 15 на сто. Съгласно чл. 28 от ЗДДФЛ годишната данъчна основа се определя, като облагаемият доход по чл. 26 за данъчната година се намалява с вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за данъчната година за своя сметка по реда на Кодекса за социално осигуряване и на Закона за здравното осигуряване.

В резултат на констатациите от РД и на основание чл. 122 от ДОПК годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец за 2015, 2016, 2017, 2018 и 2019 г. е определена като разлика между установените при ревизията приходи и разходи от двете дейности – търговия на дребно в книжарницата и букмейкърска дейност. Не е начислен ДДС върху облагаемите доставки през 2015 г. поради изтекла 5 годишна давност по чл. 109 от ДОПК.

Ревизионният доклад е връчен на ЗЛ на 15,08.2024г. по електронен път, чрез изпращане на електронно съобщение на деклариран от ЗЛ адрес за кореспонденция с НАП. В предвидения в чл. 117, ал. 5 от ДОПК в 14-дневен срок не е постъпило възражение, поради което е издаден РА № Р-02002821001609-091-001 / 03.09.2024 г. при изцяло приети фактически и правни изводи и предложения за установяване на задължения, по вид и размер, както са направени с РД.Установени са размер на задълженията по видове и периоди и лихвите за просрочие към тях, изчислени към 03.09.2024г., Таблица 1 към РА.

С Решение №128/28.11.2024 г. на Директора на дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ Бургас при ЦУ на НАП е потвърдил Ревизионен акт(РА) № Р-02002821001609-091-001 / 03.09.2024 г., като е посочил, че определените за 2015 и 2016г. задължения за Годишен и авансов данък по ЗДДФЛ на ЕТ не подлежат на принудително изпълнение.Обсъдени са събраните в ревизионното производство доказателства, наличието на предпоставки за провеждане на ревизия по особения ред, както и възраженията на ревизираното лице за изтекла погасителна давност за задълженията за 2015 и 2016 година.Прието е, че не са ангажирани доказателства от ревизираното лице за определяне на друг размер на данъчна основа, съответно решаващият орган е възприел за правилни констатациите на ревизиращия екип, въз основа на които е определен размер на задълженията.Изводът е в съответствие с разписаното в чл.124, ал.2 от ДОПК – в производството по обжалване на ревизионния акт при извършена ревизия по реда на чл.122, фактическите констатации в него се смятат за верни до доказване на противното.Предвид факта, че не са представени всички изискани от търговеца документи(договори, фактури, данни за водена счетоводна отчетност) съдът намира, че друг подход би означавал да се даде възможност на данъчния субект да черпи положителни последици от своето недобросъвестно поведение, да черпи ползи, права от това поведение.Органите по приходите са предприели всички необходими процесуални действия, за да съберат възможните доказателства за стопанската дейност на ревизираното лице, както и да формират правилна основа впоследствие за облагане с данък.Поради това възражението в жалбата, че органът по приходите е стъпил на изцяло негодна информация, съдът приема за неоснователно.

По отношение на възражението за изтекла погасителна давност за задълженията за 2015 и 2016 г. – същото е било уважено от решаващия орган, упражнил правомощието си по чл.155, ал.2, изр. второ от ДОПК - решаващият орган се произнася по основанието и размера на задължението, като изрично посочва, че ревизионният акт не подлежи на принудително изпълнение.Такова задължение има и съдът, съобразно разпоредбата на чл.160, ал.4, изр. второ от ДОПК.

Давността за задълженията по ЗДДФЛ за 2017г. започва да тече на 01.01.2019г., била е спряна с връчването на заповедта за възлагане на ревизия на 26.03.2021г. за срок от 1 година, т.е. от 26.03.2021г. до 26.03.2022г., до този момент от 5-годишната давност е изтекъл срок 2г.2м.26 дни. Съобразно датата на Ревизионен акт № Р-02002821001609-091-001/03.09.2024 г., издаден от органи по приходите при ТД на НАП – Бургас, към 03.09.2024г. петгодишният давностен срок за задълженията не е изтекъл.По аргумент от чл.172, ал.2 и ал.3 от ДОПК, с издаването на РА, давността се прекъсва, от прекъсването на давността започва да тече нова давност. Поради това за установените задължения за 2017, 2018 и 2019г. погасителната давност по чл.171, ал.1 не е изтекла.

С РА са установени и задължения за лихви за просрочие, на осн. чл.175, ал.1 от ДОПК.Същите са изчислени към датата на РА – 03.09.2024г. и са дължими като акцесорно вземане на осн. чл.1 от Закона за лихвите върху данъци, такси и други подобни държавни вземания.

В заключение съдът приема, че жалбата следва да се отхвърли като неоснователна. Според правилата на чл. 161, ал. 1 от ДОПК, изходът на спора обуславя присъждане на разноски за юрисконсултско възнаграждение съобразно отхвърлената част от жалбата, в полза на ответната страна.Материалният интерес по делото е в размер 13873.20лв.. Съгласно чл.7, ал.2, т.3 от Наредба № 1 от 9.07.2004 г. за възнаграждения за адвокатска работа – дължимото възнаграждение при интерес от 10 000 до 25 000 лв. е в размер 1300 лв. плюс 9 % за горницата над 10 000 лв., изчислено от съда в размер 1648.59лв.(хиляда шестстотин четиридесет и осем лева, петдесет и девет стотинки), което следва да се присъди при отхвърлена в цялост жалба.

Водим от горното, съдът

РЕШИ :

ОТХВЪРЛЯ жалбата на ЕТ „Г. – ДМД – Г. Й.“, ЕИК **********, представляван от Г. Д. Й. от [населено място], [улица], ***, против Ревизионен акт № Р-02002821001609-091-001/03.09.2024 г., издаден от органи по приходите при ТД на НАП – Бургас, потвърден с Решение № 128/28.11.2024 г. на Директора на дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ Бургас при ЦУ на НАП.

ОСЪЖДА ЕТ „Г. – ДМД – Г. Й.“, ЕИК **********, представляван от Г. Д. Й. от [населено място], [улица], ***, да заплати на ДИРЕКЦИЯ „ОБЖАЛВАНЕ И ДАНЪЧНО-ОСИГУРИТЕЛНА ПРАКТИКА“ - БУРГАС ПРИ ЦУ НА НАП сумата от 1648.59лв.(хиляда шестстотин четиридесет и осем лева, петдесет и девет стотинки), представляваща разноски за юрисконсултско възнаграждение.

Решението подлежи на обжалване пред Върховния административен съд на Република България в 14-дневен срок.