Решение по дело №2870/2020 на Районен съд - Стара Загора

Номер на акта: 260297
Дата: 25 май 2021 г. (в сила от 27 октомври 2021 г.)
Съдия: Дарина Кънчева Стоянова Крумова
Дело: 20205530202870
Тип на делото: Административно наказателно дело
Дата на образуване: 30 октомври 2020 г.

Съдържание на акта

Р Е Ш Е Н И Е

 

Номер 260297                                   25.05.2021 година                                 гр. Стара Загора

 

   В ИМЕТО НА НАРОДА

 

РАЙОНЕН СЪД - СТАРА ЗАГОРА                                         ХІV НАКАЗАТЕЛЕН СЪСТАВ

На двадесет и пети март                                                                       Година 2021

В открито заседание в следния състав

 

ПРЕДСЕДАТЕЛ: ДАРИНА СТОЯНОВА

 

Секретар: Николина Козелова

като разгледа докладваното от съдия СТОЯНОВА

АНД № 2870 по описа за 2020г., за да се произнесе съобрази:

 

Производството е по реда на чл. 59 и сл. ЗАНН.

 

Образувано е по жалба на „ТРЕЙШЪН ОИЛ“ ЕООД, гр. Чирпан против наказателно постановление № 528485-F536675 от 29.07.2020г. на директора на Дирекция „Контрол“ при ТД на НАП - Пловдив.

В жалбата се твърди, че наказателното постановление е незаконосъобразно и като такова следва да бъде отменено. Сочат се подробни съображения в тази връзка. В съдебно заседание жалбоподателят чрез адв. И.Т. заявява, че поддържа подадената жалба, като излага допълнителни възражения, във връзка със събраните в хода на съдебното следствие доказателства.

В съдебно заседание въззиваемата страна чрез гл. юрисконсулт А.Л. моли съда да потвърди обжалваното наказателно постановление, като взема становище по същество.

 

Съдът, като прецени събраните доказателства и служебно провери изцяло законосъобразността на обжалваното наказателно постановление, намери за установено следното:

 

Жалбата е редовна и допустима - подадена е в срок от надлежна страна.

 

С обжалваното наказателно постановление № 528485-F536675 от 29.07.2020г. на директора на Дирекция „Контрол“ при ТД на НАП - Пловдив на „ТРЕЙШЪН ОИЛ“ ЕООД, гр. Чирпан на основание чл. 180, ал. 3 ЗДДС е наложено административно наказание имуществена санкция в размер на 13 817,97 лева, за нарушение на чл. 86, ал. 1, т. 2 и т. 3 ЗДДС.

В наказателното постановление е посочено, че като регистрирано по ЗДДС лице „ТРЕЙШЪН ОИЛ“ ЕООД, гр. Чирпан като е било длъжно не е изпълнило задължението си да начисли ДДС в размер на 276 359,40 лв. в предвидения в ЗДДС срок за данъчен период: месец октомври 2019г. за извършена от него облагаема доставка с предмет: розово масло реколта 2019г., 90кг. на стойност 1 381 797.00лв. и и дължим ДДС 276 359 ,40лв., с получател по доставката "Есетере България" ЕООД с ЕИК: *********. Данъчното събитие за доставката е възникнало на 30.10.2019г. и на тази дата данъкът е станал изискуем и за регистрираното лице е възникнало задължение да го начисли. На основание чл. 113, ал. 4 ЗДДС, в 5-дневен срок от възникване на данъчното събитие „ТРЕЙШЪН ОИЛ" ЕООД е издало данъчен документ - фактура. № 37/30.10.2019 год. с посочена дата на данъчното събитие - 30.10.2019г., поради което и на основание чл. 86, ал. 2 ЗДДС данъкът е дължим от регистрираното лице за данъчния период, през който е издаден данъчният документ, т.е. данъкът е дължим за данъчен период 01.10.2019-31.10.2019г.

Данъкът в размер на 276 359,40лв. е следвало да бъде начислен от „ТРЕЙШЪН ОИЛ" ЕООД като размерът на данъка, посочен в данъчния документ /фактура/, бъде включен при определяне на резултата за данъчен период м. 10/2019г. в справка-декларация по чл.125 ЗДДС, която е следвало да бъде подадена в офис - Стара Загора при ТД на НАП Пловдив до 14-то число, включително на месеца, следващ данъчния период (т.е. до 14.11.2019г., включително), както и фактурата да е посочена в дневника за продажбите за същия данъчен период.

За данъчен период 01.10.2019г. - 31.10.2019г. е подадена справка-декларация по ЗДДС с вх. № 24002219053/13.11.2019г. с дневници за покупки и продажби, но размерът на дължимия данък не е включен при определяне на резултата за периода, нито издадената фактура е посочена в дневника за продажбите.

Дружеството е включило размера на данъка при определяне на резултата в справка-декларацията за м. ноември 2019г. с вх.№ 24002222945/05.12.2019г. и фактурата е посочена в дневника за продажби за м. ноември 2019г., т.е. данъкът е начислен за м. ноември 2019г., т.е. в срок до 6 месеца от края на месеца, в който данъкът е следвало да бъде начислен

Нарушението е извършено на 15.11.2019г. в гр. Стара Загора.

 

Горното наказателно постановление е издадено въз основа на АУАН № F536675/05.02.2020г., съставен от гл. инспектор по приходите при ТД на НАП – Пловдив, Офис Стара Загора след подадено възражение по чл. 44, ал. 1 ЗАНН.

 

Относно компетентността на актосъставителя и административнонаказващия орган е представена заповед № ЗЦУ-ОПР-17 от 17.05.2018г. на Изпълнителния директор на НАП.

 

Към административнонаказателната преписка са приложени:

 

- договор от 18.10.2019г., сключен между „ТРЕЙШЪН ОИЛ“ ЕООД, гр. Чирпан и „ГАЛЕН-Н“ ООД, гр. София за покупко-продажба на българско розово масло реколта 2019г., количество: 90 кг, със срок на доставка: 31.10.2019г.;

- приемо-предавателен протокол от 28.10.2019г. за извършената доставка на 90 кг розово масло реколта 2019г. от „ГАЛЕН-Н“ ООД, гр. София на „ТРЕЙШЪН ОИЛ“ ЕООД, гр. Чирпан;

- фактура № **********/28.10.2019г., от която е видно, че „ГАЛЕН-Н“ ООД, гр. София е доставило на „ТРЕЙШЪН ОИЛ“ ЕООД, гр. Чирпан розово масло, количество 90 кг, единична цена 14 375,35лв. и обща стойност: 1 552 53780 лв., с включено ДДС - 258 756,30 лв.

- хронологичен регистър на „ТРЕЙШЪН ОИЛ“ ЕООД, гр. Чирпан за периода от 01.11.2019г. до 30.11.2019г., в който е включена фактура № **********/28.10.2019г.;

 

- договор от 30.10.2019г., сключен между „Есетере България“ ЕООД, гр. Добрич и РЕЙШЪН ОИЛ“ ЕООД, гр. Чирпан за покупко-продажба на етерично масло от роза, количество 90 кг/нето, цена на килограм без ДДС 15 353,30 лв. или обща сума с ДДС 1 381 797 без ДДС;

- премо-предавателен протокол от 30.10.2019г. за извършената доставка на розово масло - 90 кг. от „ТРЕЙШЪН ОИЛ“ ЕООД, гр. Чирпан на „Есетере България“ ЕООД, гр. Добрич;

- фактура № **********/30.10.2019г., от която е видно, че „ТРЕЙШЪН ОИЛ“ ЕООД, гр. Чирпан е доставило на „Есетере България“ ЕООД, гр. Добрич розово масло реколта 2019, количество: 90 кг, единична цена 15 353,30 лв. и обща стойност 1 381 797,00 лв., с включено ДДС - 276 359,40лв.;

- извлечение от разплащателна сметка на „ТРЕЙШЪН ОИЛ“ ЕООД, гр. Чирпан, от която е видно следното:

1. сумата от 1 658 156,40 лв. - с основание фактура № **********/30.10.2019г.  /1 381 797.00лв. - стойност на стоката + 276 359,40лв. - дължим ДДС/ е отразена като кредит със счетоводна дата 01.11.2019г.

2. сумата от 1 552 537,80 лв. - с основание фактура № **********/28.10.2019г. е отразена като дебит със счетоводна дата 04.11.2019г.;

- оборотна ведомост на „ТРЕЙШЪН ОИЛ“ ЕООД, гр. Чирпан за периода от 01.11.2019г. до 30.11.2019г.

- договор за наем от 28.10.2019г., приемо-предавателен протокол от 28.10.2019г. и фактура № **********/28.10.2019г., от които е видно, че „ТРЕЙШЪН ОИЛ“ ЕООД, гр. Чирпан е наело товарен автомобил марка: Шкода, модел: Октавия, с ДКН: СВ 4519 ВК, за транспортирането на договорената доставка на розово масло - 90кг;

- протокол за извършена насрещна проверка № П-16002419203391-141-001/19.12.2019г.;

- справка-декларация за ДДС с вх. № 24002219053/13.11.2019т., от която е видно, че в нея не е включен дължимия ДДС по фактура № **********/30.10.2019г.;

- дневници - продажби на „ТРЕЙШЪН ОИЛ“ ЕООД, гр. Чирпан, в която е включена фактура **********/29.10.2019г.;

- справка-декларация за ДДС с вх. № 24002222945/05.12.2019г., от която е видно, че в нея е включен дължимия ДДС по фактура № **********/30.10.2019г. в размер на 276 35940 лв.;

- дневници - продажби на „ТРЕЙШЪН ОИЛ“ ЕООД, гр. Чирпан, в която е включена фактура № **********/30.10.2019г.

 

- писмо от ТД на НАП - Пловдив, Офис Стара Загора с вх. № 262849/02.02.2021г. по описа на Районен съд - Стара Загора, ведно с приложенията, от които се установява, че спрямо „ТРЕЙШЪН ОИЛ“ ЕООД, гр. Чирпан няма образувани други административнонаказателни производства;

- удостоверение с изх. № 240202100014749/25.01.2021г., издадено от ТД на НАП - Пловдив, Офис Стара Загора, от което е видно, че „ТРЕЙШЪН ОИЛ“ ЕООД, гр. Чирпан няма задължения.

 

От показанията на свидетеля Д.П.Д. - актосъставител се установяват фактите и обстоятелствата, описани съответно в АУАН и НП.

От показанията на свидетелката К.А.К. - оперативен счетоводител в „БОБИ 2004“ ЕООД, гр. Чирпан се установява, че с поведението си е станала причина за недекларирането в срок на дължимия ДДС по фактура № **********/30.10.2019г. В подкрепа на нейните твърдения е представена и заповед № 1/07.01.2020г. с която на основание чл. 188, т. 1 на К.А.К. е наложено дисциплинарно наказание поради неизпълнение на възложена работа при неспазване на технологичните правила - невключване на фактура № **********/30.10.2019г., издадена на клиент на счетоводна кантора „БОБИ 2004“ ЕООД, гр. Чирпан в справката декларация по ЗДДС за м. октомври 2019г. и декларирането и със забава с подаването на справката-декларация по ЗДДС за м. ноември 2019г.

Съдът кредитира показанията на свидетелите, тъй като същите са последователни и непротиворечиви и съответстват на останалите доказателства, събрани в хода на съдебното следствие.

 

Съдът намира, че в хода на административнонаказателното производство не са допуснати съществени процесуални нарушения, налагащи отмяна на обжалваното наказателно постановление на това основание.

 

И АУАН, и НП са издадени от компетентните органи. Съдържат необходимите реквизити, посочени съответно в чл. 42 и чл. 57 ЗАНН и са предявени по надлежния ред на нарушителя.

 

Съдът намира, че от събраните в хода на съдебното следствие доказателства се установи, че на 15.11.2019г. в гр. Стара Загора жалбоподателят „ТРЕЙШЪН ОИЛ“ ЕООД, гр. Чирпан е осъществил състава на нарушението по чл. 86, ал. 1, т. 2 и т. 3 ЗДДС - като регистрирано по ЗДДС лице, като е било длъжно не е изпълнило задължението си да начисли ДДС в размер на 276 359,40лв. в предвидения в ЗДДС срок за данъчен период месец октомври 2019г. за извършена от него облагаема доставка с предмет: розово масло реколта 2019г., 90кг. на стойност 1 381 797.00лв. и дължим ДДС 276 359,40лв., с получател по доставката "Есетере България" ЕООД с ЕИК *********.

 

Начисляването на ДДС по аргумент от чл. 86, ал. 1 ЗДДС представлява сложен фактически състав, включващ няколко кумулативно изискуеми елемента – издаване на данъчен документ, в който да се посочи данъка на отделен ред, включване размера на данъка при определянето на резултата за съответния данъчен период в справката декларация по чл. 125 ЗДДС и посочване на този документ в дневника за продажбите за съответния данъчен период.

В случая се установи, че е осъществен само първият елемент, а именно: издаването на данъчен документ - фактура № **********/30.10.2019г., в която дължимият ДДС - 276 359,40лв. е посочен на отделен ред.

Данъчното събитие на доставката е възникнало на 30.10.2019г. и на тази дата данъкът е станал изискуем и за регистрираното лице е възникнало задължение да го начисли за данъчен период 01.10.2019-31.10.2019 г., като го

Същият обаче не бил включен при определяне на резултата за данъчен период м. октомври 2019г. в справка-декларация по чл. 125 ЗДДС, която е следвало да бъде подадена в офис - Стара Загора при ТД на НАП Пловдив до 14 число включително на месеца, следващ данъчния период (т.е. до 14.11.2019г. включително), а фактурата не била посочена в дневника за продажбите за същия данъчен период.

Това се установява от справка-декларация по ЗДДС с вх. № 24002219053/13.11.2019г. и дневниците за покупки и продажби.

 

Дружеството е включило размера на данъка при определяне на резултата в справка-декларацията за м. ноември 2019г. с вх.№ 24002222945/05.12.2019г. и фактурата е посочена в дневника за продажби за м. ноември 2019г., т.е. данъкът е начислен за м. ноември 2019г., т.е. в срок до 6 месеца от края на месеца, в който данъкът е следвало да бъде начислен.

 

Съдът намира, че с оглед конкретиката на настоящия казус, следва да се приеме наличието на маловажен случай по смисъла на чл. 28 ЗАНН, вр. с чл. 93, т. 9 НК.

Налице са многобройни смекчаващи отговорността обстоятелства, които характеризират нарушението като такова с по-ниска степен на обществена опасност в сравнение с други нарушения от същия вид.

На първо място, то е формално и е извършено за първи път от жалбоподателя „ТРЕЙШЪН ОИЛ“ ЕООД, гр. Чирпан.

На второ място, нарушението е само едно - касае дължим ДДС по един данъчен документ - фактура № **********/30.10.2019г.

На трето място, управителят на дружеството своевременно е предал процесната фактура за осчетоводяване в „БОБИ 2004“ ЕООД, гр. Чирпан, като причината за извършване на нарушението е допусната грешка от оперативния счетоводител К.К., служител в счетоводната кантора, която поради погрешно подреждане на предоставените й документи станала причина за осъществяване на процесното административно нарушение. За извършеното от нея, К. е понесла дисциплинарна отговорност по реда на Кодекса на труда.

На четвърто място, дължимият ДДС е начислен за следващия данъчен период - за м. ноември 2019г. и то преди изтичане на крайния срок за това - още на 05.12.2019г. /т.е. 21 дни след извършване на нарушението/.Това от своя страна потвърждава заявеното от К., че в случая става въпрос за допусната грешка от нейна страна, която е отстранена непосредствено след установяването й.

На следващо място, дължимият ДДС е внесен от „ТРЕЙШЪН ОИЛ“ ЕООД, гр. Чирпан, като според показанията на К. това е станало едновременно с подаването на справката-декларация за м. декември 2019г.

И на последно място, от представеното удостоверение с изх. № 240202100014749/25.01.2021г., издадено от ТД на НАП - Пловдив, Офис Стара Загора е видно, че дружеството няма публично-правни задължения. Това се потвърждава и от показанията на свидетелката К., която заявява следното относно коректността на жалбоподателя при осъществяване на търговската му дейност: „Откакто работя с този клиент в счетоводната кантора, категорично, никога не е имало проблеми с плащанията от негова страна, всичко се плаща на момента, независимо за какво е, дали за справка-декларация, за осигуровки, за плащания към доставчици, всичко е в срок, досега никога не е имало проблеми и с плащанията към нашата фирма.“

Действително стойността на данъка върху добавената стойност, който не е начислен съобразно чл. 86, ал. 1 ЗДДС в законоустановения срок до 14.11.2019г. от „ТРЕЙШЪН ОИЛ“ ЕООД, гр. Чирпан във връзка с фактура № **********/30.10.2019г. е висока - 276 359,40лв. В случая обаче следва да се отчете следното:

Ако жалбоподателят е имал за цел с поведението си да се облагодетелства за сметка на държавния бюджет, като остави в патримониума си сумата от 276 359,40лв., то той не би начислил този дължим данък за следващия данъчен период - м. ноември 2019г. - и то на 05.12.2019г., при положение, че липсва диференциран подход от страна на законодателя при определяне размера на имуществената санкция по чл. 180, ал. 3 ЗДДС. Посочената разпоредба не дава възможност за индивидуализация на административното наказание, като същото се определя в размер на 5 на сто от данъка, но не по-малко от 200 лв., без да се прави разграничение дали данъкът ще бъде начислен и внесен след 21 дни, какъвто е настоящият случай, или след 180 дни - в 6-месечния срок, визиран в чл. 180, ал. 3 ЗДДС. Фиксираният размер на наказанието не позволява да бъдат отчетени и останалите, изброени по-горе смекчаващи отговорността обстоятелства.

Освен това, от приложеното извлечение от разплащателната сметка на дружеството е видно, че до 30.11.2019г. то не се е разпоредило по никакъв начин с процесната сума.

Предвид изложеното, съдът намира, че високият размерът на неначисления в срок ДДС по фактура № **********/30.10.2019г. не представлява достатъчно основание, въз основа на което да бъдат пренебрегнати и изключени от настоящото разглеждане посочените многобройни смекчаващи отговорността обстоятелства.

За разлика от разпоредбата на чл. 55, ал. 1 НК, която в хипотези като настоящата, дава възможност за определяне на наказание под минималния, предвиден от законодателя размер, Законът за административните нарушения и наказания - не предвижда такава възможност. Това при всички случаи поставя нарушителите в по-неблагоприятно положение от наказателноотговорните лица по НК.

 

Водим от горните мотиви, съдът намира, че обжалваното наказателно постановление следва да бъде отменено, поради което и на основание чл. 63, ал. 1, пр. 3 ЗАНН

 

Р  Е  Ш  И :

 

ОТМЕНЯ наказателно постановление № 528485-F536675 от 29.07.2020г. на директора на Дирекция „Контрол“ при ТД на НАП - Пловдив, с което на основание чл. 180, ал. 3 ЗДДС на нарушителя „ТРЕЙШЪН ОИЛ“ ЕООД, ЕИК: *********, със седалище и адрес на управление в гр. Чирпан, ул. Пейо Крачолов Яворов № 6 е наложено наказание имуществена санкция в размер на 13 817,97 лева за извършено нарушение на чл. 86, ал. 1, т. 2 и т. 3 ЗДДС.

 

Решението подлежи на касационно обжалване пред Административен съд - Стара Загора в 14-дневен срок от получаване на съобщението.

 

 

РАЙОНЕН СЪДИЯ: